增值稅降低對民營企業影響分析

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本文以蘇州市紡織業為例，旨在通過分析新一輪增值稅下調對民營企業的影響以及探究民營企業如何利用減稅政策促進民營企業高質量發展，提升自身的競爭力。增值稅改革背景背景總覽2018年全年，中國境內的增值稅納稅總額為6.15萬億元，為稅收總數的39．3%，增值稅已經成為全國最大的稅收名副其實。早在二零一七年七月一日，簡化稅率的結構改革就已經實施于增值稅改革中，簡化后的17%、11%和6%三檔稅率替代了原來四檔稅率，刪除了11%這一檔。此次改革從根本上決定了我國現代化經濟體制的建設，為了進一步增強增值稅的改革政策的下達速度和力度，使其能夠發揮推進我國高質量發展的作用，國家決定在二零一八年五月一日，將增值稅的稅率下調百分之一，下降后的16%、10%和5%這三檔稅率替代了原來17%、11%與6%的三檔稅率。為了建設完善的增值稅制度和體系，增大減輕稅負改革的范圍和力度，在二零一九年三月，國家公布了《關于全面深化增值稅改革發展有關經濟政策的公告》，此次深化增值稅改革的主要內容總結為：“四降低”“二擴增”“一退還”“一抵減”。

增值稅改革前存在的問題

條例法律的效力層級較低。在我國的增值稅領域，全國人大及常委會授權國務院制定的《增值稅暫行條例》和國務院稅務主管部門制定的《增值稅暫行條例實施細則》始終占據主導地位，增值稅的法律體系呈現出“稅收法律一貫缺位、而授權立法占據主導地位”的特點。在《增值稅法》缺位的背景下，增值稅稅收法律體系的隨意性和變動性都較大。征收范圍、稅率、稅收優惠等稅制要素變動十分頻繁。這造成了，稅務從業者進行相關政策的學習的成本及對社會進行宣傳的成本顯著提高，而另一方面對大部分納稅人來說，這對他們的會計核算能力也提供了更多的要求，從而進一步增加了納稅人的涉稅風險。納稅人制度并不完備。在改革前，我們國家實行起征點制度和小規模納稅人制度并行實行，對于一般納稅人來說，該制度較為復雜難懂，增加了納稅的人力成本。對來人來說最為重要的起征點制度——如果個人的銷售額沒有達到納稅的起征點，就無需進行納稅，如果有超過納稅起征點的部分，超出部分將進行全額征收。與此同時，納稅人的劃分標準是年銷售額，一般納稅人和小規模納稅人將納稅主體分成了兩點，一般計稅方法和簡易計征辦法分別對一般納稅人和小規模納稅人適用稅率檔次多且結構復雜。在改革之前，我國增值稅稅率結構變動十分頻繁。我國增值稅稅率總體上來說結構變動過于頻繁，實施“營改增”之前，“17%+13%”為我國始終執行的稅率結構，3%的征收率實施簡易計征也是對于小規模納稅人來說的；二零一二年實施了“營改增”制度后，增加了11%、6%兩檔稅率的同時也加征5%的征收率；“16%+10%+6%”的稅率結構于二零一八年五月一日形成，輔之以3%、5%兩檔征收率；“13%+9%+6%”的稅率結構于二零一八年四月一日形成，3%、5%兩檔征收率作為調節征收率。稅率結構變動頻繁，對征納雙方會計核算水平提出更高要求，稅收征納成本、企業涉稅風險提高。低稅率設置的范圍過大。我國商品流轉環節形成了“增值稅+消費稅”雙重調整的格局。對于奢侈品、污染環境、危害人體健康等產品的消費，征收增值稅同時加征消費稅。同時，國家可以通過設置增值稅低稅率實現特定群體權益保護等社會目標。低稅率設置的范圍過大，使得納稅雙方的稅務風險都有了不同程度的加大。

增值稅改革對紡織業有影響的相關政策

增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%;原適用10%稅率的，稅率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務，出口退稅率調整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整為9%。自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。增值稅改革后對紡織企業的影響原材料價格降低2019年4月1日，增值稅稅率由原來的基礎上進行下調，原適用于16%、10%稅率的行業分別下調稅率至13%、9%。增值稅稅率的下調根據下調幅度的大小，對于議價能力較強的企業來說，有利于企業資本的積累，進而擴大產品的而生產規模，同時也為企業新技術的研發創造了有利條件。刺激下游消費增值稅屬于價外稅的性質，增值稅進行稅率下調后，紡織企業的產成品含稅價格降低，根據經濟學原理，一種商品價格降低，該商品的需求會相應增加，商品需求量增加，紡織企業會擴大生產規模，進口更多的原材料進行生產，獲得規模效益，增值稅稅率下調，議價能力強的紡織企業生產加工所需要的原材料購入成本也會降低，企業的生產成本得到進一步降低。

議價能力決定受惠力度

減稅降費政策的出臺，制造業無疑成為最大的受益者，雖然稅率從16%下調至13%，降稅力度空前，制造業整體享受到減稅政策帶來的紅利，紡織業作為制造業的一份子，自然也享受到稅率下調的紅利，但行業內部卻受到議價能力強弱的影響冷暖不同。企業議價能力分為以下四種情況：1.含稅售價下降，含稅買價下降。2.含稅售價下降，含稅買價不變。3.含稅售價不變，含稅買價下降。4.含稅售價不變，含稅買價不變。總的來說，行業的集中度越高，那么行業的壟斷程度越高，處于行業頭部的企業對上下游的企業議價能力則越強，對于這部分企業，將從此次增值稅改革中享受到直接利好，帶來企業利潤和現金流的雙重提升。與此同時對于議價能力弱的尾部企業享受到的直接利好較為有限，減稅政策紅利將瓜分給上下游議價能力較強的企業。

紡織業企業如何做好增值稅改革應對措施

開啟轉型升級道路近年來，紡織業已成為民生產業，在吸納就業、創造就業方面具有傳統優勢，因此紡織行業的競爭越來越激烈。民營企業若想要在激烈的競爭中生存下來，應利用好新一輪的減稅降費政策，致力于企業的轉型發展，在行業中站穩腳跟。例如，企業可以通過享受固定資產抵扣政策、高新技術企業稅收政策、研發費加計扣除政策等稅收優惠，減少增值稅的繳納，并將節省下來的資金投入到更新企業設備、新品研發、技術創新當中；此外，企業還可以通過優化企業生產線，利用自動化、數字化控制，提高勞動效率，促進企業持續發展以及提高自身在行業中的地位。提高企業的經營管理能力一個企業只有通過不斷提高自身的經營能力和管理能力，才能更好的享受稅收優惠政策為企業自身的利益，從而實現企業大發展。在經營能力方面，企業應對財務方面進行全面的規劃，建立規范的財務管理制度，強化財務管控和會計核算程序，以實現企業價值的最大化；同時加強采購人員對稅務知識的學習，理解增值稅稅率及增值稅普通發票和專業發票類型對企業成本和利潤的影響，提高采購成本控制能力以及企業盈利能力。在管理能力方面，企業應當定期組織學習、研究國家出臺的相關稅收政策和扶持政策，加深對政策的了解程度，從而提高對國家相關政策的變化的敏感度，使得企業能夠對接好企業本身發展同國家稅收政策之間的橋梁，更好的享受政策帶來的優惠，實現企業的收益最大化和利潤最大化。合理進行增值稅稅收籌劃從企業的角度來看，稅收籌劃有利于減輕企業的稅收負擔，并將節省的費用用于企業的轉型發展，最終實現企業持續發展；從國家的角度看，國家稅收經濟杠桿使紡織產業結構日漸優化，生產力布局更加合理；最后，稅收籌劃使得納稅人自發行的學習相關法律知識以及國家出臺的相關政策，可以提高納稅人的稅收法律意識，有利于國家更好的推行實施增值稅稅收政策。

結語

此次增值稅改革在進出口貨物勞務、產品生產與加工上面實施降低稅率政策，而增值稅改革對紡織企業帶來的影響主要體現在三個方面：原材料價格降低、刺激下游消費、議價能力決定受惠程度。這次增值稅改革對于議價能力較強的紡織企業來說略有優勢，有利于企業資本的積累和生產規模的擴大。紡織業企業應做好增值稅改革應對措施，開啟轉型升級道路，提高企業的經營管理能力，合理進行增值稅稅收籌劃。

作者：谷曉羽 吳亞玲 蔣靜靜 謝多偉 單位：安徽財經大學金融學院