財務(wù)會計與預(yù)算會計區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)會計與預(yù)算會計區(qū)別范文

時至今日，雖然論述預(yù)算會計和政府會計問題的國內(nèi)文獻甚多，但學(xué)界至今尚未提出邏輯嚴密的預(yù)算會計概念框架。事實上，主要由于缺乏反映預(yù)算循環(huán)的支出周期概念，目前關(guān)于預(yù)算會計概念框架的認知存在明顯誤區(qū)，許多文獻把財務(wù)會計要素與預(yù)算會計要素以及兩者的信息結(jié)構(gòu)混為一談。這些文獻也沒有清楚意識到良好的政府會計需要雙重方法：一方面通過預(yù)算會計提供與支出周期各階段交易相關(guān)的信息用以監(jiān)控預(yù)算過程，另一方面通過財務(wù)會計提供現(xiàn)金信息或應(yīng)計信息，主要用于報告和披露政府財務(wù)狀況。由于認知上的誤區(qū)和盲區(qū)，加上20世紀(jì)90年代以來發(fā)達國家政府會計改革(主要線索是引入應(yīng)計會計基礎(chǔ))產(chǎn)生的示范效應(yīng)，關(guān)于在我國引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)的呼聲日益增多，而以支出周期為主線擴展預(yù)算會計核算范圍這一更為緊要的核心改革命題，似乎從研究者的視野中消失了。

本文認為，用以刻畫預(yù)算循環(huán)的支出周期概念理應(yīng)是構(gòu)造預(yù)算會計框架的邏輯起點，惟有如此，信息使用者才能獲得一幅幅有關(guān)政府預(yù)算運營(budgetaryoperation)的連續(xù)畫面和完整圖像，為有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程、管理財政風(fēng)險、改進決策制定(decisionmaking)和強化受托責(zé)任(publicaccountability)帶來極大便利。循此思路，我國政府會計改革的核心命題和戰(zhàn)略次序是：以支出周期為主線構(gòu)造全面的預(yù)算會計；只有在這項改革完成以后，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的變革才是適當(dāng)?shù)摹?/p>

循此思路，本文第一部分界定了預(yù)算會計適當(dāng)?shù)男畔⒔Y(jié)構(gòu)，它完整覆蓋支出周期的撥款(授權(quán))、承諾(支出義務(wù))、核實(應(yīng)計支出)和付款(現(xiàn)金支出)四個階段的交易和相關(guān)信息。第二部分運用支出周期概念分析預(yù)算過程的循環(huán)性質(zhì)，解釋為何預(yù)算所固有的循環(huán)特性和關(guān)鍵性的預(yù)算事項，需要對應(yīng)于支出周期的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當(dāng)?shù)乜坍嫛５谌糠钟懻摶谥С鲋芷诘念A(yù)算會計框架，應(yīng)具備什么樣的賬戶結(jié)構(gòu)以及所應(yīng)采用的基本核算方法。第四部分討論預(yù)算會計要素與財務(wù)會計要素的差異及其原因，闡明為何不能以財務(wù)要素作為構(gòu)建預(yù)算會計概念框架的理由。在此基礎(chǔ)上，論文的第五部分提出了現(xiàn)階段我國預(yù)算會計和政府會計改革的核心命題與戰(zhàn)略次序。論文的最后部分給出了本文的主要結(jié)論與政策含義。

一、預(yù)算會計的信息結(jié)構(gòu)

要準(zhǔn)確界定預(yù)算會計的適當(dāng)信息結(jié)構(gòu)，首先需要弄清楚兩個相關(guān)的基礎(chǔ)性問題：(1)預(yù)算會計的目的和功能是怎樣的？(2)政府預(yù)算的特性和運營流程需要什么樣的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當(dāng)?shù)乜坍嫞?/p>

先來討論第一個問題。關(guān)于預(yù)算會計的目的和功能，官方的正式提法是“核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行”。(1)這一定位也被學(xué)界普遍追隨，認為“預(yù)算會計是各級政府財政部門和行政事業(yè)單位采用一定的技術(shù)方法，核算、反映、監(jiān)督國家預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的一種專業(yè)會計”(張月玲，2003)。

這里的問題首先在于：將預(yù)算會計定義為監(jiān)控“預(yù)算執(zhí)行”的政府會計，很容易誘發(fā)一個具有誤導(dǎo)性的信息結(jié)構(gòu)：讓人誤以為預(yù)算會計只是記錄和追蹤“預(yù)算執(zhí)行”階段的信息。由于“預(yù)算執(zhí)行”限定為立法機關(guān)批準(zhǔn)預(yù)算(使預(yù)算成為法律)以后的行為，以上定義就將預(yù)算準(zhǔn)備階段發(fā)生的一個極為緊要的“撥款授權(quán)”(立法機關(guān)“批準(zhǔn)”預(yù)算的本質(zhì))信息，先驗性地排除在預(yù)算會計的信息結(jié)構(gòu)之外。

那么，適當(dāng)?shù)念A(yù)算會計信息結(jié)構(gòu)究竟應(yīng)該是怎樣的呢？

回答這一問題首先要求理解預(yù)算的實質(zhì)和預(yù)算運營所固有的循環(huán)特性。眾所周知，預(yù)算的重心在于公共支出管理。與私人部門不同，公共部門的開支受制于許多約束才能最終實現(xiàn)。這些約束首先來自預(yù)算授權(quán)和依據(jù)授權(quán)進行的預(yù)算撥款。一般地講，在民主與法治社會中，如果沒有明確的預(yù)算授權(quán)，就不可能有實際的公共支出。預(yù)算授權(quán)不僅賦予政府和支出機構(gòu)合法開支公款的權(quán)利，而且也是公共支出控制(合規(guī)性控制)的強有力的法律武器。(2)除了明確的授權(quán)和撥款外，公共支出還須受承諾(支出決定)的約束——沒有承諾(無論是顯性的還是隱性的)便不可能發(fā)生后續(xù)的支出。承諾之后尚需經(jīng)歷核實(對供應(yīng)者交付的商品與服務(wù)進行核實)階段，公款才能最終流向商品與服務(wù)供應(yīng)者，形成付現(xiàn)(payment)意義上的公共支出。

公共支出的這個復(fù)雜流程可以簡潔而貼切地用支出周期(expenditurecycle)概念來描述，而撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(verification)和付款(payment)構(gòu)成支出周期中此消彼長、相互繼起的四個階段，如圖1所示(見下頁)。

與圖1所示的支出周期概念相適應(yīng)，一個有效而實用的預(yù)算會計信息結(jié)構(gòu)應(yīng)覆蓋四個基本的會計要素：撥款、承諾、核實和付款，每個要素構(gòu)成一個特定的預(yù)算賬戶(budgetaccounts)。事實上，政府會計的一個顯著特征是通過一系列預(yù)算賬戶來記錄年度預(yù)算的執(zhí)行情況，這些賬戶均在每個預(yù)算年度之初開啟，并且在年度結(jié)束時結(jié)賬(因而年末不存在余額問題)(徐仁輝，2001)。

圖1支出周期及其構(gòu)成階段

圖1支出周期及其構(gòu)成階段下載原圖

二、預(yù)算運營與支出周期

現(xiàn)在我們討論前面提及的第二個問題：政府預(yù)算的特性和運營流程需要什么樣的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當(dāng)?shù)乜坍嫞恳卮疬@一問題，除了理解預(yù)算運營所固有的循環(huán)性質(zhì)外，還需要明確理解在各主要流程上的關(guān)鍵性的預(yù)算事項(交易)。

正如圖1所示，撥款、承諾、核實與付款構(gòu)成支出周期的四個階段和預(yù)算流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，政府預(yù)算就是在這個流程下完成一個又一個循環(huán)。從形式上看，公共預(yù)算的突出特性就是其循環(huán)性質(zhì)：一個循環(huán)結(jié)束，下一個循環(huán)就開始了，通常少有停頓并年復(fù)一年在相同的路徑上行進(AllenSchick，2002)。

一般地講，每個國家都需要在管理流程之外建立預(yù)算運營(operation)流程，用以追蹤預(yù)算過程各個階段的交易信息，確保對整個預(yù)算過程實施全面的財務(wù)合規(guī)性控制。在現(xiàn)代法治社會里，預(yù)算運營流程起始于立法機關(guān)批準(zhǔn)預(yù)算(實質(zhì)是支出授權(quán))，期間經(jīng)歷支出承諾(commitment)和核實(verification)兩個階段，終于對商品與服務(wù)供應(yīng)者的付款(payment)，由此形成一個完整的支出周期。因此，幾乎從直覺上即可斷定：支出周期是刻畫預(yù)算運營流程的最為貼切的概念，也是構(gòu)造預(yù)算會計概念框架的邏輯起點。(3)

支出周期概念的建立及其構(gòu)成階段的劃分，不僅準(zhǔn)確刻畫了預(yù)算運營的循環(huán)性質(zhì)，而且為建立和實施預(yù)算過程的財務(wù)合規(guī)性控制奠定了牢固的基礎(chǔ)。一般地講，只有依托支出周期概念構(gòu)造預(yù)算會計的概念框架和核算框架，才能同時提供用以監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程的最有價值的前向信息(授權(quán)、承諾和核實階段信息)以及用以實施事后審計的后向信息，以確保對預(yù)算運營的各個主要階段實施基本的合規(guī)性控制。

支出周期概念不僅是對預(yù)算運營流程實施合規(guī)性控制的基礎(chǔ)，也為準(zhǔn)確定義預(yù)算會計(budgetaryaccounting)功能與信息結(jié)構(gòu)提供了極大便利。在發(fā)達國家中，預(yù)算會計的細節(jié)因會計制度不同而不同，但共同的階段通常包括撥款(法律機關(guān)指定的支出機構(gòu)在財政年度內(nèi)可獲得的金額)、撥款分配(預(yù)算當(dāng)局向下屬機構(gòu)分配撥款授權(quán))、承諾和付款(A.普雷姆詹德，1996)。這些信息清楚而準(zhǔn)確地刻畫了預(yù)算運營流程的動態(tài)和連續(xù)的畫面，使得借助預(yù)算會計將公共組織的活動和公共資金流動一一呈現(xiàn)成為可能。正因為如此，作為政府會計的核心組成部分，預(yù)算會計應(yīng)被準(zhǔn)確地定義為“追蹤撥款和撥款使用”的政府會計(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。

三、預(yù)算會計要素與財務(wù)會計要素的比較

國內(nèi)學(xué)界關(guān)于政府會計與預(yù)算會計框架的討論大多是圍繞財務(wù)會計要素(financialelements)展開的。根據(jù)會計基礎(chǔ)的不同，財務(wù)要素(報表要素)可區(qū)分為現(xiàn)金基礎(chǔ)和應(yīng)計(權(quán)責(zé)發(fā)生制)基礎(chǔ)(accrualbasis)下的財務(wù)要素。國際會計師聯(lián)合會(IFAC，2000)界定了現(xiàn)金基礎(chǔ)政府會計的三大會計要素：現(xiàn)金收款(cashreceipt)、現(xiàn)金付款(cashpayment)和現(xiàn)金余額(cashbalance)三大會計要素；在應(yīng)計會計框架下為公共部門確認了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)/權(quán)益以及收入(revenue)、費用(expense)五個要素。由于現(xiàn)金基礎(chǔ)會計的局限性，一般地講，政府會計的信息結(jié)構(gòu)應(yīng)覆蓋到更大的范圍，特別是當(dāng)公共管理從注重合規(guī)性目標(biāo)擴展到更高層次的績效(performance)目標(biāo)、從現(xiàn)金管理擴展到資產(chǎn)負債管理以后，現(xiàn)金信息的局限性(滯后、狹窄和易縱)越來越明顯。20世紀(jì)90年代以來，以新西蘭、澳大利亞、英國等為代表的一批OECD國家相繼引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)，主要原因也在于此。

表2預(yù)算要素與財務(wù)要素的比較下載原表

表2預(yù)算要素與財務(wù)要素的比較

從會計基礎(chǔ)擴展為應(yīng)計基礎(chǔ)的努力雖然大大擴展了政府會計傳統(tǒng)的(現(xiàn)金)信息結(jié)構(gòu)，但即便如此，應(yīng)計基礎(chǔ)下的財務(wù)要素仍然未能覆蓋基于支出周期概念的預(yù)算要素(budgetaryelements)：撥款(對應(yīng)預(yù)算授權(quán)而非資金劃撥)、支出義務(wù)(對應(yīng)承諾)、應(yīng)計支出(對應(yīng)核實)和現(xiàn)金支出(對應(yīng)付款)。表2顯示了預(yù)算會計所記錄的“預(yù)算要素”與財務(wù)會計所記錄的“財務(wù)要素”的差異。(4)

由表2可知，除了現(xiàn)金基礎(chǔ)下的“現(xiàn)金付款”這一財務(wù)要素與“現(xiàn)金支出”這一預(yù)算要素相同外，其余所有的財務(wù)要素都不能覆蓋支出周期中上游階段的預(yù)算要素。這種差異清楚地表明：將財務(wù)要素(更一般地講是在財務(wù)會計框架內(nèi))作為討論預(yù)算會計概念框架和信息結(jié)構(gòu)的邏輯起點，是非常不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

我們感興趣的是：預(yù)算要素與財務(wù)要素的差異是如何產(chǎn)生的呢？

答案在于：“預(yù)算”與“財務(wù)”以及相應(yīng)的“預(yù)算信息”與“財務(wù)信息”，原本就是兩對雖然相關(guān)但卻存在本質(zhì)差別的概念，現(xiàn)實世界中的“預(yù)算系統(tǒng)”和“財務(wù)系統(tǒng)”的特性也是如此。兩者的根本差異體現(xiàn)在兩個方面：

1.未來導(dǎo)向和歷史導(dǎo)向

歷史導(dǎo)向和未來導(dǎo)向是預(yù)算與財務(wù)的根本區(qū)別之一。預(yù)算是以未來為導(dǎo)向的在多用途之間進行資源分配的財務(wù)計劃。財務(wù)報告則是以回顧的形式，根據(jù)一個組織的經(jīng)濟狀況和績效來記錄“已經(jīng)發(fā)生”的財務(wù)交易和事項的結(jié)果。預(yù)算事項遠在財務(wù)結(jié)果產(chǎn)生之前就已經(jīng)發(fā)生，并且由于其固有的重要性而需要在會計上進行記錄。預(yù)算會計就是記錄這些先于財務(wù)結(jié)果的交易與事項的平臺。歷史導(dǎo)向和未來導(dǎo)向的差異不僅意味著預(yù)算要素一般不能滿足財務(wù)要素的確認標(biāo)準(zhǔn)，也清楚地表明：基于支出概念的預(yù)算會計對交易和事項的記錄時間，通常早于基于財務(wù)要素的財務(wù)會計所記錄的時間。舉例來說，雖然應(yīng)計基礎(chǔ)將記錄交易的時間從“現(xiàn)金收付”提前到“權(quán)責(zé)發(fā)生”階段，但仍然不能記錄在預(yù)算運營上游階段的“授權(quán)”和“承諾”，因為預(yù)算授權(quán)和承諾(支出義務(wù))通常并不滿足“負債”的確認標(biāo)準(zhǔn)。(5)

2.預(yù)算執(zhí)行控制與財務(wù)狀況披露

預(yù)算系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的基本功能也是不同的。預(yù)算系統(tǒng)的重點是在支出層面實施可靠的“預(yù)算執(zhí)行控制”，以確保公款的取得、使用和使用結(jié)果符合相關(guān)法律法規(guī)的意圖和要求。相比之下，財務(wù)系統(tǒng)的重點在于通過準(zhǔn)確記錄和報告交易與信息披露報告實體的“財務(wù)狀況”。兩個系統(tǒng)在基本功能上的差異，客觀上要求在財務(wù)要素之外建立相對獨立的預(yù)算要素，即與支出周期各階段交易相對應(yīng)的撥款、支出義務(wù)、應(yīng)計支出和現(xiàn)金支出，以此構(gòu)造相對獨立于財務(wù)會計的預(yù)算會計框架，以滿足預(yù)算執(zhí)行控制的需要。

有必要解釋一下的是預(yù)算會計要素中的“應(yīng)計支出”要素。顯而易見的是：由于核實階段并未發(fā)生實際的現(xiàn)金支付與資源消耗，現(xiàn)收現(xiàn)付制(現(xiàn)金基礎(chǔ))會計和成本會計無法提供這一信息。那么應(yīng)計基礎(chǔ)會計又如何呢？我們知道，應(yīng)計會計記錄交易的時間正好處于核實階段：在此階段，承擔(dān)支出的責(zé)任或取得收入的權(quán)利已經(jīng)發(fā)生。既然對商品與服務(wù)交付的核實表明“權(quán)”、“責(zé)”已經(jīng)發(fā)生，采用財務(wù)要素中的“費用”(expense)代替預(yù)算要素中的“應(yīng)計支出”(accrualexpenditure)不是很合適嗎？

這正是一個令人誤入歧途之處。首先要明確的是：在前述的IFAC確認的財務(wù)會計要素中，無論是現(xiàn)金基礎(chǔ)還是應(yīng)計基礎(chǔ)下的財務(wù)要素，都沒有一個包括了應(yīng)計支出。其中，應(yīng)計會計基礎(chǔ)確認的是“費用”而不是應(yīng)計支出。雖然在一般意義上這兩個術(shù)語幾乎是完全相同的，但在會計意義上它們具有非常不同的含義：會計上的費用指的是會計期間內(nèi)資源的“使用”或“消耗”；相比之下，“應(yīng)計支出”是指在同一期間內(nèi)“取得”的商品與服務(wù)的價值(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。這一差異表明：預(yù)算會計中記錄“應(yīng)計支出”的時間比應(yīng)計會計下記錄“費用”的時間早得多，至于此前的預(yù)算授權(quán)(撥款)和承諾(支出義務(wù))信息就更是如此。從這里我們再次看到，就會計信息至關(guān)重要的前瞻性特征而言，基于支出周期概念的預(yù)算會計最強，現(xiàn)金基礎(chǔ)財務(wù)會計最弱，應(yīng)計基礎(chǔ)會計則介于兩者之間。

四、我國政府改革的核心命題和戰(zhàn)略次序

我國現(xiàn)行預(yù)算會計是在1997—1998年改革的基礎(chǔ)上形成的。這次改革按照組織類別將預(yù)算會計區(qū)分為總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三個分支，三者采用不同的會計科目記錄“各自”的交易。按組織類別構(gòu)造預(yù)算會計核算框架的做法，客觀上形成了相互分割、互不銜接的“三張皮”格局，一方面導(dǎo)致會計信息支離破碎失去可比性，另一方面導(dǎo)致總預(yù)算會計和核心部門無力追蹤支出機構(gòu)層次上的交易信息。更嚴重的是：現(xiàn)行預(yù)算會計的三個分支雖然都記錄各自的交易，但沒有哪一個分支完整地記錄了支出周期上游階段的預(yù)算撥款(授權(quán))信息，中游階段的支出義務(wù)(對應(yīng)承諾交易)和應(yīng)計支出(對應(yīng)核實交易)，(事前)財政監(jiān)督、管理財政風(fēng)險、評估財務(wù)狀況和財政政策的可持續(xù)性這些關(guān)鍵的管理決策(managerialdecision)職能幾乎完全落空(王雍君，2004)。

造成以上局面的根本原因在于：歷次改革都沒能突破建國以來按組織類別(organizationclassification)構(gòu)造預(yù)算會計框架的思維定勢，自然也就無法從預(yù)算的循環(huán)性特征中抽象出“支出周期”概念。由于和支出周期概念的缺失，加上囿于組織架構(gòu)的思維定勢，改革者和研究者無法找到思考預(yù)算會計體系構(gòu)造問題的正確框架，取而代之的是依據(jù)“單位性質(zhì)”(組織類別)來先驗地設(shè)定預(yù)算會計體系，而置預(yù)算運營的循環(huán)特征(支出周期)于不顧。其實，哪些“單位”應(yīng)納入預(yù)算會計體系，從邏輯上講并不取決于單位的性質(zhì)(事業(yè)單位、行政單位抑或政府整體)，而應(yīng)取決于會計實體(accountingentity)的界定標(biāo)準(zhǔn)，這也是國際通行做法。(6)

引人注目的是：一些相關(guān)文獻普遍把現(xiàn)行預(yù)算會計信息的過于狹窄和滯后，歸因于在財務(wù)要素(financialelements)和會計基礎(chǔ)(accountingbasis)選擇上出了問題。這些文獻無視發(fā)達國家將聯(lián)結(jié)支出周期的預(yù)算會計作為政府會計基石這個事實，誤以為美國、英國、澳大利亞、新西蘭等國家的“政府會計定位為財務(wù)會計”，并側(cè)重從財務(wù)要素(financialelements)的角度為我國的政府會計開出改革的藥方，比如建議在政府會計中設(shè)置資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余六個會計要素，以此擴展會計信息的核算范圍；而在預(yù)算會計改革方面，則多從組織架構(gòu)(哪些公共組織應(yīng)納入預(yù)算會計和政府會計范圍)的角度去尋求改革路徑和方向。(7)據(jù)此，政府會計改革的方向往往被不適當(dāng)?shù)卦O(shè)定為引入(修正或全面的)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)(accrualbasis)，來取代或至少部分取代現(xiàn)金基礎(chǔ)(cashbasis)(陳工孟，鄧德強，周齊武；2005)。

在這個事關(guān)預(yù)算會計與政府會計改革核心命題與戰(zhàn)略次序的大是大非問題上，澄清誤解并保持清醒的頭腦是十分重要的。作為中國預(yù)算會計的核心命題，究竟是依托支出周期構(gòu)造預(yù)算會計的核算框架，還是繼續(xù)沿用組織類別構(gòu)造其核算框架？作為政府會計改革的戰(zhàn)略次序，究竟是將預(yù)算會計的核算范圍擴展到支出周期的各個階段更具優(yōu)先性，還是通過引入(修正或純粹)應(yīng)計會計基礎(chǔ)擴展財務(wù)要素(覆蓋資產(chǎn)與負債)更具優(yōu)先性？

筆者以為，中國政府會計改革的核心命題和戰(zhàn)略步驟應(yīng)把握以下兩個要點：

(1)借鑒在發(fā)達國家中廣泛采用的“雙重方法”，以保持和改進現(xiàn)金會計基礎(chǔ)的前提下，以支出周期概念為主線擴展預(yù)算會計的核算范圍，此為最優(yōu)先事項；

(2)在這方面采取具體行動之前，引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)擴展政府會計核算范圍(覆蓋資產(chǎn)與負債)的做法，哪怕是漸進性的，也有本末倒置之嫌。

第一個要點中提到的“雙重方法”是指在那些采用現(xiàn)收現(xiàn)付制會計的國家(多數(shù)國家如此)，政府會計在傳統(tǒng)上一直采用雙重方法：(1)通過預(yù)算會計(budgetaryaccounting)或撥款會計(appropriationaccounting)記錄撥款，以及記錄支出周期不同階段上撥款的使用；(2)只是在收到或付出現(xiàn)金時，通過現(xiàn)收現(xiàn)付制會計來確認交易。所以，基于監(jiān)督預(yù)算管理或?qū)嵤┖弦?guī)性控制的目的，現(xiàn)金基礎(chǔ)會計不應(yīng)把對承諾的會計核算排除在外。其實，目前多數(shù)發(fā)達國家都在預(yù)算會計的框架下，在某種程度上保持對撥款(授權(quán))、承諾(支出義務(wù))和核實(應(yīng)計支出)階段的會計記錄，即便轉(zhuǎn)向應(yīng)計基礎(chǔ)會計的國家也是如此(SalvatoreSchiavo-Campo&DanielTommasi，1999)。

現(xiàn)在轉(zhuǎn)向第二個要點：為何基于支出周期概念擴展預(yù)算會計核算范圍的改革，應(yīng)優(yōu)先于引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)的改革？這里有三個理由。

首先，與引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)評估政府財務(wù)狀況和支持績效導(dǎo)向(performance-orientation)公共管理改革相比，通過追蹤與支出周期相關(guān)的預(yù)算信息確保對預(yù)算過程的財務(wù)合規(guī)性控制，具有更高的優(yōu)先性，因為一般地講，只有在順應(yīng)規(guī)則的文化潛移默化到公務(wù)員隊伍之后，轉(zhuǎn)向更高層次的績效目標(biāo)才會水到渠成(AllenSchick，2000)。

其次，從實務(wù)層面看，許多發(fā)達國家是在首先建立基于支出周期概念的預(yù)算會計框架的基礎(chǔ)上，才逐步引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)。除了美國這一相當(dāng)?shù)湫屠油猓商m和意大利等歐洲國家也大多如此。意大利在采用現(xiàn)金基礎(chǔ)會計的同時，也采用對應(yīng)于承諾階段的義務(wù)基礎(chǔ)(obligationbasis)的預(yù)算會計方法，從承諾和現(xiàn)金支付兩個方面同時記錄和報告實際支出，這一雙重模式地方政府的會計和報告中占據(jù)基礎(chǔ)性地位。正是在業(yè)已建立這種強勢的“授權(quán)性”(authorization)的會計方法的基礎(chǔ)上，意大利才于20世紀(jì)90年代引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)(EugenioAnessi-PessinaandIleanaSteccolini，2005)。荷蘭的改革也遵循了相同的戰(zhàn)略次序，它于20世紀(jì)90年代初在中央政府會計與財務(wù)報告中引入應(yīng)計基礎(chǔ)，但此前基于支出周期的預(yù)算會計體系已牢固地建立起來(M.PeterVanDerHoke，2005)。

主要結(jié)論與政策含義

本文的主要結(jié)論和政策含義可概括如下：

1.支出周期是構(gòu)造預(yù)算會計概念框架最適當(dāng)?shù)倪壿嬈瘘c。撥款(授權(quán))、承諾、核實和付款構(gòu)成一個完整的支出周期的四個相互關(guān)聯(lián)的階段。能夠完整地追蹤支出周期各階段預(yù)算運營的關(guān)鍵信息，是良好預(yù)算會計體系的主要特征。

2.以支出周期構(gòu)造預(yù)算會計的概念框架和核算體系，不僅能十分貼切地刻畫預(yù)算過程的循環(huán)性質(zhì)，也能清楚簡明地傳達對應(yīng)于各預(yù)算運營流程的關(guān)鍵預(yù)算信息，由此形成的由“預(yù)算授權(quán)”、“支出義務(wù)”、“應(yīng)計支出”和“付現(xiàn)支出”構(gòu)成的相互繼起、邏輯嚴密的完整信息鏈，可為有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行、妥善管理財政風(fēng)險、改進決策制定和強化受托責(zé)任提供極大便利。

3.無論政府會計采用的會計基礎(chǔ)如何，預(yù)算會計的賬戶結(jié)構(gòu)均應(yīng)依托支出周期概念，按“撥款”、“承諾”、“支出”(核實階段的應(yīng)計支出)和“付款”構(gòu)造，用以收集對監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行最具價值的信息，特別是前瞻性信息。

第2篇：財務(wù)會計與預(yù)算會計區(qū)別范文

摘 要 在探討我國政府會計改革中，首先要明確政府會計的界定，理清政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的關(guān)系。針對政府現(xiàn)行會計體系中存在的問題，本文以政府預(yù)算會計與財務(wù)會計“串”字型關(guān)系為基礎(chǔ)，提出通過收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制有效結(jié)合、劃分和擴充政府會計核算內(nèi)容、完善政府會計報告體系等措施來完善我國政府會計。

關(guān)鍵詞 政府會計 預(yù)算會計 財務(wù)會計 改革

目前，我國政府會計系統(tǒng)是一種政府預(yù)算會計兼顧財務(wù)會計的混合體。隨著中國公共財政和公共管理改革的不斷深入，這種系統(tǒng)已無法滿足現(xiàn)代公共領(lǐng)域的需求。政府會計改革已經(jīng)成為我國會計改革與發(fā)展中亟待解決的熱點問題。許多學(xué)者都從我國當(dāng)前的政府會計現(xiàn)狀出發(fā)，基于不同的角度探索著政府會計改革。本文將從政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的關(guān)系為切入點，探討我國政府會計的改革。

一、政府會計的概述

（一）政府會計的界定

政府會計的明確界定是政府會計改革過程中的“指明燈”。通過研究2006-2010年《會計研究》等有關(guān)文獻，筆者認為可以將政府會計分為廣義的和狹義的，廣義的政府會計包括政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計，狹義的政府會計指政府財務(wù)會計。所以基于政府會計概念框架和會計準(zhǔn)則的研究是基于狹義的政府會計研究；而基于廣義政府會計的研究，致力于完善政府會計系統(tǒng)，使得政府會計不僅反映預(yù)算編制、調(diào)整和執(zhí)行過程中的預(yù)算信息，還全面反映政府的財務(wù)狀況、營運業(yè)績等財務(wù)信息。本文所提到的政府會計即是廣義的政府會計。

（二）預(yù)算會計與財務(wù)會計的關(guān)系

廣義的政府會計包括預(yù)算會計和財務(wù)會計，在構(gòu)建政府會計體系時，如何界定預(yù)算會計與財務(wù)會計的關(guān)系也是需要考慮的問題。縱觀世界各國的政府會計體系，許多國家都在搭建預(yù)算會計與財務(wù)會計相協(xié)調(diào)的政府會計體系，如美國聯(lián)邦政府是財務(wù)會計與預(yù)算會計并行的雙軌制，澳大利亞是將預(yù)算會計與財務(wù)會計統(tǒng)一于一套財務(wù)系統(tǒng)；法國是預(yù)算會計、財務(wù)會計以及成本會計三位一體的運作模式。[1]而結(jié)合我國政府的實際，筆者認為，由于預(yù)算會計與財務(wù)會計各有其特定的研究對象，因而是相對獨立的，同時他們之間又有著極其嚴密的內(nèi)在聯(lián)系：預(yù)算會計與財務(wù)會計不是“呂”字型的單列并聯(lián)關(guān)系，而應(yīng)該是“串”字型的串聯(lián)關(guān)系。所以我國政府會計體系中，預(yù)算會計與財務(wù)會計不適合相互獨立成“呂”字關(guān)系，也不適合兩者融合成“回”字關(guān)系，而應(yīng)相互聯(lián)系又適度分離，成“串”字關(guān)系。

二、我國政府會計體系的現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系主要包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，這套預(yù)算會計體系并非完整的政府會計體系，隨著社會對政府財務(wù)透明度提出更高的要求，其弊端日益顯現(xiàn)，亟待改革。

（一）會計核算基礎(chǔ)存在缺陷

現(xiàn)行預(yù)算會計體系的會計基礎(chǔ)主要采用現(xiàn)金基礎(chǔ)。除事業(yè)單位簡單的成本費用核算會計事項以及財政部規(guī)定的中央財政總預(yù)算會計對特定五類事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，財政總預(yù)算會計和單位會計仍實行收付實現(xiàn)制。[2]而收付實現(xiàn)制是以實際收付為準(zhǔn)來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，它在公共部門強調(diào)預(yù)算控制時期很具有優(yōu)勢。但在對政府會計信息需求越來越多樣化的今天，收付實現(xiàn)制的弱點也逐漸體現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)為提供的信息滯后且狹窄、低估提供服務(wù)和產(chǎn)品的成本、收付的時間易縱等。

（二）核算內(nèi)容比較狹窄

在現(xiàn)行預(yù)算會計制度下，公共部門的資產(chǎn)采用的是以初始實際成本計量和反映的單一的歷史成本模式。很多接受或無償投入的資產(chǎn)的取得，因為沒有實際成本而在資產(chǎn)負債表中沒有反映。而且單位會計中對固定資產(chǎn)僅是核算，在國家的財政決算中并不進行反映。同時由于單位會計對其不計提折舊，單位無法準(zhǔn)確核算其提供公共服務(wù)的成本，容易虛增政府資產(chǎn)。另外，總預(yù)算會計對于政府投資新形式產(chǎn)生的國有股權(quán)和有價證券等政府資產(chǎn)無法進行會計計量等，只是以當(dāng)期的財政支出反映，無法反映這些新資產(chǎn)的狀況。

（三）財務(wù)報告信息質(zhì)量有待提高

目前我國政府財務(wù)報告信息的真實性和有用性都沒有得到充分體現(xiàn)，財務(wù)報告可讀性不強。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因主要是，在當(dāng)前的政府會計報告系統(tǒng)中預(yù)決算報告沒能發(fā)揮其應(yīng)有的效果，而政府資產(chǎn)負債表設(shè)計不夠完整和科學(xué)。政府預(yù)決算本是提供政府預(yù)算的收支計劃和執(zhí)行情況，以便滿足有關(guān)部門和公眾監(jiān)督的需求，但是由于政府預(yù)決算報告中的會計信息被人為修改等問題而嚴重影響了會計信息的真實性和有用性，監(jiān)督者并不能依靠預(yù)決算報告中獲得所需資料，經(jīng)常需要通過其他渠道獲得更為專業(yè)或明細的材料。另外，政府資產(chǎn)負債表中結(jié)構(gòu)設(shè)置不夠合理，收入和支出類項目在收入支出表和資產(chǎn)負債表中均有反映，無疑造成報表內(nèi)容冗余、重點不突出。

三、我國政府會計改革的建議

存在上述問題歸根結(jié)底是由于我國政府現(xiàn)行的會計體系偏重政府預(yù)算會計而忽視政府財務(wù)會計，因此從以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手構(gòu)建我國政府預(yù)算會計與政府財務(wù)會計“串”字型模式至關(guān)重要。

（一）收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制有效結(jié)合

西方許多國家把權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會計中，但由于各國的國情不同，各國對引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度也各不相同。有完全由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)換為權(quán)責(zé)發(fā)生制的，如澳大利亞、英國等國家；也有在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上，對一些應(yīng)收和應(yīng)付款項按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以確認的，如丹麥、法國。而鑒于我國處于轉(zhuǎn)軌時期，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的時機尚不成熟，我國政府會計改革不能盲目地以權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制，也不能直接增加權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用比重。應(yīng)對政府預(yù)算會計仍采用收付實現(xiàn)制，對于政府財務(wù)會計則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以反映財政資金的收支情況，有利于核算提供服務(wù)和產(chǎn)品的成本。對于一些需要統(tǒng)一核算基礎(chǔ)的債務(wù)事項，可以在期末時進行調(diào)整整合。

（二）劃分和擴充政府會計核算內(nèi)容

政府會計核算范圍應(yīng)該涉及政府單位所有經(jīng)濟活動事項，需要對政府財務(wù)會計及政府預(yù)算會計進行劃分并分別擴充其核算內(nèi)容。政府預(yù)算會計應(yīng)在“能夠有效記錄與控制預(yù)算系統(tǒng)運行全過程”目標(biāo)的指導(dǎo)下，增設(shè)“單位預(yù)算控制會計”、“預(yù)算授權(quán)記錄會計”等，從而能夠全面核算與披露單位的全口徑收入與支出信息，反映政府財政性資金的收支執(zhí)行的績效，體現(xiàn)精細化的預(yù)算管理理念。[3]對于政府財務(wù)會計而言，企業(yè)會計一直是政府會計的標(biāo)桿，所以政府財務(wù)會計可以吸收企業(yè)財務(wù)會計值得借鑒的地方。如引入公允價值等其他會計計量屬性；將房屋等實物資產(chǎn)及其耗費情況劃分在政府財務(wù)會計中核算等。總之，政府預(yù)算會計與政府財務(wù)會計的核算內(nèi)容應(yīng)在相互區(qū)別與劃分的同時，注重核算內(nèi)容間的相輔相成，從而為政府信息的全面披露打好堅實的基礎(chǔ)。

（三）完善我國政府會計報告體系

目前，我國大部分學(xué)者認同將政府會計報告的目標(biāo)定位于反映受托責(zé)任和決策有用雙重目標(biāo)，這決定了我國政府會計報告體系至少包括政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計兩大報告體系。其中政府預(yù)算會計報告體系應(yīng)主要提供收支的預(yù)算、預(yù)算比較表以及預(yù)算資源狀態(tài)表，用以反映預(yù)算執(zhí)行等情況；政府財務(wù)會計報告可借鑒國際經(jīng)驗，編制資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、運營情況表等，用以充分反映政府當(dāng)期財務(wù)狀況以及相應(yīng)的償債能力、跨期權(quán)益和流動性等。此外，還應(yīng)注意政府預(yù)算會計報告與政府財務(wù)會計報告的勾稽關(guān)系，利用預(yù)算調(diào)節(jié)表，用以反映在以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)預(yù)算會計與以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計下的赤字差異緣由。

四、總結(jié)

我國現(xiàn)行的政府會計系統(tǒng)是以披露財政預(yù)算收支為主的預(yù)算會計系統(tǒng)，直接以政府財務(wù)會計系統(tǒng)取締政府預(yù)算會計是不實際的，本文結(jié)合我國國情，從會計基礎(chǔ)、核算內(nèi)容、會計報告三方面反映政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計“串”字型關(guān)系。總之，我國的政府會計體系應(yīng)在保留并優(yōu)化預(yù)算會計的基礎(chǔ)上，構(gòu)建政府財務(wù)會計，力爭盡快建立適合我國國情的政府會計體系。

注釋：

[1]賀敬平.2011.試論我國政府預(yù)算會計與政府財務(wù)會計的協(xié)調(diào)——基于海南政府會計改革試點的分析.預(yù)算管理與會計.3.

第3篇：財務(wù)會計與預(yù)算會計區(qū)別范文

1.收付實現(xiàn)制無法準(zhǔn)確核算收入和費用(1)高校實際已經(jīng)承擔(dān)但尚未支付的“隱性負債”,在賬簿和報表中無法體現(xiàn),不利于防范高校財務(wù)風(fēng)險;(2)只能確認已經(jīng)收到的學(xué)雜費、住宿費等收入,不能提供應(yīng)收學(xué)費總額和尚未收到學(xué)費的信息;(3)跨年度的收入和支出在現(xiàn)金實際收付時確認,無法在不同年度分攤,導(dǎo)致錯誤處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項和事業(yè)結(jié)余不實;(4)收付實現(xiàn)制下不區(qū)分資本性支出與收益性支出,造成會計信息失真。

2.固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)提供信息不實(1)現(xiàn)制度中規(guī)定固定資產(chǎn)不提折舊,也不提減值。這會造成資產(chǎn)與凈資產(chǎn)信息失真、教育成本核算不實、后勤企業(yè)使用固定資產(chǎn)補償困難、無據(jù)可依等問題;(2)《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》第五條規(guī)定:固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊作為教育培養(yǎng)成本的一部分,這顯然與現(xiàn)制度不符;(3)現(xiàn)制度對于無形資產(chǎn)及攤銷雖有規(guī)定,但操作性不強。

3.事業(yè)會計與基建會計分開核算,形成一個單位兩個會計主體事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定:“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度。”這一規(guī)定造成高校基建會計獨立于高校事業(yè)經(jīng)費核算之外,客觀上出現(xiàn)了一所高校內(nèi)部兩個會計主體的“滑稽”現(xiàn)象。高校基本建設(shè)資金涉及的貸款本金和利息的核算混亂,不利于基建成本和自建固定資產(chǎn)的核算。另外,期末時高校需分別編制兩套會計報表,可每一套卻都不能獨立反映高校資產(chǎn)、負債和收支的全貌。

4.會計科目不能滿足需要現(xiàn)制度會計科目設(shè)置過于簡單:(1)不設(shè)反映固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊、攤銷、減值相關(guān)科目,無法反映資產(chǎn)真實價值;不設(shè)固定資產(chǎn)清理科目,無法核算出售、報廢、損毀固定資產(chǎn)業(yè)務(wù);(2)公共財政體制改革背景下,涉及部門預(yù)算、國庫集中收付等會計科目在實務(wù)中已經(jīng)應(yīng)用,但現(xiàn)制度卻沒有具體規(guī)定;(3)只設(shè)借入款項科目,混淆了長期借款和短期借款,難以準(zhǔn)確評價高校償債能力;(4)大量基建工程因未辦理竣工決算手續(xù),不能列入學(xué)校資產(chǎn)。

5.財務(wù)報表體系復(fù)雜,但提供信息過于簡單(1)現(xiàn)行會計制度規(guī)定高校報送的各類主表、附表、補充報表多達20張,其中有7張表涉及收入支出情況,內(nèi)容互相重復(fù);(2)資產(chǎn)負債表由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和支出五要素組成,混淆時期指標(biāo)、時點指標(biāo)的區(qū)別;(3)報表體系龐大卻缺乏固定資產(chǎn)購置、使用、處置情況信息,更無法反映債務(wù)的使用和還本付息情況;(4)歷史原因造成高校財務(wù)報表僅需要滿足政府對信息的需求,沒有建立公開披露制度;(5)現(xiàn)制度并沒有規(guī)定高校編制合并會計報表,無法提供高校和獨立核算校辦產(chǎn)業(yè)的綜合財務(wù)信息。

我國高校財務(wù)會計與預(yù)算會計結(jié)合的模式選擇

現(xiàn)階段,國內(nèi)關(guān)于會計核算模式的爭論主要集中在兩方面:實務(wù)界主要贊同通過修補現(xiàn)行預(yù)算會計制度來提供兩套信息;理論界主要贊同新設(shè)統(tǒng)一的高校預(yù)算會計制度和高校財務(wù)會計制度。筆者認為,應(yīng)當(dāng)圍繞適度分離和整合的原則,重構(gòu)高校預(yù)算會計制度和財務(wù)制度,通過相關(guān)的協(xié)調(diào)機制和信息系統(tǒng),實現(xiàn)這兩種制度的結(jié)合模式:即制度上分離,核算上融合,報告上分離。

(一)制度分離在高校會計制度設(shè)計上分別構(gòu)建預(yù)算會計和財務(wù)會計兩套制度;在會計核算基礎(chǔ)上預(yù)算會計仍采用現(xiàn)金制,財務(wù)會計則采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制,以提供成本、績效等信息。

(二)核算融合在日常會計核算時,通過設(shè)計一整套包括預(yù)算會計科目和財務(wù)會計科目的科目體系,當(dāng)兩者的會計處理是相同的業(yè)務(wù)時,則按照財務(wù)會計的規(guī)定進行日常會計核算,月末匯總后結(jié)轉(zhuǎn)至預(yù)算會計體系下的賬簿體系;當(dāng)兩者的會計處理是不同的業(yè)務(wù)時,分別按照財務(wù)會計體系的規(guī)定與預(yù)算會計體系的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理。月末,根據(jù)匯總結(jié)轉(zhuǎn)的和單獨確認的預(yù)算會計賬簿體系編制預(yù)算會計報表。

(三)報告分離在報告環(huán)節(jié)分別提供預(yù)算會計報告和財務(wù)會計報告,分別滿足內(nèi)外報表使用者的不同信息需求。高校預(yù)算會計和高校財務(wù)會計的有機結(jié)合,必須通過信息的協(xié)同,實現(xiàn)功能的協(xié)同。兩者協(xié)調(diào)的取向包括會計基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)、會計要素的協(xié)調(diào)、會計科目的協(xié)調(diào)和會計報告的協(xié)調(diào)等。

我國高校財會計與預(yù)算會計結(jié)合的路徑分析

(一)財務(wù)會計體系的重構(gòu)

1•資產(chǎn)類會計科目的調(diào)整“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”科目。購置固定資產(chǎn)不確認支出,而是進行資本化處理。在固定資產(chǎn)使用期間內(nèi)計提折舊,計入當(dāng)期費用。“無形資產(chǎn)”和“累計攤銷”科目。取得的無形資產(chǎn),不論用于事業(yè)活動還是經(jīng)營活動,均不再確認支出,而是進行資本化處理。“在建工程”科目。自行建造的固定資產(chǎn),應(yīng)進行資本化處理,借記“在建工程”科目,貸記“零余額賬戶用款額度”等科目;在工程完工后,轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目。2•凈資產(chǎn)類會計科目的調(diào)整在財務(wù)會計體系中,不再設(shè)置“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”等科目,而改為“長期性凈資產(chǎn)”、“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”。“長期性凈資產(chǎn)”科目期末余額反映高校期末以長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)形態(tài)的凈資產(chǎn)。“限定性凈資產(chǎn)”科目期末余額反映高等學(xué)校期末具有限定性用途的凈資產(chǎn),包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、財政撥款結(jié)余資金和非財政撥款結(jié)余資金等。“非限定性凈資產(chǎn)”科目期末余額反映高校期末不具有限定性用途的凈資產(chǎn),可以根據(jù)高等學(xué)校的需要安排支出。

3•收入類科目的調(diào)整為了便于提供預(yù)算會計信息,財政性資金收入和科研事業(yè)收入的確認仍采用收付實現(xiàn)制,在實際收到時確認為財政補助收入。其中應(yīng)進行改革的主要內(nèi)容有:長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。高校應(yīng)在年末根據(jù)資產(chǎn)管理公司的凈收益和持股比例確認投資收益,借記“長期股權(quán)投資”科目,貸記“其他收入—投資收益”科目;在收到現(xiàn)金股利時,作為投資返還處理,借記“銀行存款”等科目,貸記“長期股權(quán)投資”科目。長期債權(quán)投資分期確認投資收益。高校購買的國債,大多按照國債面值購入,不存在溢折價,因此可以分期按照國債面值和票面利率確認投資收益,借記“長期債權(quán)投資”,貸記“其他收入—投資收益”。

4•費用類科目的調(diào)整為了客觀地反映高等學(xué)校各項支出的用途,高校應(yīng)設(shè)置“教學(xué)費用”、“科研費用”、“學(xué)生事務(wù)費用”、“管理費用”、“離退休費用”、“后勤費用”、“財務(wù)費用”、“其他費用”等科目。需要說明的是,為了便于提供預(yù)算會計體系所需資料,應(yīng)在上述總賬科目下按照政府收支分類中的功能分類和經(jīng)濟分類設(shè)置二級科目。此外,為了便于反映固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷,還應(yīng)在上述總賬科目下設(shè)置“資產(chǎn)折耗”二級科目。

(二)預(yù)算會計體系的重構(gòu)

預(yù)算會計體系應(yīng)按照財政管理的現(xiàn)行規(guī)定進行設(shè)置。由于高校的日常會計核算以財務(wù)會計體系為基礎(chǔ),預(yù)算會計體系下不需要設(shè)置完整的會計賬簿,只需要按照收付實現(xiàn)制反映高等學(xué)校的收入和支出。為此,預(yù)算會計體系只需要設(shè)置“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”、“預(yù)算結(jié)余”、“累計凈結(jié)余”四個總賬科目。

1•“預(yù)算收入”科目核算的內(nèi)容該科目反映高校按收付實現(xiàn)制確認的全部收入。為了簡化預(yù)算會計報表的編制工作,預(yù)算收入的確認口徑應(yīng)盡量與財務(wù)會計的收入確認口徑相一致。前已說明,財務(wù)會計體系中財政性資金收入和科研事業(yè)收入的確認采用收付實現(xiàn)制,與預(yù)算會計體系中財政性資金收入的確認一致,不存在差異。而兩者收入確認存在的差異,主要體現(xiàn)為非財政性資金收入的確認,包括長期股權(quán)投資收益的確認、長期債權(quán)投資收益的確認等。長期股權(quán)投資收益和長期債權(quán)投資收益在高校收入中所占比重較小,且為非財政性資金,按照重要性原則,預(yù)算會計體系的收入可以按照財務(wù)會計體系的收入直接確認,不再調(diào)整。高校確認的預(yù)算收入,應(yīng)借記“預(yù)算結(jié)余”科目,貸記“預(yù)算收入”科目。

2•“預(yù)算支出”科目核算的內(nèi)容財務(wù)會計體系和預(yù)算會計體系在支出確認中存在的差異,主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的支出確認方面。財務(wù)會計體系中,這些方面的支出不確認為費用,以固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等方式確認為費用;相反在預(yù)算會計體系中,這些方面的支出確認為支出,而固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷則不再確認為支出。高等學(xué)校采用融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),應(yīng)在實際支付租賃費時確認預(yù)算支出。高校取得無形資產(chǎn),用于事業(yè)活動的無形資產(chǎn)價值一次攤銷和經(jīng)營活動的無形資產(chǎn)價值分期攤銷。而在制度改革后,應(yīng)統(tǒng)一會計政策,實行與購置固定資產(chǎn)相一致的會計處理方法,將取得無形資產(chǎn)發(fā)生的支出,在預(yù)算會計體系中,確認為預(yù)算支出。高等學(xué)校確認的預(yù)算支出,應(yīng)借記“預(yù)算支出”科目,貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。需要說明的是,為了便于編制預(yù)算會計報表,還應(yīng)在上述“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”總賬科目下,按照政府收支分類中的功能分類和經(jīng)濟分類設(shè)置二級科目。

3•“預(yù)算結(jié)余”科目在預(yù)算會計體系中,屬于平衡性科目,反映高校預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額,其經(jīng)濟性質(zhì)表現(xiàn)為高校未來可以使用的資金。

第4篇：財務(wù)會計與預(yù)算會計區(qū)別范文

現(xiàn)行預(yù)算會計由財政總預(yù)算會計、行政單位會計以及事業(yè)單位會計組成。目前的預(yù)算會計是極不完善的預(yù)算會計與財務(wù)會計的混合體，既不是真正意義的政府財務(wù)會計，不能全面反映政府的財務(wù)狀況、運營結(jié)果和現(xiàn)金流量，也非真正意義上的政府預(yù)算會計，難以完全發(fā)揮預(yù)算管理的作用。這主要是由于現(xiàn)行預(yù)算會計在確認、計量、核算和報告方面存在不足，例如現(xiàn)金制、單一歷史成本模式、會計科目不健全、會計核算方法不足、會計報表體系不科學(xué)等。

(一)不能滿足政府財務(wù)管理的需要

一是無法準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)狀況。政府的資產(chǎn)始終是以其初始實際成本計量和反映的，在資產(chǎn)持有期間不確認減值損失，資產(chǎn)價值可能被高估。在單一歷史成本模式下，貨幣的時間價值得不到反映，資產(chǎn)反映的價值不準(zhǔn)確。具體如下。

(1)部分存貨沒有作為資產(chǎn)確認。現(xiàn)行制度規(guī)定，行政事業(yè)單位庫存材料是大宗購入進入庫存的并陸續(xù)耗用的物資。對于數(shù)量不大的辦公用品，隨買隨用的，按購入價值直接列為支出。

(2)無形資產(chǎn)沒有作為資產(chǎn)確認。行政單位會計制度沒有無形資產(chǎn)會計科目。在歷史成本模式下，軟件技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)由于沒有歷史成本而無法計量。

(3)對固定資產(chǎn)的核算和反映不全面。主要是固定資產(chǎn)不計提折舊，不能反映固定資產(chǎn)的真實價值。

(4)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目存在的問題。

二是無法準(zhǔn)確反映政府的負債狀況。在現(xiàn)金制上，當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)不確認，形成隱性債務(wù)和或有債務(wù)，這可能夸大政府真正可支配的財政資源，掩蓋當(dāng)前財政困難，加大政府未來的財政風(fēng)險。

三是行政運行成本無法進行確認、計量和報告。

(1)政府部門核算的支出不能涵蓋其全部的成本信息。在現(xiàn)金制下，資產(chǎn)按照取得時的費用作為支出，不能客觀反映政府部門運轉(zhuǎn)過程中的實際耗費成本。政府部門在現(xiàn)金制基礎(chǔ)上確認支出，支出項目基本上只反映行政單位流動資產(chǎn)的耗費，對固定資產(chǎn)的耗費反映不足；只反映有償取得實物的耗費。

(2)沒有為專項資金設(shè)立支出類一級科目。專項資金支出目前是在撥出經(jīng)費和經(jīng)費支出的明細科目核算，導(dǎo)致明細核算相當(dāng)復(fù)雜。

(3)缺乏行政運行成本科目，不能準(zhǔn)確地計量機關(guān)運行成本。

四是政府的財務(wù)績效無法確認、計量和報告。由于現(xiàn)金制、資產(chǎn)占用不實、缺乏成本核算等，政府財務(wù)績效評價不準(zhǔn)確。

(1)不能客觀公正地反映政府各期提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的實際耗費與效率水平，不利于對政府活動的效率效果進行評價和監(jiān)督，也不利于政府內(nèi)部的效率改進。

(2)預(yù)算會計只反映國家財政預(yù)算的收支活動和收支情況，至于這些收入是否合理，有無遺漏流失，支出是否合規(guī)、是否有效益、效果等，則得不到反映。

(3)預(yù)算會計僅核算和反映財政預(yù)算收支情況，對于基本建設(shè)投資以及來自這些投資所產(chǎn)生的權(quán)益等，則未包含在預(yù)算會計的核算范圍。對用于資本性支出的基本建設(shè)投資的效果、經(jīng)常性開支的成本效益等，也沒從會計角度進行評價。

五是提供的預(yù)決算報告難以滿足政府財務(wù)管理的需求。

(1)預(yù)算會計報表體系設(shè)計存在缺陷。從總體上看，財務(wù)報表的內(nèi)容過于簡單，沒有披露國有資產(chǎn)預(yù)算、社會保障預(yù)算和債務(wù)收支預(yù)算等會計信息，也沒有提供反映政府績效與成本的信息。從報表結(jié)構(gòu)上看，財務(wù)報表項目設(shè)置不科學(xué)。例如，行政事業(yè)單位的收入和支出項目既在收入支出表中列示，又在資產(chǎn)負債表中列示。

(2)提供的財務(wù)信息存在明顯的缺陷。預(yù)算會計過分強調(diào)以預(yù)算管理為中心，忽視了政府部門作為一個獨立的會計主體所應(yīng)反映的必要信息，只側(cè)重披露預(yù)算執(zhí)行情況信息，對報告使用者范圍適用過于狹窄，未能提供政府績效和成本報告，對資產(chǎn)和負債報告也不充分。

(二)不能滿足政府預(yù)算管理的需要

一是預(yù)算資金計量不準(zhǔn)確，分配預(yù)算的依據(jù)不科學(xué)。政府部門的預(yù)算資金來源多樣化，除財政撥款外，還有預(yù)算外資金。而預(yù)算外資金的確認與計量存在一些問題，例如有些預(yù)算外資金沒有按照收支兩條線管理。預(yù)算內(nèi)資金也沒有計量清楚，例如基本支出與項目支出被人為的用于調(diào)節(jié)收支。基本建設(shè)投資被反映在預(yù)算會計外。

二是預(yù)算執(zhí)行方面的問題。現(xiàn)行預(yù)算會計主要披露財政部門的預(yù)算分配信息，沒在統(tǒng)一系統(tǒng)中反映預(yù)算單位的實際執(zhí)行信息，難以反映預(yù)算資金運動全貌，也難以真實、完整地核算國庫集中收付制度和政府采購制度，無法為編制部門預(yù)算、實施零基預(yù)算提供信息，不能客觀反映財政實際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。

三是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不準(zhǔn)確，不利于正確年終結(jié)轉(zhuǎn)。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，各級財政部門經(jīng)常會遇到預(yù)算已經(jīng)安排，由于各種原因當(dāng)年無法支出，如果按照現(xiàn)金制的要求處理，容易造成當(dāng)年結(jié)余不實，給人為調(diào)節(jié)財政平衡提供技術(shù)缺口，造成財政虛假平衡。

四是單位財務(wù)決算敞口以及部門決算對預(yù)算調(diào)整問題。由于諸多方面的局限，使財政部門對行政事業(yè)單位的決算審批與監(jiān)督檢查工作一直難以深入進行，絕大多數(shù)部門單位的年度財務(wù)決算長期敞口。重預(yù)算、輕決算，財政決算審批權(quán)限形同虛設(shè)，財政監(jiān)管缺位。

二、目前政府預(yù)算會計與財務(wù)會計相結(jié)合的兩種觀點

針對現(xiàn)行預(yù)算會計面臨的諸多問題，將現(xiàn)行預(yù)算會計拆分為政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計已被理論界和實務(wù)界廣泛接受，但新的政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計究竟該如何結(jié)合存在不同看法。實務(wù)界主要贊同通過修補現(xiàn)行預(yù)算會計制度來提供兩套信息，即方式一；理論界主要贊同新設(shè)統(tǒng)一的政府預(yù)算會計制度和政府財務(wù)會計制度，即方式二。筆者認為方式一和方式二并不沖突，在某些事項上可以選擇方式一，在其他事項上可以選擇方式二。以方式二為主，以方式一為補充。具體而言，在會計制度設(shè)計上選擇方式二，按總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位分別構(gòu)建政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計兩套制度；在報告環(huán)節(jié)選擇方式二，分別提供政府預(yù)算會計報告和政府財務(wù)會計報告，分別滿足內(nèi)外使用者的不同信息需求；在日常會計核算時選擇方式一，通過設(shè)計一整套包括預(yù)算會計科目和財務(wù)會計科目的科目體系，一套人馬，一套核算系統(tǒng)，一次錄入數(shù)據(jù)，一次編制分錄，通過計算機實現(xiàn)兩套賬自動生成；在會計基礎(chǔ)的上選擇方式二，政府預(yù)算會計仍采用現(xiàn)金制，政府財務(wù)會計則采用修正的應(yīng)計制，以提供成本、績效等信息。方式一和方式二的整合運用要求政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計要適度分離和整合(制度上分離，核算上融合，報告上分離)，以最低的改革成本，滿足實際工作的需要。選擇分設(shè)政府預(yù)算會計制度和政府財務(wù)會計制度主要是為了滿足預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，選擇維持目前總預(yù)算、行政單位和事業(yè)單位的劃分來設(shè)計新會計制度是為了不增加工作量和與行政管理體制相銜接。

三、政府預(yù)算會計與財務(wù)會計相結(jié)合的新思考

(一)整體思路

筆者構(gòu)建的政府會計體系由財政總預(yù)算預(yù)算會計制度和財政總預(yù)算財務(wù)會計制度、行政單位預(yù)算會計制度和行政單位財務(wù)會計制度、事業(yè)單位預(yù)算會計制度和事業(yè)單位財務(wù)會計制度組成。一是建立專門用于追蹤整個預(yù)算執(zhí)行過程的政府預(yù)算會計系統(tǒng)，支持國庫集中支付等財政支出管理改革，防范政府部門和預(yù)算單位在預(yù)算執(zhí)行過程對預(yù)算資金的擠占、截留、挪用、超支等道德風(fēng)險行為，以強化財政支出過程對合規(guī)受托責(zé)任的履行。政府預(yù)算會計的建立應(yīng)和國庫集中支付、政府集中采購制度密切結(jié)合起來，明細賬戶的設(shè)置應(yīng)和政府收支分類改革相匹配；在具有較大財務(wù)自的支出機構(gòu)中，應(yīng)根據(jù)部門預(yù)算的內(nèi)容和預(yù)算執(zhí)行的各環(huán)節(jié)，建立擁有一套自我平衡賬戶體系的機構(gòu)預(yù)算會計。二是建立獨立于政府預(yù)算的政府財務(wù)會計體系，關(guān)注和追蹤政府活動的長期結(jié)果和影響，客觀反映政府財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績情況，促進和完善政府財務(wù)管理。在此基礎(chǔ)之上，適時建立政府成本會計，對政府履責(zé)所耗費的公共資源進行歸集、分攤與核算，它不但能為成本管理與控制提供支持，而且能為外部績效審計、評價以及績效預(yù)算撥款等提供相關(guān)成本信息，最終促進政府績效性公共受托責(zé)任的履行。新公共管理的績效管理要求政府財務(wù)會計系統(tǒng)能夠全面、完整、系統(tǒng)地反映政府公共部門的財務(wù)狀況和財務(wù)活動結(jié)果，全面、客觀、真實地反映政府公共部門的成本費用，全面、客觀地反映政府公共部門的受托業(yè)績。構(gòu)建滿足這一要求的政府財務(wù)會計系統(tǒng)需要解決會計模式選擇、應(yīng)計制會計基礎(chǔ)引入、會計對象確定、會計信息披露方式與形式、政府財務(wù)報告體系構(gòu)建等問題。

(二)具體措施

建立以預(yù)算收支為核心的政府預(yù)算會計和以政府及其單位的整個財務(wù)活動為核心的政府財務(wù)會計，從政府會計的組成體系、會計核算模式、會計核算要素和會計科目、財務(wù)報告體系等整個會計確認、計量、核算與報告方面進行規(guī)范。政府財務(wù)會計側(cè)重反映政府及其部門一切財務(wù)活動情況及其結(jié)果的會計分支，服務(wù)于財務(wù)管理。政府預(yù)算會計側(cè)重核算和報告預(yù)算收支情況和結(jié)果，服務(wù)于預(yù)算管理。

1.重構(gòu)政府財務(wù)會計

一是財務(wù)會計確認與計量的改進。

(1)財務(wù)會計應(yīng)采用修正應(yīng)計制，采用與企業(yè)會計相似的確認原則與計量方法，反映政府財務(wù)狀況與運營業(yè)績。應(yīng)計制應(yīng)逐步引入，先短期項目再長期項目，先會計、后財務(wù)報告、再預(yù)算，先修正應(yīng)計制再完全應(yīng)計制。需要注意的是，我國現(xiàn)行預(yù)算會計主要還是依賴現(xiàn)金制信息，至少是修正現(xiàn)金制信息，如何克服現(xiàn)金制的不足，是需要解決的現(xiàn)實難題。

(2)綜合運用多種計量屬性。例如固定資產(chǎn)計量引入重置成本，以衡量政府持有資產(chǎn)當(dāng)前的市場價格水平，較準(zhǔn)確地反映維持資產(chǎn)再生產(chǎn)能力所需的物質(zhì)補償。無形資產(chǎn)計量引入可變現(xiàn)凈值，以實物資本保持概念為基礎(chǔ)，日常會計處理采用現(xiàn)行售價計量屬性，能使計價在時間和方法上保證一致性，會計信息對各利益方更相關(guān)、更有利于財務(wù)決策。政府投資引入現(xiàn)值，側(cè)重于計量未來，考慮貨幣時間價值，充分反映資產(chǎn)的未來經(jīng)濟價值。自然資源和或有負債適度引入公允價值，有助于反應(yīng)其真實價值。

(3)各會計要素確認的關(guān)注點各不相同。①政府資產(chǎn)的確認主要關(guān)注非金融資產(chǎn)。絕大部分國家在政府財務(wù)報告中僅要求確認金融資產(chǎn)，以反映政府清償負債或承諾、或者為未來活動提供資金的能力。但金融資產(chǎn)僅是政府受托管理國家資源中的極小部分，大量政府資產(chǎn)以非金融資產(chǎn)的形式存在。非金融資產(chǎn)源于各屆政府項目的產(chǎn)出積累，以及祖先遺留或戰(zhàn)爭中獲取，對其合理披露是評價政府資源管理績效和產(chǎn)出效率的前提。在不影響國家安全的前提下，盡可能地在財務(wù)報告中確認并披露更廣泛的政府資產(chǎn)，以反映政府控制資源的整體情況。需計提折舊的資產(chǎn)還須考慮折舊。②政府負債的確認主要關(guān)注推定義務(wù)。目前多數(shù)國家僅確認法定義務(wù)，如應(yīng)付工資等。而社會福利引致的巨額未來支出承諾、政治承諾事項、環(huán)境負債等導(dǎo)致的推定義務(wù)，因其產(chǎn)生時尚未發(fā)生法定義務(wù)，往往未在政府財務(wù)報告中確認為負債。推定義務(wù)的處理可以考慮披露成本和績效評價的需求，采用適當(dāng)方式在表內(nèi)或表外確認或披露政府推定義務(wù)。③政府凈資產(chǎn)主要關(guān)注政府履責(zé)能力的持續(xù)性。政府凈資產(chǎn)為負表示政府現(xiàn)有資源無法履行當(dāng)前和未來的義務(wù)與責(zé)任，需要通過征稅等方式補充額外的經(jīng)濟資源。而凈資產(chǎn)能否真實反映政府履行責(zé)任的持續(xù)能力，有賴于政府資產(chǎn)與負債確認的合理性與對稱性。④政府收入是政府履行職責(zé)資源耗費的補充，它表示能實際為政府帶來的可支配經(jīng)濟資源。政府不能采用應(yīng)計制確認收入，政府收入的可支配特性決定了政府只有在其有權(quán)動用該項資源時才能確認為收入，而不是取得收款權(quán)利就應(yīng)確認收入。⑤政府費用應(yīng)與政府履行職責(zé)的情況配比，其合理地確認與計量是正確評價政府履責(zé)成本、政府行為效率和效果的前提。為了全面反映政府資源的總耗費，應(yīng)按照應(yīng)計制的要求，將政府所有的付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本都確認為費用。增設(shè)運營成本科目，反映成本核算情況。

二是財務(wù)會計核算的改進。

(1)為了規(guī)范會計核算和報告行為，提高會計信息質(zhì)量，財務(wù)會計核算應(yīng)遵循客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、專款專用、滿足財務(wù)管理和全面性等一般原則。

(2)財務(wù)會計的核算對象，應(yīng)涵蓋財政部門、主管部門及所屬單位、參與預(yù)算執(zhí)行的國庫和稅務(wù)部門、承擔(dān)政府資產(chǎn)負債的管理部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，包括政府收支預(yù)算、部門預(yù)算收支和納入部門預(yù)算管理的單位預(yù)算，具體包括財政支出形成的資本金、政府債務(wù)的發(fā)生和償還、政府債券的發(fā)生和收回、預(yù)算單位的全部收支和財務(wù)活動、與政府預(yù)算緊密相連的稅收征繳、國庫繳撥、政府代管性質(zhì)的社會保障基金及住房公積金等。

三是財務(wù)報告的改進。

(1)明確財務(wù)會計目標(biāo)。財務(wù)報告是對行政事業(yè)單位財務(wù)狀況和財務(wù)收支結(jié)果的總結(jié)，是進行財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的重要依據(jù)。新的財務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)符合宏觀經(jīng)濟管理的要求，適應(yīng)業(yè)務(wù)管理和有關(guān)方面了解財務(wù)狀況和收支結(jié)果的需要，有利于加強部門財務(wù)管理。

(2)新設(shè)會計報表體系。目前會計報表體系基本由資產(chǎn)負債表、收入支出表及相關(guān)的明細表、附表和附注組成，已不能適應(yīng)政府部門財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的需要，應(yīng)新增一些內(nèi)部會計報表，例如成本明細表、績效相關(guān)報表、統(tǒng)計報表等。通過通用目的財務(wù)報告披露政府財務(wù)狀況、運營成果和現(xiàn)金流量。財務(wù)會計系統(tǒng)的主要目標(biāo)是披露有關(guān)政府提供公共服務(wù)的水平、履行到期債務(wù)的能力，以及政府運營成果等方面的信息。凡是引起政府資源存量發(fā)生變化的事項或交易都應(yīng)包括在財務(wù)會計系統(tǒng)中。政府財務(wù)會計系統(tǒng)需通過資產(chǎn)負債表、運營業(yè)績表和現(xiàn)金流量表等通用財務(wù)報表實現(xiàn)上述目標(biāo)。行政事業(yè)單位可以編制部門財務(wù)報告，根據(jù)需要，可以編制各級政府合并財務(wù)報告，乃至國家主體政府財務(wù)報告。

2.重構(gòu)政府預(yù)算會計

一是預(yù)算會計確認與計量的改進。

(1)分階段選擇會計基礎(chǔ)。政府預(yù)算會計仍應(yīng)以現(xiàn)金制或修正現(xiàn)金制為主，反映政府預(yù)算收支的執(zhí)行情況。當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)以保證預(yù)算資金使用的合規(guī)性為目標(biāo)時，它將側(cè)重于資金的過程控制。在該目標(biāo)要求下，由于現(xiàn)金制下的現(xiàn)金信息將比應(yīng)計制下的資產(chǎn)與負債信息更能方便信息使用者理解，預(yù)算系統(tǒng)往往采用現(xiàn)金制。當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)以控制政府全部資源的使用績效為目標(biāo)時，它將側(cè)重于對政府資產(chǎn)與負債的存量、結(jié)構(gòu)與流量的反映，應(yīng)計制將彌補現(xiàn)金制在資產(chǎn)與負債信息披露方面的不足。當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)處于過渡狀態(tài)時，它可能采用修正現(xiàn)金制或修正應(yīng)計制，預(yù)算系統(tǒng)主要報告流動資產(chǎn)與流動負債，以反映政府財務(wù)資源的使用情況。

(2)預(yù)算的計量。預(yù)算會計旨在追蹤撥款及其使用，即追蹤和記錄涉及財政撥款及其使用的營運事項，它覆蓋撥款、撥款分配、撥款增減變動、承諾、核實/服務(wù)交付階段的支付義務(wù)，以及現(xiàn)金撥付。各國預(yù)算會計模式存在很大差異。多數(shù)發(fā)達國家通過預(yù)算會計對支出周期各個階段的交易進行會計記錄，至少在承諾和付款階段有此記錄，要么由支出機構(gòu)，要么通過集中控制程序進行會計記錄，這兩種預(yù)算會計都是不充分的。

二是預(yù)算會計核算的改進。

(1)預(yù)算會計的核算對象是預(yù)算資金流轉(zhuǎn)的全過程。實施國庫集中支付制度后，各級財政部門的國庫管理機構(gòu)直接對用款單位預(yù)算資金的使用情況進行控制。新的預(yù)算會計系統(tǒng)可由各級財政部門代表本級政府預(yù)算會計主體，核算本級預(yù)算資金的取得、分配與實際使用等資金流轉(zhuǎn)過程。政府預(yù)算會計制度與政府收支分類改革密切相關(guān)，政府預(yù)算科目的設(shè)置應(yīng)按照政府預(yù)算收支科目口徑反映政府預(yù)算執(zhí)行情況。當(dāng)然，政府預(yù)算科目的設(shè)置，也要考慮到會計技術(shù)和方法的內(nèi)在規(guī)律。預(yù)算收支執(zhí)行核算要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

(2)加強非稅收入的管理，合理制定日常公用經(jīng)費定額。要求將非稅收入納入各級政府財政預(yù)算或事業(yè)單位預(yù)算，實行統(tǒng)一收支、統(tǒng)一核算和統(tǒng)一管理。首先，要求預(yù)算會計的收支計劃，必然根據(jù)綜合預(yù)算的要求，全面反映本部門收支活動的完整情況，不能是有的收支反映，有的收支不反映。改進各個部門的支出預(yù)算按“兩類三塊”的支出結(jié)構(gòu)編制方法，兩類是指基本支出預(yù)算與項目支出預(yù)算，可以采用新的分類標(biāo)準(zhǔn)，例如經(jīng)濟分類。三塊是指人員經(jīng)費、日常公用經(jīng)費和項目經(jīng)費。在一定的人員編制與工資性收入政策下，人員經(jīng)費是固定成本與不可控成本，而日常公用經(jīng)費與項目經(jīng)費是可控成本。實際工作中應(yīng)將內(nèi)容完整作為規(guī)范部門預(yù)算的前置條件。合理制定日常公用經(jīng)費定額是規(guī)范部門預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，核心是與日常公用經(jīng)費相對應(yīng)的工作任務(wù)的確定。大多數(shù)財政部門在制定日常公用經(jīng)費定額時，往往將注意力集中在定額本身，而對與定額所對應(yīng)的日常工作任務(wù)的劃分則重視不夠，進而與完成特定工作任務(wù)的項目支出相互混淆。

(3)實施項目績效評價是規(guī)范預(yù)算會計的努力目標(biāo)。項目績效評價是指公共支出項目決策時，必然按照項目績效評價的要求對項目進行全面分析。公共部門的主要任務(wù)是為社會提供公共服務(wù)。由于社會對公共服務(wù)的需求與政府提供公共服務(wù)財力的矛盾的，項目的選擇只能按先急后緩，優(yōu)先安排急需的公共服務(wù)項目。編制項目支出預(yù)算時，堅持以結(jié)果為導(dǎo)向，以項目成本為衡量標(biāo)準(zhǔn)，以項目績效為目標(biāo)，將分配財政資金與提高預(yù)算績效有機結(jié)合起來。

三是預(yù)算報告的改進。預(yù)算報告是在財政年度結(jié)束時的實際與預(yù)算的比較財務(wù)報表。報告期間實際預(yù)算執(zhí)行情況和該期間預(yù)算的比較時政府受托責(zé)任的組成部分。預(yù)算報告可按兩種方式編制和提供：將法定年度預(yù)算的會計主體按預(yù)算基礎(chǔ)編制收入、支出和基金余額變動表，作為基本財務(wù)報表對外提供；將預(yù)算比較表作為必要的補充信息對外提供。考慮到我國目前預(yù)算弱化、預(yù)算的核算和報告不充分等，將預(yù)算比較表作為基本財務(wù)報表提供是一種更為可取的辦法。預(yù)算執(zhí)行情況主要通過預(yù)算與實際對比表實現(xiàn)。該表按照與預(yù)算相同的確認基礎(chǔ)來確認實際收支，并與預(yù)算收支相比較。

3.政府財務(wù)會計和預(yù)算會計的協(xié)調(diào)

政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計在履行政府財務(wù)受托責(zé)任時相互補充，盡管研究時分開，但它們是政府會計整體的有機組成部分。兩者通過信息的協(xié)同，實現(xiàn)功能的協(xié)同。兩者協(xié)調(diào)的取向包括會計基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)、會計要素的協(xié)調(diào)、會計科目的協(xié)調(diào)和會計報告的協(xié)調(diào)等。

一是會計基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)。根據(jù)政府會計的目標(biāo)，政府會計應(yīng)提供以財政資金收支信息為主，同時提供財務(wù)活動和結(jié)果方面的信息。通常，預(yù)算會計以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)，財務(wù)會計以應(yīng)計制為宜，兩者的會計基礎(chǔ)不一致。財務(wù)會計采用現(xiàn)金制時，預(yù)算會計可以采用承諾制+現(xiàn)金制，使用承諾制旨在對預(yù)算的執(zhí)行加以控制，防止預(yù)算超支，而使用現(xiàn)金制旨在反映預(yù)算執(zhí)行的完畢。事實上，如果采用現(xiàn)金制，財務(wù)會計將完全融入到預(yù)算會計之中；財務(wù)會計采用修正現(xiàn)金制時，預(yù)算會計應(yīng)采用承諾制+修正的現(xiàn)金制；財務(wù)會計采用修正應(yīng)計制時，預(yù)算會計應(yīng)采用承諾制+修正的應(yīng)計制；財務(wù)會計采用完全應(yīng)計制時，預(yù)算會計仍應(yīng)采用承諾制+修正的應(yīng)計制，因為預(yù)算資源主要是財務(wù)資源，而完全應(yīng)計制對應(yīng)經(jīng)濟資源流動觀念，預(yù)算會計主要關(guān)注預(yù)算資源的流量，不需要對實物資產(chǎn)加以確認和反映，因此，預(yù)算會計沒必要采用完全應(yīng)計制。為了降低改革成本，大部分會計賬戶可仍采用現(xiàn)金制，期末通過數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換或調(diào)整方法編制部分事項應(yīng)計制的財務(wù)報告；對部分會計事項，例如折舊，采用應(yīng)計制核算。

二是會計要素的協(xié)調(diào)。由于政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計的基本原理不同，兩者會計要素的設(shè)置也不同。原有預(yù)算會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類，以提供預(yù)算執(zhí)行情況的會計信息為目標(biāo)，服務(wù)于政府預(yù)算管理。而政府財務(wù)會計需要提供政府部門所有的公共財務(wù)資源的交易或事項，其會計要素設(shè)置應(yīng)有區(qū)別，它不但關(guān)注資源流量，更關(guān)注資源的存量及其狀態(tài)，而政府預(yù)算會計主要關(guān)注預(yù)算資源流量，對兩者共同部分加以協(xié)調(diào)。

第5篇：財務(wù)會計與預(yù)算會計區(qū)別范文

企業(yè)的社會職能是創(chuàng)造財富，它的一切經(jīng)濟活動都是為了獲取最大的經(jīng)濟利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機構(gòu)。而非營利組織往往也會利用自身的一些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業(yè)和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場經(jīng)濟過程中，國家允許并鼓勵非營利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財力和物力對外開展有償服務(wù)，因此有些業(yè)務(wù)明顯帶有營利目的。而有些企業(yè)也開辦學(xué)校、、慈善機構(gòu)等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)又具有明顯的非營利性。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務(wù)相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計準(zhǔn)則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)和非營利組織兩大會計準(zhǔn)則體系并存的，對國外會計準(zhǔn)則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計準(zhǔn)則合并的可行性。

一、我國會計準(zhǔn)則構(gòu)成的特點

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系改革進展順利，已基本實現(xiàn)與國際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營利組織會計準(zhǔn)則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財政預(yù)算管理體制改革，與國際會計慣例也存在一定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計以“會計準(zhǔn)則”。命名的會計規(guī)范只有一個，即《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，但在《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》中各自對會計準(zhǔn)則適用的內(nèi)容作了相應(yīng)規(guī)定，因而以“會計制度”命名的會計規(guī)范也應(yīng)屬于會計準(zhǔn)則的范圍。因此，我國的會計準(zhǔn)則體系有以下幾個特點：

1.已初步形成“三足鼎立”的會計準(zhǔn)則體系格局。我國的會計準(zhǔn)則可分為企業(yè)會計準(zhǔn)則、非營利組織會計準(zhǔn)則、政府會計準(zhǔn)則三個部分。

2.兩大準(zhǔn)則體系相分離。基于企業(yè)會計和非營利組織會計適用的范圍不同，會計確認、計量、記錄和報告的具體各有特點，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則截然分開，各自獨立。

3.會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則并列。西方國家一般以會計準(zhǔn)則規(guī)范會計主體的會計確認、計量、記錄和報告等行為，同時以公司法、稅法等規(guī)范約束會計主體的財務(wù)行為。而我國則分別制定會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則（規(guī)則），規(guī)范會計主體的財務(wù)會計行為。

4.會計準(zhǔn)則和會計制度并存。我國采用的是“準(zhǔn)則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會計具體準(zhǔn)則主要規(guī)范股份有限公司的會計行為，非股份制企業(yè)主要以會計制度規(guī)范；政府會計采用會計制度的規(guī)范模式；非營利組織會計以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范，以會計制度為具體規(guī)范。

二、兩大準(zhǔn)則體系合并的必要性和可行性

我國將企業(yè)會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經(jīng)濟國家中，企業(yè)不可能承擔(dān)政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計目標(biāo)和會計對象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則截然分開，各自單獨制定一套“基本會計準(zhǔn)則”，則值得商榷，兩大準(zhǔn)則體系合并有必要性和可行性。

1.非營利組織會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會計準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準(zhǔn)則完全相同；企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。

2.企業(yè)會計準(zhǔn)則將“利潤”，作為一個會計要素，而非營利組織會計準(zhǔn)則并未將“結(jié)余”作為會計要素，但在會計制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目，在收入支出表中也列示了“結(jié)余‘’和”結(jié)余分配“項目。從會計要素角度看，”結(jié)余“與”利潤“并沒有實質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預(yù)算會計制度改革時，是否設(shè)”結(jié)余“要素就有很大爭議。，預(yù)算會計界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素（即增加”結(jié)余“要素）的設(shè)想。

3.政府及非營利組織會計的資產(chǎn)負債表和收入支出表，與企業(yè)會計的資產(chǎn)負債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營利組織的資產(chǎn)負債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制（一般情況下采用收付實現(xiàn)制，實行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制），因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，但現(xiàn)行非營利組織會計準(zhǔn)則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。

4.根據(jù)政府機構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，以市場為導(dǎo)向，實行真正的自負盈虧。按照這種思路，非營利組織實行自負盈虧后，有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同，其會計政策與會計核算要求與企業(yè)不會有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業(yè)，如非營利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等等。

5.以企業(yè)會計基本準(zhǔn)則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個具體會計準(zhǔn)則，2001年1月1日起開始實施新的《企業(yè)會計制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會計準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)基本定型，已基本實現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會計除了非營利組織以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范、會計制度為具體規(guī)范外，財政總預(yù)算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規(guī)范”模式。非營利組織會計準(zhǔn)則體系還只停留在基本會計準(zhǔn)則的層次上，至今尚未制訂具體準(zhǔn)則，非營利組織會計基本準(zhǔn)則是否具有與企業(yè)會計基本準(zhǔn)則同等的指導(dǎo)功能尚未明確。

6.非營利組織準(zhǔn)則雖然規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制度，但在非營利組織會計制度中仍然設(shè)置了與會計基本相同的應(yīng)收、應(yīng)付科目，對一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行確認。可見，在非營利組織會計實務(wù)中，大多數(shù)情況下實際采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外，在非營利組織會計準(zhǔn)則和會計制度中沒有明確規(guī)定的事項，如盤盈盤虧財產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算等都企業(yè)會計進行處理。

以上表明，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則共性遠遠多于個性，兩者“合二而一”，既有基礎(chǔ)，也已在會計實務(wù)中證明是可行的。

三、對國外會計準(zhǔn)則合并趨勢的考察

大部分國家和地區(qū)都把非營利組織（尤其是私立非營利組織）看作“準(zhǔn)企業(yè)”，因而，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則的合并趨勢并不是在我國體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則合并的過程和趨勢。

在美國，由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定企業(yè)會計準(zhǔn)則和私立非營利組織會計準(zhǔn)則，政府會計準(zhǔn)則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計準(zhǔn)則，而聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會計準(zhǔn)則及核算制度則由會計總署制訂。

財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會原先制訂的會計準(zhǔn)則只適用于各類企業(yè)，后來才把私立非營利組織會計準(zhǔn)則的制訂權(quán)從美國注冊會計師協(xié)會接過來，并把企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則結(jié)合制訂。此前，美國注冊會計師協(xié)會及有關(guān)的專業(yè)學(xué)會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計準(zhǔn)則的作用，但存在許多會計實務(wù)上的操作，于是各界紛紛要求由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定非營利組織會計準(zhǔn)則。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在1980年的《非營利組織編制財務(wù)報告的目的》中提出：根據(jù)對財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會《論財務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》所指出的各項所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計個體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財務(wù)報告的目的和非營利組織編制財務(wù)報告的目的足以構(gòu)成一個完整的財務(wù)會計和報告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會計個體，而又同時適當(dāng)?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會計個體的任何與眾不同的概念和報告目的。1985年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會又了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營利組織的《財務(wù)會計報表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計師協(xié)會、僅適用于非營利組織的《關(guān)于某些營利組織會計準(zhǔn)則與會計報告的意見公告》（孫芳城等，2001）。

近幾年，美國財務(wù)會計基金會也注意到非營利組織會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則兩者合并的趨勢，要求財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會成為制定企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則的唯一合法機構(gòu)，為合并企業(yè)和非營利組織會計準(zhǔn)則提供保證。財務(wù)會計基金會明確提出：除非特殊情況，否則，各類非營利組織——無論私立還是政府舉辦的——均應(yīng)遵守財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的要求對外提供財務(wù)報告（孟利凡，1997）。此外，加拿大特許會計師協(xié)會的《財務(wù)報表概念》和澳大利亞會計基金會公布的第四號《會計概念公告》中所規(guī)定的財務(wù)報表要素也同時適用于企業(yè)和非營利組織（宋常，1999）。至此說明，西方各國企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則合并的趨勢已十分明顯。

綜上分析，現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》所規(guī)范的基本一致，尤其是在《民間非營利組織會計制度》中所規(guī)定的原則、方法、報表體系結(jié)構(gòu)等，更接近于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范。因此，只要對現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》作適當(dāng)?shù)难a充完善，并對個別特殊問題另作專門描述，即可成為對制定企業(yè)和非營利組織具體準(zhǔn)則或制度都有指導(dǎo)作用的基本會計準(zhǔn)則。當(dāng)然，這是一項較為龐大的系統(tǒng)工程，要真正實現(xiàn)兩者合一，還需要進行深入的理論研究和充分論證。

主要參考

孫芳城、李孝林、張國康、孔慶林。2001.比較財務(wù)會計學(xué)。上海：立信會計出版社。417

孟凡利。1997.政府與非營利組織會計。第l版。大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，12

第6篇：財務(wù)會計與預(yù)算會計區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；預(yù)算會計；會計要素；比較

企業(yè)會計和預(yù)算會計是會計的兩大分支，且在企業(yè)管理中有著不可或缺的作用。本文擬對企業(yè)會計與預(yù)算會計會計要素比較研究以及二者的區(qū)別從會計主體的視角展開闡述。以便于順利解決在會計研究道路上遇到的問題，為企業(yè)帶來更好的效益，提高人員工作效率。

一、企業(yè)會計與預(yù)算會計會計要素

1.預(yù)算會計的含義及其特點

預(yù)算會計重點對會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算及監(jiān)督的經(jīng)濟管理行為，并且以貨幣為主要計量單位。各級政府、使用預(yù)算撥款的各級行政單位和各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項財政性資金活動、單位預(yù)算資金的運動過程和結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的一門專業(yè)會計。預(yù)算會計顯著的特點是具有公共性、財政性以及非營利性。其中非盈利性是最顯著的特點。其中，公共性指的是預(yù)算會計的主體是隸屬于社會政府以及社會公共部門的，并且以此來實現(xiàn)公共職能的目的。其核算對象是公共資產(chǎn)，核算依據(jù)是公共實務(wù)，重點考核指標(biāo)是公共業(yè)務(wù)成果。不以盈利為目的是指預(yù)算會計的非營利性，財政性則指的是國家財政與單位預(yù)算會計之間存在的一定的資金領(lǐng)屬關(guān)系。

2.企業(yè)會計的含義及其特點

企業(yè)會計是會計學(xué)的另一個重要分支。企業(yè)會計從較大的角度上講是目的在于提高企業(yè)經(jīng)濟效益的管理活動。它的主體為企業(yè)，工作對象是經(jīng)營資金運動。最顯著的特點是企業(yè)會計主要以獲取利潤為基本目的。與之相反，非營利組織和政府則是不以盈利為根本目的。因此，企業(yè)會計作為企業(yè)管理的佼佼者，必須要實現(xiàn)為企業(yè)獲得高額利潤而服務(wù)。除此之外，企業(yè)會計還能夠靈活地反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)以及流通領(lǐng)域的經(jīng)營資金運動。企業(yè)會計在企業(yè)未來規(guī)劃中是不可或缺的重要部分。它不僅對企業(yè)的管理有一定的促進作用，還密切影響著當(dāng)今項目投資是否能正常順利地開展。在財政危機、企業(yè)財務(wù)管理處理以及企業(yè)處理企業(yè)債務(wù)方面企業(yè)會計都有著舉足輕重的作用而且不可被替代。這些共同決定了企業(yè)會計在事業(yè)單位中具有決定性影響的地位。

二、企業(yè)會計與預(yù)算會計的根本區(qū)別研究

會計主要是采用專門的技術(shù)和方法以貨幣為主要計量單位以憑證為輔助手段對企業(yè)主體的經(jīng)濟活動進行全面的綜合的完整的預(yù)算和監(jiān)督，并且將統(tǒng)計核算結(jié)果定時的向有關(guān)方面提供會計信息的經(jīng)濟管理活動。眾所周知的是，會計包含企業(yè)會計、預(yù)算會計兩大分支。但是預(yù)算會計與企業(yè)會計同氣連枝，但又存在著很大的區(qū)別，從某種意義上來講，它們的根源又是相同的，會計的基本前提都是企業(yè)、記賬方法的途徑、使用文字的技巧等多方面。“一定主體”則是企業(yè)會計和預(yù)算會計的根本區(qū)別。企業(yè)會計范疇重點包含的是以盈利為目的的企業(yè)，預(yù)算會計則包括以非盈利為主要目的的事業(yè)單位、行政單位、財政單位等等。因此主體不同，主體的性質(zhì)不同成為了二者的最根本區(qū)別，由此以至于二者在財務(wù)會計的處理方式上大相徑庭。

三、企業(yè)會計與預(yù)算會計核算的基本前提的比較

企業(yè)會計與預(yù)算會計根源相同，但他們之間的核算前提不僅存在者共同點也存在著不同點，在會計對象、貨幣計量方面和會計運作模式等方面都有相同之處，即二者的共同點。不同點主要是體現(xiàn)在合法性的前提上，預(yù)算會計的工作對象主要是集中在事業(yè)單位前提下的，所以，有關(guān)資金調(diào)動方面對合法性的要求比較高，例如獲得政府專項撥款的審批工作、專用經(jīng)濟撥款的實際落實工作等等，都需要有專業(yè)人員進行監(jiān)督與審查，以保證其真實有效。剩下的其他來自于社會群體的資產(chǎn)必須符合社會制度或者法律制定的相關(guān)條例，且要保證其收入、收益、流動的合法性。除此之外有關(guān)的稅務(wù)義務(wù)也應(yīng)當(dāng)按照國家的相應(yīng)法規(guī)及時繳納。企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)以及其運作的流程是否符合國家制定的各項基本經(jīng)濟法規(guī)的主要依據(jù)是該企業(yè)的經(jīng)濟運作是否符合國家的基本法律法規(guī)，例如公司是否存在偷稅漏稅等一些違法情況。以上是企業(yè)會計與預(yù)算會計的差異，下面我們來介紹二者的共同點。二者的共同點主要表現(xiàn)在實際的核算原則。重要性原則、配比原則、一致性原則、及時性原則、真實性原則、使用性原則以及高效性原則等都是它們在實際核算中需要遵循的定律。但是，其中需要注意的是企業(yè)會計的存在性原則中包含企業(yè)是以盈利為目的的基本境界結(jié)構(gòu)，也是其根本目的，相關(guān)企業(yè)必須保持嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和嚴密的經(jīng)營理念才能高效率的達到為公司盈利的目的。謹慎性和劃分收益性支出與資本性支出是企業(yè)的會計工作的兩個基本原則。預(yù)算會計中也存在企業(yè)會計中不存在的內(nèi)容，比如，事業(yè)單位受其自身性質(zhì)的制約，不僅具有專門的管理職責(zé)和管理范圍，還需要就不同的事業(yè)單位應(yīng)該遵循特定的規(guī)范和制度，由此可知，專門使用原則存在于視野單位的跨級工作中。除此之外，預(yù)算會計中的組織關(guān)系明確，跟企業(yè)會計相比起來系統(tǒng)性比較強。企業(yè)的各個部門之間不可置疑存在著相應(yīng)的聯(lián)系，相互影響，不可分割，以至于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動是一個整體。

四、企業(yè)會計與預(yù)算會計的不同主體的深入探究

1.企業(yè)會計的主體----企業(yè)

企業(yè)所有者的經(jīng)濟交易或者事項屬于企業(yè)所有者主體。所謂會計主體，值得就是企業(yè)會計確認、計算、統(tǒng)計、整理報告的空間范圍。及時的向財務(wù)報告使用者提供超前的能有效反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流通情況，并能及時有效地提供解決對策的有效會計信息。而企業(yè)的所有者，顧名思義，指的是企業(yè)的投資者。投資者投資是建立在工程及其他附著物和建筑物、無形財產(chǎn)等產(chǎn)品。

2.資產(chǎn)在進行減值準(zhǔn)備計劃提交之后不得轉(zhuǎn)回

國家新制定的稅法規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)在進行減值準(zhǔn)備計劃提交之后不允許轉(zhuǎn)回，而且不可以不提或者多提。

五、企業(yè)會計對企業(yè)的影響

1.企業(yè)會計對于企業(yè)管理方面的影響

企業(yè)會計對企業(yè)的管理除了有促進作用之外，還對企業(yè)在接納項目、對于資金流動管理流動方面能夠提供先決條件。第二，企業(yè)會計還對各部門的職責(zé)劃分有重要的支持作用，支持作用聯(lián)結(jié)了企業(yè)各個部門與各項職責(zé)。第三，企業(yè)內(nèi)部的資源管理、資源調(diào)控和外部資源都在企業(yè)會計的“宏觀調(diào)控”下有條不紊的進行著各自的功能。第四，企業(yè)會計能夠有效地應(yīng)對財務(wù)危機問題，高效率的解決和處理企業(yè)債務(wù)問題，也對企業(yè)財務(wù)管理處理也可有條不紊。

2.企業(yè)會計對企業(yè)外部投資決策上的影響

企業(yè)會計擁有著不可估量的作用。它像一個有機體，能夠宏觀調(diào)控企業(yè)的各個控制系統(tǒng)和經(jīng)濟系統(tǒng)，對企業(yè)投資決策支持和投資成本運營方面起著決定性的作用。它不僅可以提供企業(yè)在自身市場行業(yè)下的經(jīng)濟環(huán)境地位，還可以提供出其他相關(guān)行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境背景，調(diào)查出需要的管理系統(tǒng)，為企業(yè)的未來做出規(guī)劃，為下一步?jīng)Q策提供優(yōu)先條件，除此之外，企業(yè)會計還可以協(xié)助幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層判斷企業(yè)的經(jīng)濟活動是否具有可行性。最實用的是企業(yè)會計還可以實時提供競爭對手的實力參考信息，可培養(yǎng)潛在的合作意識與合作伙伴。這就為企業(yè)在社會市場上站立先驅(qū)有利位置提供了不可多得資料，我們都知道，當(dāng)今社會上的企業(yè)之間的競爭是多么的激烈。無論是社會市場、顧客資源、企業(yè)合作還是企業(yè)社會名譽都有可能成為企業(yè)躋身社會乃至世界前列的決定性因素。企業(yè)會計是決定企業(yè)社會地位的重要因素，還有一個更重要的原因是企業(yè)會計能夠清醒的認識企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)情況和非財務(wù)信息，合理的提供企業(yè)決策的風(fēng)險與效益的方案。

3.企業(yè)會計對企業(yè)盈虧的影響

企業(yè)會計不可置疑對企業(yè)的盈虧起著一定的作用。整個公司或者企業(yè)可能會因為企業(yè)會計在工作中的一點小小的失誤而出現(xiàn)問題。因此企業(yè)的每一位工作人員必須兢兢業(yè)業(yè)，保證資料的準(zhǔn)確性、合作的高效性、時間的合理性以及各個部門有條不紊的進行。

六、企業(yè)會計與預(yù)算會計在企業(yè)中的應(yīng)用

1.企業(yè)會計與預(yù)算會計應(yīng)用

當(dāng)代經(jīng)濟日益進步，經(jīng)濟全球化的發(fā)展步伐日漸加速，會計也越來越成為一門使用較為廣泛的學(xué)科，當(dāng)代的會計信息日漸被廣大公共群眾所重視與關(guān)注。但是，伴隨而來的困擾也是越來越多了，其中尤為棘手的是關(guān)于會計信息是失真的問題，一個原因是失真問題解決起來較為困難，需要浪費很多經(jīng)濟和人力資源，最重要的是信息的及時性，如果真實的信息不能夠被及時的傳送到需要的部門而被使用，也就失去了信息的及時性原則，那么，這些信息的含金量也就大大下降了。會計信息的質(zhì)量好壞的程度不僅能決定經(jīng)濟信息的質(zhì)量，更能影響我國宏觀調(diào)控的正常實施，保證我國市場經(jīng)濟的公平性、公正性。不僅如此，它還決定著國家投資人和債權(quán)人的收益盈虧。因此企業(yè)會計和預(yù)算會計二者相輔相成，共同為企業(yè)服務(wù)于工作。一旦會計信息出現(xiàn)失真問題，企業(yè)就會面臨很大的挑戰(zhàn)。虛盈實虧、資產(chǎn)不實、隱瞞負債等等都是會計失真因素中的致命錯誤。而有的單位會采取通過少轉(zhuǎn)成本、減少攤位費等違法手段將虧損變?yōu)橛@些做法都是違反相關(guān)法律規(guī)定的。

2.會計信息失真的原因

會計信息的傳輸是通過會計基本工作事后結(jié)算，一少部分的會計信息是通過先確認、再計量、然后記錄到報告中，最后傳輸?shù)绞褂谜叩氖种胁⒓右允褂谩＿@些信息對于企業(yè)分析市場經(jīng)濟、做出營銷策略、生成盈虧預(yù)算都有著巨大的作用。但其中的每一個環(huán)節(jié)都有時間占用，有由于在千變?nèi)f化的經(jīng)濟發(fā)展中，會計報表和報告中呈現(xiàn)的信息市場的真實性和及時性以及存在的價值有待斟酌與選擇，因此，時間問題也是會計信息失真的一個不可忽略的重大原因。有些令人發(fā)指的賄賂行為也是造成信息失真的重要因素。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為達到取悅上級的目的，虛假增加企業(yè)的銷售額度，虛盈實虧。除此之外，嚴重的揮霍浪費，貪污腐化現(xiàn)象也普遍存在與各企業(yè)之間。另外，環(huán)境也存在著很嚴重的不確定性。社會環(huán)境與會計環(huán)境都隨著時代的發(fā)展而發(fā)展，新的經(jīng)濟情況不斷涌現(xiàn)，新的挑戰(zhàn)也接踵而至，會計信息的準(zhǔn)確性當(dāng)然也還面臨巨大的挑戰(zhàn)。

3.企業(yè)會計與預(yù)算會計共同解決問題

會計學(xué)中的理論思維固然不可更改，矛盾也不可避免，但是我們可以利用掌握的現(xiàn)有知識進行合理的預(yù)算和評估，把風(fēng)險和錯誤降到最低，將企業(yè)會計和預(yù)算會計中的經(jīng)濟理念綜合使用進一步提高會計信息的質(zhì)量，減少會計信息的失真的可能性。如此以來，減少會計信息的失真性就是在會計業(yè)上的一個里程碑式的進步與發(fā)展。另外，運用上合理科學(xué)的穩(wěn)健性原則和重要性原則以及真實性原則會計信息會日趨完善，失真的概率會大大降低，為企業(yè)帶來高額盈利也是指日可待。

七、總結(jié)

企業(yè)會計和預(yù)算會計作為會計的兩大分支，要共同為企業(yè)服務(wù)，不僅要加強依法治稅的工作保障還要做好稅收規(guī)劃。作為企業(yè)所有者，要及時地掌握先進有效地信息了解市場趨勢，了解競爭對手的實時消息，知己知彼才能獲得最高效益的收獲，以保證企業(yè)自身的健康良好的狀態(tài)，和可持續(xù)發(fā)展的目的。

參考文獻：

[1]楊小云.預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2013,(5):202-203.

第7篇：財務(wù)會計與預(yù)算會計區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；企業(yè)單位；財務(wù)會計；區(qū)別；預(yù)算會計

眾所周知，事業(yè)單位和企業(yè)由于性質(zhì)的差異，事業(yè)單位的會計同企業(yè)財務(wù)會計相比有明顯地區(qū)別。在新階段，強化對事業(yè)單位會計同企業(yè)財務(wù)會計區(qū)別的探究，將會有利于健全企事業(yè)單位的會計管理體系，進一步推進國家會計制度管理的規(guī)范化和高效化。本文就兩者區(qū)別展開科學(xué)論述。

一、會計核算的方法和內(nèi)容上的區(qū)別

一般而言，企事業(yè)單位的會計工作在會計核算方法與內(nèi)容上的區(qū)別集中表現(xiàn)在下列幾個方面：首先，事業(yè)單位的會計核算通常不推行成本化核算，針對若干有利潤型的業(yè)務(wù)，僅開展內(nèi)部的成本核算；企業(yè)大都運用成本核算的辦法完成財管工作。其次，會計業(yè)務(wù)核算的具體辦法有所區(qū)別，事業(yè)單位在管理固定資產(chǎn)時通常對應(yīng)于固定基金，固定資產(chǎn)并不折舊，購入時，大都依靠借款方增設(shè)事業(yè)類支出，貸方削減存款開支，借方會增加固定資產(chǎn)，而貸方則增加固定基金，在會計核算原則上，事業(yè)單位始終秉持專款專用的基本準(zhǔn)則；企業(yè)財會的固定資產(chǎn)要計提折舊，當(dāng)購入時，借方會增加固定資產(chǎn)，貸方則采取提高應(yīng)付款或削減存款的手段，在計提折舊階段，借方會增加一定的成本，貸方則專門增加累計折舊。第三，會計科目的設(shè)定有所不同，事業(yè)單位在科目設(shè)定上比較簡單，科目實際數(shù)量相對少些；企業(yè)財會在科目設(shè)定方面十分廣泛與系統(tǒng)化。

二、會計核算基礎(chǔ)方面的區(qū)別

事業(yè)單位的會計員工會嚴格按照單位現(xiàn)金資產(chǎn)運作情形，采用收入實現(xiàn)制核算會計內(nèi)容。然而，企業(yè)的財會把權(quán)責(zé)發(fā)生制當(dāng)作施行會計核算工作的重要前提，權(quán)責(zé)發(fā)生制主要指將企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付作為明確收支的中心環(huán)節(jié)，換言之，不管這類款項在現(xiàn)實中是否收入與支付，但凡能反映企業(yè)本階段運營狀況的收支，均應(yīng)充當(dāng)企業(yè)本期的收支。

三、概念和適用范圍的區(qū)別

在概念上，事業(yè)單位的會計是負責(zé)單位內(nèi)部核算、監(jiān)管國家預(yù)算執(zhí)行狀況的會計的合稱；企業(yè)財會主要以會計的基本規(guī)則為工作要求，靈活采用會計方法和原理，監(jiān)督并核算企業(yè)的經(jīng)濟行為，向企業(yè)以外利益當(dāng)事人提供企業(yè)的運營管理情況、現(xiàn)實財務(wù)狀況、資金流量等信息的金融活動。

在適用范圍上，事業(yè)單位的會計適用于缺乏國家管理與社會類生產(chǎn)職能的、直接或間接服務(wù)于人們生產(chǎn)生活的單位，比如，科教文衛(wèi)單位、老年公寓、孤兒院等；企業(yè)財會主要適用于以創(chuàng)造利潤為目標(biāo)的從事經(jīng)營性經(jīng)濟活動的各種企業(yè)，比如，建筑類企業(yè)、工商類企業(yè)以及餐飲旅游業(yè)服務(wù)業(yè)等。

四、會計報表內(nèi)容上的區(qū)別

通常意義上，事業(yè)單位會計報告主要有資產(chǎn)負債表、收支表、附表和會計報表等內(nèi)容，而企業(yè)財會報表主要包括資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量總表、利潤表和企業(yè)主的權(quán)益變更表等內(nèi)容。企事業(yè)單位在財會管理的途中，要緊密依照自身實際的經(jīng)營狀況，立足于會計基礎(chǔ)的現(xiàn)況，待收到所屬部門報表時，嚴密審核會計報表中信息數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性和真實性，除此以外，還需進一步審核表和表之間的數(shù)據(jù)信息，不放過口徑的同一性，在審核無誤后再編制匯總報表。

五、會計核算過程中的復(fù)雜性和目標(biāo)存在區(qū)別

毋庸置疑，事業(yè)單位在開展會計核算工作時僅涉及預(yù)算的收支，缺乏生產(chǎn)與銷售兩大環(huán)節(jié)，核算過程較為簡單，復(fù)雜性相對低；企業(yè)進行財務(wù)會計時，其核算過程所涉環(huán)節(jié)較多，尤其對于工業(yè)企業(yè)而言，包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三大環(huán)節(jié)，核算的整個過程相對復(fù)雜，特別在核算成本方面具有一整套相對獨立的體系方法。

在會計核算目標(biāo)方面，事業(yè)單位與企業(yè)在會計管理上仍有一定的區(qū)別，事業(yè)單位開展預(yù)算核算工作旨在細致嚴格地監(jiān)督預(yù)算，凸顯預(yù)算執(zhí)行情況，最大限度地確保國有資產(chǎn)的完好和安全；企業(yè)推行財會工作，主要目標(biāo)在于經(jīng)由會計核算，力求用盡可能少的資金投入實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益的最大化和最優(yōu)化。

六、會計構(gòu)成要素存在區(qū)別

事業(yè)單位的會計管理由五大會計要素構(gòu)成，一般為負債、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、開支；企業(yè)財會管理過程由下列六種會計要素組成，包括負債、企業(yè)所有人權(quán)益、利潤、費用、資產(chǎn)和負債。即便會計要素的名稱一致，事業(yè)單位會計管理同企業(yè)財會在內(nèi)容層面上也有相當(dāng)大的區(qū)別。

七、結(jié)語

綜上所述，會計作為監(jiān)督和體現(xiàn)人類再生產(chǎn)過程中資金運作的經(jīng)濟管理活動，雖事業(yè)單位會計同企業(yè)財會存有諸多顯著地區(qū)別，然而，會計發(fā)揮監(jiān)督與核算的兩大職能是始終不會變的，同時，隨著社會經(jīng)濟的跨越式發(fā)展，人們必將對事業(yè)單位會計管理與企業(yè)財會的區(qū)別愈發(fā)關(guān)注。事業(yè)單位會計管理同企業(yè)財會在會計核算的方法、內(nèi)容、基礎(chǔ)、會計管理的目標(biāo)及適用范圍，會計報表的具體內(nèi)容、會計構(gòu)成要素等諸多方面有所差異，在新時期，唯有正確對待和掌握兩者之間的區(qū)別，在管理賬務(wù)的途中，遵循各自相應(yīng)的法律準(zhǔn)則，才會快速提高企事業(yè)單位的財管水平。

參考文獻：

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[2]唐振達 楊清源：對事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制問題的探討[J].中國管理信息化.2008（01）.

第8篇：財務(wù)會計與預(yù)算會計區(qū)別范文

政府及非營利組織會計屬于一門新興課程，與其相近的課程主要是預(yù)算會計（又稱政府與事業(yè)單位會計），由于歷史原因和現(xiàn)實認識的差異，這兩門課程在內(nèi)容上既相互交叉又相互矛盾，造成政府與非營利組織會計課程內(nèi)容體系設(shè)置的一些障礙和困惑。MPAcc教育在我國剛剛處于起步階段，規(guī)范大綱的編寫和教材建設(shè)迫在眉睫。所以，厘清政府與非營利組織會計課程和預(yù)算會計課程內(nèi)容體系的關(guān)系，既具有理論價值，也具有重要的現(xiàn)實意義。

一、預(yù)算會計、政府會計和非營利組織會計

（一）預(yù)算會計（Budgetary Accounting）

我國和西方國家都有預(yù)算會計的概念，但二者的含義不同。美國也有如同我國的預(yù)算會計（Budgetary Accounting）名稱，但涵義不同。美國的預(yù)算會計是指記錄預(yù)算的會計。預(yù)算會計是政府預(yù)算與政府會計結(jié)合，通過預(yù)算賬戶記錄和報告預(yù)算執(zhí)行情況的控制程序。

我國現(xiàn)行的預(yù)算會計是我國特有的會計術(shù)語。預(yù)算會計是各級政府財政部門和行政事業(yè)單位采用一定的技術(shù)方法核算、反映、監(jiān)督國家預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的一種專業(yè)會計。預(yù)算會計與國家預(yù)算緊密相連，有國家預(yù)算的單位、組織就有預(yù)算會計；沒有預(yù)算的單位，也就無所謂預(yù)算會計。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計都與國家預(yù)算有著不同程度的關(guān)系，有的是直接為國家預(yù)算的執(zhí)行和管理服務(wù)的，有的是在其發(fā)展中起源或脫胎于執(zhí)行國家預(yù)算。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計組成體系與國家預(yù)算體系相一致。國家預(yù)算按照預(yù)算收支范圍，可分為總預(yù)算和單位預(yù)算兩類，各級總預(yù)算由各財政部門負責(zé)組織執(zhí)行，各級單位預(yù)算由各級行政事業(yè)單位負責(zé)執(zhí)行。預(yù)算會計也相應(yīng)地由總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計組成，其中，單位預(yù)算會計包括行政單位會計和事業(yè)單位會計。財政總預(yù)算會計是用來核算、反映、監(jiān)督國家（政府）預(yù)算執(zhí)行情況和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動情況的會計。行政單位會計是各級各類行政單位核算、反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果的會計。事業(yè)單位的活動目的是為社會公益服務(wù)，資金來源是國有資產(chǎn)。行政單位和事業(yè)單位在單位性質(zhì)、職能、預(yù)算管理辦法等方面存在明顯的區(qū)別，故區(qū)分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。另外，中國人民銀行在辦理國庫業(yè)務(wù)過程中設(shè)立的國庫會計、中國銀行在辦理基建撥貸款過程中設(shè)立的基本建設(shè)撥貸款會計以及稅務(wù)部門在辦理稅款征解過程中設(shè)立的稅收會計也屬于預(yù)算會計的范圍。

（二）非營利組織會計（Not-for-profit Organization Accounting）

國外非營利組織區(qū)分為公立和私立兩種。公立非營利組織（類似于我國的事業(yè)單位）主要依靠政府撥款運營，視同公務(wù)單位，納入政府會計體系；私立非營利組織（我國稱為民間非營利組織）的財務(wù)收支活動因具有特殊性而自成體系，它們采用的會計稱為非營利組織會計。在美國，非營利組織會計根據(jù)國家法律、資源提供者的財務(wù)約定和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）制定的公認會計原則進行確認、計量、記錄和報告。

（三）政府會計（Government Accounting）

政府會計是從西方國家引進的概念。政府會計主要用于確認、計量、記錄和報告政府和政府單位財務(wù)收支活動及其受托責(zé)任的履行狀況。西方政府會計是一個廣義的概念，其主體既可以是一級政權(quán)政府，也可以是公務(wù)單位和公立非營利組織甚至公營企業(yè)。如果按照功能進行劃分，則可以認為政府會計主要包括財務(wù)會計、成本會計和管理會計等。

（四）從上述分析中可以得出以下幾點結(jié)論

1.政府會計本身并不等同于預(yù)算會計：從組織核算的角度看，政府會計是根據(jù)財務(wù)分類組織的，而預(yù)算會計是根據(jù)預(yù)算分類組織的；從反映交易的范圍看，預(yù)算會計賬戶相對簡單，覆蓋的交易范圍相對狹窄；從財務(wù)報表角度看，政府財務(wù)報告不等同于預(yù)算報告，報告的側(cè)重點會有所不同。簡言之，預(yù)算會計并不能代替或代表政府會計。2.我國預(yù)算會計與西方國家的預(yù)算會計并不是同一層次的概念。從會計主體范圍角度看，更接近于西方國家的政府會計。進一步講，我國預(yù)算會計實際上也承擔(dān)了政府會計的職能，不僅反映預(yù)算執(zhí)行情況，而且也反映了政府的資產(chǎn)負債信息，盡管后者不夠完整。所以筆者認為，我國目前的預(yù)算會計無論從主體還是核算內(nèi)容角度都更接近于西方的政府會計。由于我國理論界目前關(guān)于政府會計的定位尚未形成一致意見，這僅代表筆者個人的觀點。

二、預(yù)算會計和政府與非營利組織會計課程內(nèi)容體系現(xiàn)狀

（一）預(yù)算會計課程內(nèi)容體系

由于預(yù)算會計在我國有著特定的含義，所以預(yù)算會計課程不涉及中外差異比較問題，一般主要介紹我國的財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。

實質(zhì)上，預(yù)算管理是一個嚴密的體系，除了財政部門、行政單位和事業(yè)單位執(zhí)行政府預(yù)算外，預(yù)算資金管理過程還需要其他相關(guān)部門的參與。例如，預(yù)算資金的收納、入庫、劃分和報解等，并不是由財政部門直接進行的，而是分別由國庫、稅收征管部門進行的。所以，國庫會計、稅收征解會計和基本建設(shè)撥貸款會計都是預(yù)算會計的有機組成部分。實際情況雖然如此，但是在預(yù)算會計課程內(nèi)容中，除了偶爾提及國庫會計之外，稅收會計和基本建設(shè)撥貸款會計則基本被排除在外。

（二）政府與非營利組織會計課程內(nèi)容體系

政府及非營利組織會計的稱謂源于西方，所以這門課程從頭至尾都會貫穿中西比較的問題，基本上采用了“中國＋西方”的模式。從基礎(chǔ)理論開始，就要以西方的政府會計理論為基礎(chǔ)；在實務(wù)部分，不僅要介紹西方政府及非營利組織會計的一般做法，也要介紹我國的預(yù)算會計（相當(dāng)于政府會計）。西方政府會計部分不僅包括政府和公務(wù)單位會計，也將公立非營利組織會計和公營企業(yè)會計納入到政府會計中。非營利組織會計部分通常介紹的是民間非營利組織會計。

因為西方政府與非營利組織會計體系相對穩(wěn)定，各種觀點的差異主要表現(xiàn)在對“我國”政府與非營利組織會計理解的不同上，以我國民間非營利組織會計制度的頒布為界限，產(chǎn)生了兩種模式。前者（主要在制度頒布前）將財政總預(yù)算會計和行政單位會計作為政府會計體系的內(nèi)容，而將事業(yè)單位劃分為非營利組織，相應(yīng)地，事業(yè)單位會計就作為我國的非營利組織會計（詳見圖1）；后者（主要在制度頒布后）將財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計都作為政府會計的內(nèi)容，而將民間非營利組織會計作為非營利組織會計部分的內(nèi)容（詳見圖2）。很顯然，第二種劃分方式與西方是趨同的。

（三）兩門課程內(nèi)容體系的比較分析

由于我國的預(yù)算會計接近于西方的政府會計，自然可以認為政府及非營利組織會計課程內(nèi)容體系中包含了預(yù)算會計課程的內(nèi)容，事實也正是如此。二者的主要差異則表現(xiàn)為西方政府及非營利組織會計部分，預(yù)算會計中并不涉及這個問題。

如果不強調(diào)中西比較問題，對于預(yù)算會計和政府及非營利組織會計課程體系的關(guān)系可以從兩個角度來確定：如果按照前述第一種模式來設(shè)置“我國”政府及非營利組織會計的內(nèi)容體系，則在我國政府會計部分就是完全照搬了預(yù)算會計課程的內(nèi)容，只不過將事業(yè)單位會計作為我國的非營利組織會計罷了。這樣，實質(zhì)上混淆了政府會計和非營利組織會計的內(nèi)涵，會造成形式上的誤導(dǎo)。所以課程名稱就應(yīng)改稱為“我國政府會計”。如果按照上述第二種模式來設(shè)置“我國”政府與非營利組織會計體系，則包括預(yù)算會計（“我國政府會計”）和“我國民間非營利組織會計”。

三、關(guān)于政府與非營利組織會計課程體系設(shè)計的構(gòu)想

（一）MPAcc課程體系設(shè)置的基本原則

MPAcc作為會計專業(yè)教育，大部分學(xué)員來自于實際工作部門，具有一定的實踐背景。以此作為出發(fā)點，筆者認為政府與非營利組織會計這門課程內(nèi)容體系的設(shè)計應(yīng)體現(xiàn)以下原則：

1.目標(biāo)性原則

MPAcc課程內(nèi)容體系設(shè)計必須緊緊圍繞會計專業(yè)碩士的培養(yǎng)目標(biāo)展開。即：要利于專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的實現(xiàn)，使學(xué)生能在有限的時間里建立其合理的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)等，使其綜合素質(zhì)得到有效鍛煉和全面提高。這是貫穿課程體系構(gòu)建始終的最基本的指導(dǎo)原則。

2.發(fā)展性原則

課程內(nèi)容體系構(gòu)建要適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展。在市場經(jīng)濟條件下，政府和非營利組織所承擔(dān)的受托責(zé)任日益廣泛化和規(guī)范化，支配的財務(wù)資源規(guī)模也不斷擴大，政府和非營利組織會計的反映和控制作用的重要性是不言而喻的。這樣，在課程體系中，不僅要考慮整體性，更需要突出政府會計和非營利組織會計各自的獨立性和特殊性。市場經(jīng)濟是開放的經(jīng)濟，課程內(nèi)容中應(yīng)體現(xiàn)國際化精神，以利于培養(yǎng)學(xué)員專業(yè)交流能力和應(yīng)變能力。課程設(shè)置要適應(yīng)教育發(fā)展的要求，課程體系設(shè)計本身要有利于培養(yǎng)學(xué)生的品質(zhì)和能力，尤其是繼續(xù)學(xué)習(xí)的能力，課程內(nèi)容不能過多、過細。

3.實用性原則

理論和實踐相結(jié)合、教育服務(wù)于實踐是MPAcc教育的宗旨，政府與非營利組織課程內(nèi)容體系設(shè)計應(yīng)該以此為指導(dǎo)，以我國政府會計理論和會計方法為核心，突出課程的實用性。

（二）政府與非營利組織會計課程體系設(shè)計構(gòu)想

基于前文的分析，筆者認為，目前政府與非營利組織會計課程體系設(shè)計在認識上沒有達成統(tǒng)一，而且既有的兩種模式都不盡合理。由此，筆者提出以下幾點構(gòu)想：

1.規(guī)范課程名稱

規(guī)范課程名稱能達到雙重效果：（1）避免對課程內(nèi)容產(chǎn)生歧義和混淆。比如“預(yù)算會計”和“我國政府會計”以及“政府與事業(yè)單位會計”等課程內(nèi)容并無實質(zhì)性差異，各行其是只能增加學(xué)生學(xué)習(xí)和查閱資料的障礙和困惑；（2）體現(xiàn)國際化精神。西方國家的教材一般都稱為“政府與非營利組織會計”，并未見其他特殊稱謂，所以，MPAcc課程名稱應(yīng)定名為“政府與非營利組織會計”、“政府會計”、“非營利組織會計”、“我國政府與非營利組織會計”、“西方政府與非營利組織會計”和“中西政府會計比較”等等，都是可行的，也是通用的。

2.課程體系應(yīng)重新劃分，不宜用一本教材來囊括所有相關(guān)課程

政府與非營利組織會計課程從名稱到大綱都體現(xiàn)出一種“大而全”的特征。在一門課程中，不僅包括西方政府會計，也包括我國政府會計；不僅介紹西方非營利組織會計，也詳細講解我國非營利組織會計的現(xiàn)狀和發(fā)展；不僅羅列知識，還要進行中西比較分析。內(nèi)容過多，不僅使學(xué)生負擔(dān)過重，還極易造成知識混淆，無法達到預(yù)期的學(xué)習(xí)效果。因此，筆者建議應(yīng)將課程體系重新進行劃分，主要有兩條思路：一條是將政府與非營利組織會計直接拆分為兩門課程，即“政府會計”和“非營利組織會計”。前者包括我國政府會計和西方政府會計，后者包括中西方非營利組織會計的內(nèi)容。這種方式的優(yōu)點在于會計分類明顯，可增強學(xué)習(xí)效果，但其缺陷在于學(xué)員必須選修兩門課程才能了解政府和非營利組織會計的全貌，不利于提高學(xué)習(xí)效率。第二條思路是分清中外，將原課程拆分為“我國政府與非營利組織會計”和“西方政府與非營利組織會計”。這種方式的優(yōu)點在于學(xué)員可以有選擇性地學(xué)習(xí)，課程體系也能體現(xiàn)出層次性。

3.課程體系設(shè)計可以循序漸進，不必一步到位

第9篇：財務(wù)會計與預(yù)算會計區(qū)別范文

(一)財務(wù)報告內(nèi)涵財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)在1978年11月的財務(wù)會計概念公告第1號中提出財務(wù)報表和財務(wù)報告的編制，但并未對財務(wù)報表和財務(wù)報告的概念作出區(qū)分，只在列舉財務(wù)報告的內(nèi)容時認為：“常見的財務(wù)報告，其中包括財務(wù)報表、其它財務(wù)信息和非財務(wù)信息，財務(wù)報表是財務(wù)報告的中心部分，它是企業(yè)向外界傳遞信息的主要手段，某些有用的信息用財務(wù)報表傳遞較好，而某些信息則通過財務(wù)報告提供比財務(wù)報表更好”。國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在1989年7月公布的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中認為：“財務(wù)報表是財務(wù)報告程序的組成部分，全套財務(wù)報表通常包括資產(chǎn)負債表、收益表、財務(wù)狀況變動表以及作為報表組成部分的附表、其它報表和說明材料，財務(wù)報表還可能包括基于或源于上述報表并應(yīng)隨之一同閱讀的附表和補充信息，不過財務(wù)報表不包括董事會報告、董事長陳述和管理層討論與分析以及可能列入財務(wù)報告或年度報告中的類似項目”。而在1997年修訂的國際會計準(zhǔn)則第1號中則認為，一套完整的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表及會計政策和說明性注釋。

(二)政府財務(wù)報告內(nèi)涵在政府會計領(lǐng)域，政府會計準(zhǔn)則委員會(GASB)認為政府財務(wù)報告包括財務(wù)報表、必要的補充信息、附表、統(tǒng)計表。公共部門委員會(PSC)在1991年3月的研究報告第1號《中央政府的財務(wù)報告》中將財務(wù)報告定義為，滿足主體外部使用者共同的信息需求而編制的通用財務(wù)報告，并指出財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，其他財務(wù)信息如業(yè)績計量和預(yù)算的信息也可以包括在財務(wù)報告中。上述各方表述體現(xiàn)出政府財務(wù)報告的幾方面關(guān)鍵因素：首先，政府財務(wù)報告主要由政府財務(wù)報表、報表附注、附表以及其它必要的補充信息組成；其次，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容；最后，財務(wù)報告應(yīng)包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息。由此，筆者認為：政府財務(wù)報告是政府財務(wù)會計的最終成果，是為了系統(tǒng)、全面、完整地反映政府的預(yù)算及其執(zhí)行情況、財務(wù)狀況、運營結(jié)果，為社會公眾及相關(guān)信息使用者客觀公正地評價政府履行公共受托責(zé)任情況及進行相關(guān)的政治的、經(jīng)濟、社會的決策提供真實、可靠、相關(guān)的財務(wù)信息的會計報告體系，它包括財務(wù)報表、報表附注、附表以及行政管理層討論與分析等主要內(nèi)容，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容。

二、我國政府財務(wù)報告現(xiàn)狀及問題

(一)我國政府財務(wù)報告現(xiàn)狀我國1998年1月1日實施的“一則三制”對于政府財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)容進行了相應(yīng)規(guī)范。《財政總預(yù)算會計制度》第六十一條規(guī)定，總預(yù)算會計報表是各級預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的定期書面報告，是各級政府和上級財政部門了解情況、掌握政策、指導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度預(yù)算的基礎(chǔ)。第六十二條規(guī)定，總預(yù)算會計報表有資產(chǎn)負債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財政周轉(zhuǎn)金投入情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其它附表，其他附表有基本數(shù)字表、行政事業(yè)單位收支匯總表以及所附會計報表。《行政單位會計制度》第五十四條規(guī)定，會計報表是反映行政單位財務(wù)會計狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件，包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第四十四條規(guī)定，會計報表是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件，包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。

(二)我國政府財務(wù)報告存在問題首先，我國政府當(dāng)前并未單獨提供完整的政府財務(wù)報告，相關(guān)政府財務(wù)內(nèi)容大多是通過政府工作報告向外公布；其次，我國的政府財務(wù)報告體系是由財政總預(yù)算會計報告體系、行政單位會計報告體系和事業(yè)單位會計報告體系組成，相互割裂，各成體系，不能提供政府整體的會計信息；再次，由于政府會計體系混亂，政府財務(wù)報告所提供的會計信息也就比較混亂，財政總預(yù)算會計在主要提供預(yù)算信息的同時又夾雜著反映當(dāng)期資產(chǎn)負債情況的一般財務(wù)會計信息；最后，現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表是根據(jù)資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入來構(gòu)建的。將收入和支出兩動態(tài)要素混在資產(chǎn)負債表內(nèi)，導(dǎo)致了資產(chǎn)負債表的名不符實。此外，我國政府會計報告體系所提供的會計信息主要是基于收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計信息，而對于政府財務(wù)狀況、運營情況等一般財務(wù)會計信息則關(guān)注不夠，不能滿足相關(guān)信息需求者的多種倩息需要。

三、美國政府財務(wù)報告的經(jīng)驗

(一)美國政府財務(wù)報告的層次構(gòu)成美國政府財務(wù)報表按不同使用者的需求，財務(wù)報表由四個層次構(gòu)成：濃縮、總括的財務(wù)報表；通用財務(wù)報表(概括性合并報表)；按基金類型編制的合并財務(wù)報表；單個基金及賬戶組報表，每個層次的財務(wù)報表都附有財務(wù)報表附注，并可以單獨對外報送，除此之外，還包括由行政管理層編寫的管理層討論與分析等大量非財務(wù)信息。而在1999年6月，美國政府會計準(zhǔn)則委員會(cASB)第34號準(zhǔn)則公告改變了以往的報告結(jié)構(gòu)，從政府整體和主要基金及其他基金雙重視角進行報告。整個報告由兩個層面組成：政府層面將政府作為一個整體來列示有關(guān)信息；基金層面對那些主要的基金單獨編報基金財務(wù)報表，非主要的基金則合并在一起編報基金財務(wù)報表。而美國政府財務(wù)報告按照編制的時間可以分為中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告，其中，中期財務(wù)報告是以內(nèi)部使用者為服務(wù)對象的，一般不向外界披露，綜合年度財務(wù)報告則是面向各種各樣的信息使用者，因而它的編制必須符合公認會計原則的要求。政府的年度財務(wù)報告由介紹、基金報表、對財務(wù)報表的注釋、必要補充信息、附表、文字解釋以及統(tǒng)計報表組成，其中財務(wù)報表是核心，財務(wù)報表具體種類包括資產(chǎn)負債表、收入支出與基金余額變動表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動表等。

(二)美國政府財務(wù)報告的演進直到1975年美國財政部編制并公布了第一份聯(lián)邦政府財務(wù)報告。最初的聯(lián)邦政府財務(wù)報告以預(yù)算為基礎(chǔ)，且不需要經(jīng)過審計，只需要財政部聘請民間機構(gòu)對源頭數(shù)據(jù)及其收集程序進行獨立審核。20世紀(jì)90年代開始，美國聯(lián)邦政府的財務(wù)報告改革取得了很大發(fā)展。美國財政部、預(yù)算管理局和美國審計總署共同成立了聯(lián)邦會計準(zhǔn)則咨詢委員會(the FederalAccountingStandardsAdvisory Board，F(xiàn)ASAB)，由該委員會負責(zé)制定聯(lián)邦政府會計準(zhǔn)則。其中FASAB的第2號財務(wù)會計概念公告《主體與披露》(Entity and Display)要求，作為聯(lián)邦財務(wù)報告主體的每個聯(lián)邦機構(gòu)、項目和預(yù)算賬戶均應(yīng)提供本級財務(wù)報告，聯(lián)邦政府還需要編制整個政府的合并財務(wù)報告，應(yīng)包括：管理層討論與分析、資產(chǎn)負債表、凈成本表、凈資產(chǎn)變動表、經(jīng)營活動報表、預(yù)算資源表、融資報表及項目績效衡量報表等。此外，1994年的《政府管理改革法案》還要求從1997年起開始執(zhí)行聯(lián)邦政府財務(wù)報告的審計制度。

四、我國政府財務(wù)報告體系完善的建議

(一)完善我國政府財務(wù)報表體系政府的財務(wù)資源主要來源

于納稅人繳納的稅收、向社會公眾發(fā)行債券籌集的資金及國有資產(chǎn)經(jīng)營收益等。采用基金會計模式可以更好地貫徹專款專用原則，使各種具有專門用途的預(yù)算資金的界限更加清楚，便于加強政府財務(wù)資源管理，我國政府會計可以根據(jù)復(fù)式預(yù)算的要求和政府承擔(dān)的財務(wù)受托責(zé)任情況，從加強財務(wù)資源管理和規(guī)范政府財務(wù)行為的需要發(fā)出，按照公共財政和復(fù)式預(yù)算要求設(shè)立相應(yīng)的政府基金，并提供相應(yīng)的資產(chǎn)負債表、運營表以及預(yù)算收支比較表，以加強對預(yù)算的核算和監(jiān)督。同時，還應(yīng)建立基于修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制甚至完全權(quán)責(zé)發(fā)生制的權(quán)益基金和受托基金，這些基金由政府管理和運作，承擔(dān)相應(yīng)的受托責(zé)任，也必須作為政府會計的對象加以核算和報告，提供相應(yīng)的資產(chǎn)負債表、運營表及相應(yīng)的附表。此外，我國應(yīng)建立基于修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制甚至完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制并以各一級政府為財務(wù)報告主體的一般政府財務(wù)會計報表體系。

(二)完善政府財務(wù)報表附注在實務(wù)上，報表附注也是注冊會計師的審計對象，因此財務(wù)報表和報表附注是一個整體。但報表和報表附注內(nèi)容的質(zhì)量特征有一定區(qū)別，表內(nèi)項目的文字和數(shù)據(jù)都來自日常記錄經(jīng)過初次確認、再次確認后對外報出，兩次確認都必須遵循會計準(zhǔn)則制度，而報表附注中既可用文字表示又可兼用數(shù)字表述，也可僅用文字說明。財務(wù)報表附注的編制形式靈活多樣，常見的有以下六種：一是尾注說明，這是附注的主要編制形式，一般適用于說明內(nèi)容較多的項目；二是括弧說明，此種形式常用于為財務(wù)報表主體內(nèi)提供補充信息；三是列報備抵與附加賬戶，設(shè)立備抵與附加賬戶，在財務(wù)報表中單獨列示，能夠為財務(wù)報表使用者提供更多有意義的信息；四是腳注說明，指在報表下端進行的說明，它主要對表內(nèi)項目所采用的會計政策、方法等以及表內(nèi)無法反映的重要事項所做的補充說明；五是附表，有些無法列入財務(wù)報表主體中的詳細數(shù)據(jù)、分析資料，可用單獨的補充報表進行說明，它反映會計報表構(gòu)成項目及年度內(nèi)增減來源與金額。此外，對于有關(guān)社會責(zé)任、人力資源等方面的信息可采用適當(dāng)?shù)膱蟾嫘问健?/p>

筆者以為我國政府財務(wù)報表附注應(yīng)包括以下主要附注內(nèi)容：財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)，如會計報表是采用的收付實現(xiàn)制還是修正的收付實現(xiàn)制或者修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制；對政府會計準(zhǔn)則的遵循聲明；重要會計政策的說明；重要會計估計的說明；會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；表內(nèi)重要項目的進一步說明；或有事項的說明；資產(chǎn)負債表日后事項的說明以及其他未在表內(nèi)列示而需進一步說明的信息等。

(三)行政管理層討論與分析