專項審計和財務審計的區別精選(九篇)

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第1篇：專項審計和財務審計的區別范文

一、經濟效益審計的內涵

經濟效益審計不論稱為管理審計、業務經營審計、績效審計，或是其它的詞匯，其內容則都包括經濟性、效率性、效果性，即通常所說的“3E”審計。那么，什么是“3E”審計的含義呢？英國國家審計署在1983年公布的《國家審計法》曾經做出如下解釋：

1．經濟性，是指對一項活動，在關注保證其質量的前提下將其資源消耗量降到最低水平。

2．效率性，是指產品、服務或其他形式的產出與其消耗資源的關系。

3．效果性，指既定目標的實現程度，以及一項活動的實際效果與預期效果的關系。

經濟性、效率性、效果性三者之間的關系是辯證統

一、缺一不可的。這三者最終都要以實現企業經濟效益最大化為根本目標，通過從經濟性、效率性和效果性三者之間的相互關聯中進行的審查和評價，足以表明和確定企業經濟效益的優劣，從而得到客觀、公正、的審計結果。

要正確理解經濟效益審計的涵義，首先要弄清楚經濟效益審計與財務審計的關系。經濟效益審計與財務審計之間既有同，又有異。它們的相同之處表現在都是對經濟活動的合法性、合理性和經濟性的監督和評價。它們的區別主要表現在以下幾個方面。

1、對象不同，經濟效益審計的對象是各種經濟資料和有關的技術經濟資料、經營管理活動；而財務審計的對象僅僅是財會資料和財務收支活動。

2、目的不同，經濟效益審計通過審查各種經濟資料和技術經濟資料，評價單位的經營管理活動是否經濟，是否合理，是否有效益，并提出改進意見；而財務審計則審查財會資料是否真實正確，審計財務收支是否合理合法。

3、職能不同，經濟效益審計具有建設性和防護性職能以建設性為主；而財務審計具有防護性和建設性職能，以防護性為主。

4、依據的標準不同，經濟效益審計的標準是有關法律、財經法規和制度，以及計劃、目標、定額、技術經濟指標、同行業同類指標；財務審計以有關法律、財經法規和制度為標準。

5、方法不同，經濟效益審計除運用財務審計方法外，還利用經濟數學方法和現代管理方法，既進行事后審計，也進行事前審計；財務審計則通過檢查、調查和分析等方法，審查會計賬薄和財務報表，分析財務指標，以事后審計為主。

由此可見，經濟效益審計是財務審計的深入和發展。開展經濟效益審計往往從財務審計入手，即從審查資金、成本、利潤的情況入手，然后再深入到全部經濟活動和經營管理中去。當然也不能把經濟效益審計與財務審計等同起來，而忽略他們之間的區別。

其次，還要分清經濟效益審計與企業經濟活動分析的關系，企業經濟活動分析是企業內部人員根據核算資料，運用各種經濟指標，對企業生產經營狀況進行分析研究，從而有利于企業改善經營管理做出正確的經營決策。企業經濟效益審計的程序、方法、指標和標準與企業經濟活動分析非常類似，但二者也具有明顯的區別。

1、兩者的性質不同，經濟活動分析的本質是企業經營管理活動，是構成企業管理活動的一個組成部分，履行的是管理職能。而經濟效益審計是企業內部的證實監督活動，履行的是監督和評價的職能。

2、兩者的主體不同，經濟活動分析是具體從事企業經營管理活動的人員來開展的，可以說是一種內部的自我分析和評價活動，由于是自己評價自己的管理行為，因此在評價中難以做到客觀和公允，經濟效益審計人員作為企業的獨立機構，對企業經濟效益進行審查和評價，在某種意義上說是一種準外部的審查和評價活動，相對于經濟活動分析根據有客觀性和公允性。

3、兩者的側重點不同，經濟活動分析對企業經濟效益的分析側重于事后分析，根據取得的核算結果資料分析其影響這一結果的各種因素。而經濟效益審計是企業經濟活動全過程審計，他不僅對事后效益審計，也對事前、事中的效益進行審計，他可以將審查和評價的活動延伸到決策、預算和控制。

可見，經濟活動分析與經濟效益審計既有聯系又有區別，他們各司其職，不能互相替代，也不是重復性工作，他們相互促進，都是提高經濟效益的方法之一。

二、經濟效益審計的方法

由于經濟效益審計要對經濟活動和管理活動的效率、效果和經濟性進行檢查、評價，因而經濟效益審計的方法具有系統性和廣泛性，涉及經濟數學、管理、統計、分析等多種學科的調查、分析、測試等系統性方法。開展經濟效益審計的主要方法有：

1、審計查證法。包括常規技術方法和現代管理方法。常規方法借鑒了財務審計的有關方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對法、函詢法、盤點法和抽樣法等，現代管理方法借鑒了現代管理的技術方法如：①與預測相關的方法。定性的如集合意見法；定量的如回歸分析法、自適應模型預測法、時間序列預測法等。②與決策相關的方法。量本利分析法、線性規劃法、邊際分析法等。③與計劃、控制相關的方法。投入產出法、項目評估技術等。

2、審計分析法。包括對比分析法，因素分析法、結構分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯動分析等。

3、審計評價法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度評價法，它是依據評價專家或專家組的經驗，對項目的成功程度做出定性結論，也即通常所說的打分制。項目的成功度可分為五個等級，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失敗（D）。定量的方法主要有差額評價法，對比評價法，綜合評價法。

三、經濟效益審計的評價指標體系

效益審計評價指標體系是審計機構及其審計人員在效益審計中判斷是非、衡量和評價效益高低優劣的準繩，是進行效益升級的重要依據，要提高效益升級的深度和質量，必須建立科學的評價體系，這才能保證審計評價的客觀性和審計建議的前瞻性和可靠性。

正確確定評價企業經濟效益的指標體系，對于真實反映、合理評價企業的經濟效益狀況至關重要。建立評價經濟效益的指標體系，需遵循以下幾點原則：①全面性原則。指標的設計既要能反映企業財務成果和經營狀況，又要能反映企業管理水平和經營能力。因而，既要有財務指標，也要有非財務指標。這樣，可避免審計評價工作出現遺漏，能從不同角度對企業進行全面、綜合的考核和評價。②科學性原則。指標的設置既要考慮指標自身的科學合理性又要結合企業實際、遵循客觀規律，既要有動態指標又要有靜態指標，既要有定性指標又要有定量指標。③可操作性原則。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。無論是指標所包含的內容，還是指標的計算，均力求簡單，易于使用。除以上主要原則外，還應遵循普遍適用性原則以及定量與定性相結合的原則。

評價企業經濟效益的指標體系是由多個具體的指標所構成，主要包括綜合性指標和單項指標兩大類。綜合性指標主要是資本收益率、社會貢獻率和資產報酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤的角度評價企業的經濟效益狀況；社會貢獻率是從企業向社會所作貢獻的角度評價企業的經濟效益狀況；資產報酬率是從全社會的角度評價企業的經濟效益狀況。考核經濟效益的單項指標主要有銷售利潤率、資本保值增值率、資產負債率、流動比率和速動比率、應收帳款周轉率、產值利潤率、勞動生產率、產品質量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設備利用率等，此外還包括上級下達或本級確定的關鍵業績指標。

效益審計的評價指標與審計項目的目標緊密相關，過于簡單，不能全面系統地反映被審單位的整體財務狀況，但過分夸大復雜的量化指標在效益審計評價中的作用，并且試圖建立一卡通式的評價指標體系，也是不現實的。由于各企業的具體情況不同，所以，在考核企業經濟效益時，所運用的考核指標也不同；就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區別的。在考核企業經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。

四、經濟效益審計的依據和標準

在經濟效益審計的過程中必須有一個指導審計活動、衡量被審計事實、鑒定經濟效益質量的標準，這就是經濟效益審計評價標準。經濟效益審計的評價標準首先是一個以財務指標和技術經濟指標為主體的標準體系。其次，在經濟效益審計過程中，其評價標準的適用性和有效性是以特定的時間、環境、條件及被審計單位的業務經營和管理水平為基礎的。再次，經濟效益審計評價標準也具有相對性。由于各地區的經濟發展不平衡，每個時期的經濟勢態不一樣，每個企業的具體情況不同，同一標準運用于某企業得出某種結論，而運用于另外一企業，則可能會得出另一結論，甚至是相反的結論。最后，財務審計所依據的標準大多具有強制性，而經濟效益審計的評價標準則是指導性的。在實際工作中，審計人員應注意所選用標準的相關性、完整性、時效性等，以保證得出準確的審計結論。經濟效益審計的依據和標準主要有：

1、國家的方針、政策、法令、制度。它是經濟效益審計的首要標準，只有在遵循國家的方針、政策、法令、制度下取得的，才是真正的效益，才能保證企業的長遠效益。

2、各種計劃、指標、預算、定額。這是經濟效益審計中采用最多的一類審計標準，這類標準是針對被審計單位的實際情況指定的，具有較強的可比性，也較能反映企業的實際水平。

3、前期的審計標準。它是指被審計單位以前開展經濟效益審計時所制定和運用的標準，是審計人員制定本期經濟效益審計的參考依據。前期的經濟效益審計標準具有延續性，在它的基礎上制定本期標準，可以節省人力、物力、和財力。

4、本單位或國內外同行業的歷史先進水平與平均水平。這類指標也是用來考核被審計單位經濟效益高低的標準之一。它們是對計劃、指標、預算、定額等標準的補充，從而使經濟效益審計的標準體系更加完整、全面。由于這類標準的時間跨度較大，在運用時，應考慮各種客觀因素的變化，如物價變動等。

5、科學測定的經濟技術數據。這類標準主要用于評價新產品及新工藝的經濟效益。由于新產品新工藝的效益沒有相應的歷史資料可以比較，同時、同行業又無同類的指標可以參考，要評審它們的經濟效益，就得借助于科學技術來測定。因此，它是經濟效益審計中采用的一種特殊標準。

五、經濟效益審計的程序

企業經濟效益審計程序包括準備階段、實施階段、報告階段和后續階段，每個階段都應遵循一定的程序，靈活運用恰當的技術和方法。

準備階段：審計項目確定后，就要按照審計項目的具體要求，適當配備財會人員、經濟管理人員和工程技術人員或有相應技術特長的審計人員，成立審計組，收集資料，進行實地測試；確定重點，制定審計方案。

實施階段：圍繞重點進行審計調查，并對影響經濟效益的有關數據進行取證；在企業存在的諸多問題中找出影響經濟效益的主要癥結，結合有關的資料、數據、情況，分析問題產生的原因，得出正確結論后，提出改進措施和建議。實施階段包括詳細調查了解、實施審計測試，收集審計證據、編制審計工作底稿，醞釀審計意見三個方面的工作。

報告階段：主要是將審計過程中發現的問題、情況歸納整理，進行分析評價，撰寫報告，征求單位意見、作出審計結論、立卷歸檔。值得關注的是，企業經濟效益審計報告不同于財務審計報告，它的目的不是為了證實財務狀況的真實性，而是為了揭示被審計單位經濟效益的高低及其原因，并做出評價，提出建議或措施。在多數情況下，由于被審計業務的專業性強，往往不能提出直接證據來論證審計報告的結論，為了使審計報告具有充分的說服力，需要廣泛地運用間接證據和推理證據，這都需要在審計報告中加以詳細的說明。審計報告一般應具備背景資料、審計結論、論證結論的證據、改進的建議或措施等內容。

后續階段：后續階段是指審計項目完成，經過一段時間后，對審計建議和改進措施的執行情況進行回訪性審計的過程。主要是檢查被審單位對于審計機構針對審計中查出的問題和弊端而提出的改進意見和建議的落實情況，同時也檢驗審計機構提出的改進措施是否可行，被審單位采納后，企業管理是否得到加強，經濟效益是否得到提高。

當前，經濟效益審計已成為審計工作的發展方向，現實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉變移，但就目前來講，企業審計部門開展經濟效益審計還處在零散的、單個的，還沒有形成系統的、規范的、完全獨立的審計類型，大多在財務收支審計以及其他專項審計中反映出一些效益審計問題。為此，新時期的審計工作者必須堅持解放思想，與時俱進，開拓創新的精神，緊緊圍繞經濟效益這一中心，不斷探索經濟效益審計工作發展的新領域，新方法，新路子。

第2篇：專項審計和財務審計的區別范文

一、加強組織領導

成立縣控制和化解鄉村債務工作領導小組，縣人民政府縣長任組長，常務副縣長、分管副縣長任副組長。領導小組下設辦公室，地點設縣經管局，負責控制和化解鄉村債務的日常綜合協調、檢查、督導和考核工作。縣政府每年安排控制和化解鄉村債務工作經費8萬元，并納入縣財政常規預算之內。各鄉鎮(區)主要負責人牽頭，成立相應機構和工作班子，切實加強對控制和化解鄉村債務工作的組織領導，并安排專門工作經費，確保經費、工作兩落實。

二、開展專項審計

由縣財政局和縣經管局抽調專人，采取審計賬目、逐戶核對、張榜公示等措施，分別對年月日以前鄉鎮（含七站八所）和村級歷年借款、欠款及還款情況進行逐筆認定，核實債權債務數額，并按照債權債務成因、用途、構成主體等進行分類匯總。

三、建立債務臺賬

按照審計、分類匯總情況，由縣財政局和縣經管局分別建立各鄉鎮財政（含七站八所）債權債務臺賬及電子數據庫和各鄉鎮到村、到戶的村級債權債務臺賬及電子數據庫；各鄉鎮財政所和經管站相應建立本鄉鎮財政（含七站八所）債務臺賬及電子數據庫和各村到組、到戶的村級債務臺賬及電子數據庫，鎖定現有鄉村債務，并以此設立鄉村債務警戒線，對鄉村債務實行嚴密的動態監管。同時，由縣控制和化解鄉村債務工作領導小組辦公室與農業部及、業務主管部門搞好鄉村債務數據對接，做好上級財政轉移支付化解鄉村債務的前期準備工作。

四、加大控債力度

（一）減輕鄉村經濟負擔。繼續推進鄉鎮綜合改革，切實精簡機構和人員。嚴格控制村組干部人數，提倡村支兩委交叉任職、村干部兼任片、組長。各級、各部門要嚴格按照農村稅費改革的要求，切實轉變工作方式，加大對鄉村兩級的支持力度，減輕鄉村經濟負擔，保障上級財政轉移支付、退耕還林還草資金、惠農補貼等各種補助資金及時足額撥付到鄉鎮（區）、下發到村級集體經濟組織和農戶，任何單位和部門不得滯留、挪用，確保鄉村兩級組織正常運轉。任何單位或部門不得開展要求鄉村兩級和農民出錢出物的達標升級和檢查評比驗收活動，不得對鄉村兩級下達不切實際的財政收入指令性計劃，不得以調整農業結構等為名強令鄉村兩級完成種養計劃和技術推廣任務，不得向村級組織攤派報刊、書籍征訂任務，每村500元報刊訂閱費用由縣財政統一支付。

（二）嚴格規范鄉村經濟行為。鄉村兩級不得以任何名義向金融機構申請貸款彌補收支缺口；不得為企業貸款提供擔保或抵押；不得采取由施工企業墊支等手段上項目；不得舉債興建工程；不得舉債發放工資、津貼、補貼及解決辦公經費不足；不得鋪張浪費或隨意增加非經常性支出。凡違反上述規定的，一經查實，按照“誰簽字、誰負責”的原則，追究當事人的責任。

（三）嚴格財務管理制度。鄉鎮（區）全面推行“鄉財縣管鄉用”財政管理方式。按照“保工資、保重點”的原則，對鄉鎮（區）嚴格支出程序，嚴控開支標準。村級嚴格規范“村賬鄉管”制度。鄉鎮（區）經管站要嚴格按照《村集體經濟組織會計制度》、《總會計崗位責任制》及相關財經紀律履行職責，及時處理村集體經濟組織會計業務，督促村集體經濟組織按季度搞好財務公開，并對各村收支原始憑證進行逐筆審核，凡屬不規范票據、借款類收入以及超預算、超計劃、不合理等開支堅決予以撥回，并對票據進行作廢處理。

（四）嚴格村級收支預決算制度和定項限額制度。鄉鎮（區）要切實加強對村級收支預決算和定項限額制度的組織實施，村支“兩委”要根據國家減輕農民負擔政策，按照“量入為出、以收定支”的原則，編制年度村級收支預算草案，報鄉鎮（區）經管站審核。預算支出要實行定項限額，嚴格控制非生產性開支和管理費用，取消村級招待費。年末各村必須編制財務決算報告,決算報告應對重大財務事項加以說明，經村支兩委通過后向全體村民公開，接受群眾的監督，確保村級收支平衡。

（五）嚴格財務審計制度。把鄉村干部任期內發生的債務作為專項審計重點，定期進行專項審計，對在任期內化解債務工作不力，或新增村級債務的鄉鎮（區）負責人不得提拔重用；對違反控制和化解鄉村債務政策和紀律的單位和個人要依法追究其經濟和行政

責任；對以舉債為名從中牟利或向鄉村轉嫁負擔的單位和個人，要責令其將所得款項全部退回，并視情節輕重給予主要責任人相應的紀律處分，構成犯罪的，移送司法機關處理。

五、健全化債機制

（一）加大扶持力度。一是加大財政轉移支付力度。保證到村的轉移支付資金小規模村3萬元以上，中等規模村4萬元以上，大規模村5萬元以上，保障鄉村組織低限運轉。二是加大化債資金投入力度。將設立控制和化解鄉村債務工作專項獎勵資金，采取“以獎”的辦法，由縣財政每年拿出一定資金，并由縣控制和化解鄉村債務工作領導小組辦公室制定切實可行的獎勵辦法，對化解鄉村債務力度大、進展快的鄉鎮（區）和村級實行重獎，獎勵資金用于鄉村償債，以此鼓勵鄉村干部，縮短鄉村化債進程。

第3篇：專項審計和財務審計的區別范文

經濟效益審計是指由審計機構對被審計單位的財務收支或經濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經濟活動的合理性和有效性，以及對實現經濟效益的程度和途徑做出評價，借以改善經營管理，提高經濟效益。需要指出的是，經濟效益審計與由統計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查，在性質上是截然不同的，前者是一種具有獨立性的經濟監督、評價活動，而后者則是有關部門結合各自業務工作所進行的一種管理活動，二者存在著明顯的區別。

二、企業經濟效益審計的特征

企業經濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯系，但也不等同于傳統的財務審計和財經法紀審計。歸納起來，經濟效益審計主要特征有以下七個方面：

一是企業經濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業審計機構和人員，這些機構和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態度。

二是企業經濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環節。

三是企業經濟效益審計的依據具有規范性。包括國家有關政策、法規和制度、計算、預算、方案，業務規范、各種標準、技術經濟指標及本單位和國內外同類行業歷史水平。

四是企業經濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現為審計工作結束后只出具經濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。

五是企業經濟效益審計的方法具有多樣性。除常規審計方法外，還包括一些現代經濟管理技術。如經濟活動分析、管理會計、統計分析、管理咨詢、經濟預測等領域內所使用的方法和技術。

六是企業經濟效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益，評價經濟運行過程及其結果，明確其經濟責任，提出審計建議。

七是企業經濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業資金使用的經濟、效率、效益性的評價，以促進企業資金支出的經濟效益和社會效益的提高。

三、企業經濟效益審計的基本程序

與其他審計程序一樣，企業經濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經法紀審計是有所不同的。首先，企業經濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜。其次，企業經濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業經濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業經濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區別。審計報告中要對被審計單位的經濟效益狀況進行系統分析，指出制約經濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業經濟效益審計除了要運用財務審計和財經審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業經濟效益審計工作中的方法包括經濟活動分析方法、經濟預測方法、現代管理方法等等。經濟活動分析方法是對企業的經濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業經濟活動的數量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經濟活動的各個環節及各環節之間的內在聯系，評價企業的經濟管理狀況，擬定挖掘企業內部潛力和改善經營管理的措施。經濟預測方法是運用統計分析的方法，分析預測經濟效益的狀況。此外，企業經濟效益審計所運用的現代管理方法還有決策管理法、統籌法、價值工程等。

四、企業經濟效益審計的主要內容

1、總體經濟效益評價

總體經濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經營成果、完成了計劃任務等。總體評價主要審查內容：（1）確定已實現的經營成果水平。主要是確定所實現的營業收入、營業利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數與計劃數、目標數相比較，確定完成程度。（3）與相關指標進行比較，進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經濟指標的比較，或者與其它單位、同行業先進水平等進行比較，可以發現存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經濟效益明確方向。

2、主要業務經營活動審計

業務經營活動直接影響經濟效益。業務經營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規經營活動的審計，即對采購、存儲、生產和銷售等業務的審查。（1）采購業務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產業務審計。主要審查生產計劃制定的科學性及其完成情況，生產任務與生產能力的平衡狀況，生產過程的組織與管理水平，產品質量水平，生產成本水平等。（4）銷售業務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。3、專項經濟活動的審計

專項經濟活動的審計包括對外投資、固定資產購建與改造、新產品開發、市場開發等活動的審查。

4、主要經濟資源利用的審計

企業經濟效益是指投入與產出的比例關系。考察效益水平的高低，既要看產出的多少，也要看投入的高低，而經濟活動中的投入主要是指企業所占用和耗用的經濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業經濟效益審計的重要內容。審查資源利用效益主要是分析各種經濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經濟資源利用效益審查的內容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業經濟效益評價

一是要選擇適當的評價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應結合對被審計單位的審前調查，了解主要業務的特征、生產工藝和技術特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關、可操作性原則基礎上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內容和計算，均力求簡單，易于使用。

二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經營計劃；也可能在同一項目或對其中不同的審計事實采用幾個不同的標準，如既采用當期的經營計劃，又依據歷史最好水平，并考慮國內外同行業的先進水平等，來評價企業經濟活動體現的效益優劣，并由此找出差距，發掘潛力，提高效益。

由于各企業的具體情況不同，在考核企業經濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區別的。在考核企業經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業務活動緊密相關，要選取那些確實能反映其經濟效益水平的指標來進行評價。在數量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。

評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業內部審計人員要注意經驗的積累，積極收集有關經濟活動資料，必要時要開展專項審計調查，努力把經濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內審機構可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。

三是做出恰當評價結論。根據審計項目所取得的審計證據進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結論。

審計評價中凡涉及審計結論的重大問題，都要具體說明相關的標準、結果及原因，對審計報告中的審計建議，也應詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領導審閱。審計結果是對履行經濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應堅持原則，維持原有的審計結論。必要時可將被審計單位的意見與有關審計證據作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。

六、企業效益審計成果的利用

第4篇：專項審計和財務審計的區別范文

(一)績效審計是高校提高辦學水平，實現可持續發展的有力保證在當今國家逐年投人教育資金增加的情況下，開展績效審計不僅順應了經濟的發展，更重要的是通過對這些資金的經濟性、使用效率和形成的效益進行評估來評價學校的業績，促使學校不斷提高辦學水平，達到經濟效益和社會效益的有機統一，實現可持續發展。

(二)績效審計是高校杜絕浪費，提高資金使用效率的有效手段高等學校隨著擴招任務的不斷加大，學校規模也在不斷擴大，高校的基本建設投資、固定資產投資大幅度增長。為了保證辦學質量，學校加大對教學科研投入，教學經費、科研經費、管理費用等隨之大幅度增加。不少學校新建的基礎設施一部分依靠銀行貸款，學校將要支付相應的銀行利息。隨著競爭的不斷加劇，誰能夠降低辦學成本，提高資金利用率，誰就能取得主動權。在學校的收入來源非常有限的情況下，通過預算執行績效審計，可以弄清高校內公共資金是否獲取了效益，效益的程度如何。如高校在進行固定資產投資前進行評估，可以預測、論證最佳決策方案，以期實現最大效益；通過事中監督，可以挖掘提高固定資產的潛力；通過事后對比，可以分析、考核、評價投資預算執行結果，提出改進意見。將績效審計貫穿管理的整個過程，能夠獲得資金的最佳使用效果。

(三)績效審計是高校內部審計工作發展的必然趨勢長期以來受計劃經濟的影響，高校內部審計大多定位于“查弊糾錯式”審計，以財務審計為重點的內部審計一般是事后審計，不能直接協助高校提高辦學效益，加上目前內部審計采用的方法基本上是對會計科目進行逐筆審查，方法陳舊單一，審計效率低下，所以高校內部審計未能充分發揮其職能作用。市場經濟講究效益，隨著高校辦學規模不斷擴大，高校的內部審計也應在原有的基礎上向績效審計方向拓展。

二、高校推行預算執行績效審計主要難點

(一)審計經驗缺乏目前，我國高校績效審計正處于起步階段。由于過去較注重財務收支、財務會計等“查弊糾錯式”的審計，而忽視了效益審計和績效審計。大部分高校以財務收支審計為主，績效審計只在審計基建專項資金時使用，對高校經常性經費的績效審計尚未開展。實踐中既沒有明確高校開展預算執行績效審計的內容，也沒有完善的績效審計標準，更沒有完整的案例可供借鑒。

(二)建立高校預算績效審計標準難績效審計標準是評價審計對象效益狀況的判斷尺度，是提出審計意見、作出審計結論的客觀依據。目前，無論是從計劃、實施、報告還是步驟、程序和方法都沒有現成的規范和標準來約束，績效審計的內容、組織方式和審計方法因人而異，因此績效審計行為顯得雜亂無序；事實上要制定這樣的標準也比較困難，因為高校績效審計與企業審計、固定資產投資審計等其他專業審計有著很大區別，高校的固有屬性，決定了資金的使用主要是體現社會效益、宏觀效益、長遠效益，難以直接量化經濟效益。因此，制定合理的績效審計標準具有一定難度。標準的制定科學與否，無疑會影響績效審計的質量和審計結論的可信度。甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結論會有很大差異。在不同的時間點上，也會得出不同的結果。衡量標準的難確定，給績效審計人員客觀公正地提出評價意見造成困難。

(三)控制審計風險難績效審計涉及面廣，不同層次和領域重要性水平確定和審計風險評估并不相同，因此風險評價體系的確定也不同。另外，績效審計專業性和綜合性都較強，審計技術與方法更為復雜。在績效審計數據收集、分析和確定結論過程中，預算執行審計的思維慣性，從現象推斷本質、用部分推斷總體等的實現，也都存在不成熟觀點導致做出錯誤結論的可能。當前高校審計人員的配置仍存在知識結構單一、專業技能差距大的非均衡特點，這種狀況已成為制約高校績效審計發展的關鍵因素，將不利于對效益進行全面、客觀、公正的分析評價，也會不同程度地增加績效審計的評價風險。

(四)遺留問題測算指標難高校購置資產普遍缺乏統一計劃，重復購置現象嚴重；對事業發展需求預測不準，盲目購置價格昂貴的儀器設備，導致設備利用率低下，長期閑置，最終損壞、報廢；基本建設及修繕工程缺乏長遠規劃，設計不合理；校辦產業可行性論證與研究不夠，經營管理不善，投資無法收回，負債過多。經常性經費、專項經費使用不規范，處理不好消耗與積累的關系，盲目貸款，利息支出數額過大，導致財政困難。這些問題存在，必然對推行預算執行績效審計造成影響。

三、高校實施預算執行績效審計的對策

(一)建立預算執行績效審計評價體系

2008年審計署頒布《2008至2012年審計工作發展規劃》，提出了“著力構建績效審計評價及方法體系”的要求。明確指出“2009年建立起中央部門預算執行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系”。一個完整的、可操作的預算資金績效審計評價體系應包括確定審計目標、評價標準和評價指標。通過確定預算執行部門使用資金的績效審計目標，以定性分析與定量評判結合的原則，選擇和制定審計評價標準，并在此基礎上建立績效審計評價指標體系，重點對高校預算編制、收入預算執行情況、支出預算執行情況和預算執行結果進行績效評價，最終提高學校審計工作質量，改善高校預算管理，促進資源優化配置，提高資金使用效益。

(二)完善高校績效審計制度不斷完善績效審計規范是有效開展績效審計并確保審計質量的重要條件。高校要根據實際情況，著手績效審計規范的建設，制定績效審計準則和具體的操作指南，績效審計的方法方式、具體的操作程序及有關的措施形成制度性文本。由于績效審計的特殊性與復雜性，目前我國尚未形成完整法規體系適用于績效審計，已出臺的法律、法規中涉及績效審計的內容較少，有關高校績效審計的內容更少。從各國績效審計的發展來看，凡是績效審計開展得較好的國家都制定和頒布了績效審計準則及相關的規范。因此，盡快制訂出一整套獨立的包括高校績效審計在內的績效審計法規體系，是我國大力開展高校績效審計和實現依法審計的重要前提。

(三)推行績效預算編制

目前，高校普遍停留在“基數+增長”的預算編制方法上，限于目前的環境和條件，可以從以下兩個方面提高預算執行審計效果。一方面通過關口前移抓源頭，審核預算編制。通過審計年度預算計劃的科學性、合理性來促進提高預算編制的有效性；另一方面是改變部門預算審計的組織方式，具體有三點：一是實行聯網審計，參照預算批復數對預算執行過程進行遠程實時監控；二是實行跟蹤審計，根據預算對重點支出、大額支出項目執行情況進行動態跟蹤，定期召開預算執行情況分析會，對執行好的部門進行表揚；三是實行專項審計，發現嚴重偏離預算計劃安排的重大或突出性問題，及時、靈活地以一個或多個相關部門為對象實施專項審計或者專題審計調查，查糾錯弊，完善制度。

第5篇：專項審計和財務審計的區別范文

關鍵詞：政府環境審計報告 內部環境審計報告 民間環境審計報告

環境審計自20世紀70年代興起以來，已成為當前許多國家共同關注的重點。依據傳統審計理論，審計主體包括國家審計機關、內部審計機構和民間審計組織，這已是不爭的事實。在我國，國家審計機關按《中華人民共和國審計法》的授權范圍對社會經濟活動和國有資產經營開展審計。內部審計代表中觀、微觀經濟活動的主體部門、公司、單位的利益，按最高當局的授權，對組織的經營活動及中、下層管理活動開展審計。注冊會計師則處于獨立、公正、社會中介的地位，受委托人的委托對中觀、微觀經濟活動的真實性、有效性和合規性開展審計，這三者分別各司其職，由上而下構成了一個完整的審計結構。從審計關系角度來考慮，環境審計是審計工作的一個新興領域，與傳統審計沒有本質上的區別，因此，環境審計按其主體可分為政府環境審計、內部環境審計和民間環境審計。而環境審計報告作為環境審計的最終產品，是國家審計機關、內部審計機構或社會審計組織依據環境法規和環境審計準則對被審計單位或項目實施了必要的審計程序后出具的，用來對其受托環境責任的履行情況發表審計意見的書面文件。由于環境審計的主體不同，其所出具的環境審計報告是有差異的。

一、環境審計報告研究現狀

西方發達國家對環境審計的研究比較早，有關環境審計的基本理論問題研究已較為完善和成熟，目前研究主要集中于環境審計實踐與工作機制創新方面上。我國審計界真正開展環境審計的理論研究是始于20世紀80年代末，目前研究主要停留在環境審計的一些基本理論問題上，對實踐問題涉足不多。一些學者從不同方面對環境審計報告做了研究，但總體上看，研究還是相當有限的。

（一）國外環境審計報告研究現狀 在環境審計報告方面，Lawrence B. Cahill（1996）認為，環境審計報告是審計程序中最關鍵的文件，反映了審計小組在審計過程中發現的關于被審計單位對既定標準的遵循程度的結論，環境審計報告應是一個具有操作性的文件，幫助監管部門監督企業遵循相應的制度規定。無論出具何種形式的環境審計報告，首先應遵循一貫性原則。美國學者Beets和Souther（1999）認為，公司環境報告記載的是公司愿意以任何形式披露的或多或少的信息------同時有些公司真正想以環境友好的姿態與公眾分享其致力于環境保護方面的信息，但由于缺乏環境報告標準也使得其他公司能夠公布“綠色掩飾”，即公布那些盡管吸引人卻幾乎沒有傳遞多少有用信息的環境報告。美國學者Mackay（2000）報告說，過去十年間發表特定種類環境報告的公司大量增加，能源、冶煉和建筑行業中大型污染公司有關健康和環境的數據已經很長時間了。環境報告的內容隨行業不同而不同，這點反映在Gilmour 和 Caplan（2001）的觀察報告中： 普華永道觀察了處于世界資本市場中的全球100強公司（根據2000年《財經時代》所列的全球500強），他們幾乎都在其年度報告中公布了有關社會和環境問題的評價。其中近一半了包含環境或者涉及社會公民權益的獨立的報告。Mackay（2000）認為，這些公司環境報告的原因部分是由于環境意識到提高，但最主要的是如果不這樣做就很可能遇到麻煩，政府或關注環境問題的議員會給他們帶來很大的壓力，使他們面臨“恥辱”的名聲或指責。英國審計學家Brenda Porter（2003）認為，股東對環境問題的關注及由此給公司帶來的壓力似乎對公司環境報告的公布影響更大，這些壓力包括:日益增長的受托責任、日益增長的期望值、投資驅使、對公司環境責任的關注等。同時，他認為，在為外部環境報告提供可信性的范疇內使用“審計”是不合適的，因為它通常不能夠提供審計所暗含的高程度的保證水平。

（二）國內環境審計報告研究現狀 孫菊生、劉文國（1998）在對加拿大和美國環境審計進行比較研究時提到，加拿大特許注冊會計師協會認為，注冊會計師能夠為環境信息的特殊項目和企業的環境報告提供確認，這種確認往往是以環境審計報告的形式體現出來。辛金國和李青（2000）認為審計報告作為反映審計人員意見的一種工具，發揮著鑒證、保護和說明三方面的作用。環境審計報告應該是一個獨立性的文件，與會計報表整體有關，而不是與任何特定方面有關，不可能揭示被審計單位所有的環境問題。他們認為無論是民間、政府或內部環境審計報告準則，通常情況下都必須指出被審計單位須高度重視的主要問題，以及處理措施和實施這些措施的目標、日期。陳正興（2001）認為應在環境審核指南通用原則的基礎上，根據我國環境審計的特點，完善相關的報告準則，將環境審核報告準則按已有的審計報告準則體系制定，而在環境審計內容日益豐富的情況下，可以突破原有的報告準則體系。楊樹滋、王德升（2002）認為環境審計報告是對環境報告或環境狀態的證實，特別是對環境危害產生損失或治理業績的數據，以及有關會計信息的真實、合規和體現效益所作的鑒證。王健姝（2003）認為成熟的環境審計報告應具通用性，環境審計意見以環境審計報告為載體，其表達應具公允性。審計意見應合理地保證環境信息的使用人確定已審環境信息的可靠程度，但不應被認為是對被審計單位環境狀況所做的絕對保證。畢顏杰（2004）根據環境審計的內容，即合規性審計、績效審計和財務審計，認為應針對其內容的特殊性，出具三種不同類型的審計報告，即合規性環境審計報告、績效環境審計報告和財務環境審計報告。黃業明（2006）對環境審計報告的本質、分類、規范化的必要性和可能性、目標和原則等基本理論問題進行了系統研究，認為編制環境審計報告時應該秉承一系列的原則。他將環境審計報告分為三類，即環境財務審計報告、環境合規性審計報告和環境績效審計報告，分別研究了三種類型的審計報告的含義、所包含的基本要素、意見類型等問題，并認為環境審計財務報告應該采用簡式審計報告模式，另外兩種則應采用詳式審計報告模式。李永臣（2007）對政府環境審計、內部環境審計和民間環境審計分別進行了系統的研究，為環境審計報告相關問題的研究奠定了堅實的理論基礎。環境審計作為一種新型審計工作和現代審計的重要內容，在我國的發展歷史還比較短，可以說在我國審計界還是一個全新的領域。環境審計報告作為環境審計的重要組成部分，逐漸成為研究重點。但大多數情況下，只是在環境審計研究的相關文獻中包含環境審計報告研究，專門研究環境審計報告的文獻不多。許多學者的研究往往側重于研究環境審計報告理論的某一方面，而忽視了審計報告是一個系統，沒有將其作為一個整體來看待。環境審計有不同的分類，每類環境審計都有其特點，環境審計報告也應有所差異。許多學者已根據審計內容進行的分類，分別對財務環境審計報告、合規性環境審計報告和績效環境審計報告進行了全面研究，但很少涉及按審計主體不同進行分類的研究，無法體現出每種環境審計報告的具體特點。

二、審計報告與環境審計報告的關系

環境審計是審計的一個分支，是審計發展到一定階段的產物。審計報告與環境審計報告是一般與特殊的關系，環境審計報告繼承了一般審計報告中適用的東西，又在一般審計報告的基礎上有了一定發展，因此二者既有共性也有區別。見（表1）。

（一）共性分析 環境審計報告是審計報告的一種。審計報告包括各種專項審計以及各種類型審計的報告，環境審計作為一種專項審計，其審計報告繼承了一般審計報告的格式和內容，與一般審計報告的作用也是一致的。審計人員以獨立的第三者身份，對被審計單位相關經濟事項的公允性、合法性、效益性發表意見或做出評價，具有鑒證作用；通過審計報告中表達的審計意見，社會公眾能夠支持保護環境的企業或者環保項目，保護那些勇于承擔環境責任的企業，因而具有保護作用；通過審計報告，能夠證明審計人員履行審計責任的情況，具有證明作用。環境審計報告與審計報告要素基本一致。我國環境審計的內容在現有的審計報告的格式中可以得到充分反映，環境審計報告還應遵循現有審計報告的格式。

（二）區別分析 編制環境審計報告的依據有別于其他類型的審計報告。當前大多數國家是將國家方針政策、環境保護政策、國家環境保護的法令法規等作為當前的環境審計依據，與傳統審計報告存在很大差異；環境審計報告的主體有別于常規審計報告。由于環境審計人才的缺乏，在相當長的時期內采用聯合審計模式是成為一種現實選擇。這就使得環境審計報告的主體有別于常規審計報告。它突破了以審計人員為審計報告的唯一主體，將環境專家等的責任明確于審計報告中，即環境審計報告的主體包括專業審計人員和環境專家；環境審計報告所包含要素的具體內容不同。由于環境審計在審計主體、內容、目標、依據和程序方法等方面的特殊性，環境審計報告的具體內容與一般的審計報告也存在差異。

三、環境審計報告的比較分析

政府環境審計、內部環境審計和民間環境審計，因各種因素的影響使其環境審計報告存在不同的關系見（表2）。

（一）政府環境審計報告 （1）編制主體。政府環境審計報告的編制主體主要是國家審計機關。相比較而言，國家審計機關具有較高的權威性。以我國為例，根據《憲法》第九十一條規定“國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企事業組織的財務收支，進行審計”。1998年國務院在批準審計署的機構改革方案中強化了環境審計的職能，第一次將環境審計職能明確賦予審計機關。審計署專門設立環境審計機構――農業與資源環境保護審計司。同時，國家審計機關有足夠的能力來吸納環境學方面的技術人才參與實施環境審計，從而彌補審計人員專業技術上的欠缺，保證環境審計的實施效果。但需要注意的是，政府審計機構是政府行政機構的一個派出機關，其行政關系隸屬于政府，政府審計作為規則的制定者、審計業務的執行者、審計結果的監督者，具有更多重身份介入環境審計事項，不利于保證審計結果的公允、公開和公正。（2）報告反映的內容。環境審計內容的差異使得不同審計主體最終出具的環境審計報告包含的要素及具體內容存在差別。政府環境審計的內容是針對政府環境責任的具體項目和擴展責任來確定的，主要包括環境保護資金審計、環境政策審計、環境保護規劃和環境法規審計等。國家環境保護資金審計是政府審計機關介入環境審計領域的主要動因和切入點，也是政府審計機關開展環境審計的主要內容；國家環境政策審計是由具有監督權限的審計監督或環境監督機構，對國家制定的環境政策的適當性、合理性以及執行的有效性實施的審計活動，是宏觀環境審計的主要審計類型；而國家及地方政府的環境保護規劃，總是與國家財政資金和財政預算相互聯結的，環境保護規劃的實施主要依賴于國家財政資金的支持，因此，環境保護規劃也就自然成為國家審計機關審計監督的內容之一。（3）與報告相關的審計方法。環境審計方法是環境審計人員檢查和分析環境審計對象，收集環境審計證據，對照環境審計準則，據以編寫環境審計報告，做出環境審計結論，提出審計意見而采取的各種手段的總稱。如果審計人員在具體的環境審計過程中實施的審計方法不同，收集的審計證據便會存在區別，從而據以編制的審計報告及結論會存在差異。政府審計機關在環境審計的過程中，會根據特定目的、特定情況及具體任務而選擇不同的審計方法，通常采用的審計方法有審閱法、核對法、觀察法、詢問法、鑒定法等。審閱法是任何審計都需要運用的技術，同時也是最基本、最重要的常用技術，主要用于各種書面資料的檢查；核對技術是審計過程中經常采用的一種重要技術，通常包括復核和核對；觀察法運用方便，可以隨時隨地采用，因而有著廣泛的適用范圍，對任何單位的環境審計，均需要運用觀察技術；詢問法的形式比較靈活，所詢問問題可以根據現場隨時進行調整，其應用范圍也比較廣泛，在審計的各個階段都可使用；鑒定法是一種證實問題的方法，不是審計的專門技術，但卻是必不可少的技術，審計部門往往需要聘請有權威的專家進行專門的技術鑒定以協助審計工作。（4）特點。與內部環境審計報告及民間環境審計報告相比，政府環境審計報告具有公共產品的性質。社會公眾對受托環境責任履行狀況的關注，是審計結果需要公開的基礎，除涉及商業秘密或其他不宜公開的內容外，審計結果應對外公示。就我國而言，國家的一切財富屬于人民，各級人民政府代表人民行使國家職能。而各級環境保護局和有關企事業單位，受各級人民政府之托負責運營國家投入的環保資金，必須按委托人的要求認真履行受托經濟責任，完成政府的托付，并向政府報告其執行結果。而其受托責任履行狀況如何，由政府審計機關對其進行審計，作出客觀公正的評價后，出具環境審計報告，向公眾提供相關信息。政府環境審計報告具有較強的法律效力。隨著經濟體制改革與經濟發展的需要，政府審計職能不斷深化，審計層面不斷提升，對政府審計行為的要求越來越高，審計工作的規范化、制度化建設日益重要。在實際審計過程中，各級政府審計機關獨立行使自己的審計職責，進行客觀公正的審查，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉，對被審計單位違反環境法律法規和《審計法》的行為進行查證，提出意見，進行客觀公正的審計評價。而且可以對性質嚴重的依法作出處理，下達審計決定，直到追究責任人員的經濟責任和行政責任。審計機關作出的各項審計決定是依照有關法律作出的，因而具有法律效力和強制性，被審計單位和有關部門都必須遵照執行，不得拒絕。

（二）內部環境審計報告 （1）編制主體。內部環境審計報告是內部審計人員完成審計任務，表達審計意見或結論的主要載體。內部審計組織通過編制環境審計報告，對審計工作底稿進行整理、歸納、綜合、分析，形成系統的審計意見或結論，既可以總結審計工作，完成審計任務，又可以準確完整地表達審計意見或結論，充分發揮內部審計的服務與監督作用。內部環境審計小組的全體成員從企業內部范圍來看是相對獨立的，即內部環境審計人員與企業中負責記錄環境相關財務事項的部門及人員之間相互獨立、與企業中環境保護制度的制定和執行部門及人員之間相互獨立、并與企業環境管理系統的其他組成部門及人員之間相互獨立。但相對外部審計而言，內部審計組織的獨立性和強制性較弱。內部審計組織和其他職能部門一樣，一般都在管理層領導下工作，不可避免地會受領導意志所左右，加之內部政策的壓力、內部審計在組織中的地位不明確等，使內部環境審計工作的開展也受到許多限制。同時，環境問題是一個橫跨多學科的問題，現有的內部審計機構往往無法獨立完成內部環境審計任務。（2）反映內容。內部環境審計的內容是內部環境審計對象的具體化，其內容主要包括：環境會計核算信息審計、環境法規執行情況的審計、環境績效審計、環境管理系統審計。環境會計核算信息審計是通過審查企業以貨幣表現的、財務信息為主的定量環境信息載體，如會計憑證、賬簿、報表及其他相關資料，以確定企業的年度報表是否公允地反映了環境問題對企業財務狀況、經營成果的影響；環境法規執行情況的審計主要涉及到企業環境影響評價制度情況、排污收費情況、環境目標責任制情況、城市環境綜合整治情況、污染控制情況、排污申報登記情況和污染限期治理情況；企業內部環境績效審計是一個新興領域，內部審計機構和人員通過對組織內部的環境政策、環境管理系統和涉及環境方面的各個實踐活動及項目實施監督、評價和咨詢活動，以評價其經濟性、效率性和效果性；環境管理系統的審計主要包括確定環境管理系統自身的有效性，以及對環境管理系統控制的企業各項經濟活動進行審計，以監督和評價企業具體環境目標的實現程度。（3）審計方法。政府環境審計所采用的常規審計方法，同樣適用于內部環境審計。只是與傳統審計方法相比，環境審計方法的特殊性在于：環境審計中對環境專業技術要求比較高，這些專業不僅限于環境方面，還包括社會學、統計學、經濟學、工程學等各個門類。內部環境審計過程中運用到的一些特殊審計方法，主要包括環境費用效益分析方法、市場價值法、替代市場法。費用效益分析法是通過評價各種項目方案以及政策所產生的社會效益和消耗的社會成本（其中包括環境方面的效益和成本）來權衡利弊，指導決策；市場價值法又可具體分為生產率變動法、疾病成本法和人力資本法、機會成本法、防護費用法、恢復費用法、影子工程法等；替代市場法是利用市場信息間接估計環境物品價值的方法，分為資產價值法和旅行費用法。（4）報告形式。與政府環境審計報告相比，內部環境審計報告的強制性和權威性比較弱。只有報告中提出的審計意見取得報告閱讀者，尤其是那些有權對之采取糾正行動的管理人員的認同時，內部環境審計報告才能真正發揮其潛在的效用，成為推動實現組織目標的有效工具。與民間環境審計報告相比，內部環境審計報告在內容和形式上均具有很大的靈活性，而是根據被審計單位的實際情況不同作相應處理。同時，在審計報告的作用上，內部環境審計報告只能作為本單位進行經營管理的參考，對外不起鑒證作用，一般不向外界公開。在與政府環境審計及民間環境審計的聯系方面，內部環境審計報告可為政府審計機關和民間審計組織的審計提供重要的參考。由于內部環境審計一般是由單位內部的審計人員所進行，審計面較廣，在收集審計證據、了解單位經營管理和環境控制情況、分析有關業績與存在問題的原因等方面，具有一定的優勢。政府審計機關和民間審計組織參考內部環境審計報告所提供的信息，不但可以適當減少其審計工作量，而且可以集中力量去審查被審單位的重點問題，有利于提高審計效率和降低審計風險。

（三）民間環境審計報告 （1）編制主體。民間環境審計報告的編制主體主要是注冊會計師。眾所周知，獨立性是審計的靈魂，民間審計贏得社會公眾的認可和支持的主要原因在于注冊會計師審計的獨立、客觀和公正。民間審計組織無論其組織還是業務都具有極強的獨立性，在這方面是優于政府審計機關和內部審計機構的。民間審計組織的組織形式一般是合伙制，合伙人之間的連帶關系使會計師事務所內部互相監督，因為注冊會計師必須承擔因審計責任而給委托人帶來的損失，這種機制能相對降低審計風險。同時，民間審計組織既不隸屬于政府機關，也不參與企業的管理，而是獨立于政府和企業之外的第三方，人員配置也可以根據承辦業務內容的需要而擇優組合。民間審計組織以其超脫地位和特有的功能實施環境審計，對環境管理發揮著重要的促進和保障作用。（2）報告反映的內容。民間環境審計的內容是民間審計機構執行的具體環境審計活動，主要包括環境保護資金的審計、合規性審計、資金與財務報告審計。環境保護資金的審計主要指注冊會計師接受委托審計企業承擔的國家規劃的環境保護工程或項目，這些工程或項目涉及到國家的環境保護預算撥款、國外援助資金或國際組織貸款及國家環保專項貸款；合規性審計通常指民間審計組織接受環保管理部門或有關部門的委托，對相關單位環境資源保護的合規性進行審計；資金與財務報告審計是注冊會計師審計的傳統領域，在環境審計業務中，仍然是注冊會計師審計的主要內容之一。目前，無論是企業專門提交的環境報告書，還是企業整體報告框架下環境報告段落，以及企業獨立的環境會計報告，其報告內容是豐富多彩的。作為注冊會計師從事的環境審計，重點是對環境報告中會計原則的運用及環境方面的會計信息進行鑒證。（3）與報告相關的審計方法。民間環境審計所運用的審計方法與政府環境審計、內部環境審計的方法基本相似。只是在具體審計過程當中，其選擇與運用會有所差異。邵金鵬（2004）認為，注冊會計師在實施環境合規性審計時可以采用一些特殊方法，如“紅旗”標志法、制造錯誤法。“紅旗”標志法是審計人員在總結以往被審單位違反環保法規情況發生的基礎上，整理歸納一整套發生可能性最高的相關經驗，并用文字將之展示出來，以警示他人注意環境不合規發生的可能性以及發生的特征和基本狀況，也利于審計人員對照檢查被審計單位；制造錯誤法是審計人員在實施環境合規性審計時，制造真正的錯誤以觀察其能否通過控制系統，以此評估控制系統的缺陷和易受破壞的一些環節。（4）特點。民間環境審計與政府環境審計的審計報告程序不同。政府環境審計主要按照法律和行政程序進行報告，民間環境審計需要在法定報告程序框架之下，充分考慮委托當事人的需求進行報告。與政府環境審計報告相比，民間環境審計報告沒有行政強制力，只能提請被審計單位調整或披露，或者通過發表不同的審計意見來影響被審計事項信息的使用。此外，這兩種審計報告的編制依據、運行機制也不同。與內部環境審計報告相比，民間環境審計報告中的審查結論具有較高的社會權威性。其報告要向外界公開，對投資者、債權人及社會公眾負責，具有社會鑒證的作用。

四、結論

路漫漫其修遠兮，關于環境審計的研究任重而道遠。因為任何一門新興學科都不可能在短期內形成一個比較完善的理論體系，環境審計的發展和完善，仍需要審計理論界、實務界等各方面的共同努力。本文主要運用了比較分析的方法，對三種類型的環境審計報告從多方面進行比較，以期人們對環境審計報告有一個清晰、全面的認識，也便于不同環境審計主體能充分發揮各自優勢，加強溝通和協作，以提高審計效率，完善環境審計報告，促進不同環境審計類型之間的協調發展。

參考文獻：

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第6篇：專項審計和財務審計的區別范文

關鍵詞：技術改造；工程項目；后評價

中圖分類號：F062.4　文獻標識碼：A　文章編號：1672-3198(2009)05-0018-02

1　開展項目后評價的必要性

1.1　項目后評價概念和內容

1.1.1　項目后評價的概念

項目后評價通過對項目實踐活動的檢查總結，確定項目預期的目標是否達到，項目是否合理有效，項目的主要效益指標是否實現，并找出項目成敗的原因，總結經驗教訓。

1.1.2　項目后評價的內容

根據現代項目后評價理論注，項目后評價的基本內容有：

(1)項目目標后評價。該項評價的任務是評定項目立項時各項預期目標的實現程度，并要對項目原定決策目標的正確性、合理性和實踐性進行分析評價。

(2)項目益后評價。項目的效益后評價即財務評價和經濟評價。

(3)項目影響后評價。主要有經濟影響后評價、環境影響后評價、社會影響后評價。

(4)項目持續性后評價。項目的持續性是指在項目的資金投入全部完成之后，項目的既定目標是否還能繼續，項目是否可以持續地發展下去，項目業主是否可能依靠自己的力量獨立繼續去實現既定目標，項目是否具有可重復性，即是否可在將來以同樣的方式建設同類項目。

(5)項目管理后評價。項目管理后評價是以項目目標和效益后評價為基礎，結合其他相關資料，對項目整個生命周期中各階段管理工作進行評價。

1.2　企業技術改造工程項目后評價主要目的

1.2.1　總結項目成功經驗，提高項目管理水平

技改工程是為企業在下一步的發展中提供更好的條件，讓企業在激烈的市場競爭中擁有較強競爭實力的重大舉措。正是由于技改工程的重要性，使全企業職工都同心同力，保質保量的完成了技改工程，贏得了行業內外的好評。基于這樣的具體情況，如何準確的總結項目建設的成功經驗，提高項目管理水平是工程建設相關人員義不容辭的責任。

1.2.2　指出項目存在的問題，弄清原因加以改進

利用項目后評價工作對技改工程中存在的問題提出合理改進意見，完善企業項目管理模式是進行此次項目后評價工作的目標之一。通過進行項目后評價來總結項目建設過程中的不足之處，特別是指出項目建設過程中的教訓，分析存在的問題，弄清楚問題具體產生原因，并在此基礎上進行改進，為企業今后的技改工程的運行奠定一個良好的基礎。

1.2.3　探索后評價作法，建立后評價的工作流程

所謂流程是指一系列連續有序的活動。管理流程就是實現管理目標的跨部門的管理活動的有序結合，是保障各種管理活動有條不紊進行的前提。如同企業的人事、財務等其他管理活動一樣，項目后評價也必須制定科學合理的工作流程。

在企業以前的項目建設中，從未采用過項目后評價方法，而是用工程審計在代替項目后評價。但是由于審計工作是以法律和有關規定為準繩審查項目，重點是財務方面的審計，包括財務報表審計、符合性審計和績效審計，而項目后評價的主要目的是總結經驗教訓，評價重點是項目的可持續性及項目的宏觀影響和作用，二者不同的工作重點和評估范圍決定了審計和項目后評價之間的根本區別，也決定了項目后評價是不能用單純的工程審計來代替的。

2　項目后評價的工作過程

2.1　建立項目后評價組織

為保證項目后評價的正常進行，企業建立了項目后評價評審領導小組，各職能小組的主要工作內容和職能職責如下：

(1)項目后評價評審領導小組。決策重大事項，會審、審定文件報告，組織領導、指揮調度和督促檢查項目后評價工作；

(2)外請專家組。審核項目后評價工作階段性計劃安排，并根據工作計劃審核項目后評價階段性報告，提出報告意見；

(3)資料組。擬寫項目后評價工作計劃、后評價報告文件框架結構；收集、審核系統評價組階段資料；審查資料收集，擬寫的分項材料、總結報告；審查附圖附表、圖片資料；收集、整理、擬寫各類附表及其他相關資料；

(4)系統評價組。收集、整理項目建設各個階段的資料；收集、整理項目階段性報告反饋意見；撰寫項目后評價成果性文件，并擬寫分項采集反饋意見工作計劃；根據反饋意見調整項目后評價報告，并最終形成項目后評價報告；

(5)財務審計組。組織項目專項審計，形成專項審計報告；撰寫項目財務決算報告；收集、整理、擬寫各類附表及其他相關資料。

2.2　制訂項目后評價工作計劃

項目后評價評審領導小組認為，弱電項目后評價的工作計劃安排雖然是一項獨立的工作任務，但整個工作計劃安排應該與技改工程的竣工驗收銜接起來，可以節約大量人力物力并起到事半功倍的效果。

2.3　搜集整理資料

資料信息的收集，是開展項目后評價工作的基礎，收集數據的真實性、客觀性、權威性、完成性，將直接決定后評價的質量，項目后評價充分重視其重要性。

一般情況下，項目后評價的基本資料既應包括項目決策階段資料，又應包括項目建設和竣工驗收階段的資料。

2.4　確定后評價項目

(1)項目技術后評價：評價項目的所采用的技術是否符合企業發展需要，其所采用技術的發展是否符合先進技術的應用發展方向，評價項目的技術實用性和技術效果。

(2)項目管理后評價：對整個項目建設過程中各個階段管理工作進行評價，其目的是通過對項目各階段管理工作的實際情況進行分析研究，評價目前項目管理工作的水平并通過總結經驗教訓使之不斷改進和提高，為更好地完成以后的項目目標服務。

(3)項目效果后評價：針對項目的效益及效果進行綜合評價。評價項目在目標達成度上是否滿足設計要求，對在項目建設后發揮的作用進行綜合評價。

2.5　選擇評價方法

(1)LFA法。

在項目后評價中采用LFA有助于對關鍵因素和問題進行合乎邏輯的分析。LFA為項目計劃者和評價者提供一種分析框架，用以確定工作的范圍和任務，并通過對項目目標和達到目標所需的手段進行邏輯關系的分析。

(2)對比分析法。

①前后對比：是指將項目實施之前與項目完成之后的情況加以對比，以確定項目效益的一種方法。在項目后評價中則是指將項目前期的可行性研究和評估的預測結論與項目的實際運行結果相比較、以發現變化和分析原因。這種對比可以揭示計劃、決策和實施的質量，是項目過程評價的重要方法。

②有無對比：指將項目實際發生的情況與若無項目可能發生的情況進行對比、以度量項目的真實效益、影響和作用。這種對比用于項目的效益評價和影響評價，是項目后評價的一個重要方法論原則。

(3)定量分析與定性分析相結合評價方法。

①定性分析是評價者通過對評價項目調查研究、收集

資料的基礎上，直接對評價項目做出定性結論的價值判斷的方法，其目的是把握事物質的規定性，形成對被評價對象完整的看法。

②定量分析是指用數值形式以及數學、統計方法反映被評價對象特征的信息分析、處理方法，其目的是把握事物量的規定性。客觀、簡潔地揭示被評價對象重要的可測特征。

定性分析與定量分析相結合就是將二者有機的結合起來，對項目進行分析，主要用于分析項目目標實現及成本控制。

2.6　綜合分析評價

(1)總體結果：指出項目的成功度的具體內容及形成原因，項目的投入與產出是否成正比。項目是否按時并在投資預算內實現了目標，總結成功和失敗的主要經驗。

(2)可持續性：指出項目在維持長期運營方面是否存在重大問題。

(3)方案的比選：指出在項目備選方案中是否有更好的方案來實現項目建設成果。

(4)經驗教訓：指出項目的經驗教訓是，對未來規劃和決策有的參考意義。

2.7　編制項目后評價報告

根據項目后評價評審領導小組工作安排，需要撰寫各階段項目后評價成果性文件，并提交各使用部門審查，提出反饋意見。并根據反饋意見最終形成項目后評價報告。

項目后評價過程中成果性文件主要包括：項目技術后評價報告、項目管理后評價報告、項目效果后評價報告。

根據項目后評價進度計劃要求，現各職能組已擬稿完成以上成果性文件，并發放到外請專家組專家及企業各相關使用職能部門進行審閱。現共接收到反饋意見65條，基本完成反饋意見收集工作，并且還同時收到比較多的建設意見，保證項目后評價報告順利完成。

2.8　評價意見的反饋

意見反饋有以下兩點最主要的功能：

(1)后評價信息的報告和擴散，其中包含了評價者的工作責任。后評價的成果和問題應該反饋到決策、計劃規劃、立項管理、評價、監督和項目實施等機構和部門。

(2)后評價成果及經驗教訓的應用，以改進和調整企業項目投資、營銷政策的準確性。

3　項目后評價的經驗

3.1　各級領導重視項目后評價工作。給予有力的指導和支持

項目后評價是一個涉及面廣、工作量大而又十分復雜敏感的工作，要做好項目后評價工作就需要各級領導的支持，才能順利進行。各級領導在項目后評價工作成立之初，就指示項目后評價組的工作人員繼續發揮項目建設過程中的團隊精神，在完成現有本職工作的基礎上，積極參與項目后評價工作，以新建項目的管理模式來進行項目后評價工作。

3.2　制訂切實可行的計劃。保證后評價的順利進行

制訂切實可行的計劃是保證項目后評價順利進行的必要前提。根據項目后評價內容進行計劃的編訂，制訂切實可行的計劃，并充分調動小組成員的積極性，合理利用時間，對項目后評價的進度進行追蹤，保證項目后評價工作的順利進行。

3.3　從評價項目的特點出發。選擇正確的評價方法

此次技改工程項目的后評價選擇了項目技術、管理和效果三個方面進行評價。為了保證評價結果的準確性，項目后評價評審領導小組有針對性地選擇了不同的評價方法。

3.4　堅持實事求是的原則。總結成績和問題

項目后評價小組堅持實事求是的原則來總結成績和找出存在的不足，不推委，不逃避，正確對待在項目建設過程當中的問題，仔細分析總結，并提出整改意見、進行公開討論、收集反饋意見，最終形成比較完善的階段性評價報告，得到企業領導和職工的一致好評，這也將成為今后項目后評價工作的基本原則和方法。

3.5　及時反饋評價信息。提出整改措施和建議

項目后評價過程中要根據需要撰寫成果性文件，這些成果性文件的主要作用在于分階段、分重點的闡述項目后評價的相關內容，并將這些成果性文件按照內容發往不同的考評對象手中進行評價信息反饋意見的收集。通過收集反饋意見，提出整改的措施和建議，為下一步撰寫項目后評價報告奠定堅實的基礎。項目后評價就是在撰寫項目后評價成果性文件――收集反饋意見――修改項目后評價成果性文件――收集反饋意見――撰寫項目后評價報告的過程中逐步完善。

4　項目后評價的改進建議

4.1　建立項目后評價的長期組織機構及后評價標準流程機制

本著提高企業項目管理水平的目的出發，需要建立項目后評價的長期組織機構及后評價標準流程機制，把項目后評價制度化和流程化，這樣通過項目后評價可以收集到不同的項目管理問題及處理方法，經過長期的消化吸收，可以解決相當一部分的項目管理方面的問題，并且可以建設一支有著豐富經驗的項目管理團隊，為企業長期發展提供必要的人才儲備。

4.2　建立和完善項目后評價工作專家資料庫

項目后評價工作應該逐步從自我評價向獨立評價過渡，再好的項目后評價團隊也會因為與自身的利害關系存在一定的思維誤區，只有通過第三方的專業評價眼光及知識進行準確、客觀的評價。建立和完善項目后評價工作專家庫可以為企業提供專業的項目管理服務，從而全面提高企業項目管理的水平。

第7篇：專項審計和財務審計的區別范文

關鍵詞：現金流；財務風險；評價指標體系；云南省；高等學校

中圖分類號：G475；G40-058文獻標志碼：A文章編號：1671-1254（2017）01-0066-07

The Construction ofUniversityFinancial Risk Evaluation

System based on Cash Flow：

Take Universities and Colleges in Yunnan Province as an Example

YANG Yanyan

（Financial Department， Kunming University of Science and Technology， Kunming 650500， Yunnan，China）Abstract：University capital operationmanagement is the core of risk management， and the capital management quality determines the proficiency of financial management at colleges and universities. Studying from the angle of cash flow at universities and colleges and building the evaluation indexcan help to evaluate their status and financial ability to pay more objectively.By combing the characteristic and content of the cash flow of the universities and colleges， the paper first made a risk assessment from the aspects of capital structure， operating activities， financing activities and investing activities， and made a financial risk evaluationthrough the construction of index system. The paper then selectsthe financial data of colleges and universitiesinYunnan provinceas the research object， to prove the effectiveness of the risk evaluation system， thus providing effective money management approaches for colleges and universities to improve the capital management proficiency， promote the sustainable development of colleges and universities.

Keywords：cash flow，financial risk，evaluation index system， Yunnan province， colleges and universities

橥平我國高等教育事業的發展，財政部不斷增加對高校的資金投資，大部分高校在資金使用問題上已引起全社會的關注，特別是在資金內控、經費預算、經費使用和經費決算等方面。我國實行高校擴招政策后，高校采取積極建設和擴大招生規模等舉措，由此帶來的高額負債現象嚴重影響了高校的正常運行，現金流面臨著斷裂風險；另外，最近幾年高校在運營過程中的預算編制、執行、監督缺乏系統的管理制度和全面的評價體系，造成資金流向與控制脫節、資金監管不力，高校資金違規現象頻頻發生。上述情況反映出我國高校雖然取得了快速發展，但在資金管理方面卻暴露出各種問題，已嚴重影響了高校的全面發展。因此，高校應重視資金管理問題，優化資金管理方式，建立財務風險評價體系，防范風險，提高財務管理水平。

目前，我國高校的財務報告一般包括資產負債表、收入支出決算總表、收入支出明細表等附表，在高校資金來源渠道與使用結構多元化的情況下，現有的財務報表已經無法適應高校資金管理的要求，不能滿足資金籌措方的要求，不能嚴格控制資金使用額度。因此，高校應同時編制現金流量表，從現金流的角度對高校財務風險進行評價，以對高校收入支出情況進行監控，整體把握高校資金運行情況，是高校降低財務風險發生的一種有效方法，為高校財務風險的日常規范化管理提供診斷及防范的工具。

一、高校財務風險研究綜述（一）對高校財務風險的研究

王德春、張樹慶從投資貸款、金融創新、總體失衡等角度探討了高校財務風險。熊筱燕和孫萍（2005）從財務指標體現出來的風險和運營質量風險進行論述。沈瑩結合高校財務管理工作現狀及問題，采用層次分析法確定評價指標權重，并形成了一套綜合性評價指標體系。凌立勤和倪燕運用功效系數的方法建立了一套高校財務風險預警模型，并用實證分析法驗證模型的實用性。張楠從高校財務的投資風險、償債風險和總體失衡風險三個方面著手，分析并設立了12個指標進行評價。

（二）對現金流的研究

現金流管理的重要性已受到越來越多學者的關注，并已經提出編報高校現金流量表的設想。丁紹凡和王麗潔雖已經提出編報高校現金流量表的設想，但針對現金流量表的基本內容、結構與編制方法等卻并未做深入研究。黨江艷對高校現金流量表的編制問題進行研究，通過分析運用現金流量表所顯示的財務信息，分析了高校現金流情況，預測相關的財務風險。高新亮在分析高校現金流的基礎上，按高校財務風險發生的概率進行分等級研究，將其分為高、中、低三等。

昆明理工大學學報（社會科學版）第17卷第1期楊艷艷：基于現金流的高校財務風險評價體系構建――以云南省高校為例 綜上所述，國內學者對高校財務狀況的研究，主要從財務風險角度進行，對評價模型的構建也是從高校可能發生的投資風險、融資風險角度進行，很少從現金流角度進行研究。但是，從現金流角度對高校財務風險進行研究，構建評價指標，更能客觀地評價高校的風險狀況及財務支付能力。本文正是基于這個角度，提出以現金流的視角構建高校財務風險評價體系，然后選取12所高校2011-2015年的財務數據作為研究算例來例證風險評價體系的有效性，探求一種操作性強且高效的財務風險診斷和防范體系。

二、高校現金流的特點與內容

（一）高校現金流的特點

高校屬于公益性事業單位，主要依靠財政撥款進行運營，財政對高校的撥款主要用于高校的日常運營活動，包括教學、科研及輔助活動支出，屬于專款專用[1]。另外，科研經費是按項目進行審批，實行課題負責人負責制，也屬于專項經費，所以高校運營活動的現金流應分為“非限定性運行經費”和“限定性運行經費”。其中，專項經費、縱向科研經費和橫向科研經費屬于“限定性運行經費”。所以，高校現金流不僅要實現總收支的平衡，還要保證非限定性運行經費和限定性運行經費各自的現金流平衡[2]。例如某高校期末有學生獎助學金等專項經費03億元，橫縱向科研經費08億元，現金流量凈額總額2億元。該高校可以自由支配用于日常運行的經費只有09億元，而不是2億元。因此，對高校現金流的研究應區別“限定性運行經費”和“非限定性運行經費”，這樣，使用者才能分辨出高校日常運營活動中真正可以自由支配的現金流，才能有效地防范現金流短缺的風險。

（二）高校現金流的內容

高校的運行活動主要包括日常運營活動、籌資活動和投資活動，對現金流的研究應結合高校的運行活動，主要包括\營活動產生的現金流、籌資活動產生的現金流和投資活動產生的現金流。

1.運營活動產生的現金流。運營活動產生的現金流主要是日常教學、科研及相關輔助活動產生的現金流，包括“非限定性運行經費產生的現金流”和“限定性運行經費產生的現金流”。“非限定性運行經費產生的現金流”包括財政撥款收入、上級補助收入、教育事業收入等的現金流入和職工工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭補助支出等的現金流出[3]。“限定性運行經費產生的現金流”包括專項經費、縱橫向科研經費的現金流入和專項經費、縱橫向科研經費的現金流出。

2.籌資活動產生的現金流。籌資活動產生的現金流是高校向外界借入款項以及支付利息所發生的現金流量，包括短期流動資金貸款、基建投資貸款、其他籌資活動產生的現金流入和償還短期貸款、償還基建投資貸款等方式產生的現金流出[4]。

3.投資活動產生的現金流。投資活動產生的現金流是指投資于高校基建項目和固定資產、無形資產、對外投資等活動的現金流，包括收回投資、投資收益、處置固定資產、無形資產及其他投資活動產生的現金流入和投資固定資產、無形資產、其他投資活動發生的現金流出[5]。

三、基于現金流的高校財務風險評價體系構建

（一） 構建思路

高校的日常運行活動伴隨著資金收入支出的發生，所以及時發現高校資金運行過程的各項風險顯得尤為重要。建立高校財務風險評價體系，提高資金使用效率，防止資金流斷裂，可達到風險預警與監管的目的。其構建思路如下：一是構建高校財務評價指標體系時應考慮高校現金流的特點和內容，將高校財務風險分類為資金結構、運營活動、籌資活動、投資活動產生的風險；二是選取一定的評價指標反映高校資金結構、運營活動、籌資活動、投資活動產生的各類風險的大小；三是按照科學統計方法和理論找出對風險進行等級劃分的閾值[6]；四是建立判斷流程，得出高校風險評價結果。總體來說，高校對基于現金流的財務風險評價分為以下步驟：風險分類建立閾值與確定判斷流程風險等級劃分。其構建過程見圖1所示。

（二）選取分類評價指標

高校的資金活動包括運營活動、籌資活動和投資活動，高校的財務風險因素主要包括資金結構、運營風險、籌資風險和投資風險。對高校運行過程存在的現金流量風險，構建相應指標進行評價見表1。

1.資金結構評價指標。資金結構可以綜合反映高校的財務風險，對高校現金流的研究應考慮資金結構。我們選取貨幣資金支出比率、金融機構借款比率、應收及暫付款占流動資金比率、其他應付款占流動負債比重對財務風險進行評價。

2. 運營活動評價指標。根據高校現金流的特點可知，其涉及的現金流有著不同的性質。為了充分考慮高校間運營風險可比性，選擇非限定性收支凈額、非限定收支凈額與本期運營收支結余的比率、現金流量比率進行評價。

3.籌資活動評價指標。高校籌資風險是多方面導致的，因此不能只根據貸款情況獲得最真實的風險影響因素，而貸款利息能反映貸款的情況，且與運營結余有密切的關系。因此，選擇利息支出占運營支出的比例、貸款金額占貨幣資金的比重進行評價。

4.投資活動評價指標。高校在進行投資基礎建設時需要考慮貨幣資金情況。因此，在評估投資風險時，選擇投資于長期資產占流動資金的比重，以相對值進行比較才有可比性。

表1分類評價指標

項目資金分類評價指標基于現金

流的高校

財務風險評價資金結構貨幣資金支出比率=貨幣資金/本期運營支出金融機構借款比率=金融機構借款/負債總額應收及暫付款占流動資金比率其他應付款占流動負債比重運營活動非限定性收支凈額非限定性收支凈額占本期運營結余的比重現金流量比率=本期運營結余/流動負債籌資活動利息支出占本期運營支出比重貸款金額占貨幣資金比重投資活動投資于長期資產占流動資金的比重

（三）設計風險等級

對高校財務風險進行評估時，按照理論和科學統計方法得出的閾值將風險從低到高劃分為A級、B級、C級及D級。A級風險，說明高校的現金流比較充足，能滿足財務管理的需要，有較強的風險應對能力；B級風險，說明高校財務基本上可實現收支平衡，能支付貸款利息、基本基建支出，但進行其他管理活動時資金比較緊張；C級風險，說明高校面臨著較大的財務風險，資金收入不能滿足日常運營的需要，需通過銀行貸款來彌補較大的資金缺口；D級風險，說明高校面臨巨大的財務風險，現金流不能滿足日常運營的需要，非限定性收支凈額、限定性收支凈額都出現了赤字，自籌基建支出遠遠超過運營收支結余，高校陷入舉新債還舊債的惡性循環中，嚴重影響高校的日常運行。

（四）選取劃分等級的閾值及判別流程

對高校財務風險的分類，按照經驗估計和統計分析方法確定的閾值進行分類[7]。本文構建的評價體系按確定的閾值將高校財務風險劃分為四類等級，每項評價標準確定四個臨界值。對高校財務風險的分析按照從整體到局部的順序，分為資金結構、運營活動、籌資活動和投資活動來進行研究，分析原因，提出對策。

四、云南省高校財務風險評價

本文應用前文構建的風險評價體系進行分析研究，選取云南省規模較大的12所高校2011-2015年的財務報表數據為依據資料來源：云南省教育廳各高校的財務報表數據，由于財務數據的保密性，這里未列出各高校的名稱。，按照所構建的財務風險評價指標進行統計計算，得到如下閾值見表2。

根據所構建的財務風險評價指標體系，經過計算分析，最終12所高校的風險狀況如下見表3。表2風險等級閾值表

風險類別評價指標風險等級ABCD資金結構貨幣資金支出比率x≥107≤x

占本期運營結余的比重x≥0-05≤x

表3風險等級分布表

風險等級高校分布所占比重A21667%B21667%C325%D54166%

上述數據表明，處于C、D等級的高校占到統計數據的6666%，說明高校的現金流在日常運營、籌資活動或投資活動中面臨著較大的風險，并且筆者在數據統計中發現，處于較高風險的高校，往往是由多種因素引起的。換句話說，云南省高校在2010年的校區搬遷建設中，大量向金融機構貸款，造成較大的債務壓力，但是隨著這幾年政府化債政策和高校的應對措施，貸款產生的債務影響已經逐步擴散到高校的日常運營活動及投資活動中，日常運營管理及投資管理水平的高低決定高校所面臨的財務風險。其影響因素分析如下：

（一）資金結構分析

本文選取貨幣資金支出比率、金融機構借款比率、應收及暫付款占流動資金比重、其他應付款占流動負債比重四個指標進行評價，通過數據分析得出，2/3高校存在貨幣資金支出比率低、金融機構借款比率過高、應收款占流動資金比重高等問題。這說明高校資金結構不合理，資金管理不規范。究其原因：從管理體制看，高校的產權不明晰，教育資源所有權缺失，導致資金成本觀念淡薄、財務風險意識缺失、財務預算約束機制不夠[8]；從內部管理制度看，高校資金管理缺乏強有力的監督機制，資金使用效率低下。

（二）運營能力分析

對高校運營活動現金流的分析，應著重考慮非限定收支凈額、本期運營結余等因素。通過分析，高校運營活動現金流量存在著一定的問題。高校專項項目收支和科研經費收支占據高校運營收支較大比例，并且高校專項項目、科研項目是分階段進行的。目前專項項目、科研項目撥款是全額撥款或分兩次撥款，預算也是申項目時一次填報，項目執行過程中對現金流的預測造成較大的難度，所以出現一部分高校本期運營結余為負數、上期結余和結轉金額較大等現象，不利于現金流的風險管理。

（三）償債能力分析

2010年，在云南省高校搬遷校區建設中，政府撥付一部分資金，其余部分高校通過銀行貸款籌集資金，給高校帶來了較大的債務壓力，以至于在近幾年的日常運行中，高校還受到較大的影響。從分析數據來看，部分高校的利息支出比例較大，貸款金額占流動資金的比重較大，給高校資金流帶來較大的風險。而高校的債務償還主要依靠政府買單，中央財政投入不足，地方政府債務過大；另外，高校的籌資能力有限，還貸資金來源比較單一，主要依靠學費、住宿費等各種收費以及各部門、學院的少量創收收入，給高校帶來了巨大的債務壓力[9]。

（四）投資能力分析

高校擁有較多的教育資源，土地、教室、圖書館、無形資產等各種資產。所以，對投資活動的現金流情況進行分析，顯得尤為重要。本文結合云南省高校校區建設的背景，選取長期資產占流動資金的比例進行分析，發現部分高校的投資比例達到3倍以上，甚至5倍以上，高校的投資活動面臨較大的風險，而固定資產變現能力差，現金支付能力弱，容易導致現金流斷裂[10]。政府應加強固定資產投資審批程序，嚴控資產項目的必要性和可行性論證和審核，控制固定資產投資規模。

五、高校財務風險評價建議（一）增強財務風險意識

高校的資金量運行較大，高校“報賬記賬算賬”的“核算型”財務已不適應高校的快速發展[11]。在教育環境的轉變下，高校的財務管理環境發生了較大的變化，由原來完全依賴國家財政撥款轉變為風險管理模式。在多種因素的影響下，高校財務管理面臨著較大的風險，且這種財務風險存在于資金活動的各個環節。所以，高校應加強財務管理，加強資金管理內部控制建設，重視財務的預算、控制、分析、決策能力，提高資金管理水平，及時規避和防范風險。

（二）優化資金結構，加快資金周轉速度

資金關乎高校的生存和發展。增強高校的資金支付能力，不僅要增加資金供給量，更重要的是要提高資金質量。而高校一直以來應收及暫付款所占比例過大，長期掛賬現象嚴重，影響了資金的使用效益。為此，特提出如下對策：第一，高校應完善制度建設，明確應收及暫付款各方工作職責，將清賬進行制度化管理，補充壞賬的確認及資產損失經濟責任追究制度；第二，高校應建立內部控制，規范審核報銷人員對應收及暫付款的報銷流程，加強會計核算和監督職能，把好拒絕壞賬的第一關；第三，創新應收及暫付款管理手段，推行公務卡結算方式，降低借款頻率，減少應收及暫付款發生額；第四，做好應收及暫付款的催報清賬工作，加快資金周轉速度，提高資金使用效益。

另外，高校的其他應付款也存在長期掛賬的現象，影響高校收入及時入賬，造成收入核算不真實、不完整，容易導致單位違規操作，甚至造成資金流失。高校不能只重視單位經費撥入和支出管理，還應加強對“暫存款”賬戶的管理工作，做好“暫存款”的及時清理工作，聯系經辦人及時辦理收入入賬工作，及時確認收入。此外，還應加強高校財務審計，重視對“暫存款”賬戶的審計工作，應細查每筆業務的來龍去脈，加強其他應付款的監督管理工作。

（三）按成本效益原則選擇借貸資金

隨著高校辦學規模的擴大和基本建設的需要，高校面臨著巨大的債務壓力，已經影響了高校的日常工作的正常運行。高校不僅要控制貸款規模，還要考慮籌資成本和資金使用效益。另外，高校必須提高自身的資本運營能力。各高校應根據自身的教育特點和學科優勢，發展核心競爭力，以在激烈的教育市場上處于有利位置，保證生源的穩定，確保學費收入穩步增長；高校還應利用自身的資源優勢，多渠道籌措資金，可以與大型企業合作，改善教學質量、提高就業率的同時增加自主創收收入；加大科研開發力度，盡快將科研成果進行轉化，在為社會提供高科技產品或知識服務的同時也為學校增加一定的經費收入。

（四）編制貨幣資金預算，加強資金預算管理

高校應加強資金預算管理，量入為出，將財務預算做到“細”“全”“深”，嚴格控制資金支出，提高資金使用效益。對于經常性支出預算，按需支出，對于建設性預算支出，要進行審批，對可行性進行評價、嚴格進行論證，設立償債基金預算，以保證按時還本付息，防止資金鏈斷裂；同時，高校應重視貨幣資金的管理，在編制年度收支預算的同時，應編制貨幣資金預算，每月編制資金預算表，對下期資金收付事項提前安排，以對現金流進行嚴格控制，保持資金平衡。高校應根據專項項目和科研項目周期比較長的特點，分階段編制預算，將項目管理和資金管理結合起來，既能保證高校日常運營資金需求，又能合理持有貨幣資金，提高資金使用效率。

（五）完善資金管理的監督機制，健全高校質量評估機制

高校內部審計部門應加強預算審計、績效審計、經濟責任審計、專項審計等工作，建立完善的風險導向內部審計制度，特別是對于高校的投資建設項目，要加強對貸款資金使用和管理的全程監管，對項目績效進行評價；政府部門應加強對高校的財務監督職能，對高校資金的日常運行、籌資活動、投資活動加強審計和監督職能，及時發現問題、解決問題、降低資金風險；盡快建立健全高校質量評估機制，優化質量評估方法，將高校的績效與撥款掛鉤，對高校撥款的使用效益、效率和質量進行評估，加強資金管理。

六、結論

隨著高校教育事業的快速發展，高校資金投入、專項項目、科研項目撥款急劇增長，高校財務工作越來越繁瑣，而目前的財務工作主要集中在財務核算上，財務的分析、預測、決策職能并未體現出來。本文以現金流的角度對財務風險進行評價，通過代表性的指標構建評價體系，并以云南省12所高校2011-2015年的數據進行驗證。統計結果表明，所構造的風險評價指標體系能夠較全面地反映高校的財務狀況，為高校資金管理提供了行之有效的方法。

根據分析研究，本文認為高校應建立一套完善的風險管理體系，預測現金流的狀況，并形成對財務風險的總體評估，及時采取措施應對財務風險，從源頭上控制風險。隨著行業競爭環境的變化，高校財務職能發生了較大的變化，應從事后核算職能轉變為事前的分析、預測、決策職能，加強高校財務管理的控制環境，提高資金管理水平，防范財務風險，促進高校教育事業的全面發展。

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