初級(jí)會(huì)計(jì)稅務(wù)精選(九篇)

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第1篇：初級(jí)會(huì)計(jì)稅務(wù)范文

1、內(nèi)資企業(yè)捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)處理。捐贈(zèng)人捐贈(zèng)資產(chǎn)，是對(duì)企業(yè)的一種無(wú)償援助行為，內(nèi)資企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，不分公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，一律在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。

2、內(nèi)資企業(yè)捐贈(zèng)支出的稅務(wù)處理。稅法對(duì)納稅人捐贈(zèng)支出的限制主要有：

①納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。

②納稅人（金融保險(xiǎn)企業(yè)除外）用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分不予扣除（稅法限定其捐贈(zèng)必須通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體或各級(jí)政府）。

社會(huì)力量通過國(guó)家批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的公益組織或國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)，納入公益性捐贈(zèng)范圍，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，納稅人繳納企業(yè)所得稅時(shí)，在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。

③一些公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)允許在計(jì)算所得額時(shí)全額扣除。

從以上規(guī)定不難看出，稅法為防止企業(yè)借捐贈(zèng)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或國(guó)有資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)行為作出了諸多限制。同時(shí)，國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱“新規(guī)定”）又規(guī)定：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，一律不得在稅前扣除。在此要注意：新規(guī)定把視同銷售的所得也并入應(yīng)納稅所得額，使所得稅制更趨完善，同時(shí)也巧妙地和流轉(zhuǎn)稅制結(jié)合起來，這和財(cái)稅字[1996]079號(hào)文件規(guī)定的“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格”的精神是一致的。

在處理視同銷售業(yè)務(wù)涉及的稅金時(shí)還需注意：按照稅法規(guī)定，企業(yè)捐贈(zèng)貨物，需要繳納增值稅，若屬于消費(fèi)稅的納稅范圍，還需要繳納消費(fèi)稅：如果捐贈(zèng)的是不動(dòng)產(chǎn)，需要繳納營(yíng)業(yè)稅，但捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)，由于不屬于有償轉(zhuǎn)讓，所以不用繳納營(yíng)業(yè)稅。

二、關(guān)于受贈(zèng)收入所涉及的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理差異分析

1、內(nèi)資企業(yè)受贈(zèng)收入的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)上把受捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)入資本公積，其中把接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)計(jì)入“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”明細(xì)科目（可以轉(zhuǎn)增資本），把接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)計(jì)入“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”明細(xì)科目（不能轉(zhuǎn)增資本），這主要是根據(jù)兩種不同的資產(chǎn)轉(zhuǎn)增資本的能力不同而設(shè)置的。

2、受贈(zèng)收入的稅務(wù)處理。企業(yè)接受捐贈(zèng)，尤其是接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，并沒有實(shí)際的貨幣流入，會(huì)計(jì)上將其計(jì)入“資本公積”，屬于所有者權(quán)益；而按照新規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)不論接受貨幣性的還是非貨幣性的捐贈(zèng)，均作為收益處理，并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得（新規(guī)定接近于外商投資企業(yè)對(duì)捐贈(zèng)收入的處理，為內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并奠定了基礎(chǔ)），這樣又形成一項(xiàng)永久性差異，需在年終所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整。

那么該如何調(diào)整呢？筆者認(rèn)為，無(wú)論是接受現(xiàn)金捐贈(zèng)還是非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)處理時(shí)只需按確定的價(jià)值計(jì)入資本公積，年末所得稅匯算清繳時(shí)作為一項(xiàng)永久性差異，將資本公積調(diào)入應(yīng)納稅所得額即可。這樣處理是符合稅法規(guī)定的，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定是“并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得”，而非單筆進(jìn)行所得稅處理，何況單筆進(jìn)行所得稅處理，也不符合企業(yè)所得稅“按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳”的特點(diǎn)。

三、關(guān)于內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí)的有爭(zhēng)議的問題

1、內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)要不要立即征收所得稅？

在國(guó)家稅務(wù)總局于2003年4月24日下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào))(以下簡(jiǎn)稱45號(hào)文)之前，原有政策認(rèn)為內(nèi)資企業(yè)接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)不立即征收所得稅。因?yàn)閮?nèi)資企業(yè)由于接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)一般情況下金額較高，且接受捐贈(zèng)時(shí)沒有現(xiàn)金流入，如果征稅，企業(yè)反而需要立即交出大筆的現(xiàn)金，可能會(huì)影響企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，所以實(shí)物捐贈(zèng)不立即征收所得稅，相應(yīng)的稅法規(guī)定，對(duì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)不能稅前計(jì)提折舊或攤銷。但當(dāng)接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)處置時(shí)，接受捐贈(zèng)的企業(yè)有相當(dāng)?shù)默F(xiàn)金流入，則應(yīng)繳納稅金。而45號(hào)文規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)接受的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其理由主要是其一，接受現(xiàn)金捐贈(zèng)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流入，交納稅金不會(huì)影響其正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；其二，接受現(xiàn)金捐贈(zèng)后，企業(yè)可以立即動(dòng)用該筆資金購(gòu)入企業(yè)需要的實(shí)物資產(chǎn)，并可在稅前列支該項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的折舊及其他成本，造成企業(yè)利潤(rùn)減少，相應(yīng)所得稅減少，這與接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)產(chǎn)生不同的效果。

2、內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，年終根據(jù)清算結(jié)果，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金原計(jì)算的應(yīng)交的所得稅與實(shí)際應(yīng)交所得稅的差額如何處理？

正確的處理方式應(yīng)該是借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目，貸記“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目。

眾所周知，所得稅的稅基是公司應(yīng)稅收入總額減除法定扣除項(xiàng)目后的余額，征稅對(duì)象為按一定方法計(jì)算的凈收益，而無(wú)法單獨(dú)核算企業(yè)成千上萬(wàn)的單個(gè)項(xiàng)目應(yīng)征的所得稅，所以內(nèi)資企業(yè)收到現(xiàn)金捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅的規(guī)定似乎沒有太大的實(shí)際意義，出于該考慮，又規(guī)定在年終根據(jù)清算結(jié)果，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金原計(jì)算的應(yīng)交的所得稅與實(shí)際應(yīng)交所得稅的差額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目，貸記“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目。

實(shí)際計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，通常已將該項(xiàng)捐贈(zèng)列入計(jì)稅基礎(chǔ)，據(jù)此計(jì)算的應(yīng)交所得稅可能大于或等于或小于按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金原計(jì)算的應(yīng)交的所得稅，在不同的情況下利潤(rùn)表中的所得稅科目該如何反映？按以上解釋所得稅科目只能反映扣除該項(xiàng)現(xiàn)金捐贈(zèng)后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅額，是否妥當(dāng)？比如：某企業(yè)年終匯算清繳應(yīng)納企業(yè)所得稅額為100萬(wàn)元，應(yīng)交企業(yè)所得稅為33萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年接受現(xiàn)金捐贈(zèng)為200萬(wàn)元，已貸記：“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”66萬(wàn)元，此時(shí)該企業(yè)的帳務(wù)處理有兩種方法，一是借記“所得稅”33萬(wàn)元，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”33萬(wàn)元，同時(shí)沖銷接受捐贈(zèng)時(shí)原計(jì)提的所得稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”66萬(wàn)元，貸記“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”66萬(wàn)元；二是借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”33萬(wàn)元，貸記“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”33萬(wàn)元（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定做法）。

兩種做法各有利弊。第一種處理方法“所得稅”科目帳列33萬(wàn)元，能真實(shí)反映公司當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。其弊端會(huì)造成公司當(dāng)期凈利潤(rùn)降低，會(huì)影響對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析（如銷售凈利潤(rùn)率等）；第二種處理方法“所得稅”科目帳列零，其利潤(rùn)表能真實(shí)反映公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納所得稅額。其弊端是不能反映公司當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。

3、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，在接受捐贈(zèng)當(dāng)期是否計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額？

在45號(hào)文出臺(tái)之前，原政策中規(guī)定納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，在接受捐贈(zèng)當(dāng)期不計(jì)人企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)企業(yè)出售或進(jìn)行清算時(shí)，再并人當(dāng)期應(yīng)納稅所得中依法納稅。45號(hào)文規(guī)定內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)人各年度的應(yīng)納稅所得。鑒于稅法和會(huì)計(jì)處理的差異，會(huì)計(jì)處理要求計(jì)人資本公積，稅法上在確認(rèn)捐贈(zèng)收入時(shí)要求調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

參考文獻(xiàn)

[1]劉廷國(guó).高學(xué)彥.王桂華.接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)2003年08期

[2]程芙蓉.內(nèi)外資企業(yè)捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)2003.7

[3]胡元蓉、李春喜.小議企業(yè)接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理甘肅稅務(wù)

[摘要]捐贈(zèng)或受贈(zèng)是很多企業(yè)可能發(fā)生的一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)于此事項(xiàng)的處理在實(shí)際操作中一直較模糊。文章分析了內(nèi)資企業(yè)捐贈(zèng)支出所涉及的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理差異，并且分析了受贈(zèng)收入所涉及的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理差異。最后，文章從實(shí)務(wù)的角度提出了兩個(gè)實(shí)際處理中有爭(zhēng)議的問題并提出了符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方式。

第2篇：初級(jí)會(huì)計(jì)稅務(wù)范文

關(guān)鍵詞：股權(quán)激勵(lì)；所得稅；權(quán)益結(jié)算；股份支付

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理的本質(zhì)分析

收錄日期：2013年4月10日

因公告中所指股權(quán)激勵(lì)實(shí)行方式包括股票期權(quán)、授予限制性股票以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》中以權(quán)益結(jié)算的股份支付所指內(nèi)容一致，故本文將兩者等同，對(duì)其會(huì)計(jì)處理和所得稅處理進(jìn)行深入分析。

一、股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理的本質(zhì)

企業(yè)授予職工股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具或其他權(quán)益工具以換取職工提供的服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)職工的激勵(lì)或補(bǔ)償，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。由于股份支付是以權(quán)益工具的公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，因此《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，以股份為基礎(chǔ)的薪酬適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》。本文在“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010”中的例12-3的基礎(chǔ)上進(jìn)行修改，通過案例分析股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理的本質(zhì)。

案例：A公司為上市公司。2007年1月1日，A公司授予其200名管理人員每人100股股票期權(quán)，這些職員從2007年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元/股的價(jià)格購(gòu)買100股A公司股票從而獲益。A公司該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元。第一年有20名職員離開A公司，A公司估計(jì)三年中離開的職員比例將達(dá)到20%；第二年又有10名職員離開公司，公司將估計(jì)的職員離開比例修正為15%；第三年又有15名職員離開。假設(shè)剩余的155名職員都在2010年12月31日行權(quán)，A公司股票面值為1元，行權(quán)日的公允價(jià)值為10元。假設(shè)該公司適用的所得稅稅率為25%，該公司每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為100，000元。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

1、費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程見表1所示。（表1）

2、在授予日，除了立即可行權(quán)的股份支付外不需做會(huì)計(jì)處理。原因是：立即可行權(quán)的股份支付通常是為員工過去的服務(wù)付出的代價(jià)，所以在授予日，應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用。有等待期的股份支付是為獲取職工未來的服務(wù)而付出的代價(jià)，而在授予日，員工并未提供相應(yīng)服務(wù)，所以根據(jù)會(huì)計(jì)基本原則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，授予日不應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，即員工為企業(yè)提供相應(yīng)服務(wù)后，根據(jù)企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的代價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體做法是，企業(yè)使用會(huì)計(jì)估計(jì)取得可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量額最佳估計(jì)數(shù)，可行權(quán)權(quán)益工具的最佳估計(jì)數(shù)乘以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，為企業(yè)所要負(fù)擔(dān)的代價(jià)總額。將其負(fù)擔(dān)的代價(jià)在等待期內(nèi)進(jìn)行平均分配，即為企業(yè)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用。因確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)使用會(huì)計(jì)估計(jì)，根據(jù)最新情況做出的估計(jì)導(dǎo)致各年估計(jì)數(shù)有變化，所以各年確認(rèn)的成本費(fèi)用金額并未相等。

3、等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)成本費(fèi)用，所做分錄為：借記“管理費(fèi)用”等成本或費(fèi)用類賬戶（金額為表1“當(dāng)期費(fèi)用”欄），貸記“資本公積——其他資本公積”。原因是企業(yè)為職工付出代價(jià)的表現(xiàn)形式為其未來可以較低的價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票，即職工將可能成為企業(yè)的股東。當(dāng)職員行權(quán)時(shí)，公司將進(jìn)行所有者權(quán)益內(nèi)部的轉(zhuǎn)化，由其他資本公積轉(zhuǎn)為股本溢價(jià)。

4、剩余155名職員都在2010年12月31日行權(quán)時(shí)，借：銀行存款62000，資本公積——其他資本公積232500；貸：股本15500，資本公積——股本溢279000。

綜合以上會(huì)計(jì)分錄我們看到，A公司因該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其所有者權(quán)益共增加46500[（80000+90000+62500-232500）+（279000-232500）]元。而企業(yè)若針對(duì)剩余155名職員以市場(chǎng)價(jià)值發(fā)行股票，則溢價(jià)收入為：（10-1）×155×100=139500（元）。

案例中，行權(quán)時(shí)股票公允價(jià)值為10元，而股票期權(quán)的執(zhí)行價(jià)格為4元，故A公司在此過程中，相當(dāng)于溢價(jià)收入減少了：（10-4）×155×100=93000（元）。對(duì)于155名職員而言，93，000元?jiǎng)t為其買入看漲期權(quán)的凈損益，看漲期權(quán)的凈損益=看漲期權(quán)到期日價(jià)值-期權(quán)成本，在此情況下，職員購(gòu)買該看漲期權(quán)的凈損益=93000-0=93000（元）。

因溢價(jià)收入減少93，000元，使得行權(quán)后A公司所有者權(quán)益共增加46500（139500-93000）元。

從上面的計(jì)算過程我們看出，雖然企業(yè)計(jì)入成本費(fèi)用的金額為232，500元，但該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃導(dǎo)致A公司所有者權(quán)益減少的實(shí)際金額為93，000元。

二、股權(quán)激勵(lì)所得稅會(huì)計(jì)處理的本質(zhì)

1、所得稅會(huì)計(jì)處理原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出在確認(rèn)為成本費(fèi)用時(shí)，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅法的規(guī)定進(jìn)行處理：如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時(shí)性差異；如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)期末取得的信息估計(jì)可稅前扣除的金額，計(jì)算確定其計(jì)稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

同時(shí)，根據(jù)稅法實(shí)施條例第34條規(guī)定，企業(yè)工資薪金支出，必須是每年度“支付”的，而上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，是設(shè)定一定條件的，在實(shí)施過程中，有可能滿足不了；況且股市發(fā)生變化，也可能影響行權(quán)，這種不確定性的成本費(fèi)用，稅法不允許當(dāng)時(shí)就給予扣除，應(yīng)在激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)時(shí)給予扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)規(guī)定，在激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)時(shí)，企業(yè)所得稅稅前扣除金額=（職工實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)值-職工實(shí)際支付價(jià)格）×行權(quán)數(shù)量。

2、股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理。目前在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及準(zhǔn)則講解中，并沒有明確的講述股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理。本文結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家稅務(wù)總局公告，進(jìn)行深入分析，將其會(huì)計(jì)處理總結(jié)如下（仍沿用前述案例）：

（1）在授予日，不做處理。

（2）等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

①可抵扣暫時(shí)性差異的存在。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，相關(guān)的成本費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)允許扣除。而根據(jù)稅法中稅收“確定性”原則，只有當(dāng)激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)時(shí)才能作稅前扣除，故兩者存在可抵扣暫時(shí)性差異。該類可抵扣暫時(shí)性差異為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所述的“未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異”，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

②永久性差異的存在。因授予管理人員的股票期權(quán)本身具有價(jià)值，每份期權(quán)的公允價(jià)值為15元，計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)共扣除成本或費(fèi)用232500（155×100×15）元。而稅法認(rèn)為，實(shí)際行權(quán)時(shí)企業(yè)所得稅稅前扣除金額為93000[（10-4）×155×100]元，因?yàn)槎惙ㄕJ(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出額實(shí)際上為93000元，故兩者之間還存在永久性差異，金額為139500（232500-93000）元。

③遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算。在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，因?yàn)樽罱K行權(quán)人數(shù)的不確定性，本文認(rèn)為，遞延所得稅資產(chǎn)可以比照上述成本費(fèi)用的確認(rèn)方法，在等待期內(nèi)平均分配。計(jì)算過程如表2所示。（表2）

④等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的稅務(wù)處理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中提到“與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益”。

根據(jù)此規(guī)定，選20×2年12月31日為例，會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：遞延所得稅資產(chǎn) 8000；貸：資本公積——其他資本公積 8000；同時(shí)，借：所得稅費(fèi)用：45000，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅45000。當(dāng)期應(yīng)納所得稅額45000為（100000+80000）×0.25計(jì)算得出。

從分錄可以看出，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算得出的“所得稅費(fèi)用”與按照稅法得出的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”金額相等，而事實(shí)上，因?yàn)椤斑f延所得稅資產(chǎn)”的存在，兩者應(yīng)不相等。所以，本文認(rèn)為，在此處與遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的賬戶為“所得稅費(fèi)用”更為妥帖。這樣，分錄將變?yōu)椋航瑁核枚愘M(fèi)用37000，遞延所得稅資產(chǎn)8000；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅45000。這兩種處理對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益總額的影響是一樣的，但是對(duì)所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)的影響是不同的。因?yàn)榇隧?xiàng)暫時(shí)性差異本質(zhì)上是應(yīng)付職工薪酬引起的，所以，本文認(rèn)為應(yīng)該采用第二種方法。即將可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)抵減當(dāng)期所得稅費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理如下：

20×2年12月31日，借：所得稅費(fèi)用37000，遞延所得稅資產(chǎn)8000；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅45000。

20×3年12月31日，借：所得稅費(fèi)用38500，遞延所得稅資產(chǎn)9000；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅47500。

20×4年12月31日，借：所得稅費(fèi)用 34375，遞延所得稅資產(chǎn)6250；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅40625。

在各年末申報(bào)納稅，采用間接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)分別調(diào)增應(yīng)納稅所得額80000元、90000元和62500元，各年應(yīng)交納所得稅金額分別為：（100000+80000）×25%=45000，（100000+90000）×25%=47500，（100000+62500）×25%=40625。

（3）職工實(shí)際行權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。20×5年12月31日，借：所得稅費(fèi)用23250；貸：遞延所得稅資產(chǎn)23250。借：所得稅費(fèi)用1750；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1750。

在申報(bào)納稅時(shí)，調(diào)減應(yīng)納稅所得額93000元，當(dāng)期應(yīng)納稅額=（100000-93000）×25%=1750（元）。

三、股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理存在的問題及改進(jìn)建議

1、等待期內(nèi)的各資產(chǎn)負(fù)債表日，將企業(yè)當(dāng)期為取得服務(wù)支付的代價(jià)一方計(jì)入成本、費(fèi)用，另一方計(jì)入“資本公積——其他資本公積”賬戶，加大了所得稅核算難度。股份支付準(zhǔn)則做出此規(guī)定，是因?yàn)橐詸?quán)益結(jié)算的股份支付最終是以被授予對(duì)象購(gòu)買本公司的股票而最終形成支付，意在行權(quán)時(shí)通過所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)化來實(shí)現(xiàn)增加股本和股本溢價(jià)的效果。但是此做法增加了企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的難度，使得所得稅會(huì)計(jì)處理不夠清晰。

改進(jìn)建議：等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將當(dāng)期為取得的服務(wù)支付的代價(jià)記入成本或費(fèi)用時(shí)對(duì)應(yīng)貸方記入“應(yīng)付職工薪酬——股份支付”賬戶，將“資本公積——其他資本公積”賬戶加以替換，替換后處理與原來完全相同。此做法不改變企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原有意圖，只是用以轉(zhuǎn)增資本的項(xiàng)目發(fā)生了改變。但卻改進(jìn)了企業(yè)所得稅的核算，可以以負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)來確認(rèn)當(dāng)期的遞延所得稅資產(chǎn)。

2、在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整不盡合理。對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和相應(yīng)的貸方科目不進(jìn)行追溯調(diào)整是合理的，因?yàn)樵诘却诮Y(jié)束前，各期的成本、費(fèi)用是估計(jì)的。但針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)采用未來使用法，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)在變更當(dāng)期確認(rèn)，所以不再調(diào)整是不合理的。

改進(jìn)建議：在實(shí)際行權(quán)人數(shù)確定的當(dāng)年，將成本費(fèi)用和相應(yīng)的貸方科目調(diào)整為應(yīng)有數(shù)。這不但符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，也便于企業(yè)進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào).

第3篇：初級(jí)會(huì)計(jì)稅務(wù)范文

一、無(wú)形資產(chǎn)概念比較

會(huì)計(jì)上的無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)具有以下特征：不具有實(shí)物形態(tài)；具有可辨認(rèn)性；屬于非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。新所得稅法規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)概念存在著有如下差異：一是土地使用權(quán)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但如果改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或者資本增值的，應(yīng)將其作為投資性房地產(chǎn)處理。新所得稅法沒有將土地使用權(quán)分別歸屬于無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)。企業(yè)將取得的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)處理。二是商譽(yù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)作為獨(dú)立于無(wú)形資產(chǎn)的單獨(dú)一類資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而新所得稅法將商譽(yù)作為無(wú)形資產(chǎn)的一部分進(jìn)行處理。

二、無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量比較

(一)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值在會(huì)計(jì)上，無(wú)形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使其達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的主要方式不同，其會(huì)計(jì)處理也有所差別。(1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)。其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)在信用期間內(nèi)計(jì)人當(dāng)期損益。(2)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)。其成本包括自滿足無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但對(duì)以前期間已費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。(3)投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

(二)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)新所得稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。(1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。(2)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)；但企業(yè)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用已歸人研究開發(fā)費(fèi)中在稅前扣除或加計(jì)扣除的，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。(3)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(三)兩者的比較無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法的差異，產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)。(1)會(huì)計(jì)上對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，要求區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，滿足相關(guān)條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)可以稅前扣除；符合條件的可按新所得稅法第31條規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。(2)會(huì)計(jì)上對(duì)于分期購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)，其成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)予資本化的以外，其余計(jì)入當(dāng)期損益。新所得稅法對(duì)于外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，沒有采用購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值。

三、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量比較

(一)無(wú)形資產(chǎn)攤銷比較主要包括無(wú)形資產(chǎn)使用壽命、攤銷方法、攤銷年限、攤銷金額的比較。(1)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)需要攤銷，反之則不需攤銷。新所得稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)，允許在一定期限內(nèi)攤銷，稅法上不區(qū)分使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，所有無(wú)形資產(chǎn)成本均允許在一定期間內(nèi)攤銷并稅前扣除。會(huì)計(jì)上對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷。(2)無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法。會(huì)計(jì)上對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，選擇的攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的選擇應(yīng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。新所得稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)攤銷的方法只能是直線法，按照直線法計(jì)算攤銷的費(fèi)用準(zhǔn)予扣除；按照其他方法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，要進(jìn)行納稅調(diào)整。(3)無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，合理確定無(wú)形資產(chǎn)使用壽命。會(huì)計(jì)上未規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的最低攤銷年度。企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。新所得稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不低于10年。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法和期限一經(jīng)確定，不得隨意變更。(4)無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一般為零。企業(yè)接受投資或因合并、分立等改組中接受的無(wú)形資產(chǎn)，要求按公允價(jià)值攤銷。新所得稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其計(jì)稅基礎(chǔ)作為可攤銷的金額，對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

(二)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比較新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷其是否存在發(fā)生減值的跡象。存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需攤銷，如果期末重新復(fù)核后仍不確定的，則應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試，從而判斷計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。新所得稅法對(duì)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在形成實(shí)質(zhì)性損失前，不允許在稅前扣除，但其賬面價(jià)值會(huì)因資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取而下降，從而造成無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

第4篇：初級(jí)會(huì)計(jì)稅務(wù)范文

套期分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。公允價(jià)值套期的價(jià)值變動(dòng)源于某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益?，F(xiàn)金流量套期的現(xiàn)金流量變動(dòng)源于已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。

公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

在會(huì)計(jì)處理上，公允價(jià)值套期滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：套期工具為衍生工具的，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。被套期項(xiàng)目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理。

對(duì)于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合一部分的利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值套期，企業(yè)對(duì)被套期項(xiàng)目形成的利得或損失可按下列方法處理：被套期項(xiàng)目在重新定價(jià)期間內(nèi)是資產(chǎn)的，在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映（列在金融資產(chǎn)后），待終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)銷；被套期項(xiàng)目在重新定價(jià)期間內(nèi)是負(fù)債的，在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映（列在金融負(fù)債后），待終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)銷。

被套期項(xiàng)目是以攤余成本計(jì)量金融工具的，按照準(zhǔn)則對(duì)被套期項(xiàng)目賬面價(jià)值所作的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計(jì)算的實(shí)際利率在調(diào)整日至到期日的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)組合的公允價(jià)值套期，在資產(chǎn)負(fù)債表中單列的相關(guān)項(xiàng)目，也應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計(jì)算的實(shí)際利率，在調(diào)整日至相關(guān)的重新定價(jià)期間結(jié)束日的期間內(nèi)攤銷。采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷不切實(shí)可行的，可以采用直線法進(jìn)行攤銷。上述調(diào)整金額應(yīng)當(dāng)于金融工具到期日前攤銷完畢；對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)組合的公允價(jià)值套期，應(yīng)當(dāng)于相關(guān)重新定價(jià)期間結(jié)束日前攤銷完畢。

被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾，該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在購(gòu)買資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的確定承諾的公允價(jià)值套期中，該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額（已確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債），應(yīng)當(dāng)調(diào)整履行該確定承諾所取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

在稅務(wù)處理上，套期工具為衍生工具的，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，套期工具以實(shí)際成本為計(jì)稅基礎(chǔ)；在實(shí)際處置時(shí)，利得或損失再計(jì)入應(yīng)納稅所得額。套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》第六條、《實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的損失，按照《實(shí)施條例》第三十九條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)允許扣除。被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失，暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，被套期項(xiàng)目以實(shí)際成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。在實(shí)際處置時(shí)，利得或損失再計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

在會(huì)計(jì)處理上，現(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較低者確定：套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失，被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額。套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分（即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在風(fēng)險(xiǎn)管理策略的正式書面文件中，載明了在評(píng)價(jià)套期有效性時(shí)將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的，被排除的該部分利得或損失的處理適用《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》。對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期處理。

被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的，原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。將原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的預(yù)期交易形成了一項(xiàng)確定承諾時(shí)，該確定承諾滿足運(yùn)用本準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法條件的，也應(yīng)當(dāng)選擇上述兩種方法之一處理。企業(yè)選擇了上述兩種處理方法之一作為會(huì)計(jì)政策后，應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用于相關(guān)的所有預(yù)期交易套期，不得隨意變更。

對(duì)于不屬于前兩段涉及的現(xiàn)金流量套期，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失，應(yīng)當(dāng)在被套期預(yù)期交易影響損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使，該套期不再滿足運(yùn)用準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法的條件，預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生，企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)再按照前三段的規(guī)定處理。

在稅務(wù)處理上，現(xiàn)金流量套期工具公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)利得或損失，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，套期工具的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。套期工具結(jié)算后造成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

在會(huì)計(jì)處理上，對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的規(guī)定處理：套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，上述在所有者權(quán)益中單列項(xiàng)目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。套期工具形成的利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上，對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期，有別于現(xiàn)金流量套期的處理：套期工具及被套期項(xiàng)目按照實(shí)際成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，因公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)利得或損失，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十七條的規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。在企業(yè)收回或?qū)嶋H處置時(shí)，才允許扣除套期工具及被套期項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

在會(huì)計(jì)處理上，現(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較低者確定：套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失，被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額。套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分（即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在風(fēng)險(xiǎn)管理策略的正式書面文件中，載明了在評(píng)價(jià)套期有效性時(shí)將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的，被排除的該部分利得或損失的處理適用《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》。對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期處理。

被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的，原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。將原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的預(yù)期交易形成了一項(xiàng)確定承諾時(shí)，該確定承諾滿足運(yùn)用本準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法條件的，也應(yīng)當(dāng)選擇上述兩種方法之一處理。企業(yè)選擇了上述兩種處理方法之一作為會(huì)計(jì)政策后，應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用于相關(guān)的所有預(yù)期交易套期，不得隨意變更。

對(duì)于不屬于前兩段涉及的現(xiàn)金流量套期，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失，應(yīng)當(dāng)在被套期預(yù)期交易影響損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使，該套期不再滿足運(yùn)用準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法的條件，預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生，企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)再按照前三段的規(guī)定處理。

在稅務(wù)處理上，現(xiàn)金流量套期工具公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)利得或損失，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，套期工具的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。套期工具結(jié)算后造成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

第5篇：初級(jí)會(huì)計(jì)稅務(wù)范文

一、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，以兩種扣稅憑證作為扣稅憑證，一是自行開具的收購(gòu)發(fā)票；二是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。如果外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，也就是適用稅率為17%稅率貨物，按扣除憑證和13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；如果外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品用于農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工以及銷售服務(wù)，也就是適用11%稅率貨物以及銷售服務(wù)，按扣除憑證和11%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。需要注意事項(xiàng)，納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。［例1］某玉米面粉加工廠，向農(nóng)戶收購(gòu)玉米5000元，并開具了收購(gòu)發(fā)票5000元；從某玉米生產(chǎn)合作社購(gòu)買自產(chǎn)的玉米5000元，并取得該合作社開具的自產(chǎn)玉米銷售發(fā)票；從某超市外購(gòu)蔬菜100元，并取得了增值稅普通發(fā)票。外購(gòu)的玉米用于加工玉米面粉。該企業(yè)是一家農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工企業(yè)，加工后的玉米面粉仍然是農(nóng)產(chǎn)品，適用稅率為11%。從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品直接按照收購(gòu)發(fā)票和自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票金額和11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從超市購(gòu)買的蔬菜不是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，在超市也是免稅的，在此不得計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——玉米8900——蔬菜1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1100貸：銀行存款（現(xiàn)金）11000［例2］某玉米淀粉加工廠，外購(gòu)的玉米用于加工淀粉，適用稅率為17%，并且外購(gòu)的玉米及蔬菜的數(shù)據(jù)與上例相同。會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——玉米8700——蔬菜1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300貸：銀行存款（現(xiàn)金）11000

二、向小規(guī)模納稅人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

向小規(guī)模納稅人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，取得的增值稅專用發(fā)票雖說注明的稅率為3%，如果外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，則按增值稅專用發(fā)票注明的金額和13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；如果外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品用于農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工及銷售服務(wù)，則按增值稅專用發(fā)票注明的金額和11%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。［例3］某玉米面粉加工廠，向小規(guī)模納稅人購(gòu)買玉米用于加工玉米面粉，取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅金為300元，金額為10000元。該企業(yè)是一家農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工企業(yè)，加工的玉米面粉適用稅率為11%，取得小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，直接按發(fā)票注明的金額和11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額為1100元。會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——玉米9200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1100貸：銀行存款（或現(xiàn)金）10300［例4］某企業(yè)是一家玉米淀粉加工廠，外購(gòu)的玉米用于加工淀粉，適用稅率為17%，增值稅專用發(fā)票注明的金額為10000元。會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——玉米9000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300貸：銀行存款（現(xiàn)金）10300三、向一般納稅人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理向增值稅一般納稅人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明的稅率為11%，如果外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，按增值稅專用發(fā)票注明的金額和13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；如果外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品用于農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工和用于銷售服務(wù)，則按增值稅專用發(fā)票注明的稅金作為進(jìn)項(xiàng)稅額。［例5］某玉米加工廠，向增值稅一般納稅人購(gòu)買玉米用于加工面粉，取得增值稅專用發(fā)票注明的稅金為1100元，金額為10000元。該企業(yè)是一家農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工企業(yè)，適用稅率為11%，外購(gòu)玉米按取得增值稅一般納稅人發(fā)票注明的稅金作為進(jìn)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——玉米10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1100貸：銀行存款（或現(xiàn)金）11100［例6］某企業(yè)是一家玉米淀粉加工廠，向增值稅一般納稅人購(gòu)買玉米用于加工淀粉，取得增值稅專用發(fā)票注明的稅金為1100元，金額為10000元。會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——玉米9800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300貸：銀行存款（現(xiàn)金）11100需要說明的是，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，按此規(guī)定，則上述例2、例4、例6的會(huì)計(jì)分錄就不存在了，全部要按照例1、例3、例5的會(huì)計(jì)分錄處理。

第6篇：初級(jí)會(huì)計(jì)稅務(wù)范文

[關(guān)鍵詞]視同銷售 增值稅 企業(yè)所得稅 會(huì)計(jì)處理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2014）33-0117-01

一.引言

視同銷售是企業(yè)中常見的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也是稅法中常涉及到的問題。其本身并不復(fù)雜，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅法中對(duì)視同銷售種類劃分比較繁雜，因此在實(shí)際工作中會(huì)計(jì)工作人員會(huì)對(duì)視同銷售的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理感到困惑。因此，只有真正的充分理解和執(zhí)行具體的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《增值稅暫行條例》及《企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例》的具體規(guī)定，才能做出正確的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理，從而保證會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性。

二.視同銷售的會(huì)計(jì)及稅務(wù)相關(guān)規(guī)定

（1）會(huì)計(jì)角度的視同銷售行為

視同銷售在會(huì)計(jì)角度主要是滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)收入的條件，從而確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定確認(rèn)收入需要同時(shí)滿足商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移、收入、成本能可靠計(jì)量、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)等五個(gè)條件。另外，如果企業(yè)用貨物進(jìn)行投資，要考慮該投資是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值是否可靠計(jì)量，如果滿足這些條件從會(huì)計(jì)角度將其按視同銷售行為處理確認(rèn)收入。

（2）視同銷售在增值稅上的相關(guān)規(guī)定

單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同貨物銷售： 將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。

（3）視同銷售在企業(yè)所得稅上的相關(guān)規(guī)定

與增值稅的視同銷售行為相比，企業(yè)所得稅的視同銷售行為，只強(qiáng)調(diào)貨物的用途，與貨物的來源聯(lián)系不大。對(duì)于企業(yè)所得稅視同銷售行為，可歸納為：一是對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于單位的在建工程項(xiàng)目等不再作為所得稅的視同銷售行為，不需要計(jì)算繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅；如在同一集團(tuán)下將貨物用于市場(chǎng)推廣、交際應(yīng)酬等就屬于視同銷售行為，實(shí)際上將視同銷售的業(yè)務(wù)范圍縮小了。二是關(guān)注“將貨物用于職工福利”交易。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，無(wú)論貨物的來源如何，只要將貨物用于企業(yè)職工福利，均要視同銷售業(yè)務(wù)計(jì)算，并繳納企業(yè)所得稅。

（4）視同銷售行為在增值稅和所得稅方面的差異

企業(yè)增值稅和所得稅在視同銷售行為方面既有區(qū)別又有聯(lián)系。其主要差異主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

第一，兩者的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同。在增值稅方面，視同銷售行為需要結(jié)合貨物的來源和用途來認(rèn)定。如果是外購(gòu)的貨物，用于企業(yè)內(nèi)部時(shí)不視同銷售，用于企業(yè)外部時(shí)則視同銷售。企業(yè)所得稅方面，視同銷售行為是以“資產(chǎn)所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生改變”作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，只看資產(chǎn)用途，不考慮資產(chǎn)來源。企業(yè)處置的資產(chǎn)，不論是外購(gòu)自產(chǎn)或委托加工的，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外以外，如果資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變的，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、福利機(jī)構(gòu)、分公司等不在作為視同銷售行為，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如果資產(chǎn)所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生改變的，就不能作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入；或者雖屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)行為，但已將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外，也應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。視同銷售行為在確定銷售收入時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

第二，兩者的適用范圍不同。增值稅視同銷售行為不但包括資產(chǎn)所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生改變的情形，而且也包括資產(chǎn)所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生改變的情形，因此增值稅視同銷售行為的適用范圍要大于企業(yè)所得稅視同銷售行為的適用范圍。例如，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶、分配給股東或者投資者、無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人等行為，結(jié)合貨物的來源和用途，屬于增值稅視同銷售行為。將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利機(jī)構(gòu)等，雖然作為增值稅視同銷售行為，但由于貨物的所有權(quán)沒有發(fā)生改變，因此不屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為。

三.結(jié)論

視同銷售行為會(huì)計(jì)處理的核心是其收益的確認(rèn)問題。首先考慮其是否滿足收入確認(rèn)條件；如果滿足按照銷售處理，確認(rèn)銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。否則，考慮其是否屬于資本易。如果是貨物、財(cái)產(chǎn)用于利潤(rùn)分配，作為股利分配的存貨應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售處理，選擇按成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法處理。要正確理解增值稅和所得稅視同銷售的業(yè)務(wù)處理，明確兩稅關(guān)于視同銷售行為的規(guī)定，對(duì)于視同銷售業(yè)務(wù)，有時(shí)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理相一致，但是當(dāng)會(huì)計(jì)和稅務(wù)方面處理出現(xiàn)不一致時(shí)，對(duì)納稅情況需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，并計(jì)算正確的應(yīng)納稅所得額。因此，只有真正地充分理解和執(zhí)行具體的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《增值稅暫行條例》及《企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例》的具體規(guī)定，才能做出正確的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理，從而保證會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性

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第7篇：初級(jí)會(huì)計(jì)稅務(wù)范文

企業(yè)合并現(xiàn)象的頻繁出現(xiàn)，標(biāo)志著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已步入全新階段。企業(yè)合并過程不僅僅是兩家企業(yè)的簡(jiǎn)單累加，其中涉及到會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)籌劃等多項(xiàng)過程，因此有必要深入企業(yè)合并中的各項(xiàng)工作。

二、企業(yè)合并概述

企業(yè)合并的本質(zhì)是兩家企業(yè)在資產(chǎn)、負(fù)債等多個(gè)方面的合并操作，發(fā)起合并的一方通過設(shè)立全新的企業(yè)接受被合并方的一切資產(chǎn)負(fù)債；企業(yè)合并還意味著股東和股權(quán)的交換，交換雙方是發(fā)起合并的企業(yè)以及被合并方的股東，通過股權(quán)的交換保證企業(yè)合并行為徹底生效。當(dāng)前我國(guó)對(duì)企業(yè)合并行為給出了明確規(guī)定，認(rèn)定企業(yè)合并屬于企業(yè)重組體系的分支行為；例如在59 號(hào)文件中明確規(guī)定企業(yè)重組行為涉及到不同企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、法律權(quán)屬結(jié)構(gòu)、債務(wù)等多方面的交易和歸并，企業(yè)合并也位于其中；在企業(yè)合并行為中，被合并的一方需要出讓自己的股權(quán)、資產(chǎn)、負(fù)債等要素，股東則要與對(duì)方進(jìn)行股權(quán)的置換操作，最終完成企業(yè)合并行為。

三、會(huì)計(jì)處理方法分析

（一）權(quán)益結(jié)合法。權(quán)益結(jié)合法在企業(yè)合并體系中呈現(xiàn)出多樣化特征；企業(yè)合并過程中通常會(huì)產(chǎn)生多種交易費(fèi)用，企業(yè)在分析處理各類交易費(fèi)用時(shí)需要結(jié)合企業(yè)自身的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程體系以及既定的管理體制，從而實(shí)現(xiàn)參與合并的不同企業(yè)在利益層面的關(guān)系，有效明確每個(gè)企業(yè)在合并中所獲取的權(quán)益。合并作價(jià)也是權(quán)益結(jié)合法的特征之一，關(guān)鍵點(diǎn)在于判斷企業(yè)的剩余價(jià)值；基于對(duì)方立場(chǎng)剩余價(jià)值有助于把握企業(yè)合并后的整體發(fā)展規(guī)劃進(jìn)程，為合并后的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)指明方向；另一方面也有助于合并后的企業(yè)在價(jià)格與資產(chǎn)方面更趨協(xié)同統(tǒng)一，增強(qiáng)企業(yè)股東對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的掌控能力，并承擔(dān)落實(shí)與持股規(guī)模相匹配的責(zé)任義務(wù)。企業(yè)中資金股份的分配同樣以合并后企業(yè)股東的持股規(guī)模為依據(jù)，在保證股份分配合理度的同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)適應(yīng)外界環(huán)境的能力，同時(shí)保證企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債處于穩(wěn)定合理的范圍內(nèi)。由此可見權(quán)益結(jié)合法更多應(yīng)用在合并后企業(yè)權(quán)益分配方面，當(dāng)然在具體使用中還需要考慮到匯率、市場(chǎng)等外界環(huán)境因素的變化，并對(duì)同時(shí)期的政策進(jìn)行深入分析，發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表在其中的作用。（二）購(gòu)買法。購(gòu)買法在企業(yè)合并中的應(yīng)用同樣具有多樣性特征，本質(zhì)上是不同企業(yè)之間的一種交易行為，參與合并的兩個(gè)企業(yè)分別扮演買方和賣方的角色。購(gòu)買法的一大典型表現(xiàn)在于融合購(gòu)買，扮演買方角色的企業(yè)付出一定的資金代價(jià)購(gòu)買扮演賣方角色的企業(yè)，在購(gòu)買過程中還需要妥善處理被賣企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債事宜，相當(dāng)于對(duì)被賣企業(yè)的全面整合。此外部分企業(yè)合并場(chǎng)景中涉及到股權(quán)的轉(zhuǎn)換和交易。但是所有購(gòu)買法下的企業(yè)合并行為均無(wú)法回避對(duì)被賣企業(yè)的整體情況的考察和分析，并通過最真實(shí)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)確定被賣企業(yè)的具體情況，發(fā)揮賬務(wù)信息在其中的應(yīng)有作用并作為處理企業(yè)合并事宜的重要憑證。在購(gòu)買法企業(yè)合并中難免出現(xiàn)賬務(wù)差額，通常情況下選擇損益處理方法對(duì)企業(yè)合并中的差異進(jìn)行處理。另外還需要分析企業(yè)合并中的收購(gòu)支付額要素，比對(duì)支付金額與資產(chǎn)公允價(jià)值兩項(xiàng)因素；若支付金額規(guī)模偏大則采用商譽(yù)分析模式處理，若公允價(jià)值規(guī)模偏大則將其規(guī)定為當(dāng)期損益。（三）稅務(wù)處理措施。企業(yè)合并中必須要妥善處理稅務(wù)方面的工作，保證合并后的企業(yè)稅務(wù)體系運(yùn)轉(zhuǎn)優(yōu)良。在稅務(wù)處理環(huán)節(jié)中需要格外關(guān)注增值稅發(fā)票信息，事實(shí)上當(dāng)前由于企業(yè)合并發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案例多數(shù)與企業(yè)稅務(wù)處理因素相關(guān)，而經(jīng)濟(jì)案例的導(dǎo)火索多為增值稅發(fā)票。參與合并的企業(yè)會(huì)計(jì)人員出于謹(jǐn)慎考慮，在處理稅務(wù)事宜中過度重視增值稅發(fā)票因素，進(jìn)而從根本上避免企業(yè)合并可能造成的稅務(wù)問題，達(dá)到防患于未然的效果。由此可見建立規(guī)范的增值稅發(fā)票管理制度是很有必要的，也是衡量企業(yè)日常管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在建立增值稅發(fā)票管理體系時(shí)要結(jié)合本企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，保證增值稅發(fā)票管理模式切實(shí)可行，另外還需要注意發(fā)票管理事宜中的各項(xiàng)細(xì)節(jié)。通常情況下企業(yè)建立增值稅發(fā)票體系需要及時(shí)性、準(zhǔn)確性等要素；企業(yè)人員首先要保證增值稅發(fā)票信息的即時(shí)性，確定開具增值稅發(fā)票的時(shí)空因素并注意發(fā)票管理制度的創(chuàng)新，在實(shí)際管理中不斷完善增值稅發(fā)票的管理流程，有效落實(shí)增值稅發(fā)票管理中的各項(xiàng)任務(wù)。已知增值稅發(fā)票中的各項(xiàng)信息是非常重要的，企業(yè)合并過程中會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的審核力度，對(duì)企業(yè)合并合同中的內(nèi)容進(jìn)行精準(zhǔn)驗(yàn)證，必要情況下可以酌情修改合并合同的內(nèi)容，掃清后續(xù)工作中可能遇到的障礙。簽訂企業(yè)合并合同簽訂還需要驗(yàn)證納稅人資質(zhì)的可靠性，從而確保增值稅發(fā)票信息的合理性和可追究性，同時(shí)提升發(fā)票內(nèi)容本身以及開具行為的規(guī)范化。對(duì)發(fā)票處理過程中發(fā)現(xiàn)的差別或異常現(xiàn)象則需要立即處理，避免成為遺留問題并影響后續(xù)工作。

四、稅務(wù)處理方法分析

（一）合并業(yè)務(wù)稅務(wù)處理方法。當(dāng)前我國(guó)針對(duì)企業(yè)間的合并行為出臺(tái)了一系列規(guī)范完整的規(guī)章制度，對(duì)企業(yè)合并中的業(yè)務(wù)重組以及各類稅種的處理方法有著明確的規(guī)定，經(jīng)常提到的財(cái)務(wù)所得稅機(jī)制即是該類規(guī)章制度中所強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容。該類規(guī)章制度的頒布和施行對(duì)企業(yè)間的合并行為提供了明確的指導(dǎo)，企業(yè)間的合并行為要嚴(yán)格遵守國(guó)家部委和主管部門頒布的相關(guān)法律法規(guī)，從根本上保證企業(yè)合并行為合理合法的同時(shí)妥善處理所得稅的相關(guān)事宜，為稅務(wù)處理工作的高質(zhì)量落實(shí)奠定基礎(chǔ)。企業(yè)合并過程不僅僅是兩家企業(yè)的簡(jiǎn)單相加，本質(zhì)上是企業(yè)之間互相接收對(duì)方的資產(chǎn)細(xì)節(jié)，因此在企業(yè)合并中需要嚴(yán)格把握稅務(wù)處理的相關(guān)事宜，保證企業(yè)的資產(chǎn)細(xì)節(jié)能夠被對(duì)方順利接納。由此可見在處理企業(yè)合并中的稅務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)需要緊扣國(guó)家頒布的各類標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)非股權(quán)支付類型的凈資產(chǎn)要素，則需要估計(jì)該類凈資產(chǎn)的本身價(jià)值，在確定其大體價(jià)值后開展并購(gòu)行為，在計(jì)算稅務(wù)的過程中則充分應(yīng)用公允價(jià)值信息。（二）股權(quán)收購(gòu)稅務(wù)處理方法。股權(quán)收購(gòu)是企業(yè)合并場(chǎng)景中的重要環(huán)節(jié)，收購(gòu)方通過企業(yè)合并方式對(duì)被收購(gòu)方的股權(quán)進(jìn)行整體收購(gòu)，在保證股權(quán)收購(gòu)各項(xiàng)任務(wù)順利進(jìn)行的同時(shí)達(dá)到理想化的股權(quán)收購(gòu)結(jié)果。通過對(duì)企業(yè)合并中收購(gòu)行為的分解不難看出其中包含收購(gòu)方、被收購(gòu)方以及法人股東等多個(gè)主體，上述主體均涉及到稅務(wù)因素。在股權(quán)收購(gòu)行為中涉及稅務(wù)因素的各個(gè)主體均必須遵守國(guó)家頒布的各種法律法規(guī)，保證涉稅業(yè)務(wù)的正常執(zhí)行。在股權(quán)收購(gòu)過程中需要對(duì)被收購(gòu)方的股東因素進(jìn)行詳細(xì)分析，例如對(duì)被收購(gòu)方計(jì)稅方式的分析則是典型的會(huì)計(jì)處理方式之一。當(dāng)股權(quán)收購(gòu)行為完成后意味著企業(yè)需要開展全方位的納稅業(yè)務(wù)，股權(quán)收購(gòu)過程涉及到企業(yè)合并過程中的各個(gè)主體，具體形式是股份股權(quán)在不同主體之間的轉(zhuǎn)讓，需要注意轉(zhuǎn)讓過程是牽涉到所得稅因素的，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程需要按照法律法規(guī)繳納因股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的所得稅；在繳納所得稅的過程中需要注意繳納所得稅的主體，上市企業(yè)個(gè)人性質(zhì)的股東不需要繳納所得稅的，其余個(gè)體均需要繳納所得稅。

五、稅務(wù)籌劃分析

（一）產(chǎn)權(quán)交換支付。針對(duì)企業(yè)間的合并行為，我國(guó)在相關(guān)領(lǐng)域已經(jīng)頒布了非常明確的法律法規(guī)體系；企業(yè)合并過程通常伴隨著價(jià)值、資產(chǎn)的支付或轉(zhuǎn)移，根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的要求，提供了多種資產(chǎn)支付轉(zhuǎn)移的方式，企業(yè)在合并過程中可以選擇法律規(guī)定范圍內(nèi)的方式完成資產(chǎn)支付轉(zhuǎn)移任務(wù)。但是需要注意不同的資產(chǎn)支付轉(zhuǎn)移手段通常對(duì)應(yīng)不同的繳稅比例和繳稅額度，事實(shí)上造成企業(yè)合并中的成本因素。因此不同企業(yè)在合并中應(yīng)當(dāng)注意資產(chǎn)支付轉(zhuǎn)移方式的選擇，確保選擇的轉(zhuǎn)移方式對(duì)應(yīng)相對(duì)較小規(guī)模的稅費(fèi)支付，從而降低因企業(yè)合并對(duì)企業(yè)雙方造成的不必要的負(fù)擔(dān)，充分體現(xiàn)企業(yè)利益最大化的效果。通常情況下企業(yè)要控制資本所得稅的規(guī)模，在法律法規(guī)范圍內(nèi)選擇合理的措施并實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)額度的效果，進(jìn)入為合并企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。企業(yè)的所得稅通常與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)，企業(yè)通過良性經(jīng)營(yíng)不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模和效益的同時(shí)也容易導(dǎo)致企業(yè)所得稅規(guī)模的提升，進(jìn)而造成一定規(guī)模的企業(yè)負(fù)擔(dān)；這種情況下企業(yè)可以通過合并行為達(dá)到降低虧損、保證企業(yè)效益的效果；合并后企業(yè)可以充分利用經(jīng)濟(jì)效益與利潤(rùn)資源，在提升利潤(rùn)使用效率的同時(shí)使其更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。企業(yè)基于提升稅收籌劃合理度的目的，可以合理降低企業(yè)的利潤(rùn)因素，進(jìn)而達(dá)到更好的稅收籌劃效果。由此可見維護(hù)企業(yè)自身利益是企業(yè)合并的重要作用之一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)深刻認(rèn)識(shí)到企業(yè)合并帶來的實(shí)際意義，在深入研究并理解國(guó)家頒布的法律制度的基礎(chǔ)上，通過選擇合理的產(chǎn)權(quán)交換支付方式達(dá)到良好的稅務(wù)統(tǒng)籌效果，從而使得稅收籌劃真正服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。（二）免稅合并。在企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃處理機(jī)制中還經(jīng)常涉及到免稅合并模式，免稅合并顧名思義就是在企業(yè)合并中減少或避免繳稅現(xiàn)象。通常對(duì)企業(yè)合并的分析是基于繳稅前提下的，繳稅合并也是企業(yè)合并中最常見的場(chǎng)景，因此需要對(duì)免稅合并場(chǎng)景做單獨(dú)分析。事實(shí)上在企業(yè)合并過程中經(jīng)常需要深度利用被合并企業(yè)的賬目，通過對(duì)賬目信息的深度分析是合并行為更加符合免稅合并的條件，具體表現(xiàn)為有利計(jì)稅成本的提供。繳稅合并中通常會(huì)產(chǎn)生一定規(guī)模的資產(chǎn)計(jì)稅成本，根本原因在于評(píng)估價(jià)值、賬目?jī)r(jià)值之間的巨大差異，業(yè)內(nèi)將其定義為評(píng)估增值額。評(píng)估增值額也是免稅合并體系中的關(guān)鍵因素之一，被合并的一方合理利用評(píng)估增值額因素能夠有效彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)中的虧損額。

第8篇：初級(jí)會(huì)計(jì)稅務(wù)范文

［關(guān)鍵詞］新準(zhǔn)則 固定資產(chǎn) 財(cái)稅處理

在固定資產(chǎn)的處置中，除固定資產(chǎn)盤虧是按其賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、借記“累計(jì)折舊”、貸記“固定資產(chǎn)”，其余的固定資產(chǎn)處置包括出售、報(bào)廢、投資、損贈(zèng)、抵債、調(diào)撥都通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。財(cái)政部2006年11月份最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―應(yīng)用指南》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）不再像準(zhǔn)則一樣全部按賬面價(jià)值分別轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收（支）（出售、報(bào)廢、捐贈(zèng)）”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資）”、“應(yīng)付賬款（抵債）”、“資本公積（調(diào)撥）”等科目，對(duì)一些特殊事項(xiàng)，在符合一定條件下采用（公允價(jià)值“公允價(jià)值）轉(zhuǎn)入相關(guān)的科目。由此將產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法上新的差異。

一、所得稅處理流程

1.以固定資產(chǎn)抵債，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》。新準(zhǔn)則最大的“亮點(diǎn)”就是債務(wù)重組業(yè)務(wù)交易價(jià)格的變化。即債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的過程實(shí)際是2個(gè)過程，首先是債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行處置，以確定轉(zhuǎn)讓收益。再以處置所得（公允價(jià)值）償付債務(wù)，同時(shí)據(jù)此確認(rèn)債務(wù)重組損益。這表明債務(wù)重組交易最終以公允價(jià)值為交易價(jià)格。

新準(zhǔn)則采用了等同于稅法上的使用的銷售價(jià)值――“公允價(jià)值”，并將債務(wù)人債務(wù)重組收益計(jì)入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本準(zhǔn)則》中所指的利得包括的科目――“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，不再像舊準(zhǔn)則一樣計(jì)入“資本公積”賬戶，這樣，新準(zhǔn)則下以固定資產(chǎn)抵債，在所得稅方面不再產(chǎn)生財(cái)稅差異，勿需進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，視為一種非傾向性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)―非貨性資產(chǎn)交換》。該規(guī)則規(guī)定，只有采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下才確認(rèn)損益，而且，采用公允價(jià)值法時(shí)不管涉及補(bǔ)價(jià)與否，企業(yè)都應(yīng)該將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為交易損益（計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。在采用新準(zhǔn)則賬面價(jià)值法時(shí)，企業(yè)一律不確認(rèn)交易損益。

新準(zhǔn)則采用2種計(jì)量基礎(chǔ)：①公允價(jià)值：必須符合“交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”和“換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量”2個(gè)條件。②賬面價(jià)值：上述2個(gè)條件均不符合。

新準(zhǔn)則采用了公允價(jià)值，并將交易收益計(jì)入了“利得”――“營(yíng)業(yè)外收入――非貨易收益”賬戶，不像舊準(zhǔn)則一樣由于采用賬面價(jià)值而產(chǎn)生所得稅方面的財(cái)稅差異。所以，在新準(zhǔn)則下?lián)Q出固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)價(jià)值一樣，以固定資產(chǎn)投資無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。同時(shí)新準(zhǔn)則采用賬面價(jià)值法，一律不確認(rèn)交易收益。而稅法規(guī)定，將固定資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)視為同銷售，其銷售價(jià)值可參照同類資產(chǎn)或相近資產(chǎn)的價(jià)格來定，并且主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。因此，這種情況下應(yīng)在匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.財(cái)產(chǎn)損失的處理?！镀髽I(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2005]第13號(hào)令）的主要特色是縮小了審批范圍，即正常損失（出售、毀損和固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢）發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失當(dāng)年直接操作、非政黨損失（包括因戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失），需審批當(dāng)年扣除。對(duì)固定資產(chǎn)、盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，企業(yè)會(huì)計(jì)制度將財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的抵減項(xiàng)。

4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》應(yīng)用指南規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額。當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可收回金額部分應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，從2007年1月1日開始，在上市公司中，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而稅法規(guī)定，除部分企業(yè)可以計(jì)提0.5%壞賬準(zhǔn)備外，企業(yè)在會(huì)計(jì)上計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備均不得在稅前扣除。所以，對(duì)于固定資產(chǎn)的減值的計(jì)提以及處置的沖鎖的減值準(zhǔn)備，在年底匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、營(yíng)業(yè)稅處理流程

原稅法規(guī)定：納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、對(duì)外投資、進(jìn)行易貨交易或單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人、抵債等，都應(yīng)視為銷售和其相關(guān)的業(yè)務(wù)按照新準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

例，2008年，某內(nèi)資企業(yè)A以其房屋投資興辦聯(lián)營(yíng)企業(yè)B，提出固定資產(chǎn)原值為100萬(wàn)元，累計(jì)折舊15萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元，賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，雙方確認(rèn)的公允價(jià)為100萬(wàn)元。不考慮城建稅及附加。假設(shè)該固定資產(chǎn)投資入股后參加投資方利潤(rùn)分配，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅率為33%。

會(huì)計(jì)處理：

1.先轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理80萬(wàn)元

累計(jì)折舊 15萬(wàn)元

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn) 100萬(wàn)元

2.取得收入“

借：銀行存款100萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)清理100萬(wàn)元

3.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100萬(wàn)元（公允價(jià)值）

貸：固定資產(chǎn)清理20萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元

A企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)投資，新準(zhǔn)則和稅法規(guī)定一致，在投資交易發(fā)生時(shí)，按公允價(jià)值銷售處理：根據(jù)〈財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知〉（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定：該項(xiàng)固定資產(chǎn)投資雖視同銷售，但不交營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100-80-5）×33%=4.95萬(wàn)元（5萬(wàn)元減值準(zhǔn)備稅法不予認(rèn)可，企業(yè)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)調(diào)減納稅所得額）。

從以上財(cái)部分析可知：會(huì)計(jì)上確認(rèn)的影響本年利潤(rùn)的的利得是80萬(wàn)元，稅法上對(duì)應(yīng)納稅所得額影響為15萬(wàn)元。

三、增值稅處理流程

納稅人銷售動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅。財(cái)稅[2002]29號(hào)文規(guī)定，納稅人以自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇等固定資產(chǎn)，進(jìn)行銷售或?qū)ν馔顿Y，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。例，某企業(yè)轉(zhuǎn)入八成新小轎車，固定資產(chǎn)賬面原值30萬(wàn)元，已提折舊0.5，轉(zhuǎn)讓價(jià)30.5萬(wàn)元，未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不考慮城建稅及附加。

會(huì)計(jì)處理：

1.轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理295000萬(wàn)元

累計(jì)折舊5000萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn) 300 000萬(wàn)元

2.取得收入：

借：銀行存款305000萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)清理305000萬(wàn)元

3.計(jì)提稅金：

借：固定資產(chǎn)清理11730.76萬(wàn)元

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅11730.76萬(wàn)元

4.交稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)―示交增值稅11730.77萬(wàn)元

貸：營(yíng)業(yè)外收入5865.38萬(wàn)元

銀行存款5865.38萬(wàn)元

舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將減半后的差額記入“補(bǔ)貼收入“，新準(zhǔn)則的156個(gè)新會(huì)計(jì)科目中，取消了該科目，將其減半的增值稅記入”利得“――”營(yíng)業(yè)外收入“中/

5.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

借：營(yíng)業(yè)外支出――處理固定資產(chǎn)凈損失1730.76萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)清理1730.76萬(wàn)元

第9篇：初級(jí)會(huì)計(jì)稅務(wù)范文

一、生物資產(chǎn)分類及會(huì)計(jì)核算

(一)生物資產(chǎn)分類

“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》中生物資產(chǎn)均分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)兩種，我國(guó)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”則將其劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三種。消耗性生物資產(chǎn)是企業(yè)為出售而持有的或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，通常一次性消耗并終止其服務(wù)能力或?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力，類似于流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨，在資產(chǎn)負(fù)債表中也是并入“存貨”項(xiàng)目反映；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，與固定資產(chǎn)一樣都屬于勞動(dòng)手段，但在資產(chǎn)負(fù)債表上須單獨(dú)列報(bào)；公益性生物資產(chǎn)主要是以防護(hù)、保護(hù)環(huán)境為主要目的，如防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》提供的一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表格式中，并沒有“公益性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，對(duì)于有公益性生物資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“公益性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，列在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目之后。

需要注意的是：1、生物資產(chǎn)分類主要是根據(jù)其用途及價(jià)值轉(zhuǎn)移方式確定的，但有些生物資產(chǎn)開始并不能確定其未來用途，對(duì)此，“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”與《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》均規(guī)定，此時(shí)先將其作為消耗性生物資產(chǎn)核算和管理，待用途確定后再作轉(zhuǎn)換處理。2、即使開始能夠確定用途并按用途進(jìn)行了分類，如果以后用途改變則仍應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況作轉(zhuǎn)換處理：如果是消耗性生物資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)之間互相轉(zhuǎn)換，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)或減值準(zhǔn)備；如果是消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)，根據(jù)2007年2月份“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見”，應(yīng)當(dāng)考慮消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否發(fā)生減值，如發(fā)生減值應(yīng)首先計(jì)提跌價(jià)或減值準(zhǔn)備，并以計(jì)提跌價(jià)或減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值作為公益性生物資產(chǎn)的入賬價(jià)值；如果是公益性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，因公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，因此應(yīng)按其賬面余額作為轉(zhuǎn)化后有關(guān)生物資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

(二)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量

對(duì)于生物資產(chǎn)的初始計(jì)量，“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”與“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”及《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》均不一致。“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”中，除公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，在初始確認(rèn)和各資產(chǎn)負(fù)債表日，生物資產(chǎn)均應(yīng)以公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量；《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》對(duì)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量只規(guī)定了實(shí)際成本一種方法；“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”在保留成本計(jì)量模式的同時(shí)，謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值模式，但對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用規(guī)定了嚴(yán)格的條件，即“有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得”。當(dāng)然由于若干客觀因素的制約，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)生物資產(chǎn)的計(jì)量主要還是采用歷史成本計(jì)量模式。實(shí)務(wù)中對(duì)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量需注意以下幾個(gè)問題：

1.外購(gòu)的各類生物資產(chǎn)。其成本與外購(gòu)其他資產(chǎn)的成本計(jì)量原則基本相同，即包括價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于所購(gòu)資產(chǎn)的其他支出，如果以一筆款項(xiàng)一次性購(gòu)入多項(xiàng)生物資產(chǎn)，購(gòu)買過程中發(fā)生的除價(jià)款外的可直接歸屬于所購(gòu)資產(chǎn)的支出，應(yīng)按各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價(jià)款比例進(jìn)行分配，分別確定所購(gòu)各項(xiàng)生物資產(chǎn)的成本。

2.自行繁殖、營(yíng)造的生物資產(chǎn)，其計(jì)量原則與自制其他資產(chǎn)也基本相同，所不同的是，由于生物資產(chǎn)具有“生命”，在其成長(zhǎng)過程中需要不斷地發(fā)生培植或飼養(yǎng)等費(fèi)用，而其他資產(chǎn)一般不會(huì)發(fā)生這些支出。

對(duì)于自行繁殖、營(yíng)造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，根據(jù)其成熟與否，“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對(duì)其會(huì)計(jì)處理分別作了不同規(guī)定，《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》中也有此規(guī)定，兩者處理原則基本相同，只是在具體處理細(xì)節(jié)上存在一些區(qū)別。

例：某林業(yè)企業(yè)2X07年自行營(yíng)造一塊經(jīng)濟(jì)林，營(yíng)造過程中發(fā)生種苗、農(nóng)藥等費(fèi)用20萬(wàn)元，人員費(fèi)用30萬(wàn)元，用于營(yíng)造該經(jīng)濟(jì)林的機(jī)械折舊費(fèi)10萬(wàn)元。該經(jīng)濟(jì)林于2X10年達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生各項(xiàng)后續(xù)支出150萬(wàn)元，2X09年由于遭受病蟲害，計(jì)提減值準(zhǔn)備15萬(wàn)元。根據(jù)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬(wàn)元)：

(1)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，核算自行營(yíng)造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在成熟前發(fā)生的實(shí)際成本

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)60

貸：原材料20

應(yīng)付職工薪酬30

累計(jì)折舊10

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)150

貸：銀行存款等150

(2)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，核算因遭受病蟲害發(fā)生的減值

借：資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)15

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15

(3)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)195

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)210

而根據(jù)《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，應(yīng)先通過“生物性在建工程”科目核算自行營(yíng)造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在成熟前發(fā)生的實(shí)際成本；因遭受病蟲害發(fā)生的減值，通過“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目核算，并計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”。

3.天然起源的生物資產(chǎn)，這類資產(chǎn)企業(yè)一般并未進(jìn)行相關(guān)投入，往往是通過政府補(bǔ)助的方式取得，其價(jià)值應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》確認(rèn)，即政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額1元計(jì)量。

4.農(nóng)產(chǎn)品核算的特殊性，由于農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，兩者有著緊密附著性。隨著時(shí)間的推移，兩者附著程度不同，會(huì)計(jì)核算也不同：農(nóng)產(chǎn)品成長(zhǎng)階段應(yīng)作為生物資產(chǎn)的附著物，不作會(huì)計(jì)處理；農(nóng)產(chǎn)品成熟階段進(jìn)行收獲時(shí)，應(yīng)獨(dú)立于其附著物生物資產(chǎn)，作為產(chǎn)成品按照“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”中“收獲與處置”的要求進(jìn)行核算；農(nóng)產(chǎn)品收獲以后進(jìn)行的加工、銷售等環(huán)節(jié)，其會(huì)計(jì)處理不再適用“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”，而應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的要求進(jìn)行核算。

(三)生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊和對(duì)消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。

1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計(jì)提。生物資產(chǎn)中只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)需要計(jì)提折舊。消耗性生物資產(chǎn)處理類似于存貨，而公益性生物資產(chǎn)的價(jià)值在于為企業(yè)帶來未來的服務(wù)潛能，這種服務(wù)潛能不但不應(yīng)該弱化，反而應(yīng)通過企業(yè)的不斷投入和維護(hù)得到加強(qiáng)，其賬面價(jià)值不應(yīng)有所降低，因此公益性生物資產(chǎn)不能計(jì)提折舊；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)類似于固定資產(chǎn)，其價(jià)值應(yīng)以折舊的形式在其預(yù)期使用期間內(nèi)逐漸分期得到補(bǔ)償。但也不是所有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)都要計(jì)提折舊，對(duì)于未達(dá)到成熟狀態(tài)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，尚不能夠保持連續(xù)穩(wěn)定地生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或用于出租，因此只有達(dá)到成熟狀態(tài)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，才需要在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)對(duì)其應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｅc固定資產(chǎn)不同的是，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用受自然條件的影響比較明顯，因此在確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法時(shí)，更應(yīng)該考慮自然條件、生產(chǎn)方式的影響，以合理確定預(yù)計(jì)使用年限、選擇合適的折舊方法。除了平均年限法，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可能會(huì)比固定資產(chǎn)更多地采用工作量法和產(chǎn)量法這兩種折舊方法。

2.生物資產(chǎn)跌價(jià)或減值準(zhǔn)備的計(jì)提。在有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。這里需要注意以下幾個(gè)問題：

(1)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對(duì)不同類別生物資產(chǎn)的跌價(jià)或減值處理都不同：①消耗性生物資產(chǎn)屬流動(dòng)資產(chǎn)，故“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對(duì)消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的處理類似于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理，并規(guī)定消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的相關(guān)原則確定，且與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一樣，當(dāng)影響其減值的因素消失時(shí)，減記的金額應(yīng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益；②生產(chǎn)性生物資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，故“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理類似于固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理，并規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的相關(guān)原則確定，但考慮到作為有生命的資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)周期遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般資產(chǎn)，且其具有自我生長(zhǎng)性，暫時(shí)的減值很可能會(huì)通過以后的自我生長(zhǎng)而得以恢復(fù)，因此根據(jù)“重要性”原則對(duì)其減值的判斷作了簡(jiǎn)化處理；③公益性生物資產(chǎn)，正如前面所分析的，其服務(wù)潛能不應(yīng)有所弱化，而只應(yīng)得到加強(qiáng)，所以公益性生物資產(chǎn)不能計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(2)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對(duì)生物資產(chǎn)跌價(jià)或減值的處理與“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”及《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》都不同?！皣?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”對(duì)生物資產(chǎn)一般情況下都按公允價(jià)值計(jì)量，因此不計(jì)提減值準(zhǔn)備，各資產(chǎn)負(fù)債表日生物資產(chǎn)均應(yīng)按其公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售時(shí)將發(fā)生的費(fèi)用后的余額計(jì)量，各期由于余額變動(dòng)而產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益；《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定對(duì)消耗性生物資產(chǎn)、生物性在建工程和成熟性生物資產(chǎn)計(jì)提跌價(jià)或減值準(zhǔn)備，與“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”不同的是，消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備也不得轉(zhuǎn)回。

(3)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對(duì)生物資產(chǎn)跌價(jià)或減值準(zhǔn)備的處理都是建立在生物資產(chǎn)以成本模式計(jì)量的基礎(chǔ)之上。如果生物資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，各資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)以其公允價(jià)值減去估計(jì)銷售時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用調(diào)整賬面價(jià)值，各期調(diào)整后的金額與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這種處理與“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”基本相同。

二、生物資產(chǎn)的所得稅處理

以前的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法均未規(guī)定生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理，新企業(yè)所得稅法首次對(duì)生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理進(jìn)行了明確。新稅法對(duì)生物資產(chǎn)的概念、種類、計(jì)稅基礎(chǔ)的確定基本借鑒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)上生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的一個(gè)重要區(qū)別，便是不同的生物資產(chǎn)具有不同的流動(dòng)性，如作為勞動(dòng)對(duì)象的消耗性生物資產(chǎn)具有流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)，而作為勞動(dòng)手段的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則具有長(zhǎng)期資產(chǎn)的性質(zhì)。新稅法也據(jù)此對(duì)不同生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理分別作了規(guī)定。對(duì)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，根據(jù)新稅法實(shí)施條例應(yīng)按直線法計(jì)提折舊。而“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”規(guī)定的折舊方法除了平均年限法，還包括工作量法和產(chǎn)量法，這三種方法都是根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況分別采用的，并不屬加速折舊方法。因此稅法應(yīng)予認(rèn)同?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法有關(guān)問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2006]452號(hào))曾明確，工作量法與年限平均法同屬直線法，產(chǎn)量法實(shí)際也應(yīng)屬于直線法。新稅法實(shí)施條例同時(shí)要求企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)資產(chǎn)的不同分別明確其最低折舊年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年。消耗類生物資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上作為存貨處理，稅法上也應(yīng)適用存貨的處理規(guī)定，所以新稅法對(duì)其稅務(wù)處理未作特別規(guī)定。公益性生物資產(chǎn)按照準(zhǔn)則不計(jì)提折舊，稅法對(duì)此也未作規(guī)定。

另外需要注意的是，有些生物資產(chǎn)根據(jù)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”可以計(jì)提跌價(jià)或減值準(zhǔn)備，而新稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。因此在會(huì)計(jì)上對(duì)生物資產(chǎn)計(jì)提和恢復(fù)跌價(jià)或減值準(zhǔn)備時(shí)，要注意其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，并作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

三、與生物資產(chǎn)相關(guān)的稅收優(yōu)惠