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黨的要求各級(jí)政府必須進(jìn)一步“提高行政效率”。如何提高政府的行政效率，是一個(gè)世界性的恒久課題。在經(jīng)濟(jì)全球化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，一個(gè)高效率的政府，是促進(jìn)一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提高綜合國(guó)力、提高人民生活水平的保證。
行政效率的提高是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。行政管理過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)和每一種因素都會(huì)影響到行政效率。行政職能是否完備、行政組織要素是否優(yōu)化、國(guó)家公務(wù)員是否精干積極、行政領(lǐng)導(dǎo)者是否具有較高水平、行政決策是否正確、行政執(zhí)行是否準(zhǔn)確快捷、行政監(jiān)督是否有效、行政管理方法及技術(shù)手段是否先進(jìn)等是影響行政效率的主要因素。
“文山會(huì)海”的現(xiàn)象在一定程度上反映了政府的繁重工作，從一個(gè)側(cè)面肯定了政府的工作業(yè)績(jī)，但是它也帶來了大量的人力、物力、財(cái)力浪費(fèi)，直接引發(fā)了政府機(jī)關(guān)人浮于事，工作效能低下。造成這一現(xiàn)象的原因：一，政府職能定位模糊，管了太多不該由政府管理的事務(wù)，精力分散從而影響到其他正常事務(wù)的處理；二，工作模式的陳舊，以開會(huì)為工作的方式在政策制定下達(dá)和辦公模式上已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的要求；三，忽視了對(duì)現(xiàn)代辦公設(shè)備的運(yùn)用，沒有利用好計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)以及無紙化辦公的優(yōu)勢(shì)條件。實(shí)踐已經(jīng)證明，“文山會(huì)海”已經(jīng)是落后的政府工作模式，嚴(yán)重制約了政府工作的開展，不符合建設(shè)服務(wù)型政府的理念，已經(jīng)到了非改不可的地步。
要消除“文山會(huì)海”現(xiàn)象，提高工作效率，根本途徑在于轉(zhuǎn)變政府職能。這也是實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)在要求，是建設(shè)服務(wù)型政府的必然要求。
第一，轉(zhuǎn)變政府職能，放開多余權(quán)力。政府過多的插手其他非政治性行業(yè)，管了太多不該管也管不好的事情，是造成目前政府機(jī)構(gòu)龐大、人員冗余、響應(yīng)遲緩的根本原因。各地政府需要認(rèn)真研討，根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際，把本來該由市場(chǎng)、社會(huì)團(tuán)體、中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的工作事務(wù)移交辦理。精簡(jiǎn)政府機(jī)構(gòu)，騰出更多精力在處理其他更重要的事情，做一個(gè)社會(huì)的管理者而不是參與者。
第二，改進(jìn)政府的工作模式，積極學(xué)習(xí)現(xiàn)代的管理思想。現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展日新月異，政府工作模式也要與時(shí)俱進(jìn)，把握潮流。以立黨為公，執(zhí)政為民為思想，以為民辦事實(shí)為態(tài)度，以解決問題為辦公責(zé)任，以高效便捷為工作效率，創(chuàng)建多種工作模式。如現(xiàn)場(chǎng)辦公，各部門集中辦公，限時(shí)辦公，無紙化辦公，網(wǎng)上政府，設(shè)立政府及各部門領(lǐng)導(dǎo)的接待日，定時(shí)與不定時(shí)相結(jié)合的走出辦公室來到街上，鄉(xiāng)村接訪群眾。同時(shí)限制會(huì)議的數(shù)量，提高會(huì)議質(zhì)量，逐步利用網(wǎng)絡(luò)視頻會(huì)議，電話會(huì)議等先進(jìn)方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)會(huì)議提高會(huì)議效率，降低會(huì)議成本。
第三，提高政府各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和工作人員的服務(wù)能力。提高工作效率，就要要進(jìn)一步增強(qiáng)公務(wù)員的服務(wù)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，制定出競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)的選拔機(jī)制，符合社會(huì)需求的培養(yǎng)機(jī)制，與貢獻(xiàn)能力相配套的激勵(lì)機(jī)制，選好用好適應(yīng)服務(wù)型政府建設(shè)的優(yōu)秀人才。
第四，要加大對(duì)科技辦公手段的應(yīng)用。定期組織領(lǐng)導(dǎo)干部參加計(jì)算機(jī)應(yīng)用培訓(xùn)，保證所有政府工作人員都能熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)這一先進(jìn)工具。大力推行電子政務(wù)，推廣無紙化辦公模式的普及。
作為一名小學(xué)教師，我認(rèn)為首先要有足夠的愛心，愛學(xué)生、愛事業(yè)，對(duì)學(xué)生的成長(zhǎng)全面負(fù)責(zé)。參加工作以來，我對(duì)師愛、師德內(nèi)涵有了一定的理解，下面我來談?wù)剛€(gè)人的一點(diǎn)心得體會(huì)：
首先，作為一名教師，我們應(yīng)該以陶行知先生“為一大事來，做一大事去”、“捧著一顆心來，不帶半根草去”的崇高精神激勵(lì)自己，堅(jiān)定選擇為教育事業(yè)奉獻(xiàn)青春的人生之路，只講奉獻(xiàn)，不求索取，敬業(yè)樂業(yè)，把自己的生命、樂趣、幸福建立在學(xué)生身上，建立在教育工作中，為中華民族的昌盛培養(yǎng)出更多優(yōu)秀的人才，為祖國(guó)的教育事業(yè)奉獻(xiàn)出自己全部的聰明才智，無愧于“人類靈魂工程師”這個(gè)美譽(yù)。
其次，學(xué)生是一個(gè)人，是一個(gè)有著自已的想法和愛好、興趣的人，在教學(xué)過程中，要尊重他們的人格。教師對(duì)學(xué)生的熱愛，可以彌補(bǔ)教育才能的不足，可以影響學(xué)生的良好情感，可以使教師的影響長(zhǎng)久地保存在學(xué)生的內(nèi)心深處。因此，教師就應(yīng)該服務(wù)于學(xué)生。但在對(duì)待學(xué)生上，我還做得不夠，特別是對(duì)個(gè)別學(xué)困生，平時(shí)看到他們上課不聽講、不遵守紀(jì)律，就火冒三丈，有時(shí)還會(huì)說一些過火的話。
學(xué)習(xí)了《愛與責(zé)任》之后，我意識(shí)到自己的不足，今后，我要關(guān)心每一個(gè)學(xué)生的思想行為和身體健康，在教育活動(dòng)中，平等公正地對(duì)待每一個(gè)學(xué)生，從不以個(gè)人好惡，也不以學(xué)生品德狀況的優(yōu)劣為轉(zhuǎn)移，幫助學(xué)生整體提高。要把信任和期待的目光灑向每個(gè)學(xué)生，把關(guān)愛傾注于整個(gè)教育教學(xué)過程之中，善于傾聽學(xué)生的意見和呼聲，和學(xué)生廣交朋友，多開展談心活動(dòng)，與學(xué)生進(jìn)行思想和情感上的交流，用愛去贏得一切學(xué)生的信賴。多給后進(jìn)生一份愛心，一聲贊美，一個(gè)微笑，把對(duì)他們的“反感”換成“容忍”和期待，竭力尋找他們的優(yōu)點(diǎn)，出自真心地去贊揚(yáng)、去鼓勵(lì)。為后進(jìn)生提供更多體驗(yàn)成功的機(jī)會(huì)，讓他們揚(yáng)起自信的風(fēng)帆。
一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題
（一）利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)一直都是上市公司進(jìn)行盈余管理的重要工具。2001年上市公司全面實(shí)施“八項(xiàng)計(jì)提”進(jìn)一步擠掉上市公司資產(chǎn)水分，但在一定程度上也增加了上市公司政策選擇的余地，上市公司不切實(shí)際地計(jì)提減值準(zhǔn)備，進(jìn)行巨額沖銷和巨額轉(zhuǎn)回，在會(huì)計(jì)年度間隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。虧損的上市公司，更是利用資產(chǎn)減值來進(jìn)行盈余管理，避免st和下市。新準(zhǔn)則對(duì)減值損失的轉(zhuǎn)回作了新的規(guī)定。在確定資產(chǎn)減值損失時(shí)，同我國(guó)現(xiàn)行制度和準(zhǔn)則仍保持一致，但在轉(zhuǎn)回問題上，準(zhǔn)則規(guī)定“減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。值得注意的是，這里的不得轉(zhuǎn)回是針對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值而言，流動(dòng)資產(chǎn)如存貨、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)等的減值問題由其他的準(zhǔn)則來規(guī)范。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)掉了企業(yè)通過長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的大門，但是企業(yè)仍然有其他的選擇進(jìn)行盈余管理。
（二）關(guān)于引入資產(chǎn)組的問題
對(duì)于一些以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上有困難的情況，準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念。就我國(guó)的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制看，資產(chǎn)組屬于全新概念，引入資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難。其一，資產(chǎn)組概念的運(yùn)用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。我國(guó)的大部分上市公司沒有編制長(zhǎng)期現(xiàn)金流量的慣例，而這恰恰是采用資產(chǎn)組所必不可少的，管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金流量的測(cè)算普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)。其二，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)該計(jì)提及計(jì)提多少等問題，容易誘發(fā)盈余管理行為。其三，我國(guó)的企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)仍然會(huì)面臨諸多實(shí)際困難。另外，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，電算化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將給中小企業(yè)造成沉重的負(fù)擔(dān)。
（三）可變現(xiàn)凈值、可收回金額計(jì)算的復(fù)雜性
存貨可變現(xiàn)凈值、短期投資市價(jià)、長(zhǎng)期投資可回收金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果會(huì)因人而異。可收回金額中預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預(yù)計(jì)未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個(gè)十分不穩(wěn)定的因素，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過大，使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。同時(shí)使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)缺乏權(quán)威性。企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)、使用價(jià)值知之甚少。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、證券監(jiān)管機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)等部門對(duì)企業(yè)確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。
（四）減值損失轉(zhuǎn)回對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
新準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定了哪些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回、哪些一經(jīng)確認(rèn)不允許轉(zhuǎn)回，這不僅與現(xiàn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間產(chǎn)生了比較大的差異，而且體現(xiàn)了我國(guó)在制定準(zhǔn)則時(shí)的規(guī)則導(dǎo)向性。雖然更為詳細(xì)的準(zhǔn)則有利于會(huì)計(jì)人員執(zhí)行，但同時(shí)我們也還要考慮如此詳細(xì)、具體的準(zhǔn)則究竟能否有利于避免會(huì)計(jì)人員的利潤(rùn)操縱還是相反。聯(lián)系“安然事件”的發(fā)生，其原因之一就是美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以規(guī)則導(dǎo)向性為主的。而太過詳盡的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非但沒有遏制住美國(guó)上市公司“打擦邊球”的行為，反而使他們充分利用了現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞造成會(huì)計(jì)信息的“規(guī)則性失真”。另外，在第8號(hào)準(zhǔn)則中規(guī)范的相當(dāng)一部分非流動(dòng)資產(chǎn)的減值一經(jīng)確認(rèn)即不允許轉(zhuǎn)回且不考慮例外情祝，那么即使以后年度這些資產(chǎn)的可收回金額得以恢復(fù)且高于賬面價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表上也只能按賬面價(jià)值反映，這樣很可能會(huì)造成一部分資產(chǎn)的價(jià)值長(zhǎng)期被低估。這樣一來，雖然會(huì)計(jì)核算體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但是以犧牲信息相關(guān)性為代價(jià)的。
二、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題的對(duì)策
（一） 提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，除了應(yīng)其有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還需要有較強(qiáng)的綜合分析判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。在會(huì)計(jì)環(huán)境方面，①是要加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)；②是要進(jìn)一步完善資本市場(chǎng)、證券市場(chǎng)等，為資產(chǎn)減值計(jì)量屬性的選擇提供可靠的保障；③是要加快會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的培育和完善，規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)體系，在會(huì)計(jì)教育方面為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供良好的外圍環(huán)境。“世界上規(guī)模最大的國(guó)際專業(yè)會(huì)計(jì)師組織英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)”acca大中華總監(jiān)葉慧俐表示中國(guó)頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的過程中，中國(guó)將大量需要熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人才。而根據(jù)目前狀況，國(guó)際化高端財(cái)會(huì)人才將長(zhǎng)期走俏，但是中國(guó)有13.5萬名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，acca近幾年在中國(guó)僅培訓(xùn)了約2 000名掌握國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)師，缺口很大，應(yīng)當(dāng)加緊培訓(xùn)會(huì)計(jì)師，以適合新準(zhǔn)則和我國(guó)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的需要。
（二）積極發(fā)展和健全資產(chǎn)交易市場(chǎng)
資產(chǎn)減值問題的核心是資產(chǎn)公允價(jià)值的確定，但是在現(xiàn)階段，公允價(jià)值的公允性很難保證，這是因?yàn)橄嗤馁Y產(chǎn)，在市場(chǎng)中會(huì)有不同的價(jià)格；合同協(xié)議價(jià)格的公允性很難保證，即使中介機(jī)構(gòu)的公信力較高，由中介機(jī)構(gòu)鑒定會(huì)導(dǎo)致高額的報(bào)告成本。因此健全活躍的資產(chǎn)交易市場(chǎng)是確定資產(chǎn)價(jià)位的最重要方面。而目前我國(guó)的資產(chǎn)交易市場(chǎng)還不夠完善和透明，從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，必須進(jìn)一步健全和發(fā)展證券市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、舊貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等，使資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。
（三）健全公司治理結(jié)構(gòu)，從內(nèi)部抑制盈余管理
公司治理結(jié)構(gòu)是指“影響公司管理行為的各方當(dāng)事人基于和約關(guān)系而形成的一種制度安排，其實(shí)質(zhì)是各方當(dāng)事人相關(guān)權(quán)利、義務(wù)和收益的安排”。但是就目前來看，上市企業(yè)普遍存在著大股東相對(duì)集權(quán)，中小股東獨(dú)立于企業(yè)外部的現(xiàn)象。《公司法》規(guī)定：各機(jī)構(gòu)之間要起到相互制約的作用，但現(xiàn)時(shí)看來，并沒有發(fā)揮作用，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。經(jīng)理控制著會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)信息的披露。經(jīng)理可以根據(jù)自己的需要，操縱財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。因此，要防范利潤(rùn)操控，就必須進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，真正發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理之間的相互制約機(jī)制，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的作用，從內(nèi)部著手，有效地遏制住盈余管理的發(fā)生。
（四）加強(qiáng)對(duì)可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)監(jiān)督
根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值經(jīng)計(jì)提在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是不得轉(zhuǎn)回只是針對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)而言，流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間恢復(fù)時(shí)可以轉(zhuǎn)回，所以說新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則只是在一定程度上在某些途徑關(guān)掉了進(jìn)行利潤(rùn)操縱的大門，但是他們?nèi)匀豢梢酝ㄟ^流動(dòng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。因此，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)監(jiān)督，這種審計(jì)監(jiān)督既包括縱向的，也要注重企業(yè)間橫向的審計(jì)監(jiān)督，特別是同等規(guī)模水平的企業(yè)在職業(yè)判斷和估計(jì)上的差異比較，分析其合理性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的人為操縱利潤(rùn)的行為，杜絕企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象。
（五）完善經(jīng)營(yíng)者考核和激勵(lì)的機(jī)制
關(guān)鍵詞:商譽(yù);新準(zhǔn)則;負(fù)商譽(yù);公允價(jià)值
中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:B 文章編號(hào):1009-9166(2009)08(c)-0072-01
一、商譽(yù)的特性
從新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無形資產(chǎn)》,新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》都可以看出,新準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)賦予了新含義。它代表了合并中取得的由于不符合確認(rèn)條件未予確認(rèn)的資產(chǎn)以及被購(gòu)買方有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)或合并盈利能力。為了準(zhǔn)確理解新準(zhǔn)則關(guān)于商譽(yù)的新規(guī)定,筆者從以下四個(gè)方面說明商譽(yù)其特殊性:1、商譽(yù)不能確定為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)第三條規(guī)定,無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地所有權(quán)、特許權(quán)等。由于合并產(chǎn)生的商譽(yù)無法與取得企業(yè)本身分離,不具有可辨認(rèn)性,不能確定為無形資產(chǎn)。2、商譽(yù)分為自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)。目前國(guó)內(nèi)外對(duì)此觀點(diǎn)頗多,綜合來看,可以認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)各構(gòu)成要素在現(xiàn)有組合方式下的協(xié)同效應(yīng)產(chǎn)生的價(jià)值。外購(gòu)商譽(yù)是購(gòu)并雙方企業(yè)各構(gòu)成要素在預(yù)期的組合方式下期望的協(xié)同效應(yīng)產(chǎn)生的價(jià)值。而準(zhǔn)則里需要確認(rèn)的商譽(yù)是企業(yè)合并形成的外購(gòu)商譽(yù)。3、只有非同一控制下的企業(yè)合并成本大于合并取得被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額才確認(rèn)為商譽(yù)。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并,“合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益”。該合并方式以賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù),因此只有非同一控制下的企業(yè)合并才會(huì)確認(rèn)“正商譽(yù)”。而非同一控制下,合并成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。4、不同的合并方式下商譽(yù)在不同的報(bào)表反映。在企業(yè)合并準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中將企業(yè)合并劃分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并3種形式。吸收合并和新設(shè)合并由于被收購(gòu)方的法人資格注銷所以要作為購(gòu)買方賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)列示。而控股合并方式下商譽(yù)只計(jì)入合并當(dāng)期損益,對(duì)本公司個(gè)別報(bào)表沒有影響。
二、對(duì)新準(zhǔn)則下商譽(yù)處理的思考
1、對(duì)負(fù)商譽(yù)的處理不妥。由于非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值,可能并不如流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值可靠,出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)可能是由于非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值被高估引起的,因此應(yīng)首先按比例沖減其公允價(jià)值,符合謹(jǐn)慎性原則。然而,我國(guó)對(duì)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值形成的負(fù)商譽(yù)直接計(jì)入當(dāng)期損益。在控股合并的情況下,僅對(duì)合并報(bào)表產(chǎn)生影響,而在吸收合并的情況下,負(fù)商譽(yù)所確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入不加攤銷的當(dāng)期全部確認(rèn),可能對(duì)報(bào)表產(chǎn)生十分大的影響,不符合準(zhǔn)確性原則。2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表是在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上合并調(diào)整的結(jié)果,商譽(yù)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中未得到確認(rèn),就不應(yīng)出現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。從編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義上來說合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是合并范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)主體的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,不是對(duì)合并范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)主體的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的再確認(rèn),對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表未確認(rèn)的資產(chǎn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)的做法值得懷疑。3、確認(rèn)時(shí),商譽(yù)的計(jì)量按公允價(jià)值,但合并商譽(yù)的數(shù)額未必準(zhǔn)確。我國(guó)目前資本市場(chǎng)仍不健全,在換股合并下購(gòu)并企業(yè)換出股票的價(jià)值難以確定,被購(gòu)并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值也并不準(zhǔn)確;從企業(yè)的購(gòu)并動(dòng)因來看,購(gòu)并企業(yè)有可能為了其他目的(如協(xié)同效應(yīng)、多元化經(jīng)營(yíng)等)愿意支付超過被購(gòu)并企業(yè)公允價(jià)值這一差額。
三、關(guān)于商譽(yù)處理的建議
針對(duì)前述商譽(yù)會(huì)計(jì)存在的問題,筆者認(rèn)為應(yīng)從以下方面著手改進(jìn):1.明確企業(yè)商譽(yù)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。商譽(yù)的本質(zhì)是能為企業(yè)在未來帶來超額利潤(rùn)。應(yīng)將企業(yè)有無獲取超額利潤(rùn)的能力作為確認(rèn)商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)的定性標(biāo)準(zhǔn),將獲利能力的大小作為商譽(yù)的定量標(biāo)準(zhǔn)。超額收益絕非憑空產(chǎn)生,在企業(yè)中必然會(huì)有其積極作用的資本,即“商譽(yù)”;反之,若等量資本獲得低于市場(chǎng)平均利潤(rùn)率的利潤(rùn),則說明該企業(yè)中有起消極作用的資本,即“負(fù)商譽(yù)”。可見,對(duì)于“負(fù)商譽(yù)”的處理,比較新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下全額攤銷的做法,將負(fù)商譽(yù)看作是對(duì)購(gòu)買企業(yè)所付出代價(jià)的一種事前補(bǔ)償,分期攤銷,其計(jì)量更符合實(shí)際。2.制定獨(dú)立的商譽(yù)準(zhǔn)則。從商譽(yù)與無形資產(chǎn)兩個(gè)概念產(chǎn)生的歷史來看,商譽(yù)的產(chǎn)生早于無形資產(chǎn)。20世紀(jì)以后,專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)等一系列無形要素得到辨認(rèn)并從籠統(tǒng)的“商譽(yù)”概念中剝離出來,統(tǒng)稱為“無形資產(chǎn)”。由于商譽(yù)不可辨認(rèn),其會(huì)計(jì)處理不僅有著特殊之處,且遠(yuǎn)比“其他無形資產(chǎn)”復(fù)雜。因此,對(duì)它單獨(dú)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定的必要性。在購(gòu)并商譽(yù)的數(shù)額越來越多的今天,按照重要性原則,制定單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并且在會(huì)計(jì)報(bào)表中單列項(xiàng)目進(jìn)行披露,也是大勢(shì)所趨。3.完善資本市場(chǎng)體系,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。完善資本市場(chǎng)體系,加強(qiáng)資本市場(chǎng)基本制度建設(shè),改進(jìn)商譽(yù)會(huì)計(jì),為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量創(chuàng)造條件。我國(guó)目前商譽(yù)會(huì)計(jì)內(nèi)相關(guān)性與可靠性均很低,發(fā)展評(píng)估業(yè)、完善公允價(jià)值的計(jì)量、進(jìn)一步完善資本市場(chǎng)等都是必要的工作。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和對(duì)商譽(yù)研究的深入,商譽(yù)會(huì)計(jì)問題定會(huì)得到妥善解決。然而在框架結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,規(guī)范出一套完善的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并能將其有效地貫徹到具體的實(shí)務(wù)中去的現(xiàn)行商譽(yù)會(huì)計(jì)理論體系,仍然是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工作。需要社會(huì)各界的共同努力才能完成。
作者單位:重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
作者簡(jiǎn)介:李利,(1984-),女,漢族,四川簡(jiǎn)陽人,重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院05級(jí)財(cái)務(wù)管理1班學(xué)生。黃婉婷,(1987-),女,漢族,四川成都人,重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院05級(jí)財(cái)務(wù)管理1班學(xué)生
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【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；中小企業(yè)；執(zhí)行問題；應(yīng)對(duì)措施
2006年2月15日，財(cái)政部門正式了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月1日首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。現(xiàn)階段，距新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行已有一段時(shí)間。從整體實(shí)施情況來看，取得了不錯(cuò)的成效，但中小企業(yè)在執(zhí)行時(shí)，還存在著諸多問題，需要加以改善。
1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)概述
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下特點(diǎn)：①全面性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)普通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，做了進(jìn)一步規(guī)范。②科學(xué)性。準(zhǔn)則中提出了企業(yè)發(fā)展基本準(zhǔn)則以及具體原則等內(nèi)容，指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展。③趨同性。在編制新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，納入了國(guó)際會(huì)計(jì)同行的業(yè)務(wù)處理方法。
2中小企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題
2.1基礎(chǔ)性工作不扎實(shí)
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，主要包括財(cái)務(wù)信息獲取、財(cái)務(wù)憑證填制與審核、編制與核對(duì)賬簿等，如果基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，則會(huì)影響到后期工作。中小企業(yè)在此環(huán)節(jié)中，存在的主要問題是業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，基礎(chǔ)工作落實(shí)程度不夠，影響著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行[1]。
2.2財(cái)會(huì)人員的知識(shí)更新慢
從事會(huì)計(jì)工作的人員，需要通過專業(yè)考試，來獲取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，多數(shù)會(huì)計(jì)人員的基本能力能夠得到保障。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容較多，且相關(guān)內(nèi)容仍在不斷補(bǔ)充，這需要會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)持續(xù)學(xué)習(xí)的意識(shí)，更新會(huì)計(jì)知識(shí)，提高自己的專業(yè)水平。一些中小企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)不夠重視，加之會(huì)計(jì)人員自己不注重提升，使得財(cái)會(huì)人員的專業(yè)水平較低，難以有效的執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
2.3缺乏完善的管理制度
中小企業(yè)組織架構(gòu)通常較為簡(jiǎn)單，且企業(yè)規(guī)模較小，部分企業(yè)甚至未設(shè)立專門的財(cái)務(wù)管理部門，會(huì)計(jì)隊(duì)伍人員數(shù)量較少，缺乏完善的內(nèi)部管控制度，極易引發(fā)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)[2]。
3提升中小企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則水平的策略
3.1加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)
新時(shí)期，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面深入應(yīng)用，加速推進(jìn)中小企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一方面，中小企業(yè)需要盡快執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)，組織財(cái)會(huì)人員參與繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，使其能夠通過集中學(xué)習(xí)，加強(qiáng)與行業(yè)人員的交流探討，不斷提升自身的專業(yè)水平，將所學(xué)知識(shí)用于工作實(shí)踐，加深對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解，尤其是在稅務(wù)處理方面，為企業(yè)順利應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。另一方面，企業(yè)需要注重培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員的財(cái)務(wù)管理能力，使其充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范，為企業(yè)決策，提供有價(jià)值的信息[3]。作為企業(yè)財(cái)會(huì)人員，要時(shí)刻關(guān)注有關(guān)中小企業(yè)稅收政策的變化，使得企業(yè)項(xiàng)目的開展，能充分的利用稅收優(yōu)惠政策，謀取更多的利潤(rùn)。
3.2規(guī)范化管理基礎(chǔ)工作
中小企業(yè)應(yīng)充分利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理，以確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。中小企業(yè)需要規(guī)范財(cái)會(huì)人員工作行為，加強(qiáng)業(yè)務(wù)規(guī)范管理，使得會(huì)計(jì)工作能夠達(dá)到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，以便為準(zhǔn)則的具體執(zhí)行創(chuàng)造良好氛圍，確保原始信息的真實(shí)性與可靠性。財(cái)會(huì)人員在落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，需要做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，按照財(cái)務(wù)報(bào)表編制與原始憑證編制等相關(guān)規(guī)范的特定格式，做好財(cái)務(wù)信息填制，加強(qiáng)對(duì)原始憑證的審核，做好會(huì)計(jì)檔案管理工作。應(yīng)利用好會(huì)計(jì)管理軟件，及時(shí)將原始信息錄入到系統(tǒng)內(nèi)，形成各類財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)決策，提供完整的信息。同時(shí)，需要完善原始憑證審核與報(bào)批程序，明確劃分財(cái)會(huì)人員的工作職責(zé)與內(nèi)容，以提升數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)核算等的業(yè)務(wù)水平。在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)方面，需要重點(diǎn)針對(duì)數(shù)據(jù)不全與業(yè)務(wù)不全等問題，加強(qiáng)管理力度，嚴(yán)格執(zhí)行制度流程，做好數(shù)據(jù)信息維護(hù)工作。在會(huì)計(jì)核算方面，需要針對(duì)核算準(zhǔn)確性與及時(shí)性問題，構(gòu)建規(guī)范化處理流程，以提高工作企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的能力，著力解決現(xiàn)有的問題。
3.3提升信息化管理水平
在實(shí)際管理工作中，中小企業(yè)要注重信息化建設(shè)，建立財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，為會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理工作的開展，提供更多財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)信息共享，以明確企業(yè)資金流動(dòng)情況，加強(qiáng)營(yíng)業(yè)資金與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理力度，確保企業(yè)始終保持較強(qiáng)的償債能力，為企業(yè)發(fā)展決策，提供有價(jià)值的信息。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，有著積極的作用，也需要企業(yè)不斷地自我完善，以更好的執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。考慮到會(huì)計(jì)的發(fā)展與財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理的信息化水平不斷提升，會(huì)計(jì)核算的自動(dòng)化程度將不斷加深，逐漸替代人工完成大部分工作。屆時(shí)財(cái)會(huì)人員的工作重心將會(huì)發(fā)生極大的改變，朝管理會(huì)計(jì)方向偏移。這需要財(cái)會(huì)人員具有較強(qiáng)的信息化水平，能夠熟練的操作各類會(huì)計(jì)軟件，做好經(jīng)營(yíng)成果分析，包括成本分析與影響因素等，以提出科學(xué)合理的管理建議。
3.4構(gòu)建以預(yù)算為核心的內(nèi)部控制機(jī)制
中小企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需完善內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，構(gòu)建以預(yù)算為核心的內(nèi)部控制機(jī)制，明確企業(yè)會(huì)計(jì)需要控制的模目標(biāo)，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力與資金利用率。中小企業(yè)預(yù)算管理體制的建立涉及范圍較廣，包括資本與財(cái)務(wù)預(yù)算等。這需要完善管理體制，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，編制財(cái)務(wù)預(yù)算，按照以銷定產(chǎn)的原則，進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算，制定直接材料與人工等的預(yù)算，最后依據(jù)現(xiàn)金流量表與利潤(rùn)表等形式呈現(xiàn)出來。基于此，關(guān)于預(yù)算管理，可以采取意見采納法與目標(biāo)法等，通過采納相關(guān)人員的意見與建議，合理制定企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，如銷售目標(biāo)，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。
3.5提升相關(guān)準(zhǔn)則的準(zhǔn)確應(yīng)用
以負(fù)債管理為例分析，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了流動(dòng)負(fù)債的定義，主要包括短期借款、應(yīng)付賬款等科目，各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債必須要按照實(shí)際發(fā)生額記賬，已經(jīng)發(fā)生負(fù)債但數(shù)額需要預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，當(dāng)具體數(shù)額明確后，再做相應(yīng)的調(diào)整。在會(huì)計(jì)報(bào)表中，將流動(dòng)負(fù)債余額分項(xiàng)列示。以長(zhǎng)期投資管理為例，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確了長(zhǎng)期投資的定義，主要包括股票投資與其他投資等。對(duì)于股票投資與其他投資，需結(jié)合實(shí)際情況，采取成本法或權(quán)益法核算；對(duì)于債券投資，則按照實(shí)際支付款項(xiàng)記賬，其中的應(yīng)計(jì)利息，需要單獨(dú)記賬；對(duì)于溢價(jià)或者折價(jià)購(gòu)入的債券，實(shí)際支付與債券面值的差額，需要在債券到期前，完成分期攤銷；投資存續(xù)期所產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)利息，要計(jì)入當(dāng)期損益。長(zhǎng)期投資需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示，一年內(nèi)到期的投資，則要在流動(dòng)資產(chǎn)科目下，單列項(xiàng)目反映出來。基于此，會(huì)計(jì)管理人員的工作量有所增加，需要執(zhí)行的內(nèi)容較多，需要確保信息的完整性與真實(shí)性。
4結(jié)束語
中小企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要立足于法則，著力解決現(xiàn)存問題，采取有效措施。企業(yè)要加強(qiáng)信息化建設(shè)，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)
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[2]盧哲.中小企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問題與對(duì)策探微[J].時(shí)代金融，2015（14）：122~123.
關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則信息質(zhì)量問題
2006年，財(cái)政部的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，該新準(zhǔn)則的，促使我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，明確了會(huì)計(jì)中的要素確認(rèn)條件。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，不僅能使信息更加的透明化,且提高了會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力，但是同時(shí)也帶來了一些信息質(zhì)量的問題。
一、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部在2006年的，其主要是38項(xiàng)關(guān)于會(huì)計(jì)制度的具體準(zhǔn)則和一項(xiàng)基本準(zhǔn)則及一些相關(guān)的指南，2007年元旦起對(duì)上市公司進(jìn)行實(shí)施。
新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則體系把我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則和國(guó)際上的財(cái)務(wù)報(bào)告基本上拉近了。在2005年，財(cái)政部過6批關(guān)于征求對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見稿，共有22項(xiàng)。另外，還參考過去的16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并根據(jù)我國(guó)的發(fā)展，對(duì)其進(jìn)行修正。最后，在2006年構(gòu)建出了一套新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則都有很大的改變，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量問題是存在的，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題值得我們?nèi)ヌ接憽?/p>
二、探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題的意義
本文對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的探討，通過探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)及系統(tǒng)化事實(shí)機(jī)制，發(fā)現(xiàn)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施環(huán)境的缺陷，改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向以及實(shí)施手段，完善我國(guó)的會(huì)計(jì)制度。通過探討會(huì)計(jì)的實(shí)施環(huán)境，分析其過程中，會(huì)發(fā)現(xiàn)其中的實(shí)施問題及其效果，一次作為依據(jù)進(jìn)行改進(jìn)。
由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自身存在缺陷，加上現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)濟(jì)存在著許多的不確定因素，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事先沒有明確的處理規(guī)則，會(huì)計(jì)員實(shí)施過程中只能根據(jù)些準(zhǔn)則中的原則規(guī)定以及自己的職業(yè)道德，得出的結(jié)果可能偏差很大，甚至違背了初衷。由此可見，實(shí)施的過程是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀分析
現(xiàn)狀的會(huì)計(jì)信息報(bào)告有失真現(xiàn)象。企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，一定程度增加了成本。經(jīng)營(yíng)者可以借助信息的優(yōu)勢(shì)來粉刷會(huì)計(jì)信息，會(huì)造成一定的失真，尤其是在利益的驅(qū)動(dòng)下，這種失真會(huì)導(dǎo)致不可設(shè)想的后果。
另外，我國(guó)的上市公司信息披露是不完整的，披露信息只是確認(rèn)及計(jì)量日常事項(xiàng)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，而非財(cái)務(wù)信息、未來的發(fā)展,還有責(zé)任之類的都沒有披露出來，給一些內(nèi)部人士制造了違規(guī)操作的現(xiàn)象，損壞了投資者的利益。
當(dāng)然，這也與一些會(huì)計(jì)工作人員的自身職業(yè)素質(zhì)有關(guān)，為了某種利益，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了修改。還有我國(guó)沒有確立關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的明文法條，更多的是依靠會(huì)計(jì)員的職業(yè)道德約束，這就給不法分子提供了空子。
首先,我們先對(duì)2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司的實(shí)施整體效果進(jìn)行回顧。由財(cái)政部及證監(jiān)會(huì)的調(diào)查報(bào)告顯示，實(shí)施的效果良好，上市公司的會(huì)計(jì)水平亦有明顯的提高。在上半年，也就是大牛的股市時(shí)刻，兩市瘋狂地上漲，兩市的及利潤(rùn)高達(dá)3262億人民幣，同比增長(zhǎng)了44％。其原因并非上市公司的功勞，主要的是確認(rèn)了采用公允價(jià)值及務(wù)重組收益，加上2007年上半年的瘋狂牛市，上市公司通過投資也得到了不菲的回報(bào)。在這種瘋狂地上漲中，許多的投資者失去了理性，沒有意識(shí)到這沒有實(shí)際價(jià)值的股票，或者說是天價(jià)的股票的危險(xiǎn)性，到了十月后，冬天的來臨，天氣黯然失色，劃上了一個(gè)個(gè)句號(hào)，股市一瀉千里，由中國(guó)歷史的最高峰走向熊市，給許許多多的投資者帶來了一個(gè)寒冷的冬天。
導(dǎo)致2007年的股市的悲劇的原因很多，其中有些機(jī)構(gòu)對(duì)股的過度炒作、鼓吹，但是同時(shí)，我們也應(yīng)該看到這悲劇的發(fā)生與會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量也是脫不了關(guān)系的，也就是說新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是存在著缺陷。根據(jù)上市公司的報(bào)表，我國(guó)的上市公司收益明顯可觀，其實(shí)很多是“錢生錢”效應(yīng)，紙上富貴，有人高唱上證指數(shù)上萬不是問題，可見會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的危害性之大。
通過分析，我們可以看到，上市公司的價(jià)值主要取決因素是上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，投資的收益及公允價(jià)值的變動(dòng)主要影響因素有證券市場(chǎng)的環(huán)境及管理層受到的自律機(jī)制的約束。
四、對(duì)策建議
怎樣避免新新準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量造成的不利影響是值得探討的問題，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過程存在不能忽視問題，提出以下建議：
第一，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的監(jiān)管，增大懲罰的力度、完善相應(yīng)的法律規(guī)定、對(duì)會(huì)計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，還有要對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行素質(zhì)的培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)員的誠(chéng)信職業(yè)道德水平，減少相關(guān)人員對(duì)利益的誘惑而造成的信息披露不真實(shí)。只有從知識(shí)及思想上對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行素質(zhì)的提高才能符合現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)要求，充分利用所擁有的知識(shí)應(yīng)對(duì)現(xiàn)代復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
第二，公司的管理制度要實(shí)施規(guī)范制度，立法人管理結(jié)構(gòu)。明確劃清各個(gè)結(jié)構(gòu)的責(zé)任及其權(quán)利，使財(cái)務(wù)質(zhì)量得到監(jiān)督，同時(shí)讓股東監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)多重對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督。
第三，規(guī)范核算工作。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允值得計(jì)量屬性，要嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表的信息，讓投資者了解整個(gè)公司的基本情況及風(fēng)險(xiǎn)，然后理性地去做出抉擇。
第四，將具體的責(zé)任落實(shí)到企業(yè)中去。完善單位的各項(xiàng)管理制度，營(yíng)造良好的環(huán)境，確保會(huì)計(jì)工作的流暢進(jìn)行。
五、總結(jié)
盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的透明度，在原有的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上有所提高，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能在經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生后果后提供技術(shù)上的規(guī)范，效果不但與準(zhǔn)則自身有關(guān)，更與如何實(shí)施準(zhǔn)則有關(guān)。因此我們既要做好會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則，又要注重我們的實(shí)施過程，把握會(huì)計(jì)工作中的各項(xiàng)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)監(jiān)管力度，健全法制制度，才能提高會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，才能促進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)跟上經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)基礎(chǔ)難以確定。
2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第二條規(guī)定：資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本準(zhǔn)則中的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。雖然新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，即“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”，并以資產(chǎn)組為主計(jì)量資產(chǎn)可收回金額，尤其是在計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，能夠大大簡(jiǎn)化計(jì)量工作，并且在一定程度上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但從我國(guó)企業(yè)的實(shí)際管理水平來看，新準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)組的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行有比較大的難度。
（一）資產(chǎn)組如何劃分無法確認(rèn)，標(biāo)準(zhǔn)很難合理的確定，容易導(dǎo)致盈余管理。
在實(shí)務(wù)中很少有資產(chǎn)能按照單項(xiàng)來確定其是否減值，資產(chǎn)組能否被確定為一個(gè)組關(guān)鍵是這個(gè)資產(chǎn)組能否獨(dú)立地產(chǎn)出現(xiàn)金流，因此，機(jī)器設(shè)備要與廠房、原材料相結(jié)合才能產(chǎn)出現(xiàn)金流，所以單獨(dú)的機(jī)器設(shè)備就不能按照單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
（二）資產(chǎn)組的分配工作量可能會(huì)很大，尤其是當(dāng)涉及到商譽(yù)的確定時(shí)中小企業(yè)可能不堪重負(fù)。
雖然我國(guó)規(guī)定小企業(yè)可以不編制現(xiàn)金流量表，可以不計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但如果一個(gè)中小企業(yè)為某一集團(tuán)公司的控股企業(yè)，那么在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候還是要求其控股的中小企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這對(duì)一個(gè)只有一兩個(gè)會(huì)計(jì)人員的中小企業(yè)來說無疑是成本大大地超過其效益的。
（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的多重性。
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件和不能全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件，至于如何計(jì)提、計(jì)提比例是多少，則完全由企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況判斷，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)成果提供了可能，因而計(jì)提是否真實(shí)合理不易確定。同時(shí)由于實(shí)行連續(xù)兩年虧損將ST處理、三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市的規(guī)定，一些虧損公司便充分甚至過度利用會(huì)計(jì)政策，在虧損一年后的第二年，往往會(huì)不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以爭(zhēng)取盈利避免ST處理，而一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，希望借助這種“一次性處理”的做法，獲取公司最終盈利的可能和恢復(fù)上市的機(jī)會(huì)。
2、可變現(xiàn)凈值、可收回金額計(jì)算的復(fù)雜性。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》中規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。存貨可變現(xiàn)凈值、短期投資市價(jià)、長(zhǎng)期投資可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果會(huì)因人而異。為了使期末資產(chǎn)計(jì)價(jià)與當(dāng)期損益計(jì)量更可靠，新準(zhǔn)則更多地使用“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”，規(guī)定了預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容，要求預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最新財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)其以后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)，并且對(duì)預(yù)算期進(jìn)行了限定，對(duì)預(yù)算期以后的現(xiàn)金流量趨勢(shì)進(jìn)行了保守的限定。這些規(guī)定在理論上確實(shí)提高了計(jì)量的可靠性，但在實(shí)務(wù)中，未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)對(duì)于企業(yè)來說那將是一個(gè)非常大的難題。可收回金額中預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預(yù)計(jì)未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個(gè)十分不穩(wěn)定的因素，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過大，使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。同時(shí)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價(jià)值知之甚少。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、證券監(jiān)管機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)等部門對(duì)企業(yè)確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。
（一）未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)。
企業(yè)的未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)是非常困難的，尤其是當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限超過五年時(shí)，其未來現(xiàn)金流量就變得更不可測(cè)。因此，筆者認(rèn)為未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)應(yīng)該合理的根據(jù)管理部門已經(jīng)批準(zhǔn)的最后預(yù)算或預(yù)測(cè)等基礎(chǔ)上。企業(yè)一般應(yīng)使用穩(wěn)定或遞減的增長(zhǎng)率，除非有證據(jù)表明，遞增的增長(zhǎng)率是合理的。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)該以合理的、可支持的假設(shè)、推測(cè)為依據(jù)。所有可得到的依據(jù)都應(yīng)在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量中考慮到。對(duì)依據(jù)的依賴程度應(yīng)與依據(jù)可被客觀驗(yàn)證的程度相一致。如果已預(yù)測(cè)出可能的現(xiàn)金流量的數(shù)量范圍或時(shí)間范圍，那么在決定未來現(xiàn)金流量最佳預(yù)測(cè)值時(shí)，應(yīng)考慮結(jié)果的可能性。
（二）折現(xiàn)率難以選擇。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第十三條規(guī)定：折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個(gè)反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。它是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。折現(xiàn)率的應(yīng)用上，包括利息的可收回金額一般依照兩種方法計(jì)量：一是包括實(shí)際債務(wù)利息的未經(jīng)折現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量；二是以貸款利率等一些年利率進(jìn)行折現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。支持前一種方法的學(xué)者認(rèn)為用債務(wù)利率，如增量借款利率折現(xiàn)得到的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是實(shí)現(xiàn)計(jì)量日的較實(shí)用的方法。他們認(rèn)為，沒有負(fù)債的企業(yè)也需要將未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，初始的投資決策已經(jīng)包括了對(duì)負(fù)債和權(quán)益資金成本的考慮。但使用包括利息的可收回成本法對(duì)實(shí)質(zhì)相同的減值資產(chǎn)帶來不同的賬面價(jià)值，由于這些固定資產(chǎn)屬于不同的企業(yè)，而企業(yè)的負(fù)債能力各不相同，折現(xiàn)率除了代表貨幣時(shí)間價(jià)值，還應(yīng)該反映評(píng)估資產(chǎn)的特有風(fēng)險(xiǎn)。因此，用負(fù)債利率對(duì)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，并不是計(jì)量這些資產(chǎn)的適當(dāng)方法。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)策
1、增強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的可操作性。
我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定較為原則化，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定則比較全面和具體。例如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在估計(jì)資產(chǎn)是否存在減值的跡象時(shí)，明確區(qū)分外部和內(nèi)部?jī)深愋畔碓床⒆龀隽讼到y(tǒng)的提示，還明確要求在進(jìn)行資產(chǎn)減值判斷時(shí)，需要運(yùn)用重要性概念；而我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)減值跡象的提示過于籠統(tǒng)，也沒有對(duì)市場(chǎng)利率或市場(chǎng)其他投資回報(bào)率的提高對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)生的影響做出相應(yīng)的規(guī)定。又如，對(duì)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照單項(xiàng)資產(chǎn)和現(xiàn)金產(chǎn)出單位對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)生的影響做出相應(yīng)的規(guī)定。又如，對(duì)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照單項(xiàng)資產(chǎn)和現(xiàn)金產(chǎn)出單位分別規(guī)范，并解決了資產(chǎn)減值測(cè)試的操作性問題；而我國(guó)會(huì)計(jì)制度不要求按現(xiàn)金產(chǎn)出單位進(jìn)行減值測(cè)試，只規(guī)定按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)也沒有給出具有可操作性的規(guī)范。由于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備特別是計(jì)提存貨和長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響因素比較復(fù)雜，其確認(rèn)和計(jì)量有一定難度，因此，應(yīng)該借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨(dú)立制定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。
2、大力提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用，如對(duì)資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長(zhǎng)期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會(huì)計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的準(zhǔn)確理解和掌握，也需要對(duì)企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行全面深入了解。而目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，因此，會(huì)計(jì)理論界和有關(guān)部門既要大力宣傳和解釋新制度、新準(zhǔn)則的要點(diǎn)，對(duì)難點(diǎn)問題有針對(duì)性地展開討論，又要完善會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員要有緊迫感和使命感，主動(dòng)學(xué)習(xí)，積極思考，大膽探索，注重實(shí)踐，努力提高職業(yè)判斷能力。
3、健全、發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)。
按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)是根據(jù)外部和內(nèi)部的信息來源來估計(jì)資產(chǎn)是否存在減值跡象的。可見，健全和發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)是實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。而目前我國(guó)信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)還不夠完善和透明，資產(chǎn)減值程度難以合理確定，從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，必須進(jìn)一步健全和發(fā)展證券市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、舊貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等，并統(tǒng)一提供公正合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，使資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。
4、加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督。
資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)制度的完善與否，雖然不能左右資產(chǎn)證券化交易的發(fā)展，但對(duì)其影響不可低估。因此，本文試就資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)涉及到的有關(guān)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)證券化；會(huì)計(jì)要素定義；會(huì)計(jì)確認(rèn)
一、資產(chǎn)證券化的概述
(一)資產(chǎn)證券化的定義
1977年，美國(guó)投資銀行家萊維思．瑞尼爾，在一次同《華爾街》雜志的記者討論抵押貸款轉(zhuǎn)手證券時(shí)，首次使用了“資產(chǎn)證券化”這個(gè)詞，以后資產(chǎn)證券化就在金融界開始流行起來了。
美國(guó)證券和交易委員會(huì)下的定義是：“資產(chǎn)證券是指主要由現(xiàn)金流支持的，這個(gè)現(xiàn)金流是由一組應(yīng)收帳款或其他金融資產(chǎn)構(gòu)成的資產(chǎn)池提供的，并通過條款確保資產(chǎn)在一個(gè)限定時(shí)問內(nèi)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金以及擁有必要的權(quán)力，這種證券也可以是由那些能夠通過服務(wù)條款或者具有合適的分配程序給證券持有人提供收入的資產(chǎn)支持的證券。”
目前國(guó)內(nèi)學(xué)者使用較廣泛的定義是：“資產(chǎn)證券化(as—set securitization)，是指把缺乏流動(dòng)性的，但能產(chǎn)生可預(yù)見的穩(wěn)定的現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，通過一定的結(jié)構(gòu)安排，對(duì)資產(chǎn)中風(fēng)險(xiǎn)及收益要素進(jìn)行分離和重組，進(jìn)而轉(zhuǎn)換成在金融市場(chǎng)上可以出售和流通的證券的過程。”
(二)資產(chǎn)證券化的理論基礎(chǔ)
通過資產(chǎn)證券化過程使不流動(dòng)資產(chǎn)能夠得以流動(dòng)，主要依賴于三個(gè)機(jī)制：資產(chǎn)組合機(jī)制、破產(chǎn)隔離機(jī)制、信用增級(jí)機(jī)制。
1．資產(chǎn)組舍機(jī)制
資產(chǎn)證券化的核心問題是“對(duì)各種待資產(chǎn)化的資產(chǎn)(債權(quán))中的風(fēng)險(xiǎn)和收益進(jìn)行分解和重組，使其定價(jià)和重新配置更為有效，從而使參與各方均受益”。資產(chǎn)證券化的這個(gè)功能首先是通過資產(chǎn)組合機(jī)制實(shí)現(xiàn)的。對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)來說，其風(fēng)險(xiǎn)和收益往往難以把握，如提前償付或到期不還。而對(duì)于一組資產(chǎn)，情況就不同了，根據(jù)現(xiàn)代證券投資組合理論，整個(gè)資產(chǎn)組合中的風(fēng)險(xiǎn)收益變化會(huì)里現(xiàn)一定的規(guī)律性。因此，通過整個(gè)組合的現(xiàn)金流量的平均數(shù)做出可信的估計(jì)，可以有效地規(guī)避組合中資產(chǎn)的提前償付風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等。
2．破產(chǎn)隔離機(jī)制
在構(gòu)造資產(chǎn)證券化的交易結(jié)構(gòu)時(shí)，證券化結(jié)構(gòu)應(yīng)能保證發(fā)起人的破產(chǎn)不會(huì)對(duì)特設(shè)機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生影響，碩士論文從而不會(huì)影響對(duì)資產(chǎn)擔(dān)保證券持有人的按時(shí)償付，這就是資產(chǎn)證券化的破產(chǎn)隔離機(jī)制。這一機(jī)制發(fā)揮作用的前提是證券化資產(chǎn)從發(fā)起人到特設(shè)機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)移必須是真實(shí)銷售。資產(chǎn)轉(zhuǎn)移可以被視為真實(shí)銷售和擔(dān)保融資。如果資產(chǎn)在發(fā)起人和特設(shè)機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移被認(rèn)定為豐日保融資，則發(fā)起人必須以自己的全部資產(chǎn)為償付擔(dān)保。當(dāng)出售者遇到破產(chǎn)或清算時(shí)，已轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)就有遭受牽連的風(fēng)險(xiǎn)，影響本息的償付，投資者的利益就受到了發(fā)起人的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的影響。但如果資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移被認(rèn)定為“真實(shí)銷售”，則發(fā)起人就能實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的表外處理。當(dāng)發(fā)起人破產(chǎn)時(shí)，該資產(chǎn)不作為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，從而使資產(chǎn)擔(dān)保證券的投資者利益不受發(fā)起人破產(chǎn)的影響。
資產(chǎn)證券化過程中，破產(chǎn)隔離機(jī)制進(jìn)一步降低了投資者的風(fēng)險(xiǎn)被限定在證券化的資產(chǎn)中，而不受發(fā)起人破產(chǎn)的影響。
3，信用增級(jí)機(jī)制
信用增級(jí)機(jī)制是資產(chǎn)證券化交易得以成功的重要保證。信用增級(jí)是用于確保發(fā)行人按時(shí)支付投資利息的各種有效手段和金融工具的總稱，信用增級(jí)就是使投資者不能獲得償付的可能性最小。
二。資產(chǎn)證券化有關(guān)會(huì)計(jì)要素定義
在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)之前必須保證某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)符合相關(guān)會(huì)計(jì)要素定義。資產(chǎn)證券化的操作對(duì)象是金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，舉例說明：甲出售一組應(yīng)收賬款給spv，甲保留對(duì)資產(chǎn)服務(wù)的權(quán)利，spv要求附帶對(duì)應(yīng)收賬款不能收回的擔(dān)保限額，即甲以這組應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)資產(chǎn)簽訂擔(dān)保合約，則甲在應(yīng)收賬款表外化的同時(shí)，其資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)出現(xiàn)一筆服務(wù)資產(chǎn)和按合約確定的擔(dān)保負(fù)債，郎甲的資產(chǎn)負(fù)債表上產(chǎn)生了新的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。spv的資產(chǎn)負(fù)債表上相應(yīng)產(chǎn)生有擔(dān)保合約確認(rèn)的新金融資產(chǎn)。2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中對(duì)金融工具、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債給出了明確的定義：
1．金融工具。金融工具，指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。
2．金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)，指下列資產(chǎn)：(1)現(xiàn)金；(2)持有的其他單位的的權(quán)益工具(3)從其他單位收取現(xiàn)金或其它金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；醫(yī)學(xué)論文(4)在潛在有利的條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；(5)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；(6)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。權(quán)益工具，指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。
3．金融負(fù)債。金融負(fù)債，指下列負(fù)債：(1)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；(2)在潛在不利的條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；(3)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非吲定數(shù)量的自身權(quán)益工具；(4)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。
隨著金融創(chuàng)新的衍生工具的日益繁榮，傳統(tǒng)的資產(chǎn)概念變得越來越模糊，運(yùn)用這一寬泛的概念不能做到真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融衍生工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，改變了我國(guó)長(zhǎng)期以來衍生金融工具僅在表外披露的做法。
三．資產(chǎn)證券化相關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn)問題
從會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)方面看：所謂確認(rèn)是“指在效益大于成本及重要性原則的前提下，將某一項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式列入某一具體的財(cái)務(wù)報(bào)表的過程”。對(duì)證券化的資產(chǎn)的終止確認(rèn)問題是資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)的核心問題，即資產(chǎn)證券化是“真實(shí)銷售”，還是有擔(dān)保的融資。這決定了證券化的資產(chǎn)作表外處理，還是表內(nèi)處理，對(duì)發(fā)起人意義重大。
(一)“擔(dān)保融資”和“銷售”確認(rèn)分別對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表帶來的影響
如果該項(xiàng)資產(chǎn)證券化交易被確認(rèn)為融資，發(fā)起人在資產(chǎn)負(fù)債表上繼續(xù)將證券化的資產(chǎn)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，通過證券化募集的資金確認(rèn)為負(fù)債，其交易成本作為資本性支出；如果該項(xiàng)交易被確認(rèn)為銷售，轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)移出資產(chǎn)負(fù)債表，得到的現(xiàn)金及其它與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)無關(guān)的資產(chǎn)作為銷售收入，產(chǎn)生的新業(yè)務(wù)是銷售收入的減項(xiàng)，并同時(shí)確認(rèn)相關(guān)損益。
(二)兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)模式：風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬法與金融合成法
1．傳統(tǒng)的確認(rèn)方法——風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法
風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法是典型的資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)方法。根據(jù)該方法，“金融工具及其所附屬的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬被視為一個(gè)不可分割的整體。因此，資產(chǎn)證券化的發(fā)起人只有轉(zhuǎn)讓了相關(guān)資產(chǎn)組合所有的風(fēng)險(xiǎn)和收益，證券化交易才能作為銷售處理，所獲得的資金作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，同時(shí)確認(rèn)相關(guān)的損益；否則，如果發(fā)起人還保齠出售資產(chǎn)的部分風(fēng)險(xiǎn)和收益，則該資產(chǎn)不能做銷售處理，而繼續(xù)留在資產(chǎn)負(fù)債表上，同時(shí)將現(xiàn)金流入視為以此資產(chǎn)為擔(dān)保的負(fù)債”。該方法適用于資產(chǎn)證券化產(chǎn)生初期交易較為簡(jiǎn)單時(shí)的會(huì)計(jì)處理隨著金融創(chuàng)新的層出不窮，證券化交易過程曰益復(fù)雜。
風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法暴露出本身的缺陷而不能正確反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，具體表現(xiàn)在：
(1)證券化交易過程中，多項(xiàng)復(fù)雜的合約安排使得控制權(quán)與風(fēng)險(xiǎn)、收益相分離，并以各種相互獨(dú)立的衍生金融工具為載體，分散給各方。在風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法下，職稱論文交易就不能視為銷售，發(fā)起人就達(dá)不到改善資本結(jié)構(gòu)降低資產(chǎn)負(fù)債率的目的。
(2)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法導(dǎo)致人們對(duì)具有相似的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的財(cái)務(wù)活動(dòng)做出了不同的會(huì)計(jì)處理。例如，發(fā)起人與證券持有人達(dá)成協(xié)議，承諾對(duì)證券化資產(chǎn)的信用損失，提供其面值10％的擔(dān)保。由于擔(dān)保合約的存在，使得發(fā)起人仍被認(rèn)為保留有證券化資產(chǎn)的相當(dāng)部分的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，因而全部證券化資產(chǎn)仍繼續(xù)被確認(rèn)在其資產(chǎn)負(fù)債表中。相反，如果發(fā)起人轉(zhuǎn)讓全部證券化資產(chǎn)，而向某一獨(dú)立第三方購(gòu)買上述相同比例的信用擔(dān)保。則其確認(rèn)證券化資產(chǎn)的出售業(yè)務(wù)，同時(shí)只需對(duì)面值的10％部分確認(rèn)為擔(dān)保負(fù)債。
2．會(huì)計(jì)模式的改進(jìn)與創(chuàng)新一—金融合成分析法
1996年6月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)頒布了第125號(hào)準(zhǔn)則：《金融汝產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與服務(wù)以及債務(wù)解除的會(huì)計(jì)處理》，該準(zhǔn)則采用金融合成分析法。金融合成分析法承認(rèn)以合約形式存在的金融資產(chǎn)具有可分割性，各組成部分在理論上都可以作為獨(dú)立的項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)。按照這種方法，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中，應(yīng)該將已確認(rèn)過的金融資產(chǎn)的再確認(rèn)和終止確認(rèn)的問題與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合約所產(chǎn)生的新的金融資產(chǎn)的確認(rèn)問題嚴(yán)格區(qū)分開來。具體來說，已確認(rèn)過的金融資產(chǎn)的再確認(rèn)和終止確認(rèn)能否視作銷售來處理要看其控制權(quán)是否已由轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)移給受讓方，而非看其交易形式，轉(zhuǎn)讓方保留的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬可視作轉(zhuǎn)移合約的產(chǎn)物，可按新金融資產(chǎn)和負(fù)債加以確認(rèn)，這樣就能與移出資產(chǎn)的終止確認(rèn)區(qū)分開來分別處理。財(cái)政部新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ias39，也采用金融合成分析法對(duì)金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓加以確認(rèn)。一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓者失去控制權(quán)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓(全部或部分)應(yīng)確認(rèn)為銷售。
新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)證券化的確認(rèn)采用金融合成分析法更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)終于形式原則。
3．風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法與金融合成分析法的比較
當(dāng)交易的結(jié)果導(dǎo)致發(fā)起人的金融資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，兩種方法的確認(rèn)結(jié)果不同。仍沿用前述的甲出售應(yīng)收賬款給spv的例子，甲保留對(duì)資產(chǎn)服務(wù)的權(quán)利，spv要求附帶對(duì)應(yīng)收賬款不能收回的擔(dān)保限額，即承擔(dān)了壞賬損失的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。按照金融合成分析法，甲應(yīng)終止確認(rèn)這組應(yīng)收賬款，同時(shí)按照合約確認(rèn)相應(yīng)的壞賬損失擔(dān)保負(fù)債；另一方面，spv由于獲得了應(yīng)收賬款的控制權(quán)，直在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)這筆資產(chǎn)，將甲提供的擔(dān)保合約確認(rèn)為一筆金融資產(chǎn)。但按照風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法，由于甲仍保留了應(yīng)收賬款的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表上繼續(xù)確認(rèn)這筆資產(chǎn)，而把得到的現(xiàn)金時(shí)作一筆擔(dān)保負(fù)債。在金融合成分析法下，更偏向
于把證券化資產(chǎn)作表外處理，同時(shí)對(duì)由此產(chǎn)生的新金融資產(chǎn)和負(fù)債及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量。
由此可見，金融合成分析法更能反映資產(chǎn)證券化交易的實(shí)質(zhì)，更能適應(yīng)金融創(chuàng)新的發(fā)展，是證券化會(huì)計(jì)處理的發(fā)展方向。但金融合成分析法也有一些不足：表外處理時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表可能不能全面、充分地反映發(fā)起人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，且容易成為其操縱利潤(rùn)的工具。掩蓋債務(wù)，虛增利潤(rùn)，這將不利于企業(yè)的正常、持續(xù)的經(jīng)營(yíng)，且會(huì)損害投資者的利益。“安然”公司大肆使用資產(chǎn)證券化等金融創(chuàng)新工具從事表外融資，高估利潤(rùn)，低估負(fù)債，是其破產(chǎn)的重要原因之一。
四．結(jié)語
綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)填補(bǔ)了在指導(dǎo)、規(guī)范資產(chǎn)證券化交易方面存在的空白。我國(guó)通過借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合我國(guó)關(guān)于開展資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的有關(guān)設(shè)想，順應(yīng)我國(guó)金融市場(chǎng)蓬勃發(fā)展和新的金融工具不斷出現(xiàn)的形勢(shì)已將金融衍生工具會(huì)計(jì)所需的基本概念基本原則制定出來，將基本框架建立了起來。這是我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的一大進(jìn)步，在與國(guó)際接軌方面也更加完善。相信當(dāng)操作指南出臺(tái)之后，資產(chǎn)證券化的會(huì)計(jì)處理將正式進(jìn)入實(shí)務(wù)界。
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[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；應(yīng)收賬款；會(huì)計(jì)核算；壞賬研究
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.24.027
[中圖分類號(hào)]F275.2；F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）24-00-01
當(dāng)前，很多企業(yè)在拓展公司業(yè)務(wù)的同時(shí)，往往忽視市場(chǎng)中存在不確定風(fēng)險(xiǎn)，如當(dāng)前的房地產(chǎn)企業(yè)，面臨國(guó)家宏觀調(diào)控和金融政策緊縮的影響，企業(yè)資金鏈很容易出現(xiàn)緊繃和斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，也造成了房地產(chǎn)企業(yè)與相關(guān)合作企業(yè)間、或與勞務(wù)公司間的財(cái)務(wù)拖欠行為。這將直接導(dǎo)致企業(yè)信譽(yù)底降低，借貸與融資變得更加艱難，對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略會(huì)造成不利影響。而當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，并在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定范圍內(nèi)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)收賬款的額度進(jìn)行核算，以降低企業(yè)在經(jīng)營(yíng)或產(chǎn)品銷售過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)應(yīng)收賬款核算的影響
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益白熱化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也呈現(xiàn)出生存競(jìng)爭(zhēng)，這其中企業(yè)財(cái)務(wù)在運(yùn)營(yíng)中必然產(chǎn)生應(yīng)收賬款無法收回，甚至是壞賬和死賬，對(duì)企業(yè)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)資金造成很大影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款核算工作的影響主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。
1.1 壞賬準(zhǔn)備金提計(jì)的范圍影響
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷深入，企業(yè)與企業(yè)間的商業(yè)信譽(yù)也在面臨著競(jìng)爭(zhēng)的考驗(yàn)。當(dāng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不斷的拓展，商品交易的擴(kuò)展，應(yīng)收賬款的數(shù)額也如雪球般越滾越大。而企業(yè)所面臨的無法收回的壞賬概率也在不斷提升，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金的流動(dòng)率負(fù)面影響也存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)因素。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理中，企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款提取一定額度的壞賬準(zhǔn)備金，同時(shí)將可能無法收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，做好計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而其他方面的壞賬計(jì)提的額度和范圍等方面并沒有嚴(yán)格界定。
1.2 預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的關(guān)系
在當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款中，在對(duì)于預(yù)付款項(xiàng)方面并沒有歸屬于應(yīng)收賬款相關(guān)規(guī)定，主要的原因可理解為目前我國(guó)市場(chǎng)占主體地位的還從屬于買方市場(chǎng)，基本都是以賒賬先提貨為主要的貿(mào)易方式。即使品牌實(shí)力較強(qiáng)的企業(yè)，在預(yù)付款項(xiàng)的約定上其額度也不會(huì)太大，所占比例也非常少，所以沒有將預(yù)付款項(xiàng)納入到應(yīng)收賬款的條款規(guī)定中。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深化，市場(chǎng)貿(mào)易結(jié)構(gòu)也在不斷完善中，企業(yè)之間的商品貿(mào)易過程中帶預(yù)付款作為合同約定條款也日益增多。
從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面來看，預(yù)付賬款是企業(yè)先行收入的款項(xiàng)，而后進(jìn)行商品交易或勞務(wù)，對(duì)企業(yè)而言，預(yù)付賬款比應(yīng)收賬款在風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)上較低，對(duì)于企業(yè)永續(xù)經(jīng)營(yíng)有著很大的促進(jìn)作用。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款中沒有將預(yù)付賬款納入應(yīng)收賬款。
1.3 應(yīng)收賬款初始計(jì)量金額問題
從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條款分析，企業(yè)與企業(yè)間簽訂商品買賣合同時(shí)，基本就可確定金融資產(chǎn)與金融負(fù)債，企業(yè)在商品貿(mào)易的應(yīng)收賬款中，商品售出后，企業(yè)財(cái)務(wù)就必須對(duì)應(yīng)收賬款給予記賬，并制訂回款催討計(jì)劃。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款中，并沒有規(guī)定應(yīng)收賬款采取什么類型的金額進(jìn)行初始計(jì)量。而對(duì)金融資產(chǎn)的類型來分析，應(yīng)收款項(xiàng)其入賬時(shí)間按照公允價(jià)值來測(cè)算，其中發(fā)生的商品交易成本也作為應(yīng)收賬款的一部分。
2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下完善應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)核算工作的建議
2.1 根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額度
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款中，對(duì)于壞賬準(zhǔn)備金的額度及計(jì)提的范圍作了一定擴(kuò)展，對(duì)于應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金并沒有詳細(xì)規(guī)定。在企業(yè)財(cái)務(wù)部門的日常賬務(wù)處理工作中，要切實(shí)根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的情況及商品交易款項(xiàng)的落實(shí)情況，對(duì)應(yīng)收賬款準(zhǔn)備金額度和范圍進(jìn)行合理的計(jì)提規(guī)劃，對(duì)于必要的壞賬準(zhǔn)備作合理核算。對(duì)于企業(yè)商品交易過程中，在確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)賣方企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善或其他某種原因無法滿足買方企業(yè)，導(dǎo)致買方企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)無法兌現(xiàn)時(shí)，按財(cái)務(wù)工作原則，應(yīng)納入壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍。
2.2 制定應(yīng)收賬款對(duì)賬制度和回款規(guī)劃
在企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際工作中，有些財(cái)務(wù)人員因財(cái)務(wù)核算能力、工作責(zé)任心等個(gè)人因素影響，導(dǎo)致企業(yè)賬面款項(xiàng)混亂，沒有一個(gè)完整的財(cái)務(wù)對(duì)賬制度，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中遇到嚴(yán)重的資金困難。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要制定一個(gè)可行的應(yīng)收賬款的對(duì)賬制度，并定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行核算，與業(yè)務(wù)往來企業(yè)進(jìn)行定期對(duì)賬，制定完善的回款規(guī)劃。其主要從兩個(gè)方面進(jìn)行合理計(jì)劃：首先，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員要定期檢查企業(yè)往來賬，與銀行及相關(guān)企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)核算；其次，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員還需要配合企業(yè)營(yíng)銷部門做好應(yīng)收賬款的回款規(guī)劃，做到對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的精確掌握，并定期以電話或函件的形式進(jìn)行應(yīng)收賬款的催討工作。
3 結(jié) 語
當(dāng)今市場(chǎng)逐漸對(duì)外開放，企業(yè)與企業(yè)之間，國(guó)家與國(guó)家間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，在競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)想要不斷拓展自己的業(yè)務(wù)范圍，在商品交易中避免發(fā)生信譽(yù)危機(jī)，以增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。并且，企業(yè)應(yīng)收賬款作為企業(yè)永續(xù)經(jīng)營(yíng)的生命線，也是企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的主要工作。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中，企業(yè)應(yīng)收賬款核算工作越來越清晰，給企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來一定的幫助。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員要樹立正確的工作態(tài)度，本著對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度，遵照相關(guān)財(cái)務(wù)制度對(duì)應(yīng)收賬款核算做到細(xì)致入微，對(duì)壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提認(rèn)真負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，避免因壞賬而導(dǎo)致的損失。
主要參考文獻(xiàn)