財政資金和自有資金的區別精選(九篇)

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第1篇：財政資金和自有資金的區別范文

1998年以來，作為國家實施積極財政政策主要措施之一的國債投資在社會主義市場經濟條件下，有效抵御了亞洲金融危機，保持了經濟健康發展，成功進行了一次反周期宏觀調整。

在西部，作為國債投資的重點地區也同樣取得了巨大成效，有力地推動了西部大開發戰略的順利實施。以陜西省為例，自1998年到2002年五年間，國家安排的國債項目涉及農林水利、生態建設、技術進步和產業升級、農村電網改造、教育旅游、交通通信、城市基礎設施等12大類626個，項目總投資647億元，其

務等違反“項目法人制”問題。

導致上述這些問題的方法具有與現行制度的“對抗性”，但問題的危害性卻是嚴重的，不容我們回避。正是基于此，本文將以效率和制度的視角，探討上述問題“頑固性”和“對抗性”的成因，試圖從一個側面反映我國當前國債資金管理使用中存在的具有共性的問題，并在此基礎上提出建設性政策建議。

二、我國當前國債資金管理使用問題成因的理論分析

國債資金是重要的財政資金，國債項目是政府主導實施的經濟發展舉措，是一項強有力的經濟手段。而衡量這一經濟手段的的效果如何，國債資金使用效率和相關管理制度的有效性是重要的衡量標準。

1.在現行制度安排下，各級政府間或政府與項目建設單位間對國債項目的認識不統一

國債項目作為國家實施積極財政政策的重要措施具有兩層涵義、三個特點。兩層涵義：一是國債投資，二是項目建設。國債投資作為政府調控經濟的重要政策工具，通過“投資乘數”作用調節積累與消費，促進兩者比例關系合理化；調節投資結構、促進產業結構優化；調節社會總需求，促進社會總供給與總需求在總量和結構上的平衡等，因而具有“宏觀”意義，目的是調控國家宏觀經濟均衡發展。項目建設則是作為國債投資的載體或途徑，一方面完成國債投資，具體實現調控經濟的目的；另一方面完成項目建設，實現項目本身的社會經濟功能，因而具有“微觀”意義。正因為國債項目所具有“宏觀”與“微觀”雙重意義，國債政策被世界各國普遍認為是調控經濟最穩妥、有效的財政工具。而在國債投資的實踐中，要想使國債政策達到預期目的，還必須遵循國債投資的三個特點：即國債項目的公共性、投資性、基礎性。公共性，要求國債項目應以提供公共需求為目的，反對只強調滿足個人或局部需求；投資性，要求通過國債項目的具體實施，合理發揮投資“乘數效應”，促進宏觀經濟協調發展，反對只強調局部利益最大化的錯誤行為；基礎性，要求國債項目具有為全國或區域經濟可持續發展奠定堅實基礎的特性，反對短期行為、近期效益[1].

但在現行國債投資的制度安排下，下一級政府以及項目建設單位比較容易將國債項目看成是單純的項目建設，一個現實的資金來源。因此，“重項目建設，輕國債投資”的觀念反映最為突出。這一錯誤觀念違背了國債政策的基本要求，反映在國債項目決策上，表現為：（1）“追大”式決策，即片面追求投資規模不斷擴大，忽視國債項目投資性、基礎性建設作用的決策，例如屢禁不止的重復建設問題；（2）“撒胡椒面”式決策，即只講“公平”，不講效率的決策，如：在一些被看成是“釣魚”項目中，有許多是因為國債項目配套資金比例確定不當，致使國債項目因投入不足，遲遲不能建成的項目。這一“撒胡椒面”式決策雖然在形式上滿足了“公平”，但國債項目失去了其投資效率以及應有的社會經濟效益，甚至造成國債資金的直接損失。同時，也“養成”了一些國債項目建設單位以能申請國債資金為目的“濫報”國債項目，然后再以國債項目不斷“逼要”國債資金的“釣魚”行為。這一錯誤觀念反映在國債項目建設單位上，則表現為對國債資金使用的“隨意性”，例如：只要國債項目能建成，國債資金用途就可隨意變更，或作為單位運行資金調劑使用、或補充非國債項目建設，甚至用于交納養老及醫療保險金等[2-3].

2.國債項目管理制度滯后

在國債制度的演進中，不同行為主體“利益”的不均衡是目前國債管理制度滯后的主要原因。集中表現在：

（1）項目立項決策制度滯后。國債項目（尤其是大中型國債項目）的決策模式基本沿用了“下級申報、上級審批”模式。即國債年度發行總盤子基本確定后，根據當年的投資重點切塊分割到各部門，這些部門將投資額細化到所分管的各個領域，這些領域的項目主管部門再根據其投資重點和方向要求地方上報有關項目材料，經項目主管部門初審、核定總的投資估算后報各部門匯總，然后上報國家計委，計委對項目的主要建設內容和投資估算進行審核后把計劃下達到各部門。

依據國債項目決策程序，能否實現合理決策的關鍵是國債項目立項信息是否真實、可靠（這里排除了違規違紀等的惡意決策行為）。在實際操作中，項目立項信息來自兩方面：“小項目”主要由項目單位按要求填報；一些涉及面廣、投資大的地方性項目按照公平、公開的要求，由社會中介機構提供主要項目評估信息。“小項目”由于是項目單位自行填報多為主觀行為，在缺乏剛性監督的情況下其信息的真實性、客觀性無法有效保障。由社會中介機構負責提供項目評估信息的“地方性項目”，由于多是水利、林業、公路、城鄉電網等專業性較強的行業；在一個地區，能為這些行業的國債項目提供項目決策信息的社會中介機構數量非常少，加之這些為數不多的中介機構又往往與項目申報單位有著千絲萬縷的聯系，甚至是一個單位的兩個部門，如：在病險水庫除險加固項目中，對水庫是否為病險狀態的診斷（即國債項目立項依據）均是由水利系統內部的“中介機構”完成（公路、林業、電力等行業也存在類似情

況）。因此，項目立項信息的真實性、客觀性就失去制度保障前提，難保可靠。

此外，由于國債項目數量眾多，情況千差萬別，項目選擇又必須考慮地區利益等各種關系的平衡；國債投資天生的政府行為特性，缺乏客觀、明確的選擇標準，有較強的靈活性，在很多情況下人為因素占據了主導地位等因素，各方為爭取項目資金必然八仙過海，各顯神通，而多方博弈的結果，可能造成所選項目不符合國債投資的初衷，國債項目的不當決策就在所難免。

（2）國債項目投融資制度滯后。在現行的國債項目投融資制度中，項目資金主要來自兩個渠道，即地方配套資金和國債資金；配套資金的主要來源是單位自有資金、銀行貸款和地方政府調度的財政資金；按規定，國債項目投資構成中必須有一定比例的地方配套資金。這一制度與國債項目建設單位關聯最密切的是項目配套資金問題。

作為我國國債投資政策，從總體上考慮國債投資對整個社會投資的帶動效應，留下一個“投資缺口”由地方資金配套投入無疑是正確的。但具體到某一國債項目不分地區、項目情況“一刀切”地執行其結果就會有悖于國債政策的初衷，這一問題突出表現在國債項目居多的發展中地區或行業。在這些地區或行業，具有共性的難題之一是建設資金極度稀缺，遠遠不能滿足地方政府對投資的需求。在此情況下，解決配套資金成為項目單位最大的難題，項目單位若單靠自身財力解決，要么“杯水車薪”，要么“無米之炊”；若尋求銀行貸款，由于國債項目的公共性，不能完全符合銀行放款要求而難以如期獲得貸款；若靠政府力量解決，要么為國債項目向銀行提供某種“承諾”或“擔保”，要么占用其它用途資金滿足國債項目需要。因此，這些地區或行業的單位面對“渴望已久”的國債項目，尤其是中長期國債項目由于解決不好配套資金問題而深感“無奈”，地區或行業的發展現狀迫切需要投資，需要國債政策的大力支持，但因配套資金問題只能望“資”興嘆。而這一模式使國債投資政策的初衷與結果背離，為建設資金短缺的地方經濟發展提供資金支持的國債投資政策，由于制度規定使得越是缺資金的地方反而得不到資金。長此以往，國家各地方間經濟發展就會因此失去平衡與協調。地方經濟發展不平衡本應是實施國債投資的原因，但結果卻進一步加深了不平衡[4].

其負外部性還表現在各地為爭取國債項目而相繼采取各種虛假行為，如：虛報國債項目、做假賬、編造配套資金甚至違規列支項目資金等。在這些行為中，有相當部分是緣自對國債項目渴望的“被逼無奈”之舉，但當一些“無奈之舉”更多地成為可能時，這一模式也為欺詐行為創造了客觀條件。更嚴重的是當這些虛假行為越過誠信門檻，越來越被更多的項目單位認為是一種可選擇的方法時，不要說為國債資金使用效率擔憂，我們整個社會投資環境更令人擔憂。

（3）一些管理規定不明晰、缺乏操作性。如：“凡使用國債專項資金的建設項目必須開設國債專項資金專戶，實行單獨建賬，單獨核算”的規定（注：財政部《關于加強國債專項資金撥款管理的通知》）。在現實中，除一些投資大、建設周期長的項目，建設單位能夠按此規定嚴格執行外，大多數項目單位是有選擇執行，如：專戶管理制度執行較好，而“單獨建賬”制度因為會導致項目建設單位會計核算工作復雜化和工作量增大，又無明顯的實際管理意義，所以，大多數建設單位不能很好執行，尤其對于一些投資小的項目也缺乏現實操作性。再如：“國債資金不能用于工程前期支出”的規定。該項規定的目的是確保國債資金真實有效地投入到項目建設中，但由于在規定中沒有對“工程前期支出”的范圍進行明確界定，使得不同行業、不同地區的項目建設單位在實際執行中難以準確掌握，只能“仁者見仁、智者見智”，有時反而成為“違規列支項目資金”的借口[5-6].

3.監督職能缺位

我國的國債項目監督已基本形成了內部監督與外部監督相結合的監督組織體系，監督檢查法規也在不斷得到完善，為國債政策的有效實施起到有力的保障作用。但在國債項目建設中不斷出現的問題說明，國債項目監督工作也存在不足和缺位。

（1）監督責任缺位。　　目前，參與國債項目監督的部門非常多，有審計監督行業，如國家審計署、從中央到地方的四級審計系統、重大項目監督檢查系統；有綜合經濟部門，如從中央到地方四級計劃系統、財政系統內業務部門和監督檢查部門；有地方行政部門，如省地縣三級政府部門；有項目所處行業內的業務、專職監督檢查部門，如苗圃項目要接受從中央到省地縣鄉五級林業系統的業務和專職監督檢查部門的監督；加上各級紀檢監察部門等等，這些部門在國債項目監督工作中雖各有所側重，但都具有對國債項目監督監察、跟蹤問效的責任和義務。當各部門履行其監督職能時，國債項目監督工作已明顯呈現出對同一內容多部門重復監督的跡象，加之各部門間為保證監督的獨立性不進行相關監督信息的交流與溝通，使得任何一次檢查都必須從頭至尾全流程進行一遍，一些國債項目單位因此被迫陷入各種“檢查漩渦”之中不能自拔。

例如：2002年底在對某市通縣公路項目進行稽察的7天時間里就有4批不同部門來該項目進行檢查，項目單位疲于應付而不能正常工作。在如此強度的監督下，其監督效果并不理想，項目中存在的問題依舊，數量也沒有減少，問題還是那些問題，前面檢查后面犯的情況時有發生。這些現實和統計數據從監督管理角度看監督責任不明確、不到位是主要誘因之一。不明確的責任等于沒責任，大家都有責任，結果是都無責任[7].

（2）事前監督嚴重缺位。當前國債項目的監督

工作多為事中、事后監督，界定監督工作成績如何也多以查出違規違紀事件的數量為指標，監督工作的重心明顯傾向于以救治為目的的事中、事后監督。根據內部監督與外部監督不同重心的區分，內部監督應以預防監督為核心，外部監督則以查處為重點，但在現實中，查處問題成為各監督部門的熱點，而事前的預防性監督被忽視。主要表現在對項目立項過程監督、工程開工前執行“四制”制度情況的監督、項目開工前對法人代表及項目單位財務人員上崗資質及業務情況的監督等事前監督工作的淡化，甚至缺位。

（3）對“三算”監督力度不夠。

“三算”（即項目的概算、預算、決算）是從財務角度控制、監督項目順利實施的有效工具。但由于認識不足、重視不夠，對“三算”的監督失去了剛性要求，而流于形式。一是認為預算就是概算，就是匡算，出現“誤差”是正常的，有無監督意義不大，甚至對一些明顯“誤差”也視而不見，結果造成項目資金嚴重缺口；二是在現行國債項目審批制度下，一些監督部門對于為了爭項目、要投資，在可行性研究報告及其它申報立項文件中編造數據以迎合審批要求的虛假概預算表示“理解”，甚至“積極配合”，認為這是有利于地方經濟發展的“善意欺騙”；三是認為決算工作只是事后結賬，不影響國債項目建設及其作用的發揮，因此不是監督工作的重點而放松警惕，使得有意高估冒算的欺詐行為容易得逞。

思考與建議

（一）提高對國債資金使用效率的認識是實現國債資金管理制度創新的前提

當前，發展壯大地方財力已成為西部各地方政府優先考慮的問題。發展壯大地方財力是在社會主義市場經濟運行體制和公共財政體制兩個制度背景下的地方財政發展問題。其內涵包括以數量為指標的財力增長和以質量（或效率）為指標的財源發展兩方面。從財政經濟職能角度看，其外延包括財政規模界定、財政資源配置和財政資金使用三方面。在我國轉軌經濟條件下的財政實踐中，財政規模、財政資源配置和財政資金使用是形成整個財政資金鏈的不同組成部分，它們相輔相成、互為前提，有機地統一到使用財政資源供給社會需求上來，這是一切財政行為的終極目標，也是財政資源鏈的最終歸宿。而在具體使用財政資金供給社會需求過程中，是否符合節約或高效率的客觀要求是衡量財政效率高低的首要標準，也是發展壯大地方財力的重要方面[8-9].

提高財政資金使用效率是財政資金的有效性問題，其核心內容是以最少的財政資源耗費滿足最大的公共需求。這里包括兩層涵義：一是在公共需求一定的情況下，如何以最少的財政資源耗費來滿足；二是在一定的財政資源總量下，怎樣創造更多的公共供給以滿足社會公共需求。因此，圍繞發展壯大地方財力這個課題，應該做好兩篇文章，一是如何做大做足“財政蛋糕”，滿足社會經濟發展需求；二是在“財政蛋糕”既定前提下，如何充分發揮財政資金使用效率，提高財政產出率以滿足社會經濟發展需求。結合上述分析和西部實際，做好做足提高包括國債資金在內的所有財政資金使用效率這篇文章不僅具有立足現實，更充分地調動廣大建設者主觀能動性，以不斷進取、積極創新的精神去實現發展壯大地方財力這一奮斗目標的現實意義，而且還具有為本地社會經濟的未來發展盡快走上良性、快速、可持續發展之路打下堅實基礎這一更深遠的歷史意義。

（二）適時推進制度創新，實現國債資金管理制度的良性演進

制度創新不僅是針對現實問題，更重要的是著眼于國債政策未來發展的需要。將理論與工作現實相結合推進制度創新，實現國債資金管理制度的良性演進。

1.公開制度　結合國債項目的特點，符合公開條件的一些國債項目（如：退耕還林、城鄉電網改造等國債項目）都應將有關的政策、標準等文件公開，將項目立項、申報程序、項目單位申報、國債資金管理以及國債項目招投標實施等各環節置于社會監督之下，杜絕暗箱操作。

2.投融資制度　多樣化融資方式是國債投融資制度改革的目標。國債投資應區別項目性質確定投融資制度，把國債投資集中在重大、關鍵性項目和準地方公共項目上，取消具有補償性質的國債資金投入。對于重大、關鍵性項目應全額國債投資或其它政府投資；具有準地方公共產品性質的項目國債資金投入比例應大于配套資金投入比例，確保建設資金準時到位；具有補償性質的國債資金投入應改由以其它政府投資形式為主、社會投資為輔的方式解決。

5.國債項目管理制度　（1）監督檔案制度。對每個國債項目由項目單位主管部門負責建立國債項目監督檔案，

將不同部門對項目檢查的內容、問題以及項目單位對存在問題的整改情況和執行檢查任務的部門、責任人等記錄在案，使各種檢查關聯起來，即可以減少重復檢查，提高檢查效率，又利于項目單位持續糾正不足。（2）國債項目信息管理制度。對每個國債項目由項目單位主管部門負責建立國債項目信息管理檔案，并實行動態化管理。在此基礎上，由省級綜合部門建立全省國債項目管理信息系統，對全省國債項目實施動態管理。（3）建立省內具有國債項目監督職能各部門間的橫向聯席會議制度，及時交流項目監督信息，提高監督效率。（4）崗前培訓制度。國債項目批準后，國債資金到位前，應由項目主管單位舉辦，計劃部門、財政部門參加的項目單位法人代表培訓班、項目單位財務主管和財務專管員培訓班，有針對性地強化各項國債項目管理辦法、政策等的學習，使每個項目單位在國債項目開工前，做到“三到位”，即思想認識到位、管理人員到位、管理措施到位。

4.監督制度　所謂“監督”是指作為第三方對監督對象的監察督促，要求以積極、客觀的態度去“察看”，并在“察看”過程中以前瞻性眼光發現問題、給當事方提出改進建議。因此，監督作為手段是一種管理行為。但這個管理手段在實施中沒有得到制度的有力保障，主要表現在對監督本質的認識和監督監督者制度的缺位。

（1）作為管理行為，應糾正一些錯誤觀點，樹立監督的“一個中心、三個觀念”的正確認識。“一個中心”即圍繞不斷提高財政效率這個中心，這是監督工作的出發點和歸宿，我們必須在監督的各個環節自始至終地堅決貫徹，否則，監督將失去目標、意義。“三個觀念”，即正確的監督觀念、服務觀念和成本觀念。監督是行政行為，監督的目的是為了更好地促進經濟建設，因此，必須以高度的責任感抓好源頭、嚴格把關，再嚴格監督；另一方面還應樹立良好的服務觀念，嚴厲查出問題不是稽察的全部，更重要的是要針對稽察中的問題和項目情況提供業務指導、培訓等服務，以積極的態度為項目單位提供服務；監督要有成本觀念，強調稽察效率。因此，一是要求稽察人員要具備掌握所“察看”項目的性質和意義的業務水平；二是稽察工作要有系統化意識，一次稽察工作必須要有充分的稽察前準備和稽察后的再督促，尤其是稽察后對項目單位的制度建設、業務水平提高等基礎性工作的督促監察；三是加強稽察工作的橫向溝通與協調，監督部門間、監督部門與國債項目有關部門間應在共同目標下，積極聯系、協調行動，實現監督信息共享。

（2）完善國債項目監督者自我監督制度。國債項目監督屬于專項監督范疇，具有不同于其它監督工作的特殊性，國債項目監督制度的演進也是隨著國債政策的不斷深化而逐步得到完善。

國債項目監督是通過預防和糾正他人的道德風險來保障國債項目順利實施，但監督工作本身也存在道德風險。這是現行監督制度有待完善方面，因此，第一，應清晰界定監督的權利和責任，建立監督工作約束機制和監督工作責任制是完善國債項目監督管理有效運行機制的關鍵所在。第二，監督人員的綜合素質與建立服務型、專業化監督檢查隊伍要求有一定差距，必須對提高監督人員的綜合素質，建立監督人員上下崗制度，從根本上約束監督者行為。第三，加大對違紀違規處罰力度，強化制度剛性，有效約束違紀違規行為。

「參考文獻

[1]　加里·貝克爾著。人類行為的經濟分析[m].上海：上海三聯書店，1993.

[2]　袁峰著。制度變遷與穩定[m].上海：復旦大學出版社，1999.

[3]　［美］文森特·奧斯羅姆等著。制度分析與發展的反思——問題與抉擇[m].北京：商務印書館，1992.

第2篇：財政資金和自有資金的區別范文

摘要：2011年7月1日正式施行了《基層醫療機構會計制度》，2012年1月1日在全國施行新的《醫院會計制度》，都是在相同醫改意見背景下制定的，目的是深化醫藥衛生體制改革。筆者結合自己在醫院財務工作的經驗，簡單的對基層醫療機構會計和醫院會計進行了對比，對提高會計工作水平有著重要意義，也希望給從事相關行業的會計人員有所幫助。

關鍵詞 ：基層醫療衛生會計；醫院會計；區別

在2011 年7 月1 日之前我們的基層衛生院和醫院都使用1998 年11 月17 日印發的《醫院會計制度》（財會字[1998]58 號），所以在會計操作上沒有實質的不同，隨著深化醫藥衛生體制改革的深化，客觀上基層醫療衛生機構和醫院的職位功能有不同的要求，財務管理、補償政策顯著差別，下面就闡述一下基層醫療衛生機構會計核算與醫院會計核算的的處理差別。

一、體制改革的精神實質要求的區別，制定了不同的會計制度

基層醫療衛生機構的改革展現了深化醫藥衛生體制改革的宗旨。本著“突出基層醫療公益性、體現多渠道補償機制、適應轉變運行機制、強化財政資金預算管理、簡化會計核算體系”的基本思路制定了基層醫療機構所使用的《基礎醫療會計制度》。而醫院為貫徹落實醫改精神和相關政策，結合醫院管理體制、運行機制、補償機制和監管機制相適應，解決協調財務、預算雙重管理需求，借鑒國際慣例及企業會計改革的經驗，《醫院會計制度》建立規范的醫院運行機制。

二、業務活動的不同，形成的顯著差異

改革重新定位了基層醫療衛生機構是公共衛生服務為主、基本醫療服務為輔的職能，主要是以預防保健、防止疾病的發生為主，而醫院是危重急癥和疑難病癥、科研、教學等綜合性治病救人、救死扶傷的職能。基層醫療衛生機構分基本醫療服務和基本公共衛生服務兩部分，服務主要體現在預防、保健、基本的醫療服務功能上。國家購買服務，由財政撥款補助基本公共衛生服務經費成本機制，強化基層醫療衛生機構公益性責任，加強預算管理為主，財政預算資金投入比重較大。而醫院服務的業務活動的內容相對復雜，財政預算資金比重較低，應注重加強財務管理。

三、核算的基礎不同

基層醫療衛生機構會計采用收付實現制基礎，實現會計核算與預算的銜接。基層醫療衛生機構凸顯基層醫療的公益性，國家財政購買服務，財政撥款主要補償機制，要加強預算管理，對財政資金及納入財政專戶管理的醫療款的會計核算與預算采用了一致的基礎。

醫院會計采用權責發生制基礎（財政補助收支除外），借鑒國際慣例及企業會計改革經驗，更大程度應用權責發生制，體現新制度的新突破，創新了“雙目標、單系統、雙基礎”會計模式，解決協調財務、預算雙重管理需求，即預算管理目標上是收付實現制（財政補助的收支，業務發生很少），財務管理目標是權責發生制，補償機制實現配比原則。

四、在固定資產的會計核算處理上的不同

基層醫療衛生機構會計制度撤消固定資產提取修購基金, 也不提取折舊，發生的維修費直接列入當期支出，體現簡化性，適應轉變運行機制，新制度下的“固定基金”科目的核算的內容比原來規定范圍大，包含了固定資產、在建工程和無形資產的占用，下設三個一級科目用于明細核算。

醫院的會計創新了計提固定資產折舊的新模式，加強核算固定資產損耗，避免虛增資產，實現配比原則。根據資金來源的不同有自有資金形成的固定資產，有財政補助、科教項目資金形成的固定資產，計提的固定資產折舊分別核算分期計入醫療成本，分期沖減待沖基金。

五、其他會計處理的不同

基層醫療衛生機構對有關業務的核算簡化了，取消了原制度中的“壞賬準備”、“待攤費用”、“對外投資”、“開辦費”以及“待處理財產損溢”核算科目。基層醫療衛生機構不準有對外投資，醫院的投資僅使用于醫療的服務相關內容，不準挪用國家補助的結轉余資金對外投資，不準用于從事股票、期貨、基金、企業債券等投資。基層醫療衛生機構以收付實現制為基礎進行會計核算，其負債內容只包括流動負債。不準借入償還期大于一年的長期借款，不允許有融資租賃業務。取消了原來使用的“預提費用”、“應繳超收款”、“長期借款”、“長期應付款”等會計科目，基層醫療衛生機構采用直接轉銷法來核算壞賬損失，發生壞賬直接增加本期支出金額，不提取壞賬準備。設置“壞賬核銷備查記錄簿”，來記錄已經核銷的應收款項的金額、債務人、壞賬的時間及原因等。醫院會計的應收款項計提壞賬準備，并規定了計提范圍是應收醫療款和其他應收款（“應收在院病人醫療款”不在內），允許采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法多種計提方法。沒有統一比例，最高計提的累計壞賬準備的數額不準大于年末應收款項余額的2%-4%。

六、收支科目記錄核算的不同

基層醫療衛生機構的國家撥入的“財政補助收入”科目核算內容包括：從財政部門取得的人員費用開支所得補助收入、公共衛生服務所得的補助收入、基本建設補助收入和用于設備購買置辦補助的收入等。上級補助收入是上級主管部門撥給基層醫療衛生機構的的補助資金，新醫院會計核算的財政補助收入明細科目設置基本支出和項目支出，取消了上級補助收入。

基層醫療衛生機構2012 年開始實行藥品零利率。藥品由零售價改為直接進價核算，取消利潤核算即“藥品進銷差價”，撤銷了“在加工材料”核算科目，增設待攤支出核算科目，待攤支出就是指日常發生的用于組織、管理基本醫療和公共衛生服務活動的業務且需要分攤至醫療衛生支出和公共衛生支出的各項間接支出。“待攤支出”不同于“待攤費用”，也不同于“管理費用”。

基層醫療衛生機構維護和突出基層醫療衛生事業的公益性新制度在“醫療衛生支出”科目下設置的“醫療支出”和“公共衛生支出”兩個明細科目，分別反映基本醫療支出和公共衛生服務支出情況。為更好的記錄各級財政部門撥入的基本建設和購置設備方面的金額，將原來的“財政專項支出”科目改為“財政基建設備補助支出”科目，撤銷了“管理費用”科目，“其他支出”內容比原來核算的要廣。

醫院會計中設置醫療業務成本，明確為開展醫療服務及其輔助活動發生的費用。包括人員費用支出、衛生耗材費、藥品費、固定資產、無形資產折舊費及攤銷費、計提的醫療風險基金和其他費用。醫療風險基金累計提取比例：不超過當年醫療收入的0.1%-0.3%，基層醫療機構醫療風險基金累計提取比例不超過當年醫療收入的0.1%。

七、基層醫療衛生機構與醫院的財務報告的不同

基層醫療衛生機構的財務報告由會計報表（資產負債表、收入支出總表、凈資產變動表及業務收支明細表和財政補助收支明細表、會計報表附注和財務情況說明書組成。醫院會計借鑒國際慣例及企業會計改革經驗改進資產負債表、設了收入費用總表，新增現金流量表、財政補助收支情況表及報表附注，并要求作為財務情況說明書附表報送成本報表。發揮CPA 在審計監督中作用，引入注冊會計師審計制度，年度財務報告應經過注冊會計師審計。

通過以上不同的比較，我們會對這兩個層次不同衛生行業的會計有所了解，可以更好的處理好基層醫療衛生機構和醫院的會計工作，使我們的業務水平得到提高。

參考文獻：

第3篇：財政資金和自有資金的區別范文

關鍵詞:政府非稅收入;國際經驗;管理

中圖分類號:F812.41文獻標識碼:A 文章編號:1003-9031(2010)

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政府非稅收入 作為政府財政收入的重要組成部分,是保障各級政府正常運轉、促進社會經濟事業發展的重要財力。目前,由于我國對政府非稅收入的管理尚處于探索階段,還未形成一系列行之有效的管理方法,致使相當數量的政府非稅收入始終游離于財政監控之外,非稅資金的使用效率低下。因此,如何加強政府非稅收入管理,提高非稅資金使用效率,已成為財政管理工作中一個亟需解決的問題。相對于正處于探索階段的我國而言,在市場經濟相當成熟的發達國家,政府非稅收入管理已經十分規范和完善,特別是非稅項目確立和定價、預算管理、非稅收入征繳及資金使用等方面的一些先進管理經驗在國際上都有著較強的示范作用,對于加強我國政府非稅收入管理則更具有積極的指導意義。因此,本文通過借鑒國外先進的管理經驗,結合我國經濟發展的實際水平和財政管理的現實情況,提出適合我國國情的政府非稅收入管理方式或方法,對于提高我國政府非稅收入管理水平,增強財政的宏觀調控能力具有重大意義。

一、政府非稅收入管理的國際經驗

市場經濟國家的財政收入主要包括稅收和非稅收入兩種形式,其中非稅收入是各級政府財政收入的必要補充,在政府收支管理過程中發揮著不可替代的作用。近年來,隨著政府公共支出的增長,各國政府尤其是其地方政府面臨的財政壓力愈來愈大,基于通過加稅的方式緩解財政壓力容易遭到公眾反對的原因,各國政府逐漸將注意力轉移到非稅收入上, 并在非稅收入的征收管理過程中積累了大量的寶貴經驗。

(一)項目確立的法制化

對于市場經濟成熟的國家而言,公共部門出臺任何政府非稅收入項目都要求有嚴格的法律依據和程序,若要變動具體項目也須經過相關的行政審議程序。例如,澳大利亞政府的收費審批權集中在聯邦和州兩極,收費機構若要設立新的收費項目,就必須按照該機構的隸屬關系,向其所屬國庫部提出申請,經國會或州議會審議通過后,再以聯邦法律或州法律形式頒布才可實施。同時,為了保證各項非稅項目都能取得被征收對象的理解和支持,征收部門順利完成相關征繳工作,不少國家的各級政府在出臺新的非稅項目前,一般都會與未來的被征收對象進行有效的溝通,具體包括向其闡述設置項目的原因,與其共同分析項目實際運行后可能產生的各種影響,以及回答其提出的各種問題等。事實上,每個新項目只有在經過與被征收對象的磋商,并得到其認同后才具備實際的提請資格和被最終批準執行的可能性。任何未履行磋商程序,或未達成一致意見的項目都不會被審批通過。

(二)項目定價的科學化

作為政府非稅收入管理的重點之一,非稅項目的定價始終為各國政府所重視。目前,盡管各國政府對非稅項目定價時所遵循的原則在稱謂上有所區別,但多數發達國家基本上是按低于平均成本的邊際成本為標準進行定價的,即力求其定價能夠兼顧政府補償成本的需要和社會公眾的普遍承受能力。例如,美國法律條款明確規定所有項目的價格水平均不能超過政府提供服務或福利的成本,不能超過外溢損失的額度,其相關管理部門都要定期對政府所提供的公共服務和準公共服務成本進行嚴格精確的測算,以增強項目定價的科學性和可控性。

(三)預算管理的規范化

政府非稅收入作為財政收入的組成部分,與稅收一樣,必須納入預算管理是國外政府非稅收入管理的共同作法。例如,依據加拿大聯邦《財政管理法》規定,聯邦政府和相關機構所收取的各項政府非稅收入(主要指收費)都須存入“綜合收入基金”賬戶中作為預算收入,由政府統一安排使用,不與征收部門的支出相掛鉤。又如法國政府非稅收入要全部納入中央預算,各征收部門的經費支出全額由財政預算統籌安排,與其征收的非稅收入數量無直接關系。

(四)收繳方式的現代化

近年來,隨著全球信息網絡化水平的迅速提高,發達國家政府非稅收入的收繳工作開始廣泛地借助先進、完善的計算機網絡系統進行,使得繳費方式更加靈活,收繳效率日益提高。如通過“消費者自動銀行”予以自動劃轉、通過電話委托繳付以及通過郵寄付款等繳費方式已逐漸取代了傳統的人工收繳方式。

(五)資金使用的透明化

在國外政府非稅收入管理過程中,非稅資金使用的透明化主要體現在兩方面:一是各級政府要通過多種方式定期向公眾公布非稅資金的征收和使用情況,接受其監督,例如公眾一般可以通過政府網站查詢到近期政府非稅收入的具體使用方向;二是各級政府在年度預、決算報告中都要詳細反映政府非稅收入的收支狀況,在每年向議會報告年度財政收支預算時,也要介紹有關政府非稅收入的收支情況,并接受議會的審查。

二、我國政府非稅收入管理的現狀

隨著“收支兩條線”改革的深化和各級政府對非稅收入的重視,目前我國政府非稅收入管理已有較大改善,但仍存在不少問題。

(一)項目管理方面:“長官意識”勝于規章制度

近年來,為了加強政府非稅收入管理,我國各省、自治區、直轄市都根據當地的實際情況陸續出臺了“政府非稅收入項目名錄”,同時制定了相應的收費標準,并要求各級征收單位嚴格據以執行。但在實際的征收過程中卻逐漸出現了“長官意識”勝于規章制度的現象,且有愈演愈烈之勢。例如某些地方領導為了突出政績,往往不顧當地經濟的實際發展水平和相關規章制度,大肆利用手中權利隨意減免收費項目,降低收費標準,以此作為優惠條件吸引外資。還有某些地方或單位領導,由于受到利益驅使,為了獲得更多的“可支配”經費,經常越權批準或擅自出臺收費項目,提高收費標準,擴大收費范圍,甚至將部分行政事業性收費轉為經營性收費。

(二)預算管理方面:思想觀念陳舊,部門預算阻力重重

我國自2001年提出政府非稅收入 概念至今已有5年時間,但不少地區的征收單位始終將政府非稅收入等同于預算外資金,把這部分收入作為本單位的自有資金,繼續沿用“自收、自支、自管”模式;一些單位雖接受了政府非稅收入的概念,也清楚其財政資金的屬性,但受部門利益的影響,不愿拱手交出這份多年來一直“屬于自己”的財權,于是想盡一切辦法阻止部門預算的開展,不向財政部門上報其真實收入數量。

(三)資金使用方面:收支依然掛鉤,資金浪費嚴重

目前,全國各地都在進行深化“收支兩條線”的改革,但取得顯著效果的地區卻不多。很多地區雖然在形式上已經做到了收支脫鉤,如全面清理了各單位設在銀行的收入過渡性帳戶,同時將各項政府非稅收入都按期繳入了財政專戶,但政府非稅收入“入戶快、出戶更快”的公開秘密實質上使得非稅資金的使用權還停留在征收單位手中,非稅資金并沒有走出“誰收誰用、多收多用”的怪圈。此外,在相關法律法規及資金使用監督機制不健全的情況下,為數不少的征收單位在使用非稅資金時往往缺乏成本意識,鋪張浪費現象較為普遍,少數單位甚至將征收來的政府非稅收入用來進行攀比,不但降低了非稅資金的使用效率,而且敗壞了整個社會風氣,嚴重影響了政府形象。

(四)征管方式方面:手段落后,信息化水平較低

現階段,我國政府非稅收入征管過程中的技術手段還較為落后,對計算機程序和軟件的開發與利用程度不高,而由于各地區的信息化程度差異較大,試點地區總結出的先進管理經驗難以在全國推廣。例如,為了加強票據管理,達到“以票治費”的目的,福建省專門開發了票據電子化管理模塊,對用票單位開票、資金解繳、票據核算等行為可以由計算機進行一體化操作,但因為其需要在相當完善的網絡系統下由專業的工作人員進行安裝、管理和定期維護,而我國的部分城市和絕大部分縣城還遠沒有達到相應的信息化水平,所以不少地區的票據管理工作至今仍要依靠人工作業,無法應用發達地區的現代化管理技術。

(五)監督管理方面:認識滯后,分工不明

目前,人們普遍沒有認識到政府非稅收入監督是政府非稅收入管理的有機組成部分,其應貫穿于整個管理活動的全過程,而不是人為地把監督與管理相割裂,只把其看作是一種增收節支的臨時性措施或整頓經濟秩序的特殊手段。監督的重點還是停留在征收行為是否違規、非稅收入是否足額繳納的初級階段,對于收入使用是否合理、非稅資金對經濟建設的貢獻程度如何等方面還未加以重視。

就監督主體而言,雖然財政、審計、人大等部門都承擔有監督任務,但由于彼此間缺乏明確的分工,在檢查計劃上不能相互銜接,工作信息上不能相互共享,造成了不必要的人力、財力和時間的浪費,增加了監督成本,降低了監督效率。[1]此外,由于各監督機構大多數只重事后監督而輕事前、事中監督,沒有達到監督“防患于未然”的根本目的。

三、加強我國政府非稅收入管理的建議

加強政府非稅收入管理,逐步提高非稅資金的使用效益,不僅有利于財政收入的穩定增長,而且可以提高財政的宏觀調控能力,同時也是深化財稅體制改革的重要內容之一。因此,本文借鑒國外先進管理經驗,并結合我國實際情況,積極探索適合我國國情的政府非稅收入管理辦法。

(一)完善政府非稅收入項目管理

一方面,要借鑒國外的非稅項目確立方式,認真聽取人們對于現行各類政府非稅收入項目提出的意見和建議,重新考察其存在的合理性和繼續發展的可行性,進而正本清源:對于不符合國家收費審批管理規定,由地方或部門越權設立的收費項目(主要是指制度外收入項目)一律要堅決取締;對于憑借政府權利、行政管理職能收取的與稅收性質相同的項目可考慮逐漸改以稅收的形式進行征收管理;對于無論從理論上還是實際中都應該以非稅形式存在的項目則要加以規范和引導,使其能夠健康成長。另一方面,可以參考“低于平均成本的邊際成本”的收費原則對各項目的征收標準進行重新核定,并將規范后的項目名稱及具體征收標準造冊公布,以便與征收對象間做到信息對稱,促使征收機構和被征收對象嚴格按照規定標準執行。

(二)逐步實施政府非稅收入全口徑預算管理

即按照“所有權屬國家、使用權歸政府、管理權在財政”的原則,[2]逐步擴大政府非稅收入預算管理范圍,最終將其全部納入預算管理。具體而言,對于目前已經納入財政預算管理的罰沒收入、行政性收費等要繼續保持現行的預算管理方式,同時將重點放在名義納入預算管理,但實質是列收列支的各類政府性基金和那些僅僅進入財政專戶管理的事業性收費上。各地財政部門可以根據本地的實際情況,制定出明確合理的政府非稅收入分期分批納入預算管理的計劃,并通過公示的方式告知相關征收部門及被征收對象,以便加快改革的進程,提早實現政府非稅收入與稅收收入的統一預算編制,進而提高政府非稅收入的使用效益。此外,為了提高預算的透明度和精細度,加強財政部門對征收單位的各政府非稅收入項目及收入總量的了解,便于其將有限的非稅資金按照公開、公正、透明的原則分配到各預算單位和具體項目上,有必要改進現行的預算編制方法,逐步強化部門預算,完善綜合預算。

(三)建立政府非稅收入征管激勵機制以深化“收支兩條線”改革

目前,各地區“收支兩條線”改革的成效不顯著,收入與支出并沒有完全脫鉤:一方面是由于改革牽涉的面太廣,容易遭到既得利益集團的抵制;另一方面,由于還沒建立起對征收主體行之有效的激勵機制,使得財政部門擔心脫鉤后反而會減少收入。例如當征收主體所征收的政府非稅收入與其開支突然完全脫鉤時,其很可能會失去原有的征收積極性,導致政府非稅收入不能應收盡收,部分收入白白流失,也可能產生尋租行為,即征收主體通過非法減免政府非稅收入的方式來損公肥私。此時,顯然需要有效的激勵機制激勵征收主體繼續合理、合法、足額的進行征收,但從各地區的實踐來看,至今尚未形成真正可行的激勵方案,基于此,不少地區的財政部門沒有下定決心徹底推行“收支兩條線”政策。

從國外政府非稅收入管理的實踐經驗來看,收入與支出完全脫鉤是今后我國政府非稅收入管理發展的必然趨勢。所以,為了解除財政部門的“后顧之憂”,使其大力推行“收支兩條線”政策,必須盡快建立有效的激勵機制。本文借鑒部分地區曾使用的基數激勵法思想,應用“聯合確定基數法”,建立了針對征收主體的簡單激勵模型:

在該模型中, S是征收主體上報給財政部門的其預估征收的政府非稅收入數量;D是財政部門估算的征收主體可能征收的收入數量;w是預先設定的權重;wS+(1-w)D為征收主體與財政部門聯合核定的政府非稅收入基數。假定征收主體年終實際征收數量為A,若A>wS+(1-w)D,即超額完成任務,財政部門將對征收主體進行獎勵,獎勵數額為[A-wS-(1-w)D]q1,q1為獎勵系數;若AS時,即征收主體上報數量少于實際征收數量時,將對其收取“低報罰金”(A-S)q2;但若出現A

通過建立上述激勵模型完善激勵機制,不但可增加征收主體的工作積極性, 而且有助于財政部門摸清家底, 同時,有效的抑制亂收費。[3]此時,財政部門可以“放心”地實施“收支兩條線”政策并將其深化,以爭取盡早實現政府非稅收入與支出完全分離的目標。

(四)推進“金財工程”建設,逐步實現收繳方式現代化

即各地區要按照“金財工程”的要求,搭建網絡技術平臺,建立健全政府非稅收入征收管理信息系統, 逐步實現全國范圍內的征繳方式現代化:政府非稅收入從票據領購到自動核銷,單位開票到自動入帳,銀行代收到專戶管理等環節的全程網絡化管理。為此,各地區首先要從思想上認識到推進“金財工程”建設對于提高政府非稅收入征繳效率的巨大作用,重視計算機程序的開發與軟件的應用。其次,要加大對“金財工程”的投入力度,不僅包括財力的投入,以確保財政、銀行、征收單位之間能夠實現計算機聯網,便于財政部門及時、準確地掌握并全面監控政府非稅收入的收繳情況;更要有人力資源的投入,以保證不斷開發、探索出更為先進和完善的收繳方式,進而提高工作效率和管理質量。

(五)建立科學的績效評價體系,提高非稅資金使用效率

財政資金績效考評主要是運用科學、規范的績效評價方法,按照統一的評價標準,對由財政預算安排的項目實施過程及完成的結果進行綜合性考核和評價。[4]它是近年來西方發達國家加強財政支出管理的一個新舉措,其根本意義是以財政支出效果為最終目標,考核政府職能的實現程度,[5]即考核政府提供公共產品(或準公共產品)和公共服務(或準公共服務)的效果與效率。因此,從規范政府非稅收入管理的角度出發,通過合理確定績效考評對象、謹慎選擇績效考評方法以及周密設計績效考評指標,最終建立科學的非稅資金績效評價體系,同時嚴格規范績效考評工作程序,并加強績效考評結果的應用,是解決目前非稅資金浪費嚴重,使用效率較低的一個可行方案。

(六)完善政府非稅收入的監督管理

隨著社會主義市場經濟體制的建立與完善,我國目前已基本形成以財政監督、人大監督、審計監督、社會監督為主體的監督體系。財政、人大與審計等機構作為政府行政監督體系中的基本組成部分都承擔著政府非稅收入監督的責任,雖然它們的監督目標是一致的,但監督檢查的內容和方式應有所區別,各有側重。因此,為了完善政府非稅收入的監督管理,需要在各監督機構間建立起高效的協調機制。具體而言,在開展監督工作前,各監督機構需進行有效的溝通,以明確各自的責任,避免出現不必要的交叉監督;在監督工作進行中,各監督機構要進行緊密的協作,實現信息共享,以降低監督成本;在監督工作結束后,各監督機構要及時進行總結,為下一次的監督做好充分的準備,從而提高整體監督效率。同時,為了鼓勵社會監督,財政部門可以建立明確的獎勵制度,對舉報違反政府非稅收入正常管理的單位和個人予以表彰和獎勵,真正將政府非稅收入管理置于人民的監督之下。此外,政府非稅收入監督部門應繼續擴大監督的范圍,除了對征收單位在具體征收過程中可能出現的一些違規、違紀行為進行監督外,還要將監督拓展到部門預算的開展情況、非稅資金的使用效益等方面,最終達到對政府非稅收入管理的各環節進行全程監督。

參考文獻:

[1]李友志.政府非稅收入管理[M].北京:人民出版社,2003.

[2]汪建國.政府非稅收入管理創新的路徑選擇[J].財政研究,2005(1).

[3]于國安.非稅收入管理探索與實踐[M].北京:經濟科學出版社,2005.

第4篇：財政資金和自有資金的區別范文

一、北美新一代合作社發展及融資概況

（一）北美新一代合作社的產生和發展

20世紀80年代，由于內外部因素的影響，北美地區農產品價格下跌，極大影響農民收入，削弱了農民生產的積極性。當時在國際市場上，面對歐洲國家和亞太地區農產品競爭，北美地區農產品出口減少；而國內農產品需求降低，居民食物支出占生活消費總支出的比重下降，出現了農產品相對過剩、價格下跌的情況。為了增強農產品競爭力、增加農民收入，美國許多州出現了農民自己籌資建立的合作組織，主要從事具有附加值的農產品加工[2]：1992年1月，北達科他州農民成立以小麥加工提高其產品附加值的面食食品加工公司；此后，明尼蘇達州、南達科他州等紛紛建起創新的合作組織，被稱為“新一代合作社”(NewGenerationCooperative，NGC)。其中比較有影響力的是明尼蘇達州的美國方糖合作社、南達科他州的大豆加工合作社、北達科他州的通心粉種植合作社、北達科他州的北美野牛加工合作社以及愛荷華州的火雞養殖合作社。這種組織形式也很快在加拿大南部地區發展起來。

（二）北美新一代合作社的融資特點

北美新一代合作社與傳統的合作社模式有較大區別，融資方面更具有自身特色。美國的新一代合作社的融資特色表現為[3，4]：第一，社員入社的股本出資額較高。為了滿足合作社的發展要求，新一代合作社實行交易份額制，每位社員必須按照交貨量來支付相對應的股金，每股金額根據原材料加工數量與總投資之間的定額來計算。一般來看，社員的入社支付股金在5000~15000美元之間。社員也會因為入社費用較高的關系而更加關注合作社的發展。第二，對社員持有的股本有最高與最低等諸多限制。社員不能自由退股，但允許股份轉讓，合作社一經建立，成員數就基本穩定，不再吸納新社員。社員持有的股本占總資本的40%～50%，其余資本通過發行優先股，吸收外部投資而獲得。第三，社員持有股本與非社員持有股本的權益不同。社員繳納股本之后，享有同投資額相當的交貨權。社員須按自己繳納的股金數額交納數量充足的初級農產品，如果交貨不足必須補償合作社的損失。社員資格受限制，但社員的交易權在經過董事會同意后可以轉讓和買賣，不僅可以轉讓給社內社員，還可以轉讓給社外人員。非社員可以購買優先股獲得投資入股的報酬，但是沒有投票權。第四，發展新項目需要增資，增資方面主要通過發行新股由原有社員認繳，或是通過向外借貸的方式獲得。由于合作社的資本存量固定，它就可以獲得銀行的優惠貸款。第五，在特定條件下社員有贖回權。社員死亡或者達到一定年齡，可以由合作社贖回其股權或是轉讓交付。贖回義務履行的前提是該合作社的董事會愿意購買會員權益，以及有明確的規章政策規定。董事會的決議對于贖回的實行具有決定性的作用。這種情況在會員之間很少見。加拿大新一代合作社盡管各社利益聯結機制不盡相同，但是和美國新一代合作社一樣，也具有一定的規范性，也采用權益融資方式，發行兩種具有不同權益的股票，給社員的返利一般根據社員的惠顧額進行，分紅則按照股份分配[3]。如薩斯喀徹溫省的小麥合作社對外發行A、B兩種股份，A股為社員股，持有者具有投票權，但沒有參與分享投資收益的權利；B股是上市股，社員和非社員都可以認購，持有者沒有投票權，但有參與分紅的權利，任何持有者的持有量不能超過B股總量的10%。這種融資方式不僅為小麥合作社帶來巨額資本，也穩固了它的資本存量和社員構成，便于合作社進一步發展。北美新一代合作社通過高額入股、股金和交貨合同可以轉讓、社員的進入和退出有一定的限制等做法，一方面使得合作社有了數目可觀的啟動資金，另一方面使合作社有了固定的資本存量，從而有效解決了資本不足的問題。它以權益融資為主、負債融資為輔的方式籌集資本，在權益融資的基礎上向專門的金融機構進行借款，這樣既能以固定優質的資本存量獲得銀行貸款幫助，又能多渠道的擴大資金來源。新一代合作社還積極地進行商業化運作，取得了農業產業經營上的較大成功。

（三）政府對北美新一代合作社的融資幫助

美國新一代合作社在這方面較為典型。美國政府將合作社視為自治、社員所有和管理的企業，給予巨額財政稅收扶持。設立農業部農業合作社管理局專門為農業合作社的發展提供幫助，并從法律上對主要與社員進行交易的合作社免除公司所得稅，避免重復征稅，一般農業合作社享有只有工商企業納稅的三分之一左右的低稅賦，比一般的企業更占有融資優勢。美國國會通過《卡帕—沃爾斯坦德法案》和《海外合作社發展法》，使合作社免受壟斷的限制和擴大了在海外業務上的授權。政府還給予農業合作組織各種形式的直接或間接援助，除設有中央合作社銀行外，在全國12個農業信貸區分別設立一個合作社銀行。這13家銀行以全國約6000家農村合作社為貸款對象，是合作社資金的主要提供者[4]。合作組織能夠享受到合作銀行提供的低于市場利率的貸款和保險保障[5]。

二、我國農業合作社融資難問題及其原因分析

（一）我國農業合作社融資難問題

我國農業合作社成長速度快、涉及面廣、影響大不容小覷，農業合作社發展中面臨的融資問題更是不可忽視。據調研資料顯示，我國農業合作社有80%以上的機構普遍處于融資難困境中[6]。農業合作社的資金需求量大，而已獲得金融支持數量相對較小，缺口很大；融資渠道狹窄，大量合作社難以從金融機構獲得貸款。以遼寧省為例[7]，截至2010年5月，具有法人資格的農民專業合作社7053個，社員總數達到48.2萬戶，合作社為社員及非社員農戶代購農資達到35.56億元，合作社銷售農產品達到89.8億元，從合作社流動資金占有量來計算融資需求很大；共有26家縣級農村信用聯社開辦了農民專業合作社的貸款業務，為235個農民專業合作社合計發放貸款4.85億元，其中對社員發放貸款4.04億元，占合作社貸款總量的83.43％，而專業合作社以法人身份獲得貸款僅為141個，占合作社總數的3.33％，金額只有0.8億元，占專業合作社貸款總量的16.57%，遠低于合作社社員通過小額信貸形式獲得的貸款數量，無法滿足合作社的資金需求。

（二）我國農業合作社融資難的原因

1.農業合作社內在制度限制其籌資能力農業合作社是“公司+專業合作社+農戶”的農業產業化經營模式，實現了產、加、銷一體化。它采用社員繳納一定數量的股金入社的方式進行設立，沒有最低的股金限制，入社自愿、退社自由，并按照為社員銷售的產品數額分配盈余[8]。因此，它的股權融資極其有限，資金積累能力差，難以取得負債融資。我國農業合作社的資金來源主要以社員出資入股的股權融資為主，這些資本金除去各種營業費用之外，用于經營的剩余資金并不多，而社員大多數自身經濟實力不強，只能將小部分資金投入到合作社，這樣也就無法聚集大量股金。很多合作社依靠自有資金維持正常生產和經營活動都存在困難，就更談不上提高盈利能力了，所以農業合作社盈余積累較少，而且現有的盈余分配機制也不具有對外部投資者的吸引力。而我國農業合作社負債融資則主要來源于農村信用社以及其他正規商業金融機構提供的貸款。農村金融機構數量不多，而且農業合作社常常不具備辦理貸款業務的資格，資產難以成為抵押品，經營風險、對貸款需求的多樣性等更使得金融機構對其開展貸款業務難上加難。

2.農業合作社經營管理問題導致經營可持續性差我國的農業合作社大多建立時間不長，經營管理方面還處于摸索時期，缺乏管理經驗，管理人員也常常變換；財務管理制度不健全、不規范，財會工作人員業務素質不高，財務公開性差；業務經營也缺乏相關專業人士的指導，產品銷路有限，盈利數額少等。這些不僅阻礙了農村金融機構對其進行貸款審查，也導致了農業合作社可持續經營困難。

3.農村金融機構提供貸款的資格審查條件不夠靈活農村金融機構提供的抵押貸款金額能夠符合農業合作社的借貸資金需求數額，而小額貸款的要求對象和數量都不符合。抵押貸款需要有符合金融機構規定的抵押品，農業合作社缺乏抵押品，有資格作為抵押品的農村土地也因為其作所有權、使用權、抵押出讓條件等多種因素的法律限制喪失了抵押資格。農業合作社由于自身經營和收入來源不穩定，也使得金融機構很難為其辦理貸款業務。我國缺乏真正的合作金融機構，也使農業合作社無法獲得發展所需的信貸支持[9]。

4.政府支持力度不夠我國的農業合作社從建立之初到現在，它每一步的前進都依靠政府的大力支持和資金幫助。中央、各地方政府紛紛努力，加大對合作社的財政資金幫助，但受扶持的合作社數量較少，資金支持力度不大。而且合作社的發展不能總是過分依賴于政府的幫助，它更需要政府的政策扶持。現在，農業合作社的融資缺乏有效的擔保機制，缺少抵押擔保品，沒有合作金融機構的貸款，也沒有更多地生產、加工、銷售的扶持政策，這些都需要政府根據實際情況，給予積極、深入的扶持和幫助。

三、北美新一代合作社對我國農業合作社融資的啟示

（一）對初創期農業合作社融資的啟示

對處于初創期的農業合作社，要借助內部制度的健全完善、擴大外部融資渠道的方式，從根本上解決融資問題。首先，完善農業合作社的內在制度，增強籌資能力。可以規定社員繳納股金的最低限額，提高合作社自有資本額；“入社自愿、退社自由”也需要在進入合作社后，有一定的持續時間，不允許在短期內退社，即使有退社的社員也需要將這部分股份轉讓，來保證資本金數量的充足和穩定[10]；合作社的分配盈余方式也可以進行改善，在一定比例的積累下，剩余數額按照銷售比例進行分配；積極地吸引外部資本的投入。其次，建立健全經營管理制度，規范業務操作。我國農業合作社的經營管理需要借鑒先進的企業管理經驗，明確管理人員的權利義務；建立健全財務管理制度，提高財會工作人員業務素質，經常性公開財務狀況；為員工舉辦定期培訓，招聘專業人員；聘請專家指導，拓寬產品銷路，擴大宣傳推廣，合理預算降低成本等，從根本上來解決農業合作社持續經營上的困境。第三，以合作金融機構貸款為借貸資金的主要來源。借鑒北美新一代合作社的經驗，對于缺少抵押品的合作社可以通過合作金融機構提供貸款的方式給與發展的支持，并且可以配合少量的商業性金融機構貸款。建立針對不同種類的合作金融機構，為生產不同產品和加工工藝的合作社提供貸款。而且合作金融機構的貸款多以風險較大，期限較長的貸款為主，商業性金融機構的貸款則可以提供風險相對較小、金額較少、期限較短的貸款。第四，加大政府的支持力度。處于初創期的農業合作社由于缺少資金來源，還需要依靠政府的大力支持和間接資金幫助。在資金幫助方面，可以由政府建立合作金融組織，專門為合作社提供貸款扶持；可以由政府建立擔保機構，為合作社的貸款業務提供擔保服務或是給與貼息支持；也可以制定合理有效的稅收優惠政策。在經營支持方面，可以為合作社提供技術信息和專家，加大對合作社的生產、加工、銷售的扶持力度，提供生產銷售的寬松政策環境。

第5篇：財政資金和自有資金的區別范文

關鍵詞：商業銀行；價值鏈；中小企業融資

中圖分類號：F830.9　文獻標識碼：A　文章編號：1000－2731(2012)02－0120－05

一、基于功能觀的中小企業融資價值鏈解析

(一)基于功能觀的商業銀行價值鏈分析

商業銀行的價值鏈是指一切能夠創造價值以及起支持作用的銀行內部、銀行間以及銀行與客戶之間的價值活動的總和。根據商業銀行價值活動涉及的范圍，其價值鏈可以分為內部價值鏈和外部價值鏈。商業銀行內部價值鏈包括基本業務活動和輔助業務活動兩部分。商業銀行外部價值鏈既包括與其上下游客戶的縱向鏈條(縱向價值鏈)，又包括與其他金融機構、非金融企業的橫向鏈條(橫向價值鏈)。

金融體系一般具有六大功能：清算和支付結算功能；轉移經濟資源功能；管理風險的功能；儲備或聚集資源和分割股份的功能；提供信息的功能；解決激勵與約束問題。這些功能本質上是客戶所需要的基本金融服務，金融機構、金融市場和金融產品不過是實現這些金融功能(服務)的載體。在不同歷史階段，金融功能(服務)是相對穩定的，而承擔功能的載體是不斷變化的，一種功能由哪種載體承擔，取決于其在成本和效率上的競爭優勢。金融市場的競爭優勢在于可以向眾多客戶提供標準化的批量交易，商業銀行的競爭優勢在于可以為客戶提供個性化、差異化、創新性的服務和低風險的信用保證。金融機構只有順應社會經濟發展的趨勢，不斷培育和提升金融服務供給的競爭優勢，才能夠獲取足夠的生存和成長空間。金融功能觀這種多利潤點多方向的動態視角為商業銀行找到了巨大發展空間，指出了提供全功能金融服務的轉型方向。

從金融功能觀理論出發，商業銀行價值鏈構建和轉型的目標，應以提供全功能金融服務為方向，整合經濟、交易數據中心的信息優勢，從“以產品為中心”向“以客戶為中心”轉變，從“間接融資中介”向“金融服務中介”轉型。結合金融功能觀理論，商業銀行整體價值鏈模型如圖1所示。

(二)基于功能觀的中小企業融資價值鏈和業務空間分析

銀行界和學術界普遍認為，中小企業融資具有“短、小、頻、急”四大特征，即貸款期限短，貸款金額小，用款頻率高，用款需求急迫。如果按照企業生命周期進一步細分，企業發展階段不同，相對應的融資需求和融資方式也不同。中小企業的生命周期大致可分為初創期、成長期、成熟期、衰退期四個階段，各階段的企業特征、財務特征和融資特征見表1。

滿足企業融資需求是金融機構的傳統價值活動，金融機構對中小企業的資金支持必須與其發展階段和融資需求相匹配。從傳統視角看，只有在中小企業進入成長期和成熟期，商業銀行提供融資服務才具有競爭優勢。由于企業從創業期向成長期的轉變往往難以及時識別，商業銀行介入的時間基本是成熟期甚至衰退期，融資風險很大，銀行缺乏內在動力。而從全功能金融服務視角看，商業銀行對中小企業的金融服務不僅限于融資服務，只要在滿足中小企業全階段某一金融服務需求上具有競爭優勢，商業銀行就可以介入。在全階段全功能金融服務視角下，商業銀行可以掌握盡可能多的中小企業發展信息，挖掘基于融資服務的更廣闊的盈利空間，內在驅動力增強，中小企業融資難題自然會得到破解。

二、現階段商業銀行價值鏈的特征與中小企業融資困境

在現階段，由于國內資本市場成熟度不高，大部分中小企業難以獲得直接融資，主要通過銀行貸款解決資金缺口，中小企業貸款需求十分龐大。但從商業銀行價值鏈看，各環節均存在明顯的大客戶偏好，往往將大部分中小企業(特別是小企業)拒之門外，致使中小企業融資難問題日益突出。從商業銀行現有價值鏈看，對中小企業融資排斥主要基于以下原因：

(一)商業銀行唯規模論導致了大客戶偏好

改革開放以來，我國經濟長期快速發展，帶來巨大的融資需求。發展初期，由于政府財政資金和企業自有資金有限，直接融資不發達，商業銀行承擔了為經濟發展籌資的主要責任。與整體經濟的快速擴張相對應，商業銀行也形成了追求快速規模擴張的經營理念，其價值創造的基本特征是：在不斷補充外源性資本、大量吸收被動式負債的基礎上，快速擴張貸款規模。受此影響，商業銀行主要按照資產規模、利潤總額、增長速度等指標來設立經營目標，只有發展大客戶才能實現上述唯規模論的目標，中小企業的業務份額很容易被大客戶所擠占。

(二)商業銀行同質化經營加劇了對大客戶的競爭

長期以來，商業銀行是社會資金來源的主渠道，發展資金的稀缺性和我國相對的利差保護使商業銀行的利差“紅利”長期存在，以批發性信貸業務為主，以利差收入為主的盈利模式一直為銀行帶來高額利潤，商業銀行轉換經營模式、產品創新的動力嚴重不足。目前我國商業銀行經營同質化現象嚴重。由于大客戶交易對手清晰，經營數據完整，財務管理規范，信息的真實性、完整性相對較高，信息不對稱程度低，更容易滿足銀行同質化經營的要求。因此，商業銀行經營的同質化進一步加劇了對大客戶的爭奪，中小企業常常被排斥在外。隨著利率市場化改革實施和金融機構間競爭的加劇，商業銀行的利差“紅利”將逐漸消失，商業銀行以利差收入為主的盈利模式將面臨嚴峻挑戰。

(三)商業銀行低風險容忍度與中小企業風險特征不符

在經濟長期快速增長的發展階段，經濟規模的大幅擴張掩蓋和彌補了業務風險和業務損失，政府為投資擴張提供的信用擔保和為國有企業提供的隱性擔保減輕了銀行信用風險管理的壓力，商業銀行只見利潤，不見風險和損失，形成了相對審慎和穩健的風險管理文化，風險容忍度很低，應對復雜變化的風險管理能力較弱。在經濟快速增長、銀行壟斷經營的特殊歷史時期，符合低風險容忍度的只有國有大型企業，中小企業很難達到要求。中國經濟轉型發展期中小企業的生命周期短，風險大，即使中小企業愿意承擔較高融資成本，也往往一貸難求。

(四)商業銀行缺乏中小企業融資風險管理技術

商業銀行是經營風險的企業，風險管理的技術和手段是商業銀行賴以生存的基本保證。但在國內經濟長期快速增長的特殊背景下，由于可以“靠天”吃飯，商業銀行的風險管理技術比較粗放，對客戶第一還款來源分析判斷能力不足，對第二還款來源的抵押、質押等擔保要求較高。中小企業因自身規模小、固化財產少，很難提供銀行貸款所需的抵押、質押等擔保。同時，由于中小企業財務治理不規范、管理隨意性、變動性較大，外部政策和誠信環境不配套，信息不對稱程度較高，加之風險管理量化技術應

用尚處于初級階段，商業銀行很難對中小企業風險進行準確識別和有效控制。對于經濟轉型中新興產業風險識別，銀行也缺乏相應的專業化知識與技能支撐。上述缺陷導致商業銀行紛紛取大舍小，在融資風險識別和評估的第一關就將中小企業拒之門外。

(五)商業銀行經營機制與中小企業需求有較大距離

現階段商業銀行授信業務流程主要從大客戶授信角度進行設計，具有單線程、多環節、速度慢、成本高的特點，完全難以適應中小企業融資“短、小、頻、急”的需求。從渠道建設看，網點的服務輻射面相對狹小，與中小企業客戶市場大、分布廣的特點也不盡相符。從考核機制看，綜合化經營任務無助于培養服務于中小企業的專業化人員，不利于定位和政策的具體落實，極低的不良貸款容忍度以及嚴格的問題貸款問責制度，導使銀行各級經營者對風險程度較高、暴露時間較短的中小企業融資望而卻步。

以上分析表明，在我國商業銀行現有價值鏈中，中小企業價值創造空間有限，商業銀行缺乏融資服務的內生動力，中小企業融資難也日益凸顯。

三、重構商業銀行中小企業金融服務價值鏈的對策建議

在新的發展階段，經濟發展趨緩，貨幣政策趨緊，監管標準提高，金融脫媒加劇，客戶需求分化，商業銀行以大客戶偏好為特征的價值鏈面臨嚴峻挑戰。低資本消耗、高經營收益、快服務創新、全功能服務將是我國商業銀行價值鏈轉型的戰略方向。在這一階段，中小企業在經濟轉型與經濟創新中將扮演重要角色，中小企業金融服務的空間和價值將進一步顯現。“中小企業”業務有可能成就商業銀行的“大未來”。商業銀行特別是中小商業銀行應重新定位客戶群，對現有價值鏈的進行重構與創新，才能在為中小企業提供服務的過程中實現價值增值。

(一)樹立向全功能中小企業金融服務價值鏈轉型的經營理念

從全功能全階段價值鏈視角看，中小企業金融服務具有巨大的價值挖掘空間，對商業銀行提高經營管理水平，拓展收入來源，降低資產組合風險具有重要作用，商業銀行應把提高中小企業金融服務占比作為價值鏈轉型的戰略方向之一。大型銀行要在綜合、個性化服務大客戶的同時，積極提高中小企業的占比，商業銀行應通過全功能金融服務提升中小企業客戶價值，減輕大客戶金融脫媒加劇造成的負面影響。一是充分發揮其在中小企業融資定價上的話語權優勢，提升盈利空間。二是深入挖掘財富管理、個人理財、財務顧問、銷售等交叉銷售的服務延伸空間，增加綜合受益。三是掌握整合中小企業金融服務外部價值鏈的主導權，分享更多利潤份額。

(二)明確向中小企業金融服務價值鏈轉型的業務目標與激勵機制

為落實向中小企業金融服務價值鏈轉型的戰略目標，必須制定中小企業金融服務轉型的結構化目標體系：一是對中小企業客戶群體進一步分層，分析其市場空間、市場份額和融資需求，明確中小企業目標客戶的市場定位、規模、層次、發展政策和資源配置。二是明確中小企業業務在總體經營戰略中的地位，確定大、中、小客戶的占比目標。三是從多維度出發，制定細化占比目標。根據不同行業中小企業的成長空間、競爭優勢、政策導向，根據不同區域經濟發展水平和地方經濟發展特色，區別不同的保證方式、使用的產品種類、外部合作者增信程度等，編制具體的中小企業發展中期占比目標(3～5年)和階段性(年度)進度要求。商業銀行中小企業金融服務戰略確定后，其落實與執行的力度離不開激勵約束機制的轉型。一是在傳統的利潤、規模考核指標之外，增加中小企業客戶忠誠度、產品使用種類、增長率、流失率等客戶數量、質量類指標，包括外部價值網利益分配指標，培育和擴大忠誠度高、可持續發展的客戶群。二是設定不同風險等級客戶的風險容忍度及對應的風險收益率要求，提高業務部門開展中小企業業務的積極性。三是設立風險抵押金，預防短期行為。四是嚴厲問責道德風險和違規操作風險，提高主觀損失的風險成本。

(三)建立與中小企業金融服務價值鏈相適應的風險管理模式

一是構建與中小企業風險特征相匹配的評價指標體系和模型。首先是在財務指標系列中注重運用訂單、貨運單、企業主個人資金流水、物料消耗記錄等佐證材料，印證和還原企業經營、財務狀況的真實性，為風險識別和評價提供有效的數據。其次是增加運用經營歷史、市場容量與份額、上下游關系、與行業龍頭企業的關聯度、企業主個人品質等非財務指標，正確判斷企業的生命周期和成長空間。再次是采取參數化指標體系為主，風險管理人員個體經驗為輔的方式，立足于企業自我償付能力，制定準入、退出標準，劃分風險等級并確定相應的風險溢價。二是打造扁平化、分散式、標準化、授權制授信流程。實行有權審批人按審批權限單環節直接審批，風險經理集中進行授信過程中關鍵指標復核及融資后評價，確定貸后管理的風險信號及程度，明晰其風險意義及處置要求。簡化環節、降低成本、快速決策、減少損失。三是創新動產擔保方式，積極探索專利權、商標權、版權、經營權的價值評估、權利保護、處置變現的方法，提高第二還款來源對授信風險的分擔，增強中小企業融資需求的可實現性及額度。四是提高風險管理的專業技能。持續增強對中小企業授信流程各環節人員的專業技能和知識的培訓及考核，對高技術含量、新興產業的融資業務引入專家認證機制。

(四)完善與中小企業金融服務價值鏈相適應的產品創新和服務機制

中小企業行業分散，經營風險大，融資要求快，要求商業銀行建立與其需求相對應的服務產品和服務流程。從產品創新看，一是積極探索產業鏈融資、倉單融資、訂單融資、接力貸、商圈融資、產業集群融資等新的融資形式，尋求中小企業融資與銀行風險控制的結合點。二是提早介入，幫助企業規范財務管理和企業經營，拓展資金結算、財務顧問、資信調查、財富管理、管理咨詢等非資本占用服務，尋找新的利潤增長點，培育和發展潛在優質融資客戶。三是創造標準化服務產品，分別按照產業、行業、經營區位、交易對手、融資用途等設計標準化產品，通過集中處理和規模化經營，降低業務成本，提高服務效率。從服務渠道看，應該建設集物理網點、客戶經理、專家團隊、電子手段于一體的立體化營銷網絡，根據客戶需求提供不同成本和效率的營銷渠道組合。