金融保險企業(yè)財務(wù)制度精選(九篇)
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第1篇：金融保險企業(yè)財務(wù)制度范文
日前，財政部正式《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》(以下簡稱《規(guī)則》)。《規(guī)則》自2007年1月1日起施行，《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》等金融財務(wù)制度同時廢止。
《規(guī)則》共分11章，66條，從風(fēng)險防范、資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、信息管理等六個方面，明確了財政部門的財務(wù)監(jiān)管職責(zé)，金融企業(yè)投資者和經(jīng)營者的財務(wù)管理職權(quán)；提出了風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)，要求金融企業(yè)建立健全財務(wù)風(fēng)險控制體系；對金融企業(yè)籌資、投資、資產(chǎn)管理及財政資金的處理等作出規(guī)定；明確成本費用管理的基本要求；規(guī)范了財務(wù)分配制度；完善了重組清算財務(wù)管理；明確建立財務(wù)評價制度，對金融企業(yè)財務(wù)信息管理作出規(guī)范；明確了金融企業(yè)財務(wù)管理違法違規(guī)的法律責(zé)任等。
《規(guī)則》適用于境內(nèi)依法設(shè)立的國有及國有控股金融企業(yè)，金融控股公司，擔(dān)保公司以及城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行，農(nóng)村合作銀行、信用社等。其他金融企業(yè)參照《規(guī)則》執(zhí)行。
此次的《規(guī)則》相對于原有金融企業(yè)財務(wù)制度主要有以下特點：一是適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要，改革財政監(jiān)管企業(yè)財務(wù)的方式，強調(diào)財政部門的社會事務(wù)管理職責(zé)，通過防范化解財務(wù)風(fēng)險，維護(hù)金融企業(yè)及其相關(guān)各方權(quán)益，維護(hù)社會經(jīng)濟秩序；二是適應(yīng)金融服務(wù)市場開放的需要，通過廢止原有財務(wù)制度在成本，費用及資產(chǎn)等方面的規(guī)定，提高企業(yè)財務(wù)管理的自，為不同類型金融企業(yè)營造公平的競爭環(huán)境；三是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求，界定了不同層次財務(wù)管理的內(nèi)涵，明晰了金融企業(yè)投資者，經(jīng)營者及其職能部門的財務(wù)管理職權(quán)，以促進(jìn)金融企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的建立和完善；四是豐富并強調(diào)了財務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)容，要求金融企業(yè)建立健全包括識別，計量、監(jiān)測和控制等內(nèi)容的風(fēng)險控制體系，將風(fēng)險防范的關(guān)口前移；五是改革了財務(wù)分配制度，規(guī)范人工成本開支范圍。建立職工激勵機制，取消稅后利潤提取公益金的規(guī)定，明確職工以技術(shù)，管理等要素參與分配的政策；六是整合提升了財務(wù)制度的層次。形成了以部門規(guī)章為依托的財務(wù)制度體系。為完善金融企業(yè)財務(wù)制度奠定了基礎(chǔ)；七是明確要求金融企業(yè)建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度，設(shè)置財務(wù)管理職能部門，配備專業(yè)財務(wù)管理人員，系統(tǒng)應(yīng)用財務(wù)管理方法，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和價值最大化。
財政部副部長李勇日前表示，為貫徹落實《規(guī)則》要求，財政部門還將采取一系列具體措施：一是加大宣傳和培訓(xùn)工作力度，各級財政部門和各類金融企業(yè)要認(rèn)真做好《規(guī)則》的宣傳和培訓(xùn)工作，利用各種媒體廣泛宣傳加強金融企業(yè)財務(wù)管理的重要意義，營造良好的輿論氛圍；二是為實現(xiàn)新舊金融企業(yè)財務(wù)制度的充分銜接，財政部還將金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則實施指南；三是制定相關(guān)配套管理制度。以《規(guī)則》為依據(jù)，在金融企業(yè)財務(wù)信息管理，績效評價管理，財務(wù)風(fēng)險評價和控制，社會審計和資產(chǎn)評估等方面，制定相關(guān)配套管理制度和具體辦法；四是為了維護(hù)《規(guī)則》的權(quán)威性，確保《規(guī)則》實施取得實效，財政部門還將不定期對金融企業(yè)執(zhí)行《規(guī)則》的情況進(jìn)行檢查。
財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》頒布
2006年10月30日，財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》。應(yīng)用指南是企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的重要組成部分，內(nèi)容包括對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》等32項具體準(zhǔn)則的進(jìn)一步闡釋，以及對會計科目和主要賬務(wù)處理作出的操作性規(guī)定。應(yīng)用指南的標(biāo)志著我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)建工作已經(jīng)基本完成。
應(yīng)用指南以企業(yè)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，對各項準(zhǔn)則的重點，難點和關(guān)鍵點進(jìn)行具體解釋和說明，著眼于增強準(zhǔn)則的可操作性，有助于完整，準(zhǔn)確地理解和掌握新準(zhǔn)則。《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》包括32項具體準(zhǔn)則的應(yīng)用指南和一個附錄――會計科目和主要賬務(wù)處理。應(yīng)用指南有以下兩個突出特點：一是財務(wù)報告的地位和作用得到提升，二是會計科目和主要賬務(wù)處理的定位更科學(xué)。
財政部會計司負(fù)責(zé)人表示，在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下，財政部將不再具體的銜接規(guī)定。各上市公司應(yīng)根據(jù)自身實際情況，組織力量研究制定實施新準(zhǔn)則的具體辦法和方案，企業(yè)自身的核算規(guī)定，信息系統(tǒng)也要相應(yīng)調(diào)整，以確保新舊準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡。
第十七屆世界會計師大會在土耳其召開
第十七屆世界會計師大會11月14日在土耳其伊斯坦布爾召開。大會以“會計師：促進(jìn)世界經(jīng)濟增長與穩(wěn)定”為主題，來自全球會計界的5000多名代表參加了會議。財政部副部長王軍率中國代表團出會，并在會上發(fā)表了題為“創(chuàng)新發(fā)展理念，服務(wù)經(jīng)濟社會”的主題演講，提出了全球化背景下會計職業(yè)發(fā)展的三項戰(zhàn)略主張：一是堅持開放發(fā)展，進(jìn)一步推進(jìn)會計服務(wù)的國際化；二是堅持互動發(fā)展，進(jìn)一步加快會計審計準(zhǔn)則的國際趨同；三是堅持穩(wěn)健發(fā)展，進(jìn)一步強化會計職業(yè)的風(fēng)險防范。
《關(guān)于推進(jìn)國有資本調(diào)整和國有企業(yè)重組的指導(dǎo)意見》頒布
國資委日前頒布了《關(guān)于推進(jìn)國有資本調(diào)整和國有企業(yè)重組的指導(dǎo)意見》。
《意見》要求：推進(jìn)國有資本向重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域集中，增強國有經(jīng)濟控制力，發(fā)揮主導(dǎo)作用；加快國有企業(yè)的股份制改革；大力推進(jìn)改制上市，提高上市公司質(zhì)量；積極鼓勵引入戰(zhàn)略投資者；放開搞活國有中小企業(yè)，建立劣勢企業(yè)退出市場的機制；加快國有大型企業(yè)的調(diào)整和重組，促進(jìn)企業(yè)資源優(yōu)化配置：積極推動應(yīng)用技術(shù)研究院所與相關(guān)生產(chǎn)企業(yè)的重組；加大對虧損企業(yè)國有資本的調(diào)整力度；圍繞突出主業(yè)，積極推進(jìn)企業(yè)非主業(yè)資產(chǎn)重組；加快國有大型企業(yè)內(nèi)部的重組；加快建立國有資本經(jīng)營預(yù)算制度；促進(jìn)中央企業(yè)和地方人民政府所出資企業(yè)之間的重組。
《意見》指出，到2010年，中央企業(yè)將調(diào)整和重組至80-1 00家。這些重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域包括：涉及國家安全的行業(yè)，重大基礎(chǔ)設(shè)施和重要礦產(chǎn)資源，提供重要公共產(chǎn)品和服務(wù)的行業(yè)，以及支柱產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中的重要骨干企業(yè)。《意見》要求，有關(guān)部門要抓緊研究確定具體的行業(yè)和領(lǐng)域，出臺相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)目錄。
證監(jiān)會將適時推出創(chuàng)業(yè)板市場
中國證監(jiān)會主席尚福林日前表示，當(dāng)前要積極研究、適時推出創(chuàng)業(yè)板市場，推動中國多層次資本市場建設(shè)。他表示，自2000年以來，深圳證券交易所一直沒有停止創(chuàng)業(yè)板市場的準(zhǔn)備工作，當(dāng)前要根據(jù)《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》及其配套政策的要求，依照《公司法》和《證券法》的規(guī)定，頒布創(chuàng)業(yè)板建設(shè)規(guī)章，制定創(chuàng)業(yè)板制度框架，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)板的發(fā)審、交易、監(jiān)察等設(shè)計，適時推出創(chuàng)業(yè)板市場。
尚福林表示，當(dāng)前中國資本市場的重要任務(wù)是大力推動多層次資本市場建設(shè)，以更有效地滿足多元化的投融資需求。他提出，要積極培育藍(lán)籌股市場。繼
續(xù)推動大型優(yōu)質(zhì)企業(yè)上市；擴大中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)板市場規(guī)模；整合代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)，探索和完善統(tǒng)一監(jiān)管下的股份轉(zhuǎn)讓制度；積極推動發(fā)展公司債券、資產(chǎn)證券化證券等固定收益類產(chǎn)品，穩(wěn)步擴大基礎(chǔ)證券；要積極穩(wěn)妥地推進(jìn)金融衍生產(chǎn)品的研究與開發(fā)等。
銀監(jiān)會《外資銀行管理條例實施細(xì)則》并實施
《外資銀行管理條例實施細(xì)則》近日由中國銀監(jiān)會正式對外，并已于2006年12月11日起施行。
《細(xì)則》全面體現(xiàn)了履行加入世貿(mào)組織承諾、取消非審慎性規(guī)定，對外資銀行實行國民待遇的原則；明確了外資銀行設(shè)立機構(gòu)、開展業(yè)務(wù)包括從事人民幣業(yè)務(wù)的條件、申請程序和審批時限；明確了外資銀行初次經(jīng)營人民幣業(yè)務(wù)仍須滿足“開業(yè)三年、連續(xù)兩年盈利”的條件。
副部級央企中郵集團正式成立
伴隨著中國郵政體制改革進(jìn)程，一個新的大型中央企業(yè)――中國郵政集團公司(下稱中郵集團)日前成立。
中郵集團為實行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制的副部級央企，暫由財政部代表國務(wù)院履行出資人職責(zé)；公司注冊資本800億元，總經(jīng)理為公司法定代表人。其領(lǐng)導(dǎo)班子成員，幾乎全部來自國家郵政局現(xiàn)任高層。現(xiàn)任國家郵政局局長劉安東出任中郵集團第一任總經(jīng)理；同時設(shè)置四名副總經(jīng)理，分別是現(xiàn)任國家郵政局副局長張亞非、李國華、馮新生，以及原四川郵政管理局局長劉明光。另外，國家郵政局原副局長馬軍勝被任命為國家郵政管理局局長。目前，副部級單位國家郵政局仍掛靠于國家信息產(chǎn)業(yè)部，但是后者并不管理其業(yè)務(wù)。
中郵集團將實行“母子公司”體制，各省的郵政公司將作為中郵集團公司投資的子公司。根據(jù)此前郵政改革方案，中郵集團正在落實其業(yè)務(wù)整合，郵政速遞局(又名中國速遞服務(wù)公司，即EMS)、中郵物流有限責(zé)任公司、郵政儲匯局(即未來的中國郵政儲蓄銀行)、中國集郵總公司，郵政航空公司，郵政廣告公司等公司都要納入中郵集團，實行專業(yè)化經(jīng)營。
美證交會擬放松薩－奧法退市管制
美國證券交易委員會(SEC)就薩班斯－奧克斯利法執(zhí)行規(guī)定達(dá)成某種妥協(xié)。薩－奧法規(guī)定，如果外資公司在美擁有股東數(shù)超過300個，即使從美國市場退市也必須在SEC注冊，并且其相關(guān)行為受制于薩一奧法。SEC建議，將原規(guī)定中“股東數(shù)超300個”這一條，修改為在美國市場擁有股份占比超過5％的外資公司必須退市注冊。專家認(rèn)為，這一規(guī)定將使外資企業(yè)將更易通過退市手段“規(guī)避”嚴(yán)厲的薩－奧法。
第2篇：金融保險企業(yè)財務(wù)制度范文
企業(yè)成本管理是財務(wù)管理制度中的核心內(nèi)容，新制度根據(jù)金融保險企業(yè)成本管理的特性，擴大成本開支范圍，如職工的獎金和日常經(jīng)營中的合理開支等都可以直接進(jìn)入成本。對本期成本和下期成本，如固定資產(chǎn)的修理費用、無論大中小修理均計入當(dāng)期成本；待攤費用的攤銷期一般不超過一年，增加當(dāng)期成本列支等作了嚴(yán)格區(qū)分。有些同志把它誤以為只要多列多攤成本，少計收益，就是穩(wěn)定性原則。而事實上真正的目的，是要求企業(yè)在進(jìn)行成本核算時，實行成本核算和公益金、工資總額的增長掛鉤，促使銀行上下都注重研究建立健全內(nèi)部管理機制、重視成本核算和成本管理。在成本管理中，不得隨意將不同成本核算期的成本內(nèi)容計入同一成本核算期，屬于同一成本核算期的支出也不得分期計入不同的成本核算期，人為地調(diào)節(jié)銀行成本。
二、把“穩(wěn)健性原則”簡單地理解為“多列費用，少計收益”
對于技術(shù)進(jìn)步較快或使用壽命工作環(huán)境影響較大的固定資產(chǎn)，可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，計提折舊。有些同志把它誤解為減少折舊年限，從而多計提折舊，多進(jìn)成本，并認(rèn)為這就是穩(wěn)健性原則。而真正意義上的加速折舊法指的是在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊，后期少提折舊，有助于緩和矛盾，從而使收入和費用配比。收入和費用配比的原則，是一條重要會計原則，企業(yè)收入與費用在時間上必須相應(yīng)配合，才能正確計算企業(yè)當(dāng)期的利潤與虧損。
三、把“虛盈實虧”歸罪于我國銀行沒有貫徹穩(wěn)健性原則
銀行會計核算應(yīng)用穩(wěn)健性原則，即經(jīng)營性業(yè)務(wù)的營業(yè)收入核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，就是說不論是否實現(xiàn)利息收入都將作為已實現(xiàn)數(shù)額計入收入總額，按照規(guī)定上繳稅和利潤。盡管現(xiàn)行新制度規(guī)定逾期三年收不回來可轉(zhuǎn)銷“壞賬準(zhǔn)備”，但是連續(xù)三年虛盈實虧，并承擔(dān)微利納稅的義務(wù)。有些單位誤解為這樣，不是穩(wěn)健性原則，而只要把損失費用反映在當(dāng)期損益中，問題便會消失。事實上，虛盈實虧的最重要原因是受信貸資產(chǎn)質(zhì)量管理機制，收息管理機制，金融秩序管理機制，以及政府約束機制所造成的。因此，銀行應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即凡是應(yīng)屬本期的收入和支出，不論款項是否在本期收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和支出；凡是不屬本期的收入和支出，即使款項已在本期收付，也不應(yīng)作為本期的收入和支出處理。
四、把“實際成本法”盲目地認(rèn)為失為穩(wěn)健性原則
成本與市價孰低法是西方國家企業(yè)會計穩(wěn)健性原則的具體體現(xiàn)。銀行對于存貸，尤其是在有價證券的計價上采用成本與市價孰價法，即在有價證券現(xiàn)時市價低于其原成本時，應(yīng)予以確認(rèn)，并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，記錄有價證券市價的損失；而有價證券高于市價，則按成本計價。這樣，首先考慮銀行承擔(dān)問題。其成本高于市價的可能性都是客觀存在的，這也正是造成銀行“潛虧”的一大因素。如果，單從會計應(yīng)反映客觀情況這一“實事求是”原則出發(fā)，應(yīng)該應(yīng)用成本與市價孰低法。但對銀行財務(wù)成果的影響和沖擊太大，一下子很難吃掉這么大損失，應(yīng)該設(shè)法逐步消化，而不能硬性執(zhí)行“成本與市價孰低法”一次轉(zhuǎn)銷，萬事皆休。其次，基于目前我國證券市場不成孰，“市價”不穩(wěn)，遵照《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》在有價證券的計價方面，采用“實際成本法”，并不允許計提風(fēng)險準(zhǔn)備金，也不失為穩(wěn)健性原則的一個體現(xiàn)。
五、資本保全是穩(wěn)健性原則的要求
但在實際應(yīng)用中并不能全保資本保全通俗地講就是保本，即保證資本金的完整，這對正確核算銀行盈虧有積極意義的。但是，在會計具體核算應(yīng)用中并不能全保本。如與資本金相聯(lián)系的潛在資產(chǎn)風(fēng)險，即表外科目核算貸款承諾，如透支、承兌票據(jù)，信貸限額，回購協(xié)議和承銷證券等；或有資產(chǎn)科目核算融資擔(dān)保，包括正式擔(dān)保，跟單信用證和備用信用證；以及背書等，還有一些掉期和套頭交易；最后是包銷或分銷證券。這些都沒有計提各種準(zhǔn)備金，用于承擔(dān)因政治、政策，責(zé)任及資財?shù)雀鞣N風(fēng)險帶來的資金損失，以彌補資本金不足。因此，要徹底實行穩(wěn)健性原則，必須貫徹資本保全，健立起相應(yīng)的資本金制度，按其內(nèi)在要求進(jìn)行調(diào)整。
六、在會計核算中的穩(wěn)健性原則
并沒有在各個核算期內(nèi)得到體現(xiàn)在會計核算中，采用穩(wěn)健性原則對可能發(fā)生的費用或損失，在各個核算內(nèi)預(yù)先提取入賬，可以有效地抵御未來經(jīng)營中的鳳險，如實反映各期的財務(wù)費用和經(jīng)營成果。但是，這一原則并沒有在會計處理中得到體觀。如呆賬準(zhǔn)備金的提取是按人民幣貸款額加外幣折人民幣貸款額合計提取的人民幣呆賬準(zhǔn)備金。而實際業(yè)務(wù)中，外幣貸款發(fā)生的呆賬損失的是外幣資金。一般將外幣呆賬折成人民幣沖減人民幣呆賬準(zhǔn)備金，銀行要承擔(dān)匯率風(fēng)險，更重要的是銀行要用自身的外幣營運資金來彌補呆賬損失，降低銀行外幣實力，從而影響外幣業(yè)務(wù)的生存與發(fā)展。如果，外匯會汁核算真正采用穩(wěn)健性原則，應(yīng)該在提取各項準(zhǔn)備金的同時按一定比例逐期提取管理費用。這樣，銀行才能有效地抵御可能發(fā)生的各種外匯風(fēng)險。
七、穩(wěn)健性原則不一定是盡可能不高
估所有者權(quán)益的會計處理方法穩(wěn)健性原則，簡要地說就是銀行在選擇會計處理方法時，應(yīng)采用盡可能不高估資產(chǎn)和所有者權(quán)益的會計處理方法，要求企業(yè)的會汁核算盡可能健立在比較穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上。如對外匯買賣和外幣兌換等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損益的處理，新會計制度規(guī)定，不論匯兌損益實現(xiàn)與否，均計入當(dāng)期損益。如果，借鑒國際慣例采用穩(wěn)健性原則，外匯會計核算“折算收益不過是一種或有收益”，“當(dāng)發(fā)生折算損益時，如是收益，應(yīng)記入‘資本’（所有者權(quán)益類科目中的資本），如果損失，則計入當(dāng)期費用”。
八、總結(jié)
第3篇：金融保險企業(yè)財務(wù)制度范文
目前，我國商業(yè)銀行的財務(wù)會計核算主要是依據(jù)財政部1993年頒布的《金融企業(yè)會計制度》、《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》（以下簡稱《制度》）。近年來，隨著金融業(yè)務(wù)環(huán)境的不斷變化，《制度》中存在著明顯不符合商業(yè)銀行財務(wù)會計核算的謹(jǐn)慎性原則的問題，根據(jù)《制度》進(jìn)行會計核算得出的有關(guān)會計數(shù)據(jù)亦不能真實反映商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1、貸款呆帳準(zhǔn)備金計提不足。按照現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，貸款呆帳準(zhǔn)備金按年末貸款余額（不含委托貸款、同業(yè)拆借資金）1%的差額提取，并從成本列支；對金融企業(yè)實際呆帳比例超過1%的部分，當(dāng)年應(yīng)全額補提呆帳準(zhǔn)備金，但交納所得稅時應(yīng)作納稅調(diào)整（財商字〔1998〕302號文這種對貸款呆帳準(zhǔn)備的處理方法從理論上說是可行的，但在實際工作中存在兩方面不足：一是顯性不足。由于我國部分企業(yè)經(jīng)營狀況不佳、少數(shù)企業(yè)信用觀念淡薄、逃廢銀行債務(wù)時有發(fā)生，商業(yè)銀行承擔(dān)著很高的經(jīng)營風(fēng)險，貸款損失率遠(yuǎn)不止1%的比例。按現(xiàn)行辦法計提的貸款準(zhǔn)備金對于防范經(jīng)營中的貸款損失無異于杯水車薪。二是隱性不足。雖然按規(guī)定對金融企業(yè)實際核銷呆帳比例超過1%的部分，當(dāng)年全額補提呆帳準(zhǔn)備金，但由于我國目前對不良貸款仍然是按照“一逾兩呆”的標(biāo)準(zhǔn)來劃分的，尤其是財政部規(guī)定的呆帳貸款認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格，對一些在實際工作中完全可以認(rèn)定為損失的貸款因不符合現(xiàn)行嚴(yán)格的呆帳貸款認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，只能列在“呆滯貸款”，中反映，造成對貸款損失的低估，也導(dǎo)致貸款呆帳準(zhǔn)備金不能充足地計提，從而影響商業(yè)行經(jīng)營效益的真實性。
2、應(yīng)收利息的核算不科學(xué)。按照現(xiàn)行規(guī)定，貸款利息逾期180天（不含180天以上），無論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計入當(dāng)期損益（財金【2001】25號）。然而，在現(xiàn)實工作中，貸款利息逾期不還者，其回收是較為困難的，也就是說逾期不還的貸款利息潛在很大的風(fēng)險，如果單純以時間概念來界定應(yīng)收利息是否納入表內(nèi)核算作為當(dāng)期利息收入的話，肯定會出現(xiàn)高估收益的情況。
3、應(yīng)付利息計提不及時。目前，我國商業(yè)銀行主要采取根據(jù)計提當(dāng)日定期存款各檔次掛牌利率的標(biāo)準(zhǔn)。按季計提應(yīng)付利息，并計入成本，實際支付給存款人利息時，再沖減已提的應(yīng)付利息。如果定期存款的各檔次利率相對保持穩(wěn)定的話，按上述方法處理計提的應(yīng)付利息基本可以與實際支付應(yīng)付利息數(shù)保持一致，應(yīng)付利息科目帳面不會出現(xiàn)紅字，或雖有紅字但金額較小；如果在定期存款各檔次利率變動較大的情況下，應(yīng)付利息的計提就不可避免地出現(xiàn)多提、少提的現(xiàn)象，尤其是在近年來我國存款利率連續(xù)下調(diào)的情況下，繼續(xù)按上述方法處理，應(yīng)付利息的計提數(shù)會遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于實際支付數(shù)，造成應(yīng)付利息帳面余額出現(xiàn)紅字，導(dǎo)致商業(yè)銀行利潤的虛增。
4、同業(yè)拆放資金減值準(zhǔn)備匱乏。《制度》上對同業(yè)拆放資金的呆帳準(zhǔn)備問題明確規(guī)定：拆放資金不得提取呆帳準(zhǔn)備。這在當(dāng)時針對金融機構(gòu)的營運完全依靠國家信用的大氣候而言是可行的，但目前隨著我國商業(yè)性金融機構(gòu)市場運行機制的建立健全，政府不再對金融機構(gòu)的經(jīng)營風(fēng)險、信譽、效益等大包大攬，同業(yè)拆放資金的風(fēng)險也就凸現(xiàn)出來，且風(fēng)險度與日俱增，如果繼續(xù)按照以前的會計處理方法，肯定不能真實地反映金融機構(gòu)同業(yè)拆放資金風(fēng)險狀況，進(jìn)而影響金融機構(gòu)損益的真實性。
5、其他相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備空白。按《制度》規(guī)定，金融企業(yè)（保險、證券除外）除計提貸款呆帳準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備外，不再計提其他資產(chǎn)損失準(zhǔn)備。而在目前市場經(jīng)濟逐步完善的經(jīng)營環(huán)境下，各種資產(chǎn)的市場價格按市場規(guī)律不斷波動，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)均存在資產(chǎn)減值的現(xiàn)象，如果繼續(xù)按照上述會計核算方法，則可能出現(xiàn)虛增資產(chǎn)的情況。尤其是《制度》規(guī)定，銀行對抵押貸款到期未能收回而取得的抵押、質(zhì)押資產(chǎn)，在未及時進(jìn)行拍賣的情況下，將抵押、質(zhì)押資產(chǎn)按貸款本金與應(yīng)收利息之和轉(zhuǎn)入帳內(nèi)，同時沖減貸款本金和應(yīng)收利息。然而在實際工作中，到期不能收回的抵押貸款，其抵押、質(zhì)押資產(chǎn)價值往往并不足以清償貸款的本金和利息，按《制度》規(guī)定處理此類帳務(wù)的話，不僅可能虛增資產(chǎn)，而且可能虛增利息收入，從而影響經(jīng)營效益的真實性。
如何處理上述銀行會計核算工作中的問題呢？筆者提出以下幾點思考及建議：
1、大力推廣使用貸款風(fēng)險“五級分類法”。目前，我國中央銀行及各級商業(yè)銀行雖然已經(jīng)在全國范圍內(nèi)推行了貸款“五級分類法”，但在大多數(shù)場合下，仍然使用“一逾兩貸”的標(biāo)準(zhǔn)對信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行認(rèn)定。事實證明，“一逾兩貸”是完全按照單一的時限范圍標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定貸款質(zhì)量，僅是對不良貸款的靜態(tài)反映，在現(xiàn)實工作中顯得比較呆板，反映出來的有關(guān)數(shù)據(jù)與實際情況也并不完全吻合；而按“五級分類法”確認(rèn)貸款質(zhì)量，是對貸款質(zhì)量綜合的動態(tài)反映，雖然操作難度相對較大，但卻較為科學(xué)合理，因此，筆者認(rèn)為，當(dāng)前大力推廣使用貸款風(fēng)險“五級分類法”不但是十分必要的，而且具有重要的現(xiàn)實意義。
2、改變貸款呆帳準(zhǔn)備金提取及呆帳貸款核銷方法。應(yīng)根據(jù)貸款的五級分類結(jié)果，針對不同的貸款風(fēng)險種類按不同的比例計提貸款呆帳準(zhǔn)備金，如對正常、關(guān)注、次級、可疑、損失貸款可以分別按0%、2%、10%、50%、100%的比例計提貸款呆帳準(zhǔn)備金。對于貸款呆帳準(zhǔn)備金的核銷，應(yīng)改變目前“必須按照財政部的有關(guān)呆帳貸款認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行呆帳貸款的認(rèn)定、然后經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)才能核銷呆帳”的做法，可根據(jù)實際情況修改呆帳貸款認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，做到既能保證呆帳貸款不會沉淀，又能及時核銷貸款損失。同時，適當(dāng)將呆帳貸款的核銷權(quán)下放給商業(yè)銀行，由人民銀行監(jiān)督執(zhí)行。當(dāng)然，對此引起的稅收問題，可以采取財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離的體制，對商業(yè)銀行應(yīng)納稅所得進(jìn)行納稅調(diào)整即可。
3、對其他相關(guān)資產(chǎn)也應(yīng)在每年年末計提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。如對同業(yè)拆放資金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，尤其是對取得的抵貸資產(chǎn)應(yīng)于每年年末對其價值進(jìn)行評估，并對其減值部分及時計提減值準(zhǔn)備。
第4篇：金融保險企業(yè)財務(wù)制度范文
摘要：從世界各國發(fā)展來看，中小企業(yè)的發(fā)展對于國民經(jīng)濟來說都具有非常重要的意義。但中小企業(yè)在當(dāng)前的發(fā)展中卻遇到了一個非常普遍而嚴(yán)重的障礙，那就是融資難問題。在中小企業(yè)融資困難的解決途徑中,中小企業(yè)自身問題的存在更是不容忽視。本文針對我國中小企業(yè)存在“融資難”的問題, 分析了我國中小企業(yè)目前自身存在問題, 針對我國中小企業(yè)的自身特點,結(jié)合中小企業(yè)融資困境的實際情況,提出了為解決融資難問題，中小企業(yè)自身應(yīng)如何轉(zhuǎn)變的建議對策。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；金融支持；企業(yè)素質(zhì)；企業(yè)建設(shè)
一、我國中小企業(yè)的融資現(xiàn)狀分析
在中小企業(yè)發(fā)展過程面臨的困難中,最突出的便是資金短缺,融資困難。在整個社會資金的融通過程中,中小企業(yè)是一個較為特殊的融資者群體。一方面,中小企業(yè)數(shù)量多,分布廣,資金需求規(guī)模大；另一方面,中小企業(yè)資產(chǎn)少,負(fù)債能力小,風(fēng)險大,通過傳統(tǒng)融資方式獲取資金供給十分有限。相對于大企業(yè)而言,中小企業(yè)的融資方式更傾向于內(nèi)源融資,也就是依靠自有資金的投資完成原始的資本積累。然而,隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大,內(nèi)源融資已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)自身發(fā)展所需的資金量,此時中小企業(yè)對外部資金的需求就變得十分迫切。但是,由于中小企業(yè)自身實力不足,以及國家金融政策和機構(gòu)對中小企業(yè)存在規(guī)模歧視,于是便形成了中小企業(yè)“融資慢,融資難”的問題,而融資問題造成的資金短缺也就成為了中小企業(yè)未來發(fā)展瓶頸。
二、我國中小企業(yè)的特征
第一、數(shù)量眾多，分布面廣。現(xiàn)代經(jīng)濟不僅僅是一種集中化的過程，同時也必然存在著一種分散的過程。中小企業(yè)分布范圍廣泛，幾乎涉及所有的競爭行業(yè)和領(lǐng)域，除了航空航天、金融保險等國家專控的特殊行業(yè)外，廣泛地分布于第一、第二和第三產(chǎn)業(yè)的各個行業(yè)，尤其是集中在一般制造加工業(yè)、農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)、運輸業(yè)、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)、餐飲和其他社會服務(wù)業(yè)等。我國中小企業(yè)不僅具有行業(yè)分布廣泛的特點，還具有地域分布廣泛的特點。
第二、經(jīng)營方式靈活，但市場競爭力較弱。一般而言，中小企業(yè)所需的資金額和技術(shù)力量“門檻”較低，投入小、見效快，而且可以選擇的經(jīng)營項目較多。因而中小企業(yè)進(jìn)入市場比較容易，經(jīng)營手段靈活多變，適應(yīng)性強。但是，由于中小企業(yè)在生產(chǎn)規(guī)模和資本積累方面的劣勢，使其勞動生產(chǎn)率較低，生產(chǎn)成本偏高，在市場上缺乏競爭力。其產(chǎn)品和技術(shù)大多數(shù)屬于模仿性質(zhì)，處于產(chǎn)品生命周期中的“成熟期”，甚至“衰退期”，使產(chǎn)品的市場競爭強度增大，很難與擁有充足資金、成熟技術(shù)和銷售網(wǎng)絡(luò)的大企業(yè)抗衡。
第三、投資主體多元化。我國中小企業(yè)既不像大型及中型企業(yè)那樣多為國家投資興建，也不同于資本主義國家的企業(yè)多為私人投資興建。而是既有國家投資的國有企業(yè)，也有群眾集資的集體所有制企業(yè)，還有在改革開放中發(fā)展起來的由個人投資的個體(私營)企業(yè)，及港澳臺或外商投資的三資企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。
第四、資本和技術(shù)構(gòu)成偏低。我國中小企業(yè)生存并發(fā)展于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，但在買方市場不斷追求產(chǎn)品品質(zhì)的今天，勞動密集型可能已成為中小企業(yè)的發(fā)展劣勢。我國中小企業(yè)缺乏足夠的資本積累，創(chuàng)業(yè)資本和營運資本都相對匾乏，且資信程度不高，籌措資金十分困難，要適應(yīng)市場經(jīng)濟的變化，提高勞動產(chǎn)品的科技含量，首要的問題就是解決資本的嚴(yán)重不足。
三、融資過程中的中小企業(yè)自身存在問題
（一）中小企業(yè)規(guī)模小，抗風(fēng)險能力弱，經(jīng)營風(fēng)險較高。
中小企業(yè)自身的特點決定了經(jīng)營上較大的不確定性，具有很高的出生率和死亡率。我國的中小企業(yè)脫胎于計劃經(jīng)濟，在短缺經(jīng)濟的背景下發(fā)展，因此產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，存在大量的低水平的重復(fù)建設(shè)，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險相對美國顯得更高。上世紀(jì)中后期市場超額需求旺盛，中小企業(yè)還能在持續(xù)高速擴張的市場中獲得高額利潤，但隨著中國的市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展和產(chǎn)業(yè)步入成熟期，擴張速度放緩，大多數(shù)中小企業(yè)經(jīng)營管理水平低、生產(chǎn)技術(shù)落后和員工素質(zhì)差的弱點開始凸現(xiàn)出來，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，這些客觀因素致使我國中小企業(yè)的破產(chǎn)率較高。正由于中小企業(yè)具有較高的破產(chǎn)率，對中小企業(yè)貸款的風(fēng)險必然高于對大型企業(yè)發(fā)放貸款，這勢必導(dǎo)致其信用等級的下降，影響中小企業(yè)的融資。
（二）中小企業(yè)財務(wù)管理不規(guī)范，不利于銀行對企業(yè)資金的監(jiān)管。
由于中小企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)的限制，中小企業(yè)的資金管理缺乏規(guī)范性，存在大量內(nèi)部漏洞，企業(yè)在對資金的使用上也缺乏計劃，往往造成來之不易的資金在運用上的低效率。同時企業(yè)財務(wù)制度不健全，沒有合格的財務(wù)專業(yè)人員，缺乏詳細(xì)的資產(chǎn)負(fù)債與其他財務(wù)信息，財務(wù)報表過于簡單并缺乏可靠性，使銀行無法及時有效地通過對財務(wù)報表的分析掌握企業(yè)的資金狀況。加之中小企業(yè)相互之間的貿(mào)易往來大多采用現(xiàn)金交易的方式，沒有相關(guān)憑證，這就進(jìn)一步加大了銀行對企業(yè)資金監(jiān)管的難度。
（三）中小企業(yè)缺乏可用于抵押擔(dān)保的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。
當(dāng)前商業(yè)銀行為降低風(fēng)險，一般要求企業(yè)以優(yōu)質(zhì)固定資產(chǎn)作為抵押，而我國的大多數(shù)中小企業(yè)可用于抵押的資產(chǎn)有限，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)還存在部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明晰的問題，因此中小企業(yè)很難符合銀行抵押貸款的條件。至于擔(dān)保，目前各商業(yè)銀行規(guī)定只有信用等級在A級以上的企業(yè)方可提供擔(dān)保，而符合擔(dān)保條件的中小企業(yè)很少，使中小企業(yè)無法相互擔(dān)保，只能尋求大企業(yè)的擔(dān)保，增加了中小企業(yè)取得貸款的困難。而且，隨市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，大部分企業(yè)風(fēng)險意識和法律意識都在增強，一般不愿為不熟悉或經(jīng)營狀況不佳的中小企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保，即使擔(dān)保往往也要收取較高的費用，加大了中小企業(yè)融資的成本。
第5篇：金融保險企業(yè)財務(wù)制度范文
關(guān)鍵詞：貸款；風(fēng)險；管理
中圖分類號：F83文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
在現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活中，企業(yè)與居民都要與銀行發(fā)生往來關(guān)系。銀行通過經(jīng)營存款、貸款和支付結(jié)算業(yè)務(wù)獲取收益，實現(xiàn)利潤目標(biāo)，并在社會資金循環(huán)周轉(zhuǎn)中執(zhí)行信用中介和支付中介職能，發(fā)揮提高資金使用效率，降低交易費用，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展和國民福利增長。
信貸是體現(xiàn)一定生產(chǎn)關(guān)系的貨幣借貸行為，是一種以償還付息為條件的價值運動的特殊形式。而進(jìn)行銀行信貸管理是為了提高信貸資金的經(jīng)濟效用，運用信貸杠杠，對國民經(jīng)濟活動過程中的資金借貸關(guān)系進(jìn)行組織、疏導(dǎo)、調(diào)節(jié)和控制。具體到商業(yè)銀行內(nèi)部，信貸管理則是指商業(yè)銀行在組織存款、發(fā)放貸款的活動過程中，采取各種有效措施，對存款進(jìn)行管理，以求其數(shù)量平衡（規(guī)模管理）、期限合理（流動性管理）、結(jié)構(gòu)對稱（比例管理）和優(yōu)質(zhì)高效，最終實現(xiàn)安全經(jīng)營和效益性、流動性的高度統(tǒng)一。
信貸管理是一項龐大復(fù)雜的系統(tǒng)工程，如何做好信貸管理工作，從大的方面來說，涉及到社會在生產(chǎn)的各個層面，對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展具有十分重要的推動作用；從小的方面來說，有利于促進(jìn)銀行內(nèi)部的信貸管理規(guī)范化，使信貸決策科學(xué)合理，并最終提高信貸管理效率，而只有確立了明晰、科學(xué)的管理目標(biāo)才能合理組織其他環(huán)節(jié)，建立起完善的管理機制，取得最佳管理績效。
銀行信貸管理從根本上講就是遵循信貸資金循環(huán)周轉(zhuǎn)規(guī)律，協(xié)調(diào)信貸資金流動性、安全性和效益性，實現(xiàn)價值最大化目標(biāo)。所以，銀行信貸管理具有廣泛的內(nèi)容，具有系統(tǒng)工程的性質(zhì)。如果按照制度、體制、機制和支持技術(shù)加以歸納，大體上包括信貸關(guān)系的基礎(chǔ)管理、市場定位和營銷管理、風(fēng)險防范與控制管理、資金定價管理和規(guī)模與結(jié)構(gòu)配置管理等五個方面的內(nèi)容。
其中，貸款風(fēng)險管理是銀行信貸管理的核心。貸款風(fēng)險是指銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營管理過程中，由于各種事先無法預(yù)料的不確定因素影響，使銀行信貸資金的實際收益與預(yù)期收益發(fā)生背離，從而使銀行有蒙受損失的可能性。
貸款風(fēng)險主要存在于業(yè)務(wù)經(jīng)營管理過程中，由于各種事先無法預(yù)料的不確定性因素影響，銀行的信貸資金不能按期收回和正常周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致資金出現(xiàn)呆滯、呆賬和壞賬損失的一種可能性。如，銀行向企業(yè)發(fā)放貸款后，由于市場供求變化、價格調(diào)整、體制改革等因素影響，使貸款不能按期歸還和正常周轉(zhuǎn)，出現(xiàn)預(yù)期貸款、擠占挪用貸款等，是信貸資金難以收回和出現(xiàn)損失。
商業(yè)銀行貸款風(fēng)險管理包括貸款風(fēng)險識別預(yù)警、貸款風(fēng)險分析測定和貸款風(fēng)險防范處理三個環(huán)節(jié)，構(gòu)成貸款風(fēng)險管理的基本內(nèi)容。
（一）貸款風(fēng)險的識別。是指銀行在各種貸款風(fēng)險發(fā)生前，對貸款風(fēng)險的成因、類型及其程度進(jìn)行分析、判斷，以此為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確預(yù)測可能發(fā)生的貸款風(fēng)險，并及時采取有效措施的貸款管理活動。貸款風(fēng)險最常見的表現(xiàn)是企業(yè)違約，因此銀行信貸管理部門、客戶部門可以通過日常的信息積累和對企業(yè)財務(wù)報告的分析，對貸款作出預(yù)警。
1、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債比例過高，將影響其真實償債能力，如果出現(xiàn)貸款大量集中到期不能及時清結(jié)，銀行貸款風(fēng)險就會隨之增加。
2、企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡過長；存貨所占流動資產(chǎn)的比重偏高；營業(yè)周期過長；資產(chǎn)的流動性不足等。
3、應(yīng)了解企業(yè)賬款抵押財產(chǎn)是否參加應(yīng)有保險；在抵押期間內(nèi)，抵押物市場價格是否發(fā)生重大變化，特別是由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代等原因造成的影響。
4、企業(yè)經(jīng)營成本提高，收益水平降低，效益滑坡，甚至嚴(yán)重虧損，將直接危及銀行信貸資金安全收回的物質(zhì)基礎(chǔ)。
5、應(yīng)關(guān)注企業(yè)因分立、合并、兼并、改制等法律地位的變化或轉(zhuǎn)包、租賃等經(jīng)營方式的變化對銀行貸款產(chǎn)生的影響。
（二）貸款風(fēng)險分析測定。形成貸款風(fēng)險的主客觀因素是多方面的，但從銀行信貸管理的角度，可將其分為貸款對象選擇失誤、貸款方式運用不當(dāng)及貨款期限確定不合理等幾個方面，并量化為貸款決策的一個基本依據(jù)，即通過綜合考慮共同影響貸款風(fēng)險的多種因素，包括貸款對象、貸款方式、貸款形態(tài)和貸款期限對貸款資產(chǎn)風(fēng)險的影響，測定貸款風(fēng)險度。
從世界各國的金融監(jiān)管實踐看，目前對貸款風(fēng)險分類主要有以下三種做法：
第一種是以美國為代表，把貸款分為五類。分別是：1、正常類，借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時足額償還；2、關(guān)注類，盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素；3、次級類，借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會造成一定損失；4、可疑類，借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失；5、損失類，在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。
第二種是澳大利亞和新西蘭的做法，即按照貸款是否計息把貸款分為正常和受損害兩類，這種模式可以看成是以期限為依據(jù)的分類方法。
第三種是歐洲發(fā)達(dá)國家的做法。這些國家的監(jiān)管當(dāng)局一般不對金融機構(gòu)的資產(chǎn)分類做出規(guī)定。
長期以來，我國對貸款的分類一直沿用財政部1988年《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》中“一逾兩呆”的分類規(guī)定，主要依據(jù)借款人的還款狀況將貸款劃分為正常、逾期、呆滯、呆賬四類，后三類合稱為不良貸款。這種分類方法表面上是以期限為基礎(chǔ)，實際上也包含了風(fēng)險因素。
（三）貸款風(fēng)險防范處理。在識別、測定貸款風(fēng)險的基礎(chǔ)上，銀行信貸管理部門應(yīng)進(jìn)一步選擇最佳對策，采取轉(zhuǎn)嫁、分散、補償?shù)扔行Т胧┘皶r處理各種貸款風(fēng)險，包括事前防范、事中化解、事后救濟等三個方面。
1、事前防范。銀行在信貸經(jīng)營管理中，對低效、無效企業(yè)或高風(fēng)險項目拒絕發(fā)放貸款，以免發(fā)生貸款風(fēng)險。事前防范的主要方法有：對企業(yè)進(jìn)行信用等級評定，并根據(jù)客戶不同的信用等級給予最高綜合授信額度；嚴(yán)格銀行信貸登記與咨詢管理制度，充分運用金融系統(tǒng)貸款卡網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，防止借款人多頭貸款、設(shè)置套貸、騙貸等；慎選貸款方式，嚴(yán)格控制信用貸款，積極推廣擔(dān)保貸款等。
2、事中化解。面對不可回避的貸款風(fēng)險，各國商業(yè)銀行普遍采用的風(fēng)險管理方法，就是分散策略和風(fēng)險轉(zhuǎn)移。（1）分散風(fēng)險的基本途徑是實現(xiàn)貸款結(jié)構(gòu)的多元化，避免將信貸資金集中投放于某一類貸款、某幾家客戶等，而是有選擇地將貸款分散開來，以降低貸款的風(fēng)險程度。首先，將貸款分散投放于各個地區(qū)、各個行業(yè)和多家客戶，可以防止某一地區(qū)發(fā)生重大自然災(zāi)害，某一行業(yè)因外部環(huán)境發(fā)生變化導(dǎo)致效益普遍大幅滑坡，或某一客戶的破產(chǎn)、倒閉等不利變化給銀行貸款造成嚴(yán)重?fù)p失；其次，在貸款總規(guī)模一定或資金有限的情況下，單個客戶的平均貸款規(guī)模越小，客戶經(jīng)營失敗對銀行貸款安全的沖擊越小，因此在同等條件下，銀行應(yīng)控制大額貸款的發(fā)放；第三，一般的，采取信用方式發(fā)放貸款的風(fēng)險要高于同等條件下采取擔(dān)保或抵押方式發(fā)放貸款的風(fēng)險要高于同等條件下采取擔(dān)保或抵押方式發(fā)放貸款的風(fēng)險。因此，盡量減少信用貸款比重，相應(yīng)擴大擔(dān)保貸款比重，是降低銀行貸款風(fēng)險的有效對策。另外，由于貸款期限越長，受各種不確定性因素的影響就越大，貸款的安全收回就難以確定，因此，銀行應(yīng)使長、中、短期貸款的比例保持一個適度、合理的結(jié)構(gòu)；（2）轉(zhuǎn)移風(fēng)險常用的方法有三種，分別是貸款擔(dān)保、貸款利率浮動和貸款證券化。
第6篇：金融保險企業(yè)財務(wù)制度范文
一、研究方法
1.調(diào)查方式
我國商業(yè)銀行與一般工商企業(yè)相比，電子化的程度較高，幾乎都建立了自己的網(wǎng)站。筆者通過對各商業(yè)銀行網(wǎng)站的考察，來了解其會計信息網(wǎng)上披露的情況。其他網(wǎng)站也有某些銀行的會計信息，比如許多提供上市公司資訊的網(wǎng)站有已上市的四家銀行的信息。筆者排除了這些因素，因為這些是銀行本身無法控制的，缺乏可比性，而且不容易統(tǒng)計和對照。
2.銀行選取
英國的國際金融界權(quán)威雜志《銀行家》公布的2000年世界1000家大銀行的排名中，有我國的14家銀行。筆者選取了這14家銀行，并加上我國目前僅有的4家上市銀行中沒有入選的深圳發(fā)展銀行，共15家作為考察的對象，它們應(yīng)該代表了我國商業(yè)銀行的主流。
3.調(diào)查項目
各銀行網(wǎng)站是否提供財務(wù)報告、首頁是否能直接鏈接財務(wù)報告、提供了幾年的財務(wù)報告、是否提供英文財務(wù)報告、是否提供審計報告、是否提供完整財務(wù)報告的下載等。筆者希望能夠通過對這些特征的考察，來展現(xiàn)目前我國銀行業(yè)網(wǎng)上會計信息披露的現(xiàn)狀和存在的問題。
4.調(diào)查時間
筆者在2002年6月對于這15家銀行的網(wǎng)站進(jìn)行了調(diào)查，所取得的資料以2002年6月30日的情況為準(zhǔn)，也希望以此來增加數(shù)據(jù)的可比性。
二、調(diào)查結(jié)果
本次調(diào)查結(jié)果見下頁表。
三、主要結(jié)論
1.大多數(shù)銀行主動提供了財務(wù)報告。從統(tǒng)計結(jié)果中可以看出，15家銀行有14家提供了或簡或詳?shù)呢攧?wù)報告。而且，只有上市的四家銀行是根據(jù)證監(jiān)會的要求提供網(wǎng)上財務(wù)報告，其他銀行可以說是自愿披露的。這說明銀行業(yè)已經(jīng)比較重視財務(wù)報告的作用。
2.從提供的方式來看，有三種情況。一種是只提供網(wǎng)上直接瀏覽（即HTML格式），這樣提供的財務(wù)報告除了個別銀行以外，一般不是很詳細(xì)，采取這種方式的有：中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、中國光大銀行、中信實業(yè)銀行、中國民生銀行、華夏銀行、福建興業(yè)銀行、廈門國際銀行，共9家；第二種是只提供財務(wù)報告下載（全部都是PDF格式），這樣比較完整，但一般需要下載后才能閱讀，采取這種方式的銀行有：中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國招商銀行、深圳發(fā)展銀行，共4家；還有一種是既提供HTML格式的瀏覽，又提供PDF格式的下載，如上海浦東發(fā)展銀行。
3.多數(shù)銀行比較及時地提供了網(wǎng)上財務(wù)報告。截至2002年6月30日，15家銀行已有8家提供了2001年度的財務(wù)報告，占總數(shù)的53.33%.
4.財務(wù)報告被置于比較突出的位置。有7家銀行在首頁就可以直接鏈接到財務(wù)報告，這也說明銀行對于財務(wù)報告作用的重視，不再只是空洞的提供一些情況介紹、業(yè)務(wù)說明、發(fā)展歷程之類的內(nèi)容，而是靠數(shù)據(jù)說話，來宣傳自己。
5.不少銀行提供了英文的財務(wù)報告。15家中有中國工商銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、上海浦東發(fā)展銀行、中國民生銀行、中信實業(yè)銀行、華夏銀行7家提供了英文的財務(wù)報告。而且這些銀行的網(wǎng)頁本身就提供英文版本，這表明它們關(guān)注自身的國際化，也希望給人一種國際化的氣息。但是，除了中國工商銀行、中國建設(shè)銀行和中國銀行3家以外，其他銀行所提供的英文財務(wù)報告的年度都是2000年以前的，說明更新速度比較慢。
6.報告的年度不同。大多數(shù)銀行只提供近兩、三年的財務(wù)報告，多的也只到1997、1998年，跨度只有4、5年。這反映了我國銀行業(yè)開始重視會計信息的披露，僅僅是近幾年的事情。
7.各個年度的內(nèi)容、格式差別較大。各銀行提供的報告基本上是近兩年的比較詳細(xì)，更早的就很簡單。而且，報告的內(nèi)容越來越詳細(xì)，格式也越來越規(guī)范、復(fù)雜。這一方面反映了我國銀行會計制度、信息披露制度的完善；另一方面，也反映了銀行信息自愿披露范圍的不斷擴大。
8.不少銀行沒有提供現(xiàn)金流量表。15家銀行中除了上市的4家銀行外，只有中國工商銀行、中國光大銀行和福建興業(yè)銀行3家提供了現(xiàn)金流量表。這可能是銀行自身就不編制現(xiàn)金流量表，也可能是銀行出于某種原因不愿意披露。如果是前者則說明銀行的財務(wù)管理水平或者說會計工作水平比較差；如果是后者則說明銀行存在信息的選擇性披露問題，即只提供按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的、比較好看的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，而不提供按收付實現(xiàn)制編制的現(xiàn)金流量表。
9.大多數(shù)提供了審計報告。許多銀行為了顯示其所提供報告的權(quán)威性，提供了相關(guān)年度的審計報告，有11家銀行提供了由國內(nèi)會計師事務(wù)所出具的審計報告，占總數(shù)的73.33%.其中上市的4家銀行還提供了由國際會計師事務(wù)所依照《國際會計準(zhǔn)則》審計后出具的審計報告。但是，對于審計報告的披露形式是不同的，一種是HTML格式，可以在網(wǎng)頁中直接瀏覽，這樣做突出強調(diào)了審計報告的作用，更引人注意。采用這種方式的銀行有6家：中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、中信實業(yè)銀行、中國民生銀行、華夏銀行。另一種是包含在下載的財務(wù)報告中，而不能直接在網(wǎng)頁中瀏覽，采用這種方式的銀行有5家：中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國招商銀行、上海浦東發(fā)展銀行、深圳發(fā)展銀行。
四、存在的問題
1.銀行會計信息網(wǎng)上披露基本處于自愿階段。目前，只有證監(jiān)會對上市公司的會計信息網(wǎng)上披露有規(guī)定，而對于一般的銀行并沒有規(guī)范可以執(zhí)行。我國商業(yè)銀行的信息網(wǎng)上披露尚處于自愿階段，這也是導(dǎo)致許多問題存在的原因。
2.披露的內(nèi)容和程度差別很大。雖然大多數(shù)銀行在網(wǎng)上披露了自己的財務(wù)報告，但是披露的詳細(xì)程度差別很大，一些銀行只是提供了簡要的財務(wù)數(shù)據(jù)，另一些則提供了詳盡、完整的財務(wù)報告。由于網(wǎng)上披露尚無統(tǒng)一規(guī)范，銀行可以有很大的選擇空間，可以根據(jù)自身的利益披露自己想披露的信息，這對包括廣大投資者、存款人在內(nèi)的社會公眾是不公平的。
3.披露的格式不統(tǒng)一。報表種類、報表項目、報表附注都不盡相同，給使用者帶來很大的不便。
第7篇：金融保險企業(yè)財務(wù)制度范文
一、恰當(dāng)確定重要性水平
銀行不同于一般的公司，其經(jīng)營服務(wù)的產(chǎn)品特殊，具有較大的固有風(fēng)險。注冊會計師在編制審計計劃和執(zhí)行審計任務(wù)時應(yīng)當(dāng)考慮銀行業(yè)務(wù)的特點，恰當(dāng)確定重要性水平，如按照總資產(chǎn)、業(yè)務(wù)收入和利潤總額分別確定有關(guān)項目的重要性水平。
確定銀行審計計劃重要性水平時，應(yīng)注意銀行不同的風(fēng)險資產(chǎn)權(quán)數(shù)。權(quán)數(shù)最小且為零的資產(chǎn)是銀行庫存現(xiàn)金；其次是存放中央銀行的款項；權(quán)數(shù)最大的是對一般和個人信用貸款或透支，風(fēng)險權(quán)數(shù)為100%.銀行資金存放非銀行機構(gòu)或國家政局比較動蕩的銀行，其風(fēng)險比較大，權(quán)數(shù)也比較大。銀行的交易總量對重要性水平?jīng)]有什么太大的。當(dāng)前，我國大部分銀行的利息收入占總收入的80%-90%左右，利息支出占各項支出的主要部分。銀行損益主要產(chǎn)生于利息收入和利息支出。但利差大小不能決定銀行損益，呆賬損失是侵吞銀行利潤的血盆大口。有的銀行從事外匯和債務(wù)保證金交易，表內(nèi)記錄存放行的金額不大，但合約數(shù)和交易額卻很大，其可能產(chǎn)生的損失也很大。銀行不同的經(jīng)營策略，其重要性水平不一樣。銀行經(jīng)營的品種不一樣，其重要性水平亦不一樣。如銀行外匯業(yè)務(wù)比重比較大，其匯率風(fēng)險與外匯頭寸缺口的可能性比較大，但其境外分支機構(gòu)多，分散風(fēng)險的有利條件比較多，外匯風(fēng)險程度可能比其他銀行小。
確定銀行審計計劃時，可以對銀行現(xiàn)金分配比較低的重要性水平。因為現(xiàn)金本身固有的敏感性及銀行對現(xiàn)金實行比較有效的內(nèi)部控制（如雙人管庫、交叉查核、現(xiàn)金日記賬記錄及出入庫制度等），現(xiàn)金差錯的可能性比較小，所以對銀行現(xiàn)金庫存一般不需要全面盤點，只需抽樣監(jiān)盤。對銀行出納部門的現(xiàn)金查庫登記簿及現(xiàn)金日記賬進(jìn)行查核后，即可以確定現(xiàn)金有無錯報，以較低的審計成本，得到較高的審計可靠性。但對表外業(yè)務(wù)應(yīng)分配比較高的重要性水平，因為銀行大量的表外業(yè)務(wù)，尤其是銀行擔(dān)保、授信額度和遠(yuǎn)期外匯買賣，可能造成巨額損失，應(yīng)注意采集充分的證據(jù)，關(guān)注其風(fēng)險。
恰當(dāng)確定重要性水平有利于識別銀行嚴(yán)重違反監(jiān)管法規(guī)的錯報。銀行經(jīng)營活動受到金融監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束（如銀行必須達(dá)到8%的資本充足率最低標(biāo)準(zhǔn)，保持適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)負(fù)債率和存貸比等），小額的錯報和審計差異雖然從量上看并不重要，但從質(zhì)上看，可能是重要的。因為其更正或披露關(guān)系到銀行是否遵守監(jiān)管法規(guī)和有利于銀行監(jiān)管當(dāng)局發(fā)現(xiàn)。
二、審計的重點領(lǐng)域
當(dāng)前，我國銀行實行分業(yè)經(jīng)營，業(yè)務(wù)范圍比較狹窄，經(jīng)營品種比較單一。銀行會計報表資產(chǎn)方主要項目是貸款，各項貸款占資產(chǎn)總額的70%左右；負(fù)債方項目主要是存款，各項存款占負(fù)債的80%左右。注冊會計師對銀行會計報表審計的重點領(lǐng)域主要有以下幾方面。
（一）資產(chǎn)質(zhì)量
這是關(guān)系到銀行生死存亡的問題。銀行監(jiān)管當(dāng)局特別關(guān)注銀行資產(chǎn)質(zhì)量。資產(chǎn)質(zhì)量的重點是貸款質(zhì)量。銀行貸款質(zhì)量的評價，有賴于一套、合理的風(fēng)險判斷、分類與系統(tǒng)。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）國際審計實務(wù)委員會（IASC）1990年2月的《第6號國際審計公報》明確指出，審計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)考慮銀行貸款質(zhì)量分類制度。美國會計師協(xié)會出版的《銀行審計》也提出，“為了確定注冊審計工作范圍，會計師應(yīng)考慮管理當(dāng)局的貸款分類制度”。我國主要依據(jù)《貸款通則》對銀行貸款質(zhì)量進(jìn)行評價，將貸款分為正常、逾期、呆滯和呆賬，后三項合計為銀行不良貸款。《貸款通則》劃分銀行不良貸款的特點是按時間劃分，比較直觀，但不能真實反映貸款質(zhì)量。國際上，許多國家采用“五級分類法”（即貸款風(fēng)險分類法）對銀行貸款質(zhì)量進(jìn)行分類，將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級、懷疑和損失，后三類為銀行不良貸款。五級分類法的前提是銀行能夠定期收到借款人報送的真實、合法的會計報表及有關(guān)資料。其核心在于銀行要對借款人的還款能力進(jìn)行評估，將借款人的正常營業(yè)收入作為貸款的主要還款來源，貸款的擔(dān)保作為次要還款來源。通過對借款人現(xiàn)金流量、財務(wù)實力、抵押品價值、還款記錄、還款意愿的連續(xù)監(jiān)測和分析，判斷借款人及時足額歸還貸款本息的可能性和貸款可能發(fā)生損失的程度，并根據(jù)貸款的風(fēng)險狀況采取相應(yīng)的管理措施。然而，我國大部分借款人報送的會計報表不完整、不真實、不合規(guī)，銀行很難據(jù)以進(jìn)行分析和評估。五級分類法技術(shù)操作要求比較高，對銀行提取呆賬準(zhǔn)備金的比率影響很大。中國人民銀行決定自2002年1月1日起，正式在我國各類銀行全面推行貸款風(fēng)險分類管理。
定期且嚴(yán)格評價貸款質(zhì)量是銀行管理當(dāng)局的責(zé)任，但注冊會計師評價銀行的資產(chǎn)質(zhì)量符合執(zhí)業(yè)的審慎原則，是審計的必要工作。注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注銀行的貸款管理內(nèi)控系統(tǒng)是否健全可信，采取分析性測試與實質(zhì)性測試相結(jié)合的評價銀行資產(chǎn)質(zhì)量，對大額貸款和不良貸款進(jìn)行函證，并要求銀行管理當(dāng)局提供銀行監(jiān)管當(dāng)局的檢查報告，銀行監(jiān)管當(dāng)局對銀行貸款質(zhì)量評價的意見。
（二）關(guān)注銀行各項準(zhǔn)備金的提取，特別是呆賬準(zhǔn)備的提取
銀行貸款發(fā)生呆賬不可避免。銀行的呆賬應(yīng)控制在同業(yè)公認(rèn)的水平內(nèi)，特別是要控制在銀行風(fēng)險承受能力之內(nèi)。銀行不僅要能識別貸款業(yè)務(wù)活動中隱藏的風(fēng)險因素，更要對風(fēng)險導(dǎo)致的后果采取一定的防范措施。貸款準(zhǔn)備金制度是防范化解風(fēng)險的有效方法。銀行是否足額提取呆賬準(zhǔn)備對銀行的安全性、穩(wěn)健性及盈利性有重大影響。財政部1993年的《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定銀行按放款的1%差額提取呆賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備可以按3‰的比例提取，也可以報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)按實沖銷。2001年5月，財政部通知金融企業(yè)（包括商業(yè)銀行）的呆賬準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備和投資風(fēng)險準(zhǔn)備統(tǒng)一為呆賬準(zhǔn)備，銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險大小確定呆賬準(zhǔn)備的計提比例，最高為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的100%，最低為1%.人民銀行還起草了《貸款損失準(zhǔn)備金計提指引》，要求銀行在提取普通準(zhǔn)備金以外，按照五級分類的結(jié)果，對關(guān)注、次級、可疑和損失類貸款，分別按2%、20%、50%和100%的參照比率計提專項準(zhǔn)備金；銀行還可根據(jù)貸款的國別風(fēng)險提取一定比率的特種準(zhǔn)備金。
IFAC指出，審計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注并評價呆賬準(zhǔn)備金計提的合理性與充足性。國際上，注冊會計師通常會在其出具的審計報告賬項附注中說明銀行經(jīng)董事會批準(zhǔn)的提取呆賬、壞賬等各項準(zhǔn)備金的主要會計政策。
（三）注意銀行負(fù)債的合規(guī)性
銀行債務(wù)大部分是負(fù)債，其中最主要的項目是存款，其次是對外借款、拆入行和聯(lián)行往來款項。英國規(guī)定銀行負(fù)債必須符合“合格性”（eligible）。我國強調(diào)銀行存款必須具有“合規(guī)性”。由于我國銀行存款涉及千家萬戶，注冊會計師認(rèn)為函證的回函率很低、效果不佳，而且擔(dān)心違反銀行為存款客戶保密的原則，因此對銀行大額的存款幾乎沒有函證，也沒有采取其他替代方式進(jìn)行驗證。因此，根據(jù)銀行負(fù)債構(gòu)成的特點，注冊會計師應(yīng)對銀行負(fù)債變量的金額進(jìn)行分析性測試，判斷銀行支付存款能力。在當(dāng)前世界一體化和銀行業(yè)務(wù)全球化的情況下，要注意有的銀行吸收的境外“非居民存款”可能未記入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)；關(guān)注有的銀行在表外記錄的“離岸業(yè)務(wù)”的異常情況；關(guān)注可能發(fā)生的“洗錢”現(xiàn)象，防止疏忽銀行負(fù)債不合規(guī)導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險和法律風(fēng)險。
（四）重視銀行收入的確認(rèn)
銀行收入對利潤真實性有很大的。銀行股東、管理當(dāng)局、公眾及監(jiān)管當(dāng)局都非常重視銀行的盈利狀況。銀行收入的確認(rèn)應(yīng)執(zhí)行《保險財務(wù)制度》等規(guī)定。近幾年來，銀行經(jīng)營環(huán)境發(fā)生較大變化，收入呈現(xiàn)較大的不確定性。財務(wù)制度中的部分規(guī)定已不能適應(yīng)形勢的和企業(yè)經(jīng)營情況的變化，直接導(dǎo)致銀行賬上多計收入，多估資產(chǎn)；甚至有的銀行虛收實支，虛盈實虧，加劇了銀行經(jīng)營風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)根據(jù)銀行的內(nèi)控可信度，運用職業(yè)判斷，謹(jǐn)慎地確認(rèn)銀行的收入。可以根據(jù)銀行貸款平均余額、利率檔次和短期貸款、中長期貸款的比重測算大致的收入，進(jìn)行性復(fù)核；通過抽查貸款大戶和不良貸款的利息驗證銀行貸款利息收入的合規(guī)性；測試銀行計算機系統(tǒng)對利息計算的準(zhǔn)確性；特別關(guān)注銀行有無繼續(xù)提取不應(yīng)當(dāng)計提的利息收入。
（五）關(guān)注銀行表外業(yè)務(wù)及關(guān)聯(lián)事項
銀行表外業(yè)務(wù)可以簡單分為傳統(tǒng)和創(chuàng)新兩大類。表外業(yè)務(wù)會計核算的特點是：（1）傳統(tǒng)業(yè)務(wù)設(shè)置對應(yīng)科目，同時發(fā)生，同樣金額，同時沖銷；（2）創(chuàng)新業(yè)務(wù)核算比較復(fù)雜，大部分發(fā)生的即期交易在表內(nèi)核算，未到期的交易在表外記錄，如期權(quán)交易、遠(yuǎn)期外匯買賣。大量的表外業(yè)務(wù)核算是銀行區(qū)別于一般企業(yè)的重要特征。表外業(yè)務(wù)不僅隱藏著巨大的風(fēng)險，而且可能造成銀行會計信息不完整。我國銀行的分支行表外業(yè)務(wù)大部分是傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，總行可能存在大量創(chuàng)新業(yè)務(wù)，海外分支行可能存在比較多金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)。
銀行表外業(yè)務(wù)的審計可以通過檢查銀行與上下級行及行往來的賬項、函電和合約，發(fā)現(xiàn)線索，揭示銀行漏報或不報表外業(yè)務(wù)的。國際上，注冊會計師會在審計報告賬項附注中說明銀行表外風(fēng)險，銀行或有負(fù)債，未履行的財務(wù)合約，資本及租約承擔(dān)等情況，并在審計報告后附送“未經(jīng)審核的補充資料”，其中包括：資本充足率及流動性比率；分項資料，如銀行資產(chǎn)的分布，營業(yè)地區(qū)、零售或批發(fā)業(yè)務(wù)主要范圍；貸款分類；不良貸款情況；風(fēng)險管理措施等。
三、關(guān)注現(xiàn)實問題，防范審計風(fēng)險
第8篇：金融保險企業(yè)財務(wù)制度范文
關(guān)鍵詞：籌資成本；籌資效益；籌資策略
一、引言
籌資成本作為商業(yè)銀行最主要的成本，會對商業(yè)銀行籌資策略的選擇產(chǎn)生深刻的影響，繼而影響商業(yè)銀行的最終損益。當(dāng)前，我國商業(yè)銀行的同業(yè)競爭十分激烈，尤其是在存款領(lǐng)域除了同業(yè)競爭外，互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展大大加劇了競爭激烈程度的加劇，由此引起了商業(yè)銀行的負(fù)債結(jié)構(gòu)出現(xiàn)高成本、高費用以及低效益的特點，從而導(dǎo)致商業(yè)銀行無法實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營成果。因此，如何在最大程度上降低銀行籌資成本，根據(jù)籌資成本最小化從而制定最優(yōu)籌資策略對于目前我國商業(yè)銀行提高經(jīng)營效益具有重要的意義。
二、銀行籌資成本概念及其構(gòu)成
1.籌資成本的相關(guān)概念
有關(guān)籌資成本的概念，主要是針對經(jīng)營對象不是貨幣使用權(quán)的企業(yè)，是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各種費用。主要包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的外匯調(diào)劑手續(xù)費、利息支出以及匯兌凈損失。財務(wù)費用屬于期間費用，直接計入當(dāng)期損益，不列入產(chǎn)品成本。對于商業(yè)銀行，楊釗（2001）給出的定義是：商業(yè)銀行通過負(fù)債向社會公眾籌集資金以及金融企業(yè)之間通過規(guī)定合適的利率來支付適當(dāng)?shù)睦⒍纬傻某杀尽ＹR刻奮（2003）認(rèn)為，商業(yè)銀行籌資成本是一個盡可能寬泛的概念，是為當(dāng)期或長期進(jìn)入銀行損益的對無差異負(fù)債使用所形成的一切耗費。他從發(fā)生環(huán)節(jié)和耗費內(nèi)容兩個角度進(jìn)行闡明，認(rèn)為商業(yè)銀行籌資成本從發(fā)生內(nèi)容的角度看，包括商業(yè)銀行為籌集資金付出的所有成本；從發(fā)生環(huán)節(jié)上看，包括發(fā)生在每個籌資環(huán)節(jié)的耗費。
2.銀行籌資成本的構(gòu)成
在明確了銀行籌資成本的概念后，進(jìn)一步分析籌資成本的構(gòu)成對于銀行降低籌資成本具有重要意義。呂惠生（2002）認(rèn)為銀行的籌資成本主要包括人力成本、物力成本以及財力成本，而這三類成本主要由銀行的利息、網(wǎng)點建設(shè)、管理經(jīng)營以及人員工資等構(gòu)成，其中利息所占的比重最大。賀刻奮（2003）根據(jù)籌資成本的形態(tài)和性質(zhì)不同，將其分為流動性成本、利率風(fēng)險成本、利息成本以及非利息成本共四大類。根據(jù)中華人民共和國《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定，銀行成本主要有：金融機構(gòu)往來利息支出、利息支出、各種準(zhǔn)備金、固定資產(chǎn)折舊費、業(yè)務(wù)宣傳費、外匯、手續(xù)費支出、業(yè)務(wù)招待費、金銀和證券買賣損失、業(yè)務(wù)管理費等。陳靜璇（2009）從大類整體的角度將銀行的成本分成營運成本、資產(chǎn)損失成本以及籌資成本共三大類。從中可以得出銀行籌資成本主要是指利息支出、金融機構(gòu)往來利息支出等。
三、銀行籌資業(yè)務(wù)現(xiàn)狀
曾剛（1996）在分析銀行業(yè)籌資數(shù)量大幅度增長時，籌資成本也逐年升高，主要表現(xiàn)在：（1）利息成本增加；（2）銀行機構(gòu)臃腫，人員眾多，加大了銀行非利息成本支出。高英（2003）在研究我國商業(yè)銀行籌資數(shù)量與籌資效益問題時認(rèn)為我國商業(yè)銀行籌資數(shù)量上升的經(jīng)濟負(fù)效益的表現(xiàn)之一就是籌資成本過高。許芹（2005）分析指出，從長期的角度看，銀行的籌資成本沒有因為效益的增長而形成一種良好的發(fā)展態(tài)勢，甚至出現(xiàn)了與效益分離，與資金的籌集、核算以及使用三個環(huán)節(jié)脫節(jié)的現(xiàn)象，這主要表現(xiàn)在：第一，只看重籌資的數(shù)量，忽視籌資的質(zhì)量；第二，指看重儲蓄存款，忽視對公存款；第三，只看重定期存款，忽視活期存款。楊柳枝（2008）首先對商業(yè)銀行的籌資方式進(jìn)行分類，先將銀行籌資方式分為吸收直接投資、上市發(fā)行股票、向其他銀行借款、利用商業(yè)信用、發(fā)行公司債券以及杠桿收購和兼并企業(yè)。然后根據(jù)不同籌資方式下的資金成本對籌資方式的選擇進(jìn)行了分析得出目前我國銀行的籌資成本過高的現(xiàn)狀。通過對以上文獻(xiàn)的研究，可以判定目前我國銀行的籌資成本過高，籌資效益較低，籌資數(shù)量與籌資效益不對稱。因此需要對我國籌資成本過高的原因進(jìn)行進(jìn)一步分析，從而降低銀行籌資成本，從而選擇最優(yōu)的籌資策略。
四、銀行籌資成本過高原因及降低籌資成本分析
1.銀行籌資成本過高原因分析
造成我國商業(yè)銀行目前籌資成本過高的原因是多方面的，不同的學(xué)者給出了不同的看法。
在宏觀方面，張寶慶（1994）從六個方面分析了銀行籌資成本過高的原因。第一，我國現(xiàn)行的籌資管理體制源于傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制，而銀行在商業(yè)化過程中已經(jīng)于這種體制不相適應(yīng)；第二，高度壟斷下的銀行之間的無序競爭，加大了籌資成本；第三，不遵循經(jīng)濟規(guī)律，盲目增加籌資機構(gòu)，變相加大籌資成本；第四，存款負(fù)債內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，儲蓄存款和企業(yè)存款形成加大差距；第五，公款私存，使銀行補貼不應(yīng)有的利息差；第六，貸款量不多，難以吸取較多的低成本企業(yè)存款。徐敏銳，張承云（1995）也從相似的六個角度透視了我國銀行籌資成本過高的原因，不同于張寶慶的是他們忽略了公款私存對銀行籌資成本的影響，而是認(rèn)為國家宏觀利率的制約導(dǎo)致銀行籌資成本的增加。
在微觀方面，饒儒平（1998）以工商銀行管理者的身份分析目前工商銀行籌資成本上升的原因：第一，過高且不可調(diào)節(jié)的利率以及通過變相高息手段收攬存款。一方面，由于籌資成本主要由利息構(gòu)成，加之我國對利率的統(tǒng)一管理制度，使得銀行在調(diào)節(jié)利率上不具有靈活性。另一方面由于受傳統(tǒng)觀念影響，管理層會不計血本的高息攬存，導(dǎo)致利息的支出急劇增加，在很大程度上擴大了籌資的成本；第二，不合理的負(fù)債結(jié)構(gòu)。通過對工商銀行負(fù)債結(jié)構(gòu)的剖析，可以發(fā)現(xiàn)工商銀行籌資成本過高主要是因為其在計劃經(jīng)濟條件下的強制性資金共計以及承擔(dān)大量的政策性業(yè)務(wù)，定期儲蓄存款和向中央銀行借款在負(fù)債中占比過大。第三，競爭不規(guī)范加大了費用開支。這其中最值得關(guān)注的是金融機構(gòu)由于競爭的不規(guī)范直接和間接導(dǎo)致了銀行業(yè)整體的籌資成本過高，比如公款私存、請吃送禮等及太高了活期存款的實際利息支付，又增加了各種隱性支出。
2.銀行降低籌資成本分析
通過對銀行籌資成本過高的原因進(jìn)行分析，不同的學(xué)者也從不同的角度提出了降低籌資成本的策略及方法。
楊煥臣（1996）認(rèn)為在降低銀行籌資成本前，應(yīng)先處理好以下三個關(guān)系：第一，處理好籌資數(shù)量與籌資效益之間的比例關(guān)系；第二，處理好社會效益與自身效益的關(guān)系；第三，處理好存貸款利率的合理水平和結(jié)構(gòu)的關(guān)系。梁振權(quán)（1998）從四個角度論述商業(yè)銀行降低籌資成本的途徑。第一，轉(zhuǎn)變商業(yè)銀行傳統(tǒng)的經(jīng)營理念，將集約經(jīng)營、規(guī)模效益和存款立行、效益興行作為指導(dǎo)思想；第二，按照負(fù)債資產(chǎn)比例管理要求，努力實現(xiàn)資金的自給平衡；第三，完善考核機制，促進(jìn)存款的穩(wěn)定增長；第四，不斷完善服務(wù)功能，促使存款穩(wěn)定增長和存款機構(gòu)不斷優(yōu)化。呂惠生（2002）認(rèn)為應(yīng)該通過制定標(biāo)準(zhǔn)的籌資成本來降低籌資成本，這不但是商業(yè)銀行控制籌資成本的首要環(huán)節(jié)，也是商業(yè)銀行控制籌資成本的關(guān)鍵。
五、銀行籌資策略的選擇
1.籌資策略分類及特點
高岱（1996）認(rèn)為商業(yè)銀行為滿足商業(yè)化經(jīng)營的需要，必須從外延式的籌資策略即側(cè)重于拓展籌資市場廣度為特征，向內(nèi)涵式籌資策略即以拓展籌資市場深度為特征的方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。通過比較發(fā)現(xiàn)，外延式籌資策略與內(nèi)涵式籌資策略存在的主要區(qū)別在于商業(yè)銀行在吸收存款進(jìn)行籌資時是否對預(yù)付了費用。外延式籌資主要表現(xiàn)為增加利息以及發(fā)展海外分支機構(gòu)以吸引客戶，通過提高市場占有率來提升自身的品牌效應(yīng)，從而最終實現(xiàn)增加存款而籌資的目的，效果顯現(xiàn)較快，但往往籌資成本過高，缺乏穩(wěn)定性。內(nèi)涵式籌資主要表現(xiàn)在通過專業(yè)的技術(shù)手段，以金融創(chuàng)新為特點，推出新型金融產(chǎn)品、服務(wù)，發(fā)展高質(zhì)量客戶群，從而達(dá)到拓展籌資市場的深度，實現(xiàn)為以專業(yè)技術(shù)經(jīng)濟手段、銀行整體經(jīng)營功能及金融創(chuàng)新為依托，通過發(fā)展培養(yǎng)基本客戶群、推出新的金融產(chǎn)品或服務(wù)等途徑，增存籌資目的，具有籌資成本低，存款穩(wěn)定性強，但見效慢的特點。
2.籌資策略的選擇
趙忠世（2000）從資金流動規(guī)律及客戶金融需求變化的角度對銀行的籌資策略進(jìn)行了分析。他認(rèn)為，商業(yè)銀行的籌資理念正在被社會資本運動所發(fā)生的變化所影響著。從整體上看，既面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，又存在著機遇，可為風(fēng)險與收獲并存。因此，必須不斷調(diào)整自身經(jīng)營理念，因勢利導(dǎo)，趨利避害，通過強烈的競爭意識和創(chuàng)新策略，積極把握籌資工作主動權(quán)。第一，密切關(guān)注新型產(chǎn)業(yè)的新變化，搶奪新的市場主體客戶。第二，要善于從資金歸集點入手，尋求市場公關(guān)的新突破。第三，要善于發(fā)掘市場經(jīng)濟在不同區(qū)域發(fā)展過程中形成的中小客戶。第四，要高度重視和加強基本客戶群建設(shè)。第五，把握主導(dǎo)趨勢，注重引導(dǎo)市場，促進(jìn)居民儲蓄存款穩(wěn)定增長。第六，積極開拓農(nóng)村儲蓄存款新的成長空間。
六、總結(jié)
通過對籌資成本概念的定義及其構(gòu)成的分析，可以發(fā)現(xiàn)我國目前商業(yè)銀行的籌資成本確實存在過高的現(xiàn)象，根據(jù)學(xué)者對籌資成本過高的原因分析的梳理歸納，可以得出這種高籌資成本的原因主要體現(xiàn)在體制機制設(shè)置、存貸結(jié)構(gòu)不合理、競爭秩序混亂以及機構(gòu)人員冗余等方面，要降低籌資成本的途徑也主要是針對原因而提出的。針對籌資策略的選擇，通過對籌資策略外延與內(nèi)涵不同形式的表述，無論是整個銀行也還是銀行自身所持有的戰(zhàn)略都應(yīng)該在觀念、機制和渠道上有所革新。必須建立健全科學(xué)的資金籌集機制，保證商業(yè)化籌資策略的貫徹實施。
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第9篇：金融保險企業(yè)財務(wù)制度范文
關(guān)鍵詞：建立完善銀行會計內(nèi)控制度
一、銀行會計風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式
1.會計核算中存在的風(fēng)險。銀行會計的核算是對銀行經(jīng)濟活動的確認(rèn)、計算和報告的過程，是按照金融機構(gòu)會計制度的要求和統(tǒng)一規(guī)范的操作程序，真實、完整、及時地反映會計數(shù)據(jù)。然而，在市場經(jīng)濟運行機制不完善和法制法規(guī)不健全的環(huán)境下，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)收入和費用已導(dǎo)致銀行機構(gòu)財務(wù)核算虛收實支問題日益嚴(yán)重；在委托關(guān)系下，由于所有者與經(jīng)營者的利益不一致，而導(dǎo)致銀行利用會計操縱、扭曲會計信息以維護(hù)和擴大自己的利益的現(xiàn)象時有發(fā)生。
2.會計操作中存在的風(fēng)險。銀行會計是建立于嚴(yán)格的專業(yè)運行機制和統(tǒng)一規(guī)范的操作程序進(jìn)行工作的，會計崗位是以分工明確、職責(zé)分明為原則。但在實際工作中，由于受行為動機因素的影響和制約，會計人員為了迎合銀行管理者的利益，往往選擇對管理者有利而對其他契約人不利的會計方法，甚至可以任意歪曲、篡改會計數(shù)據(jù)，提供虛假的信息等。
3.會計監(jiān)督中存在的風(fēng)險。銀行會計的監(jiān)督是對日常會計憑證、賬表、賬冊等進(jìn)行審核，對業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的合理性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。但是在實際工作中由于監(jiān)督機制不完備、監(jiān)督手段不完善、人員配備不到位等原因，會計部門的監(jiān)督作用沒能做到及時到位，檢查力度不夠，相對弱化了會計的基本職責(zé)，加大了產(chǎn)生風(fēng)險的可能性。
4.人員管理中存在的風(fēng)險。銀行業(yè)這幾年發(fā)展迅速，各種新業(yè)務(wù)、新辦法、新手段不斷出現(xiàn)，對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，但是有些會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、操作行為不規(guī)范、工作責(zé)任心不強等，導(dǎo)致了原始憑證不真實、不合法、不完整，記賬憑證填制不規(guī)范；賬證、賬實、賬表不相符；不按規(guī)定設(shè)置、使用會計科目和會計賬薄；會計政策、會計處理方法前后不一致等。
二、建立銀行會計內(nèi)控制度應(yīng)遵循的原則
為建立一套完備的銀行會計內(nèi)控制度，就必須遵循以下原則：
1.真實性原則。會計核算的目的在于為經(jīng)營者提供有助于經(jīng)營決策的信息，披露銀行經(jīng)營中取得的業(yè)績和存在的問題，會計信息的失真，將影響經(jīng)營決策的正確性，會計核算必須根據(jù)要素齊全、真實無誤的會計憑證收付款項、登記賬簿，會計憑證、賬簿、報表的記錄必須經(jīng)過換人復(fù)核，達(dá)到賬賬、賬表、賬據(jù)、賬實、賬款、內(nèi)外賬六相符，保證會計信息的真實性。
2.規(guī)范化原則。規(guī)則化原則就是要按照會計準(zhǔn)則、金融業(yè)會計制度的具體規(guī)定進(jìn)行會計核算，規(guī)范處理各種會計業(yè)務(wù)，提供真實、全面、準(zhǔn)確的有用信息。銀行會計處理方法及程序應(yīng)遵循一致性原則，并建立統(tǒng)一的會計行為規(guī)范、會計指標(biāo)體系、會計計算方法，從而使會計信息不僅能為管理者的決策提供依據(jù)，同時也符合防范和化解金融風(fēng)險的需要。
3.謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性也稱穩(wěn)健性原則，即所謂“寧肯預(yù)計可能發(fā)生的損失，而不預(yù)計可能發(fā)生的收益”的穩(wěn)健態(tài)度。在會計核算中必須對收入、費用和損失的確認(rèn)持謹(jǐn)慎態(tài)度，合理估計可能發(fā)生的損失和費用。按照“金融保險企業(yè)財務(wù)制度”的規(guī)定，對貸款資產(chǎn)的損失預(yù)提貸款呆賬準(zhǔn)備金；對應(yīng)收利息的壞賬數(shù)額預(yù)提壞賬損失；對銀行固定資產(chǎn)做到保值和增值及更新?lián)Q代提取固定資產(chǎn)和折舊等，通過這些方法來構(gòu)筑會計內(nèi)部規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的堤防。
4.監(jiān)督性原則。銀行會計部門通過對會計處理的全過程進(jìn)行監(jiān)督，檢查會計資料的合法性、合規(guī)性、合理性，保證銀行會計資料的真實性，使銀行的經(jīng)營層能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險，以便有針對性地采取措施，堵塞漏洞，形成一道內(nèi)控的安全保障機制。
5.授權(quán)授信原則。通過對會計處理過程實行逐級授權(quán)、分級審批的原則，使各崗位人員在各種職責(zé)范圍內(nèi)開展工作，行使職權(quán)，從而達(dá)到相互牽制、相互制約，達(dá)到會計核算安全穩(wěn)健運行的要求。
三、建立完善銀行會計內(nèi)控機制體系的對策
健全完善的銀行會計內(nèi)控體系應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次，是在一線會計核算全過程中融入具有相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)，以“防”為主的監(jiān)控防線；第二個層次，是設(shè)立事后監(jiān)督，對會計部門各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性、周期性的檢查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線；第三個層次，是以現(xiàn)有的審計稽核、紀(jì)檢監(jiān)察部門為基礎(chǔ)，對會計部門實施內(nèi)部最后控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)控防線。對此，必須采取如下對策：
1.加強崗位內(nèi)部控制機制建設(shè)，實現(xiàn)崗位間的監(jiān)督制約。按照責(zé)任分離、相互制約的原則建立會計崗位責(zé)任制，堅持現(xiàn)金與有價單證保管與賬務(wù)記錄相分離、重要空白憑證保管與使用相分離、賬務(wù)收支審批與會計核算相分離、呆賬準(zhǔn)備金的確認(rèn)與銷核相分離、賬務(wù)處理與后續(xù)稽核相分離的準(zhǔn)則，按照會計制度、業(yè)務(wù)性質(zhì)和合理負(fù)擔(dān)的要求設(shè)置記賬、復(fù)核、事后監(jiān)督等崗位，明確每個崗位的職責(zé)和權(quán)限，并相互制衡，嚴(yán)禁會計人員一人從事兩個以上重要崗位的工作和越崗越權(quán)處理業(yè)務(wù)，一切嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事。
2.嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度，強化安全保障機制。它包含三層意思：一是會計人員處理業(yè)務(wù)必須依據(jù)事前授權(quán)分責(zé)的權(quán)限行事；二是對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須實行雙簽有效的“四眼”原則，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程；三是對于不相容職務(wù)必須進(jìn)行分離。
3.狠抓內(nèi)部崗位責(zé)任的落實。建立會計內(nèi)部控制負(fù)責(zé)制，主管會計的副行長向行長負(fù)責(zé)，應(yīng)定期檢查會計工作；會計主管對主管行長負(fù)責(zé)，具體組織和管理各項會計工作，監(jiān)督各項規(guī)章制度的落實，處理重要會計事項，定期抽要會計業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，定期向主管行長匯報工作，但不參與具體事務(wù)；一般會計人員對會計主管負(fù)責(zé)，執(zhí)行各項會計制度和操作規(guī)程，履行所承擔(dān)職責(zé)；下級行對上級行負(fù)責(zé)，并接受總機構(gòu)的監(jiān)督和指導(dǎo)。
