行政事業單位內部會計控制的思考
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(一)內部會計控制環境還不完善
內部會計控制環境主要包括單位風險防控意識、管理者內部會計控制意識、員工綜合業務素質和職業道德水平、單位組織結構、內控信息溝通渠道、崗位職能職責設置情況等。單位管理者的內部會計控制意識對于單位內部會計控制質量高低至關重要，目前，部分行政事業單位管理者對內部會計控制管理的意識還不強，認為行政事業單位主要承擔社會服務等公共職能，沒有追求經濟效益的目標，因此內部會計控制不是單位管理工作的重點，部分管理者對內部會計控制的現實意義和重要性認識不夠，認為內部會計控制工作是財務部門的事，對內部會計控制執行和監督也不夠重視。部分單位雖然已經建立了內部控制制度，但是與單位的實際情況并不匹配，因此內部會計控制往往流于形式，執行效果不好。另外，部分單位的財務人員的內部會計控制意識不強，沒有明確的崗位制約，監督和考核制度薄弱，甚至存在資金管理缺乏控制和預算意識，專項資金擠占挪用等現象。
(二)內部會計控制體系不夠科學
部分行政事業單位內部會計控制體系還不完善和建全，單位業務流程不合理，導致內部會計控制效果欠佳。主要體現在：授權審批制度不健全，部分單位授權審批未確定明確的授權主體，未明確授權審批流程，也未劃定授權審批的金額權限，部分單位實行一枝筆審批政策，使得單位的內部財務監督功能流于形式；部分單位未完全實現不相容職位分離，按照內部控制規范規定，涉及授權審批、會計記錄、業務經辦和財產保管等崗位，必須由兩個或者兩個以上的崗位或者人員相互制約和監督，但是在實際工作中，部分單位由于人手緊張或者編制有限等原因，不相容職務尚未進行合法分離，形成事實上的兼崗；部分單位未建立科學透明的決策制度和重大決策集體審議制度，在重大工程項目決議、收款付款、對外投資、擔保業務等重要事項決策方面，沒有相應的決策審議制度可遵循，因此容易造成決策失誤，影響單位的正常業務開展和單位的健康發展。
(三)監督機制尚不健全
部分行政事業單位沒有設立專門的內部審計機構，內部審計人員多由財務部門人員進行兼任，對內部會計控制的監督力度不夠，或即使進行了監督，由于沒有獨立的內部審計機構或者職責獨立的內部審計人員，內部監督作用也流于形式。部分單位雖然設立了獨立的內部審計機構，但是對內部會計控制的內部審計工作還不夠重視，監督獨立性受到影響，內部審計人員也無法充分履行職責和發揮作用，無法堅持內部審計的原則，導致內部監督作用有限。
二、加強行政事業單位內部會計控制的幾點建議
(一)建立良好的內部會計控制環境
內部會計控制是為了促進行政事業單位業務順利進行，單位健康良好發展，因此，單位管理者應該轉變觀念，樹立內部會計控制理念，高度重視內部會計控制制度的建立和完善，按照內部控制的要求，對單位內部機構和崗位進行劃分，并明確各個崗位的職能職責，完善內部審計的監督作用。應增強員工的內部會計控制意識，做到制度上統一制定、實施上統一安排、效果統一檢查。特別是單位管理者應以身作則，首先按照內部控制制度辦事，并要求單位員工不得違反內部會計控制制度的規定，保證內部會計控制制度能夠科學建立、規范運行。作為財政部門，則更應發揮會計主管和指導部門的作用，加強對各個行政事業單位內部會計控制的監督和指導，采取定期舉辦培訓班等形式，提高各單位的內部會計控制意識。并及時將相關會計制度變化情況傳達到各行政事業單位，幫助他們不斷完善內部控制制度。另外，財政部門還應定期對各單位的內部會計控制制度進行檢查和指導，對于內部會計控制工作進行得不好的單位或者違反財務會計制度的單位，應加以處罰和監管。
(二)建立健全內部會計控制制度
內部會計控制制度是通過對預算收支情況、開支水平、人員增減情況以及固定資產利用情況進行分析，不斷發現問題，解決問題。因此，在制定內部控制制度中，要注重四個方面：以預防控制為主，事后監督為輔，防止發生無效率或不法行為；注重程序制約，對主要業務的控制，必須經過授權、批準、執行、記錄、檢查等控制程序，加強對單位薄弱環節和重要崗位的控制；注重崗位職責牽制，在機構設置與崗位分工時，明確各部門及上崗個人應承擔的責任范圍，并規定追究、查處責任的措施與獎懲辦法；要建立實物資產管理崗位責任制，對實物資產的驗收入庫、領用、發出及處置等關鍵環節進行控制，不留死角和漏洞，形成一個完整且相對獨立的管理體制。
(三)建立完善的監督機制
強化內部審計制度，內審制度是行政事業單位內控制度的一個重要組成部分，對于業務多而復雜的單位，應該建立獨立的內審機構，對于業務少且簡單的單位可采取配置專職或兼職人員從事內審工作，同時要建立和完善定期的內控制度執行評價體系，及時發現內控制度的薄弱環節，對癥下藥，防患于未然。在健全完善行政事業單位內部控制體系的過程中，應發揮財政和審計的雙重監督作用，加強對行政事業單位內部控制制度建設的組織和指導，不斷完善行政事業單位的內部會計控制體系。
三、結束語
行政事業單位作為市場經濟的主體之一，承擔著與企業不同的社會公共服務等職能，因此內部會計控制存在著與企業內部會計控制相異的原則和特征。目前，我國行政事業單位內部會計控制還存在著內部控制環境不完善、內部會計控制體系不夠科學、內部監督機制還不夠健全等現象，因此，需要不斷優化我國行政事業單位內部會計控制外部環境，提高單位管理者和員工的內部控制意識，加強完善內部會計控制制度和體系，建立完善的內部監督和外部監督，提高我國行政事業單位內部會計控制質量，促進行政事業單位健康有序發展。
作者：束建芬 單位：江蘇省丹陽市財政局預算審核中心