政府預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的問題

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摘要：一直以來，我國政府機(jī)關(guān)采用的記賬方法都是收付實(shí)現(xiàn)制，但是隨著政府職能的轉(zhuǎn)換，以及政府財(cái)稅改革的深入，我國的政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度也在逐步完善，傳統(tǒng)的記賬方法已難以全面反映公共資源及長期債務(wù)的實(shí)際狀況。基于此，本文分析了收付實(shí)現(xiàn)制的局限性，闡述了政府實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的必要性，并提出了相應(yīng)的改革建議，以期為一線工作提供借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：政府預(yù)算會(huì)計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制

一、收付實(shí)現(xiàn)制的局限性

政府預(yù)算會(huì)計(jì)更側(cè)重于核算預(yù)算結(jié)余，而不核算盈虧，并且一直實(shí)行的記賬方法都是收付實(shí)現(xiàn)制，通過多年的運(yùn)行，可以看出該制度還是存在一定局限性的。一是難以真實(shí)地反映政府固定資產(chǎn)的數(shù)量。行政事業(yè)單位在增加或報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)，需同時(shí)增減固定資產(chǎn)和固定基金賬戶金額，但并不計(jì)提折舊，這就難以反映固定資產(chǎn)的使用、報(bào)廢等情況。二是不能如實(shí)反映政府收支結(jié)余。在收付實(shí)現(xiàn)制下，全部經(jīng)費(fèi)支出直接按財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出，但對(duì)于一些大的項(xiàng)目支出，可能會(huì)跨年度撥款，這樣就有可能出現(xiàn)預(yù)算項(xiàng)目支出金額大于實(shí)際財(cái)政撥款金額的現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)余不準(zhǔn)確。三是不能反映政府隱性債務(wù)。收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的收支為前提的，對(duì)于沒有現(xiàn)金流入流出的，就無法予以反映。而負(fù)債雖然是當(dāng)期發(fā)生的，但沒有現(xiàn)金支出，所以就會(huì)出現(xiàn)隱性債務(wù)，無形中增加了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的必要性

1.財(cái)政制度改革的需要

權(quán)責(zé)發(fā)生制可以靈活、及時(shí)地處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息，并且能夠核算收付實(shí)現(xiàn)制所不能完成的非現(xiàn)金事項(xiàng)及交易，進(jìn)而推動(dòng)政府養(yǎng)老金負(fù)債、擔(dān)保等制度的發(fā)展。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以真實(shí)地反映財(cái)政績效，核算政府收支，進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，包括預(yù)算控制、支出控制等，為政府財(cái)政制度改革打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，有效避免財(cái)政資金浪費(fèi)。

2.防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的需要

收付實(shí)現(xiàn)制難以全面反映政府國債情況，而權(quán)責(zé)發(fā)生制就可以反映國債從發(fā)行到返本付息的全過程，還能與同期財(cái)政收入相比較，記錄之前尚未支付現(xiàn)金而無法反映的或有負(fù)債，如政府擔(dān)保、各地金融機(jī)構(gòu)的不良貸款等。通過全面反映政府負(fù)債，政府機(jī)構(gòu)可以及時(shí)避免債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的政府信用危機(jī)和金融債券風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善會(huì)計(jì)信息的需要

在收付實(shí)現(xiàn)制下，會(huì)計(jì)核算主要面向財(cái)政撥入資金和經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)，以常規(guī)會(huì)計(jì)科目和現(xiàn)金收支為主，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬方法則涉及全部的會(huì)計(jì)要素，不僅包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)，還涵蓋政府的運(yùn)營成本、費(fèi)用等信息，通過這些會(huì)計(jì)信息可以準(zhǔn)確了解政府部門某個(gè)會(huì)計(jì)期間的真實(shí)運(yùn)營情況，反映財(cái)務(wù)狀況的實(shí)際變化，是評(píng)價(jià)政府績效和進(jìn)行外部監(jiān)督的重要會(huì)計(jì)信息。

三、政府預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的重難點(diǎn)

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制范圍的選擇

目前，在實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的國家中，根據(jù)使用程度不同又可分如下幾種情況：采取完全權(quán)責(zé)發(fā)生制；采取局部權(quán)責(zé)發(fā)生制，也就是會(huì)計(jì)制度中不計(jì)提折舊，不進(jìn)行資產(chǎn)資本化等；特定權(quán)責(zé)發(fā)生制，即總體采用收付實(shí)現(xiàn)制，一些特定事項(xiàng)如公債利息或擔(dān)保等采取權(quán)責(zé)發(fā)生制；補(bǔ)充權(quán)責(zé)發(fā)生制，即采取收付實(shí)現(xiàn)制，但對(duì)養(yǎng)老金、公債及不動(dòng)產(chǎn)等會(huì)計(jì)事項(xiàng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制作補(bǔ)充規(guī)定。自1998年以來，我國政府部門一直采用收付實(shí)現(xiàn)制，預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革會(huì)影響到很多財(cái)政政策，例如政府收支、政府預(yù)算等，進(jìn)而影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的有效實(shí)施，對(duì)于社會(huì)的穩(wěn)定也會(huì)造成一定的影響。另外，政府部門無論選擇哪種類型的會(huì)計(jì)制度，前提是與我國的經(jīng)濟(jì)形式必須吻合，所以政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革需要分步驟或采取先試點(diǎn)的方式進(jìn)行。

2.政府負(fù)債與資產(chǎn)的估價(jià)

在企業(yè)會(huì)計(jì)中，計(jì)入賬中的資產(chǎn)和負(fù)債一般有賬面價(jià)值和公允價(jià)值及將來能夠變現(xiàn)的凈值等，企業(yè)的財(cái)務(wù)制度直接根據(jù)公司的發(fā)展趨勢(shì)及特點(diǎn)選擇合理的估價(jià)方法將資產(chǎn)及負(fù)債入賬。但對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)來說，因缺乏資產(chǎn)及負(fù)債估價(jià)經(jīng)驗(yàn)，選擇什么樣的估價(jià)方法將會(huì)是一個(gè)大難題，如怎樣選擇固定資產(chǎn)的估價(jià)方法才能夠保證固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊金額合理，從而確保政府部門當(dāng)年成本費(fèi)用的準(zhǔn)確核算等。

3.與現(xiàn)有制度的沖突

我國政府部門現(xiàn)行的信息披露制度及財(cái)政體制都和權(quán)責(zé)發(fā)生制有著本質(zhì)的區(qū)別，也存在一定的技術(shù)差異。如果實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，包括政府預(yù)算和財(cái)政資金的使用上等方面都將會(huì)發(fā)生巨大變化，財(cái)政資金的流入流出都有可能對(duì)政府決策造成影響，也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)軟件及財(cái)務(wù)人員提出新的要求，導(dǎo)致政府內(nèi)部制度發(fā)生明顯的變化，也會(huì)使得經(jīng)濟(jì)方面的專家學(xué)者轉(zhuǎn)變方法預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)、分析政府效益，也會(huì)促使監(jiān)督部門采取新的監(jiān)督措施來監(jiān)督政府工作。

4.監(jiān)督體制的缺失

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要在法律法規(guī)層面上接受約束，同樣，政府部門預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制改革后，也需要完善的法律環(huán)境做保障。政府在轉(zhuǎn)換職能的進(jìn)程中，包括制度實(shí)施及機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面都存在不完善、不規(guī)范的地方，監(jiān)督體系還有待完善。其次，隨著我國政府反腐倡廉力度的逐步加大，政府部門的預(yù)算體系也要與反腐斗爭(zhēng)緊密結(jié)合，做到權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)。現(xiàn)階段，我國公民監(jiān)督政府工作的意識(shí)還有待提高，對(duì)于政府部門的財(cái)務(wù)工作了解得不夠深入，從某種程度來說導(dǎo)致了政府預(yù)算的隨意性，所以還要切實(shí)提高公眾的監(jiān)督問責(zé)意識(shí)。

四、政府預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的建議

1.健全相關(guān)法律法規(guī)

為確保政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革的順利實(shí)施，就必須全面落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，及時(shí)修訂相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，如制定政府預(yù)算會(huì)計(jì)法等，與此同時(shí)，重新修訂審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，盡量做到有章可循、有法可依。此外，還需要制定配套的財(cái)經(jīng)制度、完善的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)操作流程，以切實(shí)發(fā)揮權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用。

2.落實(shí)配套改革措施

政府預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，是一項(xiàng)全面、系統(tǒng)而又繁雜的工程，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的方方面面息息相關(guān)。政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革，既是會(huì)計(jì)核算制度的變革，又是財(cái)務(wù)人員、財(cái)務(wù)制度等相關(guān)方面的變革。所以，在改革實(shí)施階段，必須制定切實(shí)可行的改革配套措施，并抓好落實(shí)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求財(cái)務(wù)人員具備較高的職業(yè)素養(yǎng)，因此，為確保相關(guān)業(yè)務(wù)的順利開展，在保障會(huì)計(jì)信息有效、安全的前提下，應(yīng)通過物質(zhì)激勵(lì)等方法引進(jìn)業(yè)務(wù)熟練的會(huì)計(jì)人員，同時(shí)結(jié)合政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革，定期開展對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，為政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革提供人力支持。此外，政府相關(guān)部門還要合理修訂政府財(cái)務(wù)管理制度，建立符合政府部門的財(cái)經(jīng)制度，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)制度。總之，只有各方密切協(xié)調(diào)，落實(shí)好預(yù)算會(huì)計(jì)改革的配套措施，才能確保改革的順利進(jìn)行。

3.健全信息開放制度

推動(dòng)預(yù)算會(huì)計(jì)改革，應(yīng)當(dāng)采取兼容并蓄的態(tài)度，積極借鑒其他國家預(yù)算會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)，同步開展政府信息管理與預(yù)算會(huì)計(jì)改革工作。政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重要目的就是為政府信息公開奠定基礎(chǔ)，在全面深化財(cái)稅體制改革的背景下，健全政府信息開放制度勢(shì)在必行，是政府機(jī)關(guān)向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)型的必由之路。政府信息公開，既是公眾民主權(quán)利意識(shí)的覺醒，又是提升政府公信力與提高政府執(zhí)政水平的重要手段。政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革不僅促進(jìn)了政府信息公開制度的完善，促使政府信息更加真實(shí)，而且還能有效推動(dòng)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的深入，有助于政府部門更好地開展預(yù)算會(huì)計(jì)工作，整合信息資源，方便公眾查詢，進(jìn)而提升政府形象。

4.整合政府信息平臺(tái)

從其他國家改革的成功經(jīng)驗(yàn)來看，搭建高效、安全、快捷的信息系統(tǒng)，能夠?yàn)檎A(yù)算會(huì)計(jì)改革提供信息整合的平臺(tái)，更有效地發(fā)揮權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用，還可借此提高政府工作人員的效率，有效壓縮運(yùn)營成本，節(jié)省財(cái)政資金，進(jìn)而有效促進(jìn)政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革。比如，澳大利亞在政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革期間選擇了技術(shù)先進(jìn)的公司作為信息平臺(tái)，還構(gòu)建了完善的信息體系，如今已成為權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)施比較完善的國家。我們可以借鑒相關(guān)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，積極整合信息平臺(tái)，構(gòu)建有利于政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革的信息體系，確保政府預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的快速實(shí)施。

5.其他保障性措施

政府部門的預(yù)算會(huì)計(jì)改革，還要正確區(qū)分資本性支出及經(jīng)營性支出，經(jīng)營性支出要有準(zhǔn)確的明細(xì)科目，可暫按收付實(shí)現(xiàn)制入賬，而資產(chǎn)的修理費(fèi)，則要納入權(quán)責(zé)發(fā)生制的范疇。對(duì)于政府負(fù)債則需要單獨(dú)反映，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確定政府應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

五、結(jié)語

總之，在政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬方法，既可以做到公共資源的有效配置，預(yù)防財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，真實(shí)反映政府資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)信息，還可以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)政府績效，提高政府可持續(xù)發(fā)展的能力。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制是我國財(cái)稅體制改革的必然選擇，政府要積極健全相關(guān)法律法規(guī)，落實(shí)配套改革措施，健全信息開放制度，搭建信息整合平臺(tái)，保障政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革的順利完成。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張春霞.試論我們政府預(yù)算會(huì)計(jì)的改革措施[J].文摘版:經(jīng)濟(jì)管理,2016(3)

作者：姜鳳芹 單位：盤山縣交通事務(wù)服務(wù)中心