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關鍵詞 審計 免疫系統 內部審計 思考
一、引言
“現代國家審計是經濟社會運行的一個‘免疫系統’”該觀點是由審計署劉家義審計長在2007年全國審計工作會議上首次提出的。此后,劉家義審計長又于2008年提出了審計“免疫系統”理論,并在此基礎上進一步闡述了審計本質。審計“免疫系統論”在世界審計理論中享有獨一無二的地位,這是因為其是以中國特色審計實踐為基礎,是對中國特色社會主義國家審計制度的更高定位。由此可見,這一理論不僅豐富了國家審計工作的內涵,創新了審計工作的方式方法,拓展了審計工作的外延,還對如何更好地預防腐敗,履行預算執行、經費監控職責等審計實務工作具有重要的現實指導意義。
作為企業組織內置職能部門之一的內部審計,以是否實現了組織目標、有效和經濟的使用了資源以及是否符合有關規定和標準為其出發點,獨立、客觀、公正地對組織中各類業務和控制情況進行評價,基于此,組織需要內部審計對組織面臨的風險進行適當的防范與預警,需要及時、持續的監控,以幫助組織對風險做出戰略反應。然而,我國內部審計在現階段僅僅行使著監督檢查的職責,該領域的整體水平較低,內部審計因現代管理實踐不斷的發展、民間審計擴展服務領域以及內部審計部門仍采用過時的審計技術和方法等原因使其面臨著日益嚴重的生存和發展問題。但是,審計“免疫系統”的提出和實施有助于擺脫我國內部審計工作的瓶頸,極大的拓展并推動著我國傳統內部審計和審計工作的轉型,對內部審計來說,可謂是一次重大的審計理論創新。
基于此,本文從審計“免疫系統”的觀點出發,探討其在加強我國內部審計中所起的作用,對我國內部審計的建設具有較重要的理論意義與現實價值。下文將首先介紹審計免疫系統論的基本理論,其次對內部審計免疫系統的構建進行了探討,最后提出了內部審計踐行“免疫系統”功能的途徑與措施。
二、審計免疫系統論的基本理論
在審計“免疫系統”理論的指導和作用下,不僅使審計視角、審計范圍和審計作用等方面發生了重大變化,審計功能和審計本質被賦予了新的內涵,更是對審計基礎理論的系統創新,推動了審計基礎理論的進一步研究,為建設有中國特色的社會主義審計理論體系做出了重要貢獻。
“疫”指的是病毒或疾病,這是生物學對“疫”的解釋,也是人們普遍認可的一種說法,就人體免疫系統而言,它是指人體具有通過防御、自穩和監視等將病毒清除的功能。那么,審計免疫系統中的“疫”,可以被理解為“經濟社會運行中的障礙、矛盾和風險”(潘學模,2009),這是學術界比較具有代表性的一種觀點。國家就好比是一個大系統,而何一個國家在其運行過程中都不可避免會遇到各種阻礙和風險,因此,為使經濟正常發展,必須實施各種手段以消除這些阻礙和風險。此外,從制度角度看,當今社會中存在的“屢查屢犯”的本質也是社會經濟運行中的障礙和風險,因而“屢查屢犯”也可以被認為是一種“疫”。然而,不論是哪種形式的“疫”,都需要一種可以對其進行抵御和化解的機制,審計就充當了這種角色,即具有國家經濟運行的一種“免疫”能力。
可見,將審計形象的比喻為國家經濟運行的“免疫系統”,是利用仿生學原理對審計免疫系統論的全新闡釋,不僅豐富了審計的內涵,拓展了審計工作的外延,還從戰略高度上對審計職能的進一步梳理和確定,更是對審計本質的全新闡釋,它是重大的理論創新,為我國審計事業明確了長遠的發展目標。
與人體免疫系統相似,作為國家“免疫系統”的審計,在國家經濟社會運行中同樣具有預防功能、揭示功能及抵御功能:第一,預防功能。預防功能即免疫防御功能,通過提前采取措施,以降低并揭示感知存在的隱患風險可能帶來的危害,以起到預警的作用,也就是說,審計預防是審計免疫系統發揮作用的前提和基礎。第二,抵御功能。抵御功能即免疫自穩功能,為杜絕審計中發現的類似問題再次發生,審計機關通過對問題的原因進行分析后,對相關制度和法規進行修改。第三,揭示功能。揭示功能即免疫監視功能,是指為維護社會經濟的正常運行,審計機關采取各種措施消滅經濟運行中存在的危害,審計的揭示功能被認為是審計免疫系統的核心。
三、內部審計免疫系統的構建
審計免疫系統由眾多子系統構成,而內部審計免疫系統則被認為是其中最重要的一個子系統。內部審計免疫系統在審計免疫系統中不僅具有其獨特的特征,還與和其他幾個子系統相互聯系、相互作用,但是,不論從傳統內部審計理論角度來看,還是從內部審計的本質而言,內部審計免疫系統均提供了一種先進的內部審計理念。
內部審計作為企業的“免疫系統”,同樣具有預防、抵御和揭示職能,不僅可以及時揭示企業經營管理的薄弱環節,及時發現和處理企業運行中存在的問題,及時對潛在的風險發出預警,還能對企業的健康發展做出保證。對整個國家社會而言,其中各個單位的內部控制加強了,內部審計提高了,就會降低出現問題的概率,而在企業中,內部審計則起著至關重要的作用,企業的外部環境也會隨著其內部審計的變化而發生改善,以有效地發揮社會審計和國家審計的“免疫”功能。那么,為更好地要發揮監督作用,內部審計還應進一步增加評價和咨詢的功能。
雖然內部審計根植于企業內部,但是企業中一個獨立的組織機構,因而可以更好發揮其應有的職責。因此,企業內部環境會因內部審計工作質量的提高而得到極大的改善,其他審計組織的壓力也會在整個審計系統環境發生改善的基礎上得以減輕。內部審計則構成了審計免疫系統發揮作用的第一道防線。
四、內部審計免疫系統有效實施的途徑 我國企業內部審計在運行過程中存在著許多的不足和缺陷,嚴重制約了內部審計“免疫系統”功能的發揮,阻礙了企業的可持續發展。因此,企業需要采取相應的措施來改變現狀,提高內部審計在企業中的地位,提高內部審計工作質量。
(一)夯實內部審計“免疫系統”的理念根基
內部審計“免疫系統”論的提出是對內部審計本質的重新詮釋和定位,建立了一個全面的、系統的理念體系。科學的審計理念就是要貫徹落實馬克思的科學發展觀,用這種觀點去探索審計工作規律、把握審計的本質。具體到內部審計工作中,就是要求內審人員樹立以內部控制為指導、以風險導向技術為手段、以增加企業價值為目標的內部審計理念。因此,要做到夯實內部審計“免疫系統”的理念根基,須從以下三個方面著手:第一,構建內部審計免疫系統體系,以樹立科學的審計理念。第二,在實現促進內部審計向服務型轉型的基礎上拓展內部審計職能。第三,以提高企業對風險的“免疫力”作為內部審計的工作重心。
(二)健全我國相關法規準則制度
完善的法律、政策與規則是內部審計有效發揮功能作用,推進企業發展的法律基礎,然而,目前我國仍然缺乏一部完整的內部審計法律法規指導內部審計的工作,現有的內部審計相關法規依據主要是《審計署關于內部審計工作的規定》,但其屬于法規層次,法律效力不高,先進的內部審計理念沒有囊括其中,不能很好的保證內部審計工作的順利開展。因此,要有效發揮內部審計“免疫系統”功能,促進企業的發展,加快立法建設是基礎,尤其需完善我國內部審計相關法律法規這是因為在《中華人民共和國審計法》的指導下,針對我國內部審計現狀,結合先進的內部審計理念,制定具有較高法律效力的內部審計法。該法應具有先進的內部審計理念視角,充分體現內部審計作為企業“免疫系統”所發揮的功能,體現嚴謹的邏輯結構及較強的實踐指導性,明確基于“免疫系統論”下內部審計的本質、目標、職能和作用等問題,對我國企業內部審計提供強有力的法律支持,使內部審計工作有法可依,為內部審計合法、有序地開展提供法律保障。除此之外,還需健全內部審計準則體系、建立組織自身內部審計制度以進一步確保相關法規準則制度的有效實施。
(三)完善內部審計運行環境
目前,我國企業內部審計工作處處受限,各部門不能很好的協調合作,內部審計缺乏獨立性,降低了內部審計人員積極性。基于此,首先,合理設置內部審計機構,以增強內部審計的獨立性。這要求內部審計機構需脫離于組織中的其他管理部門,成為一個獨立的部門。因為內部審計是否具有較高的獨立性,直接受到內部審計機構設置合理與否的影響。其次,改善內部審計人員知識結構。這是因為內部審計的工作質量在很大程度上受內部審計人員素質的制約。再次,需進一步改善內部審計部門與其他各部門的關系。內部審計在組織中一直扮演著“保健醫生”、“安全衛士”等角色,內部審計“免疫系統”功能作用的發揮受到了其他部門的配合以及領導層對內部審計工作的重視程度。最后,為強化內部審計“免疫”功能,提高內審人員的工作熱情,組織還需構建內部審計激勵約束機制,進而提高內審人員積極性。
(四)創新內部審計工作模式
企業賴以生存和發展的永恒主題是管理和效益,而內部審計的出發點和歸宿點則是充分發揮內部審計“免疫系統”,最終提高企業“免疫力”。內部審計應不斷創新內部審計技術方法,并主要從擴大內部審計范圍,創新內部審計內容;建立內部控制評審制度,加強內部控制實施以及推進跟蹤審計和績效審計開展等三種渠道著手,積極探索“以風險管理為導向、發展為目標、治理為核心、控制為主線”的內部審計模式,加快內部審計信息化建設的同時增強內部審計人員勝任能力,充分發揮內部審計的免疫功能,切實維護出資人根本利益,強化經營風險,促進企業改進管理水平,實現力爭在應變中求發展,在發展中求創新,即實現以常規審計向管理效益審計,傳統的審計方式和手段向信息化、科學化的審計方式和手段的轉變。
內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的是增加組織的價值和改善組織的運營,它通過系統化和規范化的方法,評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果。從定義可以看出,“增加組織的價a值和改善組織的運營”揭示了在現階段內部審計職能的轉變趨勢,由“監督與評價”向“增值和改善”的轉變,這也標志著內部審計發展進入了全新的增值型內部審計階段。內部審計部門是通過介入企業風險管理、治理和控制領域,促進公司治理結構的完善,提升企業的管理水平。組織中只有很少的部門為組織的管理層、董事會及審計委員會提供服務,內部審計部門就是這樣一個可以為組織增加價值的部門。
二、加強企業內部審計價值的積極意義
內部審計是企業內部監督的重要組成部分,是內部控制的再控制。有效的風險管理可以減少和防止損失,增加企業價值。由于內審具有獨立性、綜合性、經常性和及時性等特質,通過對內控、風險管理體系的健全性、有效性進行監督和評估,查清風險因素和產生原因,分析其可能造成的影響,找出薄弱環節,提出強化內控風管的措施,幫助改進內控與風管體系,保障企業資產質量提升,預防風險,減少損失,提升節支增效,以實現企業價值最大化目標。
內部審計作為企業自我約束機制的重要組成部分,貫穿于企業經營各個層面,是保障企業依法經營、規范管理、健康發展的重要手段。審計人員按審計程序,通過對經營目標、決策程序、管理流程等進行監督評價,檢查經營運作過程是否科學、有效,結果是否達到預期目標,為經營運作過程中遇到的問題和需要改進的方面出謀劃策,提供解決方案;根據戰略規劃,提出前瞻性、建設性建議,改善企業的運營,降低成本,提高效益,推進企業依法合規經營,幫助完成各項治理目標,實現內審的價值。
三、完善內部審計為企業增加價值的方法
(1)樹立增值型內部審計的理念,提升企業價值。首先,要求我們企業內部審計要進行準確自我定位,努力將內部審計工作融入企業發展的大局中去,全面參與到企業的價值創造過程之中。其次,要求內部審計應該以“提升企業價值”為工作核心,利用自身在企業中具有特殊的組織地位和擁有的資源為企業創造價值。在開展經濟效益審計和工程審計為企業提升價值的基礎之上,內控審計和經營管理審計等同樣要求內部審計機構圍繞提升價值來開展,應該把所有內部審計工作轉化成企業價值量的形式來考量,牢固樹立為企業增值的觀念。最后,要求發揮企業內部審計最大效能。內部審計是企業管理的重要組成部分,也是企業價值創造的重要一環,因而內部審計效能發揮如何也影響著企業價值。內部審計應改變旁觀者的身份,從提升自身審計效能出發而努力成為企業價值的創造者。
(2)樹立增加價值目標,重視風險管理。企業內部審計管理應將增加價值當作關鍵目標,讓企業內審活動更為貼近企業價值鏈。增值型內審增值方法主要有企業價值與審計價值增值,以及兩者共同作用下產生的附加增值。內審創造價值來自成本降低創造的直接價值,以及提升企業經營運作與效果創造的間接價值。內部審計應重視內審監督的價值定位、導向、調控及轉化增值等的作用,積極更新內審理念、調整工作方式及思維轉變,強化質量控制與資源配置優化,暢通內審監督程序,最大化的發揮企業的整體價值。企業內審管理應重視風險管理在整個公司治理中的核心作用,將建立良好而完整的風險管理體系作為管理層和相關管理人員的首要職責。內部審計部門作為企業內部的監督機構,作為完善公司治理的制度安排,有能力也有責任對企業風險管理體系的有效性進行監督和評價。通過這一過程,幫助企業識別和評價重要的風險因素,提供風險管理的有效方法和控制措施,幫助企業改進風險管理與控制體系,規避經營過程中可能出現的風險損失,從而為企業增加價值。
(3)科學設置內部審計機構,保證審計工作的權威性和獨立性。設立內部審計機構能使企業的監督機制得到完善和補充。通過加強對企業管理人員和經營活動的監督,提高企業的經濟效益和運營效率,增加價值。審計工作能否做到客觀公正是開展審計工作的重要前提,這就需要企業保證審計工作的權威性和獨立性。企業在組建內部審計小組時,應當參照《審計署關于內部審計工作的規定》,由企業高層領導或者由董事會、監事會領導直屬管理,使審計工作的權威性和獨立性得到充分的保證,使審計工作在開展時不受其他職能部門的干擾,從而確保審計人員審計時能夠做到充分的客觀和公正。獨立性是審計委員會制度有效性最關鍵的特質。內部審計機構的層次較高,能夠更好地保證內部審計的獨立性和權威性,有利于充分發揮內部審計職能,增加組織價值。
(4)提高內部審計人員的綜合業務素質,增強服務意識。要想在行政事業單位內部建立一支思想政治過硬、業務精湛、品德高尚的內部審計人員隊伍,就必須加強對內部審計人員的思想政治工作、業務學習與培訓、開展審計理論與實務研討等,全面提升內部審計人員的業務水平、思想素質、工作能力,不斷適應新時期對企業內部審計提出的要求。只有具有一定綜合分析能力的復合型人才,才能為經營機構提供有價值的決策參考信息,才能從根本上增加審計成果的含金量和附加值,為股東創造更大增值服務。另外企業內部審計還要轉變“監督者”的意識。企業內部審計應當減弱監督意識,增強服務意識,應把自己理解成是企業價值創造中的一個分子,而不是一個旁觀者,這樣才能促進內部審計主動地投入到企業的價值創造過程中去,并發揮巨大作用。
[關鍵詞]新形勢 金融企業 內部審計 問題 方法 措施
一、現代社會經濟中內部審計的基本理解
相對于注冊會計師事務所對企業實施的外部審計來講,內部審計從機構設置到人員配備均由企業內部開展工作。論及內部審計的含義,上世紀90年代,國際內部審計師協會就對內部審計作出明確規定,即把內部審計定義為“一個機構內所建立的獨立評價職能”,進入二十一世紀以來,內部審計的內涵與外延隨著全球社會經濟形勢變化而更新。
根據國際上最新修訂的《內部審計實務標準》,內部審計被界定為“一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動”,從內涵上分析,現代金融企業內部審計目的在于幫助金融企業實現其經營目標,職責在于增加金融企業價值、改善金融企業經營,內部審計的地位已經上升為金融企業內部一種日常性、獨立性管理活動,建立系統化、規范化方法評價體系也成為內部審計的常用手段。在我國,內部審計由內部審計師協會在《內部審計基本準則》中定義作,“組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動”,其通過對企業經營活動以及內部控制適當性、合法性、有效性等實行審查和評價,達到促進組織目標實現的目的。
現代社會經濟形態下,伴隨內部審計目標的變化,內部審計所起作用發生改變。與傳統內部審計的防護性相比,現代內部審計一改過去注重審查財務報表的自我監控功能,而借助于對現代企業內部審計領域的整體監控,實現了自我促進和自我完善的功能,起到建設性作用。尤其在現代內部審計定義下,內部審計強調實時、持續性監控,注重與組織其他部門之間共同合作,整合風險管理、公司治理等各項內容,參與企業戰略規劃,其重點已經從傳統的內部控制轉向為企業風險。這意味著內部審計從監督為主向服務為主轉變,其內容也從財務審計向管理審計拓展,風險管理、公司治理、內部控制已經成為內部審計的日常工作范圍,內部審計目標與企業經營目標產生一致性。
二、目前我國金融企業內部審計工作中常見問題
與國際上金融企業以及我國其他行業企業相比,我國金融企業內部審計起步較晚,當前發展速度較慢,在具體實踐中也存在諸多問題,主要表現為:
機構設置不合理、獨立性差。內部審計的本質特點要求其自身必須具備較強的獨立性,這是金融企業實施內部審計的有效前提,也是保證審計結構公正、客觀的根本所在,但金融企業內部審計部門機構設置不夠合理的現狀,使得內部審計獨立性偏弱,特別是金融企業內部法人治理架構中,內部審計部門和其他業務部門在管理上處于平等地位,內部審計人員實行審計職責時很難推進審計工作,內審獨立性受到極大限制。
審計作用不被重視、權威性差。與獨立性一樣,重要性、權威性也是內部審計必不可少的特性。由于認識上誤區,金融企業內部審計部門通常被作為擺設,不僅在日常工作中不參加經營管理會議,且如果遇到精簡則首先被排除在外,如此以來,內部審計在組織中得不到領導重視和支持,審計中發現問題無人追究,審計結構無人關心。再加上有些金融企業公司治理結構不夠完善,內部審計受制于企業最高管理層,內部審計權限和監督作用受限,內部審計毫無權威性可言,其對管理層幾乎無監管作用。
審計標準不規范、審計人員素質不高。標準化、規范化是現代審計工作的基本要求,金融企業內部審計工作同樣需要一套科學、合理的標準去規范審計工作的目標、范圍與方式,來確保并提升內部審計的有用性、高效性。從當前我國金融企業內部審計標準來看,內審目標與組織生產經營目標脫節,甚至目標很不明確,工作范圍上甚為狹窄,審計方式方法上較為落后,導致內部審計步驟繁瑣、效果不佳、功能難以很好地發揮。再說內部審計人員專業水平和業務素質,多數內審人員由以往會計、信貸等業務人員轉來,即使其具體崗位的專業業務水平過硬,其全方位、綜合性審計業務能力也存在較大問題,內審人員業務水平的缺陷制約著內審作用的有效發揮,并衍生出潛在的審計風險。
三、新形勢下金融企業內部審計實施方法
總體上說,針對企業實行的審計方法主要包括描述、比較、審查、復算、觀察、巡視、重做、盤點、查詢、總計、追蹤、瀏覽、調節、審閱、保證、詢問、分析、測試與抽樣、證實與確定、評價等。其中,描述主要是對企業各項業務的程序進行概述,或者繪制出各種流程圖及圖表等;比較主要是對某個審計項目的幾種資料做出說明,以找出其不同之處或相同之處;審查即檢查材料、設備、文件等各項審計證據;盤點是指清點庫存現金、庫存材料等實地清查活動;查詢即為證實被審計單位記錄的正確性函詢外部組織;審閱即對書面文件審視閱讀;分析指的是對相關數據進行分析,以說明數字之間的關系及趨勢;評價是對事項是非優劣作以判斷確定,比如對企業內部控制制度可信賴程度的高低進行評價。
知識經濟時代,金融企業發展緊跟當前科技化、信息化、現代化趨勢,金融企業內部審計工作更加突出風險管理、公司治理、內部控制的功能,其具體形式也發生較大變化。內部IT審計是現代企業內部審計的一種有效方式,它主要與公司治理相結合,有效的IT審計方案常見于識別機構最大風險暴露區域、評價企業運行中內部控制適當性、實踐管理層計劃及監督IT活動有效性、促進企業信息系統保密性及完整性等。
此外,金融企業內部審計方式的改進還要求優化配置內部審計資源、完善各項審計操作規程。以提升金融企業內部審計技術含量為前提,有序組合各種審計手段,將內部審計工作成本降至最低,改善金融企業在操作手段上的速度和范圍,提升內部審計質量和效率。根據金融企業行業審計特點,編制相應的審計質量控制標準,以科學化、細分化、定性化方法,確定審計部門與企業內部各個業務部門以及干部任免之間的關系,特別是注重審計計劃方案的制定與審前調查、構建現代化內部審計質量保證體系等。
四、強化金融企業內部審計實施效果的有效途徑
伴隨近年來審計體制改革深入推進,金融企業內部審計獨立性、重要性、權威性日益增強,內部審計監督、評價及建設職能越發顯現,從實際操作角度講,金融企業內部審計不斷深化、提升水平的重要舉措在于:
革新理念,以風險為導向,以審計創新為動力,以創造價值為核心,完善內部審計功能與目標,提升金融企業經營管理能力、更好更快實現金融企業經營管理目標。在工作對象上,內部審計必須從傳統的判斷對錯、查詢錯弊等內容向解決經營管理矛盾問題、發現并規避風險、覺察并抓住機遇等內容轉變,同時還要擅長綜合分析診斷、積極尋找對策、主動求證解決方案,既要履行監督職能,又要做管理層的智囊團和參謀長,以創造性的工作狀態提高內部審計的層次和價值。
改進策略,致力于建設性的經營審計和管理審計。首先要完善審計報告、提高審計報告質量,向企業管理層、決策性傳遞高質量的金融營運優質信息,維護內部審計工作聲譽、形象,在創新審計工作的同時,提升內部審計建議價值含量。其次要拓展審計領域、開發審計項目,著眼于改善內部審計方法和操作程序,本著看重事實、依據、風險的原則,以管理風險為導向,將內部審計工作重點設定為分析問題產生的原因、解決問題的可能性與有效措施,開展經營績效、網絡安全、市場營銷、業務流程與風險控制等新型審計項目,為企業管理層決策提供更好的咨詢信息。
吸納人才,優化內部審計人才隊伍。社會經濟飛速發展,金融創新日漸涌現,金融企業內部控制、風險管理技術復雜性增強,內部審計所擔負任務愈加艱巨繁重,金融企業內部審計成果信息要求具備創新性、前瞻性和高附加值,內部審計人員素質受到前所未有的高要求。現代企業制度下,金融企業內部審計人員應具備過硬的專業知識和完備的知識儲備體系,以及良好的實際操作技能、敏銳的洞察力、實用的溝通交流能力、綜合性分析能力、一定的寫作能力等。任何一方面的知識缺陷,都可能給內部審計工作的開展帶來麻煩,現代金融企業需要建立一支結構合理的審計隊伍,內部審計人員應該有較高的學歷、掌握相關財務管理知識、精通國際金融、懂網絡技術、能運用現代管理知識和法律知識,復合型內部審計人才隊伍才能真正提升金融企業內審服務工作水平。■
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一、內部審計模式向“隸屬于查事會和審計委員會”發展
我國目前的內部審計模式是采用“雙重領導模式”,既受本企業主要領導的管理,又接受國家審計機關的指導和監督。但長期以來,內部審計無論是在業務安排上,還是在審計結論上都完全依附于國家審計。隨著現代企業制度的建立和公司管理結構的不斷完善,越來越多的企業內部審計機構轉向對董事會和董事會下設的委員會負責這一形式。該形式能減少股東和經營者之間的信息不對稱,從而使股東利益得到有效保護,符合現代企業制度和完善的公司管理結構的要求,使得內部審計既能作為企業自我釣來的機構又能代表包括政府在內的所有投資者和債權人利益,對企業履行經濟責任的情況進行審計。
二、內部審計的職能定位將由“監督導向型”向“服務導向型”轉變
“監督導向型”內部審計適應內審建立初期,其作為國家審計的基礎,服從于國家審計,受國家審計的監督。隨著我國市場經濟的建立和發展以及時代的要求,由“監督導向型”向“服務導向型”轉變并與國際接軌是其根本出路。“服務導向型”內部審計的職能定位側重于“服務”,即“經濟評價”,內審人員除了及時、準確地向組織管理當局報告有關差錯防弊和資產保護信息之外,更重要的任務是針對管理和控制的缺陷,提出建設性意見和改進措施,協助管理人員更有效地管理和控制各項措施,合理使用房間,以提高經濟效益。“服務導向型過前本質并非排除放棄監督,相反,其目的正是通過對分”職能的有效發揮,促使其監督職能的到位,從而真正發揮內部審計的作用。
三、內部審計的工作在點轉向經濟效益審計和風險管理審計
當前,經濟效益低下和虧損的國有企業的比重較大,而且,所面臨的經營風險也越來越大。為了加以識別和控制,迫切需要開展經濟效益審計和風險管理審計。內部審計是企業內部的一個部門,要服從于企業的總目標。因此;開展經濟效益審計是促使實現企業目標的一項重要措施,而風險管理是識別風險共設計控制風險的方法,其核心是將沒有預期到的未來事項的影響控制在最低限度。另外,國外審計實踐也表明,現代內部審計的重點是經營審計和管理審計,并且風險管理也越來越多地納入到內部審計的工作范圍內。國際內部審計師協會對內部審計的最新定義也進一步明確了這一內容。
四、內部審計技術將向計算機網絡審計的信息化方向發展
信息技術的發展使企業的經營環境與經營方式發生了巨大的變化,對內部審計帶來了巨大沖擊。在企業資源計劃系統中,經營業務要由系統處理與控制,絕大部分的會計記錄要由計算機自動編制。計算機系統是否合法、安全、正確與高效,直接關系到企業的安全與效益。內部審計人員必須認識到新的經營環境和經營方式的特點和風險,掌握降低這些風險的控制和對這些控制進行審計的方法。另外,內部審計部門也要適應企業的信息化要求,抓好企業信息基礎設施建設和管理軟件開發,選擇適合的計算機設備、通訊網絡、數據庫、操作系統和管理軟件,為促進我國內部審計向信息化方向發展打好堅實的基礎。
五、內部審計將逐步向規范化軌道發展
目前,我國還缺少完整的內審法律保障、法律級次明顯偏低,內部審計的準則和工作規范等尚未制定。近幾年來,我國已認識到《內部審計實務標準》在內部審計規范化和提高審計質量方面的重要作用,并在對其積極了解的基礎上開始著手制定我國的內部審計準則。另外,國際內部審計師協會一直是內部審計職業規范的積極探索者和倡導者,至今已陸續了13條關于審計標準的說明,被世界上的許多組織采用或作為其制定執業標準的基礎,并被證明是具有綜合性和適用性的。隨著審計國際化進程的加快,我國內部審計也將逐步采用適合其自身發展的國際審計慣例,再加上國內審計準則的制定和實施,中國內部審計必將走向規范化道路。
六、環境審計成為內部審計必不可少的內容
近幾年來,由企業經營活動的擴張所引起的環境災難和污染,越來越引起社會公眾的關注,企業也為此付出了巨大的賠償代價。投資者認為有污染的公司會有更高的風險和成本。因此,在評估企業的業績時,有關環境利用方面的經濟信息正變得日益重要。WTO組織四項宗旨之一就是“堅持走可持續發展之路”,各成員應促進對世界資源的最優利用(保護和環境維護,并依據不同組織發展水平下各成員需要的方式,加強采取相應的措施。而目前我們的企業內部審計在審計環境方面還幾乎是“零的記錄”。要想在國際經濟團中站住腳,創造效益,持續發展,環境審計就必須納入我們企業內部審計的正常議事日程。
七、內部審計從業方式向多樣化方向發展
國際內部審計師協會1990年對內部審計的修訂定義中明確內審通過向機構成員“提供分析、評估、介紹、建議和有關被審查活動的信息”來達到內部審計目標。而1999年的新定義對內部審計的從業方式僅僅做了“系統的”和“合規的”兩方面的規定。任何從業方式,只要符合這兩個要求,內部審計人員均可采取。新的審計方式并不防礙內部審計人員的有效從業,他們可以借助最新技術,將其運用于審計過程中,更為有效地發現問題和解決問題。所以,內部審計將由原來的一種考察、評價的職業轉變為通過監督機構的整個價值流程來發現問題并解決問題的職業,取消從業方式的限制,以有利于拓寬內部審計的范圍。
八、內部審計主體和內部審計人員向多元化方向發展
21世紀內部審計主體和內部審計人員將出現多元化的趨勢,其表現為;一是內部審計主體的多元化。毫無疑問,與企業融為一體的內部審計機構和人員仍將是內部審計的主體,但在一些沒有內部審計的小規模企業中,會由外部審計人員提供內部審計服務,在一些沒有內部審計機構的大型企業中,很多情況下仍需要借助于具有特殊技能的外部審計人員的力量;二是審計人員結構的多元化。不僅有財務會計人員,還要有工程技術人員、計算機專家、企業管理人員、風險管理專家等;三是審計人員知識結構多元化。審計人員除具有財務會計方面的知識以外,還需具有企業管理、工程技術等多方面的知識。
九、內部審計管理將走向職業化管理的道路
從世界范圍來看,內部審計普遍采取了通過職業組織進行管理的方式。美國內部審計師協會于1941年成立。隨后,許多國家相繼加入,逐步發展為一個國際性組織,它通過制定《內部審計實務標準》、《道德準則》來規范審計人員的執業行為,通過對違反標準和準則的人員注銷“注冊內部審計師資格證書”的辦法,增加其約束力。實踐表明,通過職業組織管理內部審計組織是一種成功的管理方式。我國自內部審計產生至今,一直采用國家行政部門管理的方法,這一做法不利于內部審計的發展。正因如此,我國正準備把內部審計由行政部門管理改為由內部審計的職業組織進行管理,并擬將中國內部審計學會改組為中國內部審計的職業組織——中國內部審計師協會。可以預見,中國內部審計將是一個完全由內部審計職業組織——內部審計師協會管理的審計職業。這一方式的采用必將大大促進我國內部審計事業的發展。
[關鍵詞]醫院內部;財務審計;方法
財務管理工作的優劣對于醫院整體的經營和發展有著重要的影響,醫院的財務管理工作對醫院標準化、規范化、科學化的管理非常關鍵。財務審計在監督審核醫院依法規范經濟活動的同時,也使醫院的財務安全得到了有效保障,促進了醫院獲取最大化的經濟效益。傳統的財務管理已經不能適應當前快速發展的社會需求,因此新時期醫院要更加注重醫院內部財務審計管理工作,提高醫院財務審計水平。
1強化財務內部審計監管意識,構建內部獨立審計機構
醫院管理階層的管理理念,對醫院的管理和發展起著決定性的作用。因此,醫院的管理階層和管理機構應該提高內部財務審計及監管的意識,充分認識到醫院內部財務審計的重要性,主動學習和掌握有關財務審計工作方面的知識,逐步提高自身的財務監管工作水平。醫院的內部財務審計、監管工作如果得不到醫院領導和管理部門的支持、配合,其工作就很難得到開展,也不會有好的工作效果。領導管理部門首先要提高醫院內部的財務審計監管的意識,積極帶頭指導財務部門展開財務審計工作,并且將該工作納入到醫院的日常工作日程當中,排除障礙阻塞漏洞,從而幫助內部審計工作人員排除干擾、頂住壓力,更好地投入到內部審計監察工作中去,充分發揮財務審計部門的職能,保障全院職工的利益,規范醫院的管理方式,提高醫院的管理水平。在醫療改革不斷深入的前提下,醫院財務內部審計工作的重要性逐漸凸顯了出來,財務審計在醫療改革中發揮著重要的作用。醫療改革首先要改革醫院內部財務審計部門的工作。在提升內部財務審計工作理念的同時,醫院要建立一個內部獨立的審計機構,建立財務審批權限與審批簽字相結合的審批制度。在醫院內部審計制度建立時,要堅持財務機構與醫院內部審計機構獨立建立的原則,內部審計人員與被審查機構、部門要相互獨立,不能存在相互利益關系。只有這樣,審計部門才能很好地起到審計監管的作用,加強對醫院各項財務支出和經濟活動的監督管理,使內部審計監管更加嚴格、規范。在財務審批時,審計部門要保證每一筆經濟支出都嚴格按照規定的程序規范運作,審批簽字制度要嚴格遵循每一筆支出單據都能嚴格按照審批權限和審批程序簽字審批,對不規范和沒有完成簽字的經濟支出,財務人員有權拒絕執行,從而實現對不合理支出進行控制的目的,保證財務支出的合法性。
2加強財務審計人員素質教育,提升監管人員專業水平
在醫院內部財務審計管理工作中,財務審計工作人員的素質水平對提高財務審批工作的質量和效率起著至關重要的作用。因此,醫院在選拔審計工作人員時,要選擇那些思想水平高、作風過硬、政治素質好、技能和業務水平超群、具有良好職業道德的員工,并對其進行規范的入職培訓,使其通過考核后再上崗入職。在對外招聘財務工作人員時,醫院要設立一定的學歷門檻,吸收有一定專業能力的財務審計工作人員到財務審計員工隊伍中來。醫院還要加強在職財務審計工作人員的專業培訓教育,定期、不定期地聘請一些高端技術人才到醫院為員工進行專業培訓,讓內部財務審計工作人員能夠了解當前財務審計的新法規、新制度,學習和實踐應用先進的審計方法和工作技巧,全面提升財務工作人員的綜合素質,從而達到提升內部財務工作效率的目的。另外,醫院還要建立必要的獎懲制度。內部財務審計工作壓力較大,工作內容枯燥,醫院可以通過適當的物質獎勵來提升財務審計人員的工作積極性,對表現好的部門和員工可以給予相應的物質或精神獎勵。比如,醫院可以設置科室榮譽獎、個人貢獻獎、年度獎和提供優秀員工上升空間等獎勵制度。而對于在財務審計工作中出現嚴重錯誤和違規的員工,醫院要進行必要的批評教育,情形嚴重的要給予相應的處罰或開除公職的處分,盡量減少醫院的經濟損失,維護醫院的名譽和形象。為了提升內部財務審計監管工作的質量和效率,醫院應當不斷提高財務審計人員的綜合素質,培養高素質的復合型人才,建立業績考核評價制度,督促員工不斷拓展知識的廣度,不斷進行知識更新,通過自學或進修的方式不斷提升自身素質,提升醫院內部財務審計監管工作的效率,降低醫院經濟財務方面的損失,避免違法操作資金行為的出現,確保醫院各項管理工作能夠有序進行,滿足日益增長的醫療服務需求。當前醫院應該強化服務意識,積極配合推進審計工作的改革。只有這樣,醫院才能在當前日益激烈的競爭中,有序經營,可持續發展,增強自身的核心競爭力。醫院要不斷完善內部財務管理體制,建立獨立的醫院內部審計機構,不斷提升內部財務審計人員的專業水平和綜合素質,提升財務管理效率,不斷學習專業技術和先進經驗,逐漸形成符合醫院自身發展的財務審計制度。
[參考文獻]
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關鍵詞:內審部門 績效考評 平衡計分卡(BSC) 主基二元法(PFBSC)
內審部門績效考評BSC法評述
(一)BSC法的基本內容及簡介
目前運用在內審部門中的績效考評方法有關鍵績效指標法、經濟增加值法、平衡計分卡(BSC)等,其中,BSC是最能體現將內審部門作為利潤中心進行績效考評的一種方法。傳統BSC的核心思想是通過財務、顧客、內部業務和創新與學習四個角度展開的,它們的指標之間是相互驅動的因果關系,體現了循環的價值增長過程,并將績效考評和績效改進融為整體。
(二)現有的內審部門績效考評BSC運用情況
現有的對內審部門績效考評的BSC大多是遵循BSC傳統模式展開的,其四個板塊以及考評指標如下:財務角度考評指標,通過內審減少的損失金額,內審成本以及內審收益費用率等;顧客角度考評指標,對內審部門或人員的投訴次數,客戶總體滿意度等;內部業務角度考評指標,內審工作日數量,內審預算執行的情況,內審的執行效率等;創新與學習角度考評指標,人力資源利用率,內審人員培訓率,培訓人數增長率。
即通過顧客的角度為內審部門的自身發展設定目標,通過滿足顧客的需要,內審部門在內部業務運作中開展符合顧客需求的新業務,通過不斷提升內審部門自身的學習能力和創新能力去適應不斷發展變化的環境,最后,良好的財務結果使得內審部門能持續的發展和經營。
(三)對內審部門績效考評的BSC評價
將內審部門作為利潤中心,應對其價值創造進行衡量,BSC體現的正是一種循環的價值創造過程和績效發展過程,它體現了內審部門價值創造的全過程,并注重內審部門的長期目標。BSC正是根據內部審計部門的戰略目標而設計的一種業績考評體系,其考評指標更符合其運營模式,且易于衡量。同時,BSC的引入側重于對內審部門進行全方位檢查和考評,而不是單一的角度,更具綜合性。此外,BSC重視財務與非財務平衡,內部與外部平衡以及現實與未來的平衡。它的幾個角度是相互支撐,相互推動的,并在循環中不斷發展。
盡管BSC的引入使得內審部門的績效考評更為有章可循,但其仍舊存在不足之處:內審部門作為利潤中心,目前對其價值增值考核的主要指標應該為利潤等財務指標,但利潤等財務指標作為單一的數量指標并不足以完全表現出內審部門的全部業績。內部審計部門面對的顧客范圍較廣,組織內部的其他職能部門和管理層是內部審計部門服務的主要對象,同時一些附加業務也涉及外部顧客;而內部審計部門的運作不同于企業積極去迎合顧客的需要,內部審計部門對組織本身還有監督和檢查控制的作用,因此它無法完全依照顧客的需求去決定自身的運作模式。內審人員的審計判斷是內審工作中的一個重要環節。審計人員的專業素質和操守一定程度上決定了內審部門的價值創造能力。但傳統的BSC中缺乏對內審人員的崗位考評。
基于責任中心的內審部門績效考評方法分析
(一)對傳統BSC進行修正的總體思想
從上文敘述可以看出套用傳統的BSC模板對內審部門進行績效考評是有局限性的,因此應當根據內審部門的實際情況增加板塊或調整板塊之間的關系。首先,內審部門的增值不單體現在財務方面,更多的是體現為一種隱性收益。因此,我們需要引入一些非貨幣指標作為補充以對內審部門進行更加全面的評價。其次,傳統的BSC都只是獨立的考慮內審部門的價值增值,而忽略了部門之間的協同效應。因此,在改進的BSC中應體現出部門之間的協同效應。再次,由于內審部門的績效考評中內審人員的主體重要性,因此對其個體的工作質量進行考評是必要的。
(二)對BSC在內審部門績效考評中運用的修正
1.使命角度的擴充。內審部門的發展使命包括財務角度和非財務角度,并且兩者都將促進內審部門的學習與創新板塊,使得各個板塊不斷循環提升。盡管不同組織的內審部門實際情況存在差異,但財務角度將通過內審部門使得組織減少或避免的損失額,內審部門的存在而使得企業在審計外包中所節約的成本作為我們進行內審部門績效考評的重要指標,此外財務收益與投入費用的比率也利于同往期指標值進行比較。非財務角度則主要考察組織管理層通過內審部門的建議改善決策或優化管理的次數以及由于內審部門的存在,使得同期部門運作違規率減少的比率來考評。
2.顧客角度的修正。由于內部審計部門職能之一是幫助企業管理層改善決策,有時候還包括對管理崗位領導進行任期經濟責任審計,因此委托人和管理層對于內審部門的評價是很重要的。考評指標主要是客戶滿意度,投訴次數等。
內部審計部門的職責包括對財務收支狀況以及各項經濟活動的審計工作,以及對組織的內控制度是否完善有效進行風險評估,其職責涉及組織中眾多的職能部門,因此各職能部門對內審部門的評價也是重要的一個板塊。考評指標也為客戶滿意度,投訴次數等。
外部評價者,由于其相對獨立性,使得外部評價者對于內審部門的評價對管理者、投資者的決策是有幫助的,并有助于對內審部門的監督以及對內審人員的評估。此外,筆者認為外部評價者對相關職能部門以及它們兩者都對委托人和管理層決策和評價有著支撐作用,因此這三個方面是相輔相成的。諸如客戶滿意度之類的指標都可以通過針對性的設計調查問卷在相關人員之中進行無記名調查。
3.內部角度的調整。內部角度與顧客角度有著緊密聯系,只有得到了顧客的認同,組織的價值才會得到提升。內審部門既隸屬于組織,又擔負監督和約束企業的職責,因此內審部門的內部角度不能完全為了迎合“顧客”而存在,而應該為了組織發展的長遠目標,對“顧客”的行為進行約束和建議,并接受它們的管理和評估。因此,內部審計部門的考評指標不僅包括對內部審計的執行效率,內審工作日數量,內審預算的執行狀況,還應該包括內審部門提出建議的次數和內審建議被接受采納的次數,以及兩者的比率以便進行同期比較。
4.學習與創新角度的調整。學習與創新板塊中內審人員的職業化水平、受教育程度都與內審人員是否能夠勝任審計工作息息相關;此外由于組織的內外部環境以及相關法規等是不斷更新變化的,因此培訓費用支出是必須的,而培訓費用支出的多少和組織的規模以及業務類型有關,培訓費用支出的增長率也可以看出組織對于學習創新板塊的重視程度以及組織的發展程度。因此,考評指標包括內審人員的職業化水平,培訓費用支出,以及培訓費用的增長率,培訓費用支出占部門支出的比率。
PFBSC法對BSC法的補充
在修正的BSC中,筆者加入了外部評價者作為績效考評的一個支撐板塊,旨在利用其相對獨立性對內審部門構成一個制約。而外部評價者的一個重要工作就是對組織內審人員的工作進行監督和評估,因為內審人員的審計判斷是具有主觀性的,因此應該對其專業判斷是否客觀進行衡量和監督以防止其瀆職。所以,受教育程度、職稱等級以及參與培訓的次數都不能作為考評其工作能力的單一因素,還應對其工作態度以及客觀性進行考評。而在組織內部進行這項考評比借助外部評價者更為直接,也能降低考評成本。因此,筆者認為在內審部門中引入對內審人員的BSC考評也是不可缺少的一部分,我們將其作為POP點引入修正的BSC考評體系形成主基二元法,即PFSBC。
(一)PFBSC的基本思想
所謂主基二元法的主要思想可以概括為哲學上兩點論和重點論的重要思想,抓住主要問題和問題的主要方面,即將SBC指標一分為二考慮,一部分為“主要績效”,需要投入大量的人力和物力重點監察和考核;另一部分為“基礎績效”(即POP),比如說程序化的指標和事項進行定期檢查或者定期考核評價。好的“基礎績效”對前者是促進作用,若“基礎績效”不好,則整體績效也就不好了,兩者的結合能夠更完善地對內審部門進行業績考評。因此,PFSBC法能較SBC法對資源進行更加合理的配置,因此是一種完備和全面的評價體系。
(二)引入POP點
1.顯性業績角度。內審人員創造的顯性業績是他們在具體的某項審計事項中通過審計證據的收集以及審計工作的開展中及時指正所避免或減少的損失。而內審崗位的風險控制和管理監控工作應為隱性收益歸屬于內審部門的績效考評指標中,不作為考核內部審計人員的指標。
此外,內審人員作為團隊里的個體,應當在做好自身工作的同時注重部門內部的協同作用,這樣才有利于內審部門作用得以完全發揮。與此同時,內部審計人員在做好檢查監督工作的同時還應當做好審計溝通工作,爭取到上層領導以及其他各個部門的支持和配合。
考核指標可以為:自身崗位貢獻程度(即個人顯性業績與內審部門總體顯性業績之比),成功協調和合作的次數(內部人員之間以及部門外部人員之間)。
2.職責貢獻角度。需要熟悉組織所在行業的相關法律法規以及市場情況,組織的內部文化、經營理念以及人事制度,企業的管理層結構的現狀以及發展趨勢,以便改善組織內部審計結構和模式。同時,內審人員還應當關注的組織內部控制水平以及外部環境對組織的監督力度等。
內部審計人員還應當對組織內部控制中出現的問題進行及時的評價,并根據具體情況采取適當措施去糾正和完備;并協助上級指令的貫徹與執行,關注管理人員職責是否分離得當,授權的劃分是否合理等;內部審計人員還應當重視財務報表相關的信息是否合規;此外,還應當幫助員工了解他們在內部控制體系中的職責以及如何向相關部門報告例外情況。
評價指標:政策法規的掌握程度(通過定期測試),內審目標是否清晰,審計事項是否符合審計目標,內審任務的完成效率。
3.績效支撐角度。第一個指標是衡量內部審計人員的忠誠度。而員工對組織忠誠度不僅來自于組織的激勵和保障政策,也來自于組織文化以及組織的工作環境,而只有徹底融入企業,時刻站在組織的角度才能使得自身的工作目標與組織的長期目標一致。這也符合BSC循環發展的觀點。第二個指標是內部審計人員的職業化程度,職業化程度在一定程度上保證了內審人員的勝任能力和內部審計工作的質量,也使內部審計提高組織的價值的能力得到了保證。
4.內部審計人員在崗發展角度。隨著經濟工作復雜程度的增加,審計成為了一門復合型學科,因此內審人員應保持與時俱進的學習態度不斷完善有關會計、法律、計算機等多方面的知識。此外,還應建立客觀的組織忠誠度,即既要約束自身行為,也要對組織的各類行為進行監督,避免在內審工作中摻雜入情感因素。
概括地說,即保持良好的組織忠誠度,還必須具備與時俱進的學習勢頭,充分關注時勢和行業發展的趨勢,并利用組織提供的培訓機會提升自身能力。
評價指標可以包括:參與培訓的次數,新獲得的職業認證、新通過的各種資格考試。此外,內審人員的在崗發展程度直接決定績效支撐和職責貢獻。
參考文獻:
1.姜定維,蔡巍.“平衡計分”保證發展[M].北京大學出版社,2004
一、持續審計方法的理論研究
(一)持審計方法的理論基礎
作為一種審計方法,持續審計的理論基礎來源于傳統審計理論,是在傳統審計理論基礎上的革新。盡管目前審計界執行的很多審計都是法定的審計,但是審計并不是一產生就是法律所要求的。近些年來執行的許多審計都不是因為政府管制和法律的要求,而是企業自發的,這種自發的審計是有可能是處于對財務信息的審核,也有可能是處于對經驗環境變化的思考。除了傳統的審計方法外,理論和信息理論也是持續審計的理論來源。理論是經濟學中的一個重要理論,按照理論的觀點,審計是保持委托人和人利益最大化的控制器,其目的在于促進委托人和人的利益保持一致。而信息理論則假設審計過的信息是有價值的,審計過的信息對大量現實的或者潛在的使用者都有用,審計能夠提高信息的有用性,促進有效決策,實現收益最大化。
事實上,無論是在自由的市場還是在受管制的市場,它們在解釋為什么需要審計時都是互相補充的關系,從而也為持續審計研究奠定了基礎。
(二)持續審計方法的特征分析
一般來說,持續審計方法是通過對委托項目的實時審核,從而產生審計報告,并對其提供書面認證。其特征如下
首先是審計工作的連續性和及時性。持續審計要求審計工作融入到項目和企業生產經過的過程中,對企業生產的每一個環節都進行審核,生成審計報告。在持續審計過程中,一個時期審計工作的完成就是下一個審計循環的開始,持續的審計有效的避免了錯誤的產生。持續審計方法的另一個特征是及時,這也是實時審計的一個特征,要求審計人員對審計信息、審計計劃、風險評估等信息都要及時獲取并處理。
其次是審計工作的自動化和風險控制。自動化是指持續審計是在網絡中完成的,要求被審計單位與審計單位都應該置身于網絡中。在網絡環境下,完成審計證據的取得,審計計劃的制定以及審計報告的,對于發現的問題也由網絡進行反饋。風險控制是指持續審計的目的在對通過對審計信息的綜合和審查,得出企業的審計狀況,同時通過對被審計單位內部和外部經營環境的全面評估,對被審計單位形成一個整體印象,在關注會計報告審計的同時,對內部控制制度運行和運作效果進行審計。
二、企業內部持續審計存在的問題
(一)企業審計師素質難以適應持續審計
持續審計是在信息網絡化條件下進行的新型的審計工作,對審計師提出相應的技術和素質要求。為了保證持續審計的質量,除了傳統的財務知識、會計知識,審計師還必須懂得相關的計算機知識,還需要對企業的整體經營環境和過程有一個清晰的了解,從而保證審計過程中做到實時掌握、實時控制,保證持續審計的順利進行。
(二)持續審計技術尚不成熟
持續審計是一種信息化審計,除了相關的人員素質要求,對硬件和軟件設備的要求也很高。與傳統審計人工作業為主不同,持續審計需要既定的審計軟件和程序,還需要配套的數據倉儲數據在線分析技術。但是,在世界范圍內,對持續審計的研究還處于研究初期,相關技術并沒有完全實現。相應的,我國企業要想實現真正意義上的持續審計存在一定的難度。
(三)持續審計需要的條件難以達成
持續審計中,需要將相應的審計軟件以計算機程序的形式納入企業的運行系統,并通過該系統對企業的整體運行過程進行檢測和審核。如果存在惡意競爭和操作不當,很有可能泄露企業機密,降低企業的競爭力。此外,持續審計需要在企業內部形成一整套完善的體系,需要較大的資金投入,而且運行的成本也比較高,這無疑也是持續審計難以進行一個重要限制。
三、加強持續審計在企業內部審計業務應用的對策
(一)完善企業內部信息化環境建設
持續審計的實施需要有效的信息環境和高素質的信息化人才,為此,開展持續審計工作的前提是做好企業的信息化工作。一方面,企業要適應市場環境的變化引入新的信息化設備,提高信息化水平,另一方面,還需要引入具有合格要求的審計人員,同時加強企業信息化管理,建立相關的審計平臺,保證持續審計有一個良好的實施環境。
(二)提高企業審計人員的專業素質
如前所述,持續審計方法作為新型的審計方法,是市場化高度發展的產物,也是信息化的產物。持續審計的實施,不僅需要相應的信息設備和平臺,還需要合格的審計人員。要通過相關培訓,使企業已有審計師掌握新的審計知識,還要在招聘過程中強調審計師的業務和計算機技能,重視對信息化技能的培養。
(三)加強對持續審計系統的開發
持續審計方法建立在持續審計系統基礎之上,是一個網絡計算機程序控制系統。目前很少有機構安裝完全的嵌入式的自動化持續審計應用程序,因為這種技術,對硬件和軟件的要求高,操作不當很可能導致整個系統的癱瘓。在設計持續審計系統時,要根據企業的實際情況,選擇合適的系統。此外,還需要做好持續審計系統的配套建設,如倉儲數據庫和檢索功能等。
關鍵詞:內部控制制度;審計;手段;方法一、內部控制制度審計的含義
內部控制制度是企業進行有效管理的一種必不可少的手段,內部控制制度主要包括兩個方面,即內部管理控制制度和內部控制制度。然而一個企業的內部控制制度是否健全和有效,不僅直接反映這個企業的管理水平和工作效率,而且與現代審計活動的開展關系極大。現代審計的一個重要特征,就是在評價被審計對象內部控制制度的基礎上,決定進一步審計工作的范圍、程序和方法。所謂內部控制制度審計是指以內部控制為對象,在評審被審計單位內部控制制度的基礎上,決定抽查會計資料的、范圍和程序,據以進行符合性和實質性測試的一種審計方法。它是從傳統的會計事項為基礎的詳細審計轉化和過來的一種新型審計方式,由于這是一種的審計方法,不僅減少了審計的風險性,而且提高了審計工作的質量和審計效益,故被許多國家確定為審計標準之二、內部控制制度審計的基本內容
內部控制制度審計的對象是各單位的內部控制制度,在進行審計時,應從內部控制制度的基本內容進行,它主要體現在以下各項管理制度之中。
1.責任控制制度。責任控制制度是以確定經濟組織內部各部門、各環節、各層次及其人員的經濟責任為中心的內部控制制度。它由工作崗位責任制和各部門、各環節、各層次的責任制兩方面組成。這種制度主要是檢查各種崗位責任制賦予各職能部門和經辦人員的責任是否達到分工明確,職責分明的目的。
2.內部牽制制度。內部牽制制度為了保證會計資料的正確性、可靠性及保護財產而形成的一種制度。它主要檢查會計事項的處理或不相容的職務是否遵循必須經過兩個以上的人員或部門的原則,以防止差錯、舞弊的發生。
3.會計控制制度。會計控制制度是指經濟組織為了保證會計數據的正確性和可靠性而采取的各種措施和方法,主要是各種憑證的記錄、傳遞,資金的使用,債權債務反映,會計報表編制等各個環節的控制制度和程序。主要是通過帳證、帳帳、帳表之間的相符關系,檢查會計數據的可靠性;通過帳實核對檢查帳實是否相符,以保證會計數據的真實性;通過嚴格的復核審批制度,以保證會計業務處理的合法性;通過定期編制平衡表檢查所有數據的正確性等。
4,經營方面各個循環系統的控制制度。它是經濟組織內部為實現經營目標而實現生產經營和管理所必須經過的環節和業務操作的控制制度。如成本控制、購銷控制、物資控制、生產經營過程的控制制度等。通過檢查這些環節的控制是否嚴密,反映企業是否能正常地進行經營活動及企業的生存和發展。
5.財產、憑單管理制度。財產、憑單管理制度是為了確保經濟組織的財產和各種憑證單據而建立的控制制度,它包括財產管理責任制和憑證單據管理責任制兩部分。如財產物資的保管、清點、驗收、領用、計劃、預算、合同、單據等各個環節,都應實行專人管理。
進行內部控制制度審計,其重點是放在對于制度內各個控制環節的審查上,目的在于發現制度中控制的薄弱環節。
三、內部控制制度審計的手段和方法
內部控制制度審計的范圍是極為廣泛的,其手段也是多種多樣的,但內部控制制度審計一般包括內部控制制度的方法和評價兩方面,大體上分三個步驟:
1.了解和描述內部控制制度
這一步驟的主要目的是通過一定手段,了解被審單位已經建立的內部控制制度及執行的情況,并對其進行描述。
內部控制制度審計的第一步工作就是進行了解,這一步驟可以通過查閱有關規章制度、方針及政策等文件,查看組織機構系統圖,詢問有關人員進行實地觀察、查閱前期審計報告或審計工作底稿等手段來實現。它為描述企業內部控制制度奠定了基礎。描述反映企業內部的制度的方法主要有以下幾種:
(1)書面說明法。即將所了解掌握的內部控制制度的實際情況完全以文字的形式描述出來。這種描述方法一般是按不同的業務經營環節,分別說明各個業務處理環節上應完成的各種工作,辦理業務所填制的各種憑證,有關人員所管的記錄和實物,以及他們的職務分工情況等,表述控制點存在情況。這種方法的優點是比較靈活,又能表達被審系統的一切特殊情況,不受什么限制。幾乎適用于任何類型、任何規模的單位。其局限性是對于業務環節較多的大型單位,用文字說明顯得冗長,對復雜情況不易說明清楚。
(2)調查表法。調查表法是指利用表格形式,通過查詢來了解內部控制制度強弱情況的一種方法。例如,審計人員可以把被審單位業務環節的控制點及其主要預先編制一套標準格式的調查表。在表中,為每個問題設置“是”,“否”,“不適用”和“備控”等專欄,通過填寫結果,了解被審單位內部控制情況。這種方法的優點是簡便易行,節省審計工作量,對表中列示的“否”專欄,可以引起審計人員的關注,其缺點是調查表格式固定,缺乏彈性,遇有特殊情況,往往因“不適用”欄境得過多而作用不大。
(3)流程圖法。流程圖法是指用圖解形式來描述業務程序及其控制點,顯示有關控制環節和憑證記錄的產生、傳遞、檢查、保存及其相互關系,便于直觀地表現內部控制制度實際狀況的一種方法。它是在國外審計工作中廣泛的一種方法。采用這種方法要求審計人員熟悉每一業務環節及其相互關系,識別其中的控制點,牢握制圖的技術與方法。這種方法的優點是形象直觀,便于評審,能幫助審計人員進行思考,并較快地檢查出被審系統邏輯上的薄弱環節,并且應用靈活方便,只需變動圖中的若干符號,就可更新整個流程圖。其缺點是繪制新圖,特別是描繪較復雜的業務環節時技術難度較高。
上述三種,并非孤立,相互排斥,在描述某一單位內部制度制度時,可對不同業務環節使用不同的方法,三者結合使用,往往比采用一種方法效果更好。
2.評價內部控制制度
這一步驟的主要目的是在了解和描述內部控制缺席的基礎上,應就內部控制制度本身的完善程度進行評價,評價內部控制是否健全完善,初步形成意見和建議。一般根據下列標準進行評價:
(1)控制對象:目標是否明確?重點是否突出?
(2)控制程序:是否清晰明確?是否固定化?
(3)組織機構:是否健全?是否適應控制要求?
(4)執行人員:素質如何?權責是否對立?分工是否明確?相互能否制約?償罰是否分明?
(5)規章制度:是否健全?是否可行?
(6)信息資料:記錄、憑證等是否健全完備?填制、傳遞、核對有無嚴格規定?
(7)成本效益:控制機構、人員、程序、措施、信息等是否進行成本效益評價?是否達到“滿足要求、成本最低”原則。
3.測試評價內部控制制度
這一步驟是對內部控制制度的貫徹執行情況進行評審,也就是根據對執行內部控制制度的業務所發生錯弊的檢查、,來作出內部控制制度有效程序的評價,并結合驗證內部控制制度完善程度評價,最后對內部控制制度以及執行內部控制制度業務的可予信賴程度作出判斷。內部控制制度測試分為符合性測試和實質性測試兩種類型。符合性測試是對內部控制制度的遵循情況進行檢查評審的活動。其目的是測試執行情況符合制度要求的程度。它所采用的方法主要有:審閱證據、跟蹤重做、以及實地觀察等;實質性測試是對被審單位的經濟信息,各種數據進行審核檢查的活動,其目的在于驗證、評估信息本身的合法性、真實性。測試中常用的方法有盤存法、詢證法、帳戶分析法、調節法、鑒定性等。這兩種測試方法的聯系主要是他們在評審內部控制制度過程中能起到相互補充的作用。內部控制制度測試的一般步驟是:
(1)檢查執行內部控制制度的經濟業務并對檢查所發現的錯弊逐一作出記錄。
(2)分析審查樣本中發現的錯弊的性質和原因。
(3)根據錯弊的情況,結合驗任內部控制制度本身完善程度的評價,對內部控制制度以及執行其業務的可予信賴程度進行判斷。
(4)寫出內控制制度的測試情況報表。
對內部控制制度的評價測試一方面是對各項制度本身是否健全、合理進行評價,并且指出其薄弱環節的部分。另一方面是對制度的執行情況進行評價,即評價已有的制度在經濟活動中的實際執行情況和功能。最后把評價測試分析的結果,列入審計工作底稿,寫出內部控制制度評審報告。
關鍵詞:水利工程;內部審計;風險;防范措施
1強化水利工程項目內部審計的必要性
隨著現代社會的不斷發展,水利工程項目建設成為支撐社會經濟發展,提高人民生活水平的重要保障。水利工程項目一方面具有較大的效益,所形成的社會經濟價值巨大;另一方面,水利項目對環境影響較大,水利項目的安全穩定運行,直接關系到社會經濟的健康穩定發展。因此,水利工程項目內部審計工作的推進,就是強化項目施工管理,從工程項目的財務收支、規劃設計,到預概算、招投標、物質采購等,都要進行全面而有效的內部審計,確保項目施工建設管理的各項活動,緊緊圍繞工程項目展開。依托內部審計對項目管理活動展開監督、檢查,并提出相應的建議,對存在的管理問題、違法違規行為及時進行反饋處理。因此,強化水利工程項目內部審計,一是提高項目管理效率,確保項目施工建設有序開展;二是推進內部控制制度的建立,在提高項目管理效率的同時,有效提高項目的投資效益;三是營造良好的管理環境,通過內部審計的開展,科學控制工程造價,保障項目資金的安全使用,避免違法違規行為的發生。
2水利工程項目內部審計風險的成因
水利工程項目內部審計風險的產生,是多方因素綜合作用的結果。有主觀原因,如審計人員綜合素質偏低、審計技術與方法滯后;也有客觀原因,如審計制度不完善。這些影響因素的存在,很大程度上提高了內部審計風險的可能性。
2.1內部審計人員素質偏低,職業道德因素影響審計風險
審計是一項嚴肅而認真的工作,強調內部審計人員良好的綜合素質。但是,由于利益關系的存在,審計人員職業道德因素所帶來的審計風險尤為突出。一方面,內部審計人員專業知識水平不高,在審計工作中存在工作漏洞,審計程序不執行、操作不規范等問題的出現,都會造成審計風險的發生;另一方面,審計人員缺乏嚴謹的職業性與高度的責任感,在項目審計的過程中,疏忽大意,一些重大的異常情況未能及時發現。并且,在經濟利益的驅使之下,一些審計人員違背職業道德,作出違法行為,對存在的重大事故瞞報,這同樣會造成審計風險。
2.2內部審計技術不到位,審計方法存在較大的局限性
審計技術與方法是支撐審計工作的重要基礎,審計技術不到位、審計方法存在局限性,都會對審計造成較大的風險。首先,審計技術方法相對比較落后,審計中存在的問題難以及時有效發現,導致審計工作的滯后性;其次,水利工程項目的復雜性,強調審計技術與方法的創新性發展。但是,在審計的過程中,審計人員憑借主觀經驗審計的情況十分普遍,這顯然無法實現全面而科學的審計。2.3內部審計制度不完善,審計工作存在諸多漏洞目前,內部審計方面的法律法規尚未出臺,這就導致內部審計在制度建設等方面,仍存在諸多的不足。水利工程項目中的內部審計,由于缺乏完善的內部審計制度,領導層的重視程度不夠,導致審計行為、責任不明確,內部審計質量不高。與此同時,審計工作存在諸多漏洞,審計判斷、評價缺乏權威的法律依據,進而影響審計結論的執行,進而造成審計風險。
3水利工程項目內部審計風險的防范措施
構建良好的內部審計環境,提高內部審計質量,是確保水利工程建設全面有序推進的重要基礎。由于內部審計存在諸多的影響因素,進而導致內部審計風險的發生。為此,水利工程項目內部審計風險的防范,關鍵在于提高審計人員的綜合素質,提高內部審計技術與方法,并強化內部審計制度的建立與完善,為水利工程項目內部審計風險的防范夯實基礎,創設良好的內外環境。
3.1提高審計人員的綜合素質,培養良好的職業道德
內部審計人員具有良好的綜合素質,是審計工作有效開展的重要保障。首先,應強化內部審計人員的職業道德教育,始終保持嚴謹的職業素質、認真負責的職業態度,出色的完成內部審計工作;其次,強化內部審計人員的職業道德教育,規范自我行為,嚴格工作職責,杜絕不良經濟利益對思想行為的侵蝕;再次,建立完善的教育培訓制度,強化對審計人員的專業培訓,提高審計人員的專業知識水平,掌握現代審計技術與方法,更好地勝任內部審計工作的崗位要求。
3.2優化內部審計技術與方法,提高內部審計質量
從實際而言,傳統的內部審計技術無法滿足水利工程項目內部審計的需求。為此,要逐步優化內部審計技術與方法,提高內部審計的質量。特別是先進審計技術的應用,對于優化水利項目內部審計工作,起到十分重要的作用。一方面,要積極推進風險基礎審計模式,強化對風險的識別與控制,將內部審計風險降低至最小;另一方面,強化信息化管理模式的應用,依托先進的數據挖掘等技術手段,提高內部審計效力,彌補傳統審計技術存在的不足。
3.3建立健全內部審計制度,創設良好的內部審計環境
完善的內部審計制度,是規范內部審計行為、明確審計職責的重要保障。為此,在水利工程項目內部審計的過程中,應建立完善的內部審計制度,為內部審計工作的開展,創設良好的內部環境。首先,建立完善的內部審計質量控制體系,從內部審計責任,到職業道德規范,都形成相應的控制體系;其次,建立完善的審計質量考核制度,提高內部審計人員的積極性;再次,建立內部審計責任追究制度,對失職瀆職,或不履行內部審計職責的行為,進行嚴厲的責任追究。總而言之,水利工程項目的特殊性、復雜性,要求內部審計工作有效開展的重要性。但是,內部審計人員素質偏低、審計制度不完善等問題的存在,造成了項目內部審計風險的發生。因此,從內部審計制度的建立與完善入手,強化內部審計人員的綜合素質,優化內部審計技術與方法,都有助于提高水利工程項目內部審計的風險防范,確保工程項目的有序推進。
參考文獻
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