增值稅轉型國有企業財務核算影響分析

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[摘要]增值稅轉型改革是一項重大的減稅政策，對鼓勵投資、擴大內需、促進企業技術進步以及產業結構調整等有著極為重要的意義。在增值稅轉型改革的推進下，國有企業的財務核算也發生了一定的變化。鑒于此，本文從多個方面探討增值稅轉型對國有企業財務核算的影響，以供參考。

[關鍵詞]增值稅轉型；國有企業；財務核算；影響

作為我國稅法體系中稅收收入最多的稅種，增值稅對財政收入以及國家經濟的發展等有著重大的影響。2009年，增值稅轉型改革在全國所有地區、所有行業推行，我國的增值稅制度轉型之路也由此拉開了帷幕。增值稅轉型改革的實質是將我國長期實行的生產型增值稅轉型為消費型增值稅，以滿足當前經濟發展的實際需求。在增值稅轉型的大背景下，我國國有企業的財務核算工作也開始發生變化。探討增值稅轉型對國有企業財務核算的影響，于當下國有企業財務工作有著重要的參考作用。

1增值稅與增值稅轉型的相關概念

增值稅是以從事銷售貨物或是提供加工、修理、從事進口貨物的單位與個人所得到的增值額作為課稅對象所征收的一種稅。參照對外購固定資產處理方法的不同，增值稅主要包括了生產型、收入型、消費型。而對于增值稅轉型而言，其就是把生產型增值稅轉換成消費型增值稅。在2003年的10月，十六屆三中全會指出了，“增值稅由生產型轉為消費型”，由2009年的1月1日起，正式開展了增值稅轉型改革，就是不分行業、不分地區全方位地把生產型增值稅轉換成消費型增值稅，改革的核心就是企業在計算應繳增值稅期間，準許扣除新購入機器設備所包含的增值稅。對比之前的增值稅政策，其具有更為顯著的特征：其一，新購入的固定資產進項總稅額納入了增值稅抵扣范圍中。在維持好現行增值稅稅率不變的基礎上，準許全部增值稅一般納稅人抵扣其新購入設備所包含的進項總稅額，沒有抵扣完的進項總稅額結轉至下期持續抵扣。但是，這類設備沒有包括存貨設備，加之建筑物、汽車、在建項目等。其二，改革總范圍覆蓋了全國，取消了地區、行業方面的限制。在2003年給予了增值稅轉型后，我國持續地在不同地區、不同行業中進行試點，而在2009年的1月1號所實施的政策已經推向了全國，且不會被行業所限制。

2增值稅轉型的意義

增值稅一直被視作一種“優良稅種”，具有適用面廣、稅率單一以及稅基廣等特點，在全球范圍內被廣泛采用。就我國長期實行的生產型增值稅來看，與當前經濟發展的要求并不適應。由美國次貸危機所引起的金融危機對全球經濟的增長產生了長期巨大的負面影響。此種形勢下，適時地推行增值稅轉型改革，既是實現轉型發展的重要途徑，又是適應經濟發展實際需求的必然選擇。在增值稅轉型改革推行的過程中，多年的試點經驗為轉型改革鋪好了路，而宏觀經濟的降溫以及財政收入的穩增又為增值稅轉型改革提供了重要的時機。受益于此，我國增值稅轉型改革取得了一定的成績，在增強企業的發展后勁，提高企業的抗風險能力以及核心競爭力，促進企業的技術進步以及產業結構的調整等方面發揮了重要作用。

3增值稅轉型對國有企業財務核算的影響

3.1企業資產負債

在企業的財產構成中，固定資產是重要的組成部分，而固定資產的成本是國有企業財務核算工作中的重要內容。自增值稅轉型改革以后，企業在購買固定資產時所支付的增值稅稅款將不再納入固定資產的成本中，而是作為進項稅額納入當期企業產品銷售所產生的銷項稅額。換言之，在消費型增值稅稅制之下，企業計入固定資產的購置成本以及應繳納的稅費減少，企業的凈資產相應地增加。這一改變激發了企業固定資產投入的積極性，對企業的技術更新以及改造有著十分重要的作用。此外，增值稅轉型后，原有的核算方式發生了改變，固定資產的原價、固定資產的凈值以及累計折舊等項都出現了變化，而企業資產的結構以及負債率也隨之發生改變。假設某一國有企業在2009年后，購入了10000元的設備（沒有含稅），進項增值稅率17%，銷項稅率25%，在增值稅轉型前、后，會計分錄：轉型前：借：固定資產11700（1700元的進項稅，是固定資產成本）；貸：銀行存款11700。轉型后：借：固定資產10000，應交稅金-應交增值稅（進）1700；貸：銀行存款11700。同時，在2009年，這一企業的銷售額40000元，應繳增值稅10000元。在轉型以前，這一企業實繳10000元，在轉型后，實繳8300元。會計處理：轉型前：借：應交稅金-應交增值稅10000；貸：銀行存款10000。轉型后：借：應交稅金-應交增值稅8300；貸：銀行存款8300。從實踐工作來看，受到增值稅轉型的影響，企業的進項稅、固定資產價值降低，導致固定資產以及流動資產的比率提高，而企業的資本結構也將隨之發生變化。

3.2企業現金流量

國有企業涉及的現金流量大致可以分為投資活動、經營活動以及籌資活動三大類。從國有企業財務報表提供的信息來看，現金流量動態反映了企業的財務狀況，對企業盈利質量以及未來現金流量變化的評價有著重要的作用?，F金流量是企業生存與發展的“命脈”，在提升企業價值等方面有著重要意義。相較于生產型增值稅，消費型增值稅對國有企業生產性固定資產投資項目現金流量的影響主要體現在以下幾個方面：新購進的固定資產所包含的進項稅額僅需經過稅務機關的認證即可直接從當期的銷項稅額中抵扣，進而減少企業當期所需繳納的增值稅額，相當于等量提高當期現金流入量；新購進的固定資產的入賬價值是以購買價以及發生的與之相關的費用扣減經審批后抵扣的進項稅額為基礎，與原有核算模式相比，企業對固定資產的各期計提折舊數額減少了，在銷售收入不變的情況下，企業的現金流出量增加了；企業當期繳納的增值稅稅額減少，相應的城市維護建設稅以及教育費附加繳納減少，使得企業的現金流出量減少。

3.3日常財務處理

在推行增值稅轉型改革后，國有企業會計核算的影響集中體現在會計政策的變化上。受到增值稅轉型的影響，企業的會計科目設置以及會計核算等工作也發生了相應的變化。就實際財務處理來看，增值稅的抵扣范圍擴大，需要在“應交稅費”科目下增設相應的明細科目，同時明確專欄，如“待抵扣進項稅額”等。在增值稅轉型以后，不僅企業的固定資產核算以及應繳稅費核算等過程發生了改變，企業財務報表上的某些項目的金額也受到了影響，如資產負債表項目、利潤表項目以及現金流量表項目等。利潤表項目的變化，主要為增值稅轉型通過影響企業的資產負債表項目，達到影響固定資產折舊期內的利潤的目的而實現的。假定某國有企業依照原有的投資計劃進行投資，投資的當年受到新增固定資產進項稅額的影響，所繳納的增值稅被一次性全額抵扣，則固定資產的原價減少，與此同時，城市維護建設稅以及教育費附加繳納減少，營業利潤大幅增加，進而導致了企業的利潤總額增加。

4結語

在增值稅轉型改革推行的過程中，重復征稅等問題得到了較好的解決，而依賴于先進的、規范的增值稅類型，國有企業的技術創新以及收益增長獲得了良好環境。與此同時，國有企業的財務核算工作面臨新的挑戰。要適應新時期國有企業發展的實際需求以及財務核算的具體標準，就需要相關財務人員認清增值稅轉型對財務核算的影響，學習并實踐新的會計政策，進而確保國有企業財務核算工作的質量。

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作者：王海峰 單位：山東日照煙草有限公司