反舞弊調(diào)查的方式精選(九篇)
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第1篇：反舞弊調(diào)查的方式范文
隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展、科技水平的提升以及“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的來臨，眾多國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在經(jīng)營范圍和市場規(guī)模上有著卓越的提升與進步。整個互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)可謂顯露出了無盡的蓬勃生機。為了占領(lǐng)還未被先行者發(fā)覺的市場，追趕高新技術(shù)與時代變革的潮流，以及順應(yīng)“萬眾創(chuàng)新”的國家政策，眾多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不惜犧牲對于業(yè)務(wù)和傳統(tǒng)流程的管控而“野蠻”增長，致使互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)舞弊風(fēng)險事件層出不窮。
從百度總監(jiān)涉嫌腐敗到阿里巴巴前高層涉嫌商業(yè)賄賂，2015年至今，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)舞弊案例屢見不鮮。為了更好的應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)舞弊風(fēng)險管理，挽回受損的企業(yè)聲譽和市場信心，阿里巴巴、萬科、世茂、中集、復(fù)星、碧桂園、美的、順豐等國內(nèi)知名企業(yè)發(fā)起成立了“中國企業(yè)反舞弊聯(lián)盟”，意在加強對反舞弊的監(jiān)督和管理。
由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的特性，其所運用的舞弊手段更加隱蔽和復(fù)雜，與傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)相比有著極大的差異。因此，傳統(tǒng)的舞弊識別、審計方法和管理工具已很難適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的反舞弊訴求。例如，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)往往涉及大量的線上、線下市場活動并與大量的企業(yè)、個人供應(yīng)商合作。由于缺乏“標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品和服務(wù)”，導(dǎo)致公司在采購業(yè)務(wù)中存在大量的舞弊機會點，甚至有業(yè)內(nèi)人士稱“這已經(jīng)是互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)公開的秘密”。
甫瀚在服務(wù)國內(nèi)各類型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)時，就互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)舞弊風(fēng)險管理與公司管理層展開了深入的探討。根據(jù)我們的調(diào)查，幾乎全部的受訪者均認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)較之傳統(tǒng)行業(yè)舞弊風(fēng)險極高，特別是很多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)直至如今仍然處于“燒錢”的階段。值得注意的是，隨著商業(yè)模式的創(chuàng)新，傳統(tǒng)的舞弊偵測辦法已不適用于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)。互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)在舞弊風(fēng)險管理中急需新的工具和管理思路，實現(xiàn)從“被動響應(yīng)型”到“主動出擊型”的轉(zhuǎn)變。
為了協(xié)助互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)更有效地管理舞弊風(fēng)險，我們建議企業(yè)可采用“舞弊風(fēng)險場景量化”分析法來有效識別舞弊風(fēng)險并開展持續(xù)監(jiān)督。舞弊風(fēng)險場景量化分析主要是通過識別舞弊風(fēng)險、構(gòu)架可能的舞弊場景、構(gòu)建場景量化模型、數(shù)據(jù)化模擬和測算等方式，來識別異常“場景”和可能存在的舞弊事件。
在使用“舞弊風(fēng)險場景量化”分析模型時須注意幾個關(guān)鍵點：
舞弊風(fēng)險場景的識別應(yīng)基于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程及控制現(xiàn)狀
不同于按固有風(fēng)險、控制措施和剩余風(fēng)險進行判斷的傳統(tǒng)型風(fēng)險管理理論，舞弊風(fēng)險場景的識別應(yīng)該是個性化的，并應(yīng)按企業(yè)的實際情況來進行識別。同時在識別時，須根據(jù)行業(yè)內(nèi)關(guān)于舞弊的一些理論進行原則性判斷，比如可考慮：
該項業(yè)務(wù)場景下，作業(yè)人員是否存在舞弊機會？
即在現(xiàn)有組織設(shè)置、授權(quán)、業(yè)務(wù)流程中，業(yè)務(wù)人員是否存在不經(jīng)其他人監(jiān)督即可執(zhí)行一些關(guān)鍵控制活動的機會。例如，自行便可決定引入供應(yīng)商、簽署合同、確定結(jié)算金額并進行支付等。
該項業(yè)務(wù)場景下，作業(yè)人員是否存在舞弊動機？
即業(yè)務(wù)人員是否能夠通過舞弊來獲取個人利益或為公司牟取利益。例如，互聯(lián)網(wǎng)推廣平臺中常見的各種形式的“排行榜單”，業(yè)務(wù)人員往往可能為了獲取個人利益而人為對排名結(jié)果進行調(diào)整。
區(qū)別于傳統(tǒng)風(fēng)險識別，舞弊風(fēng)險場景是由一系列的控制活動組合而成
不同于對傳統(tǒng)的風(fēng)險和控制活動的理解，舞弊風(fēng)險場景包括了人物、時間、地點、活動、影響等多維度內(nèi)容，是一連串控制活動的組合。在實際模型運用中，公司仍可以從傳統(tǒng)的風(fēng)險識別方法出發(fā)，但在涉及舞弊風(fēng)險場景構(gòu)建時，還需相應(yīng)地向業(yè)務(wù)前、向后端進行延展，構(gòu)建一個完整的舞弊風(fēng)險場景并進行記錄、分析。
例如，流量采購?fù)腔ヂ?lián)網(wǎng)行業(yè)中（特別是涉及到線上推廣業(yè)務(wù)）舞弊風(fēng)險高發(fā)的領(lǐng)域。在構(gòu)建風(fēng)險場景中我們應(yīng)該關(guān)注從流量供應(yīng)商選擇、流量計費、結(jié)算量扣減、支付等多個業(yè)務(wù)流程來綜合識別、構(gòu)建舞弊場景，而非單純在每一個步驟中識別可能存在的舞弊風(fēng)險。
內(nèi)控設(shè)計與執(zhí)行有效的情況下仍可能存在舞弊風(fēng)險場景
在傳統(tǒng)的風(fēng)險識別中，舞弊風(fēng)險往往會因為企業(yè)“已建立了較為完善的業(yè)務(wù)流程”或“業(yè)務(wù)流程執(zhí)行有效”而被忽視。但在識別和構(gòu)建舞弊風(fēng)險場景中，即使在業(yè)務(wù)流程設(shè)計和執(zhí)行都有效的前提下，仍可能存在舞弊風(fēng)險。
例如，手機游戲行業(yè)企業(yè)在與CP方或發(fā)行方分成時，公司往往會根據(jù)合同約定的分成方式（如CPD、CPS等），按照一定分成比例，將獲取的游戲收入支付至CP或發(fā)行方。一般情況下分成比例、金額等都會經(jīng)過授權(quán)管理層審批。而在識別和構(gòu)建舞弊風(fēng)險場景中，即使是在以上從流程設(shè)計、執(zhí)行到審核都完善的情況下，公司游戲分成結(jié)算業(yè)務(wù)仍然可能因為業(yè)務(wù)人員篡改系統(tǒng)內(nèi)結(jié)算數(shù)據(jù)或未按系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)算、聯(lián)合財務(wù)人員舞弊等情況存在風(fēng)險。
第2篇：反舞弊調(diào)查的方式范文
包括職責(zé)分工,企業(yè)文化,內(nèi)部審計、反舞弊方案等。風(fēng)險管理主要是管理內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險,內(nèi)部風(fēng)險包括人員素質(zhì)、技術(shù)方案、質(zhì)量控制、安全因素等;外部風(fēng)險主要包括甲方缺乏誠信導(dǎo)致的風(fēng)險,市場固有的風(fēng)險、法律風(fēng)險、行業(yè)風(fēng)險及自然災(zāi)害等;人力管理主要是從人的道德要求、后續(xù)教育、不相容職責(zé)的合理分工等方面;監(jiān)督檢查主要是從監(jiān)督機構(gòu)、監(jiān)督方式等方面來保證。
關(guān)鍵詞: 內(nèi)部控制;制度建設(shè);風(fēng)險;人力;監(jiān)督
Key words: internal control;system construction;risk;human;supervision
中圖分類號:F272 文獻標(biāo)識碼:A 文章編號:1006—4311(2012)27—0173—03
0 引言
隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,市政、交通、水利、地產(chǎn)建設(shè)的日益擴大,使得施工企業(yè)在經(jīng)濟市場上發(fā)揮越來越大的作用,在2011年進入世界500強的79家中國企業(yè)中,施工企業(yè)就有5家位列其中。然而,在施工企業(yè)發(fā)展的過程中,隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)量的增大,業(yè)務(wù)交往環(huán)節(jié)的增多和頻繁,人員素質(zhì)的不同,長期以來,施工企業(yè)受計劃經(jīng)濟的束縛,造成責(zé)、權(quán)、利失衡,責(zé)、權(quán)、利不能同時到位,特別是工程項目承包機制和人事任用制度改革的力度不夠,主要原因是施工企業(yè)的改制進行不夠徹底。
部分單位權(quán)力下放過大,則難以有效控制,引發(fā)濫用權(quán)力的負(fù)面效應(yīng);部分單位權(quán)力過度集中,不能充分調(diào)動項目經(jīng)理部的積極性和主動性,這是目前施工企業(yè)授權(quán)管理普遍遇到的尷尬局面。
許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還局限于內(nèi)部牽制、內(nèi)部監(jiān)督階段,由于施工企業(yè)的改制不徹底,內(nèi)部控制存在很多缺陷,各職能部門和員工責(zé)任感不強,管理意識淡薄,不遵守內(nèi)控規(guī)定,往往簡單地把內(nèi)部控制制度理解為一般的規(guī)章制度,造成制度落而不實、有章不循。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)使內(nèi)部控制制度流于形式,在思想上對內(nèi)控制度不夠重視,導(dǎo)致內(nèi)控制度威懾力下降。
因此,為了保證施工企業(yè)人、財、物的安全和完整,保證企業(yè)經(jīng)營信息的客觀、完整,保證企業(yè)的制度和經(jīng)營決策得到有效的實施,挖掘潛力,提高效益,保障施工企業(yè)日益增長的動力。因此,加強內(nèi)部控制勢在必行。要做好施工企業(yè)內(nèi)部控制工作,針對施工企業(yè)單位產(chǎn)品價值高、生產(chǎn)周期長的特點,應(yīng)從制度建設(shè)、風(fēng)險管理、人力管理、監(jiān)督檢查等幾個方面來落實。 1 制度建設(shè)
施工企業(yè)的制度建設(shè)應(yīng)表現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)與控制、職責(zé)分工、企業(yè)文化、內(nèi)部審計、反舞弊方案等幾個方面。
1.1 組織結(jié)構(gòu)與控制 組織結(jié)構(gòu)是為公司活動提供計劃 、執(zhí)行,控制和監(jiān)督職能的整體框架,一個好的組織結(jié)構(gòu)更能有利于信息的上傳、下達和各業(yè)務(wù)活動間的流動,施工企業(yè)也不例外。施工企業(yè)組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該體現(xiàn)在從投標(biāo)到施工,從安全到質(zhì)量,從預(yù)算到?jīng)Q算的各個領(lǐng)域和過程。擁有了這樣的科學(xué)合理的結(jié)構(gòu)體系,并在各個機構(gòu)部門中建立科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和控制措施,如審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財
產(chǎn)保護控制、財務(wù)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制等。只有這樣,才會保證工程的進度和質(zhì)量,保證施工計劃的執(zhí)行,保證在施工生產(chǎn)中經(jīng)濟活動能夠得到有效的控制和監(jiān)督,從而實現(xiàn)企業(yè)效益,實現(xiàn)社會價值。
1.2 職責(zé)分工 職責(zé)分工控制要求根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù),按照科學(xué)、精簡、高效的原則,對合理組織機構(gòu)中的部門和工作崗位,明確其職責(zé)權(quán)限,形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機制,以科學(xué)而嚴(yán)密的責(zé)權(quán)體系進行業(yè)務(wù)的分工和配合,這樣可以高效運用企業(yè)資源、確保達到企業(yè)目標(biāo)。
對于施工企業(yè)來說人員分工更應(yīng)細(xì)化,比如造價人員編制投標(biāo)方案進行成本策劃的分工,技術(shù)人員編制技術(shù)方案并進行現(xiàn)場的技術(shù)交底和質(zhì)量控制的職責(zé),財務(wù)人員的會計核算和監(jiān)督,安全人員的安全方案和現(xiàn)場安全管理,工程人員的進度管理等;在確定職責(zé)分工過程中,應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求;例如:項目建議、可行性研究與項目決策;概預(yù)算編制與審核;項目決策與項目實施;項目實施與價款支付;項目實施與項目驗收;竣工決算與竣工決算審計;對材料采購的授權(quán)、批準(zhǔn)和業(yè)務(wù)經(jīng)辦的分離,存貨驗收與保管、存貨領(lǐng)用與發(fā)出;對工程量的計算與審批的分離;會計記錄和資金保管的分離等。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定工程項目業(yè)務(wù)流程,明確項目決策、概預(yù)算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求,并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證,如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況,確保工程項目全過程得到有效控制。
1.3 企業(yè)文化 是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中形成的、影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神、意識和理念,主要包括,企業(yè)的整體價值觀,高級管理人員的管理理念,經(jīng)營風(fēng)格與職業(yè)操守,員工的行為守則等。對與施工企業(yè)來說,由于流動性比較大,施工人員層次水平的不一,建立施工企業(yè)獨特的、人性的企業(yè)文化,對施工企業(yè)形成強有力的控制力具有不可估量的作用;施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)高級管理人員、中層管理人員和一般員工的職責(zé)權(quán)限,結(jié)合不同層級人員對實現(xiàn)施工企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的影響程度和不同要求,分別制定適合不同層級人員的職業(yè)操守準(zhǔn)則或者行為守則,并明確相應(yīng)的監(jiān)督約束機制。不管企業(yè)文化的形式有怎樣形式和表述,安全、質(zhì)量、管理、服務(wù)將是施工企業(yè)文化追求的永恒主題。
1.4 內(nèi)部審計 健全內(nèi)部審計機構(gòu)、加強內(nèi)部審計監(jiān)督是營造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作,在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍;對于施工企業(yè),審核企業(yè)內(nèi)部成本控制及其實施情況,監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營收入及資金管理情況,根據(jù)制定的科學(xué)的規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn),監(jiān)督施工企業(yè)并檢查內(nèi)部成本核算制度及其實施情況;處理有關(guān)工程質(zhì)量投訴與舉報;審核企業(yè)的財務(wù)報告及有關(guān)信息披露內(nèi)容;通過對各種經(jīng)濟信息合法性、完整性、真實性、可靠性、及時性的檢查,發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的違法、差錯、低效率、浪費、無效、利益沖突和控制薄弱等環(huán)節(jié)。
1.5 反舞弊方案 有效的反舞弊方案,是企業(yè)防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要制度安排。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全反舞弊機制,明確有關(guān)部門在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限和協(xié)調(diào)機制,規(guī)范反舞弊調(diào)查處理程序,建立情況通報制度,及時防范因舞弊而導(dǎo)致內(nèi)部控制措施失效、影響內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合施工企業(yè)的特點,將反舞弊的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和主要內(nèi)容放在采購,勞務(wù)、分包費用的結(jié)算等領(lǐng)域,根據(jù)施工成本主要發(fā)生的材料和人工等具體情況,將舞弊的可能性降低到最低點。企業(yè)反舞弊工作至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注:員工單獨或者串通舞弊給企業(yè)造成損失;企業(yè)高級管理人員舞弊給企業(yè)內(nèi)部控制可能造成的重大影響;在開展業(yè)務(wù)活動中非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當(dāng)利益;未經(jīng)授權(quán)、濫用職權(quán)或者采取其他不法方式侵占挪用企業(yè)資產(chǎn);在財務(wù)報告和信息披露方面弄虛作假。同時建立相應(yīng)的監(jiān)督機制,如舉報、投訴等監(jiān)督管理措施。
2 風(fēng)險管理
風(fēng)險,是指對實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)可能產(chǎn)生負(fù)面影響的不確定性因素。風(fēng)險管理,指及時識別、科學(xué)分析影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)研和科學(xué)分析的基礎(chǔ)上,準(zhǔn) 確識別影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)部風(fēng)險因素和外部風(fēng)險因素。針對施工企業(yè)的特點應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)部風(fēng)險因素一般包括:高級管理人員職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力、團隊精神等人員素質(zhì)因素;工程預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、技術(shù)方案設(shè)計、成本控制、財務(wù)報告編制與信息披露等管理因素;財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等基礎(chǔ)實力因素;研究技術(shù)投入
、新工法的應(yīng)用技術(shù)因素;施工安全、員工健康、環(huán)境污染等安全環(huán)保因素;工程工期、工程質(zhì)量等主體性因素等。
應(yīng)當(dāng)關(guān)注的外部風(fēng)險因素一般包括:由于甲方信用和實力原因?qū)е碌暮贤L(fēng)險、墊資風(fēng)險、擔(dān)保風(fēng)險、拖欠工程款風(fēng)險;自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素帶來的風(fēng)險;技術(shù)進步、工藝改進、電子商務(wù)等科技因素帶來的風(fēng)險;文化傳統(tǒng)、社會信用、教育基礎(chǔ)等社會因素帶來的風(fēng)險;法律法規(guī)、稅務(wù)稽查、監(jiān)管要求等法律因素帶來的風(fēng)險;由于經(jīng)濟形勢、市場競爭、融資環(huán)境、匯率變動、利率調(diào)整、產(chǎn)業(yè)政策、資源供給等經(jīng)濟因素帶來的風(fēng)險。
施工企業(yè)應(yīng)該針對上述情況可能帶來的風(fēng)險進行風(fēng)險識別,建立風(fēng)險等級,針對不同的風(fēng)險類別確定科學(xué)合理的定性、定量分析標(biāo)準(zhǔn),結(jié)合風(fēng)險成因和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平,并根據(jù)風(fēng)險分析情況,確定風(fēng)險應(yīng)對策略。 只有能充分認(rèn)識到企業(yè)所要面臨的風(fēng)險并采取了及時、有效的回避和應(yīng)對風(fēng)險的措施,才能更有效的實現(xiàn)施工企業(yè)內(nèi)部控制,從而實現(xiàn)成本控制、增收節(jié)支的目的。
3 人力管理
企業(yè)所有業(yè)務(wù)(包括內(nèi)控)的進行都需要人來執(zhí)行,人的素質(zhì)、世界觀、道德觀、積極性都會影響業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。所以說人是事務(wù)的主體,人力管理很重要,企業(yè)的人力政策應(yīng)當(dāng)科學(xué)、規(guī)范、公平、公開、公正,人力管理是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素,這樣做有利于調(diào)動員工的主動性和創(chuàng)造性,以及在內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動中的積極性。
第3篇：反舞弊調(diào)查的方式范文
Infragistics公司成立于1989年，在世界的五大洲共計員工350人。這個中型企業(yè)是美國新澤西州的一個軟件開發(fā)商，是一個21世紀(jì)軟件行業(yè)的開拓者，通過開發(fā)新興市場已經(jīng)在業(yè)界站穩(wěn)了腳跟。它發(fā)現(xiàn)了新興市場的巨大潛力，同時也激發(fā)了他們自己軟件開發(fā)的聰明才智與研究潛力。
在不太久遠(yuǎn)的過去，跨國公司就意味著是一個大公司，比如，沃爾瑪公司、聯(lián)合包裹服務(wù)公司、通用電氣公司等品牌的跨國公司的員工人數(shù)大約有數(shù)萬人，年度銷售收入在10億美元以上，經(jīng)過了幾代人的努力，歷盡了千辛萬苦，才會在海外的市場銷售、廠店設(shè)立、聯(lián)營與投資等等方面，取得了舉世矚目的輝煌成就。
公司每一次海外擴張，都會遇到稅法差異、現(xiàn)金兌回本國的制度阻礙、知識產(chǎn)權(quán)被盜、匯率波動、人員工作待遇差異、管理權(quán)、管轄權(quán)等等問題。在這種新興市場中，在這些名目繁多的必須面對與必須解決的問題中，有三個大問題：稅收、假冒產(chǎn)品與人才。
不拘一格降人才
在海外的新興市場上，發(fā)現(xiàn)與使用一流水平的會計、財務(wù)、IT等人才比在美國本土要更加困難。世界經(jīng)濟論壇報道，從世界范圍來看，目前制造業(yè)因技術(shù)進步而造成的人才崗位缺口大約有1000萬個。Deloitte調(diào)查公司對于全球的年度營業(yè)收入在5億美元以上的350個公司的總經(jīng)理的調(diào)查問卷的統(tǒng)計資料顯示，2012年度，人才嚴(yán)重供不應(yīng)求的是亞太經(jīng)濟區(qū)域的國家。
詳細(xì)的調(diào)研計劃與出國實地考察是避免用人失誤的關(guān)鍵步驟。在烏拉圭實地調(diào)研時，Infragistics公司對于該國勞動法律的錯綜復(fù)雜就已經(jīng)有所了解。但是，不需要為烏拉圭低成本的員工待遇問題而花費高成本去解決。怎么辦呢？雇傭當(dāng)?shù)厝俗鳛轭檰枴Ｈ绻@個顧問是資深專業(yè)人士，你雇傭他專門為你的公司服務(wù)，他會在用人、納稅籌劃等方面為你公司節(jié)約許多費用的。具體的做法如下：
搞清楚（擬投資國家的）這個新興市場里面最需要什么東西。首先，首席財務(wù)官及其團隊需要評估新市場所需要的會計與財務(wù)工作的基礎(chǔ)設(shè)施如何、必須具備什么功能，這些問題需要及時向美國總部匯報。公司擴張時所需要的當(dāng)?shù)厝瞬艓旖ㄔO(shè)情況、被投資國的同業(yè)競爭情況的評估報告。
聘用訓(xùn)練有素的當(dāng)?shù)厝瞬拧９拘枰容^當(dāng)?shù)氐母鞣N資源優(yōu)勢，從成本―效益的角度考慮與權(quán)衡利弊：是雇傭一個專職人員招聘人才，還是委托人力資源公司招聘人才？是召開一個記者招待會，還是在地方報紙上登一個廣告？當(dāng)然是從費用最低，效果最佳的角度來考慮問題了；同時，我們的同行與當(dāng)?shù)毓?yīng)商亦可以幫助我們審查與甄別應(yīng)聘者。全球性的咨詢公司Booz & Co.在一個人才管理報告中建議：公司合伙人與其他公司、甚至是競爭對手、客戶等等在培養(yǎng)人才方面，需要通過與大學(xué)合作聯(lián)合培養(yǎng)，并積極開發(fā)海外市場的非傳統(tǒng)的用人方式。
堅決避免用人失誤。花費更多的時間搞面試，盡可能多的了解應(yīng)聘者的實際情況，這是避免用人失誤的好辦法。比如，上海辦事處負(fù)責(zé)人的選聘工作就是經(jīng)過了一系列的復(fù)雜的審查過程：審查書面資料、面試、最后又到美國加利福尼亞總部經(jīng)過多人的面試、了解、談話等等。現(xiàn)在他已經(jīng)工作兩年了，業(yè)績很好。在這種復(fù)雜的面試團隊面前，一般人是難以過關(guān)的。
謹(jǐn)防欺詐
有些國家的企業(yè)經(jīng)營活動很可能有悖于美國的法律，比如美國的《外國腐敗行為法案》（Foreign Corrupt Practices Act ：FCPA）等，結(jié)果會出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象：在美國是違法的，在外國是合法的，反之亦然；還有其他風(fēng)險，包括互聯(lián)網(wǎng)欺詐、IP盜竊、冒名頂替、洗錢等等。
安永國際會計公司的欺詐調(diào)查與爭議調(diào)解的國際服務(wù)中心的主任David Stulb說，大公司都已經(jīng)建立了規(guī)章制度與專職人員來預(yù)防與查處舞弊與欺詐行為，但是中小企業(yè)就沒有足夠的資金與人員來支持這項工作。因此，中小企業(yè)的高級經(jīng)理人才如果擁有海外市場的工作經(jīng)驗、并了解異域風(fēng)土人情，那對于中小企業(yè)而言就是一種重要的資產(chǎn)。
CGMA最近的一份欺詐風(fēng)險管理報告也推薦：設(shè)立一個舉報熱線電話；訓(xùn)練員工在企業(yè)的材料采購、倉儲保管、成本核算、產(chǎn)品銷售等各個重要環(huán)節(jié)上如何發(fā)現(xiàn)舞弊疑點與異常信號；建立健全規(guī)章制度，大力宣傳并認(rèn)真加以貫徹落實。英國皇家特許管理會計師公會（CIMA）的防欺詐專家、特許管理會計師Nigel Iyer說，國外的銷售市場充滿了陷阱與兇險，但是，只要我們穩(wěn)打穩(wěn)扎、步步為營、小心謹(jǐn)慎、不放過任何疑點、不馬虎做事、堅持按照銷售制度做事，就定能化險為夷、節(jié)節(jié)勝利。因此，Nigel Iyer建議：
首先，始終保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度。所以，公司必須做足自己應(yīng)該做的功課：潛在的客戶、供應(yīng)商、顧問、合伙人，凡是第一次打交道的人，必須核實身份、廠址、住址、電話、傳真、電子郵箱等所有計劃使用的信息。在進入一個新興市場以后，必須從官方渠道取得公眾公司的注冊登記信息、電話號碼等等。我們只接受官方渠道信息與我們自己已經(jīng)核實的信息。你應(yīng)該有一些健康的犬儒主義思想，你就會嗅覺靈敏地及時發(fā)現(xiàn)危險信號，所以，注重細(xì)節(jié)非常重要。
其次，培訓(xùn)與審計。公司一旦進入了一個新興市場，人員培訓(xùn)與常規(guī)審計就是防止欺詐的關(guān)鍵步驟。根據(jù)我們的經(jīng)驗，每年度至少一次聘請外單位的人，即與本公司沒有利害關(guān)系的人來本公司做一次內(nèi)部審計的質(zhì)詢與聽證會議。這樣可以預(yù)防內(nèi)部人為了自身利益而互相包庇、為了避免打擊報復(fù)而噤若寒蟬。
另外，舉報熱線也是反欺詐的有效方式。注冊舞弊審核師協(xié)會（the Association of Certified Fraud Examiners）的2012年度報告顯示，反欺詐最有效的方式是鼓勵員工有獎舉報。這樣就非常有必要對于員工、經(jīng)理層、行政管理人員等各個層面進行反舞弊培訓(xùn)，自然形成一種廉潔的企業(yè)文化氛圍，從而達到減少舞弊損失，也可以及時發(fā)現(xiàn)與制止舞弊行為。
美國企業(yè)防止舞弊行為的主要手段是：強化內(nèi)部控制，嚴(yán)把新員工入門關(guān)，劃分責(zé)任，適度監(jiān)管，崗位輪換，也適度地讓非財務(wù)人員負(fù)責(zé)一些涉及財務(wù)的工作。
納稅籌劃是大事
稅收問題，從雙向的稅收協(xié)定條款到間接稅，對于公司如何發(fā)展海外業(yè)務(wù)、以什么方式投資、產(chǎn)品如何定價、現(xiàn)金如何管理諸多方面都起著導(dǎo)向作用。公司遇到的稅收問題是不可回避的，尤其是國際稅收更加復(fù)雜。
計劃進入與退出新興市場。計劃把自己的企業(yè)進行跨國經(jīng)營的戰(zhàn)略步驟是：認(rèn)真考慮海外擴張的稅制風(fēng)險與我們承擔(dān)損失的能力之后，或者資產(chǎn)重組，或者全部賣掉。
第4篇：反舞弊調(diào)查的方式范文
[關(guān)鍵詞]會計信息 財務(wù)報表 舞弊行為 稅務(wù)檢查
一、引言
我國無論企業(yè)的規(guī)模如何，業(yè)務(wù)范圍如何都存在著不同程度的舞弊行為。這些公司對于百姓的欺詐破壞了經(jīng)濟市場的正常運作，損壞了一個企業(yè)對社會百姓應(yīng)盡的義務(wù)和誠信，也在一定程度上超越了會計的范疇，變成了一個備受政府、社會群眾、投資方的關(guān)注的一個社會問題。我們要從根本上杜絕財務(wù)報表的舞弊就必須了解舞弊的原因和手段，這樣才能對癥下藥，還我們一個健康的經(jīng)濟體系和規(guī)范的財務(wù)制度，保護他人，也保護企業(yè)自身的利益。
二、舞弊行為產(chǎn)生的原因
在整個會計體系中，最能切實相關(guān)的兩項利益就是來自于企業(yè)和政府之間。我們都知道造成舞弊行為的原因是復(fù)雜的但卻也是簡單的，當(dāng)國家強制性的征收稅金的同時，企業(yè)也在最大限度的獲取利潤。因為兩者矛盾的存在，會計假賬、舞弊的行為業(yè)就產(chǎn)生了。
1.企業(yè)管理者素質(zhì)及其監(jiān)管制度的缺陷。作為一個企業(yè)的管理者，其自身素質(zhì)的高低和思想上的正確與否直接關(guān)系著舞弊行為的產(chǎn)生。作為管理層，來自于內(nèi)部外部的誘惑、壓力眾多，若企業(yè)想要上市，就要有足夠的資金扶植，籌集資金驅(qū)使著企業(yè)鋌而走險假賬真做，真賬假做也成為了管理層的手段。對于管理層自身，他們心存僥幸，利用企業(yè)內(nèi)部存在的紕漏，通過財務(wù)報表的舞弊手段獲取利益。
2.法律處罰、監(jiān)管機制不完善。無論是在日常生活中，還是在市場經(jīng)濟體系中，法律都發(fā)揮著重要的監(jiān)督制約作用，也有人鉆法律空子去做違反道德的事。尤其在飛速發(fā)展的經(jīng)濟社會，對于這些不斷出現(xiàn)的新生經(jīng)濟項目，法律建設(shè)明顯存在滯后性。在整個監(jiān)督過程中并不能得到有機結(jié)合，自然也無法發(fā)揮監(jiān)督作用。一定程度上助長了舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。
3.會計從業(yè)人員部分缺乏職業(yè)道德。上至管理層的素質(zhì)，下至?xí)嬋藛T的道德規(guī)范都影響著會計信息的真實性。有些人沒有秉承會計行業(yè)公正、誠信的原則，蓄意偽造、藏匿財務(wù)資料，有甚者還會出現(xiàn)監(jiān)守自盜的行為，對于直接接觸公司財務(wù)狀況的會計人員，良好的職業(yè)操守是杜絕舞弊現(xiàn)象的重要環(huán)節(jié)。
三、舞弊行為的危害
1.對企業(yè)自身的危害。判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的最直接的方法就是借助于財務(wù)報表來實現(xiàn)。會計信息的有效性、真實性是為企業(yè)規(guī)劃下一個發(fā)展目標(biāo)，總結(jié)上一個發(fā)展正果的基礎(chǔ)。而與其相反的就是財務(wù)報表的舞弊行為，不僅影響企業(yè)的發(fā)展方向，還影響了國家對企業(yè)的宏觀調(diào)控。
2.對會計行業(yè)的危害。會計行業(yè)的舞弊行為是危害這會、不被社會所認(rèn)可的，自然也不會受到法律的保護。當(dāng)會計信息的真實性受到質(zhì)疑的時候，會計行業(yè)也不可置否的被人們視為信用缺失的不正之風(fēng)。
3.破壞誠信體系建設(shè)，阻礙市場經(jīng)濟發(fā)展。社會交易的方方面面都需要誠信來維護。誠信更是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的保證。會計行業(yè)的誠信更是對其有著直接的影響。如今會計信息滲透在社會生活中，當(dāng)信息虛假將會阻礙經(jīng)濟的發(fā)展，破壞發(fā)展的效率，惡化社會風(fēng)氣，從而阻礙了整個社會的發(fā)展。
四、防止舞弊行為的解決措施
1.加強對企業(yè)內(nèi)部管理層的控制。加強單位內(nèi)部高層的管理，是控制舞弊行為的根本。一方面對于管理層自身素質(zhì)的提高，和監(jiān)管；另一方面，對于會計操作過程中各項憑證、記錄的保管，建立有效的財務(wù)流程，規(guī)范每一個員工的工作職責(zé)，以及在這一過程中發(fā)生的憑證傳遞交接手續(xù)的保管，定期進行會計稽核復(fù)核。從內(nèi)部杜絕企業(yè)的舞弊行為發(fā)生。
2.加強處罰力度、提高舞弊行為成本。會計信息的不真實性給企業(yè)帶來的危害是不可估計的，然后舞弊行為多是由于企業(yè)存在管理漏洞造成的。在將強管理機制的同時，加大稽查力度，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)有違規(guī)行為立即查處，并且加以重罰，提高舞弊成本也降低了經(jīng)營者的風(fēng)險也提升了企業(yè)信用。
3.保持審計師的獨立性。審計師在維護企業(yè)利益、增強信息可靠性有重要作用，而審計師的獨立行審計的特點。審計師在為企業(yè)提供審計結(jié)果時，獨立性往往是公信力的體現(xiàn)。若其不能夠維持自身的獨立性，反而與公司關(guān)系過于緊密，那么在提供結(jié)果時就不能夠客觀、公正的給予意見。所以，應(yīng)該提供更好的會計師從業(yè)環(huán)境、健全機制以保持其獨立性。
4.財務(wù)報表的稅務(wù)檢查。進行稅務(wù)檢查時通常是從財務(wù)報表開始展開分析檢查。稅務(wù)檢查能夠從報表中找到其經(jīng)營狀況以及納稅狀況。通過對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等的檢查比較前期項目中有無突發(fā)性的變化從而找到問題的所在。
稅務(wù)舞弊主要通過以下幾個方面進行分析檢查：首先分析行業(yè)稅負(fù)、期間費用率，觀察公司負(fù)稅率是否相對穩(wěn)定，若有突變則應(yīng)進一步檢查其是否有假賬行為；以及企業(yè)一切費用的使用比率，看是否存在通關(guān)關(guān)聯(lián)定價的方式來轉(zhuǎn)移利潤從而達到逃稅目的。其次分析銷售利潤率、資產(chǎn)負(fù)債率有無銷售收入不實或者銷售成本不準(zhǔn)確的現(xiàn)象和有無對已收應(yīng)收款項不沖帳。或掛賬在其他應(yīng)收款中的現(xiàn)象；最后分析原材料的的消耗率有無突變情況等。對上述這些行為應(yīng)當(dāng)加強票據(jù)的管理規(guī)范，提高延期繳納稅款的審批級次從根本上控制欠稅。
五、結(jié)語
企業(yè)和國家在經(jīng)濟利益中，既是統(tǒng)一的，也是矛盾的。但是矛盾并不代表企業(yè)可以作假帳、偷稅漏稅。這是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，也是對企業(yè)自身和國家、百姓的負(fù)責(zé)。加強企業(yè)的監(jiān)管力度，提高會計從業(yè)者的職業(yè)操守，完善會計管理流程的稽核制度都是杜絕舞弊的手段。在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，會計信息的真實性尤為重要。在這個世界性難題探索的路上，需要越來越多的會計從業(yè)者來恪守來維護！
參考文獻：
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第5篇：反舞弊調(diào)查的方式范文
我國2008年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱“基本規(guī)范”)基本采用了美國COSO委員會廣義內(nèi)部控制的定義，為我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了基本標(biāo)準(zhǔn)。建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計信息資料的準(zhǔn)確性和可靠性;保證單位經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn);保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整;為審計工作提供良好基礎(chǔ)等。基本規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這標(biāo)志著內(nèi)部控制框架更具操作性，對內(nèi)部控制的設(shè)計和運行提出了更高的要求。
本文以航天通信控股集團股份有限公司(以下簡稱“航天通信”)為例，分析航天通信2007～2014年七年間四度財務(wù)舞弊引出的內(nèi)部控制存在的問題以及2014年發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷。重大缺陷是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。最后筆者有針對性地提出完善公司治理模式，增強公司競爭力;實施全面風(fēng)險管理，創(chuàng)造誠信內(nèi)控環(huán)境;構(gòu)建內(nèi)部信息系統(tǒng)，促進公司信息暢通;完善內(nèi)部監(jiān)控體系，發(fā)揮自我評價效力等意見和建議，并獲得啟示。
一、航天通信公司內(nèi)部控制基本情況
(一)發(fā)展歷程及現(xiàn)狀
航天通信控股集團有限公司，原名浙江中匯(集團)股份有限公司，系浙江省輕工業(yè)廳以[87]輕辦字49號文批準(zhǔn)設(shè)立，發(fā)起人為中國紡織原材料公司(現(xiàn)已更名為中國紡織原料物資總公司)、中國人民建設(shè)銀行浙江省信托投資公司(現(xiàn)已更名為浙江省信托投資有限公司)、浙江國際信托投資公司(現(xiàn)已更名為浙江國信控股集團有限責(zé)任公司)、中國紡織品進出口公司浙江省分公司(現(xiàn)已改組為浙江東方(集團)股份有限公司)和浙江省紡織工業(yè)公司(現(xiàn)已改組)。1987年2月25日由浙江省工商行政管理局頒發(fā)法人營業(yè)執(zhí)照。航天通信的總公司為中國航天科工集團公司，實際控制人為中國航天科工集團公司。1993年9月在上海證券交易所上市。所屬行業(yè)為制造業(yè)兼信息技術(shù)業(yè)類。
經(jīng)過歷次股權(quán)變更，截至2006年初股東中國航天科工集團公司擁有航天通信73，078，800股數(shù)，占總股本比例22.40%的股權(quán)，為公司第一大股東。公司2006年6月進行股權(quán)分置改革，股權(quán)分置改革方案為流通股，股東每10股獲得股票對價2.5股;2006年11～12月份中國航天科工集團公司又從二級市場購入16，276，460股，占總股本比例4.99%。截至2007年6月30日股東中國航天科工集團公司擁有公司62，469，867股數(shù)，占總股本比例19.15%的股權(quán)，仍為公司第一大股東。
2013年6月27日，中國航天科工集團公司又從二級市場購入435，700股，約占公司已發(fā)行總股份的0.13%;2013年11月26日，經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會核準(zhǔn)，公司按8.55元/股的價格向特定對象非公開發(fā)行90，255，730股，其中中國航天科工集團公司認(rèn)購13，538，360股，其全資子公司航天科工資產(chǎn)管理有限公司認(rèn)購4，512，787股。本次發(fā)行前后公司控制權(quán)未發(fā)生改變。
截至2015年6月30日，航天通信累計發(fā)行股本總數(shù)416，428，086股(每股面值人民幣1元)，公司注冊資本為416，428，086元，其中流通股398，376，939元，非流通股18，051，147元。
航天通信通過不斷調(diào)整、轉(zhuǎn)型升級，現(xiàn)已發(fā)展成集通信、航天防務(wù)，裝備制造、紡織，商貿(mào)服務(wù)為主業(yè)的大型國防科技綜合類上市公司，是我國第一家也是唯一一家擁有導(dǎo)彈總裝系統(tǒng)的上市公司。
(二)四度財務(wù)造假以及授信額度管理重大缺陷
航天通信控股集團股份有限公司2007年～2014年這七年間被發(fā)現(xiàn)四度財務(wù)造假。2007年11月6日，財政部在的第十三號會計信息質(zhì)量檢查公告中提及了涉及航天通信控股集團股份有限公司的有關(guān)事項：認(rèn)定公司2003～2005年劃出資金通過其他單位進行周轉(zhuǎn)，虛增利潤3110萬元。
2010年8月18日，浙江證監(jiān)局在對公司進行現(xiàn)場檢查時發(fā)現(xiàn)：公司下屬兩家子公司成都航天通信設(shè)備有限公司和沈陽航天機械有限責(zé)任公司分別出現(xiàn)過2009年虛增收入2021萬元和1092萬元的情況。
2012年12月10日，航天通信又收到浙江證監(jiān)局下發(fā)的行政監(jiān)管措施決定書，指出公司2011年新收購控股子公司張家港保稅區(qū)新樂毛紡織造有限公司財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，與部分客戶的業(yè)務(wù)及資金往來頻繁、賬實不符，存貨及固定資產(chǎn)管理存在重大缺陷。
2014年9月20日，航天通信公告稱公司收到了浙江證監(jiān)局下發(fā)的《關(guān)于對航天通信控股集團股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定》(﹝2014﹞12號)。浙江證監(jiān)局認(rèn)為，子公司易訊科技股份2013年度虛增營業(yè)收入4555.65萬元，虛增營業(yè)成本3685.46萬元，虛增管理費用351.56萬元;導(dǎo)致虛增凈利潤440.84萬元。公司還存在業(yè)務(wù)交易虛假、業(yè)務(wù)確認(rèn)收入等問題，并責(zé)令公司按照浙江證監(jiān)局的要求，限期向證監(jiān)局書面報告整改落實情況。
航天通信2014年度內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)公司存在財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷一個，即客戶資信等級評估、授信額度管理存在重大缺陷。在與上海中瀾貿(mào)易發(fā)展有限公司(以下簡稱“上海中瀾”)、新疆艾薩爾生物科技股份有限公司(以下簡稱“新疆艾薩爾”)開展進口原毛業(yè)務(wù)中，上海中瀾的實際控制人及其控制的新疆艾薩爾公司對航天通信提供了9，000萬元的最高額擔(dān)保，航天通信未對上海中瀾的實際控制人和新疆艾薩爾是否有能力承擔(dān)擔(dān)保義務(wù)進行詳細(xì)調(diào)查，并在超過最高擔(dān)保額9，000萬元后仍向上海中瀾和新疆艾薩爾發(fā)貨，后因?qū)Ψ匠霈F(xiàn)嚴(yán)重資金問題，造成1.35億應(yīng)收款無法收回。
二、航天通信公司內(nèi)部控制缺陷分析
內(nèi)部控制是一個整體框架，建立完善的內(nèi)部控制制度并實施內(nèi)部控制審計，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。下面將以內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，對航天通信控股集團股份有限公司在內(nèi)部控制方面存在的缺陷進行分析。
(一)組織架構(gòu)設(shè)置缺乏整體性，權(quán)責(zé)分配不明確
人的因素在內(nèi)部控制，尤其是控制環(huán)境中發(fā)揮著重要的作用。航天通信2003～2005年通過劃出資金在其他單位進行周轉(zhuǎn)，虛增利潤3110萬元。并且對外公布其通過偽造后的虛假財務(wù)信息，以謀求一己私利，結(jié)果導(dǎo)致相關(guān)的信息使用者根據(jù)錯誤的會計信息做出錯誤的判斷和決策，給企業(yè)帶來極具破壞性的負(fù)面影響。
控制環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與構(gòu)架，塑造企業(yè)文化精神并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。在組織構(gòu)架設(shè)置上，企業(yè)仍然欠缺科學(xué)系統(tǒng)的整體考慮，企業(yè)管理舉步維艱，決策難以與不斷增長的企業(yè)組織規(guī)模相適應(yīng)。在航天通信公司被查出的四起財務(wù)舞弊案件中，雖然都是子公司出現(xiàn)舞弊行為，但據(jù)相關(guān)報道稱航天通信公司負(fù)責(zé)信息披露的工作人員告訴記者，“這是子公司的問題，對公司影響不大，公司只需要如期提交整改報告就好。”可見，航天通信公司高層管理人員在面對內(nèi)部控制缺陷時未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，得過且過，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。
(二)風(fēng)險管理控制不足
風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。2014年，航天通信公司在開展貿(mào)易業(yè)務(wù)過程中，未對上海中瀾的實際控制人和新疆艾薩爾是否有能力承擔(dān)擔(dān)保義務(wù)進行詳細(xì)調(diào)查，并在超過最高擔(dān)保額9，000萬元后仍向上海中瀾和新疆艾薩爾發(fā)貨，后因?qū)Ψ匠霈F(xiàn)嚴(yán)重資金問題，造成1.35億應(yīng)收款無法收回。由此可見，航天通信在銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中客戶開發(fā)與信用管理環(huán)節(jié)存在漏洞。客戶資料與文檔不健全，缺乏合理的資信評估，導(dǎo)致客戶選擇不當(dāng)，銷售款項不能收回，從而影響企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)和正常經(jīng)營。
(三)缺乏系統(tǒng)規(guī)范的內(nèi)部控制制度和程序
銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)運營的靈魂，銷售量的穩(wěn)定增長、銷售市場份額的擴大，是企業(yè)得以生存和發(fā)展的堅實保障。在銷售環(huán)節(jié)，客戶的信用管理是一大重點和難點。航天通信對客戶的資信等級評估不到位，對客戶的授信額度管理在執(zhí)行層面上做得不到位。導(dǎo)致銷售款項回收不暢，造成企業(yè)經(jīng)濟效益的重大損失。
此外，2010年8月18日，浙江證監(jiān)局根據(jù)對航天通信公司下屬子公司成都航天通信設(shè)備有限公司和沈陽航天機械有限責(zé)任公司的財務(wù)報表對比研究，發(fā)現(xiàn)他們通過關(guān)聯(lián)交易分別虛增收入2021萬元和1092萬元。關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易，是公司運作中經(jīng)常出現(xiàn)的而又易于發(fā)生不公平結(jié)果的交易。航天通信公司虛增收入和利潤的行為嚴(yán)重影響了財務(wù)報告的真實性和可靠性。內(nèi)部控制制度和程序在設(shè)計和實行上的缺陷導(dǎo)致公司相關(guān)高層管理人員并未發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告錯誤或是即使發(fā)現(xiàn)了財務(wù)問題而出于私利考慮，玩忽職守。
(四)信息嚴(yán)重失真，披露不充分
信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。航天通信公司2003～2005年劃出資金通過其他單位進行周轉(zhuǎn)，虛增利潤3110萬元。可見，航天通信公司和其子公司之間的信息溝通存在問題，會計信息失真。航天通信公司的信息披露嚴(yán)重違反了誠實、信用原則。從航天通信公司2003～2014年這12年間的財務(wù)報告可以看出，公司多次出現(xiàn)經(jīng)濟危機，幾次被停牌，資金周轉(zhuǎn)不開。說明公司的決策傳達和執(zhí)行效率低下信息溝通不及時，甚至有所隱瞞。
(五)監(jiān)控不到位
監(jiān)控也稱為內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)對內(nèi)控制度的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查。一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進。航天通信公司2011年新收購控股子公司張家港保稅區(qū)新樂毛紡織造有限公司財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，于2012年12月10日被發(fā)現(xiàn)與部分客戶的業(yè)務(wù)及資金往來頻繁、賬實不符，存貨及固定資產(chǎn)管理存在重大缺陷。浙江證監(jiān)局認(rèn)為，航天通信公司子公司易訊科技股份2013年度虛增營業(yè)收入4555.65萬元，虛增營業(yè)成本3685.46萬元，虛增管理費用351.56萬元;導(dǎo)致虛增凈利潤440.84萬元。公司還存在業(yè)務(wù)交易虛假、業(yè)務(wù)確認(rèn)收入等問題，并責(zé)令公司按照浙江證監(jiān)局的要求，限期向證監(jiān)局書面報告整改落實情況。針對航天通信接連發(fā)生的財務(wù)舞弊事件，內(nèi)部審計部門、外部審計機構(gòu)沒有及時地對違規(guī)行為進行充分揭示，導(dǎo)致審計監(jiān)控失敗。
三、航天通信公司內(nèi)部控制缺陷的原因
(一)關(guān)聯(lián)交易頻繁，高管監(jiān)管不力
航天通信公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏良性運行機制和執(zhí)行力，高級管理人員以權(quán)謀私，監(jiān)管不力，未能及時發(fā)現(xiàn)并阻止財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。在企業(yè)遭遇經(jīng)濟危機，資金周轉(zhuǎn)不開時，不能制定出科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮員工的創(chuàng)造力，而是采取虛增收入和利潤的欺騙手段吸收投資者的投資資金。各子公司之間的關(guān)聯(lián)交易未貫徹平等公開的原則，財務(wù)信息披露不夠真實可靠。航天通信缺乏優(yōu)秀誠實的企業(yè)文化，不能統(tǒng)一董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工的思想和意志，不能形成較好的執(zhí)行力，難以發(fā)揮內(nèi)部控制在強化管理、提升企業(yè)經(jīng)營管理效率和效益中的作用。面對航天通信公司屢次發(fā)生財務(wù)舞弊案件，浙江證監(jiān)局下發(fā)的都是整改措施而不是行政處罰，航天通信的違規(guī)行為幾乎是“零經(jīng)濟成本”。這也是導(dǎo)致航天通信公司一再出現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象的主要原因。
(二)風(fēng)險防范意識和辨識能力薄弱
航天通信公司尚未建立完善的風(fēng)險管理控制體系，沒有及時更新維護客戶信用動態(tài)檔案。未建立嚴(yán)格的信用保證制度，對上海中瀾和新疆艾薩爾的資信等級評估不到位以及對該項擔(dān)保業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險認(rèn)識不完全。公司經(jīng)營管理層的風(fēng)險防范意識和風(fēng)險辨識能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，在重大項目的投資決策和重要的管理決策過于盲目和專斷。(三)控制觀念落后，控制方式單一
航天通信公司控制方式單一，大多以事后控制為主，很少在事前控制和事中控制面上下功夫。信用管理部門未做到對客戶付款情況進行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控，甚至在超過最高擔(dān)保額9，000萬元后仍向上海中瀾和新疆艾薩爾發(fā)貨。對客戶的資信調(diào)查不深入、不透徹，對擔(dān)保項目的風(fēng)險評估不全面、不科學(xué)，導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤。
相關(guān)部門負(fù)責(zé)人員在權(quán)限審批時不規(guī)范、不嚴(yán)格、過于草率，控制觀念落后。對擔(dān)保合同履行情況疏于監(jiān)控或監(jiān)控不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)不能及時發(fā)現(xiàn)和妥善應(yīng)對異常情況，延誤處置時機，加劇風(fēng)險，造成經(jīng)濟損失。
(四)信息溝通不順暢，信息披露受限制
航天通信公司從2007～2014年這七年間被發(fā)現(xiàn)四起財務(wù)舞弊案件，每次浙江證監(jiān)會下發(fā)的決定都是責(zé)令整改措施，航天通信公司的財務(wù)舞弊成本為零，以至于航天通信在信息披露的真實性方面越來越肆無忌憚，無視法律和道德的約束，隱藏公司實際的財務(wù)狀況，信息披露不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)。航天通信公司董事會形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部不能做到較好的上傳下達，信息溝通渠道的不暢通，信息傳遞效率低下;企業(yè)對外部信息收集和分析能力不強，經(jīng)營決策不能較好地適應(yīng)市場環(huán)境和市場規(guī)律。
(五)內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性導(dǎo)致監(jiān)督失敗
筆者通過分析航天通信公司2007～2014年七年間被發(fā)現(xiàn)的四起財務(wù)舞弊案件中所使用的財務(wù)舞弊手段，發(fā)現(xiàn)航天通信分別通過劃出資金在其他單位進行周轉(zhuǎn)和關(guān)聯(lián)交易，虛增收入和利潤;通過資產(chǎn)核算方法的調(diào)整，虛減成本;通過背靠背互開發(fā)票的方式進行虛假交易，虛增利潤等。公司內(nèi)部審計部門缺乏應(yīng)有的獨立性、業(yè)務(wù)不規(guī)范、內(nèi)控人員的專業(yè)能力有限，導(dǎo)致監(jiān)管力度尤其是對高級管理人員的監(jiān)管受到嚴(yán)重限制。
四、航天通信公司內(nèi)部控制缺陷的整改建議
針對航天通信公司屢次出現(xiàn)的財務(wù)舞弊案件以及內(nèi)部控制存在的重大缺陷，公司管理層應(yīng)引以為戒積極尋求出路，建立健全內(nèi)部控制機制，并且嚴(yán)格地執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。以下是筆者提出的有關(guān)航天通信公司內(nèi)部控制的幾點整改建議。
(一)完善公司治理模式，增強公司競爭力
健全的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證，有利于保護投資者和其他利害相關(guān)者的利益，避免有關(guān)方面受虛假財務(wù)信息的影響造成經(jīng)濟損失;完善公司的治理，是內(nèi)部控制有效運行的前提。航天通信公司應(yīng)該根據(jù)上市公司的治理要求，完善公司組織架構(gòu)，并且建立相應(yīng)的制度和作業(yè)流程，明確管理層的管理職能和治理層的決策職能。此外，公司需定期或不定期召開董事會、監(jiān)事會及董事會下屬委員會會議，并保留相應(yīng)的會議記錄。
內(nèi)部審計部門在評價內(nèi)部控制的有效性及提出改進建議方面起著關(guān)鍵作用，應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其審計職責(zé)的履行，賦予內(nèi)部審計部門追查異常情況和提出處理處罰建議的權(quán)力;慎重任免內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人。
(二)實施全面風(fēng)險管理，創(chuàng)造誠信內(nèi)控環(huán)境
實行全面風(fēng)險管理，要求公司高層在重大項目的投資決策和重要的管理決策上具有一定的風(fēng)險防范意識和風(fēng)險辨識能力，建立完善的制度防范經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，密切關(guān)注企業(yè)日常運營的基本環(huán)節(jié)。例如資金活動、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、財務(wù)報告等方面的風(fēng)險防范。綜合考慮宏觀經(jīng)濟政策等外部環(huán)境蘊涵的風(fēng)險和公司價值鏈中可能產(chǎn)生的風(fēng)險及影響。建立嚴(yán)格的信用保證制度，完善本企業(yè)的擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度，只有對申請人整體實力、經(jīng)營狀況、信用水平非常了解的情況下才能進行擔(dān)保。
企業(yè)財務(wù)報告列示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益金額應(yīng)當(dāng)真實可靠，企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)如實列示當(dāng)期收入、費用和利潤。加強安全管理、資金風(fēng)險防控、應(yīng)收賬款催收工作等。企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)建誠信內(nèi)控環(huán)境，塑造優(yōu)秀的企業(yè)文化。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)站在促進企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略高度重視企業(yè)文化建設(shè)，切實履行第一責(zé)任人的職責(zé)，認(rèn)真規(guī)劃、狠抓落實，承擔(dān)內(nèi)控的責(zé)任。
(三)構(gòu)建內(nèi)部信息系統(tǒng)，促進公司信息暢通
航天通信公司應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的信息采集機制。內(nèi)部信息的采集有利于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)營效率和效益;外部信息的采集對于公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和實現(xiàn)，并做出適應(yīng)市場環(huán)境的決策具有重要意義。航天通信公司應(yīng)做到公司高層加強溝通，全體員工參與溝通。同時，航天通信公司要搭建良好的外部溝通平臺，加強與外部投資者、客戶、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等之間的溝通和反饋。健全信息公示制度，做好全面及時的信息披露工作，保證信息質(zhì)量客觀公正。充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息溝通與信息處理中的作用，加強對信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護，保證信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定地運行。
建立有效的反舞弊機制有利于及時發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為，及時防范因舞弊行為導(dǎo)致的內(nèi)部控制措施的失效。航天通信公司要對各級機構(gòu)特別是董事會和公司高管在反舞弊中的職責(zé)權(quán)限做出明確規(guī)定，嚴(yán)厲懲處舞弊人員;發(fā)揮會計機構(gòu)和會計人員的作用;建立和完善舉報投訴制度和舉報人保護制度。
(四)健全內(nèi)部監(jiān)控體系，發(fā)揮自我評價效力
內(nèi)部監(jiān)控是對其他內(nèi)部控制程序和活動的一種再控制。在組織架構(gòu)上，航天通信公司要建立實現(xiàn)公司高層權(quán)力相互制衡的監(jiān)督體系，內(nèi)部審計部門需在董事會和監(jiān)事會的雙重領(lǐng)導(dǎo)和管理下運行，保證內(nèi)部審計部門的獨立性。拓展內(nèi)部審計領(lǐng)域，使內(nèi)部審計涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程。加強對內(nèi)控人員的培訓(xùn)和再教育有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)和問題。按照業(yè)務(wù)分管的原則，航天通信公司可以成立專門的工作小組，實施對子公司財務(wù)風(fēng)險控制和管理事項的監(jiān)督指導(dǎo)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
五、航天通信公司內(nèi)部控制案例的啟示
啟示一：企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效，直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗，內(nèi)部控制制度的不健全以及相關(guān)人員不能嚴(yán)格有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度容易滋生違規(guī)違法行為。航天通信公司財務(wù)舞弊案件屢禁不止，董事會的不作為也起了推波助瀾的作用，因此要完善董事會的監(jiān)管職能，加強管理防止高層管理人員徇私舞弊、玩忽職守。
啟示二：企業(yè)保證關(guān)聯(lián)交易的公允公開，增加信息透明度。科學(xué)準(zhǔn)確地采集信息，全面及時地進行信息披露，確保信息質(zhì)量真實可靠。
啟示三：企業(yè)應(yīng)該以人為本，對企業(yè)員工進行教育培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)能力和法律意識，塑造優(yōu)秀誠信的企業(yè)文化。
啟示四：企業(yè)應(yīng)該遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙Υ恳粋€決策，嚴(yán)厲地處理每一個問題，強制執(zhí)行每一項制度。中介機制在執(zhí)業(yè)過程中要明確自身職責(zé)，做好審查與監(jiān)督工作，提供真實準(zhǔn)確的信息。強化政府監(jiān)管功能，創(chuàng)建公平的發(fā)展環(huán)境，不姑息縱容舞弊人員，更不能和舞弊人員同流合污，這樣才能有效地防止財務(wù)舞弊案件的再次發(fā)生。
第6篇：反舞弊調(diào)查的方式范文
中央文化企業(yè)今年須交國企紅利
財政部日前《關(guān)于做好2012年度國有資本收益收取工作的通知》，明確表示，新納入國有資本經(jīng)營預(yù)算實施范圍的中央文化企業(yè)要及時申報和交納2012年度國有資本收益，并確保國有資本收益申報結(jié)果的真實和準(zhǔn)確，不得弄虛作假，隱瞞收入。中國出版集團公司、中國對外文化集團公司等109戶中央文化企業(yè)從今年起納入國有資本收益申報和交納范圍。
央企力爭兩年完善內(nèi)部控制體系
財政部和國資委日前聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知》。通知要求，各中央企業(yè)要全面啟動內(nèi)部控制建設(shè)與實施工作，力爭用兩年時間，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引的要求，建立規(guī)范、完善的內(nèi)部控制體系。
中注協(xié)將征集和答復(fù)內(nèi)部控制審計問題
2012年，企業(yè)內(nèi)部控制審計制度將向主板上市公司全面推開。為配合這一制度的實施，中注協(xié)在《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的框架下，了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》，組織編寫了《企業(yè)內(nèi)部控制審計工作底稿編制指南》。為進一步做好對會計師事務(wù)所從事企業(yè)內(nèi)部控制審計的專業(yè)指導(dǎo)工作，中注協(xié)將對會員執(zhí)業(yè)過程中遇到的普遍性問題以問題解答的形式予以答復(fù)。
中注協(xié)印發(fā)2012年度行業(yè)培訓(xùn)計劃
中注協(xié)近日印發(fā)《2012年度中國注冊會計師協(xié)會培訓(xùn)計劃》。根據(jù)培訓(xùn)計劃安排，2012年中注協(xié)計劃舉辦遠(yuǎn)程（視頻）培訓(xùn)班4期，委托三家國家會計學(xué)院舉辦面授班38期，預(yù)計總體培訓(xùn)人數(shù)達到20000人左右。
2012注會考試輔導(dǎo)教材發(fā)行
2012年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試用書由中國財政經(jīng)濟出版社、經(jīng)濟科學(xué)出版社出版，將于近日發(fā)行。考試用書通過書店和各地注協(xié)兩個渠道發(fā)行。不在網(wǎng)上發(fā)售。考生可到當(dāng)?shù)匦氯A書店或當(dāng)?shù)刈f(xié)購買。
審計署參加世審組織職業(yè)準(zhǔn)則委協(xié)調(diào)會
5月2日至5月4日，世界審計組織職業(yè)準(zhǔn)則委員會協(xié)調(diào)工作組第三次會議在丹麥?zhǔn)锥几绫竟e行，中國審計署派出代表與來自丹麥、瑞典、英國、挪威、奧地利、斯洛伐克、美國、巴西、南非、印度的最高審計機關(guān)及歐盟審計院的專家共同參加了會議。
深滬文交所將研發(fā)無形資產(chǎn)評估體系
上海文化產(chǎn)權(quán)交易所總經(jīng)理張?zhí)靹t透露，目前已經(jīng)授權(quán)上海、深圳兩處文交所，將于近兩年內(nèi)研發(fā)出一套中國無形資產(chǎn)評估體系。體系的建立將可以運用到版權(quán)交易市場，各類文化產(chǎn)權(quán)交易所將可通用這一體系。
IOSCO年會在京召開中國增加話語權(quán)
國際證監(jiān)會組織（IOSCO）年會近日在北京召開，這是中國證監(jiān)會首次承辦該組織的年會，意味著中國在國際證券監(jiān)管規(guī)則制定和協(xié)調(diào)機制中的話語權(quán)正在增加。IOSCO是證券監(jiān)管領(lǐng)域最重要的國際組織，正式成立于1983年，其前身為成立于1974年的證監(jiān)會美洲協(xié)會，目前共有110余個正式成員。
世界審計第21屆大會2013年在京召開
世界審計組織第21屆大會將于2013年在北京召開，這是中國首次承辦該會議。世界審計組織成立于1953年，成員包括194個國家和國際組織，中國于1983年成為該組織正式成員。世界審計組織每3年召開一次大會。
五洲松德聯(lián)合與華寅會計所合并
五洲松德聯(lián)合與華寅經(jīng)協(xié)商一致并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，決定進行機構(gòu)合并，以五洲松德聯(lián)合為母體整體吸收華寅全部從業(yè)人員，華寅按法定程序進行清算。機構(gòu)合并后，事務(wù)所更名為華寅五洲會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），首席合伙人、主任會計師由方文森先生擔(dān)任，總裁由黃慶林先生擔(dān)任。
四大轉(zhuǎn)制外國公司將失去特殊待遇
財政部、商務(wù)部、證監(jiān)會等五部委10日聯(lián)合下發(fā)通知，要求最遲3年后，全球四大會計師事務(wù)所安永華明、畢馬威華振、德勤華永和普華永道中天的在華機構(gòu)的首席合伙人必須具有中國國籍且具備中國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格。
跨境監(jiān)管：德勤華永陷兩難
5月9日，美國證券交易委員會（SEC）宣布德勤華永會計師事務(wù)所。的原因是德勤華永未能向SEC提供一家未被公布名字的公司審計底稿。隨后，德勤華永就此事件發(fā)表聲明稱，根據(jù)中國法律及中國監(jiān)管機構(gòu)的具體規(guī)定，未經(jīng)中國政府許可，中國會計師事務(wù)所不得直接向任何外國監(jiān)管機構(gòu)提供文件。
中美重申支持全球會計準(zhǔn)則的承諾
美國財政部長蒂莫西·蓋特納（Timot-
hy Geithner）和中國副總理于2012年5月4日在北京舉行了第4輪中美戰(zhàn)略與經(jīng)濟對話的經(jīng)濟對話會議。所的會議成果清單重申了兩國支持全球會計準(zhǔn)則的承諾。據(jù)報道及SEC工作人員透露，美國證監(jiān)會（SEC）預(yù)期將在不久的將來宣布美國可能采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的決定。
證監(jiān)會修改《證券發(fā)行與承銷管理辦法》
證監(jiān)會近日公布中國證券監(jiān)督管理委員會令第78號《關(guān)于修改〈證券發(fā)行與承銷管理辦法〉的決定》。此舉是為了進一步貫徹落實關(guān)于新股發(fā)行體制改革指導(dǎo)意見的相關(guān)要求。除詢價方式定價外，也可以通過發(fā)行人和主承銷商自主協(xié)商直接定價等其他合法可行的方式確定發(fā)行價格。采用這些方式定價的話需券商事先備案。
財政部規(guī)范事業(yè)單位專用基金計提比例
財政部近日《關(guān)于事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知》（財教［2012］32號），對事業(yè)單位專用基金計提比例做出具體規(guī)定。
外資可間接參股期貨公司比例應(yīng)低于5%
中國證監(jiān)會近日《關(guān)于期貨公司變更注冊資本或股權(quán)有關(guān)問題的規(guī)定》，明確了外資參股境內(nèi)期貨公司細(xì)則。《規(guī)定》明確，單一境外投資者間接擁有期貨公司股權(quán)權(quán)益或表決權(quán)的比例應(yīng)當(dāng)?shù)陀?%。若境外投資者通過參股上市公司、證券公司從而間接擁有相關(guān)期貨公司股權(quán)權(quán)益或表決權(quán)的比例則不受此限制。《規(guī)定》未對外資直接參股境內(nèi)期貨公司作出明確規(guī)定。
社保基金研究以優(yōu)先股方式投資央企
全國社會保障基金理事會近日消息稱，今后一段時間將加大實業(yè)投資力度，積極支持實體經(jīng)濟發(fā)展。按照規(guī)定，全國社保基金進行實業(yè)投資，包括對中央企業(yè)的直接股權(quán)投資和對經(jīng)國家發(fā)改委批準(zhǔn)或備案的股權(quán)基金的投資兩個部分。其中，直接股權(quán)投資可占社保基金總資產(chǎn)的20%，股權(quán)基金投資可占基金總規(guī)模的10%。
部分農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)試行增值稅進項稅核定
自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。
北京中小會計所聯(lián)盟抵制不正當(dāng)競爭
5月15日，北京中小會計師事務(wù)所聯(lián)盟向北京地區(qū)會計師事務(wù)所同仁發(fā)出倡議：堅決抵制注冊會計行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r競爭。
黑龍江省注協(xié)制定行業(yè)監(jiān)管相關(guān)細(xì)則
黑龍江省注協(xié)近日制定了《黑龍江省會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查實施細(xì)則》和《黑龍江省注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》。
香港擬降銀行業(yè)準(zhǔn)入門檻
香港特區(qū)政府近日公布《2012年銀行業(yè)條例（修訂附表七）公告》，以更新若干進入香港銀行業(yè)市場的準(zhǔn)則，其中包括刪除目前有關(guān)申請銀行牌照的機構(gòu)必須持有客戶存款總額不少于30億元及總資產(chǎn)不少于40億元的發(fā)牌要求，以減少對一些經(jīng)營穩(wěn)健及信譽良好的本地及國際金融機構(gòu)在港營運業(yè)務(wù)的限制。
香港：保薦人疏忽審查擬列入刑事責(zé)任
香港證券及期貨事務(wù)監(jiān)察委員會近日宣布，就加強保薦人監(jiān)管制度，展開為期2個月的咨詢。有關(guān)條例規(guī)定保薦人必須在上市前完成絕大部分的盡職審查；若招股章程內(nèi)出現(xiàn)任何不實描述（包括重大遺漏），保薦人將為此附上刑事責(zé)任，最高將被罰款70萬港元及監(jiān)禁3年。
35人當(dāng)選第四屆并購重組委委員
六名注冊會計師委員包括五洲松德聯(lián)合會計師事務(wù)所于靂、安永華明事務(wù)所楊淑娟、中磊會計師事務(wù)所鄒宏文、畢馬威華振事務(wù)所陳玉紅、普華永道中天事務(wù)所羅占恩、天健正信事務(wù)所熊占益。另外還有6名注冊資產(chǎn)評估師委員劉登清、朱軍、范樹奎、趙強、董文忠、翟新利。
11家企業(yè)實施通用分類標(biāo)準(zhǔn)
為進一步鞏固企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)實施成果，提高企業(yè)會計信息化水平，財政部決定2012年在華能國際電力股份有限公司等11家首批實施企業(yè)繼續(xù)開展通用分類標(biāo)準(zhǔn)實施工作，在中國石油天然氣股份有限公司等3家企業(yè)實施石油和天然氣行業(yè)擴展分類標(biāo)準(zhǔn)。
十省市正式申報營改增試點
國稅總局貨物與勞務(wù)稅司副司長龍岳輝在中國注冊稅務(wù)師協(xié)會的一次會議上透露，現(xiàn)在正式申報營改增試點的已有10個省市，包括北京、天津、重慶、江蘇、安徽、福建、廈門、深圳、湖南和海南。
謝旭人：為小微企業(yè)創(chuàng)造寬松的財稅環(huán)境
謝旭人指出，寬松穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟環(huán)境是中小企業(yè)發(fā)展的重要保障，而財政政策在促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配方面具有重要功能，特別是具有對經(jīng)濟發(fā)展薄弱環(huán)節(jié)實施“點調(diào)控”優(yōu)勢，為中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好宏觀經(jīng)濟環(huán)境，發(fā)揮更大作用。
黎日忠：境外會計所本土化是與國際接軌
就日前多部委聯(lián)合的在華境外會計師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制方案，ICAEW大中華區(qū)總監(jiān)稱，中國政府要求外籍合伙人需持有本地資格認(rèn)證，將可能讓在華外籍從業(yè)者受控于本地監(jiān)管層的管理，同時鼓勵更多本土事務(wù)所與全球頂尖會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)合作，實現(xiàn)本地及全球范圍內(nèi)最佳資源共享。
國際財務(wù)報告準(zhǔn)則程序手冊擬更新
國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會受托人了最新的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會應(yīng)循程序手冊以征詢公眾意見。該最新手冊包括近期監(jiān)督理事會治理復(fù)核及受托人策略復(fù)核所建議的應(yīng)循程序改進，并同時包括受托人在對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋委員會（IFRIC）效率及效力的復(fù)核中提出的建議。
IASB對IFRS建議修訂意見稿
國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）在其網(wǎng)站上了根據(jù)其年度改進項目對十一項國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）作出建議修訂的征求意見稿（ED）。 IASB通過年度改進項目對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進行必要但非迫切的修訂，該等修訂未包含在其他主要項目中。
IASB主席盛贊XBRL前程遠(yuǎn)大
國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）主席漢斯·胡格沃斯特（Hans Hoogervorst）日前表示，可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）“具備提升財務(wù)報告有效性的潛能。” 他表示，XBRL能夠避免系統(tǒng)中財務(wù)數(shù)據(jù)的重復(fù)錄入，不僅節(jié)約了成本、減少了錯誤，同時也提高了分析的速度和效率。
SEC暫停379家殼公司場外交易
美國證券交易委員會（SEC）5月14日宣布，暫停379只微型股的交易，其中包括4家中國企業(yè)在內(nèi)。SEC當(dāng)天發(fā)表聲明說，由于這些公司沒有及時提供準(zhǔn)確和充足的運營信息，導(dǎo)致公眾對公司當(dāng)前運營狀態(tài)、財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動缺乏了解，責(zé)令其股票從5月14日至25日期間暫停交易。
美司法部SEC調(diào)查摩根大通巨虧事件
美國司法部已就摩根大通巨虧20億美元一事展開調(diào)查。調(diào)查當(dāng)前仍處于初級階段，現(xiàn)在并不清楚司法部正在調(diào)查哪些違法行為。摩根大通于近日披露該行一個以對沖風(fēng)險為初衷的交易組合過去六周內(nèi)出現(xiàn)20億美元的虧損，而該公司首席投資官德魯（Ina Drew）已經(jīng)宣布辭職。
COSO五步?jīng)Q策法避免判斷陷阱
近日，全美反虛假財務(wù)報告委員會發(fā)起組織COSO委員會了一份題為《提升董事會的洞察力：避免判斷陷阱和偏誤》的白皮書。該報告由美國楊百翰大學(xué)的兩位會計學(xué)教授道格·帕維特（Doug Prawitt）和斯蒂芬·格拉沃（Steven Glover）與畢馬威（KPMG）聯(lián)合撰寫。
《2012年職務(wù)舞弊與濫用國別報告》
據(jù)美國注冊舞弊審查師協(xié)會（ACFE）新近的《2012年職務(wù)舞弊與濫用國別報告》顯示，向員工提供舉報可疑行為的通道與舉辦專題培訓(xùn)提高員工及管理層反舞弊意識是發(fā)現(xiàn)及防止舞弊的兩種重要手段。
美加證券監(jiān)管機構(gòu)商討跨境監(jiān)管
近日，美國證券交易委員會（SEC）與加拿大安大略省證券委員會（OSC）舉行了高層會晤，就金融公司監(jiān)管的進一步合作進行了商討。雙方就各自的審查手段、投資者教育項目以及監(jiān)管制度改革進展等問題交換了意見。此外，雙方還探討了針對受美加兩國雙重管理的企業(yè)如何加強監(jiān)管合作的問題。
歐敦促美盡快用國際財務(wù)準(zhǔn)則
在5月9日于盧布爾雅那舉行的第35屆歐洲會計學(xué)會年度大會的主題演講中，歐洲證券及市場管理局（ESMA）主席Steven Maijoor敦促其在美國證監(jiān)會（SEC）的同仁們就美國盡快采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則作出明確表態(tài)。
2012年歐洲內(nèi)部審計大會將在荷蘭舉行
2012年歐洲內(nèi)部審計大會將于9月12日至14日在荷蘭阿姆斯特丹舉行。大會將設(shè)7場主題演講和5個分會場，演講內(nèi)容涵蓋公司治理、風(fēng)險管理、舞弊、內(nèi)部審計管理和信息技術(shù)等熱點問題。
墨西哥國有石油公司涉嫌巨額會計違規(guī)
近日，由墨西哥國會領(lǐng)導(dǎo)的聯(lián)邦審計辦公室聲稱該國國有石油壟斷巨頭——墨西哥石油公司（Petroleos Mexicanos，簡稱PEMEX）涉嫌會計違規(guī)，涉及金額可能高達300億美元。PEMEX對此予以否認(rèn)，宣稱不存在任何會計違規(guī)操作。
第7篇：反舞弊調(diào)查的方式范文
關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 內(nèi)部控制 評價 建立 體系
隨著近年來市場經(jīng)濟體制改革的深入，加強國有企業(yè)的內(nèi)部控制成為了社會和國家的必然要求，同時這也是我國國有企業(yè)進行自我約束和管理的重要要求，需要國家和企業(yè)進行高度的重視。國有企業(yè)進行內(nèi)部控制可以有效地提升財務(wù)信息的真實性，這有利于我國統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性，同時良好且有效的內(nèi)部控制可以有效地保證資產(chǎn)的增值保值，這也是國有企業(yè)的社會責(zé)任體現(xiàn)，國有企業(yè)進行內(nèi)部控制的最終目的還是在于保證企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)，這才能夠最終提升國有企業(yè)的競爭力。
一、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題
目前很多國有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不完善、風(fēng)險防范系統(tǒng)無效、員工素質(zhì)較差、信息系統(tǒng)不完善等都影響了內(nèi)部控制實施的效果。總體而言，一些國企的內(nèi)部控制仍然難以有效實施，實施過程中出現(xiàn)的問題較多。
（一）內(nèi)部控制環(huán)境缺乏，法人治理結(jié)構(gòu)不合規(guī)范、產(chǎn)權(quán)不清晰
內(nèi)部控制環(huán)境主要是規(guī)定企業(yè)內(nèi)部的制度和架構(gòu)，它是企業(yè)內(nèi)部文化的基調(diào)和氛圍，它會影響員工的潛意識，在COSO委員會的內(nèi)部控制制度要求中，控制環(huán)境是有效實施內(nèi)部控制的前提。控制環(huán)境主要是包括了管理層的經(jīng)營管理思維和風(fēng)格，它還包括了高層的授權(quán)和職責(zé)分工等內(nèi)容，它會影響員工的道德價值觀和工作積極性。從我國國內(nèi)的實際情況分析，很多的國有企業(yè)改制較為落后，改制不徹底，僅在形式上建立了法人治理結(jié)構(gòu)，由于產(chǎn)權(quán)不清晰，法人主體缺失，難以形成有效的內(nèi)部權(quán)力制衡機制，這樣的內(nèi)部控制環(huán)境難以保證制度的執(zhí)行，權(quán)力也就失去了監(jiān)督。從治理機構(gòu)分析，一些國有企業(yè)雖然建立了董事會、監(jiān)事會和管理層的權(quán)力結(jié)構(gòu)，但是由于董事會沒有真正發(fā)揮作用，沒有相應(yīng)的常設(shè)機構(gòu)，管理的效率低下，沒有現(xiàn)代企業(yè)的真正內(nèi)涵。有些國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過大，在授權(quán)和審批的機制建設(shè)上沒有落到實處，這樣就影響了決策的科學(xué)性和權(quán)力的制衡，管理者獨斷專行，內(nèi)部人相互勾結(jié)，和無效的投資等問題嚴(yán)重
（二）企業(yè)風(fēng)險意識薄弱，動力不足
內(nèi)部控制的目的在于控制企業(yè)的風(fēng)險，提升企業(yè)會計信息的真實性，保護企業(yè)的資產(chǎn)，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。目前隨著經(jīng)濟體制的改革，國有企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)營壓力逐步加大，為了更快地打開市場、提升研發(fā)能力等，國有企業(yè)也進行了大量的投資和借貸，如果無法有效控制企業(yè)的風(fēng)險，國有企業(yè)將會面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。風(fēng)險應(yīng)當(dāng)是貫穿于企業(yè)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)，但是從國有企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，國有企業(yè)的風(fēng)險意識并沒有提升到應(yīng)當(dāng)有的高度，沒有形成相應(yīng)的風(fēng)險意識，缺乏有效的管理機制。例如，在實際工作中，很多領(lǐng)導(dǎo)僅僅是以某件事情進行單獨分析，就事論事容易忽視業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)性，這樣容易忽視一些可能的關(guān)聯(lián)風(fēng)險。再如，很多企業(yè)的管理層沒有站在企業(yè)整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度分析制度建立和執(zhí)行的必要性，這樣就會導(dǎo)致企業(yè)沒有建立必要的財務(wù)管理制度、客戶信用評價制度、合同管理制度等，很多制度也僅僅是變成了擺設(shè)，內(nèi)部控制流于形式。
（三）信息系統(tǒng)不完善，信息溝通不暢
信息的全面性和及時性是內(nèi)部控制實施的必要條件，良好的信息系統(tǒng)可以讓企業(yè)內(nèi)部的每個成員熟悉自己的職務(wù)責(zé)任，企業(yè)內(nèi)部的信息溝通將可以提升管理的效率和決策的科學(xué)性，另外這也是企業(yè)應(yīng)對目前存在的風(fēng)險的主要措施，良好的信息可以提升企業(yè)的反應(yīng)能力。企業(yè)的信息系統(tǒng)應(yīng)該可以處理包括企業(yè)內(nèi)部事務(wù)所產(chǎn)生的信息，還應(yīng)該可以處理外部的事務(wù)所涉及的信息。很多的國有企業(yè)在信息系統(tǒng)的建立方面不夠完善，內(nèi)部信息系統(tǒng)建立不夠全面，這樣就會造成很多的信息缺乏流通，有些企業(yè)甚至還沒有使用電算化進行會計處理，這樣導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象較多。
（四）內(nèi)審人員素質(zhì)不高，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性不足
內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的評價對于內(nèi)部控制有較大的意義，很多的企業(yè)并沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計的意義，僅僅將其認(rèn)定為是對企業(yè)財務(wù)的稽核，內(nèi)部審計也沒有相應(yīng)的足夠權(quán)力，在審計的時候缺乏獨立性，審計報告也沒有得到真正的重視，這打擊了內(nèi)審人員的積極性。同時由于企業(yè)內(nèi)部并沒有認(rèn)識到內(nèi)審的意義，企業(yè)的員工和管理層并沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性，對內(nèi)審的員工配合不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計的質(zhì)量下降。另外由于員工所受的教育較差，企業(yè)高層也通過各種方式安排和自己有關(guān)系的人員，導(dǎo)致真正有業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力的內(nèi)審人員不多，經(jīng)驗和理論的缺乏必然導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)審職能難以發(fā)揮。
二、國有企業(yè)內(nèi)部控制的實施方案和未來發(fā)展
國有企業(yè)的內(nèi)部控制要得到良好的實施必須有相應(yīng)的措施予以支持，本文結(jié)合國有企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析其可能的實施方案。作者認(rèn)為，未來國有企業(yè)的內(nèi)部控制將會得到良好的重視，并得到快速的實施，但是需要各種配套措施的完善，這樣才能夠保證內(nèi)部控制的有效性和持久性。
（一）完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部控制的認(rèn)識
國有企業(yè)內(nèi)部控制管理機制的完善是改變企業(yè)內(nèi)部控制不合理的根本所在，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《公司法》的要求，重塑企業(yè)的內(nèi)部管理體系，建立真正意義的法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)要通過有效的內(nèi)部權(quán)力相互分離和制衡的原則，建立起權(quán)責(zé)明確、有效制衡和運行的內(nèi)部治理機構(gòu)。這種完善的法人治理結(jié)構(gòu)需要從多個方面進行展開，明確各部門的地位。
首先，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會，用以負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)建立和實施相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部的制度和文化建立，建立起重視內(nèi)部審計和尊重內(nèi)審人員的文化和制度。國有企業(yè)要通過提升內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位，使其有權(quán)就發(fā)現(xiàn)的重大問題向董事會直接報告。其次，國有企業(yè)要合理設(shè)置其內(nèi)部管理的機構(gòu)和部門。國有企業(yè)要科學(xué)合理設(shè)置相關(guān)的部門和機構(gòu)，明確管理層、職能部門、作業(yè)單位的職責(zé)和權(quán)限，將權(quán)力和責(zé)任分解到各個環(huán)節(jié)和單位中，同時通過內(nèi)部管理書籍、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述和組織結(jié)構(gòu)圖等，加強對員工的培訓(xùn)，使其了解和掌握內(nèi)部的權(quán)責(zé)分配情況，從而更加明確職責(zé)的分工。
（二）加強企業(yè)內(nèi)部的制度建設(shè)，完善相應(yīng)的反舞弊機制和責(zé)任追究機制
國有企業(yè)企業(yè)的制度完備是實施內(nèi)部控制的必要前提，企業(yè)需要完善相應(yīng)的制度才能夠更好地推動國有企業(yè)的內(nèi)部控制。
首先國有企業(yè)要建立反舞弊機制，這種機制應(yīng)當(dāng)是以教育、監(jiān)督和制度為重，懲治結(jié)合，該機制要明確各個部門在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范相應(yīng)的調(diào)查和查處程序，確定反舞弊的重點方向和關(guān)鍵環(huán)節(jié)等。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立并實施投訴和舉報人的保護機制，明確相應(yīng)的舉報處理程序和辦理的時限等，確保舉報和投訴可以成為企業(yè)反舞弊的重要措施，加大國有企業(yè)內(nèi)部人舞弊的成本。其次，國有企業(yè)要完善其責(zé)任追究機制，以權(quán)責(zé)明確為前提，輔之以授權(quán)審批機制，國有企業(yè)可以明確相應(yīng)的崗位和人員權(quán)限，通過追究相關(guān)責(zé)任人的行為減少不科學(xué)的決策等，國有企業(yè)要有一套明確的責(zé)任追究和處罰機制，避免該套機制的形式化，加強對事件的事后評價和審查，減少資金的浪費和不必要的投資等。最后，國有企業(yè)要完善離任審查機制。由于很多的企業(yè)老總在任期內(nèi)會隨意使用資金、收受賄賂等，如果沒有良好的離任經(jīng)濟責(zé)任審查，根本無法得到真正的審查，這樣就不利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，公司只能成為每一個領(lǐng)導(dǎo)者撈取資源的土壤。
（三）完善內(nèi)審機制， 提升內(nèi)審機構(gòu)的地位，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)
國有企業(yè)的內(nèi)部審計是其內(nèi)部控制的重要保障，內(nèi)部審計要能夠為企業(yè)提供合適和實用的審計評價報告等，這樣才能夠最終提升國有企業(yè)的內(nèi)部控制水平。企業(yè)要完善其內(nèi)審機制要從多個方面著手，完善企業(yè)的內(nèi)審制度，提升內(nèi)審地位，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。
首先，國有企業(yè)要完善內(nèi)審的機制建設(shè)，健全相應(yīng)的制度和規(guī)范。國有企業(yè)要從制度上保證員工真正重視起和內(nèi)審機構(gòu)的配合，尊重內(nèi)審人員，加強自身的自我糾正和自我發(fā)現(xiàn)錯誤的能力，這才是內(nèi)審的真正目的，即讓員工從潛意識形成自我審計的意識。當(dāng)然這種機制建設(shè)也包括了之前所講的領(lǐng)導(dǎo)者的離任審計等。其次，企業(yè)要提升內(nèi)審的地位，除了建立起相應(yīng)的內(nèi)審委員會外，企業(yè)還需要通過重視起內(nèi)審的報告，實施內(nèi)審報告中所提及的可行性意見，處罰相關(guān)的違紀(jì)人員等樹立起內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)威，這樣也是提升其地位的重要措施。再次，國有企業(yè)要能夠樹立起尊重人才的氛圍，在招聘新人的時候也要重視其專業(yè)背景和學(xué)歷、工作經(jīng)驗、職業(yè)道德等，以此招聘優(yōu)秀的員工進入內(nèi)審隊伍中。在日常的教育和培訓(xùn)中也要選擇合適的教學(xué)方式和內(nèi)容，讓員工真正學(xué)到新的業(yè)務(wù)知識。
（四）加強風(fēng)險控制，建立起以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制
企業(yè)未來經(jīng)營的風(fēng)險會逐步加大，競爭也會逐步加劇，為了更好地應(yīng)對風(fēng)險，國有企業(yè)要能夠建立起以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系。特別是國有企業(yè)，其本身的風(fēng)險意識并不強，要在未來的市場競爭中占穩(wěn)腳跟就需要更好地以實際行動控制好自己的風(fēng)險。
企業(yè)要完善風(fēng)險控制的流程，并將其制度化。由于企業(yè)的風(fēng)險流程主要包括了識別風(fēng)險、評估風(fēng)險和控制風(fēng)險等內(nèi)容，國有企業(yè)要根據(jù)自身的行業(yè)屬性和企業(yè)特點，選擇合適的指標(biāo)建立起風(fēng)險的預(yù)警系統(tǒng)，通過對信息的收集和分析，識別風(fēng)險并結(jié)合行業(yè)的發(fā)展趨勢分析風(fēng)險的大小和性質(zhì)，結(jié)合自身的利益訴求等分析風(fēng)險的主要影響，分析各種風(fēng)險規(guī)避措施的利弊，最終選擇好合適的規(guī)避方式和措施。企業(yè)的內(nèi)部控制就需要在識別、評估和控制等方面進行控制，減少出錯。同時，企業(yè)要結(jié)合各個流程和環(huán)節(jié)中存在的問題，探討可能存在的主要風(fēng)險點，采取合適的措施，避免企業(yè)面對過大的風(fēng)險。
國有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)將會在未來得到較大的發(fā)展，該事項也是未來企業(yè)需要加強的內(nèi)容，結(jié)合目前國內(nèi)國有企業(yè)內(nèi)部控制實施過程中存在的一些問題，本文進行了探討并提出相應(yīng)的措施建議。限于作者理論和實務(wù)的局限，提出的措施難免會有所偏頗，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的行業(yè)和企業(yè)有所幫助。
參考文獻：
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第8篇：反舞弊調(diào)查的方式范文
論文摘要：高校現(xiàn)行考試制度存在考試目的偏差、形式單一、內(nèi)容受局限等多種弊端，需要從改變考試觀念、豐富考試形式、更新考試內(nèi)容等多方面進行改革。
考試一直是高校教學(xué)工作的一個重要環(huán)節(jié)。它是評價教學(xué)質(zhì)量、檢查教學(xué)效果、督促教學(xué)目標(biāo)實現(xiàn)的重要手段，也是衡量學(xué)生掌握知識、運用知識能力的一個重要標(biāo)準(zhǔn)。然而，從學(xué)生對待考試的情況來看，它并未起到應(yīng)有的作用。
一、考試的現(xiàn)狀
學(xué)生對待考試是怎樣的一種情況呢？作為多年的系部教學(xué)秘書，我發(fā)現(xiàn)有以下幾種不正常的現(xiàn)象：
（一）有的學(xué)生懼怕考試，一到期末考試就申請緩考
這種學(xué)生也許是有一定的心理問題，但由此可見考試給學(xué)生帶來了很大的心理壓力。
（二）有的學(xué)生平時根本不讀書，甚至連課都不去上
這些學(xué)生一到快要考試的時候，就會到處借別人的筆記抄，狠記幾天之后似乎也能考個好成績。這就是所謂的“平時不讀書，考試搞突擊”。
（三）有的學(xué)生抱著僥幸的心理在考試時舞弊
“平時不努力，考試靠舞弊”。現(xiàn)在學(xué)生舞弊的手段可謂五花八門：夾帶的、抄書的、傳紙條的、發(fā)短信的乃至用微型耳機傳遞答案的。真是無奇不有啊！
二、出現(xiàn)不正常的考試現(xiàn)象的原因
為什么會出現(xiàn)以上種種不正常的考試現(xiàn)象呢？我覺得，除了學(xué)生個人的因素之外，主要還是我們高校現(xiàn)行的考試制度存在不少的弊端。
（一）考試的目的出現(xiàn)了偏差
考試作為檢查教學(xué)效果、評價教學(xué)質(zhì)量和督促教學(xué)目標(biāo)實現(xiàn)的重要手段，它的目的是很明確的。從學(xué)校與教學(xué)系部來看，是通過考試來檢查任課教師的教學(xué)效果，評價其教學(xué)質(zhì)量的好壞，以此來督促教學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)；從任課教師的角度來看，是通過考試來衡量學(xué)生對所學(xué)知識掌握的程度，檢查學(xué)生靈活運用知識的能力。學(xué)生也可以通過考試了解自己掌握知識及運用知識的情況，及時發(fā)現(xiàn)自己學(xué)習(xí)上存在的不足，以作調(diào)整，從而達到實現(xiàn)高校教育的目的。但從現(xiàn)行的考試制度來看，考試的目的出現(xiàn)了偏差，往往是“一考定成敗”，也就是一次期末考試決定了一個學(xué)期學(xué)生成績的好壞和教師教學(xué)效果的好壞。這樣就容易造成任課教師只把期末考試作為教學(xué)任務(wù)的一部分來完成，學(xué)生只為獲得一個成績來參加考試。然而，期末一次性考試受試卷容量、考試時間的限制，又怎么能全面、客觀、準(zhǔn)確地反映教學(xué)的整個過程呢？又怎么能客觀、全面地檢查一個任課老師的教學(xué)效果呢？又怎么能準(zhǔn)確、全面地衡量一個學(xué)生的學(xué)習(xí)能力的高低呢？所以，一張小小的試卷，不僅給任課老師，也給學(xué)生帶來了很大的壓力，才導(dǎo)致了個別學(xué)生出現(xiàn)懼怕考試的現(xiàn)狀。
（二）考試的形式過于單一，內(nèi)容局限于教材與筆記
一般高校的考試都是放在期末，往往采取固定的方式，形式和方法都過于簡單，往往出現(xiàn)以下“四多四少”的現(xiàn)象：理論考試多，實踐、技能考試少；閉卷考試多，開卷考試少；集體統(tǒng)一考試多，因材施考少；筆頭答卷考試多，口頭論辯考試少。同時考試的內(nèi)容也常常局限于所學(xué)的教材與老師上課的筆記。這種單調(diào)、缺乏彈性的考試形式與狹窄的考試內(nèi)容，不僅抑制了學(xué)生個性的發(fā)展，而且使得學(xué)生學(xué)習(xí)的目的只是為了考試過關(guān)，卻忽略了自身創(chuàng)新意識的養(yǎng)成和創(chuàng)新能力的發(fā)展。學(xué)生感覺學(xué)習(xí)生活單調(diào)乏味，對學(xué)習(xí)產(chǎn)生厭倦情緒，導(dǎo)致部分學(xué)生平時上課不認(rèn)真或干脆不上課，臨到考試前才借抄別人的筆記，甚至出現(xiàn)有的學(xué)生在考場上夾帶舞弊等違紀(jì)的現(xiàn)象。
（三）考試的結(jié)果缺乏及時反饋
考試的目的是檢查老師的教學(xué)效果，評價老師的教學(xué)質(zhì)量，并以此來促進教學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)。但所有的考試都放在期末進行，考完之后就放假了。老師雖然對學(xué)生的考卷進行了評閱與分析，但體現(xiàn)在學(xué)生那里的只有一個分?jǐn)?shù)。然而，一個簡單的分?jǐn)?shù)又怎么能全面準(zhǔn)確地反映出每個學(xué)生的學(xué)習(xí)狀況呢？同時期末考試結(jié)束之后，試卷經(jīng)過任課老師評閱統(tǒng)分就要進行重新裝訂保存在各個教學(xué)系部，以備檢查。所以，從考試上反映出來的問題根本無法及時反饋到學(xué)生那里去。這樣，這個學(xué)期的問題沒有得到解決，勢必要影響到下一個學(xué)期的學(xué)習(xí)。由此，周而復(fù)始，惡性循環(huán)，學(xué)生的知識與能力又怎么能得到提高呢？教育與教學(xué)的目標(biāo)自然也就無法得到實現(xiàn)了。
三、如何對現(xiàn)行考試制度進行改革
正因為現(xiàn)行的考試制度存在著如此多的問題，嚴(yán)重地阻礙了高校培養(yǎng)創(chuàng)新性復(fù)合型人才的目標(biāo)，所以需要對考試制度進行必要的改革。以下就是本人對高校考試制度改革的幾點思考：
（一）改變考試觀念，真正實現(xiàn)考試目的
改革制度，觀念先行。要想改革現(xiàn)行高校的考試制度，更新考試觀念是前提。自古以來，考試就是選拔人才、培養(yǎng)人才的一個重要手段。科學(xué)的考試觀念是從“人”出發(fā)的，重在人的素質(zhì)全面協(xié)調(diào)發(fā)展。考試的目的，不僅僅是檢查教學(xué)的效果，更要重視學(xué)生學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)，要讓學(xué)生學(xué)會學(xué)習(xí)，懂得創(chuàng)新。科學(xué)的考試觀念還要求考試注重對學(xué)生非智力因素的培養(yǎng)，讓學(xué)生在考試中形成正確的人生觀、世界觀、價值觀，養(yǎng)成誠信的品德，培養(yǎng)頑強的毅力。考試不只為取得學(xué)期的成績，而是對自己的學(xué)習(xí)進行一個階段性的檢查，及時發(fā)現(xiàn)自己的不足并及時予以補充，讓自己在考試中不斷提高，不斷完善。考試也不是一門功課的結(jié)束，而是師生對該門課程的一個互動了解、信息反饋、共促完善的過程。教師通過考試來了解學(xué)生學(xué)習(xí)的狀況，檢查自己的教學(xué)效果，并通過與學(xué)生的交流發(fā)現(xiàn)問題，然后及時調(diào)整自己的教學(xué)方法和手段，最后更好地實現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。也為以后的教學(xué)積累豐富的經(jīng)驗，使得教學(xué)不斷走向完善。學(xué)生把考試當(dāng)作一次檢查、一次促進，通過考試信息的及時反饋，了解自己的不足，為以后的學(xué)習(xí)積累可貴的經(jīng)驗和教訓(xùn)，使自己的學(xué)習(xí)方法與能力不斷得到完善。這樣，教師與學(xué)生就再也不會把考試當(dāng)作一種負(fù)擔(dān)，自然也就不會出現(xiàn)學(xué)生懼考、逃考的現(xiàn)象了。
（二）豐富考試形式，科學(xué)合理評價學(xué)生
從目前的情況來看，大部分高校的考試局限于單一的書面考試，局限于純粹的理論考試。這種考試形式遏制了學(xué)生個性的發(fā)展，與當(dāng)前高校培養(yǎng)富有創(chuàng)新精神的復(fù)合型人才模式相違背。所以，我們需要結(jié)合課程的特點和學(xué)生個性特點，選擇合理的、科學(xué)的考試形式。從試卷類型來看，可分為開卷與閉卷；從考試時間來看，可分為平時測試、期中考試與期末考試；從考試形式來看，可分為口試、筆試以及實踐操作演練；從考試對象來看，可分為集體考試與個人考試，等等。當(dāng)然，在選擇考試形式時，必需注意靈活地綜合運用多種考試方法，力求全面考查學(xué)生的真實水平與實際能力，全面反映學(xué)生的綜合素質(zhì)，盡力展示學(xué)生的個性特質(zhì)。只有完全擯棄以前那種“一考定成敗”的單一考試形式，把開卷與閉卷、口試與筆試、平時測試與期末考試、集體考試與個人考試結(jié)合起來，才能避免“平時不讀書，考試搞突擊”“平時不努力，考試靠舞弊”等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，才能真正有效地培養(yǎng)適應(yīng)社會各行各業(yè)急需的復(fù)合型人才。
（三）更新考試內(nèi)容，適應(yīng)時展需要
考試作為檢查教學(xué)效果，促進人才培養(yǎng)的重要手段，除了在形式上要豐富多彩之外，在內(nèi)容上也要不斷更新。當(dāng)前社會需要的是具有創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才，因此，考試的內(nèi)容要堅持以發(fā)展學(xué)生的能力為主，力求發(fā)展學(xué)生的個性，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神和綜合素質(zhì)。考試內(nèi)容的更新首先體現(xiàn)在命題的開放性上。任課教師的命題要突出對學(xué)生能力的考查，通過各種各樣的開放式題目，充分展示學(xué)生的個性和才能。這種開放式題目，能充分調(diào)動學(xué)生自主學(xué)習(xí)的主動性與能動性，還能夠培養(yǎng)學(xué)生團結(jié)協(xié)作的精神以及誠信的美德。其次體現(xiàn)在試題答案的多樣性上。我們的考試因一味地追求公平公正和改卷的簡單快速化曾走上了一條彎路，那就是標(biāo)準(zhǔn)化命題考試，每個題目只有一種標(biāo)準(zhǔn)答案。這種考試題目完全扼殺了學(xué)生的個性，是對學(xué)生自主創(chuàng)新能力的一種摧殘。所以，改革考試制度，就要求任課教師改變以往的標(biāo)準(zhǔn)化命題模式，用開放性題目，為學(xué)生構(gòu)建問題情境，學(xué)生可根據(jù)題目要求，充分發(fā)揮自己的主觀能動性，用發(fā)散式思維進行創(chuàng)造性解答。答案顯示出多樣性。最后體現(xiàn)在評分標(biāo)準(zhǔn)的人性化上。其實，命題的開放性就決定了評分標(biāo)準(zhǔn)的人性化。學(xué)生回答問題的答案如果只局限于教材和筆記，是無法得到高分的。相反，學(xué)生經(jīng)過自己的獨立思考和研究，得出言之有理且富于創(chuàng)造性的答案，卻能得到老師的贊賞與高分。這種嶄新的考試內(nèi)容，使得學(xué)生能與教師進行平等地對話，完全消除了其考試的緊張心理，為其獨立思考和創(chuàng)新能力提供了一個自由的空間，讓他們能夠充分發(fā)掘自己的潛力，最大限度地進行自主創(chuàng)新。
這樣，學(xué)生自覺學(xué)習(xí)的積極性進一步得到提高，自然就不會出現(xiàn)上課不認(rèn)真甚至逃課的現(xiàn)象，更不會出現(xiàn)考試舞弊的現(xiàn)象。相反，學(xué)生通過一次次考試，大大提升了自主學(xué)習(xí)的能力與自主創(chuàng)新的精神，培養(yǎng)了自己頑強的毅力與品德，逐漸成長為時代所需要的合格人才。
這就是我從自己所看到的幾個小現(xiàn)象而引發(fā)的幾點淺薄思考。高校考試制度的改革關(guān)系到高校人才模式的培養(yǎng)，關(guān)系到整個高校教育制度的改革。改革勢在必行，改革充滿艱辛。但只要我們解放思想，本著實事求是的態(tài)度，深入調(diào)查與研究，不斷開拓創(chuàng)新，一定能迎來高校教育的美好明天。
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第9篇：反舞弊調(diào)查的方式范文
一、高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系構(gòu)建
目前，對于高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)如何設(shè)置，理論界并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為可以基于內(nèi)部控制五要素評價高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。在以目標(biāo)導(dǎo)向構(gòu)建的內(nèi)部控制框架中，內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督是密不可分的，對控制環(huán)境的認(rèn)定和評價是評價內(nèi)部控制有效性的基礎(chǔ)；在風(fēng)險評估要素中，全面的風(fēng)險識別、對風(fēng)險發(fā)生可能性和風(fēng)險發(fā)生后的影響程度的準(zhǔn)確判斷決定了控制關(guān)鍵點和控制方式的選擇，基于風(fēng)險分析的應(yīng)對策略則是確定控制程度與方法的直接依據(jù)；控制活動是風(fēng)險應(yīng)對策略的具體化；真實、相關(guān)、及時的信息收集、加工、傳遞有利于高校內(nèi)部各組織及時發(fā)現(xiàn)和糾正管理中偏離控制目標(biāo)的行為；健全的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置和監(jiān)督機構(gòu)間的密切配合為高校內(nèi)部控制的有效運行提供有力保障。基于此，可建立由以上五個方面構(gòu)成的高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系。
（一）控制環(huán)境 （1）組織架構(gòu)與權(quán)責(zé)劃分。評價高校的組織架構(gòu)是否合理，權(quán)責(zé)劃分是否明晰，決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)是否相互分離與協(xié)調(diào)。（2）重大事項決策機制。反映高校是否組建財經(jīng)管理委員會并負(fù)責(zé)對經(jīng)濟進行管理和監(jiān)督、是否由黨政聯(lián)席會議討論決定重大經(jīng)濟問題、重大改革方案是否經(jīng)過教代會、職代會充分討論等。（3）人力資源政策與實務(wù)。高校的人力資源規(guī)模能否滿足高校需求、各崗位員工的勝任能力如何、高校是否建立了科學(xué)的員工晉升的條件、標(biāo)準(zhǔn)和程序以及員工業(yè)績評估、考核與獎懲制度。（4）高校文化中的誠信與道德價值觀。高校文化中是否強調(diào)誠信與道德，是否建立了員工道德行為規(guī)范，對違背誠信與道德的行為是否做出恰當(dāng)?shù)奶幚怼＃?）領(lǐng)導(dǎo)的管理風(fēng)格。領(lǐng)導(dǎo)是勇于冒險型還是風(fēng)險厭惡型，是偏好于集權(quán)管理還是分權(quán)管理，領(lǐng)導(dǎo)重視財務(wù)管理和內(nèi)部審計的程度等。
（二）風(fēng)險評估 （1）事項識別與風(fēng)險確認(rèn)。風(fēng)險在識別時是否充分考慮了政治、經(jīng)濟和社會因素以及高校的內(nèi)部財務(wù)狀況和管理狀況。（2）風(fēng)險分析。高校是否對所有風(fēng)險事項發(fā)生的可能性及影響均采用了定量或定性的分析方法、對每一風(fēng)險事項的分析方法選擇是否恰當(dāng)、對關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)的選擇是否恰當(dāng)。（3）風(fēng)險監(jiān)控。高校是否根據(jù)關(guān)鍵指標(biāo)進行了風(fēng)險監(jiān)控，對重要風(fēng)險事項的內(nèi)部控制程序是否進行了壓力測試，并采取了完善措施。（4）風(fēng)險應(yīng)對。高校應(yīng)對策略的選擇是否符合風(fēng)險承受度、應(yīng)對策略的選擇是否受到關(guān)鍵人員風(fēng)險偏好的不利影響、每一事項應(yīng)對策略的選擇是否是在可能性和影響程度平衡的基礎(chǔ)上做出。
（三）控制活動 （1）預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整和分析與考核制度。高校對預(yù)算的編制依據(jù)、編制程序、編制方法是否有明確規(guī)定；是否執(zhí)行責(zé)任制；對重大預(yù)算項目是否密切跟蹤和監(jiān)控；預(yù)算調(diào)整是否經(jīng)過原預(yù)算審批機構(gòu)批準(zhǔn)；預(yù)算是否執(zhí)行分析制度、審計制度和考核與獎懲制度等。（2）內(nèi)部審計內(nèi)容和程序以及質(zhì)量控制。內(nèi)部審計機構(gòu)是否獨立公正、內(nèi)部審計人員是否具有適當(dāng)?shù)膭偃文芰凸ぷ鹘?jīng)驗、內(nèi)部審計的工作范圍、責(zé)任和審計計劃是否符合高校的需要。高校是否全面實施內(nèi)部審計監(jiān)督、內(nèi)部審計機構(gòu)是否建立健全有效的質(zhì)量控制制度、是否對內(nèi)部審計質(zhì)量進行考核和評價。（3）財務(wù)舞弊的預(yù)防、檢查與匯報。高校領(lǐng)導(dǎo)是否對重大舞弊行為承擔(dān)責(zé)任；高校是否針對管理人員的行為建立了反舞弊機制、是否針對財務(wù)報告和內(nèi)部報告存在的虛假記錄或重大遺漏行為建立了反舞弊機制、是否針對未經(jīng)授權(quán)或采取其他不法方式侵占或挪用高校資金、牟取不當(dāng)利益的行為建立了反舞弊機制。（4）重大交易和事項的控制。高校對籌資、采購、工程項目、固定資產(chǎn)管理、合同管理和外包業(yè)務(wù)等重大交易和事項是否有明確的職責(zé)分工和授權(quán)批準(zhǔn)制度、業(yè)務(wù)流程是否有完善的制度管理、會計處理是否符合會計制度要求。（5）財務(wù)報告和內(nèi)部報告的編制、提供和評價。高校財務(wù)報告的格式和內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，財務(wù)報告各項目中的勾稽關(guān)系是否正確。高校是否充分利用信息技術(shù)，采集、匯總、生成內(nèi)部報告信息，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報告網(wǎng)絡(luò)體系，高校是否充分利用內(nèi)部報告，管理和指導(dǎo)日常工作。
（四）信息與溝通 （1）信息識別、獲取和加工。財務(wù)會計信息系統(tǒng)是否能夠提供外部使用者和內(nèi)部使用者所需要的信息；各層級對相關(guān)信息是否進行合理篩選、核對、整合，從而提高信息的相關(guān)性；監(jiān)管部門等獲取信息的渠道是否暢通。（2）信息系統(tǒng)開發(fā)與維護。高校是否從設(shè)備和信息技術(shù)方面升級信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息共享；能否及時根據(jù)信息使用者的需求變化和要求提高完善信息系統(tǒng)。（3）信息溝通的充分性。信息在高校內(nèi)部橫向溝通是否充分，各層級管理者是否擁有決策和監(jiān)控所需要的充分信息，針對來自外部其他利益相關(guān)者的溝通是否建立了有效的信息反饋機制，管理層采取的后續(xù)措施是否及時和適當(dāng)。
（五）監(jiān)控 （1）管理層對內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)運行的監(jiān)督。高校管理層是否定期檢查賬賬是否相符和賬實是否相符，管理層對內(nèi)部審計提出的完善內(nèi)部控制的建議是否采取了相應(yīng)的措施。（2）外部信息與溝通對內(nèi)部生成信息的印證。高校是否對外部監(jiān)管者提出的問題進行認(rèn)真核實并進行原因分析及采取針對措施。（3）專項監(jiān)督的范圍、頻率和過程。高校是否制定了有關(guān)專項監(jiān)督的制度，基于內(nèi)部控制目標(biāo)的變化和升級是否進行了專項監(jiān)督，在組織結(jié)構(gòu)、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下是否進行了有針對性的監(jiān)督，專項監(jiān)督是否有明確的檢查評價計劃，專項監(jiān)督檢查所采用的方法是否適當(dāng)。（4）內(nèi)部控制缺陷報告機制。高校是否在日常監(jiān)督和專項監(jiān)督下建立缺陷報告機制，該機制運行狀況如何、缺陷是否報告給了管理層，是否對問題的根源進行調(diào)查和進行必要的跟蹤，是否采取了必要的改正措施。
根據(jù)上述對高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系建立的內(nèi)容，可建立如表1所示的指標(biāo)體系：
二、模糊層次綜合評價法下的高校內(nèi)部控制評價系統(tǒng)
模糊層次綜合評價法（FAHP）是一種將模糊綜合評價法（Fuzzy Comprehensive Evaluation，F(xiàn)CE）和層次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP）相結(jié)合的一種方法。根據(jù)表1相關(guān)內(nèi)容，首先應(yīng)用層次分析法確定各指標(biāo)權(quán)重，然后再應(yīng)用模糊綜合評價法對高校的內(nèi)部控制進行綜合評價。
（一）層次分析法下各指標(biāo)權(quán)重的確定 層次分析法的基本思想是把復(fù)雜問題分解為若干層次，在最低層次通過兩兩對比得到各因素的權(quán)重，通過由低到高的層層分析計算，最后計算出各方案對總目標(biāo)的權(quán)數(shù)，為決策者提供決策依據(jù)。運用層次分析法的評判排序思想，在指標(biāo)賦權(quán)理論中可以建立有序的遞階指標(biāo)系統(tǒng)，運用兩兩指標(biāo)比較對系統(tǒng)中的各個指標(biāo)進行比較評判，通過對這種比較綜合評判結(jié)果進行計算處理，進行一致性檢驗，可以獲得各指標(biāo)重要性大小不同的排序系數(shù)，即指標(biāo)權(quán)重系數(shù)。下面應(yīng)用層次分析法對高校內(nèi)部控制指標(biāo)體系各指標(biāo)權(quán)重進行計算。
（1）構(gòu)造判斷矩陣。判斷矩陣是指同一層次各個指標(biāo)的相對重要性的判斷值，它由若干位管理專家進行判定。AHP法在確定經(jīng)濟變量的相對重要程度時，引入了相對重要的比例標(biāo)度，引入九分位的比較標(biāo)度，使任何兩兩指標(biāo)通過專家意見，形成一個判定值。全部指標(biāo)經(jīng)兩兩判定后，形成一個判斷矩陣。具體方法可以采用表2中的標(biāo)度法。
（2）對各指標(biāo)權(quán)重系數(shù)進行計算。AHP法的信息基礎(chǔ)是判斷矩陣。利用排序方法，可以計算各指標(biāo)重要性的排序。判斷矩陣B求特征向量和最大特征根，通過求解BW=？姿maxw可獲得排序值，其中， ？姿max是矩陣B的最大正特征根，W為排序矢量。可以采用方根法計算？姿max。先分別計算判斷矩陣B的每一行元素的積Mi，分別計算各行Mi的n次方根，對向量w=（w1，w2，…，wn）T作歸一化處理，Wi即為所求各指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)值。
（3）進行AHP判斷矩陣的一致性檢驗。在使用層次分析法計算評價指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)時，需要保持判斷的一致性。判斷矩陣具有一致性的條件，是矩陣的最大特征根值與階數(shù)值相等。為了檢驗其一致性，可以建立一致性檢驗指標(biāo)CI和RI，用于判斷矩陣B偏離一致性的程度。首先計算判斷矩陣的最大特征根？姿max，？姿max=■■■，建立一致性評價指標(biāo)，在層次分析法中引入判斷矩陣B的最大特征根？姿max與n的差和n-1之比值作為度量判斷矩陣偏離一致性的指標(biāo)，記為CI，CI=■，最后計算一致性比率CR= CI/RI，上述一致性檢驗指標(biāo)CI值與矩陣階數(shù)有關(guān)，平均隨機一致性檢驗標(biāo)準(zhǔn)值表如表3所示。
CR=CI/RI，當(dāng)CR0.1時，則認(rèn)為該判斷矩陣不具有一致性，應(yīng)該調(diào)整判斷值，直到通過一致性檢驗為止。
根據(jù)以上步驟，各判斷矩陣的計算結(jié)果如表4。
最后，計算各指標(biāo)在高校內(nèi)部控制評價中的權(quán)數(shù)，可以利用下面的公式進行計算：
各指標(biāo)在內(nèi)部控制評價中的權(quán)數(shù)=二級指標(biāo)各因素相對于一級指標(biāo)中所對應(yīng)因素的權(quán)重系數(shù)×一級指標(biāo)中該因素在評價體系中的權(quán)重系數(shù)
計算結(jié)果如表5所示：
（二）模糊法下的高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警 模糊法是綜合事物的多種屬性和各種因素影響而做出的總體評判，它應(yīng)用了模糊數(shù)學(xué)變化的原理，以關(guān)鍵影響因素為著手點，確定被評價對象若干等級的評價集合和指標(biāo)權(quán)重，對各指標(biāo)作出模糊的評價，然后確定隸屬函數(shù)，以形成判斷矩陣，將其與權(quán)重矩陣進行模糊運算，最后得到定量的綜合評價結(jié)果，具有模糊性、層次性和定量性的特點。模糊綜合評價法在高校內(nèi)部控制評價中的應(yīng)用步驟如下：首先是因素集的分解，將影響因素分為五個子集，分別是控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控，然后根據(jù)前面用層次分析法應(yīng)用的結(jié)果，得到指標(biāo)權(quán)重。可以將各因素分為五個等級，分別為優(yōu)、良、中、差、很差，即評價集V=（優(yōu)、良、中、差、很差）。根據(jù)對高校實地調(diào)研和通過向高校的財務(wù)會計人員和部分管理人員發(fā)放調(diào)查問卷的形式，獲得其對該校內(nèi)部控制狀況的評分，綜合所得信息，得出各評價指標(biāo)對應(yīng)各評價等級隸屬度，并得到各子集的模糊矩陣。最后，可以得到高校的內(nèi)部控制狀況進行模糊綜合評價的結(jié)論。
[本文系2013年教育部人文社科研究項目“基于內(nèi)部控制的高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制與防范策略研究”（編號：13YGC880017）、中南民族大學(xué)中央高校基本科研業(yè)務(wù)費專項資金項目“促進民族地區(qū)企業(yè)發(fā)展的融資環(huán)境的構(gòu)建”階段性研究成果，并得到湖北省普通高等學(xué)校人文社會科學(xué)重點研究基地“高校風(fēng)險預(yù)警防控研究中心”資助]
參考文獻：
[1]翟華云、鄭軍：《高校資金運行風(fēng)險監(jiān)測預(yù)警指標(biāo)體系的構(gòu)建》，《商業(yè)時代》2011年第34期。