獨立審計作用精選(九篇)

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第1篇：獨立審計作用范文

關鍵詞:電力工程 審計監督 分析研究

1、當前電力工程審計工作存在的薄弱環節

人員理念轉變不快,造價控制成效不夠顯著。相當比例的審計人員思想理念上還較為滯后,有的認為“國家建設資金投入沒有必要進行苛刻審計”,也有的在工作深入程度以及投入程度上明顯不足,存在應付思想,沒有能夠及時汲取最前沿的先進經驗并運用到自身工作之中,審計監督與審核流于形式,綜合導致造價控制成效不夠顯著,審計監督與控制職能弱化。

審計模式不夠科學,全程審計監督明顯滯后。在當前的電力工程內部審計工作中,相當比例的單位還是處于事后審計的階段,對于事前審計監督、過程審計監督等方面兼顧不足,對于電力工程建設程序、效能以及資金使用監督等方面存在缺位現象,沒有能夠針對電力工程建設中的資金籌措立項與審批、工程招投標以及預決算等方面進行有效的審計監督,這種事后監督的形式無法全面有效對電力工程建設實施全程和全面審計監督。

行業綜合素質不高,難以適應實際工作需求。在電力工程審計工作中,復雜的工作任務對于從業人員的綜合素質提出了更高的要求,但是實際上這樣的復合型人才較為匱乏,部分電力企業在審計人員崗位的設置與人員安排上,雖然能夠將熟悉財務方面的人才運用起來,實際上他們的工作知識結構與技能技術方面存在著片面性,對于管理學、工程學以及法律知識方面造詣不深,對于整個審計工作還是停留于查找財務會計信息問題方面,制約了審計監督與控制工作綜合成效的發揮。

2、有效突破當前電力工程審計薄弱環節的建議措施

強化思想教育,有效轉變人員從業理念。強化審計崗位與工作職責教育,讓他們增強工作責任心和崗位使命感,樹立起與審計崗位職責要求相一致的思想觀念,要站在國家電力設施建設以及黨風廉政建設的政治高度看待自己的工作,要通過審計監督和制約,保障國家建設資金用到實處,節約資金和提高質量,同時有效預防腐敗現象發生。

改革審計模式,充分發揮立體監督作用。

一是要實施有效的審前控制。審計班子實施審計之時,首先要向被審計對象闡述本次審計的主要方向、需要涉及的審計方面、制定的工作規劃以及審計過程中需要涉及的其他方方面面內容等,還要針對不同的審計項目選擇相關專業或者特長的人員,以項目組的形式進行責任的傳遞與落實。要安排專門的工作組對審計所需資料進行審核,建設方應當及時報送立項審計資料、招投標資料、工程結算匯總資料、材料發票、竣工報告及驗收證明、監理總結等各種相關資料,所有資料分門別類編號接收。

二是要實施有效的過程控制。可以運用項目審計結合審計調查的途徑進行,將工程審計與控制工程造價聯系起來,強化審計部門和資金結算部門的聯系,將技經審計與財務審計緊密聯系起來,既要審計審核工程建設計劃,也要注重工程概預算的審核審計,審計工作中要采取資料檢查與現場抽查配合進行的方式,綜合提高審計成效。實施電力工程審計中,部分工程建設項目存在招投標不規范、管理不規范。下撥資金使用不規范以及材料不達標等方面問題,審計部門與人員應當針對這樣的情況與被審計單位進行溝通研究,并責令整改落實到位。審定結算一個重要的依據就是現場測量,在建設項目審定過程中,應當組織建設方、施工方以及審計方三方人員到場,現場對工作量進行核定,審計人員應當不少于2人,對于核定的數據進行詳細記錄,結果要三方人員簽字確認。

三是要實施有效的結算控制。立足于電力工程初審以及現場核定數據,審計人員應當針對工程結算中的薄弱環節與報審單位進行對接和交流。進一步核實與審定建設項目的結算值,并加蓋工程造價人員相關資質印章,將經過審定之后的工程建設結算書進入下一步復核審查環節。在運用審計對施工結算實施有效控制的過程中,要至始至終堅持同樣的預決算編制標準,提高施工方在工程項目建設預決算編制中的規范性與嚴肅性,還要注重及時搜集建筑材料市場行情信息,保證審計人員第一時間熟悉材料價格行情,對建筑施工材料價格差異進行調整,保障審定工作的科學性與規范性。

四是要實施有效的結果控制。建設工程項目結算經主審審定之后應當進入審核程序與環節,在復審階段要細致排查,全面地記載存在問題與項目及相關主審人員,結束復審之后要加蓋復審單位印章。第一時間將相關問題內容與結論向主審交流,對工程結算進行完善與改動。復核是審計工作實施控制的關鍵,與報送單位對接通報審計情況時,細微問題可以口頭交流、督促整改,終結審計報告要注重對存在問題的分析、形成原因以及優化措施方面進行論述與要求,提高審計監督與控制成效。還要堅持審計結果回訪,監督審計決定執行以及審計意見落實工作,進一步延伸工作環節,強化審計控制以及化解建設風險。

五是要實施有效的聯合控制。近年來電力系統中的工程量巨大,電力企業內部審計監督與控制的力量顯得力不從心,為了有效改進這一狀況,可以嘗試將社會審計力量引入電力工程審計監督工作之中,將內部審計作為主導,適當穿插社會力量與中介機構審計作為補充與完善,為電力企業工程質量提供堅實保障。

注重人才培養,全面提升審計隊伍素質。要從人員進口把關,在內部人員調配方面嚴格把關,要挑選熟悉財務知識、法律知識以及管理學知識與工程學知識的人員進入工程審計崗位,還要從社會優秀人才中招聘或者錄用緊缺的專業人才進入崗位,提高審計隊伍整體素質。另一方面,還要加大在職人員培訓教育力度,提高審計工作人員綜合素質與能力。

參考文獻

第2篇：獨立審計作用范文

關鍵詞：審計；監督；管理

中圖分類號：F231.6 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-01

在基層事業單位的審計工作中應緊緊圍繞中心任務，堅持“全面審計、突出重點”工作方針，加強監督，精心服務。大量的基層審計經驗表明審計工作在規范單位財務管理、強化內部控制、防范風險、保障單位經濟安全等方面均具有一定的成效。在基層審計中通過完成財務綜合審計、經濟責任審計、專項調查和預算執行情況檢查等項目的基礎上，提出很多有指導意義的審計建議，充分發揮了審計的監督作用，有效的提高了基層事業單位內部管理水平。要做好基層事業單位的審計工作，除了領導重視，還必須積極思考在工作中不斷創新才能做好審計用好審計結果。

一、重視審計，創造審計工作良好環境

重視是搞好審計工作的關鍵，在實踐中我們把內部審計看作是了解經濟運作真實情況的“眼睛”，是預防制度執行出現偏差，經濟管理出現漏洞的“保健醫生”。由專門領導親自主管審計，審定年度審計工作計劃，提出工作重點及要求，并將審計工作列入全年工作會報告；及時聽取審計匯報，閱批審計報告，指示相關部門、單位按審計建議認真整改。在全局上下形成了一種“尊重審計、支持審計、接受審計”的良好氛圍。

二、突出工作重點，提升審計監督功能。

將審計項目從原來單一財務收支審計和離任審計發展到現在的財務狀況綜合審計、任期經濟責任審計、效益審計、專項資金的審計、預算執行情況審計等，并應用于單位的管理中。同時審計的深度已從單位的財務賬面資料檢查轉變到對某一經濟事項的深入檢查，有效發揮了審計的監督作用。

1.開展所屬單位財務狀況綜合審計。在審計內容上，從單純的財務收支的真實性、完整性向業務管理審計轉變。并針對各單位在會計核算與財務管理、資金資產管理、內控制度的建立與健全等方面存在的不足提出合理化建議，起到規范會計核算，促進內部管理，維護經濟秩序的作用。

2.開展經濟責任審計。加大任中經濟責任審計力度，使審計關口前移，變審計發現型為審計預防型[1]。堅持“屆滿必審、離任必審、審必審好”原則，一方面將經濟責任審計與財務收支審計、專項審計結合起來，減少重復進點，實現審計資源的綜合利用。另一方面，進一步深化審計內容，對責任人任期內依法履行各項職責的情況、經濟管理狀況、資金使用效益、國有資產保值增值等情況進行正確、客觀的評價，讓責任人能正確衡量自己的工作業績，明確自身的經濟履職情況。

3.開展預算執行情況審計。預算執行審計，主要是強化了預算支出的嚴肅性，預算執行管理的效率性。檢查預算支出是否堅持了“依據充分、程序合法、手續完善”的原則；人員經費和公用經費是否存在相互調劑的現象；項目支出是否嚴格按預算批復內容執行，有無自行變更的現象；是否存在無預算支出的現象；預算執行是否按計劃均衡進行等內容。揭示預算編制與執行中存在的不足，促進各級管理人員強化部門預算管理的觀念，樹立“先有預算、后有支出、無預算不支出”的理念；進一步強化預算執行力度，盡量減少預算執行的隨意性。

4.開展專項審計調查。充分發揮專項審計調查針對性強，組織方便、操作靈活、易見成效的特點，對固定資產管理情況開展了專項審計調查。通過專項審計，提高了審計效率，節約了審計成本，查找出資產管理中的薄弱環節和管理漏洞，為完善資產管理制度、規范內部管理提供了依據。

三、創新審計方式，提升服務職能

一是財務人員參與審計組，提升財務人員的管理意識、管理水平。讓基層財務人員進行單位間的交叉審計，不僅是給大家提供相互取長補短的學習平臺，重要的是讓他們能站在審計的角度來審視單位的管理情況，有助提高他們管理水平。而且認識到審計是通過財務核算體現的經濟結果來倒推經濟事項管理過程，更能理解審計。二是推行審計結果通報制度，推動各單位經濟秩序健康發展。從實際效果看，審計通報制度在維護財經秩序等方面發揮了很大作用。實踐中各單位能認真落實審計建議；財務核算進一步規范；內部管理制度進一步完善；政府采購、大宗物資采購日趨規范，有力地促進了各單位經濟工作的健康發展。三是審計通報也推動審計自身發展。通報中點到問題或情況都必須經得起歷史和廣大職工的檢驗，將審計監督及其各項基礎性工作也置于被審計單位和群眾的監督之下。促進審計部門自身發展，提升服務水平，提高審計工作質量，更好地完善審計工作。

四、加強基礎管理，提高審計工作質量

為了提高審計質量，通過科學安排審計工作計劃、注重審計項目過程控制以及加強部門之間的溝通與協作等措施保證審計工作高效合理地進行。審前進行調查，審后及時把相關問題與相關的業務部門溝通，尋求他們的支持和理解，并監督基層單位進行整改，提高審計實效。

審計的目的是為了更好的服務經濟和管理，在做好審計工作的同時十分重視審計結果的應用，使經濟責任審計成為對領導干部廉潔自律監督和管理的重要內容[2]。面向“十二五”，只有不斷深化審計監督與服務職能，充分發揮內部審計“免疫系統”功能，才能為經濟健康運行提供強有力的保障，為推進庫基層事業現代化建設作出更大的貢獻。

參考文獻：

第3篇：獨立審計作用范文

獨立審計責任構成結構有兩層涵義：其一，指的是獨立審計責任由哪些類型的責任構成及其有機組合；其二，是指各類型責任的構成與有機組合，我們稱之為獨立審計責任內容結構。本文基于前者進行探討。

獨立審計責任由哪些類型的責任構成的文獻很多，概括起來主要有：（1）英國的湯姆?李在《企業審計學》中將（獨立）審計責任分為三部分：①法律責任，即對企業及其股東的契約責任；②道德責任，即注冊會計師通過其參加的會計團體規定的成文或不成文的職業行為規范對自己的職業和同行應負的責任；③道義責任，即注冊會計師對法律上未要求其負責的那些人（貸款人、供應商、政府機構和雇員等）負社會責任，這些人對審計意見的性質頗感興趣并依賴之。劉明輝在其主編的《獨立審計學》中持同樣的觀點。（2）《蒙哥馬利審計學》將（獨立）審計責任分為兩部分：①審計人員的職責，指審計人員在執行審計業務時應當履行的專業職責；②審計人員的法律責任，指社會強制人們履行專業職責的一種手段。（3）謝榮在其專著《市場經濟中的民間審計責任》將（獨立）審計責任分為兩部分：①職業責任；②法律責任。毛巖亮在其專著《民間審計責任研究》也持同樣的觀點。

上述眾人的研究成果為獨立審計責任結構的研究提供了很好的借鑒，然而對于“獨立審計責任為什么由所提出的責任類型構成及其各自的范圍”似乎語焉不詳。鑒于獨立審計責任安排的目的是為了更好的實現獨立審計的價值，本文考慮從獨立審計價值實現過程著手研究獨立審計責任結構，用契約經濟學的觀點來說即從獨立審計契約履行的角度著手研究。法律經濟學的研究表明，在不完全契約事項導致契約發生爭議時，獨立審計契約的履行需要合理的履行機制作為其執行基礎，而在不同的履約機制中獨立審計人承擔著不同的責任，因此通過對獨立審計履約機制研究來解決獨立審計責任結構問題，不失為合理研究思路。

而獨立審計本質上是一種“公共契約”，作為“監督經營者對一般通用會計規則的遵守和對剩余的會計規則制定權的適當行使”的“外部權威”，可以理解為主要涉及審計委托人（投資者）、審計人、經營管理層和監管機構四方的契約。獨立審計契約履行機制主要是依靠法律懲罰的強制履約機制與私人懲罰的自我履約機制，由于責任是義務與制裁（懲罰）的橋梁，因此與之相應，在不同的履約機制中獨立審計責任的類型自然不同，前者對應于法律責任，后者則對應于道德責任。

二、獨立審計契約的強制履行機制與法律責任

獨立審計契約的履行需要依賴法律的權威與裁決，不容契約參與者對法律權威展開談判，因此獨立審計契約的強制履行機制實際上主要是指一種法律機制。從經濟學的觀點看，法律是一種通過第三方實施的行為規范，其機理在于法律本身也可以通過博弈形成，因而法律既可以通過改變博弈結構如當事人的選擇空間、收益函數來改變博弈的均衡結果，也可以通過不改變博弈本身來改變的均衡結果，這主要是通過改變個人行動的預期來實現的。然而，法律本身作為一種不完全契約，當將其作為其它契約的強制性權威時，就不可避免的需要其擁有剩余控制權的司法部門有一個適當的出發點，就此而言有兩種競爭性的法律契約理論給出了不同的要求。傳統法律契約理論認為，法庭在對注定是不完全的契約進行裁決時，所強調的是提供“公正”的契約條款來填補契約的“空隙”。而法和經濟學理論則認為，法庭作為裁決方不應該直接以公正性作為判斷標準，而應該在考慮締約各方簽約意圖的基礎上，以減少交易成本、簽訂經濟上有效率的契約為前提。盡管出發點的不同，對法律強制機制的功能及其效率的認識就存在較大的差異，然而法律機制作為獨立審計契約的強制履行機制，無疑需要對公平目標與效率目標兩者加以適當兼顧。獨立審計法律責任中的“深口袋理論”邏輯便是基于公平目標的考慮，而1995年12月22日美國國會通過的《私人證券訴訟改革法案》所確立的用“公允份額”的比例責任系統替代連帶責任規則，則體現了效率目標的回歸。

法律機制的功能服務于契約法的基本目標：是各締約方能實現其私人目標，其基本原理就是通過強制履行契約來增強人們之間的信任并由此而協調相互之間的行為，其具體的作用機理就是違約賠償條款的運用，當然這首先需要辨別獨立審計契約能否被強制履行，一般而言如果契約當事人違約是因為受到另一方的強迫、意外事件使得契約不可能和沒有必要而不能有效履約，那么法律上就不可強制履約。一旦獨立審計契約通過司法辨別可以被強制履行，就需要對適用的違約賠償機制進行選擇。當違約損失易于判定且違約影響范圍較小時，補救賠償是適當的，它適合于違約“私害”的賠償；當違約損失不易判定且違約影響范圍較大、時間較長時，通過“禁令”形式的衡平賠償就是適當，它適合于“公害”的賠償；而當違約性質惡劣、易于造成對法律權威的藐視或挑釁及對后續性契約行為有不良的導向性影響時，超額賠償機制就是適宜的。對于獨立審計契約而言，通過業務約定書（私人契約）而對客戶應承擔的法律責任，其損害賠償適合于損失補救賠償機制的強制執行；而從公共契約來理解獨立審計，對于獨立審計承擔的對第三者的法律責任，其損害賠償則適合于衡平賠償機制（禁令形式）強制執行；當然兩者都有可能受到超額賠償機制的制約而被強制執行。這為法律懲罰（賠償）尺度提供了合理的依據。

法律機制作為一種強制性的獨立審計契約履行機制，其功能在于提供一種契約爭議私下解決的參照物，而并不是非要直接參與獨立審計契約糾紛的調解不可，其效率也不在于直接帶來多少履約成本的節約，而在于因其威懾和參照系統的作用而減少了多少本來需要在法庭解決而實際上在法庭外就解決了的獨立審計契約糾紛。因此，我們認為：獨立審計契約強制履行機制中為法律懲罰提供依據是獨立審計法律責任產生的根本原因，而作為威懾和參照系統加快傳遞信息、形成一致預期則是獨立審計法律責任一個最為重要的作用。

三、獨立審計契約的自我履約機制與道德責任

與一般契約一樣，獨立審計契約的自動實施，需要其本身必須是各締約參與方通過博弈所達成的處于納什均衡狀態的契約。現代非合作博弈論的研究表明：如果一項契約或協議不能構成納什均衡，它就不可能自動實施，因為納什均衡意味著，給定其他博弈參與方都遵循契約或協議對每個參與方規定的行為規則，某一個參與方就沒有積極性去背離它，否則其利益將受損；反之，假若一項契約或協議沒有處于納什均衡狀態，那么至少會有一個參與方違背這個契約或協議而使其福利得到改善。這意味著，獨立審計契約只有處于納什均衡狀態或接近納什均衡狀態時，才能在不需要外界力量直接參與的前提下自動實施，同時也意味著，此時的納什均衡是一種帕累托最優的境界，遵守獨立審計契約所確定的契約當事人行為規則是一種帕累托改進。具體來說，正如張維迎通過構造一個簡單重復博弈模型研究所顯示的，獨立審計契約自我履行需要具備如下四個作用條件：“博弈必須是重復的，或者說，交易關系必須有足夠的概率持續下去；當事人必須有足夠的耐心，或者說未來收益的貼現系數足夠大；當事人的不誠實行為能被及時觀察到；當事人必須有足夠的積極性和可能性對交易對手的欺騙行為進行懲罰。”

獨立審計契約強制履行機制依靠法律懲罰，而自我履約機制則需要借助于私人懲罰。由于進行了專用性投資，對于交易者來說，擱置未明確說明的契約條款而只依靠一個私人機制是可能的。行使私人自動實施機制的交易者利用交易者的力量和專用性投資，當觀察到交易伙伴在違反契約條款主旨時，施加私人懲罰，其主要由兩部分構成（Benjamin Klein，1990）：一部分是直接與交易者交易關系終止有關的未來損失，在給定交易者專用性投資無法收回的情況下，終止交易關系的威脅意味著一種潛在的資本損失（機會成本，等于從專用性投資那里得到的貼現值）；另一部分私人懲罰是與交易者在市場上的聲譽貶值有關的損失，違背契約的前科在將來由交易者處理同此交易者的關系時考慮到。這種市場聲譽效應無疑將導致該交易者未來做生意時的成本增加。私人懲罰的重要性，就在于它能把私人履約資本成本強加在企圖欺騙、具有機會主義傾向的交易者身上，它實際上界定了契約關系的“自我履約范圍”。由此可見，自我履約機制的作用機理在于利用私人履約資本進行私人懲罰以保證履約，在此私人履約資本的大小決定了私人懲罰的范圍，而不需借助第三方強制力的私人懲罰則是實現自我履約的手段。然而私人懲罰不能“師出無名”，必須要有懲罰的依據，這正是獨立審計道德責任產生的原因，于是不需要具備強制力的道德責任應運而生。正如法院強制力的存在使法律機制成為可能，而法律責任則為法律懲罰提供了依據；同樣私人履約資本的存在使自我履約機制能夠得以實現，而道德責任則為私人懲罰提供依據。

四、結論

第4篇：獨立審計作用范文

關鍵詞：司法會計；獨立審計；比較

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

隨著我國社會經濟的發展進步和民主法制進程的不斷深入和完善，很多新事物都不斷涌現，司法會計即是一例。很多初涉會計領域的人，對于這一術語一般都很陌生，即使是很多專業會計人員也不一定了解。實際上，司法會計的出現也是近幾十年的事情，最初也是作為一種偵查手段應用于刑事訴訟領域。如何認識司法會計這一新事物，司法會計與獨立審計之間有什么區別？本文將兩者擬作一比較，權作拋磚引玉，以期能對司法會計有更全面深入的了解。

一、關于概念

理論上，關于司法會計概念的觀點有很多，但與實務比較接近的成型觀點認為，司法會計，是指涉及財務會計業務案件的調查、審理中，為了查明案情，對案件所涉及的財務會計資料及相關財物進行專門檢查，或對案件所涉及的財務會計問題進行專門鑒定的法律訴訟活動。其主要特點：第一，司法會計是一種法律訴訟活動，該活動存在于法律訴訟中（就目前而言現實情況亦如此）；第二，司法會計活動的范圍在于涉及財務會計業務案件的調查、審理中；第三，司法會計的主要內容是檢查案件所涉及的財務會計資料及相關財物或解決辦案中遇到的財務會計問題；第四，司法會計活動的主體與該活動的性質有關，除司法鑒定外一般對其身份資格沒有作具體限制，實踐中一般都要求具備一定的專業知識和經驗；第五，司法會計活動的目的是為了滿足查明案情的需要，這是司法會計活動最初產生與發展的本質原因。

獨立審計又稱注冊會計師審計或民間審計，它是隨著商品經濟的發展，由于經營權與所有權的分離及資本市場的形成應運而生的，是商品經濟發展到一定階段的必然產物，也是商品經濟條件下社會經濟監督機制的主要表現形式。中國注冊會計師協會在《獨立審計基本準則》中對注冊會計師審計的定義是：“是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發表意見。”根據法律規定，注冊會計師審計的主要特點在于：第一，獨立審計業務是注冊會計師專有的法定承辦業務，非注冊會計師不得承辦；第二，注冊會計師審計的目的“是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發表審計意見”，該意見應合理地保證會計報表使用者確定已審計會計報表的可靠程度；第三，獨立審計的對象是被審計單位的財務收支及與其有關的經營管理活動以及作為提供這些經濟活動信息載體的會計資料及其相關資料。

二、司法會計和獨立審計的相似點

從專業技術角度考察，司法會計鑒定與獨立審計有著相同的專業基礎知識。所謂審計是指由獨立的專門機構或人員接受委托或根據授權，對國家行政、事業單位和企業單位及其他經濟組織的會計報表和其他相關資料及其所反映的經濟活動進行審查并發表意見從行為主體方面，司法會計鑒定與獨立審計都是由會計資料制作者之外的第三者進行的社會活動。因此，從這一點上看都具有相對獨立性和客觀性。

從行為對象方面，司法會計鑒定與獨立審計都涉及到一定的財務會計資料和相關資料以及其所反映的財務收支和經濟活動情況，都會對相關的內部控制制度進行調查或研究和評估以確定審計程序和方法。

從手段方法和技巧方面，司法會計鑒定和獨立審計都可以運用檢查、查詢、計算、分析、復核等審計方法，以獲取相應的證據。

從結果方面，對所收集的證據進行評定作出結論后，司法會計鑒定和獨立審計都面臨將結果以書面形式傳遞給相關的需要者的情況，并對出具的正式文件報告負責。

從風險責任方面，司法會計鑒定和獨立審計雖然都是站在第三者的立場上開展工作，具有客觀獨立性。但依然是對客觀事物進行主觀檢查和評定，因而都具有一定經驗判斷的風險比。在對外出具的報告書上都要簽署發表意見的個人姓名，以示承擔法律責任。

三、司法會計與獨立審計的區別

雖然司法會計和獨立審計在審計特征上有很多相似的地方，但二者之間的差異依然明顯。

1.社會屬性和地位不同。獨立審計是商品經濟發展到一定階段的必然產物，是社會經濟監督體系中的重要組成部分，與政府審計和內部審計共同構成我國社會經濟監督體系的“三駕馬車”，屬于經濟范疇。司法會計最早出現在刑事訴訟領域，為查明案情提供專業服務，如今依然在各類訴訟活動中起著重要的作用，屬于法律范疇，而且，根據我國刑訴法第82條第4項的規定，司法會計鑒定人屬于訴訟參與人的范疇，具有訴訟參與人的地位。

2.目的不同。財政部印發的注冊會計師《獨立審計基本準則》第四條規定：“獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發表審計意見。”意見包括：無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕意見四種類型。司法會計的目的則在于滿足查明案情的需要，解決訴訟中遇到的財務會計專業問題或收集、提供相關的技術性證據。

3.工作方式不同。獨立審計基于委托合同關系的產生而實現，委托關系一旦消滅，審計也就終止。司法會計活動中，就目前而言，除面向社會服務的司法會計鑒定是根據委托合同進行外，其它大部分工作都是通過司法機關指定或聘請由專門機構和人員完成的。

4.服務對象不同。獨立審計由社會中介機構——會計師事務所組織承接，面向社會上所有經濟類型的企業和企業化管理的事業單位提供經濟鑒證服務。司法會計則主要為訴訟活動中的司法機關提供專業技術服務，目前，還主要局限于刑事領域。

5.職責與作用不同。獨立審計需要對投資者、債券人和社會公眾負責，對外出具的審計報告具有鑒證作用。司法會計的工作結果只對法庭審判負責，出具的鑒定書將可能成為訴訟裁判采信與否的法定證據，不起經濟鑒證作用。

6.工作內容與范圍不同。根據《注冊會計師法》的規定，注冊會計師依法承辦審計業務和會計咨詢、會計服務業務。獨立審計業務屬于注冊會計師的法定業務，非注冊會計師不得承辦。

參考文獻：

[1]黃百靈.司法會計鑒定工作探析.法制與經濟，2011（5）.

第5篇：獨立審計作用范文

1.1獨立審計風險

獨立審計，是由注冊會計師受托進行的有償審計活動，受托方對委托企業的經營狀況、管理控制及相關財務信息等進行鑒別審核的特定活動。隨著市場經濟的迅速發展，審計結果得到重視，因此獨立審計即承擔著重要的社會責任和有存在著極大的風險概率。根據財務報表審計總體目標新準則第1101號可知，獨立審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險和審計結果的可靠性是相輔相成的，即有1％的審計風險就意味著審計結果有99％的可靠性。

1.2獨立審計風險來源

獨立審計風險的來源很多，可歸納為以下幾方面：（1）復雜的現代審計對象和審計內容。生產經營規模的擴大，財務信息系統的日益復雜使得審計范圍呈擴大的趨勢，審計風險也隨之增加。（2）被審計單位的經營風險導致被審計單位為維護利益使審計風險升高。（3）考慮審計成本使審計結果必然帶有一定的偏差。（4）審計人員的經驗、能力和責任心等人為因素。（5）網絡信息化環境下電子數據的復雜性對審計有一定的干擾。

1.3審計重要性

在實際審計過程中，很難確定重要性水平的高低，即使國際也沒有具體量化的統一標準。但選擇合適的重要性水平是衡量財務審計價值的首要任務，它與被審計單位經營環境、企業性質和審計風險的大小的密切相關。審計人員在進行審計之初，應該考慮其重要性和審計風險的關系。因為審計風險的高低取決于對審計重要性的判斷。重要性程度越低，審計風險就越高；反之亦然。

2、網絡信息化環境對獨立審計風險的影響

信息化環境對獨立審計的影響具體表現為：

2.1有利影響

（1）審計手段的革新，保證了詳細審計的順利實施，這比傳統的抽樣審計風險更低。（2）在網絡環境下，審計數據及相關資源的獲得更加便利，不但簡化了審計程序，提高了審計效率，也降低了因手工操作帶來的人為失誤，在某種程序上也降低了審計風險。（3）網絡環境不但為審計提供了方便的數據傳輸渠道，同時也起到了監督作用，一定程度上保證了審計的獨立性及公正性。

2.2不利影響

（1）產生了因具體審計目標擴大而帶來的風險：與一般審計環境不同，在網絡環境下，企業財務數據為電子數據，其真實性與合法性的認定也成為審計的一項重要內容，同時審計對象也由原來的“賬、證、表”有所增加，必須對信息系統和數據庫的安全性、合法性和可靠性進行鑒證，因此具體審計目標的擴大增加了審計風險的程度。（2）人因及方法帶來的審計風險：網絡信息化的審計要求審計人員不但要具備財務審計能力，同時還要具備信息技術甄別能力。面對海量的審計數據，審計人員不但善于對采集的數據進行篩選和分析，還要善于辨別審計線索，查找數據特征，從而快速、準確地找出審計疑點。其工作量的增大和工作方法的改變無疑加大了檢查風險。（3）信息化環境下審計準則的缺失會使審計工作失去權威標準，審計風險自然加大。

第6篇：獨立審計作用范文

我國第一批獨立審計準則于1995年12月正式頒布并于1996年1月1日起施行。到2002年3月止，中國先后制定了五批獨立準則。包括獨立審計準則序言、獨立審計基本準則及三個相關基本準則（即職業道德基本準則、質量控制基本準則和后續教育基本準則）、27項具體準則、10項實務公告和4個職業規范指南，累計46個項目，中國已初步建立了獨立審計準則體系。

日本的獨立審計準則稱為《一般公認審計準則》，是1964年日本經濟安定部以美國會計師協會1947年10月版的《審計準則草案》為藍本制定的。該準則幾經修訂，已成為日本職業會計師從事審計工作所必須遵循的行為準則。它主要包括審計準則、審計實施準則和審計報告準則三部分，分別對公認會計士任職能力、職業行為、基本審計程序及審計報告進行了規范。

二、中日獨立審計準則的比較

中國與日本同為東亞重要的國家，由于兩國間文化交流歷史悠久，兩國在審計準則方面存有許多共性的內容。但與日本一般公認審計準則相比，我國獨立審計準則在強調與國際慣例接軌的同時，突出了中國國情，既推動了中國CPA走向國際經濟大舞臺，又著眼于解決國內審計實踐中存在的問題，具有科學性。權威性、實用性等特點，所以二者又不可避免地存在著差異。本文將從以下五個方面對中日獨立審計準則的異同進行比較分析：

1.制定機構的比較

日本的民間審計準則是由日本大藏省所屬的企業會計審議會制定和，屬于政府部門規章的范疇，從而使日本的審計準則具有官方制定的特點。日本的企業會計審議會是大藏省下屬證券局的一個機構，也是負責制定會計準則的惟一機構。它的前身是企業會計制度對策調查會，其成員包括公認會計師、企業家、證券交易所的代表、學者和政府官員。1953年該調查會移交大藏省，改名為“企業會計基準審議會”，后又改名為“企業會計審議會”，它是一個權威性很高的機構，因此其負責制定的審計準則權威性高、約束力強。

我國獨立審計準則是由中國注冊會計師協會成立的獨立審計準則組負責制定的，獨立審計準則組的成員由注冊會計師協會、會計師事務所和科研院校方面的專家組成。在審計準則制定方面，中國注冊會計師協會要依法接受財政部和審計署的監督和指導，因此我國獨立審計準則較多的體現了政府的意志。同時由于我國獨立審計準則的頒布機構是財政部，從而又使其具有政府規范的性質，這無疑賦予了審計準則很高的權威性和很強的約束力。

2.制定目標的比較

日本審計準則的制定屬于國家管理主導型，其審計準則的制定目標主要有三個：

（1）滿足政府稅務部門的要求；

（2）規范審計職業行為，保證審計質量；

（3）分清責任，維護審計人員的正當權益。

我國獨立審計準則的制定目標有四個：

（1）建立注冊會計師執行獨立審計業務的權威性標準，規范注冊會計師的職業行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效發揮其簽證與服務作用；

（2）促使各會計師事務所和注冊會計師按照統一的職業標準執行獨立審計業務，提高業務素質和職業水平；

（3）明確注冊會計師的職業責任，維護公共利益，保護投資者和其他利害關系人的權益，促進社會主義市場經濟的健康發展；

（4）建立與國際審計準則相銜接的中國注冊會計師職業準則，使中國注冊會計師按照國際通行的職業標準執行獨立審計業務。

3.基本框架的比較

中日兩國獨立審計準則的制定都深受美國公認審計準則的影響。首先是審計基本準則都是三段式。日本審計準則分為一般準則、實施準則和報告準則三部分。我國獨立審計基本準則包括一般準則、外勤準則與報告準則三部分。其次是兩國審計準則體系都呈現明顯的層次性。日本的民間審計準則體系分為兩個層次：一是《審計準則》；二是《審計實施準則》和《審計報告準則》，其中審計準則是核心和精髓，而后者則進一步具體規定了實施要點，明確了審計人員的任務、工作范圍、審計程序和對審計報告的具體要求，對審計準則作了更深層次的規范。我國的獨立審計準則由獨立審計基本準則、獨立審計具體準則與獨立審計實務報告、職業規范指南三個層次組成。其中基本準則是總綱，是對CPA的資格條件和職業行為的基本規范，是制定獨立審計具體準則和獨立審計實務公告及職業規范指南的基本依據；獨立審計具體準則和獨立審計實務公告分別是對CPA執行各項獨立審計業務、出具審計報告和執行各項特殊目的、特殊行業、特殊性質審計業務的具體規范；職業規范指南則對前兩個層次進行解釋和補充說明，為CPA執行各項審計業務提供可操作性的指導意見，各層次之間互相配合、相互依托，形成了具有中國特色的獨立審計準則體系的基本框架。

4.法律效力的比較

日本大藏省授權企業會計審議會制定審計準則，所以審計準則實質上是由大藏省負責的，這就賦予了審計準則很強的法律效力。日本沒有像美國那樣通過“審計準則說明”來對審計準則進行解釋，而是考慮到本國審計慣例還未充分建立，另外制定了《審計實施準則》和《審計報告準則》，作為對十條準則更深層次的規范，它們和《審計準則》具有同樣的權威性和較強的約束力，因此在審計工作中這三部分都必須嚴格執行。

我國獨立審計準則體系分為三個層次，前兩個層次即獨立審計基本準則、獨立審計具體準則和實務報告，它是由財政部頒布實施的，從權威性上講，屬于法定要求，只要注冊會計師執行審計業務，對外出具審計報告，就必須遵照執行；而職業規范指南是依據第

一、第二層次的準則制定的，是對前兩個層次的解釋和說明，為注冊會計師執行各項審計業務、出具審計報告提供可操作的指導性意見，它是由中國注冊會計師協會頒發實施的，突出的是可操作性，因而不具有強制性的約束力，注冊會計師應當參照執行。

5.適用范圍的比較

日本的審計準則只適用于依據《證券交易法》進行的注冊會計師審計業務，公認會計士根據《商法》進行的審計業務不受該準則的制約；而我國獨立審計準則具有廣泛的適用性：

（1）注冊會計師執行獨立審計業務的全過程，《獨立審計準則》都適用。

（2）無論被審計單位是否以營利為目的，也不論其規模大小和法定組織形式如何，只要注冊會計師進行的是以發表審計意見為目的的審計，都應當執行《獨立審計準則》。

三、啟示及建議

1.關于獨立審計準則的可操作性問題

我國已初步建立起了獨立審計準則體系，但它對某些內容只做了原則性的規定，注冊會計師執業時更多地需要進行職業判斷。有的注冊會計師認為，若能夠對審計風險、重要性水平等進行量化，獨立審計準則的可操作性會大大增強。國外也存在著這樣一種觀點，認為獨立審計準則應當具有較強的可操作性，能把某些職業判斷轉為定量指標。然而這是很難行通的。那么該如何提高獨立審計準則的可操作性呢？在美國采取的是制定審計指南，出版行業出版物；而在我國，由于獨立審計準則是由中國注冊會計師協會擬訂、經財政部批準施行，屬于部門規章，具有法定地位。鑒于此，其內容應當簡明扼要，可操作性問題可以通過制定審計指南予以解決。

2.關于獨立審計準則的貫徹實施問題

第7篇：獨立審計作用范文

對醫療改革視角下的醫院財務報表獨立審計需求分析，可以主要從醫療體系和醫院工資與績效考評兩個方面進行分析：首先，實施醫院財務報表獨立審計是醫療衛生體制改革的內在要求，我國地域較為遼闊，在龐大的國土范圍內，醫療體系也十分的龐大，全國注冊醫院在2009年的統計結果中顯示有將近2萬個之多，隨著醫改工作的深入推進，醫療改革資金投入不斷增加，醫改涉及到資金活動信息的管理與統計也變得越來越重要。醫改財務核算信息的審計需要獨立的審計給予可信、可靠性的保障。獨立的財務報表審計將有助于發揮第三方的審計和監督作用，有助于提高財務信息的客觀性與真實性，有助于醫改財務工作的持續改進，增加公眾對醫院的信心，有利于為醫院發展引入社會資金的注入，從而推動我國醫療衛生事業的不斷發展壯大。其次，實施醫院財務獨立審計有助于推動醫院績效工資改革。我國事業單位績效工資改革，通過分析我國事業單位績效工資改革實踐表可以發現，2009年10月1日對專業公共衛生機構和鄉鎮衛生院、城市社區衛生服務機構等基層事業單位進行績效工資改革。其他事業單位如大中型公立醫院于2010年1月1日開始實施，公共衛生事業單位與基層衛生單位經費由縣級財政保證，省級統籌，其他單位按照類型不同分別由財政和事業單位負擔。政府對資金的投入和資金的運行效率需要一個客觀而公正的評價，同時給納稅者以及社會公眾一個透明的回答，這些要求都需要醫院財務報表獨立審計給予保證。

我國醫院財務報表獨立審計的可行性分析

對我國醫院財務報表進行獨立審計可行性分析可以從國際做法和注冊會計師的要求以及注冊會計師審計的優勢三個方面進行深入的探討。

首先，在進行醫院財務報表獨立審計業務中關注國際上成功的經驗和做法。在醫院財務報表獨立審計方面，美國的做法相對比較成熟，每年都會通過議會對全國的醫療衛生相關的費用支出進行審計，并在審計合格的基礎上向議會提交醫院的財務報告，以便為下一個年度醫療衛生支出預算審批做基礎。在歐洲，許多國家都通過法律對醫療衛生事業的費用支出做了獨立審計方面的規定。因此，隨著我國醫療改革的不斷深入發展，對醫療衛生事業的獨立審計方面，注冊會計師可以借鑒國際上一些國家比較成熟的審計做法，不斷完善我國醫院財務報表獨立審計體系。

其次，最近醫院財務會計制度的頒布實行能夠為我國醫院進行財務報表獨立審計提供可行性依據。2011年1月18日正式對外公布了修訂后的《醫院財務制度》(財社[2010]306號)和《醫院會計制度》(財會[2010]27號)、新制定的《基層醫療衛生機構財務制度》(財社[2010]307號)和《基層醫療衛生機構會計制度》(財會[2010]26號)，中國注冊會計師協會也同步制定了《醫院財務報表審計指引》(會協[2011]3號)，醫院和基層衛生醫療機構財務、會計和審計等方面的五項制度(以下簡稱新制度)，較原制度有多方面的變化，充分體現了我國醫療事業單位財務、會計與審計理論方面的最新研究成果，更加真實地反映了醫院的資產負債狀況和運營情況，同時也順應了新時期深化醫藥衛生體制改革的需要。新的醫院財務會計制度對舊的財務會計制度進行了固定資產折舊方法、無形資產核算與攤銷、壞賬準備的計提方面與比例以及投資項目等會計內容進行了切合實際，反映醫院經濟業務實質的修改，大大的為醫院進行財務報表獨立編報和注冊會計師進行醫院財務報表獨立審計提供了依據。

最后，注冊會計師在審計方面的專業能力優勢能夠為我國醫院進行財務報表獨立審計實行提供改善意見，注冊會計師是我國進行外部第三方審計的重要組成部分，經過多年的審計實踐發展，我國注冊會計師行業已經成為了我國經濟社會發展的重要監督力量之一，注冊會計師行業是我國改革開放的產物，他的主要任務是為我國社會主義市場經濟建設的良性發展提供審計等監督服務，在審計的過程中，接受審計的我國醫院應當積極的配合注冊會計師的審計工作，充分的利用注冊會計師在審計和監督方面的專業優勢為自己的內部控制和財務狀況進行檢查和審計，以便于及時的發現問題，及時解決問題，保證自身能夠在健康的狀態下不斷適應我國社會主義市場經濟建設發展。

醫院財務報表獨立審計中應當格外關注的事項

1.加強注冊會計師的素質，以適應新的變化要求。為了做好醫院財務報表的獨立審計工作，注冊會計師應當注重個人素質的提高，及時的補充有關醫療衛生方面的專業知識，及時的把握醫療改革的發展方向、改革的特點以及新的發展變化，以及這些新的發展和變化對我國注冊會計師審計業務所帶來新的要求等。

2.醫療衛生改革獨立審計與企業的獨立審計存在很大的不同。醫院在編制上屬于事業單位編制，是以非盈利為目的的社會組織，業務也主要有掛號費、門診費、住院費和醫藥費用的審計，這與企業以營利為目的的組織獨立審計十分的不同。審計承擔單位應當仔細的研究醫療衛生機構的特點，并在參考國外成熟做法與國內相關法律法規的基礎上，籌劃醫院審計方案和實施步驟。

3.重視會計師事務所人才的培養，以便能夠有效的進行醫院財務報表的獨立審計工作。加強崗位培訓和業務訓練，將中青年和業務骨干培養列入重要議事日程，并以此為契機，充實和健全人才培養計劃，改革完善人力資源政策，不斷增強事務所的服務水平和競爭力。為醫院財務報表獨立審計提供更強的主動性和實效性。

第8篇：獨立審計作用范文

一、獨立審計質量水準的學思考

市場經濟中，任何一種產品或勞務的價格和質量要求取決于該種產品或勞務的巾場供需狀況。經濟學原理告訴我們，生產產品、提供勞務所耗費的社會資源，是決定該 種產品或勞務價值的客觀基礎，但價值的實現是一個社會過程，取決 于社會資源配置的客觀約束。

注冊會計師所提供的會計專業服務的價格與質量的決定，同樣服 從于市場經濟的客觀。從需求角度看，對注冊會計師專業服務的社會需要是多方面的，涉及不同的 利益團體，有管理當局、企業所有者(股東大會或董事會)、政府、企業的潛在投資者、債權人、供 應商、顧客、企業員工等；從審計 的(口標)看，涉及到公允性、一貫性、合法性，舞弊違法行為的 檢查，持續經營能力的檢查，內部： 控制狀況的檢查，經營的經濟件、 效率性、效果性以及與客戶議定的 其它特定目標。對注冊會計師專業 服務的特定社會需要的形成和變 化，成為注冊會計師職業存在與發展的源泉和外在動力。從供應角度看，注冊會計師能夠提供的服務種類、質量，取決于注冊會計師自身的數量、專業素質及會計師事務所管理水平等因素。為了滿足對獨立審計的特定社會需要，必然要將一定的社會資源分配于注冊會計師職業。經濟利益是注冊會計帥職業發展的基本內在動因。然而，在特定社會的特定時期，注冊會計師專業服務的供求之間可能是不平衡的。當供大于求時，可以依靠優勝劣汰而將部分供應者擠出市場，或 者通過創造或尋求新的需求，從而形成新的平衡。當供小于求時，則需要有新的社會資源投入注冊會計師行業；或者，如果行業進入具有相當難度且無替代選擇，客觀上則要求調整社會需求。否則，在新的平衡形成之前，就會出現注冊會計帥無法很好地滿足社會需求。以至 服務質量下降的狀況。

在我國，十分強調約束、職業道德、紀律制裁對提高獨立審計質量的重要作用，卻忽視廣經濟規律的客觀制約。經濟規律制 約是指客戶所支付的價格決定了注冊會計師服務質量的上限；不能設 想注冊會計師可以不顧成本而單純 退求服務質量。我國有關政府部門 以至于客戶在對注冊會計師提出新的審計任務和要求時，并沒有考慮 供給方面的因素。也很少提及單獨付費的問題。在我國審計準則制訂 的過程中，主要考慮的是審計準則 的先進性以及與國際慣例接軌的要 求，對供給方面的參與及程度的關注則遠遠不夠。我國改革井放 后最初的對注冊會計師服務的社會 需求由政府的行政力量(法規)創 造．同時。通過政府部直接或間接創辦會計師事務所創造供給，形 成了主要依靠行政手段促進獨立審汁質量改進的慣性。因而，在獨立 審計市場比過程中，首先需要解決的是觀念的轉變，應當從會計師事 務所是提供專業服務的經濟組織的 認識出發．注重機制的建設，避免 因在獨立審計質量問題上求成心 切。出現政府過度干預而形成效率 低下、事與愿違的結果。

二．影響獨立審計質量的制度因素

在市場經濟條件下，特別是資事市場的運行中，由注冊會計師實 施的財務報喪獨立審計發揮著不可或缺的作用：這種作用具體表現為 監督、預警和經濟補償三方面的機制對于獨立審計質量的要求，正 是由這三方面的機制內在決定的。在發達國家．獨立審計的三大機制 購主要內容包括如下幾方面：

首先．所有權與經營權的分離呈企業制度基本特征之。在 發達的資本市場中，這種分離更為徹底。為了保護投資者的利益，有 關法律(如美國的《證券法》和《證 券交易法》)明確規定，股票上市公 司的財務報表必須公開披露，公司的管理當局必須對報表的質量承擔 法律責任：然而，由于利益沖突，專量知識、時間及空間等方面的限制，信息不對稱問題始終存在。由注冊會計師進行的獨立審計，從專量角度就報表質量發表意見賦予報 表可信性．可以在一定程度上解決信息不對稱問題。形成對受托管理 公司的當局履行其確認、計量、記 錄與報告會計信息責任的獨立監督。正是這種獨立監督構成了維護 和加強委托人與受托人之間的相互信任，合理保障各自利益的基礎。

其次，資本市場能否健康穩定發展，對國民經濟的發展有著直接 的影響。資本市場愈發達、這種影響愈大。資本巾場在發揮其資源配 置的功能中，信息是最基本、最重 要的要素之一。投資者根據公司公布的財務報表反其他信息作山自己的投資決策。信息失真，就會導致 投資者決策失誤和社會資源的不合理配置，甚至導致巨大經濟危機。關國1929—1933年的經濟危機就是一個例證。通過注冊會計帥的審計，使得社會資源能夠盡快、盡早地從管理差、缺乏社會需要和發展 潛力的企業小撤離，重新配置到社會所需要的企業或領域。這種微觀卜對單個個企業的預警，可以有效地避免因問題被掩蓋起來，眾多企業日積月累·后一次性爆發危機，而給社會及投資者帶來慘重損失。

最后，注冊會計帥提供服務取得公費。但經濟利益的驅動有可能 使注冊會計師在工作中有失公正。 因此，需要在法律上規定。注冊會 計師對其提供服務的質量及發表的 意見承擔責任，并要求會計帥事務 所采用無限責任合伙制或其他證明 其承擔責任能力的組織形式。一且注冊會計師對財務報表表達廠不恰 當的審計意見而造成投資者損失 的，應當給予經濟上的補償。正是 這種補償機制，成為社會信任注冊會計師執業質量的制度及心理保證。一方向可以在一定程度上減少 投資者實際承擔的損失，更重要的是在投資者心中建立起對注冊會計師執業質量的信任，并督促注冊 會計師不斷地根據社會需要和預期改進工作質量，以質量促發展。

上述三項機制影響和決定著獨立審計的質量。這種機制在不同社會環境中對獨立審計的質量要求不同，審計質量的高低在很大程度上 受到這種制度的約束。因此，改善 審計質量的需要從制度的改善入手：

第一，所有者需求決定對審計質量的要求。獨立審計的監督機制主要是為了保護所有者的利益。審 計公費是所有者為了避免受托經營一方損害其利益而付出的成本的一部分。在我國，由于經濟體制尚處 于轉軌過程，國有股份所有者“虛位”現象較為嚴重。因而盡管法律、法規要求對國有企業及合有國家股份的企業進行審計，但如果國有代表并不真正需要審計，或者說并不需要高質量的審計，則審計只是一種形式。另外，在我國，所有者不到位的另一個表現是，上市公司虛 假報告通常只受到國家監管部門的懲處，很少有股東或潛在投資者訴 諸法律手段來保護自身的利益。證券市場投資者期望得到回報的主要 渠道不是上市公司的良好業績，而是市場投機，政策保護。因此，審 計收費越少，他們自身的利益越多。我國企業，特別是國有企業產權制度的改革與完善，以及證券市 場的規范與發展，直接影響到對審計質量的實際要求。

第二，宏觀監管需求決定對審計質量的要求。對會計師事務所審計目標的法律界定，反映了國家賦予獨立審計的社會功能；由注冊會計師職業界制訂的審計準則，反 映了職業界對滿足國家需要所作出的積極反應。然而，由于歷史和社會環境的不同，相同的審計目標有著不同的內涵。例如，發達國家和我國的獨立審計準則中，都要求注冊會計師關注違反法規行為。然而在發達國家，市場經濟體制以私有 經濟為基礎，國家制訂的直接約束、規范企業行為的法律法規較 少。在我國，尚處于由計劃經濟向市場經濟轉換過程中，國有企 業和國有經濟成份仍占有主導地 位，國家從行政管理者和所有者雙 重身份出發，制訂了內容繁多、十 分具體的各種法規來約束、規范企 業的行為，其中有的是為了保護國 家所有者的利益，有的是為履行國 家發展經濟職能，有的則關系到國 民經濟或市場經濟的運行秩序。因此，在，檢查違反法規行為意 味著注冊會計師更大的任務和責任，需要更多的經濟資源，也必然 因要求耗費過多的社會資源而無法實現。

因此，國家必須明確，在有限 的資源條件約束下，何種獨立 審計目標對有效地發揮好國家宏觀監控作用最為重要，這是合理確定獨立審計質量目標與質量要求，充分利用有限的獨立審計資源的另一 重要的制度基礎。

第三，師事務所約束機制 對審計質量的要求。會計師事務所發揮其社會功能的前提條件之一，是注冊會計師不僅在專業水平上，而且在基礎方面，確有能 力對獨立審計的質量承擔經濟責任。在發達因家，無限責任合伙制一直是會計師事務所的主要組織形式，直至本世紀80年代末、90年代初，才開始在上允許成立有限責任合伙制和有限責任公司制的 會計師事務所。但即使在法律上解 除了禁令，各會計師事務所仍然對采用有限責任合伙制十分謹慎。迄今為止，也很少有事務所采用有限 責任公司的組織形式。究其原因， 不是因為會計帥事務所不愿意規避風險，而是因為怕失去公眾的信任、喪失 保障和提高審計質量的動力。在法律上允許采用有限合伙制和有限 責任公司制，一方面是由于法 律訴訟之多已危及注冊會計師職業 界的生存和，從另一方面講。 則是由于會計師事務所經過多年的 發展已積累了較強的經濟實力，職 業責任保險也已具備了相當的規 模。如果沒有這樣的經濟基礎，投 資者及其他審計報告使用者對注冊 會計師的信任就會喪失重要的心理 保障。

深入考察會計師事務所約束機 制的，還涉及會計師事務所規 模與客戶規模相對應的內在要求。 如果會計師事務所規模從經濟上， 人員數量與素質等方面與客戶的規 模不對應，則其審計的質量難以保 障。國際五大會計師事務所包攬了 百分之八十五以上國際上最大的跨 國公司的審計業務。正是這種內在 要求的必然結果。

在我國，對違反職業道德弄虛 作假的注冊會計師和會計師事務 所，在經濟方面要求注冊會計師和 會計師事務所給予賠償還遠遠不 夠。迄今據報導起訴的案件，集中 在少數地區和個別所，且主要涉及 驗資業務。在國有審計中，幾乎沒有注冊會計師及會計師事務所 因審計質量被起訴給予經濟補償 的。會計師事務所對審計質量承擔 責任的經濟約束缺乏剛性和力度， 是獨立審計質量保障機制重要的制 度缺陷。

三、結論與建議

綜上所述，獨立審計質量要求與社會需求審計目標緊密聯系在一 起，在特定社會環境下可以達到的 一般水準，是一個復雜的社會過程，其中經濟因素是基礎，市場機 制的建設是保證。缺乏以經濟為基 礎的優勝劣汰的健全的市場機制， 僅僅靠監管機構的懲罰，難以從根 本上解決獨立審計質量的問題。因 此，應該積極建立健全有關的制 度，促進健康的市場機制的形成和 完善。對此，筆者有以下建議：

1．配合新《會計法》的出臺，股份期權制的試行，加大對企業管理當局的激勵及懲處力度，改善企業 管理當局的責權利關系，增強企業持續健康發展的動力與壓力。在貫 徹新的《會計法》過程中，必須使企業管理當局對會計信息失真、弄虛作假、欺騙股東和公眾及政府的行為負起主要責任，而不是將會計師當作替罪羊。

2．應當通過適當的法規和監管．防止惡性壓價競爭，從審汁收 費角度保護投資者利益。有關的監 管部門，國有企業主管部門和公司 董事會應充分關注審計收費過低的問題。可以要求會計報表(或費用 明細表)中單獨列示審計收費，對 以壓低收費爭取客戶給予經濟處 罰：

3.在提出對注冊會計師新的業 務要求前，在審計準則制定及修訂過程中。應加強政府有關部門的協作建立的協調與決策機制，強調民主化與透明度，理順社會與注冊會計師職業界的溝通渠道，使確定的獨立審計目標及質量要求能 夠保持社會需要與職業界水平之間 平衡。

4．促進會計師事務所的聯合。 建立起具有足夠規模的會計師事務 所以完成大型、超大型企業集團的審計業務。中注協可以提出客戶規 模與事務所規模的對應關系的建議性意見，并鼓勵事務所培養和宣傳品牌，縮小國內所與外資所的收費差距，通過加強事務所自身力量促進審計質量的改善。

5．調整注冊會計師執業質量的監管思路，對那些毫無專業水準， 無職業道德的個別注冊會計師和事 務所應嚴厲懲處，對多數事務所執業質量中的問題應積極督促落實改進措施。要有針對性確定一定時期內對國民經濟、企業發展、投資者 (所有者)利益有重大影響的領域，將這些領域的審計質量作為重點予以檢查，以引導注冊會計師從宏觀 角度考慮審計質量標準與要求，使有限的社會資源發揮更大的社會作用。

第9篇：獨立審計作用范文

摘要：獨立審計是由于財務信息在經營者和所有者之間的不對稱而產生的。所有者為了用最低的成本監督經營者，采取的方法就是由信息的非知情者——所有者委托注冊會計師對信息的知情者——經營者進行審計。當前，大股東控制在目前中國的上市公司中具有普遍性。在大股東控制下的公司治理結構中，由于大股東掌握著公司的經營權，是公司財務信息的知情者，公司的主要矛盾已經不是所有者和經營者的矛盾，而是大股東和中小股東的矛盾了。由財務信息的知情者——大股東掌握對注冊會計師的聘用權是中國上市公司會計信息失真的主要原因。在大股東控制下的公司治理結構中，如果我們仍然沿用傳統的獨立審計委托模式，則顯然是不合適了。因此，在大股東控制下的公司治理結構中，對注冊會計師的聘用權必須回歸到財務信息的非知情股東——中小股東手中，才有可能保證獨立審計的有效。

一、傳統的兩權分離條件下獨立審計委托模式

從經濟學的角度看，在兩權分離條件下，獨立審計是由于財務信息在經營者和所有者之間的不對稱而產生的。經營者是企業財務信息的知情者，而所有者是企業財務信息的非知情者。所有者為了用最低的成本監督經營者，采取的方法就是由所有者委托注冊會計師對經營者進行審計。

傳統的兩權分離條件下的審計制度安排，是建立在企業經營委托關系的委托方(財產所有權的所有者)和受托方(擁有財產經營權的經營者)是確定的基礎上。這種委托方和受托方都清晰明確的前提條件是：投資者的人數有限且相對固定，投資者之間在對經營者實施監督和激勵時容易達成一致。作為委托方的投資人和作為受托方的經營者有明確的委托協議或合同條款，投資者對經營者的監督在時間上和空間上不受限制且容易做到。建立在這些條件基礎上才形成了傳統的審計制度安排模式，即在企業財務報表審計業務的委托關系中，投資者是委托人、外部審計師(注冊會計師)是審計人、經營者是被審計人，三者身份明確，并構建起環環相扣，嚴密閉合的審計三種人關系。

作為審計人的注冊會計師是超然獨立于作為委托人的所有者和作為被審計人的經營者之外的，從而保證注冊會計師客觀公證的發表審計意見。這種關系體現在公司法中，世界上具有代表性的美國、德國和日本的公司法都將審計委托權作為股東大會的權限之一。

可見，在傳統的兩權分離條件下獨立審計委托模式中，獨立審計是為了解決所有者對經營者的監督問題。

二、大股東控制下的傳統獨立審計委托模式的缺陷

通過對中國現在上市公司治理結構的分析，筆者發現，大股東控制在目前中國的上市公司中具有普遍性。在股權高度分散的公司治理結構中，公司存在的最主要的問題是內部人控制問題,是股東對內部人怎樣進行有效的監督和約束的問題，內部人控制的僅僅是經營管理權。而大股東控制問題，是中小股東對大股東怎樣進行有效的監督和約束的問題，大股東不僅控制公司的經營管理權，而且還控制了股東大會的表決權、董事會經營權、經理層管理權和監事會監督權等權利。在大股東控制下的公司治理結構中，按照現行的股東大會表決機制，大股東往往親自或通過其人掌握或控制著公司的經營權和對注冊會計師的聘用權。大股東集信息的知情者和聘用注冊會計師的權力于一體。由此可見，在大股東控制下的公司治理結構中，公司的主要矛盾已經不是所有者和經營者的矛盾，而是大股東和中小股東的矛盾了。

從獨立審計的產生我們知道，獨立審計是為了解決所有者對經營者的監督問題，并不是為了解決中小股東對大股東的監督問題。在大股東控制下的公司治理結構中，如果我們仍然沿用傳統的兩權分離條件下獨立審計委托模式，則顯然是不合適了。目前，根據我國法律的規定，對注冊會計師的聘任權仍然是由股東大會（或董事會）掌握。

當前，在我國，由于大股東直接或間接地掌控了獨立審計的委托權，對注冊會計師的取舍有著決定作用。當會計舞弊是出于大股東的某些意圖時，大多數注冊會計師無法獨立、客觀、公正地對財務報表發表審計意見。根據筆者的調查分析，大部分造成嚴重后果的會計舞弊都源自于大股東的授意。因此，筆者認為，由財務信息的知情者大股東掌握對注冊會計師的聘用權是中國上市公司會計信息失真的主要原因。

既然大股東和會計舞弊有著千絲萬縷的聯系，那么由大股東來控制獨立審計的委托權顯然不合適。

另外，在資本市場公開發行股票的上市公司，其所有者是一批經常變動的股東，并且股東人數成千上萬，雖然法律賦予股東大會選擇、委托注冊會計師的權力，但很難落到實處。所以，在傳統的注冊會計師審計委托模式中，由所有者行使委托注冊會計師審計的權力也變得不現實了。

因此，筆者認為，在大股東控制下的公司治理結構中，對注冊會計師的聘任權必須回歸到財務信息的非知情股東——中小股東手中，才有可能保證獨立審計的有效。

三、中小股東掌握獨立審計委托權的可行性

公司治理結構是一種對公司進行管理和控制的體系，是公司股東會、董事會、監事會、經理層,以及他們之間相互制約的機制。由于我國現有法律無法有效約束公司的幕后操控者———大股東,因此有必要設計一整套相互關聯的法律制約機制來約束大股東。如何對大股東權力濫用進行有效制約呢?筆者認為,要解決這一問題,需要在公司治理中形成符合我國國情的權力制衡結構。基本思路如下：

經營管理決策權與監督權分開，這是權力制衡的基本要求。由大股東掌握公司的經營管理決策權，中小股東掌握公司的監督權，這種思路源于獨立審計的起源。16世紀意大利出現了合伙制企業，盡管當時的合伙人都是出資者，但并不是所有的合伙人都參與企業的經營管理，出現了所有權與經營權的分離。那些不參與企業經營管理的人怎樣監督參與企業經營管理的人就成了一個問題。當時解決問題的辦法是：由不參與企業經營管理的人聘請注冊會計師對參與經營管理的人進行審計，這就是獨立審計的起源。沿著這個思路，筆者認為：股東大會的表決權、董事會的產生仍然遵循資本多數決原則，經理層也仍然由董事會聘任，這就自然使得大股東掌握了公司的經營管理決策權。但監督權必須要由中小股東掌握，那么它應當怎樣產生呢？在回答這個問題之前，我們先來對大股東掌握的權力進行分析。雖然大股東掌握著股東大會的表決權，但股東大會的每一次表決，都是在公開、中小股東知情的情況下進行的，這時大股東的實際利益還沒有得到，或者說中小股東的實際損失還沒有發生，中小股東完全可以用腳投票來規避這個風險。由于中小股東不參與公司的經營管理，所以，在董事會、經理層與中小股東之間卻存在著信息不對稱，存在著內部人控制的問題。因此，制度安排中主要是要解決中小股東監督大股東控制的董事會、經理層的問題。筆者設想，監督權仍然由監事會掌握，但監事會的成員由中小股東選舉產生。監事會不對股東大會負責，而對中小股東負責。監事會除了具有現行公司法規定的職權外，還應具有以下職權：

1、聘請或解聘會計師事務所的權利。現行制度安排中，會計師事務所由董事會聘任，同時董事會又是被審計人員，這種審計委托人與被審人員合一的狀態，破壞了審計關系中三方（審計委托人、被審計人員和審計人員）有序的平衡關系，使獨立審計的作用大打折扣。因此，必須剝奪董事會對會計師事務所的控制權。由于大股東實際控制了公司的經營管理權，同時又控制了股東大會、董事會和經理層，為了避免大股東既是審計委托人，又是被審計人員，會計師事務所聘請或解聘的權利必須由中小股東選舉產生的監事會掌握。

2、獨立董事任免權。由于監事只能列席董事會,對決策并無表決權,因此中小股東的監督權只是一種事后監督，具有較為顯著的被動性特點。為了彌補這個不足，必須引入獨立董事制度。獨立董事的監督作用主要體現在董事會的決策過程中,這是一種事前和事中的監督。由于獨立董事作為董事會的成員享有普通董事的所有權力,對董事會的決策享有表決權,并享有一些法定的特別職權。如重大關聯交易的認可權；對上市公司的重大事項有發表獨立意見的權力等等。這些職權確立了獨立董事在監控大股東、監控上市公司及其關聯企業、高管人員薪酬等方面的重要作用,使其可以監督公司高管人員是否串通損害股東利益,監控控股股東是否損害公司的利益。但是，獨立董事實現這些權利的一個前提條件是自身必須具有“獨立性”。由于獨立董事所監督的是大股東及其所控制的董事會和經理層，因此這里的“獨立性”主要是指與大股東的獨立。

根據《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》,我國上市公司董事會、監事會、單獨或者合并持有上市公司已發行股份1%以上的股東提出獨立董事候選人,經中國證監會審核后,由股東大會選舉產生。但在大股東控制股權結構下，獨立董事實質上是由大股東決定的。而且上市公司獨立董事的津貼標準由董事會制定,由股東大會審議通過,在我國大股東控制董事會、股東大會情況下,獨立董事薪酬的多少實質上也是由大股東決定的。這一獨立董事產生程序及其薪酬決定模式都嚴重動搖了獨立董事的獨立地位,使獨立董事在履行職能的時候,很可能只會迎合董事會中的大股東的口味從而喪失其獨立性、客觀性和公正性。

由此可見，我國現行獨立董事制度不能保證獨立董事與大股東的獨立，獨立董事制度沒有發揮應有的作用。為了避免大股東既是獨立董事委托人，又是被監督人員，獨立董事聘請或解聘的權利必須由中小股東選舉產生的監事會掌握。中小股東掌握監事會這樣一種制度安排，有以下幾方面的作用：首先，它確保了大股東對經營管理決策權的控制。這符合股權資本多數決原則，能夠調動廣大投資者的積極性；其次，它能確保中小股東對大股東的監督。中小股東通過其控制的獨立董事對董事會的決策過程進行監督，通過其聘任的會計師事務所對經營管理層的財務進行監督；最后，由于大股東的牽制，可以有效防止內部人控制問題的出現。

從上面的論述可知，在大股東控制下的公司治理結構中，中小股東掌握監事會這樣一種制度安排，可以使中小股東從制度上對大股東進行監督。但如何定義中小股東？具體的監督權應如何組織實施呢？根據我國新公司法的規定，控股股東，是指其持有的股份占股份有限公司股本總額百分之五十以上的股東；持有股份的比例雖然不足百分之五十，但依其持有的股份所享有的表決權已足以對股東大會的決議產生重大影響的股東。筆者認為，可以將持有股份在一定比例以下，不參加公司董事會、高管層的股東界定為中小股東。在監督權的具體組織實施上，筆者建議在中小股東控制的監事會中設立審計委員會。審計委員會的主要職責是代表中小股東擔任獨立審計的委托人，而大股東對經營者的監督仍然由內部審計部門來完成。具體運作模式如下：

1、人員遴選。在股東大會日，從到會的中、小股東中依據其所持股份比例的多少自動生成中小股東代表5～7人，另隨機選定中小股東代表2～4人。

2、工作概要。股東大會結束后，審計委員會舉行審計大會，并邀請相關會計師事務所參加。當天，審計委員會選定2～4家會計師事務所作為參加競標的會計師事務所代表。第二天，舉行審計競標會，最終選定審計人，并簽署審計業務約定書。

3、領導體制及權利保障。審計委員會屬于真正代表中小股東利益的獨立機構，其審計監督權應通過《公司法》等法律形式予以明確。

上述模式操作方便，執行成本低廉，確保了中小股東的審計委托人地位——注冊會計師可以毫無顧忌、名正言順地為保護中小股東的利益而努力。同時，由于大股東要依賴內部審計部門對經營者進行監控，內部審計必定會在大股東的推動下得到發展。

參考文獻：