加強企業全面預算管理的途徑

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摘要：隨著市場經濟的發展，企業為了加強財務管理、強化目標控制，逐漸開始實施全面預算管理。文章詳細闡述了企業在實施全面預算管理過程中存在的問題，并針對問題提出了相應的對策，以期對企業的內控管理提供一定的指導。

關鍵詞：全面預算；問題；建議

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的概念。預算是企業在科學預測、決策的基礎上，以數量和金額的形式反映企業在未來一定時期內經營、投資、財務等活動的具體計劃，是為實現企業戰略目標而對各種資源和企業活動所進行的詳細安排。全面預算管理是指企業在預算活動的基礎上，對企業內部各種財務、非財務資源進行的量化分配、控制、考評等一系列管理活動，以提高企業的經濟效益，實現企業的戰略目標。

（二）全面預算管理的意義。全面預算管理作為企業內部控制管理的一種重要方法，起源于上世紀20年達國家中的一些大型企業。發展至今，全面預算管理已是集計劃、管理、控制、激勵、評價等諸多功能于一體的綜合戰略管理工具。

1.通過全面預算管理對企業的各項活動進行規劃、引導、控制，使企業以最佳途徑達到預定目標。全面預算管理通過設置預算指標對預算的實施過程進行引導、控制，隨時發現預算在執行過程中出現的問題，采取必要的措施，糾正預算在實施過程中的不良偏差，避免企業經營活動不受控制，引導企業經營活動能夠健康有序進行。

2.全面預算管理可以協調企業內部各部門之間的業務活動。全面預算是對企業各個部門的預算進行綜合平衡、統籌規劃后的方案，可以有效解決各級、各部門之間的資源沖突，協調各部門之間的業務活動，使企業的各項經濟活動能夠密切配合，共同為實現企業的戰略目標而努力。

3.全面預算管理能夠促進企業內部資源的合理配置。全面預算管理是在企業內部各部門上報、滿足各部門年度計劃任務資源需求的基礎上，站在戰略的高度上，綜合考慮企業的戰略目標、年度經營目標，對企業各部門需求的各種資源進行統一規劃、分配，使企業資源（包括人、財、物）之間具有較高的協調性，能夠最大限度地發揮各種資源的優勢、價值。

二、我國企業實施全面預算管理存在的問題

（一）對全面預算管理的認識不夠充分。目前，雖然國內大部分企業實施了全面預算管理，但是仍然有很多管理者以及員工對全面預算管理的認識不足。有些人認為企業推行全面預算管理是由于企業資金不足所導致的，是限制資金使用的行為；有些人認為預算管理是企業財務部門的職責，應該由財務部門去編制、管理、控制，與基層單位沒什么關系。實際上，企業實施全面預算管理是市場經濟發展的必然要求，是企業加強財務管理，提高經濟效益的重要途徑；同時全面預算管理建立在企業內部各個部門經營、管理等一系列經濟活動的基礎之上，并通過對各部門之間的活動進行統籌、協調、控制等以達到企業預期的戰略目標，全面預算的執行主體為企業內部的各基層部門、各基層人員，全面預算管理的有效實施，需要各基層部門及人員的通力配合。如果企業的管理者對全面預算管理的認識不足，會導致企業的預算與管理相脫節，全面預算管理執行受阻；如果員工對預算認識不足，會使全面預算管理失去根基，導致預算執行不力，難以達到預期效果。

（二）全面預算的編制準確性不高，指標體系設置不科學。由于預算在我國起步較晚，預算的編制方法有待提高，同時預算管理還不能與企業的長期戰略目標密切結合，為了追求短期目標、利潤最大化，導致了企業的短視行為，全面預算管理工作還不能充分發揮其應有的作用。準確、嚴謹、細致的預算是全面預算管理工作能夠順利進行、目標能夠實現的前提。目前大部分企業的預算編制工作過于簡單，時間倉促，流于表面，預算編制的準確性不高，預算的執行也缺乏科學的指導。1.企業內部各部門之間由于缺乏溝通、協調，導致信息不對稱，全面預算的編制缺乏后續執行力。例如，全面預算的編制從銷售預算開始，銷售部門主要從自身利益最大化的角度進行銷售預算的編制，并沒有綜合考慮生產部門的實際生產能力、沒有考慮到物資采購部門采購物資的及時性等，導致預算的編制起點過高，執行困難，預算目標難以實現。2.全面預算是在企業內部各基層部門上報的基層預算的基礎上，經過匯總、綜合平衡后形成，但基層部門不能真正理解編制預算的實質，影響了全面預算編制的準確性；另一方面，成本預算在編制過程中，部分直接費用，如材料費、加工費等可以結合年度計劃任務量、單位產品的標準成本進行編制，而一些間接費用，如動力燃料費、固定資產使用費等，大部分企業基本上是參照上一年度的實際發生數進行預算，與年度經營目標、任務有偏差，同時也不能避免一些不必要的支出，導致預算編制不嚴謹，準確性不高。3.大部分企業在制定預算指標時，沒有充分考慮到企業各個經營階段、各基層部門的實際能力與需求，為了實現目標而設置指標，導致預算的指標體系設置不合理，不具備可執行性。低效的預算指標體系，對企業的經營活動造成了不利影響，導致企業精心策劃的計劃不能得到很好的開展，達不到預期的目標，全面預算管理如果想要達到預期目標，就需要協調各業務部門的經營活動，合理分配各基層部門的預算指標。

（三）對全面預算的執行過程重視不足，過程難以控制。全面預算的執行過程即為預算的具體實施過程，是實現預算目標的關鍵環節。全面預算管理涉及到企業運行的方方面面，預算執行是預算管理的重要環節，涉及預算的編制、調整、監控、考核等環節。全面預算的執行需要各個部門、各個層次人員的積極參與和配合，任何一個很小的失誤都可能會影響到預算的執行效果。1.企業缺乏完善的組織體系、預算管理制度來規范全面預算的實施，預算執行的每個環節缺乏嚴格的約束、控制，企業內部各個部門之間不能科學、有序的協調；人員分工不明確，推諉扯皮現象時有發生。2.部分企業在預算編制過程中流于表面，基層人員不知如何努力實現企業的預算目標，不重視預算執行結果的分析。比如，管理部門只注重預算的執行率，規定每個季度的預算執行率不低于85%，而對預算費用如何使用沒有進行限制，也沒有詳細的計劃，這就導致預算責任主體在編制基礎預算時，為了完成考核指標而人為設置比較寬松的目標計劃，預算執行的結果與總體目標相背離；同時，也會導致資金、資源被任意挪用、占用等現象。

（四）全面預算管理的考核機制不健全，激勵機制不完善。全面預算目標的實現，需要企業內部各部門之間相互協作、共同努力，對于其中各部門、各層級人員的努力、貢獻，需要一個健全的考評機制給予肯定、激勵。如果企業在實施全面預算管理過程中缺乏有效的考核、激勵機制，就會挫傷企業員工的工作積極性，導致全面預算管理的目標難以實現。

三、提高我國企業全面預算管理的建議

（一）加強全面預算管理知識的普及，提高全員對全面預算管理工作的認識。全面預算管理工作的有效開展、作用的充分發揮，需要企業全體員工的配合。因此，要讓企業的管理者及全體工作人員充分認識到全面預算管理的重要性，加強企業全面預算管理知識的培訓、普及，提高全體員工對預算管理工作的認識，這是全面預算管理工作能夠有效開展的基礎、關鍵所在。企業可以邀請全面預算管理方面的專家、學者到企業內部開展全面預算管理方面的專題講座，宣傳、普及全面預算管理知識。

（二）科學、合理地組織、安排企業的全面預算編制工作。全面預算作為企業實現戰略目標、經營目標的有力工具，其編制應該有一個明確的目標作為導向，因此企業首先應該制定一個科學的、可持續發展的、明確的戰略、經營目標，以全面預算作為實現目標的手段。其次，根據既定的戰略目標和經營目標，制定企業年度預算總目標以及實施辦法，在此基礎上制定具體的年度綜合計劃，全面預算的編制以具體的年度綜合計劃作為依據，這樣比較直觀、具體，預算的編制也有章可循。最后，企業的財務部門要及時加強對基層財務人員的培訓，使其較好地掌握、運用全面預算知識。全面預算的編制要準確、具備可執行性，還要加強企業內部各部門之間的溝通，使信息可以有效、及時傳遞。全面預算的編制不只是財務部門的事情，應遵循“誰執行，誰編制”的原則，例如，科研項目預算的申報主體應該是項目負責人，由其負責提出科研項目直接成本的預算———直接材料費、直接人工費、差旅費等，承擔項目的科研機構負責間接成本的編制，同時為確保該項目的順利進行提供支撐條件。

（三）加強對全面預算執行過程的監控，及時進行預算調整，重視對預算執行結果的分析。全面預算的健康、有效進行是保證企業戰略、經營目標順利實現的基礎。企業要加強對全面預算執行過程的監控，及時發現預算在執行過程中出現的問題，及時解決問題，使預算執行可控。預算編制一旦確定后，不得隨意改動、調整，除非在執行過程中遇到政策法規、計劃任務、經營條件等發生變化，導致原預算編制的基礎不成立，或者導致預算執行結果與預算目標產生偏差時，經過企業內部負責預算管理審批的最高機構批準后才可以進行預算調整。此外，企業還應該加強對預算執行結果的分析，一般企業的預算指標按照季度進行劃分，各預算責任主體應在每個季度末對本部門的預算執行情況進行匯總、分析、總結，及時找出存在偏差的原因，制定可行的糾正預算執行的方案，使預算能夠順利進行。每個項目中每項費用存在偏差的原因，結合預算責任主體自身的情況，制定糾正預算偏差的措施。

（四）企業應注重全面預算的績效考核，完善全面預算考核制度。一套科學、行之有效的考核制度對全面預算的執行結果、全面預算工作。

參考文獻：

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作者：許景 李紅民 單位：中國空空導彈研究院