工程審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：工程審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則范文

(一)加強(qiáng)職業(yè)操守,嚴(yán)格執(zhí)行新準(zhǔn)則。沒(méi)有規(guī)矩,不成方圓。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是生成和提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息、引導(dǎo)社會(huì)資源合理配置、保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益的重要技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,是企業(yè)特別是上市公司的重要法律義務(wù)和社會(huì)責(zé)任,要把貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與提高企業(yè)管理水平、樹(shù)立社會(huì)良好形象、改善投資者及社會(huì)公眾關(guān)系有機(jī)結(jié)合起來(lái),嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則規(guī)定的原則、方法,切實(shí)提高資產(chǎn)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;改善公司治理結(jié)構(gòu),推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè),為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠提供內(nèi)在機(jī)制保證;支持會(huì)計(jì)人員按照準(zhǔn)則要求強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算,參與經(jīng)營(yíng)管理和決策,提高業(yè)務(wù)水平及職業(yè)判斷能力;按照充分披露原則,及時(shí)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息,培育和發(fā)展企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí),從根本上保護(hù)投資者及社會(huì)公眾利益;支持、配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師做好財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要強(qiáng)化責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定開(kāi)展審計(jì)鑒證和服務(wù)工作;改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理,加強(qiáng)質(zhì)量控制,全面提升審計(jì)質(zhì)量和其他服務(wù)質(zhì)量。廣大財(cái)會(huì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要通過(guò)兩大準(zhǔn)則體系的實(shí)施,進(jìn)一步強(qiáng)化獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)操守,提升誠(chéng)信為本、社會(huì)公眾利益至上的責(zé)任感、使命感。

(二)加強(qiáng)政策指導(dǎo),嚴(yán)格監(jiān)督檢查。財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)行業(yè)主管部門應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行監(jiān)管職責(zé),切實(shí)加強(qiáng)對(duì)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則體系情況的政策指導(dǎo)和監(jiān)督檢查,并為社會(huì)各界提供良好服務(wù),切實(shí)保證準(zhǔn)則的執(zhí)行;密切關(guān)注、跟蹤企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況,建立迅捷高效的預(yù)警、反應(yīng)和處理機(jī)制,妥善處理好新準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生的各種問(wèn)題;重視準(zhǔn)則實(shí)施效果,不斷改進(jìn)實(shí)施機(jī)制,提高準(zhǔn)則的適應(yīng)性和科學(xué)性;加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息和審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,對(duì)違反準(zhǔn)則規(guī)定的單位和個(gè)人依法嚴(yán)肅處理,切實(shí)維護(hù)準(zhǔn)則權(quán)威;主動(dòng)爭(zhēng)取其他政府監(jiān)管部門的支持配合,協(xié)調(diào)監(jiān)管政策,規(guī)范監(jiān)管口徑,形成監(jiān)管合力,提高監(jiān)管效能,共同推動(dòng)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行;強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制和事務(wù)所內(nèi)部治理,進(jìn)一步深化提高會(huì)計(jì)信息和審計(jì)質(zhì)量的長(zhǎng)效機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要充分發(fā)揮行業(yè)自律管理的作用,指導(dǎo)、督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則。

(三)加強(qiáng)宣傳培訓(xùn),創(chuàng)造良好氛圍。貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程,宣傳培訓(xùn)工作也必須常抓不懈。各級(jí)財(cái)政部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和其他有關(guān)部門、單位,要采取多種形式和措施,強(qiáng)化宣傳培訓(xùn),將準(zhǔn)則培訓(xùn)工作延伸到企業(yè)負(fù)責(zé)人、大中型國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、投資管理者和財(cái)務(wù)分析師等方面,為擴(kuò)大企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施范圍,有效利用會(huì)計(jì)審計(jì)信息資源,進(jìn)而提高會(huì)計(jì)審計(jì)社會(huì)效用奠定基礎(chǔ);要通過(guò)舉辦知識(shí)大賽等方式,擴(kuò)大準(zhǔn)則的社會(huì)影響,為準(zhǔn)則的有效實(shí)施創(chuàng)造良好社會(huì)氛圍;要把準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)培訓(xùn)與高級(jí)會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)結(jié)合起來(lái),著力培養(yǎng)一批具有國(guó)際視野、熟悉國(guó)際慣例、精通管理和業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)軍人才,為促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化要求奠定人才基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,與社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面相互依賴、相互促進(jìn)、相互支撐,希望各有關(guān)方面協(xié)調(diào)步伐,齊抓共管,扎扎實(shí)實(shí)做好兩大準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施;也希望在全社會(huì)形成學(xué)習(xí)準(zhǔn)則、遵守準(zhǔn)則、應(yīng)用準(zhǔn)則的良好氛圍,全面提升我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)水平,促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

第2篇：工程審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 策略

險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以系統(tǒng)理論與戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為主線，能更好地分配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化，縮小審計(jì)期望差距。與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有顯著的優(yōu)越性，然而，作為一種新的審計(jì)模式，由于在我國(guó)才剛剛起步，受各方面條件的限制，其在我國(guó)的應(yīng)用還存在很大的障礙。

一、 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度不健全

在應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，審計(jì)人員通常需要了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，以識(shí)別、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度薄弱，管理層就會(huì)凌駕于內(nèi)部控制之上，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要出具內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告，這不僅要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力進(jìn)行符合性控制測(cè)試來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，而且在進(jìn)行操作時(shí)還會(huì)遇到諸多困難甚至是重重阻力，就無(wú)法對(duì)審計(jì)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行量化，從而使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正常實(shí)施的效果大打折扣。

（二）審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)有待提高

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最顯著的特點(diǎn)是將被審計(jì)單位置于一個(gè)特定的行業(yè)、法律、企業(yè)管理、內(nèi)部控制、資金管理、信息技術(shù)等環(huán)境中，研究被審計(jì)單位有無(wú)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能否引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，研究被審計(jì)單位有無(wú)舞弊動(dòng)機(jī)，這些舞弊動(dòng)機(jī)能否引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)提出了較高的要求，不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉審計(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)的相關(guān)知識(shí)，而且還要掌握企業(yè)戰(zhàn)略管理、市場(chǎng)營(yíng)銷分析、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、金融風(fēng)險(xiǎn)分析、信息系統(tǒng)技術(shù)等一切與公司運(yùn)營(yíng)相關(guān)的管理學(xué)知識(shí)，更要具有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力與專業(yè)判斷能力，此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要擁有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。但目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師大多為熟悉審計(jì)、會(huì)計(jì)、工程技術(shù)方面的人才，適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的復(fù)合型人才稀少。根據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示：我國(guó)審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)以會(huì)計(jì)、審計(jì)人才為主，比重高達(dá)65.55%，工程技術(shù)等專業(yè)人才僅占13.13%，一專多能的復(fù)合型人才更是少之又少，整體素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

（三）我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的接軌

審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化已經(jīng)成為一種必然趨勢(shì)，2004年12月15日，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)通過(guò)并實(shí)施了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，為了與國(guó)際接軌，我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》等多項(xiàng)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，也將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理念引入了我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則中。筆者認(rèn)為，由于不同國(guó)家所處的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化環(huán)境等不盡相同，如果急于求成，采取冒進(jìn)的方式直接與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則接軌，帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)是巨大的。目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，外部監(jiān)管機(jī)制尚不完善，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還比較薄弱，國(guó)情決定了我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程必須要立足于我國(guó)的實(shí)際情況，分階段逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例接軌。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏完善的信息數(shù)據(jù)庫(kù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，以滿足審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)充分了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)流程管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)衡量、企業(yè)綜合計(jì)劃、財(cái)務(wù)重大投資、資源優(yōu)化配置、資金合理管理等方面的需求。目前，盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所搭建了相關(guān)的信息化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，但其掌握的信息數(shù)據(jù)主要依賴于以往開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)對(duì)相關(guān)資料的積累，而這些資料大部分是滯后的，不能及時(shí)地反映當(dāng)前被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀。此外，國(guó)內(nèi)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，信息數(shù)據(jù)庫(kù)及其配套的軟件研發(fā)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求。

（五）我國(guó)審計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)不完善

我國(guó)目前判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的法律法規(guī)主要有《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和最高人民法院出臺(tái)的司法解釋等。雖然這些法律法規(guī)對(duì)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任起到了一定的作用，但在實(shí)際應(yīng)用中卻存在著相互沖突、法律用語(yǔ)籠統(tǒng)等問(wèn)題，導(dǎo)致我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)較小，有悖于構(gòu)建現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的初衷。例如，雖然最高人民法院在2007年6月11日了《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，但對(duì)于其中諸如“不實(shí)報(bào)告的認(rèn)定”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配原則”等問(wèn)題還是未能有一個(gè)清晰的解釋，而這些問(wèn)題的存在將導(dǎo)致現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)具體實(shí)務(wù)應(yīng)用中缺乏相應(yīng)的審計(jì)指南。

二、 我國(guó)發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度

國(guó)際先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展表明，內(nèi)部控制是企業(yè)生存與發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制制度不健全以及經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在，客觀上妨礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用。所以，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制入手，在優(yōu)化公司治理框架的前提下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)和改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高層管理者的控制責(zé)任，關(guān)注對(duì)所有風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，重視企業(yè)的日常控制活動(dòng)，抓住內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)。

（二）提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，要求審計(jì)人員必須具有較高的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題及解決問(wèn)題的能力，必須注重知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新和知識(shí)面的拓展，熟知相關(guān)的法律、法規(guī)，掌握現(xiàn)代化的管理知識(shí)，必須具有敏銳的洞察力和判斷力。因此，為了使審計(jì)人員更好地適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，首先，在知識(shí)體系方面，要及時(shí)調(diào)整培訓(xùn)思路，拓寬人才培養(yǎng)渠道，充分利用各種資源完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系，積極探索培養(yǎng)高層次人才的途徑。其次，在人員配備方面，對(duì)審計(jì)隊(duì)伍要進(jìn)行優(yōu)化組合，改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所單一型的人才結(jié)構(gòu)，注重聘用一些精通法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)方面的人才，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目小組進(jìn)行科學(xué)的人員配備，促進(jìn)人才結(jié)構(gòu)的多元化。最后，在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持客觀獨(dú)立性，并堅(jiān)持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。

（三）采取漸進(jìn)式的方式實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同

我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則接軌，有利于創(chuàng)造更為理想的投資環(huán)境，以吸引外資；有利于構(gòu)建社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)走向世界；有利于加速實(shí)現(xiàn)審計(jì)自身的現(xiàn)代化進(jìn)程。由于現(xiàn)行的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則主要是在發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的背景下制定的，而我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還很不完善，在會(huì)計(jì)信息使用者、企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與監(jiān)督、商業(yè)環(huán)境、市場(chǎng)體系的發(fā)育程度以及現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)水平和素質(zhì)等方面，與發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境差距還很大。因此，在與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)上，我們的原則應(yīng)是，既要吸收借鑒國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則，盡量與國(guó)際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，又要從我國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，不能簡(jiǎn)單地照搬國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。

（四）建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫(kù)

實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)人員必須要掌握宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、外部監(jiān)管環(huán)境、法律環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況等方面的信息，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，才能滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)衡量等的需要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按類別、行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面的知識(shí)以及客戶所在行業(yè)的相關(guān)信息、各種審計(jì)案例等資料，從而整合成一個(gè)能夠獲取充分信息的網(wǎng)絡(luò)化平臺(tái)，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)方便、快捷地獲取相應(yīng)的資料，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

（五）建立健全法律法規(guī)約束機(jī)制

我國(guó)司法訴訟沒(méi)有體現(xiàn)“深口袋”理論，即當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)失敗時(shí)，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能證明自己的清白，就必須承擔(dān)沉重的法律責(zé)任。在美國(guó)，沉重的法律責(zé)任與高昂的訴訟成本迫使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更加穩(wěn)健，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為更為謹(jǐn)慎。研究表明，通過(guò)一定的制度安排來(lái)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任對(duì)于抑制會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象而言，其長(zhǎng)期性政策效應(yīng)優(yōu)于加重對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息企業(yè)的處罰，因此完善法律環(huán)境有利于審計(jì)人員做出正確的選擇。我國(guó)現(xiàn)行的《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》雖然都規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，但這些法律法規(guī)都以行政責(zé)任為主，以民事責(zé)任和刑事責(zé)任為輔，其中關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱。因此，我國(guó)立法部門應(yīng)加緊修訂相關(guān)的法律法規(guī)，建立民事賠償機(jī)制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任；執(zhí)法部門要加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的處罰力度，以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是能使審計(jì)資源得到優(yōu)化配置、提高審計(jì)效率的先進(jìn)審計(jì)方法，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展時(shí)期，在我國(guó)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是形勢(shì)發(fā)展的需要。我國(guó)應(yīng)根據(jù)實(shí)際國(guó)情采取適當(dāng)?shù)拇胧┮员ＷC風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的正常開(kāi)展，使其更好地服務(wù)于我國(guó)的審計(jì)工作；我國(guó)審計(jì)人員也應(yīng)接受和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念與審計(jì)模式，在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，不斷探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低可接受水平，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力。與此同時(shí)，我國(guó)應(yīng)該在借鑒國(guó)際研究成果與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不斷研究和開(kāi)發(fā)與我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的審計(jì)技術(shù)方法。此外，我國(guó)還應(yīng)不斷優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律體系建設(shè)，加大其法律責(zé)任。最后，政府監(jiān)管部門要強(qiáng)化監(jiān)督，以更好地推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用步伐。

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作者簡(jiǎn)介：

第3篇：工程審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則范文

一、國(guó)外審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則研究現(xiàn)狀

眾所周之，美國(guó)是實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制最早的國(guó)家。早在1978年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專門成立了質(zhì)量控制準(zhǔn)則委員會(huì)(OualityContml Standards Committee，以下簡(jiǎn)稱QCSC)。負(fù)責(zé)頒布會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。該委員會(huì)于1979年11月了第1號(hào)質(zhì)量控制公告《質(zhì)量控制九要素》(SQCS No.1，A Quality Conhol System Con-sists of NineElements)，提出質(zhì)量控制必須考慮的九個(gè)要素，以指導(dǎo)事務(wù)所建立合適的質(zhì)量控制政策和程序。繼1979年頒布SQCSNO.1后，又陸續(xù)公布了SQCS NO.2，SQCS NO.3，SQCS NO.4，SQCSNO.5，SOCS NO.6和SQCS NO.7。SQCS NO.7(A Firm’s Systems 0fQuality Contr.1)于2007年由AICPA的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布，用于取代前面頒布的所有審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則。SQCS NO.7于2009年2月開(kāi)始實(shí)施，其目標(biāo)并不是與以前的質(zhì)量控制準(zhǔn)則完全不同，新的質(zhì)量控制準(zhǔn)則擴(kuò)展了以前的質(zhì)量控制準(zhǔn)則。在SQCS No.7中，AICPA提出了審計(jì)質(zhì)量控制的六要素，即對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任(Leadership responsibilitiesforqualitywithinthefirm)；職業(yè)道德規(guī)范(Relevant ethical requirements)；客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的承接與續(xù)約(Acceptance and continuance of client relationships and specificengagemen)；人力資源(Human reSOU'CCS)；業(yè)務(wù)執(zhí)行(Engagementperformance)；監(jiān)控(Monitoring)。

為加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所審計(jì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)審以及其它鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，IFAC也于2009年頒布了《事務(wù)所審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)審以及其它鑒證及相關(guān)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制》(ISQC No.1，Quality Control forFirms that Perform Audits and Reviews of Financial Statements andOther Assurance and Related Services Engagements)準(zhǔn)則，并于2009年12月15日開(kāi)始實(shí)施。ISQC No.1同樣提出了與SQCS No.7一樣的質(zhì)量控制六要素，ISQC No.1是審計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)工作質(zhì)量控制提供合理的保證，而應(yīng)采取的控制方針和程序。在ISQC No.1的基礎(chǔ)上.IFAC根據(jù)ISQC No.1的質(zhì)量控制六要素頒布了第220號(hào)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量控制》(ISA220，Quality Control for aIIAuditofFinancialStatements，2009)，ISA220是在假設(shè)事務(wù)所遵循了ISQC No.1要求的基礎(chǔ)上專門針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的質(zhì)量控制。由上述對(duì)ISQC No.1和ISA220的闡述可知，ISQC No.1與ISA220是宏觀與微觀的關(guān)系(如圖1所示)，兩者并不能互相替代。

ISQC No.1是ISA220的基礎(chǔ)，ISQC No.1全面闡述了事務(wù)所執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)審以及其它鑒證及相關(guān)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，具有普遍性，而ISA220是具體到財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的控制，具有較強(qiáng)針對(duì)性。

二、國(guó)外審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則制定的啟示

AICPA與IFAC的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則提出了審計(jì)質(zhì)量控制的諸多要素，這對(duì)于推動(dòng)世界范圍的審計(jì)質(zhì)量控制起著相當(dāng)重要的作用，但SQCS No.7、ISQC No.1與ISA220主要是為滿足財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量控制的要求。這種審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的現(xiàn)狀與其上級(jí)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)存在著很強(qiáng)的聯(lián)系，AICPA與IFAC主要致力于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，信息系統(tǒng)審計(jì)是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主線，其下屬機(jī)構(gòu)所的質(zhì)量控制準(zhǔn)則則主要是針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)而言的。隨著信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的廣泛應(yīng)用，AICPA--~IFAC在其質(zhì)量控制準(zhǔn)則中也考慮到信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的影響，將信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的影響融入到具體準(zhǔn)則中，而頒布專門針對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)方面的質(zhì)量控制準(zhǔn)則則還有一段很長(zhǎng)的路要走。

信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)，同其它審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)相比，更具有隱蔽性，破壞性更強(qiáng)，舞弊手段及方法更為先進(jìn)，若不采用嚴(yán)格的信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則或措施，在信息系統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員即使忽視一段小程序代碼的審計(jì)也可能導(dǎo)致整個(gè)信息系統(tǒng)的癱瘓，從而造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，如UT斯達(dá)康深圳分公司一位工程師利用管理上的漏洞，輕而易舉地繞開(kāi)了耗費(fèi)1.2億元建立起來(lái)的網(wǎng)絡(luò)完全體系，侵入北京移動(dòng)通信公司充值中心數(shù)據(jù)庫(kù)，修改充值卡原始數(shù)據(jù)并竊取了充值卡密碼，然后通過(guò)淘寶網(wǎng)和QQ向他人出售，致使北京移動(dòng)通信公司損失近380萬(wàn)元；2008年，法國(guó)第二大銀行――興業(yè)銀行的交易員杰羅斯?凱維埃爾侵入銀行的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行未經(jīng)授權(quán)的交易導(dǎo)致該損失49億歐元，這幾乎等于該銀行一年的總收入，這是歷史上單個(gè)交易員所造成的最大一筆損失，超過(guò)了英國(guó)巴林銀行交易員尼克?利森造成的14億美元損失，而巴林銀行因此破產(chǎn)。因此，對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)更嚴(yán)格，忽視對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量的控制，不僅僅是讓被審計(jì)過(guò)的信息系統(tǒng)成為一個(gè)巨大的“檸檬”，更為重要的是會(huì)為企業(yè)造成巨大的損失埋下隱患。

以財(cái)務(wù)審計(jì)為主線的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則適用于信息系統(tǒng)審計(jì)時(shí)，存在著一定的缺陷，但I(xiàn)SQC No.1與SQCS No.7的質(zhì)量控制六要素體現(xiàn)了系統(tǒng)論與控制論的觀點(diǎn)(如圖2所示)。依據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，審計(jì)活動(dòng)可分為審計(jì)資源的輸入、審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行與審計(jì)報(bào)告的出具三個(gè)過(guò)程。ISQC No.1與SQCS No.7的質(zhì)量控制六要素

分別嵌入到了這三個(gè)過(guò)程中。ISQC No.1與SQCS No.7通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的承接與續(xù)約、人力資源等四個(gè)方面控制審計(jì)資源的輸入，通過(guò)質(zhì)量控制的要素業(yè)務(wù)執(zhí)行控制審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行過(guò)程，對(duì)事務(wù)所質(zhì)量控制的政策與程序進(jìn)行監(jiān)控，督促事務(wù)所對(duì)所執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)建立事前、事中和事后的質(zhì)量控制體系。ISQC No.1與SQCS No.7所提出的質(zhì)量控制六要素對(duì)于信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定有著十分重要的借鑒意義。在制定信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)借鑒isoc No.1與SQCS No.7的審計(jì)質(zhì)量控制六要素，根據(jù)信息系統(tǒng)審計(jì)程序與內(nèi)容制定和信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

同時(shí)，信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定需要專門的信息系統(tǒng)審計(jì)制定機(jī)構(gòu)，如ISACA，應(yīng)擺脫信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制依附于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的現(xiàn)狀。以財(cái)務(wù)審計(jì)為主線的信息系統(tǒng)審計(jì)是在當(dāng)前條件下信息系統(tǒng)審計(jì)人力、物力等資源匱乏情況下的理性選擇，一旦這種“資源瓶勁”問(wèn)題得到解決，信息系統(tǒng)審計(jì)將不再完全以財(cái)務(wù)審計(jì)為主線，而是與財(cái)務(wù)審計(jì)相輔相成，則信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的重要性就會(huì)凸現(xiàn)出來(lái)。依附于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所制定信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則針對(duì)性程度不高，不能全面、合理地考慮信息系統(tǒng)以及信息系統(tǒng)審計(jì)所具有的特殊性，我國(guó)在制定信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)逐步擺脫這種質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定模式。

三、我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的構(gòu)建

我國(guó)對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)均出于“真實(shí)、合法、效益”審計(jì)目標(biāo)。質(zhì)量控制方面準(zhǔn)則的重點(diǎn)都在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，而對(duì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則還處于空白狀態(tài)。目前ISACA的精力也主要放在信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的制定上面，還未轉(zhuǎn)移到質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定上來(lái)。我國(guó)1996年出臺(tái)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，雖然在準(zhǔn)則中對(duì)全面質(zhì)量控制與審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制進(jìn)行了闡述，但該準(zhǔn)則只是一個(gè)總體性框架，原則性強(qiáng)、可操作性弱(葉少琴，2002)。隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)日漸融入全球經(jīng)濟(jì)的大潮，完善審計(jì)準(zhǔn)則，加快國(guó)際趨同，已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。為同國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同，中注協(xié)于2006年將“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則”改名為“會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則”，并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則中包含了質(zhì)量控制的七要素，即：(1)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)者的質(zhì)量控制責(zé)任；(2)職業(yè)道德規(guī)范；(3)客戶與特殊業(yè)務(wù)的承接與續(xù)約；(4)人力資源；(5)委托業(yè)務(wù)的執(zhí)行；(6)業(yè)務(wù)工作底稿；(7)監(jiān)控。目前已《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第l 121號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量控制》。5101號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則，而1121號(hào)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是在5101號(hào)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，專門針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則。我國(guó)在信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制的架構(gòu)方面同樣也應(yīng)采用基本準(zhǔn)則――具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則主要制定針對(duì)某個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制準(zhǔn)則。中注協(xié)所頒布的第5101號(hào)質(zhì)量控制準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量控制六要素，體現(xiàn)了系統(tǒng)論與控制論的思想。信息系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)的一個(gè)特殊分支，在基本準(zhǔn)則方面沒(méi)有必要再浪費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力去制定信息系統(tǒng)審計(jì)的基本準(zhǔn)則，可以結(jié)合信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐的要求繼續(xù)采用和完善《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的內(nèi)容。對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接、職業(yè)道德規(guī)范、領(lǐng)導(dǎo)者的質(zhì)量控制責(zé)任、人力資源以及監(jiān)控等質(zhì)量控制要素進(jìn)行闡述，同時(shí)也要對(duì)委托業(yè)務(wù)執(zhí)行等質(zhì)量控制要素進(jìn)行闡述，防止在具體質(zhì)量控制準(zhǔn)則沒(méi)有進(jìn)行規(guī)范時(shí)形成信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制的空白區(qū)域。

結(jié)合信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容，我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制的具體準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)包括信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則、系統(tǒng)生命周期審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則、信息系統(tǒng)軟硬件審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則、信息系統(tǒng)安全審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則等(如圖3所示)。

審計(jì)質(zhì)量包括內(nèi)涵和外延兩個(gè)部分，即審計(jì)實(shí)施中各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量和外在社會(huì)效益質(zhì)量，前者指審計(jì)實(shí)施過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，后者表現(xiàn)為三個(gè)方面：在國(guó)家宏觀調(diào)控方面發(fā)揮作用；為廉政建設(shè)服務(wù)；為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平服務(wù)(王福正，1989)。，審計(jì)工作質(zhì)量是一個(gè)概念，要通過(guò)整個(gè)審計(jì)工作全過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)綜合地反映出來(lái)。審計(jì)工作質(zhì)量的好壞最終是體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告之中，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)論是否正確、適當(dāng)和完整(李金華，1992)。信息系統(tǒng)審計(jì)的具體質(zhì)量控制準(zhǔn)則主要是闡述如何對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行質(zhì)量控制，應(yīng)該從過(guò)程和結(jié)果兩個(gè)方面進(jìn)行。信息系統(tǒng)審汁過(guò)程的質(zhì)量是指在信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度.對(duì)審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量控制主要體現(xiàn)在對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中的各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度進(jìn)行控制。信息系統(tǒng)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量是指信息系統(tǒng)審計(jì)結(jié)果的可靠性，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)論是否正確、適當(dāng)和完整。審計(jì)的最終結(jié)果主要體現(xiàn)在信息系統(tǒng)審計(jì)人員出具的信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告及其提供的審計(jì)意見(jiàn)上，其質(zhì)量控制主要是對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)人員所出具的信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告及其審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行質(zhì)量控制。對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制的具體準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)流程來(lái)設(shè)計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則與審計(jì)質(zhì)量復(fù)核準(zhǔn)則，包括審計(jì)計(jì)劃階段的質(zhì)量控制與復(fù)核、審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制與復(fù)核、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制與復(fù)核以及后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量控制與復(fù)核(如圖4所示)。按照這種方式設(shè)計(jì)的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則體現(xiàn)了系統(tǒng)論與控制論的思想，有利于建立事前、事中以及事后的質(zhì)量控制體系，對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)程進(jìn)行全面的質(zhì)量控制。

信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)相對(duì)較新的領(lǐng)域，對(duì)于信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的研究處于落后的境地，而對(duì)于信息系統(tǒng)審計(jì)控制準(zhǔn)則的研究更是處于更加落后的境地，這勢(shì)必會(huì)影響到我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。因此，希望本文的研究在起到拋磚作用的同時(shí)，能對(duì)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的構(gòu)建起到有建設(shè)性的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳耿、王萬(wàn)軍：《信息系統(tǒng)審計(jì)》，清華大學(xué)出版社2009年版。

第4篇：工程審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則范文

(一)因被審計(jì)單位錯(cuò)誤、舞弊和違法行為導(dǎo)致法律責(zé)任的原因。

被審計(jì)單位對(duì)其報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)有披露其真實(shí)性、合法性、完整性的會(huì)計(jì)責(zé)任。當(dāng)被審計(jì)單位出于某種目的或無(wú)意識(shí)的錯(cuò)誤使其會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)虛假信息或重大錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中查出被審計(jì)單位的這些錯(cuò)誤、舞弊和違法行為，而給第三者或其他有關(guān)各方造成經(jīng)濟(jì)損失就有可能遭受他人的控訴而承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。

對(duì)于上述被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊和違法行為，被審計(jì)單位應(yīng)該負(fù)直接的會(huì)計(jì)責(zé)任。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能負(fù)審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中只要嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)該可以將財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤、舞弊和違法行為查出來(lái)。但在實(shí)際操作過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)被審計(jì)單位的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳盡審查，這樣就必定存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和披露會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)誤和遺漏。當(dāng)然，這并不是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中未查出的所有事項(xiàng)負(fù)任何責(zé)任，其關(guān)鍵在于看未能查出錯(cuò)誤和漏報(bào)的原因是否源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身。

(二)因注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身導(dǎo)致法律責(zé)任的原因。

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的一些原因，比如專業(yè)能力、素質(zhì)水平不夠高，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中沒(méi)有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，或者由于違約、過(guò)失和欺詐等原因，致使客戶或第三者遭受經(jīng)濟(jì)損失，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的原因。

1　事務(wù)所體制沒(méi)有理順。

我國(guó)目前絕大多數(shù)事務(wù)所都采取了有限責(zé)任公司的形式。幾十萬(wàn)元的注冊(cè)資本承擔(dān)的卻涉及幾個(gè)億、數(shù)十億數(shù)額的業(yè)務(wù)。在這種情況下，事務(wù)所的道德成本很低，潛在收益卻很高，難以保持獨(dú)立性。發(fā)達(dá)國(guó)家數(shù)百年的審計(jì)實(shí)踐證明不經(jīng)過(guò)對(duì)信用體系的培養(yǎng)和醞釀，直接逾越合伙制而采取有限公司制是不可行的。

2　事務(wù)所與被審計(jì)單位之間關(guān)系復(fù)雜。

一方面，被審計(jì)單位為了取得對(duì)自身有利的審計(jì)結(jié)果，通過(guò)關(guān)系人，事先已與受托的事務(wù)所有了某種默契。另一方面事務(wù)所以追求經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)，為爭(zhēng)取客戶，往往不惜降低審計(jì)質(zhì)量，出具虛假報(bào)告。

(四)法律制度方面的原因。

我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任偏輕，主要表現(xiàn)在行政責(zé)任和刑事責(zé)任處罰的避重就輕。導(dǎo)致這種情況出現(xiàn)的原因是有關(guān)監(jiān)管部門的認(rèn)識(shí)不足，是在實(shí)踐中的執(zhí)行不力造成的。監(jiān)管部門往往沒(méi)有認(rèn)識(shí)到從輕發(fā)落的危害。同時(shí)也與我’國(guó)刑事制度對(duì)證據(jù)和犯罪事實(shí)的認(rèn)定要求有關(guān)，這直接導(dǎo)致了許多案件難以界定。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不力是比較普遍的現(xiàn)象，出現(xiàn)了一種“法不責(zé)眾”的局面。

二、解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題的對(duì)策

(一)協(xié)調(diào)有關(guān)法律之間的矛盾，補(bǔ)充完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出于行業(yè)自身利益和發(fā)展的需要，不應(yīng)坐等立法及司法機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行修訂，而應(yīng)積極主動(dòng)地設(shè)法解決不同法律之間的矛盾問(wèn)題，財(cái)政部也應(yīng)當(dāng)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的合法權(quán)益，同時(shí)應(yīng)補(bǔ)充完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對(duì)象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定，從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師免受無(wú)謂訴訟的干擾。

’

(二)確定《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》在司法實(shí)踐中的地位。

《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》制定的、由財(cái)政部頒布實(shí)施的屬于行政法規(guī)范疇、具有一定的法律效力的、判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為是否存在過(guò)失的唯一技術(shù)依據(jù)。特別是其中的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、公允性、合理性等概念的闡述對(duì)于理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任至關(guān)重要。而在目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任案件中，司法人員主要是依據(jù)一般法律做出判決，很少考慮《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該成為我國(guó)司法界判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的最重要的依據(jù)。同時(shí)，審計(jì)職業(yè)界應(yīng)緊跟形勢(shì)，不斷修改和完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，以保證審計(jì)準(zhǔn)則的有效性和科學(xué)性，使其成為法院裁判的根本依據(jù)，從而掌握訴訟中的主動(dòng)權(quán)。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格遵循職業(yè)道德與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為，而判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過(guò)失的關(guān)鍵，在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否嚴(yán)格遵循職業(yè)道德與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，應(yīng)始終如一地堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，客觀地出具審計(jì)報(bào)告．而不能為了自身利益出具虛假報(bào)告。

(四)審慎選擇被審單位，深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。

中外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)案例說(shuō)明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如欲避免法律訴訟，必然慎重選擇被審計(jì)單位。在接受委托單位委托之前，一定要采取必要的措施對(duì)被審單位的歷史情況有所掌握，深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，評(píng)價(jià)其品質(zhì)，弄清委托的真正動(dòng)機(jī)和目的，尤其是在執(zhí)行特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)更應(yīng)如此。其次，對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要特別注意。再次，就是對(duì)內(nèi)控制度不完善的被審計(jì)單位也要倍加注意，這些單位出現(xiàn)舞弊和差錯(cuò)的概率較多，風(fēng)險(xiǎn)也較大。

(五)認(rèn)真與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)時(shí)，一定要與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，就有關(guān)事項(xiàng)在業(yè)務(wù)約定書中做出明確規(guī)定，以便在發(fā)生法律訴訟時(shí)，很容易界定是否屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

(六)聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)遇到一些有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的問(wèn)題，比如遇到被審計(jì)單位拒絕提供所需的審計(jì)資料或虛假材料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征求律師的意見(jiàn)，分析潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及法律訴訟問(wèn)題，以確定是否需要解除業(yè)務(wù)約定。聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師可以為其提供恰當(dāng)?shù)姆梢庖?jiàn)，從而在很大程度上避免法律訴訟。另外，一旦發(fā)生法律訴訟，也有利于保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的正當(dāng)權(quán)益。

(七)提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)。

在西方國(guó)家，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法時(shí)，主要處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人及進(jìn)行民事賠償。國(guó)外一般都強(qiáng)烈要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所進(jìn)行責(zé)任保險(xiǎn)，而且保險(xiǎn)支出占業(yè)務(wù)收入的比重越來(lái)越大。而今我國(guó)也有類似的規(guī)定，但目前多采用的是風(fēng)險(xiǎn)基金形式，投職業(yè)保險(xiǎn)的還相對(duì)較少，而且我國(guó)目前該險(xiǎn)種也不成熟，僅僅依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所自己的風(fēng)險(xiǎn)基金是難以支付巨額的賠償及罰款的。為控制風(fēng)險(xiǎn)，要建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度，以便利于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任事故民事賠償糾紛的順利解決，也利于保護(hù)投資者及利害關(guān)系人的利益，這對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展有極其重要的意義。

(八)成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會(huì)。

目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政處罰的裁定和實(shí)施權(quán)歸

屬于省級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門(省級(jí)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)處理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和實(shí)施權(quán)歸屬于人民法院。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向法制化方向的發(fā)展，民事責(zé)任及刑事責(zé)任將作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要方式，而法院無(wú)疑將成為最終的裁判機(jī)構(gòu)。但當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高時(shí)，法院將難以獨(dú)立對(duì)案件做出合理界定。因此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立專業(yè)鑒定委員會(huì)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，成為庭審的有力證據(jù)。

(九)對(duì)事務(wù)所組織形式進(jìn)行改革。

從事務(wù)所的組織形式上看，我國(guó)當(dāng)前僅允許合伙制與有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種形式。合伙制會(huì)計(jì){師事務(wù)所與美國(guó)的普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所在法律地位上基本相同，合伙人均需對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)、過(guò)失違規(guī)行為承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，而有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所則大大強(qiáng)于美國(guó)的專業(yè)有限責(zé)任公司，我國(guó)有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所在法律地位上與普通的有限責(zé)任公司完全相同，即“負(fù)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任”，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人(或所有者)以其出資額為限對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、高社會(huì)價(jià)值的服務(wù)行業(yè)，如果允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行有限責(zé)任制形式，必然導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師激進(jìn)的商業(yè)行為動(dòng)機(jī)，為片面追求個(gè)人利益的最大化而置公眾利益于不顧(因?yàn)榧みM(jìn)的商業(yè)行為產(chǎn)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)有限)。

由手注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)，一方面對(duì)于降低信息風(fēng)險(xiǎn)、維持資本市場(chǎng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)起著重要作用：另一方面，正因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在資本市場(chǎng)中的重要作用，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的好壞、高低就顯得非常重要，而該行業(yè)的一個(gè)重要特征是實(shí)物資產(chǎn)投人少，較大比重的是智力資產(chǎn)，如果允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用普通公司的有限責(zé)任組織形式，將會(huì)出現(xiàn)用金錢控制專業(yè)的不利后果。建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)只采取無(wú)限責(zé)任的組織形式，但是在普通合伙制下，由于要求合伙人不僅承擔(dān)自身過(guò)失帶來(lái)的損失的無(wú)限賠償責(zé)任，還可能要承擔(dān)其他合伙人的過(guò)失產(chǎn)生的損失的連帶賠償責(zé)任。這顯然是與“無(wú)過(guò)錯(cuò)無(wú)責(zé)任”原則相違背。因此，對(duì)其他合伙人的過(guò)失僅以出資額為限承擔(dān)責(zé)任，也就是采用有限責(zé)任合伙制應(yīng)該是我國(guó)當(dāng)前發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，并與國(guó)際慣例接軌的一個(gè)現(xiàn)實(shí)選擇。

(十)加大行政、刑事責(zé)任的執(zhí)法力度。

在民事責(zé)任的執(zhí)法力度不能起到有效監(jiān)督的時(shí)候，對(duì)于敢于以身試法的會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)肅法紀(jì)，運(yùn)用行政處罰和刑事處罰，不讓違法違紀(jì)者有可乘之機(jī)。

首先，關(guān)于行政處罰。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在違反有關(guān)規(guī)定時(shí)，有關(guān)部門往往處以罰款、警告等較輕的形式進(jìn)行處罰，這客觀上助長(zhǎng)了財(cái)務(wù)造假行為。我國(guó)在行政責(zé)任方面，應(yīng)該減少對(duì)罰款的運(yùn)用，而加強(qiáng)對(duì)暫停執(zhí)業(yè)資格、取消證券從業(yè)資格、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照和撤消事務(wù)所等處罰手段。

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第5篇：工程審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則范文

論文摘要：回顧IS審計(jì)的發(fā)展歷程，進(jìn)而披露IS審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀，并對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因進(jìn)行剖析，最后對(duì)如何構(gòu)建完善的Is審計(jì)模型提出解決策略。

Is審計(jì)，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計(jì)，它是指審計(jì)組織以信息技術(shù)為手段，組織計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對(duì)信息系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響做出判斷或單獨(dú)提出信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的全過(guò)程。以確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或評(píng)價(jià)企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營(yíng)為目標(biāo)，對(duì)組織營(yíng)運(yùn)所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立、客觀確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是以信息技術(shù)為手段所開(kāi)展審計(jì)工作的全過(guò)程，即計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(CAAT)；二是指審計(jì)部門以組織的信息系統(tǒng)為對(duì)象，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或內(nèi)部控制檢查為手段，對(duì)該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的真實(shí)性、合法性做出確認(rèn)或通過(guò)優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力即信息系統(tǒng)的審計(jì)或EDP審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計(jì)師聯(lián)合會(huì)，總部在美國(guó)的芝加哥。目前該組織在世界上100多個(gè)國(guó)家設(shè)有160多個(gè)分會(huì)，現(xiàn)有會(huì)員兩萬(wàn)多人。是信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)人員唯一的國(guó)際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過(guò)制定和頒布信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)師的工作；它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)，從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過(guò)在世界各地舉辦各種形式的研討會(huì)、培訓(xùn)班等活動(dòng)，增進(jìn)國(guó)際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過(guò)考試的人員可以申請(qǐng)CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗(yàn)及其他相關(guān)要求的申請(qǐng)人會(huì)被授予CISA資格。

1IS審計(jì)發(fā)展歷程回顧

在信息系統(tǒng)審計(jì)的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)(electronicdataprocessingauditing)或計(jì)算機(jī)審計(jì)，它是作為傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展發(fā)展起來(lái)的。早期的計(jì)算機(jī)應(yīng)用比較簡(jiǎn)單，相應(yīng)地，計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)主要關(guān)注對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計(jì)算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，還稱不上信息系統(tǒng)審計(jì)。從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度來(lái)看，這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對(duì)交易金額和賬戶、報(bào)表余額進(jìn)行檢查，屬于審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)節(jié)。此時(shí)，它只是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的一種輔助工具，對(duì)客戶的電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員提供服務(wù)。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)展，計(jì)算機(jī)對(duì)被審計(jì)單位各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來(lái)越大，計(jì)算機(jī)審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對(duì)電子的處理延伸到對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性、安全性進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)的模式下，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴(kuò)展到了符合性測(cè)試領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)模式的采用以及信息技術(shù)在被審計(jì)單位的各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系越來(lái)越緊密，并且直接或間接地影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、公允。在這種情況下，對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估必須將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，計(jì)算機(jī)審計(jì)這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部?jī)?nèi)涵，信息系統(tǒng)審計(jì)的概念隨之出現(xiàn)。

1．1在建立信息系統(tǒng)審計(jì)制度，開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)研究方面，美國(guó)走在前面

早在計(jì)算機(jī)進(jìn)入實(shí)用階段時(shí)，美國(guó)就開(kāi)始提出系統(tǒng)審計(jì)(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)師協(xié)會(huì)(EDPAA)，1994年該協(xié)會(huì)更名為信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國(guó)是首先對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的審計(jì)直接頒布指導(dǎo)性文件的國(guó)家。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)為指導(dǎo)其會(huì)計(jì)師事務(wù)所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導(dǎo)性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導(dǎo)性文件詳細(xì)表明了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)和鑒證組成員的立場(chǎng)。他們指出網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息只是一種營(yíng)銷手段，網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)提供了時(shí)常更新其信息的可能性。

1．22001年1月，英國(guó)審計(jì)職業(yè)委員會(huì)(APB)頒布了

《網(wǎng)上審計(jì)報(bào)告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個(gè)問(wèn)題：(1)．檢查電子版財(cái)務(wù)信息的生成。(2)．審計(jì)報(bào)告的用詞。在對(duì)應(yīng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)報(bào)告往往通過(guò)頁(yè)碼范圍來(lái)確認(rèn)已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。然而在網(wǎng)站上所的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告中，使用頁(yè)碼范圍已不合時(shí)宜，因此APB建議直接使用財(cái)務(wù)報(bào)表名稱來(lái)取代頁(yè)碼范圍；同時(shí)需要在審計(jì)報(bào)告中指出所使用的通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計(jì)信息和未審計(jì)信息之間使用超鏈接的問(wèn)題。APB建議審計(jì)師應(yīng)要求“在信息使用者通過(guò)超鏈接從已審計(jì)信息跳到非審計(jì)信息時(shí)，網(wǎng)站應(yīng)能向使用者發(fā)出警告信息”。

13澳大利亞審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息審計(jì)作出指導(dǎo)的審計(jì)準(zhǔn)則制定者。AASB于1999年頒布了審計(jì)指導(dǎo)聲明(AGS)1050《與電子方式呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的審計(jì)問(wèn)題》。AGS1050的目的在于“當(dāng)公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)如互聯(lián)網(wǎng)上已審計(jì)財(cái)務(wù)信息時(shí)，就一些問(wèn)題為審計(jì)師提供一定的指導(dǎo)”。AASB在AGS1050中重述了審計(jì)的基本準(zhǔn)則，并強(qiáng)調(diào)“電子方式財(cái)務(wù)報(bào)告并沒(méi)有改變管理當(dāng)局和審計(jì)師的責(zé)任”，即財(cái)務(wù)報(bào)告的主要責(zé)任仍在管理當(dāng)局。

1．4日本的系統(tǒng)審計(jì)是從八十年代開(kāi)始，1983年通產(chǎn)省公開(kāi)發(fā)表了《系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國(guó)軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計(jì)師”一級(jí)的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計(jì)的骨干隊(duì)伍

2IS審計(jì)在我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀及存在問(wèn)題剖析

近年來(lái)，我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)在納入國(guó)家信息化建設(shè)(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系，審計(jì)業(yè)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用中也有了較快發(fā)展。但審計(jì)信息化建設(shè)在實(shí)際工作中，還存在一些不容忽視的問(wèn)題，這些問(wèn)題如不妥善解決將影響審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展進(jìn)程。

2．1審計(jì)人員對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)理解偏差，信息系統(tǒng)審計(jì)水平匱乏論文下載

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)，由于我國(guó)CPA的市場(chǎng)化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時(shí)在CPA的考試中也沒(méi)有計(jì)算機(jī)方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低。CPA的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì)。計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距；同時(shí)由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展與知識(shí)更新培訓(xùn)的不足，許多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無(wú)法得到同步提高，計(jì)算機(jī)應(yīng)用仍停留在較低水平上，計(jì)算機(jī)功能也沒(méi)有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應(yīng)用意識(shí)不強(qiáng)，操作技能還不熟練。因而審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)人材缺乏的問(wèn)題，也是制約審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。

2．2信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究幾乎是空白

信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒(méi)有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)、審計(jì)界所進(jìn)行的一些信息系統(tǒng)審計(jì)的探索和嘗試以及開(kāi)發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。

2．3信息系統(tǒng)審計(jì)硬件條件嚴(yán)重不足

2．4信息系統(tǒng)審計(jì)軟件條件嚴(yán)重欠缺

雖然我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國(guó)際先進(jìn)水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒(méi)有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要，使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。

2．5IS審計(jì)信息化建設(shè)效益低

2．6IS審計(jì)成本不斷攀升

2．7IS審計(jì)業(yè)務(wù)水平不滿足信息化發(fā)展的的要求

2．8IS審計(jì)準(zhǔn)則及專業(yè)規(guī)范不到位

我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒(méi)有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)界所進(jìn)行的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)的探索和嘗試以及開(kāi)發(fā)的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。

運(yùn)用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)已經(jīng)不能對(duì)這樣的客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試與評(píng)價(jià)，從而無(wú)法進(jìn)行真正意義上的“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)模式”的審計(jì)業(yè)務(wù)，影響我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在與國(guó)外大型會(huì)計(jì)公司的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。

3基于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的完善的IS審計(jì)模型的構(gòu)建策略

新經(jīng)濟(jì)是建立在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，以信息網(wǎng)絡(luò)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，正在世界范圍內(nèi)，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家飛速發(fā)展。因此，審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展關(guān)系到我國(guó)審計(jì)事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展水平。為此，構(gòu)建完善的Is審計(jì)模式成為當(dāng)務(wù)之急：

31構(gòu)建完善的Is審計(jì)準(zhǔn)則體系

目前，我國(guó)的Is審計(jì)準(zhǔn)則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來(lái)具有很大難度。現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則既有審計(jì)署和國(guó)務(wù)院辦公廳的，又有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的，而且只有一般性原則和指導(dǎo)意見(jiàn)，缺乏具體的實(shí)務(wù)公告和行業(yè)指南。并且《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方法》只是涵蓋了審計(jì)工作的一部分，針對(duì)我國(guó)目前審計(jì)實(shí)務(wù)界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行手工審計(jì)，即繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)，如何對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，目前還沒(méi)有相應(yīng)的準(zhǔn)則。因此，我國(guó)可以借鑒國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布的有關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)檫@套準(zhǔn)則既有一般性的原則和指導(dǎo)，又有具體的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，從獨(dú)立微機(jī)到聯(lián)機(jī)系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，內(nèi)容比較全面并且結(jié)構(gòu)性強(qiáng)。

3．2構(gòu)建完善的Is審計(jì)實(shí)施體系

信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系是指由IT和審計(jì)相關(guān)的學(xué)科為理論基礎(chǔ)，以傳統(tǒng)審計(jì)為實(shí)踐基礎(chǔ)，以審計(jì)指南為指導(dǎo)，以審計(jì)工具為輔助，以審計(jì)業(yè)務(wù)為核心的有機(jī)整體。構(gòu)建信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵和外延，從而有助于該領(lǐng)域的進(jìn)一步深入研究，也可更加有效地指導(dǎo)實(shí)際的審計(jì)工作。完善的Is審計(jì)實(shí)施體系如圖所示：

3．3構(gòu)建全面的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來(lái)一些地方聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)的開(kāi)展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計(jì)署對(duì)中國(guó)工商銀行進(jìn)行了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題卻是1999年的38倍。

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計(jì)模式。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是順應(yīng)信息化發(fā)展的產(chǎn)物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)都處在試點(diǎn)階段。據(jù)悉，2005年《中央部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作方案》(以下簡(jiǎn)稱《工作方案》)正式完成?！豆ぷ鞣桨浮芬?guī)定，審計(jì)重點(diǎn)是國(guó)家工商總局等四大中央部門，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。該方案根據(jù)《審計(jì)署2005年度統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃》、(2004至2007年審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財(cái)政審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)工作意見(jiàn)》制定。審計(jì)人員坐在辦公室內(nèi)就能動(dòng)態(tài)甚至實(shí)時(shí)跟蹤、查看被審計(jì)單位預(yù)算資金動(dòng)態(tài)，從資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)、預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支、大額支出、預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行、行政性收費(fèi)等多個(gè)角度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或異常后及時(shí)通知被審計(jì)單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對(duì)具體項(xiàng)目審計(jì)中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進(jìn)駐被審計(jì)單位前已經(jīng)確定了審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)實(shí)施方案等，審計(jì)員在被審計(jì)單位的主要工作不再是查賬找問(wèn)題，而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。

但聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，包括其試點(diǎn)活動(dòng)都在近三年內(nèi)才開(kāi)始啟動(dòng)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)無(wú)論在理論和實(shí)踐中都存在很多問(wèn)題，尤其是一些法律、技術(shù)、規(guī)范等多方面的難題。

(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計(jì)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)能否具有與被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力，有沒(méi)有隨時(shí)獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后有沒(méi)有及時(shí)通知被審計(jì)單位的權(quán)力，被審計(jì)單位有沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的義務(wù)等。

(2)信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)急需跟進(jìn)。在開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)前，應(yīng)首先對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機(jī)制；要研究數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、聯(lián)機(jī)分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用；要通過(guò)與重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心，為審計(jì)業(yè)務(wù)提供支持。

3．4運(yùn)用信息技術(shù)支撐審計(jì)管理的科學(xué)化

通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)，審計(jì)人員可獲得自己所需要的項(xiàng)目信息或上報(bào)自己的審計(jì)情況；審計(jì)組長(zhǎng)可對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計(jì)進(jìn)度情況；專職復(fù)核人員和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人可對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核；本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行查詢、指導(dǎo)和監(jiān)督。

3．5盡快彌補(bǔ)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)缺陷

第6篇：工程審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】上市公司 盈余管理 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公司治理結(jié)構(gòu)

目前,對(duì)于一般投資者而言,進(jìn)行股票投資分析,特別是基本分析,依靠的主要還是媒體登載的國(guó)內(nèi)外新聞以及上市公司公開(kāi)披露的信息。但是在現(xiàn)實(shí)中,會(huì)計(jì)盈余作為諸多會(huì)計(jì)信息中最為重要的信息之一,成為會(huì)計(jì)舞弊行為的首選對(duì)象,作為新興資本市場(chǎng)的中國(guó)證券市場(chǎng),上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件自建立以來(lái)就從未間斷,盈余管理現(xiàn)象也極為普遍,成為全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。本文試圖通過(guò)對(duì)盈余管理的分析,探索相應(yīng)的規(guī)范對(duì)策。

一、盈余管理的涵義

自20世紀(jì)80年代以來(lái),盈余管理從它出現(xiàn)開(kāi)始便成為西方實(shí)證會(huì)計(jì)研究的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題,但是直到今天,學(xué)術(shù)界對(duì)盈余管理的定義始終沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的說(shuō)法,因?yàn)橛喙芾淼膬?nèi)容是一個(gè)不斷豐富的過(guò)程。對(duì)盈余管理的各種不同界定或解釋,相比較而言,在國(guó)外被普遍認(rèn)可的是美國(guó)哈佛大學(xué)教授Hedy和美國(guó)印地安那大學(xué)教授Wahlen于1999年對(duì)盈余管理所做出的解釋:“盈余管理發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告和通過(guò)規(guī)劃交易以變更財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),旨在誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策或影響那些以會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)的契約的后果?！眹?guó)內(nèi)很多學(xué)者也從不同角度對(duì)盈余管理給出過(guò)定義,比較有代表性的是:盈余管理是指企業(yè)管理者以獲取一定的私人利益為目的,迫于相關(guān)利益集團(tuán)對(duì)其盈利預(yù)期的壓力,在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的約束下選擇最有利的會(huì)計(jì)政策或控制應(yīng)計(jì)項(xiàng)目,以使報(bào)告盈余達(dá)到期望水平。

可見(jiàn),盈余管理是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的大敵,無(wú)論是從維護(hù)投資者的利益角度出發(fā),還是出于維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,優(yōu)化資源配置,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、良性發(fā)展的考慮,都必須嚴(yán)加制約和取締。

二、企業(yè)進(jìn)行盈余管理及導(dǎo)致的財(cái)務(wù)信息彈性化體現(xiàn)

1、利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行盈余管理

與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在發(fā)現(xiàn)和糾正前期報(bào)告的差錯(cuò)時(shí)重編以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)告不同,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正采用追溯調(diào)整法,即要求將更正的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項(xiàng)目,而不是直接計(jì)入當(dāng)期損益。追溯調(diào)整法不影響當(dāng)期損益的特點(diǎn)在當(dāng)前已被一些上市公司發(fā)揮得淋漓盡致,成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。例如在提取壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的過(guò)程中,有的上市公司在某年年報(bào)中提取了巨額的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和壞帳準(zhǔn)備,造成當(dāng)年的巨額虧損,這樣也就為其下一年度扭虧提供了較大的方便。過(guò)大的減值準(zhǔn)備沖回和企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不符,投資者對(duì)此應(yīng)予以充分的重視,并警惕其中可能蘊(yùn)藏的投資風(fēng)險(xiǎn)。再如利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入和費(fèi)用確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上的模糊性或者靈活性,提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入,隨意改變計(jì)入當(dāng)期損益的時(shí)點(diǎn),以達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。比如在采用委托代銷銷售方式下,應(yīng)以收到代銷單位的代銷清單時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果企業(yè)在發(fā)出委托代銷商品時(shí)即確認(rèn)收入,則為提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入。

2、利用內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷進(jìn)行盈余管理

無(wú)論在國(guó)內(nèi)還是西方,現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)仍然是一個(gè)值得探究的課題――這從安然事件可見(jiàn)一斑。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段,公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題更為嚴(yán)重。

我國(guó)上市公司大部分是原國(guó)有企業(yè)改制而成,其中相當(dāng)一部分采取了主體上市,原企業(yè)改造成母公司(集團(tuán)公司)的模式。這種特有的模式便產(chǎn)生了我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易特有的現(xiàn)狀:關(guān)聯(lián)方通過(guò)與上市公司進(jìn)行資產(chǎn)交易把大量?jī)?yōu)資資產(chǎn)注入上市公司,粉飾業(yè)績(jī);或者關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金或利用上市公司資信取得貸款;或者替上市公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn),逃避納稅等等。與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的非經(jīng)常損益,也是我國(guó)上市公司用來(lái)“保利”的救命稻草。其方式主要有股權(quán)置換、債務(wù)重組、息稅減免、政府補(bǔ)貼等。而最終的受害者卻是無(wú)辜的廣大中小股東和債權(quán)人。因此,規(guī)范上市公司的關(guān)聯(lián)交易對(duì)保護(hù)投資者的利益及穩(wěn)定整個(gè)證券市場(chǎng)意義重大。

三、規(guī)范上市公司盈余管理的對(duì)策

1、提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量,規(guī)范上市公司行為

2007年1月1日,財(cái)政部對(duì)我國(guó)上市公司率先實(shí)施了由39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則組成的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,與現(xiàn)行17項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,其規(guī)范的交易和事項(xiàng)的內(nèi)容更加全面,有效地遏制了上市公司惡意的盈余管理行為,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(1)加大了對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管。其一,加大對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義做出了明確的擴(kuò)展,凡對(duì)企業(yè)具有控制、共同控制和重大影響三種類型的公司都構(gòu)成關(guān)聯(lián)方,并且將以往較為概括的要求明確化和具體化,增強(qiáng)了關(guān)聯(lián)方交易的透明度。如明確指出無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易,存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系,規(guī)定披露的關(guān)系層次要具體到包括母公司、最終控制方、對(duì)外公開(kāi)提供財(cái)務(wù)報(bào)表的最低中間控股公司。此外,新準(zhǔn)則取消了關(guān)聯(lián)方交易金額或比例披露方式的選擇,要求企業(yè)必須披露交易金額,對(duì)重大交易,須同時(shí)披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例,對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目,要求披露詳細(xì)信息及金額。其二,擴(kuò)大了合并報(bào)表范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定,凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍,而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。這一規(guī)則的變革遵循了實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)原則,使得合并報(bào)表是對(duì)由母公司和子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況信息的真實(shí)反映,阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司,縮小持股比例,將經(jīng)營(yíng)狀況不好的業(yè)務(wù)從合并報(bào)表中剔除,從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)的慣用伎倆。

(2)債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積。按舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,債務(wù)重組中發(fā)生的重組收入可以記入“營(yíng)業(yè)外收入”,這樣的規(guī)定導(dǎo)致許多上市公司通過(guò)大規(guī)模的債務(wù)重組來(lái)進(jìn)行盈余管理,特別是當(dāng)該公司連續(xù)虧損要被特別處理甚至面臨被摘牌風(fēng)險(xiǎn)時(shí)。這些債務(wù)重組多是在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)甚至“制造利潤(rùn)”,沒(méi)有增加任何社會(huì)財(cái)富,事實(shí)上由于交易費(fèi)用的存在,還減少了社會(huì)財(cái)富。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定:“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)目時(shí),債務(wù)人應(yīng)該將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為資本公積?！边@項(xiàng)重大變革勢(shì)必影響到很多上市公司的業(yè)績(jī)問(wèn)題,可以說(shuō)是對(duì)上市公司盈余管理的一個(gè)前所未有的約束和限制。

(3)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的變革。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備計(jì)提后,在企業(yè)繼續(xù)維持現(xiàn)有資產(chǎn)期間不得轉(zhuǎn)回計(jì)入損益,只允許在資產(chǎn)處置時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,并規(guī)定計(jì)入資本公積金。運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回,是上市公司常見(jiàn)的盈余管理手段之一。當(dāng)管理當(dāng)局試圖減少會(huì)計(jì)盈余時(shí),就會(huì)大幅度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,增加當(dāng)期費(fèi)用;反之,則通過(guò)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)準(zhǔn)備來(lái)增加當(dāng)期盈余,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理要計(jì)入公積金,可見(jiàn)這一重大變革又縮小了我國(guó)上市公司盈余管理的活動(dòng)范圍,增大了上市公司信息披露的真實(shí)性,利于投資者的有效決策。

2、完善公司治理結(jié)構(gòu)

(1)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu),保護(hù)中小股東的利益。國(guó)有股減持可以改變上市國(guó)有股“一股獨(dú)大”的局面,優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu),形成國(guó)有股權(quán)人之間有效競(jìng)爭(zhēng)、相互制衡的國(guó)有股持股結(jié)構(gòu),使其因擁有企業(yè)盈余而去監(jiān)督和約束經(jīng)理人。同時(shí),為避免股權(quán)高度分散造成的小股東勢(shì)單力薄以及“搭便車”心理,在國(guó)有股減持的過(guò)程中應(yīng)注重大力培育機(jī)構(gòu)投資者,包括國(guó)內(nèi)社會(huì)保障基金和金融資產(chǎn)管理公司、國(guó)外機(jī)構(gòu)投資者,以發(fā)揮機(jī)構(gòu)投資者在公司治理中的積極作用。更好的發(fā)揮股東大會(huì)的作用,提高公司治理水平。

(2)強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)職能,完善獨(dú)立董事制度,增強(qiáng)公司內(nèi)部制約機(jī)制。根據(jù)《公司法》,我國(guó)公司一般采用股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的模式。2001年出于防止上市公司大股東、改善內(nèi)部董事比例過(guò)高、增強(qiáng)董事會(huì)透明性等目的我國(guó)開(kāi)始引入獨(dú)立董事制度,但獨(dú)立董事制度在我國(guó)還處于起步階段,有關(guān)獨(dú)立董事的法制建設(shè)、產(chǎn)生方式、激勵(lì)機(jī)制等方面應(yīng)進(jìn)一步完善和健全。另外,必須強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的職能,將其與獨(dú)立董事的職能劃分清楚,避免相互推諉等問(wèn)題的出現(xiàn)。

(3)完善激勵(lì)措施,防止管理者的短期行為。我國(guó)上市公司管理層收入普遍偏低,與業(yè)績(jī)不掛鉤,使得管理層與股東利益發(fā)生背離,很難有積極性去搞好企業(yè),而是熱衷于高額的在職消費(fèi),盈余管理也出現(xiàn)了短期利潤(rùn)最大化的傾向。對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)者實(shí)行股票期權(quán)的激勵(lì),比較好地解決了對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)。但是在實(shí)施過(guò)程中,必須加以約束,對(duì)行權(quán)價(jià)、行權(quán)期及行權(quán)數(shù)量應(yīng)有周密的計(jì)劃,防止經(jīng)營(yíng)者只關(guān)注股市暴利而不在管理上下功夫,防止管理層短期化行為的出現(xiàn)以及防止管理層將持股風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給公司、投資者和市場(chǎng)。同時(shí)實(shí)施時(shí)還必須考慮我國(guó)現(xiàn)實(shí)條件的制約,如:國(guó)有股、法人股不能流通的問(wèn)題;股票市場(chǎng)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)反映過(guò)弱、投機(jī)性強(qiáng)的現(xiàn)狀;稅收、會(huì)計(jì)制度的不配套問(wèn)題等,所有這些都可能影響股票期權(quán)激勵(lì)的有效性。

(4)從制度上保持中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,規(guī)范中介機(jī)構(gòu)行為。上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善是影響會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的一個(gè)重要因素,在審計(jì)過(guò)程中,與會(huì)計(jì)師事務(wù)所談審計(jì)價(jià)格、審計(jì)方案的是財(cái)務(wù)總監(jiān),而財(cái)務(wù)總監(jiān)就是被審計(jì)對(duì)象,是財(cái)務(wù)報(bào)表編制的負(fù)責(zé)人,這樣一種制度安排根本從形式上就無(wú)法保證審計(jì)的獨(dú)立,更不用說(shuō)實(shí)質(zhì)上。同時(shí)由于體制原因,公司管理層在會(huì)計(jì)信息編報(bào)方面的權(quán)力過(guò)大,且缺乏有效的約束和監(jiān)督,出現(xiàn)經(jīng)理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力,購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的行為。因此,要維護(hù)審計(jì)師的獨(dú)立性,首先必須改善上市公司的治理結(jié)構(gòu),可設(shè)立由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì),由其聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其次,規(guī)范審計(jì)行為。2007年1月1日起新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。新審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行不僅僅將推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的提高和完善,也有利于促進(jìn)各監(jiān)管機(jī)構(gòu)將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一到審計(jì)準(zhǔn)則體系上來(lái),把監(jiān)管過(guò)程變成審計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施過(guò)程。相信新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量和相關(guān)機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度,遏制盈余管理將會(huì)產(chǎn)生積極作用。

(注:本文受“青藍(lán)工程”資助。)

【參考文獻(xiàn)】

第7篇：工程審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 影響因素 防范舉措

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分析

1、審計(jì)人員自身素質(zhì)

審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體，審計(jì)人員的自身素質(zhì)的高低直接決定審計(jì)行為、審計(jì)結(jié)論是否有偏差，從而可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等方面的知識(shí)了解有限，很容易導(dǎo)致盲從心理，存在“假信息”真審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員工作疏忽就會(huì)造成工作失誤，審計(jì)證據(jù)的不充分、不恰當(dāng)，也會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，少數(shù)審計(jì)人員在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，或礙于情面或得利后受制于人，都可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論嚴(yán)重失真，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)方法本身的缺陷

由于審計(jì)人員受審計(jì)成本的限制，不能將審計(jì)事項(xiàng)全部查清。并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距，抽樣審計(jì)所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點(diǎn)本身就是允許一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在為前提的。同時(shí)，大量的分析性復(fù)核的風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成內(nèi)容更為復(fù)雜。這種現(xiàn)代審計(jì)采用的策略，雖然為適應(yīng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)降低了審計(jì)成本，但也形成了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)審計(jì)操作不規(guī)范，如審計(jì)人員想達(dá)到降低審計(jì)成本目的隨意放棄一些自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)方法的選用不科學(xué)，審計(jì)報(bào)告的編寫不明確、不公允等。

3、審計(jì)環(huán)境及審計(jì)的局限性

審計(jì)環(huán)境分為法律環(huán)境和社會(huì)環(huán)境：從我國(guó)的情況來(lái)看，法律環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響主要體現(xiàn)在法律對(duì)審計(jì)制度的規(guī)范和完善上。而在實(shí)際操作中的法律、法規(guī)的建設(shè)存在一定的滯后，造成審計(jì)過(guò)程中遇到的許多情況無(wú)法可依，同樣會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)困難，從而增加審計(jì)失誤的可能性；社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響在我國(guó)主要表現(xiàn)為審計(jì)客戶的不成熟。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，盡管頒布了一些相關(guān)法律法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏規(guī)范，投機(jī)心理和短期行為較為普遍。

目前在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)人員既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督主體，又是實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)決策的客體，一方面要維護(hù)國(guó)家利益，另一方面要按照經(jīng)營(yíng)者的旨意來(lái)維護(hù)企業(yè)利益，二者本身就是一對(duì)矛盾的統(tǒng)一體，當(dāng)國(guó)家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，審計(jì)人員往往選擇后者，這自然增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效舉措

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因既有客觀因素，又有主觀因素。因此，采取必要的防范措施可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在―個(gè)較低的范圍內(nèi)。

1、提升審計(jì)人員素質(zhì)，增加風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。內(nèi)部審計(jì)人員要提高素質(zhì)：首先，要引導(dǎo)審計(jì)人員不斷提高運(yùn)用理論知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題的本領(lǐng)和應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的工作局面的能力；其次，加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。對(duì)于審計(jì)工作，不僅要考核業(yè)績(jī)，還要恪守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則，堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正，廉潔奉公；最后，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立公平競(jìng)爭(zhēng)的用人機(jī)制，從各方面調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性，促進(jìn)審計(jì)干部各方面業(yè)務(wù)水平的提高，進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、革新審計(jì)方法，防止審計(jì)漏洞

審計(jì)方法主要是由審計(jì)目的與對(duì)象所決定的，因此，在審計(jì)方法上，審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的矛盾非常突出，但是，面對(duì)如今復(fù)雜而多變的審計(jì)工作，從客觀上來(lái)說(shuō)，是對(duì)審計(jì)效率的一種極大挑戰(zhàn)，而從審計(jì)主體和審計(jì)客體這兩方面來(lái)看，對(duì)于審計(jì)效率則具有共同的要求。為了維持原有的邊際收益，審計(jì)職業(yè)界就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡，即在保持各項(xiàng)具體審計(jì)活動(dòng)必要效果的同時(shí)，努力追求最高的審計(jì)效率。于是，必須把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在某個(gè)重要組成項(xiàng)目上；放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，抽取一部分業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。充分調(diào)動(dòng)了審計(jì)人員的工作積極性和主動(dòng)性。

3、營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)氛圍

會(huì)計(jì)核算混亂，會(huì)計(jì)信息失真，是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭，因此，一定要不斷健全審計(jì)準(zhǔn)則與法律制度，進(jìn)一步完善審計(jì)法律法規(guī)，讓審計(jì)工作切實(shí)做到有法可依和有章可循。目前，我國(guó)已經(jīng)頒布了《審計(jì)法》、《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》等一系列的審計(jì)法規(guī)，同時(shí)還數(shù)次修改了審計(jì)方面的法規(guī)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則實(shí)施之后，有效地降低了審計(jì)失敗之概率，要加強(qiáng)審計(jì)宣傳，使全社會(huì)了解審計(jì)，借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展，促使審計(jì)建議和審計(jì)決定的真正落實(shí)和審計(jì)工作的進(jìn)一步提高，使審計(jì)工作得到社會(huì)各界的理解、重視、配合和支持。

4、構(gòu)建完善的審計(jì)質(zhì)量控制體系

審計(jì)人員應(yīng)實(shí)事求是、客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，不能憑工作經(jīng)驗(yàn)和領(lǐng)導(dǎo)意圖來(lái)做出結(jié)論。同時(shí)建立健全審計(jì)定期報(bào)告制度、工作監(jiān)控制度和崗位責(zé)任制。從影響質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的各種因素入手，采取行之有效的方法，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行定期考核和獎(jiǎng)懲。考慮成本效益原則，確定審計(jì)方法以及證據(jù)收集成本的高低，編制實(shí)施計(jì)劃，并且根據(jù)實(shí)際情況，適時(shí)修訂計(jì)劃，以增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性和效果性。還應(yīng)規(guī)范審計(jì)工作底稿，審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審 計(jì)活動(dòng)中制作的“原始憑證”，且審計(jì)報(bào)告必須與被審單位交換意見(jiàn)，充分聽(tīng)取委托單位及當(dāng)事人的意見(jiàn)，報(bào)告應(yīng)有專人負(fù)責(zé)審定。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)一樣存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多方面的。我們需要在充分分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行加以完善，以最大限度低防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張樂(lè)群.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)是防范國(guó)企經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效策略[J].甘肅科技縱橫，2009，（02）.

第8篇：工程審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則范文

    (一)問(wèn)題

    1.審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制度缺乏,難以全面實(shí)施審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量而言,審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是前提,建立和完善責(zé)任制度是保障。審計(jì)質(zhì)量管理制度包括審計(jì)工作復(fù)核制度、審計(jì)質(zhì)量考量制度、審計(jì)責(zé)任追究制度。審計(jì)責(zé)任追究制度是核心,但往往沒(méi)有認(rèn)真貫徹執(zhí)行,或責(zé)任主體不明確,或沒(méi)有追究制度,導(dǎo)致審計(jì)行為不規(guī)范,責(zé)任無(wú)法落實(shí)下去。

    2.民企內(nèi)審法規(guī)層級(jí)偏低,審計(jì)手段方法受到諸多限制。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)雖然參照有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,建立了內(nèi)部審計(jì)程序和操作辦法,但沒(méi)有形成統(tǒng)一的民營(yíng)企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南,相關(guān)法規(guī)層次不高,操作上缺乏權(quán)威性。有效審計(jì)手段不足,譬如對(duì)函證等審計(jì)方式缺乏必要的強(qiáng)制手段,相當(dāng)部分還停留在傳統(tǒng)查賬的基礎(chǔ)上,審計(jì)手段落后、效率低下。

    3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍較窄,不能滿足與時(shí)俱進(jìn)要求。目前,絕大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還停留在對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)上,其目的是查錯(cuò)防弊,保證企業(yè)資產(chǎn)安全,督促受托責(zé)任人履行受托責(zé)任。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化,要求民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上來(lái),為控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量而建立的政策和程序沒(méi)有適時(shí)做出調(diào)整。

    4.審計(jì)過(guò)程控制管理缺位,審計(jì)報(bào)告精確度備受質(zhì)疑。由于缺乏對(duì)審計(jì)全過(guò)程的質(zhì)量控制,部分審計(jì)人員未按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施必要的審計(jì)程序,甚至出現(xiàn)“漏審”現(xiàn)象?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息反饋滯后,質(zhì)量控制環(huán)節(jié)溝通不暢,不能及時(shí)準(zhǔn)確把控現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。再者,不少審計(jì)項(xiàng)目系由1人完成,審計(jì)復(fù)核難以系統(tǒng)開(kāi)展,多停留在問(wèn)題定性和文句稽校上。

    5.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高,無(wú)法適應(yīng)內(nèi)審工作需要。中國(guó)民營(yíng)企業(yè)家族制管理盛行,部分審計(jì)人員不懂審計(jì)業(yè)務(wù),有些審計(jì)人員來(lái)自財(cái)會(huì)部門或其他部門,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊,缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧,現(xiàn)代審計(jì)手段掌握不多,難以勝任內(nèi)審工作。掌握現(xiàn)代多學(xué)科知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人才偏少,應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)能力較弱。

    (二)成因

    1.審計(jì)職能定位影響內(nèi)審質(zhì)量提升。大多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)三大職能。內(nèi)審工作的定位對(duì)內(nèi)審質(zhì)量的影響體現(xiàn)在:定位于傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)監(jiān)督型”,內(nèi)審缺乏應(yīng)有的廣度;定位于“管理咨詢型”,受內(nèi)審資源制約,內(nèi)審缺少應(yīng)有的高度。

    2.現(xiàn)有法規(guī)和管理環(huán)境制約內(nèi)審質(zhì)量水平。內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)工作有效進(jìn)行的內(nèi)部機(jī)制,法規(guī)環(huán)境的變動(dòng)將直接改變內(nèi)審工作的根本依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)管理環(huán)境發(fā)展相對(duì)滯后,內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺少足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性,管理制度建設(shè)的滯后嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

    3.審計(jì)技術(shù)方法擇用改變審計(jì)證據(jù)力度。審計(jì)內(nèi)容的廣泛和復(fù)雜,要求內(nèi)審人員在進(jìn)行調(diào)查、分析和評(píng)價(jià)時(shí),需要有正確的思維方法,同時(shí)還要借助職業(yè)判斷,才能得出客觀的審計(jì)結(jié)論?，F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)是充分運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)技術(shù)和方法,以提高審計(jì)證據(jù)效用。計(jì)算機(jī)審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)等的出現(xiàn),有助提升審計(jì)證據(jù)的證明力。

    4.審計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)指引內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)。內(nèi)審人員思想素質(zhì)直接影響其工作的“獨(dú)立性”與“客觀性”,其業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響職業(yè)敏感度和判斷能力。內(nèi)審隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)配置的不合理,主要表現(xiàn)在缺乏工程(如產(chǎn)品、基建)技術(shù)和法律等方面的專業(yè)人才以及精通現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)、具備綜合分析能力的審計(jì)高級(jí)專門人才。

    5.審計(jì)質(zhì)量控制體系管控審計(jì)報(bào)告效果。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系是一種有計(jì)劃的審計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣直接取決于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是否得力,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要措施和途徑。通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施全過(guò)程、多方位的質(zhì)量控制,可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)形成不利影響的因素,并及時(shí)加以控制、減弱和消除。

    提升民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策探究

    1.合理選擇內(nèi)部審計(jì)組織模式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)考慮組織性質(zhì)和規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及其他相關(guān)規(guī)定,并配備一定數(shù)量的具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員,保持較高獨(dú)立性。中小規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化,其內(nèi)部審計(jì)工作委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行,但企業(yè)需配備內(nèi)部審計(jì)主管。實(shí)行股份公司制的大中型民營(yíng)企業(yè),通過(guò)審計(jì)委員會(huì)對(duì)管理層和董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì);設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),審核職能執(zhí)行部門的內(nèi)控制度遵守情況和目標(biāo)責(zé)任落實(shí)情況。

    2.建立健全內(nèi)部審計(jì)控制體系。依據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本規(guī)范,科學(xué)設(shè)計(jì)適應(yīng)審計(jì)環(huán)境、具有可操作性、覆蓋審計(jì)環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量控制制度體系。要有工作機(jī)制做基礎(chǔ),建立健全組織機(jī)構(gòu),配齊人員;明確落實(shí)崗位責(zé)任;要有監(jiān)督機(jī)制做保障,包括審計(jì)業(yè)務(wù)控制制度、監(jiān)督檢查制度、考核評(píng)價(jià)制度;要有程序機(jī)制做規(guī)范,考慮內(nèi)部審計(jì)授權(quán)情況、人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍特點(diǎn)、成本效益原則的要求,結(jié)合實(shí)際,做好審計(jì)全過(guò)程控制管理。

    3.著力優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程管理。一是做好審前準(zhǔn)備工作。采集、整理、分析數(shù)據(jù),突出重點(diǎn)、搜集關(guān)鍵線索;審計(jì)方案目標(biāo)、范圍、內(nèi)容明確,可操作性強(qiáng)。二是規(guī)范現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)程序。注意取證的客觀性、相關(guān)性、充分性和合規(guī)性;記錄審計(jì)線索,形成審計(jì)思路;審計(jì)工作底稿編制要問(wèn)題明確、理由充分、手續(xù)完備;現(xiàn)場(chǎng)檢查審計(jì)程序,核對(duì)取證數(shù)據(jù),復(fù)核審計(jì)結(jié)論。三是把關(guān)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。認(rèn)真研究被審計(jì)部門意見(jiàn),深入分析提煉審計(jì)結(jié)論;評(píng)價(jià)內(nèi)容全面、依據(jù)充分;審計(jì)意見(jiàn)和建議要有針對(duì)性、建設(shè)性和可操作性。

第9篇：工程審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則范文

一、審計(jì)職業(yè)判斷研究現(xiàn)狀回顧

（一）理論界的關(guān)注 西方的審計(jì)理論對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的研究早于我國(guó)。追溯審計(jì)人員訴訟案件的增加、審計(jì)人員的法律責(zé)任的變化可以看出西方國(guó)家對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的關(guān)注。20世紀(jì)60年代后期，在一些案件的審理中，法院的判決態(tài)度、公眾對(duì)審計(jì)人員責(zé)任的期望、及公眾對(duì)審計(jì)人員的責(zé)任開(kāi)始發(fā)生了變化；到了20世紀(jì)80年代早期，隨著審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大，針對(duì)審計(jì)人員審計(jì)失敗的訴訟案件急劇增加。這時(shí)，審計(jì)人員經(jīng)過(guò)大量審計(jì)判斷發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，所包含了源于審計(jì)判斷的固有風(fēng)險(xiǎn)引起了審計(jì)理論界的關(guān)注并開(kāi)始對(duì)職業(yè)判斷問(wèn)題的研究。20世紀(jì)80年代在我國(guó)人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)還很陌生，進(jìn)入90年代，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的恢復(fù)重建，政府部門和社會(huì)公眾逐步了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用，對(duì)審計(jì)責(zé)任的了解也在增加。審計(jì)人員的訴訟案件時(shí)有發(fā)生。近幾年發(fā)生的一系列震驚行業(yè)乃至全社會(huì)的案件，更是讓人們反思。研究如何避免法律訴訟，成為職業(yè)界非常關(guān)注的問(wèn)題，行業(yè)內(nèi)人士開(kāi)始重新慎思審計(jì)職業(yè)，審計(jì)職業(yè)判斷問(wèn)題引起了我國(guó)審計(jì)理論界的高度關(guān)注，并進(jìn)行了一些相關(guān)的研究。主要集中在審計(jì)判斷的影響因素分析、審計(jì)判斷與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系方面。

（二）審計(jì)實(shí)務(wù)中執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的演進(jìn) 審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則作為審計(jì)人員執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)過(guò)程中應(yīng)遵循的行為準(zhǔn)則，是審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。從規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)行為，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任、維護(hù)社會(huì)公眾利益角度出發(fā)，審計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)體現(xiàn)了準(zhǔn)則導(dǎo)向的基本理念。現(xiàn)代審計(jì)從制度基礎(chǔ)審計(jì)逐步到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的認(rèn)識(shí)越來(lái)越清晰、越來(lái)越重視。當(dāng)今世界，全球化和科學(xué)技術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響日益加深，經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得越來(lái)越復(fù)雜化，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式日趨復(fù)雜，國(guó)際化程度越來(lái)越高，影響經(jīng)濟(jì)的各種因素的變化越來(lái)越大，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)難度加大，一些企業(yè)管理層出于籌資和業(yè)績(jī)考慮進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)仍然存在，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨著前所未有的全新的執(zhí)業(yè)環(huán)境和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，至此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷提到前所未有的高度。在我國(guó)2006年頒布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則已達(dá)到與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，并隨國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的變化而不斷修訂與完善。如2010版修訂的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求，第16條、22條更加明確地強(qiáng)調(diào)了審計(jì)職業(yè)判斷的含義及其工作要求，體現(xiàn)了對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的認(rèn)識(shí)有了新的高度。

（三）審計(jì)教學(xué)中的認(rèn)識(shí) 從職業(yè)需求對(duì)審計(jì)教學(xué)的影響分析，審計(jì)課程的培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)與社會(huì)對(duì)審計(jì)職業(yè)的要求相吻合，不同層次的院校人才培養(yǎng)的目標(biāo)雖有差異，但就審計(jì)課程而言，本科階段教學(xué)中應(yīng)知應(yīng)會(huì)基本的、核心的知識(shí)與能力應(yīng)該是相同的。從培養(yǎng)大學(xué)生思維方面，審計(jì)重在培養(yǎng)學(xué)生的批判性思維，批判性思維的訓(xùn)練有助于提高審計(jì)職業(yè)判斷的能力。從技能方面，學(xué)校越來(lái)越注重學(xué)生實(shí)踐性和勝任能力培養(yǎng)，強(qiáng)調(diào)在具體環(huán)境中分析判斷，應(yīng)用知識(shí)。各類高校紛紛開(kāi)設(shè)校內(nèi)審計(jì)實(shí)驗(yàn)室，開(kāi)審計(jì)實(shí)訓(xùn)課，并改進(jìn)了教學(xué)方法與手段。如采用案例教學(xué)、討論式教學(xué)等，這些都表明在審計(jì)教學(xué)中對(duì)學(xué)生職業(yè)判斷能力的訓(xùn)練有了較深的認(rèn)識(shí)。山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院在2010年修訂的人才培養(yǎng)方案中，從培養(yǎng)目標(biāo)、課程設(shè)置、課時(shí)安排等方面都突出體現(xiàn)了教學(xué)最終目的是培養(yǎng)社會(huì)有用的人才。

從審計(jì)職業(yè)判斷的研究可以看出，理論界和審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)領(lǐng)域已有較多的研究，但教育與培訓(xùn)領(lǐng)域還相對(duì)滯后，從目前各院校審計(jì)課程教學(xué)現(xiàn)狀看，還存在著許多不利于培養(yǎng)和提高學(xué)生職業(yè)判斷能力的因素，具體表現(xiàn)在：教學(xué)方法傳統(tǒng)，多以課堂講授教學(xué)為主；注重理論教學(xué)，教材內(nèi)容過(guò)于關(guān)注準(zhǔn)則條例、規(guī)章制度的條文，對(duì)學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)處在認(rèn)識(shí)階段；實(shí)踐教學(xué)缺乏相對(duì)統(tǒng)一有效的模式，實(shí)踐教學(xué)效果不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；注重對(duì)學(xué)生專業(yè)知識(shí)的教育，而忽視對(duì)學(xué)生職業(yè)道德的培養(yǎng)；高校審計(jì)教師隊(duì)伍素質(zhì)差異性大，教師實(shí)踐鍛煉不足，難以在教學(xué)中傳授價(jià)值較高的職業(yè)能力等。 所以，高校審計(jì)課程教學(xué)中職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要在教學(xué)改革實(shí)踐中不斷創(chuàng)新。

二、審計(jì)職業(yè)判斷理論基礎(chǔ)

（一）心理學(xué)基礎(chǔ) 根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)的觀點(diǎn)，判斷的過(guò)程可以看做是一個(gè)心理過(guò)程。思維能力、判斷能力是在認(rèn)知過(guò)程中表現(xiàn)出的一種心理特征。認(rèn)知過(guò)程是個(gè)體獲得知識(shí)和運(yùn)用知識(shí)的過(guò)程，包括感覺(jué)、知覺(jué)、記憶、思維和語(yǔ)言等。判斷與知覺(jué)是人們做事的兩種方式，心理學(xué)稱“態(tài)度”。審計(jì)職業(yè)判斷可以看做是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)具體審計(jì)事項(xiàng)認(rèn)知的心理過(guò)程。

（二）高等教育學(xué)基礎(chǔ) 高等教育的基本任務(wù)是促進(jìn)學(xué)生的知識(shí)積累和知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化；促進(jìn)學(xué)生能力的發(fā)展；培養(yǎng)正確的世界觀和道德觀。高等教育階段知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)應(yīng)具有較強(qiáng)的專業(yè)性特點(diǎn)。基于這樣的認(rèn)識(shí)，在教學(xué)中應(yīng)注意建立與專業(yè)方向相符的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)?；谏鲜隼碚撜J(rèn)識(shí)認(rèn)為，判斷屬于個(gè)體的心理活動(dòng)過(guò)程，審計(jì)課程重在培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)勝任能力。教學(xué)過(guò)程是勝任能力獲取與保持的有效途徑，審計(jì)教學(xué)中應(yīng)側(cè)重學(xué)生思維方式的訓(xùn)練，提高學(xué)生對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的職業(yè)判斷能力。

三、審計(jì)職業(yè)判斷影響因素