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論文關鍵詞:管理會計 財務會計 主體 區別
論文摘要:科學技術革新帶動經濟迅猛發展,作為現代管理科學的會計理論,也從結繩記事這一會計萌芽到現代廣義會計,經歷了從發展到完善的一系列過程。在日趨完善的市場機制下,會計理論體系為更好地滿足經濟管理的新需求,已從十九世紀五十年代開始正式形成“財務會計”與“管理會計”兩大領域,會計理論界也分別對其進行了定義研究:通過會計理論界對“財務會計”和“管理會計”的定義及各自的職能的描述,不難看出兩者雖然出自同一母體,兩者相互聯系、相互依存,但其職能及服務對象上各有側重,存在著某種程度上的相異性。下面從區別角度簡要分析兩者之間的關系。
一、在服務對象的主體上的區別
(一)作為“對外報告會計”的財務會計,其主要服務對象包括以下幾個方面:企業在資金市場上籌集資金時,所產生的企業與股票持有人的凈資產所有權關系;發行長期債券而產生的債權、債務關系;以及由于企業與企業股票、債券持有人發生了一系列的財務關系,因此財務會計必須按照其職能要求,將這一系列的財務活動定期地在證券市場公布的財務報表中充分體現出來,各股東、債權人才能據此做出投資決策,此時企業財務會計服務主體為企業的所有者或債權人。在此之外,財務會計還要將最新的財務信息呈報上級主管機關、財政稅務部門,開戶及信貸行;上級主管機關作為企業的政策調整及重要計劃部署機關,必須了解企業一定的財務狀況及經營成果,進行分析地方性發展規劃,根據本地域的實際條件對企業的投資項目的轉向、投資規模的擴減做出指導性的調整。而作為開戶銀行及債權銀行也需要依據企業財務報告,對企業資金運動進行全面了解,以便有效的辦理各種銀行結算業務,據以決定是否發放貸款、擴展債務展期。總之,財務會計主要是通過財務報告形式,為國家財政稅務機關、上級主觀部門、企業所有者及銀行債權人等企業外界服務主體服務。財務會計服務主體也在“外部會計”這一別名中具體體現出來。
(二)作為“外部會計”的財務會計主要服務于企業外界各階層,而管理會計作為“內部會計”其主要服務對象則是企業內部管理人員。在這方面我們可以通過管理會計的產生前提及其職能進一步的分析了解。在高度發展的市場條件下,引進了市場機制“優勝劣汰”,從而出現管理不善而破產、重組、兼并等經濟現象,僅僅對企業財務活動進行反映、監督的財務會計已不能滿足企業管理者的需要,企業對內部財務管理的需求導致管理會計的誕生,特定的產生前提要求管理會計的職能是彌補財務會計的不足,為企業提供一定的決策信息,進而進行決策活動,如某企業決策者(經營者、管理者或股東)決定是否投資某一生產項目時,由于新項目是不能從以往的財務會計資料中找出依據,只能運用管理會計的投資報酬率等專門預測方法進行投資決策,因此管理會計能為企業管理人員提供有效的決策信息,使企業決策層為正確的決策提供技術依據。由此可以看出管理會計的服務主體主要為企業內部各級管理人員,從而體現其“內部會計”的特征。
二、會計主體不同
會計主體是會計為之服務的特定單位,它規定了會計的核算內容和范圍,會計核算的基本前提之一即為會計主體。因為只有確定了會計主體,才能明確那些經濟活動應當予以確認、計量和報告,那些不在其核算的范圍內,不予確認和計量。財務會計主要核算企業整體的經濟業務,其會計主體為整個企業。而管理會計對企業的經濟業務是按各級管理單位進行預測、決策和控制。因此管理會計主要以企業內部各級責任單位為會計主體,同時也從整個企業的全局出發,考慮預算的協調配合和平衡,其會計主體具有多頭性。
三、約束依據不同
財務會計主要服務于外部各報表使用人,因此公眾要求其出具資料的規范及統一性,為規范企業的會計行為,國家財政部頒發了一系列的基本會計準則、具體會計準則及法律法規,以便規范企業的會計程序、會計方法,確保企業向投資者、債權人、政府及其他會計信息的使用者提供基本統一、可比的會計信息;使企業過去發生的經濟業務在財務會計上客觀的歷史還原。因此財務會計應嚴格遵守公認會計原則(主要體現為《企業會計準則》《企業財務通則》各具體會計準則),同時受政府有關法律、法規約束。而比起財務會計的約束依據,管理會計約束相對較松;它不受公認會計原則或統一會計制度的約束,只服從管理人員的需要以及系統理論的“成本效益分析”原理的指導。
四、在會計程序及會計方法上的區別
(一)經注冊會計師審核后向外部報表使用者定期發送報表。而管理會計的具體業務的處理程序一般不固定,有較大的選擇發揮空間,通常也不涉及填制憑證和復式記賬,也無固定格式,可根據管理者的需要自行設計。
(二)在中國資金市場迫切需求完善的情況下,為了體現市場經濟的公平競爭原則,更有利于比較分析不同期間的會計資料,從而對企業的財務狀況和經營成果做出正確的判斷、進行正確的決策,就必須要求財務會計方法的正確規范性。并且按照財務會計的一貫性原則的精神,財務會計在選用會計方法時必須在同一會計年度內使用同一會計方法,選用的會計方法主要有:在選擇材料計價方式是按實際成本計價法還是計劃成本計價法,在選擇存貨計價方法時是先進先出法還是后進先出法等。都要按照一貫性原則選擇適合于本企業的方法,以便進行縱向和橫向比較;財務會計與管理會計在會計方法上的另一重大區別是在成本計算方法及成本的分類項目上的分歧,在財務會計實際成本法下,成本項目按經濟內容分為直接材料、直接人工、燃料及動力和制造費用,而管理會計的變動成本法及標準成本法下將成本項目直接劃分為固定成本和變動成本,而將實際成本法下的制造費用的一部分分離出來形成變動制造費用,這將導致由于成本計算方法不同而收益結果的相異性。
五、會計工作時間周期不同
由于財務會計主要服務于外部會計信息使用人且受到的約束較多,會計工作具有很大的規范性、規律性。因此它對外編報基本財務報表的會計期間則很少有彈性,通常按規定和習慣,會計期間有月、旬、季、半年和年幾種劃分方法,其最主要有月、半年、年三種,而且對其的報表編制要求也比較多,例如《證券法》中規定上市公司必須定期公布中期報告(半年報)和年度報告(年報)。相對于財務會計,管理會計主要服務于企業內部管理層決策需要,且有許多信息具有時效性,因此在編制內部報表的會計期間有較大的彈性,可短至半天、一天,長到10年、15年、甚至20年、30年,其會計期間沒有統一要求,完全根據管理者的需要。如:在預測企業未來銷售額時,管理者完全可以按自己的偏好及對會計信息的估算程度,選擇會計期間,如認為短期內其趨勢較重要的可將會計期間定為幾個工作日,而認為銷售趨勢受企業產品季節性影響較大,只有在長期內才可能體現出來的,則可將會計期間定為幾年甚至幾十年。
六、信息特征及信息載體不同
財務會計由于其自身具有的報告特征,其信息主要通過編制基本財務報表,提供系統的、連續的、綜合的財務和成本信息,且具有規范性和確定性,并具有可用貨幣量化性。另外財務會計的基本財務報表一般需對外定期公開,故具有法律效力,負有法律責任。相對于財務會計,管理會計一般通過編制內部報告的形式,提供有選擇的、部分的、特定的管理信息;由于內部報告通常不對外發表,故不具有法律效力,不負法律責任。在信息載體方面,財務會計主要信息載體為各類會計憑證、賬簿及會計報表,而管理會計的信息載體主要為企業的賬簿資料及各類數據報表。
七、對會計人員素質要求的不同
由于財務會計政策性、規范性要求較多,具有特定的會計處理程序和工作規范遵循,因此它要求財務會計人員不僅要掌握系統的會計理論知識和實踐經驗,而且要求必須了解一定的財會法律法規,并且在會計工作過程中還應具有嚴謹細致的工作態度,以保證會計數據的正確性、適時性。相對于財務會計,管理會計主要通過預測前景、參與決策、規劃未來,控制、評價和考核各責任單位的經濟活動,其法律性和強制性較少,但具有較強的時效性,且數據來源眾多,企業財務活動受市場因素影響較大因此管理會計要求會計人員不僅要掌握管理會計專門方法,而且要有對經濟現象敏銳的觀察反映能力和高度的分析能力。另外管理會計要求大量的數據處理,要求會計人員具備運用現代數學方法及現代電子信息技術處理數據能力,并要求涉獵更多的經濟、金融、人文哲學知識。通過簡要分析,財務會計與管理會計作為現代會計的兩大分支,同出于一母體,既有聯系又存在許多區別,兩者相輔相成、相互滲透,同為經濟管理服務。
參考文獻
[1]潘飛,基于價值管理的管理會計——案例研究[M],清華大學出版社,2005,12
1.1管理會計
所謂管理會計,是現代管理知識與會計基本知識結合的產物,其宗旨是加強企業內部的經營管理、實現經濟效益的最大化;服務對象是企業內部的決策和管理機構;目的是運用各種有效手段收集、整理有利于企業決策和經營的重要信息。此外,它還要負責對企業的各種經濟活動進行控制、對企業各個部門的綜合業績進行考核。管理會計的工作側重點是,對企業內部的各種工作過程加強管理和控制,其服務范圍是向內的。
1.2財務會計
所謂財務會計,一般指代的是傳統會計,它與管理會計共同為企業的會計的兩大分支。它是現代企業會計中的一項既基礎又重要的工作,通過一系列的會計計算程序、以貨幣為度量單位、采用財務報表的形式定期向公司決策部門提供有用的信息。換句話說,財務會計要全面監督并核算企業已經完成的各項資金流動,完成相關的財務報表(內容主要有企業的財務狀況、經營狀況、贏利狀況等),然后提交給企業外部的且與企業經濟效益息息相關的債權人、投資商和政府管理部門的一種會計活動。財務會計的工作側重點在于,為企業外部的相關部門和個人提供財務報告,服務范圍是向外的,所以也被稱為“對外報告會計”。
2管理會計和財務會計的關系研究
管理會計和財務會計是同一會計信息系統的兩大重要部門,都從屬于現在會計行業,二者相互依賴、制約,并相互補充、完善,有著十分密切的關系。
2.1管理會計和財務會計都是企業會計的分支
管理會計與財務會計是現代企業會計的兩大分支,是會計工作的基本內容。它們共同構成了現代企業會計系統,并相互依存、相互制約。
2.2管理會計和財務會計都具有監督和考評職能
在當前市場經濟飛速發展的大背景下,管理會計的職能主要是控制和監督企業經營活動的預算指標、經營成本,并對全體員工的工作績效進行考評,從而加強企業的科學管理、實現企業經濟利益的最佳狀態。與管理會計的監督職能大體一致,財務會計的監督職能本質上是對企業經營成本加強計算和檢查,即考查企業實際的經濟運行狀況和企業制定的經營目標、成本預算是不是相一致,如果出現不一致的情況,必須找出原因,并用最快速最有效的方法加以解決。
2.3管理會計和財務會計的資料來源基本一致
財務會計一般采用較為固定的核算程序和計算方法,把企業在一定時期內的生產經營成果進行登記、核算和整理并編制成財務報表的形式。這些財務信息資源既為企業外部使用同時也為企業內部服務。管理會計是為企業內部的管理決策部門服務的,必須為它們提高準確的會計核算信息,也就是,采用會計記賬、核算、報賬等手段獲得企業的經營成本資料。而這些資料正是財務會計的日常工作匯總。因此,我們可以判定,管理會計和財務會計的資料來源和加工處理的信息是基本一致的。總之,可以這樣認為,財務會計負責填制會計憑證、設置會計賬簿、制作財務報表;管理會計對財務會計提供的信息資源進行一系列的加工處理,使之成為企業管理和決策者制定企業經營目標、預算企業經營成本、設計企業經營戰略、規劃企業管理手段的重要依據。
2.4管理會計和財務會計的信息使用者基本一致
財務會計所計算和整理出的財務報表,對企業高層管理者來說也是非常重要的信息資源,是進行決策、控制和管理的主要依據。如果,企業管理者沒有掌握企業的經營現狀、財務狀況、利潤狀況等,就難以做出正確的判斷,從而將會影響企業的整體發展。與此同時,企業外部的經營和管理參與者,也要對管理會計所掌握的會計信息資源加以了解,以避免決策、控制、投資等失誤的發生。這樣看來,管理會計和財務會計的信息使用者也是基本一致的。
3管理會計和財務會計的主要區別
3.1二者的工作重點不一樣
如上文所闡述的一致,管理會計屬于“內部會計”,為企業內部的管理提供服務。它的工作側重點是,對企業的經營、管理等狀況進行有針對性的分析和研究,為企業內部的各級各部管理和決策者提供他們所需的各種會計信息資料。而財務會計屬于“外部會計”,主要為與企業經濟利益相關的外部部門和個人服務。它的工作側重點是,對企業在一定時期內進行的所有經濟活動準確記錄、核算并編制成財務報表,然后向企業外界的相關部門和個人匯報。
3.2二者遵循的原則和標準不一樣
財務會計必須要嚴格遵守《企業會計準則》和相關的行業標準及會計制度進行工作,必須確保財務報表的時間性和會計信息的精確性,所以帶有強烈的強制性和約束力。管理會計的工作沒有行業制度的約束和時間的限制,可以根據企業的實際情況和管理者的需要隨時進行調整,而且報表的形式沒有統一的標準和規定,所以相比較而言,管理會計更加靈活。
3.3二者的工作主體不一樣
管理會計的工作主體層次較為多樣,可以是整個企業,也可以是企業內部的若干或某一部門,甚至可以是某一個管理環節。它對這些主體的經濟業務進行管理控制和監督考核,以便于更好地實現企業的管理。與此相反,財務會計的工作主體比較單一,主要以整個企業為主體,完整地反映、監督和評價企業的整個經濟活動過程。
3.4二者的核算程序、報表格式不一樣
管理會計是個新興的會計信息系統,在核算程序和報表的格式上沒有統一的規定,形式靈活多樣,可以根據實際工作的需要,設計不同的表格樣式。而財務會計相對傳統而且形成時間長,必須遵守相關的行業規定和固定的核算程序,它所填制的憑證、賬簿和報表等資料有嚴格的格式限制,不能隨意更改。
3.5二者的信息精確度不一樣
管理會計側重于對企業未來的經濟活動進行管理和控制,所以大部分信息只能是預測性的,計算結果多是近似值、估計值等,無法十分精確。而財務會計所提供的都是歷史信息,對賬簿和財務報表的數據準確性規定得很嚴格,對經營成本的核算也比較精確,目的是為了絲毫不差地反映過去的經濟活動數據。
4結論
關鍵詞:財務會計;管理會計;核算
一直以來,“財務會計對外,管理會計對內”舊觀念長期影響著會計人員的思維方式。這不僅不利于會計職能發揮作用,而且也會阻礙會計理論的長期發展。其實,財務會計與管理會計雖同時并列為會計學的兩大分支,也是相對獨立的會計系統,但是企業會計的本身就是財務會計同管理會計的有機結合,兩者的理論基礎具有同根性,而且也共同服務于現代企業會計的總體要求。財務會計與管理會計從不同角度控制和反映企業的各項生產經營活動,而且相互配合、相互補充,共同提供決策所需要的各種會計會計信息。
一、財務會計與管理會計的定義
1.財務會計的定義
財務會計是指通過對企業已完成的資金運動進行全面系統的監督與核算,以向與企業有經濟利害關系的外部債權人、投資人以及政府有關的部門提供企業財務狀況運營狀況以及盈利能力等經濟管理信息為主要目的而全面進行的經濟管理活動。財務會計是現代企業一項十分重要的基礎性會計工作,通過一系列的會計標準程序,提供對進行決策有用的會計信息,并積極參與經營管理決策的制定,從而提高企業的經濟效益,并且服務于市場經濟的積極健康有序發展。
2.管理會計的定義
管理會計又被稱為“內部報告會計”,具體指:以企業現在以及未來的資金運動為管理對象,以提高企業的經濟效益為目的,將為企業內部的管理者提供對經營管理決策有用的科學管理依據為目標從而進行的經濟管理活動。
二、財務會計與管理會計的區別與聯系
1.財務會計與管理會計的區別
管理會計既然已經從傳統的財務會計里面分離出來,已經成為成為與財務會計并列的綜合性的、邊緣性的、新興的管理會計學科,如此,管理會計與財務會計之間必然存在著不同點。主要區別如下:
(1)服務對象側重點的區別
管理會計向企業管理者提供企業內部生產經營所需要的信息,以作為管理當局規劃目標、預測未來、制定決策、編制預算、選擇方案、進行評價和控制的依據。而財務會計雖然也是為企業的管理當局提供信息,如成本開支、資金流轉、利潤實現等情況,但是財務會計是向外界同企業有利害關系的團體單位、管理當局乃至個人來提供企業的信息。
(2)工作依據的規范有區別
管理會計工作不受公認的會計原則、會計法、新企業會計準則的約束,而只服從于管理人員的需要和意愿,受經濟理論、經濟規律以及數學公式的制約。財務會計工作的依據則不一樣。財務會計的工作必須按照會計法以及企業會計準則,需要遵循會計工作的規范。要求從賬簿、會計憑證到報表逐步對現有資料進行綜合的時候,要遵守既定的會計程序和規范。
(3)工作重點的側重點有區別
管理會計的工作重點是現在以及將來,尤其重視面對未來,著眼未來,對未來經濟活動的展望,對今后進行預測和決策。財務會計工作重點則主要是反映過去已發生的經濟活動,提供已發生的經濟信息,進行反映和監督,對歷史的描述。
(4)核算對象范圍有區別
管理會計核算對象,可以是整個的企業,也可以是企業的一個局部。可以從企業的全局出發,為企業的決策、規劃、評價、控制提供數據;也可以從企業的各個責任中心,為解決局部或特定問題提供信息。財務會計主要是以整個企業為對象,提供反映企業經營成果和財務狀況的總括性資料,同時也為實行企業經濟責任制的需要,能夠考核和評價各個車間各個部門的實際成績。
(5)核算程序有區別
管理會計的核算程序不統一,不固定,可以選擇合適的核算程序和自行設計報表的格式。財務會計的核算程序是固定的、有強制性的。一個企業需要向財政部門、上級、審計部門、稅務部門、開戶銀行提供資料,而這些資料如何整理,搜集,都是有固定程序。財務會計所用的賬簿、憑證、報表模式也是統一的。
(6)核算方法體系有區別
管理會計的方法靈活,沒有嚴密的體系,而且大量采用各種統計方法和現代數學方法,并借助計算機進行復雜計算。財務會計有一套處理會計資料的方法。對會計科目,憑證填制的運用,復式借貸原理的應用,登記賬簿的需求,物資、賬目的清查,成本計算規程,報表編制等,財務會計都有嚴密規定。
2.財務會計與管理會計的聯系
管理會計與財務會計除了有很多區別,也有許多聯系。
(1)研究對象一致
財務會計與管理會計的研究對象都是生產經營活動,都是對企業的會計信息加工并提供給會計信息使用者。
(2)方法相互滲透
財務會計與管理會計都有獨立的一系列方法,隨著科學技術不斷發展,這些方法之間互相滲透互相借鑒趨于一致。
(3)核算內容相互交叉
財務會計與管理會計在核算內容上有重疊。財務會計中的指標。如利潤、產值、費用、成本等,是管理會計進行計劃,預測和控制的基礎,管理會計中的預算是財務會計的依據之一。
三、財務會計與管理會計的結合應用
從理論上講,財務會計的對象主要是資金運動,即物質方面的核算,管理會計的主要對象體現在差量管理方面,如果把運動和信息很好的結合起來,便可以從靜態和動態總體的角度來把握企業管理。由于傳統的財務會計與管理會計在研究對象與特征、目的以及所反映內容上是一致的,而且他們具有會計總目標上的一致性,以及原始資料同源,信息同質等特點,所以,它們兩者也有相互融合的基礎。
1.管理會計的以財務會計為基礎進行適當的延伸
管理會計成為與財務會計相互并列的獨立會計領域經歷了一個在傳統的會計系統內部積累、孕育、分化和逐步形成的相當長的過程。隨著社會經濟的發展,企業的經營權、所有權相互的分離。特別是在市場經濟體制的條件下,企業為了加強其內部的經營管理,從而提高市場的競爭力而用專門的管理會計處理方法,即用財務會計的分析方法為基礎進行預算基礎的分析。來編制企業全面的預算以及責任預算,從而確定各方面的目標,建立全面責任中心,并對其進行調節、控制、考核、分析以及評價,從而達到預期目的。在理論上就屬于管理會計職能,是由企業財務會計來執行。
2.企業需要對財務會計內容進行深化拓展管理會計
隨著社會經濟的不斷發展,企業生存與改革發展面臨著非常嚴峻的考驗。因此。進行投資決策,預測經濟前景,完善經濟責任制,建立責任中心,并對其進行調控、核算、考核、分析以及評價等管理的手段顯得越來越重要。人們把實務工作的經驗歸納為成本習性與變動成本計算、預測分析、量本利分析、產品決策等專門方法。
3.最終目標的一致性
傳統觀點認為:財務會計工作是為了編制出對外報告的財務報表,但是管理會計上的任務是要幫助改進企業各項的生產、經營的活動,從而達到創造最大價值的目的。然而,在現實中,在知識經濟的時代,企業生產經營管理的理念發生了根本性變化,智力資本、人力資本的管理成為企業內部管理的核心內容。而智這些都在會計報表之外。這就需要會計管理人員在決策的過程中由財務會計以及管理會計所共同提供信息。為了更好的進行企業的管理,達成會計的最終目的。管理會計同財務會計相結合,可以適應經濟社會的發展,為企業提供更全面的會計信息。二者服務于現代企業的管理總體的要求,以便共同實現“提高效益、維護利益相關者權益”這個會計終極目標。
關鍵詞:管理會計財務會計企業財務管理
管理會計的另一個名稱是對內報告會計,管理會計通過專門方式對財務會計所提供的資料進行整理加工后做成報告,并向管理部門提供有關企業生產活動的計劃、抉擇、考核和控制的相信息,最后實現提高企業經濟效益的目的。財務會計的另一名稱是對外報告會計,財務會計的主要依據是財務準則,財務會計是對企業發生的交易和事項進行相應的確定和計量后所做出的報告,同時向企業管理人員提供有關企業財務狀況和經營成果等經濟信息。下面就來了解一下管理會計與財務會計之間的聯系與區別。
一、管理會計與財務會計的聯系與區別
(一)管理會計與財務會計的聯系
企業管理會計和企業財務會計所處的環境是相同的。管理會計和財務會計都是為企業生產、經營、管理進行服務的,都是對企業經濟活動進行記錄、分析、計算和評價,可以為企業的經營管理決策提供事實依據,這樣有助于企業經濟價值最大化發展目標的良好實現。管理會計和財務會計是由傳統會計演變而來的,它們是相互制約和相互依存的存在,它們構成企業財務管理系統的整體效果,現代企業的發展離不開管理會計和財務會計。管理會計和財務會計運用的原始資料大致是相同的,管理會計所用的數據資料是從財務會計的數據資料中得到的。企業管理會計和財務會計的工作主體都是對企業內部資金運動的管理,對企業資金進行記錄、考核、評價和控制,促進企業內部高層管理人員更好的進行企業經濟項目的抉擇,更合理的運用企業資源和資金,為企業未來經濟發展奠定良好的基礎。
(二)管理會計與財務會計的區別
管理會計與財務會計最明顯的區別有四種。其一,兩者依據規范不同。會計準則對管理會計的要求沒有那么的嚴格,它可以根據管理人員的需要選擇不同的方式處理,管理會計不受會計準則的制約。在處理管理會計工作時,可以根據不同的計算形式進行記錄,報表的格式、時間和類型沒有嚴格要求。財務會計則必須遵循會計法和會計準則進行計算、記錄,要嚴格遵循相關規定進行會計工作。企業必須根據會計要素的內容進行分類計算,必須按照實際企業生產、銷售、支出和收入進行記錄和計算,也要按照規定的格式定期記錄發生的業務、發送財務報表,讓管理人員可以準確無誤的了解企業整體情況。相比之下,財務會計要嚴格執行準則的規定,計算更加規范,結構更加嚴謹。其二,兩者側重點不同。管理會計根據企業過去的分析進行評價、控制,并預測、抉擇企業的未來發展,所服務的人群是企業內部管理部門。而財務會計則更注重過去的狀態,財務會計是對企業已發生的交易和事項進行反映和監督,并向企業內外部的管理人員提供相關會計信息。其三,兩者信息質量特征不同。由于需要預測和決策的關系,管理會計可以運用靈活和多樣的方式、方法進行記錄和計算。管理會計只需遵循企業成本效益原則來開展工作,再根據企業需要提供定性或者定量的信息記錄,比如,貨幣計量信息記錄和非貨幣計量信息的記錄。這樣管理部門的效益相關信息可以及時提供給有關部門。財務會計必須按照相關規定程序進行確認、計量和記錄,要以貨幣為計量數據,并按照會計信息規范處理相關數據,最后運用財務報表和附注等作為媒介傳達企業過去的經營信息和數據,財務會計所提供的信息要及時、準確、真實、可靠,并且遵循嚴格的要求。其四,兩者對會計人員的要求不同。管理會計人員要在分析企業過去的基礎上預測和決策企業未來,既要具有扎實的財務處理能力,也要具備相應的財務管理能力,會運用統計學、信息經濟學和運籌學等進行財務處理工作,還要運用計算機軟件進行數據分析,所有管理會計人員必須擁用較強的綜合處理、分析財務問題的能力。財務會計人員的要求相對沒有那么高,只需熟練操作處理程序,并且按照有關規定進行相關工作,財務會計人員在工作中要懂規范,熟悉財務軟件,工作細致專心。
二、在企業財務管理中結合管理會計和財務會計的優勢
(一)可以優化企業財務管理的信息
管理會計與財務會計所利用的是相同的資源,如果單一的運用一種財務管理系統,得到的信息可能過于繁瑣或是遺漏重要信息,讓管理者很難找到所需要的相關信息資料,無法及時評價企業運行結果或者給企業帶來損失。管理會計與財務會計的有效結合可以對企業經濟活動的信息進行良好的分類整合,也讓企業各部門人員可以及時的了解企業相關信息,可以提高企業工作人員的整體工作效率。
(二)可以及時計量和評價企業經營工作
企業財務會計主要是記錄以前和過去的經營活動,也是為企業內部管理人員提供正確的企業信息。企業管理會計的重要工作是為其發展過程進行分析觀察并重點記錄企業內部需求,讓企業管理人員可以全面掌握和了解企業發展過程,并且促進企業的持續穩定發展。管理會計和財務會計相互結合,可以及時了解企業的各項經濟活動并進行準確計量,最后找到企業經濟活動中的不足之處,并針對相關問題進行相應解決。
(三)利于人力資源管理工作的開展
隨著當今社會經濟的快速發展,企業各個部門不斷增加,各部門之間的聯系也密不可分,管理會計和財務會計相互結合可以更好的適應企業的快速發展。企業如果只運用一種會計系統,那么,有跨級信息時,難以解決相應問題,很難全面處理問題。管理會計和財務會計的良好結合,可以適應企業內部強大的人力資源規模,讓企業各個部門的人員可以及時找到相應的信息內容,有助于更好的開展企業人力資源管理工作。
(四)可以良好的結合數據與方法
企業財務管理工作中,財務會計主要是處理相關數據,運用數據變現出企業的發展狀況。企業數據需要進行專業的分析與判斷,這樣數據的真正作用才能被的發揮出來。但是,數據信息的分析工作主要是管理會計部門的工作,對企業成本進行準確計算,并預測各項工作的需求,最終做出抉擇。管理會計和財務會計的管理方式與數據處理系統良好結合,會更好的促進企業財務管理的有效進行,并且提高企業整體運行的效率。
三、企業財務管理中管理會計與財務會計的結合措施
(一)在企業財務管理中建立健全的會計制度
在企業財務管理中,財務會計是記錄、計量、統計和確認企業經濟的工作,但這只是簡單的財務會計職能,完全沒有將管理會計和財務會計相結合。企業要建立良好的會計管理制度,把會計管理人員的管理職責和權限進行準確設定,這樣可以發揮管理會計的重要作用。將管理會計和財務會計結合,既可以為企業經營項目的獲得提供全面可靠的會計信息,也能為企業財務管理工作提供良好的條件。
(二)企業財務管理要采取漸進式融合策略
事物的發展和融合要經過一定時間和階段才能完成,管理會計和財務會計在企業財務管理中的結合也是要循序漸進的。企業要統一計劃出合理的會計體系、人才管理方式和數據處理系統等方面。管理會計與財務會計的良好融合,要根據企業各個方面的運作情況,對于混合結構的企業來說,要將財務管理與預算決算會計分開進行,并且建立獨立的財務管理部門,再將管理會計和財務會計相結合,這樣才能達到良好的管理效果。
(三)提高會計人員的整體素質
財務會計人員既要具備會計技能,也要具備良好的分析問題和解決問題的能力。隨著時代的不斷進步,企業財務會計與管理會計相互交融,簡單的會計技能已經無法跟上時代的進程。企業要重視會計人員自身的綜合素質,提高會計人員的管理能力,讓會計人員可以對企業的全方位運行狀況進行良好分析,實現管理會計和財務會計的良好結合,提高企業的整體運作效率。
(四)從基礎數據的采集來保證兩者的有效結合
財務會計的基礎數據采集過程是會計確認、計量填制會計憑證,模型運算就是編制會計分析與記錄,模型運算的結果就是財務會計的分類賬、總賬和會計報表。管理會計基礎數據的采集過程是挑選循環的原始信息,模型運算過程是對比、計算和差異分析,最后產生相應的報告。兩者都遵循的起點是企業經營活動,所有管理會計和財務會計的基礎數據可以通過合并原始信息資源的方式達到融合。
四、結束語
總之,管理會計和財務會計兩者在企業財務管理中都是不可缺少的部分,兩者的完美結合可以降低企業的經營管理成本,提高企業的整體競爭水平。但是兩者的結合是非常漫長的過程,企業要運用有效的方法讓兩者可以發揮其本質優點,提高企業整體的經營成果。
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關鍵詞:管理會計;財務管理;應用研究
中圖分類號:F275 文獻識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)028-000-01
一、管理會計未能充分應用的直接原因
1.管理會計目標定位不明確
在管理會計的目標定位問題上,近些年來我國出現了許多關于這方面問題的爭論,比如有的專家學者認為“管理會計與財務會計有許多共同的地方,是可以有機的結合在一起”,又有一些人認為管理會計與財務會計之間的聯系性比較強,“在教學課堂上可以充分比較兩者之間的區別與聯系,并得到有效的融合”。在現實經濟生活當中,很多這方面的想法早已涌現,可是在實際的工作過程當中,管理會計并沒有得到充分的重視,很多應有的作用都沒有得到具體展現。
2.理論與現實存在較大出入,應用性差
我國管理會計理論的主要來源是外國的理論研究,沒有進行系統的實踐,很多東西都處在表面階段,大多生搬硬套,沒有制定出適應我國獨特的經濟環境的理論體系。因為它確定的假設和數學建模當中的方法在我國的現實經濟生活當中是不成立的,有些企業并沒有采用數學方法,或者采用的是比較單一簡單的數學建模方法,沒有考慮到管理會計的一個重要特點就是以數學方法為手段的定量分析,所以就會喪失其科學性。又要一些企業過分依賴于數學建模,認為它能夠詳細展示變量之間的經濟關系以及決策關系,但是由于企業經濟活動現實狀況異常復雜,往往受到政治,社會,文化的影響等,使得數學建模的結果并不是最優化的。實踐決定理論,理論指導實踐,我們應該將定性分析與定量分析方法有機的融合起來,不斷探討其中存在的問題并解決,這樣才能真正發揮實效的作用。
3.管理會計的應用缺乏較好的社會環境
近些年來,我國的會計界建立了中國會計協會,中國注冊會計師協會等機構來引導和規范我國會計事業的發展,但是到現在也沒有成立專門的管理會計研究機構,這方面的人才資源和技術資源匱乏,使得管理會計在我國企業的財務活動中推進較慢,阻礙了管理會計的向前發展。除此之外就是我國到現在為止也沒有建立完善的管理會計體系,因此沒有為我國企業創造良好的客觀條件,這方面的人才缺失,是企業管理會計難以廣泛應用的重要原因。
4.會計專業人員和財務管理人員素質、能力有待提升,觀念更新慢
目前我國企業的財務管理部門的中高層人員大多年齡偏大,知識結構趨于老化,接受新事物比較慢,對于外國引進的管理會計理論沒有充分重視,不愿意去大膽的嘗試,因此很難將現代管理科學應用到實踐當中去。在中小企業當中,很多會計人員的知識結構沒有得到及時補充,專業層次也沒有細分到位,組織結構簡單,業務部門混亂,管理會計很難發揮較好的作用。
二、提高管理會計在我國應用水平的策略
1.管理會計的目標定位明確化
管理會計的目標定位不明確,不利于我們準確的把握管理會計的實質,也就不能安排好管理會計工作的開展和管理會計人員究竟在生產經營中所處的位置并發揮的職能作用,因此科學的進行管理會計的定位意義重大。我們應該從內容和目標的角度出發,了解管理會計、財務會計和財務管理的三者之間的區別與聯系。財務會計主要是提供財務數據資料和信息,管理會計主要是對這些數據資料信息進行加工處理,層次要高一些。財務管理主要是追求企業價值最大化,內容主要包含投資決策、股利決策和籌資決策,而管理會計重在向企業的領導提供經營管理所需要的信息。管理會計的目標可以定位為:在考慮成本與投入產出的關系上,保證企業長期穩定發展的基礎上,財務管理側重于資金管理及流轉,財務會計提供基礎數據資料,管理會計進行整理加工,三者協調配合。
2.加強企業財務管理者的管理會計意識
企業財務管理者在財務管理活動開展中發揮的作用非常重要,因此對他們的管理會計知識教育相比普通的會計人員作用更加明顯。現代會計科學技術發展迅速,知識結構更新快,各種新理論,新方法不斷涌現,大大的完善了現代管理會計的理論。一是加強企業財務領導的管理會計理論內容培訓,在中高級會計師職稱考試中增加這方面的內容。二是定期要求企業財務管理者做管理會計理論的探討,并要求他們發表自己獨特的見解和制定出具體可行的措施。
3.進一步完善管理會計教育
我們必須加強對普通會計人員就業之后的繼續教育培訓,設置各種形式職業資格考試,對不合格的人員取消資格證,增強他們的思維轉換能力和技術創新能力。然而真正建立一支管理會計師隊伍還需要從教育界方面著手:一是要改革如今的管理會計教材,加入國際上管理會計應用的典型案例。二是在管理學和經濟學大類專業中,增加管理會計課程內容,讓未來的管理者提前培養管理會計的意識。三是增加管理會計師之類的資格證考試,大力培養這方面的人才。
4.加強管理會計理論研究
理論指導實踐,沒有好的理論作為我們的指導,我們往往會在實踐當中走許多彎路。現在是一個知識經濟大爆炸的時代,新的管理會計理論和實踐方法在不斷的涌現,并使管理會計的作用越來越明顯,應用范圍在不斷擴大,我國應秉承“博采眾長”的態度,積極引進對外國管理理論的研究應用到我國的具體實踐當中。同時具體情況具體分析,每個國家的社會現實經濟情況不一樣,因此各國涌現的管理理論存在一些區別,但是知識都有其共性,我們更多的應該是借鑒吸收,不能全部照搬。我們應該逐步規范管理會計活動流程,尤其是數學建模方法的正確應用,打造一套統一的管理會計準則,完善我國的管理理論體系。
參考文獻:
1 四門課程的獨立性與關聯性分析
1.1 四門課程的獨立性分析
從產生歷史分析,財務會計的產生歷史比較悠久,自從帕喬利復式記賬法產生以來,具有500多年歷史發展過程。從產生與發展歷程分析,財會理論與學科的發展受到市場經濟、現代企業制度下的委托理論的直接影響。但是財務會計主要受到理論經濟學、信息經濟學等理論的影響;管理會計與成本會計主要受到各種數學模型、管理理論、組織理論和計算機技術的影響;財務管理學與金融學、數理經濟學的關系密切。
財務管理與財務會計、財務會計與管理會計的區別很明顯,在此不詳細討論,本文主要討論下面兩個方面的區別。
(1)財務管理與管理會計的差異。
財務管理與管理會計這兩門課程的交叉重復現象特別嚴重。從目前教學現狀分析,兩者的重復集中在:資金時間價值與長期投資決策分析;本量利分析與經營杠桿分析;存貨控制。
在處理財務管理與管理會計的復雜問題上,我們認為,基本原則應該是管理會計側重于技術與方法,財務管理側重于決策時對技術與方法的應用。比如貨幣時間價值原理、資本預算的方法(如凈現值法、內涵報酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應該列入管理會計課程中不變。在這些管理和方法基礎上,財務管理學主要闡述證券股價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨管理的基本要求,也就是說財務管理課程主要講授這些方法在財務上的應用。
(2)管理會計與成本會計的差異。
這兩門課程的交叉最為嚴重,以至于有的西方專業教材中把它們合并在一起,統稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是將成本會計、管理會計和財務管理合并在一起,統稱“財務成本管理”科目。成本會計的內容應該是闡述各種成本計算方法,至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以,我們主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務會計的區別是明顯的,但是財務會計、管理會計在內容、標準、功能、信息流程上應該都是以成本會計為基礎,或者說成本會計必須同時使用財務會計和管理會計的兩套標準與原則,并進行適當協調。比如產品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務會計編制損益表,其結果也會制約資產負債表的結果。而變動成本法、標準成本法、定額成本法、作業成本法主要是作為管理會計的內部報表的基礎。當然變動成本、標準成本、作業成本最好要與財務會計的成本數據分離,同時還要關注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數據資料是成本會計的主要任務之一。
1.2 四門課程的關聯性分析
這四門學科可以認為是財務管理和會計的總和。也就是說財務會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇;而財務管理由于在本質、對象上均不同于會計,管理會計與財務會計組成會計學的兩大分支,兩者分別負責對外、對內會計信息,同時兩者也有著密切聯系,因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次,它作為會計信息系統的一個子系統,記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息,這些信息既為財務會計提供資料,又為管理會計提供資料。
1.3 學科發展趨勢的“展望”分析
針對會計信息披露的局限性,尤其是近年全球性的會計造假案例的出現,改進財務報告的呼聲越來越高,具體包括改革現有會計報告標準、內容、質量標準,要求:淡化歷史成本、推行公允價值;增加對未來財務預測信息的形成與披露;增加表外披露;可以游離公認會計原則;首先關注會計信息的相關性,而不是會計信息的可靠性。這些主張必然導致財務會計傳統特征逐步喪失,對此我們要保持清醒的頭腦。
關于計量屬性,不能脫離財務會計的本質職能,嚴格地說,只有初始確認時用于計量的歷史成本、現行成本、公允價值等才能稱為財務會計的一項完整的計量屬性。比如未來現金流量的現值,由于不能作為初始計量屬性,它總是在歷史成本或現行成本的基礎加以應用,因此只能算一種攤配的方法。
關于報告內容,現行財務報告的計量主要限于貨幣度量,對于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術等就被排除在財務報表之外。另外財務會計的確認交易、事項的前提是它們必須已經完成、至少是已經發生的。財務會計信息披露始終以表內信息為核心,適當的表外信息是需要的,但是不能本末倒置、主次不分,分散報表使用者的注意力。
關于財務會計確認屬性是屬于過去的交易事項所帶來的結果,財務會計師面向過去,而不可能面向未來。一些人提議增加財務預測的信息和內容,如募資投向、未來公司經營風險、盈利預測的信息,投資者也是需要的,這些信息的構成原理、分析方法應該由管理會計來完成,或者說加大管理會計部分披露的對象就可以,無需再通過改進現行財務會計來重復這個工作。
同時,有人認為,“投資者更關注企業價值的創造和增加,財務會計與財務報告無法直接計量和表現企業的價值,它們只能用盈余和現金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。”這里暫且不談“盈余和先進流量”是“企業價值”的替代變量還是關鍵變量,公司價值時由未來自由現金流量和必要報酬率決定的,而規劃未來自由現金流量和貼現率是公司財務管理的任務,也就是說。不要把財務管理的任務強加到財務會計上。
2 財務會計、管理會計、成本會計與財務管理在實踐中的有效整合
公司的使命就是創造價值,股東因追求價值而投資,經營者和員工必須為股東創造價值。財會管理的目的和功能也必須定位于實現價值的增長,依據價值增長規則和規律,建立以價值計量、評價、報告為基礎,以規劃為價值目標和管理決策為手段,整合各種價值驅動因素和管理技術,梳理管理與業務過程的財會管理模式。
越來越多的人認為,優秀的財務總監對戰略規劃、組織結構和內部控制負有很大的責任。其中,財務總監的基本職責是結合公司實際運營
〔關鍵詞〕管理會計;財務管理;研究對象;資金運動;
管理會計和財務管理是會計專業的兩門重要課程,但這兩門課內容重復嚴重,以至于一些學校把其中的一門砍掉,不予開設。這樣做雖然可以避免教學內容重復之弊端,但也使許多有用的知識無法進行教授。筆者認為:我們對這兩門學科的研究對象及其關系的認識模糊不清甚至混亂是造成這一局面的主要原因。
一、管理會計和財務管理的聯系——研究對象均為資金運動
從最早的管理會計專著之一,奎因斯坦的《管理會計:財務管理入門》一書的書名上我們不難看出,奎因斯坦所指的管理會計是財務管理的組成部分而不是另外的一門學科。其次,從管理會計與財務管理的研究對象來看,財務管理的研究對象是再生產過程中的資金運動,管理會計的研究對象,雖然學術界有各種表述,但都不可避免地與財務管理對象重合。仔細觀察可以發現,盡管各派觀點存在差異,均離不開資金二字。即管理會計的活動目標也離不開資金或價值。1999年第11期《財會月刊》發表了王曾清、樓勝亞《淺論管理會計的對象》一文,文中對管理會計研究對象的描述可以說頗具代表性:“由于企業的生產經營活動實質上是價值和使用價值的創造和實現的過程,而價值量是通過貨幣來表現的,因而在商品里,必須同時運用實物的形式和商品的價值形式即貨幣形式來保證經濟活動各個環節的順利進行。資金在運動過程中可以采用不同的存在形式,如現金、原材料、產成品和固定資產等。它們雖然形式不同,但具有質的同一性,都代表了一種價值,可以用觀念的貨幣來統一表現。由于商品生產運動從價值形式來看就是價值運動,而價值量用貨幣來表現,價值運動也就表現為貨幣的運動。在貨幣轉化為資金的條件下,資金運動成了價值運動的表現形式”。“資金運動涵蓋了企業生產經營活動的各個方面,完整地描述著價值系統靜態和動態的變化,從而更全面的反映著企業價值運動”。會計“作為生產過程的控制和觀念”,“直接面向企業的資金運動,也即會計的對象是資金運動,因為它貫穿于企業生產經營的全過程,也是聯結作為法人的企業和企業內部、外部的紐帶。而管理會計作為會計的兩大分支之一,和財務會計同屬于一個系統,因而兩者的對象應是一致的,即管理會計的對象仍應是資金運動。”由此可見,財務管理和管理會計在研究對象上有著驚人的相似,這種相似造成兩門課程內容的大量重復。
二、管理會計和財務管理研究對象的區別——資金運動的不同層面
財務管理和管理會計的研究對象都是資金,卻是資金運動的不同方面。財務管理區別于管理會計的顯著特征在于其主要是一種實體管理。日本學者宮匡章在《會計信息手冊》一書中這樣寫道:“財務是以資本為對象的實體活動,會計是以財務活動及其結果為對象的情況處理活動。會計的機能是組織情報,不處理資金籌集、供應與運動,僅在必要時反映其結果,這就是說財務是進行有關資金籌集、供應與運用的意向決定,會計是為這種意向決定提供情報的。”因此,財務管理內容應涉及財務制度制定,財務機構設置,財務人員安排,外部財務環境的適應,內部財務環境的協調及資金籌集、運用、分配等方面,并要具體組織財務預測、決策和財務控制等財務的實施。而管理會計只是為財務活動的組織及財務關系的處理提供相應的信息。如在投資籌資活動中,企業高層財務管理者根據企業內外部理財環境,確定企業長遠目標,并據以提出投資戰略,圍繞投資戰略,管理會計應廣泛搜集資料,進行預測、決策分析,為高層財務管理者提供決策依據。當投資方案確定后,高層財務管理人員應按照決策方案制定籌資戰略,提出各種可能的籌資方案,管理會計人員則圍繞這些方案廣泛搜集資料,進行預測、決策分析,為籌資決策提供信息依據。并據以編制財務預算。財務管理人員負責安排預算的執行、協調,控制。
根據企業運用管理會計的目的,可將其視為財務管理的信息系統,為財務管理提供價值信息,換言之,就是對企業資金管理活動提供信息。目前,管理會計的內容雖然較多,但最終均可歸到企業資金運動過程中。這樣的處理有利于確定管理會計的研究對象,可使管理會計的其他理論得以順利解決,也有利于理順財務管理和管理會計的關系。作為財務管理信息系統的管理會計,應將籌資、投資、資金運用、資金耗費、資金收回及資金分配活動作為其研究對象,將預測分析、決策分析、控制分析和評價分析作為其主要環節,目前管理會計的內容在系統的分析整理后均可找到適當的歸屬。
三、財務分層理論為界定管理會計和財務管理的關系奠定了基礎
如果更進一步分析的話,管理會計屬于經營者財務管理的信息系統。在現代企業兩權分離的體制下,所有者和經營者之間是出資與受資經營的關系,這種關系實質上是一種財務關系,因為出資與受資經營本身都是一種財務行為。企業財務管理權必然要在所有者和經營者之間分割,形成所有者財務和經營者財務。所有者財務和經營者財務均需要相應的信息體系,會計的兩大分支正好可以分別側重于其特有的服務對象。財務會計,我們通常稱之為對外會計,即主要通過記賬、算賬,并定期編制報表的專門方法,提供企業一定日期的財務狀況、經營成果和現金流動情況的一整套信息處理系統。盡管財務會計也向企業管理當局傳輸財務信息,以便加強財務管理,但它的服務主要是外向的,側重于對企業外界有經濟利害關系的團體和個人進行報告。企業與所有者的財務關系作為現代企業的主要財務關系,所有者作為企業的主要利益相關者,理應作為財務會計的主要服務對象。換言之,從財務管理的角度而言,財務會計主要服務于所有者財務;而管理會計主要通過一系列專門方法,利用財務會計提供的資料及其它有關資料進行整理、對比、分析,使企業各級管理人員能據以對日常發生的一切經濟活動進行規劃與控制,并幫助經營者作出各種經營決策的一整套信息處理系統。管理會計的服務主要是內向的,側重于加強企業內部管理的需要。從財務管理的角度而言,管理會計主要服務于經營者財務。根據以上分析,我們可以這樣構架財務管理、財務會計和管理會計的關系:即企業財務首先可分為出資者財務和經營者財務兩部分,財務會計作為出資者財務的信息系統,管理會計作為經營者財務的信息系統。
由于財務管理的對象是資金運動的各方面,而管理的研究對象僅涉及其中的信息方面。財務管理應包括管理會計,而管理會計應屬于財務管理的組成部分。兩者可以合二為一,但也可以自成體系,就象財務管理屬于企業管理的組成部分、價值方面,但并不排斥其有自己的體系。管理會計屬于財務管理的信息系統,但也同樣不排斥其獨立成為一門學科,因為其畢竟有獨特的研究。
持管理會計和財務管理合二為一觀點的專家和學者并不乏其人。如李天明教授在其《管理會計研究》一書中為會計專業設制的專業主干課程有《基礎會計》、《財務會計》、《成本會計》、《管理會計》、《審計學》和《會計》六門,沒有《財務管理》。財政部組織編寫的中等財經學校教材《企業財務管理》中,將管理會計作為企業財務管理的組成部分。但通常情況下,兩者可自成體系。
四、對管理會計和財務管科狀況所進行的反思
管理會計這樣一門被譽為可以加強企業內部經營管理和提高企業效益的學科,一些西方會計學者認為其已出現了嚴重的危機。這主要表現在管理會計訖今為止仍沒有一套完整的能夠解釋、指導并可以于實踐的理論和體系,管理會計、成本會計、財務管理等學科之間的界限沒有明確的界定。英國特許管理會計師協會(CIMA)前任主席、倫敦經濟學院布羅姆威奇(M.Bromwich)教授指出:目前管理會計看來缺乏一個堅實的理論基礎,反映在雜志和教科書中的管理會計似乎是一群松散的材料,沒有在理論水平上形成一個整體。世界各國對管理會計無論是在理論上還是實務中都明顯缺乏規范化或規范化程度較低。筆者認為,出現這種情況,就是由于沒有解決好管理會計的研究對象、管理會計的歸屬等基本理論,難以確定經濟活動的哪些內容屬于管理會計的研究范疇,哪些內容不屬于管理會計的研究范疇。所以,確定管理會計的研究對象,理順其與財務管理的關系,不僅的管理會計的應用,也影響的財務管理的發展和應用。
目前,大多數財務管理教材存在著重預測、決策分析和控制分析,輕財務活動實體管理的缺點。一方面,從西方財務管理中引入的數學模型大量充斥其中,而這些模型往往建立在一些并不存在的假設的基礎上,難以實際操作;而另一方面,對財務組織、財務實施、財務控制與協調等涉及較少,財務管理理論和實踐嚴重脫節。也就是說,目前大多數財務管理教材所研究的內容應由管理會計來進行研究,為避免重復,財務管理應著重研究財務制度設計、財務組織設置、財務預測、決策、控制和協調等活動的具體實施,及具體從事籌資、投資、收益分配、各部門業績評價等工作的方法和步驟。惟有這樣,我們才可以理順財務管理和管理會計的關系,并避免兩者之間的重復現象。
「
1.孟焰:《西方管理會計的發展對我國的啟示》,北京,經濟出版社,1997年。
一、管理會計和財務管理學的概念
財務管理學是以經濟學、管理學、金融學、會計學、統計學以及其它相關學科為基礎的一門管理科學。管理會計則是屬于會計學的重要組成部分,它同財務會計學、成本會計學以及其它相關學科一樣,屬于會計學的基礎學科,雖然會計學從廣義上來說也是屬于管理科學的一部分,但是,會計學從更大程度上來說是一個信息系統。因此,管理會計也是一個信息系統,它向信息使用者提供包括全部成本會計、責任會計在內的管理會計信息。
二、管理會計和財務管理的具體比較
(一)管理會計和財務管理的內容
管理會計與財務管理有著太多的內容重疊,不僅如此,管理會計和成本會計在內容上也有交叉和重疊。管理會計和財務管理在短期經營決策、存貨控制以及長期決策、資本預算等內容上是一致的。當然,管理會計和財務會計、成本會計之間也有重復的內容,但這不是本文研究的重點。本文認為管理會計雖然和財務管理有著內容上的重疊,但是它的作用和地位,是不能替代的。
(二)管理會計和財務管理的共性
管理會計是一門新興的會計學科,處于不斷的發展階段,其理論和方法尚未形成科學的、嚴密的體系,故國內外專家對其定義不甚一致。但都能概括出:管理會計實際上是管理和會計的精巧結合,管理會計的目的是加強企業內部經營管理,提高企業經濟效益。
財務管理是企業管理的一部分,是組織企業財務活動、處理財務關系的一項管理工作,它通過對不同資產、對外投資、成本、收入、利潤及收益分配的管理來實現財務管理職能,也就是說,財務管理是主要涉及資金如何獲取、如何有效使用、如何回收與分配的管理工作。
從上述二者的定義比較分析可以看出,管理會計和財務管理具有相同的管理屬性,都是為企業管理服務,甚至是直接參與企業管理。
(三)管理會計和財務管理的差別
管理會計和財務管理理論體系都是在吸收相關學科的有關理論和方法的基礎上不斷發展和完善起來的,二者發展至今,其不同點也逐漸明顯,最根本的區別是:管理會計是有關企業經營管理的信息系統,考慮的重點是資金如何高效地物化,還考慮物化后的資源在經營管理中如何以最佳效率進行配置。而且,管理的對象還包括人,它通過責任會計、業績評價與控制會計實現對人的成功管理;通過有效的激勵安排,達到人、崗位、財務的高效搭配,從而達到提高經營管理效率的目的。而財務管理主要管理資金,考慮的重點是如何以較低的成本籌集資金,如何提高資金運用的效能,關心資金的回收與收益的分配。財務管理是連接企業與外部環境的紐帶,它與金融市場的運行密切相關。成功的財務管理是在高度關心金融市場狀況及其動態趨勢這一前提下,考慮企業本身的實際情況,從而為自身尋求寬松的資金運作空間,并達到企業價值或股東價值最大化目標的管理活動。
下面我們再詳細比較一下管理會計和財務管理的差異,以說明管理會計不可替代的作用和地位:
1.二者的本質不同
管理會計,就其本質而言,它是一個信息體統,它向企業內部管理當局提供管理信息。管理會計是會計學的主要基礎學科之一,會計學的本質是一個信息系統,它通過特定的方法,對企業經營管理活動中的各種信息(包括財務信息和非財務信息等)進行鑒定、計量、分類、記錄、整理、匯總等方法,最終形成報告,向企業內部或外部信息使用者提供供其決策使用的財務或非財務信息。通過比較,我們很清楚的看到,管理會計和財務管理其本質上的差別。管理信息是為管理服務的,管理會計所提供的信息可以作為財務管理進行管理活動的依據。
2.二者的目標不同
管理會計是適應企業加強內部經營管理,提高企業競爭力的需要而產生和發展起來的,因此,管理會計的最終目標就是通過提供管理信息而提高企業的經濟效益。為實現提高經濟效益的最終目標,管理會計必須實現“向各級管理部門提供各種管理信息”這一基本目標。
3.二者對象不同
(1)管理會計和財務管理的研究對象不同
管理會計的研究對象是包括資金運動在內的所有的經濟活動;而財務管理的研究對象主要是企業的資金運動及財務關系。
(2)管理會計和財務管理的服務對象不同
管理會計的服務對象主要是企業各級管理人員,是信息反饋的重要內容,其目的是使管理者進行有效的管理和控制,從而提高企業的經濟效益。而財務管理本身就是一個管理層,是決策者。
(3)管理會計和財務管理的主體不同
管理會計的主體,可以是整個企業,也可以是企業的一個部門,一個車間,一個班組,甚至是一個個人都有可能,既可以是整個經營活動的全過程,也可以是只針對全過程中的某一個具體環節,均以不同的目標需要而定;而財務管理是以整個企業為核算主體,來組織財務活動、處理財務關系。
(4)管理會計和財務管理所協調的關系也不同
管理會計需要協調企業內部的各個職能部門關系、人和物的關系、管理者預備管理者的關系等。而財務管理主要協調的是所有者、債權人及國家之間的關系。財務管理需要協調財務關系。即企業與投資者、受資者、債權人、債務人、政府部門、內部各單位及員工之間的關系。
4.管理會計和財務管理的假設不同
管理會計假設,是會計人員對那些未經確切認識和無法正面論證的經濟事務和會計事項,根據客觀的正常情況和趨勢所作出的合乎情理的判斷和解釋,它對于架構管理會計的基本理論體系具有重要的意義 。財務管理假設說明財務管理的發展基礎和產生原因,它是聯系財務管理的本質、目標、要素、程序和方法等理論要素的中介。
5.管理會計與財務管理的原則不同
長期以來,管理會計常常被誤解為高等數學方法和模型的簡單堆砌,因此根本不需要準則指導或者與財務會計共用一套準則體系。實際上,管理會計的綜合性及系統性決定了它必須有恰當的準則來規范,同時它與財務會計的區別又決定了它不能全盤照搬財務會計準則,因此,對管理會計原則的討論就成為必要。財務管理原則是財務管理工作必須遵循的基本準則,是從財務管理實踐中概括出來的體現財務活動規律性的行為規范。
通過對比不難看出,管理會計的原則、財務管理的原則中,除了貨幣時間價值原則和投資風險報酬原則基本相同外,其他原則各不相同,有的甚至恰恰相反,比如,管理會計要求精確可靠,而財務管理則要求適度寬松。顯然,二者的研究對象以及目標各有差別,應遵循的原則自然會不相同。
6.管理會計和財務管理的內容以及所運用的方法不同
管理會計和財務管理在內容上雖有交叉,但是絕大部分還是不同的。現代管理會計包括預測決策會計、規劃控制會計和責任會計三項基本內容。而財務管理的重點起初是研究和分析公司的成立、證券的發行及公司合并等有關法律性事務,為企業籌資管理、投資管理、營運資金管理及利潤分配的管理服務。
在研究方法上,二者還是有明顯的差異的。主要表現在:管理會計主要運用成本-效益分析、預測分析、經營決策分析、預算編制、成本控制、責任會計以及業績評價控制等方法。而財務管理主要運用的是時間價值分析、風險價值分析、財務比率分析、資產日常管理及股利政策等方法。
7.管理會計和財務管理的工作環境不同
管理會計主要著眼于企業生產的直接經營環境。而財務管理主要涉及并注意的是金融市場、國家宏觀調控等外部環境的變化。總體上來說,管理會計主要涉及企業內部管理,一般不涉及外部環境,而財務管理的研究范圍不但涉及企業內部,而且更多的要涉及到外部環境諸方面。
8.管理會計和財務管理的職能不同
管理會計的職能是計劃、評價、控制、確保資源的有效利用、報告。向有關管理層匯報管理工作的進行情況和結果,是信息反饋的重要內容,其目的是使管理者進行有效的控制。從目前看,管理會計提交報告的對象,不局限于企業內部和管理層,也向企業外部有關方面提供適當的管理會計報告。
一、管理會計在企業中發揮的作用
(一)管理會計為企業日常經營管理提供依據
企業對管理會計最基本的要求就是經營管理,管理會計必須要對企業目前或者將來的經營管理提供理論和數據信息的依據。在當今信息高度發達的21世紀,信息已經變得越來越重要,這個時候人們不僅關注的是企業的經營成果和盈利能力,還需要對企業的投資空間、資本運轉率和創新能力進行評估,而這些信息數據的收集和處理離不開管理會計。
(二)管理會計為企業經營活動進行預測
管理會計是為企業內部管理部門服務的。財務會計記錄的是過去的會計信息,而管理會計提供的是未來的會計信息。因為相比于過去的會計信息,企業管理者更喜歡關注企業未來的發展。所以管理會計必須豐富會計信息的來源與渠道,提供及時、可靠、準確的會計信息,對企業的經營活動、經營目標和發展方向做出預測,為管理者的決策提供依據。
(三)管理會計在企業成本核算中的地位
隨著市場競爭的不斷加劇,以及多元化的市場渠道,導致很多企業不得不隨時調整經營范圍以適應市場,但是企業間的收購、兼并、破產和清算并不少見,使得企業會計前提中持續經營很難維持下去;所以會計分期核算和報告提供的會計信息已經不能滿足管理者的需求。于是,管理者將希望寄予了管理會計,要求不斷加強管理會計中的成本核算能力。
二、管理會計在企業管理中的應用策略
(一)企業管理者加強對管理會計的認識
企業管理者首先從思想上轉變對管理會計的認識,管理會計最主要的作用是管理,而不是核算。很多企業管理者只是將管理會計用來核算,而沒有真正發揮出管理會計的作用;對管理會計提供的數據和信息不以為意,堅持按照自己的想法執行。孰不知現代市場變化速度非常快,管理者只依靠自己的判斷做出的決策是不科學的。所以管理者應對管理會計加強重視,積極發揮出管理會計在預測、決策、規劃和控制中的作用,特別是關鍵時候決策需要聽取管理會計提供的信息。其次,企業管理者在管理會計中加入風險意識,企業在經營和投資中少不了會遇到財務風險,而財務風險受到市場需求的變化和同行業的競爭影響,要是不對風險進行評估、預測和控制,企業管理和投資就會有很有可能投資失敗或管理失誤,所以需要管理會計中加強對風險意識的重視。
(二)管理會計的職能
管理會計主要的職能是決策職能和執行職能。決策職能是指管理會計必須要根據管理中出現的問題,及時可靠地提供全面的經營管理信息,并且根據這些信息對解決問題提出措施,然后將信息和解決辦法提交給管理者進行參考和借鑒。這主要是由于現代經濟中只依靠經驗很難解決問題,而且現代企業的活動日益多樣化,僅靠管理者自身是無法做出科學合理的決策,所以需要在管理會計中引入決策職能。而管理會計的執行職能是指能夠合理分配資源和實現有效內部控制。首先是能夠根據不同狀態進行合理的資金和人力資源的分配,然后能夠為企業決策的執行提出正確的意見,確保決策能夠達到既定目標。
(三)更好的發揮出管理會計的作用
首先,要加強對財務管理內容的延伸,因為管理會計的決策是建立在財務分析的基礎上的。管理會計應該根據企業的生產經營狀況,對市場進行調查,提高資金利用效果,將金融風險與稅務管理等內容歸納到財務管理中,使得財務管理內容更豐富全面,財務管理分析更科學準確。其次,要進行科學的成本核算。將成本看作是一種價值表現,是材料價值和勞動價值的集中體現。所以在進行成本核算中,必須通過多種渠道和方式去對成本進行核算,這樣核算的成本才更全面準確。成本管理不僅包括生產成本管理,還有供應成本管理和銷售成本管理,使得成本管理形成一個完整的循環,為資金使用管理和營銷渠道管理提供依據。同時,要對成本進行事前預測,事中控制和事后分析,全面提供對成本的管理水平。
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