財務(wù)報表審計的核心精選(九篇)
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第1篇：財務(wù)報表審計的核心范文
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 財務(wù)報表審計 整合
1.整合審計的依據(jù)分析
對企業(yè)內(nèi)部控制的審計可由企業(yè)聘請注冊會計師單獨進(jìn)行，也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計兩項交由聘請的注冊會計師進(jìn)行整合審計，此為我國現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定所允許，也是整合審計的政策依據(jù)根據(jù)國外的內(nèi)部控制審計的實踐及研究成果，高成本制約著內(nèi)部控制審計的發(fā)展進(jìn)程。如果對兩者單獨進(jìn)行，可能存在以下問題：由于不同注冊會計師的業(yè)務(wù)水平和思想認(rèn)識不同，對同一企業(yè)內(nèi)部控制的評價認(rèn)識上可能出現(xiàn)不一致；不同的注冊會計師由于所確定選擇的審計范圍和審計方法不同以至于形成不同甚至相互矛盾的結(jié)論；不同的注冊會計師進(jìn)行審計，兩者工作得不到互相對接和印證。另外還造成工作量疊加，重復(fù)勞動等不利結(jié)果，這樣勢必影響內(nèi)部控制審計的質(zhì)量以及效果和效率，這為兩者的整合審計提供了必要性。
因此，應(yīng)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進(jìn)行必要的整合，提高注冊會計師的審計質(zhì)量和效果，節(jié)約審計資源，為內(nèi)部控制的有效性提供合理保證，為財務(wù)報告的可靠性提供支撐，促使內(nèi)部控制審計在我國的順利實施，為經(jīng)濟發(fā)展保駕護(hù)航。
2.審計計劃階段的整合
內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都需要編制計劃，但由于審計的具體目標(biāo)不同，計劃的內(nèi)容會各有所側(cè)重。風(fēng)險評估、公司經(jīng)營的規(guī)模及相對復(fù)雜程度、利用相關(guān)人員工作等方面是注冊會計師在計劃內(nèi)部控制審計時所要主要關(guān)注的。而在計劃財務(wù)報表審計時則要考慮被審計單位行業(yè)狀況、風(fēng)險評估程序、擬實施的審計程序的性質(zhì)、范圍和時間等。
由于是同一會計事務(wù)所對同一被審單位進(jìn)行進(jìn)行兩項審計，盡管兩者審計的審計計劃內(nèi)容存在差異，但是在制定計劃時考慮的內(nèi)容有很多相同之處，因此可以對審計計劃進(jìn)行整合，編制一份審計計劃，對不同的部分分述，相同或相關(guān)的部分進(jìn)行整合列示。比如在計劃中都要說明被審計單位的概況，確定的審計范圍、重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域、關(guān)于相關(guān)人員的利用以及擬依賴程度、確定相同的重要性水平等，對上述方面可整合列示進(jìn)行。
3.審計實施階段的整合
3.1審計方法的整合
內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計采用的審計方法策略不同，分別采用是自上而下審計方法和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ莾烧叨荚谥卮箦e報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對審計工作中發(fā)揮作用。自上而下的方法要求注冊會計師首先應(yīng)了解并測試企業(yè)層面控制、業(yè)務(wù)層面控制、然后引導(dǎo)其找出可能會導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的賬戶、列報及認(rèn)定上，也體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向的特點。財務(wù)報表采用的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜钪饕奶攸c是突出了對重大錯報風(fēng)險評估，并以此為基礎(chǔ)開展剩下的審計工作，可見兩者都貫穿了風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念。內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制的識別和測試，為注冊會計師在財務(wù)報表審計中所進(jìn)行的風(fēng)險評估提供了佐證依據(jù)，而財務(wù)報表審計中所作的風(fēng)險評估，使注冊會計師在內(nèi)部控制審計中強化了對內(nèi)部控制深入了解。
3.2審計程序的整合
在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師通常需采取識別企業(yè)層面控制、業(yè)務(wù)層面控制、與舞弊風(fēng)險相關(guān)的控制，識別錯報的可能來源 、控制測試、評價控制缺陷等程序。注冊會計師進(jìn)行的財務(wù)報表審計程序分為風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序三方面。從以上論述可見兩者的審計程序在風(fēng)險評估和控制測試方面相重合，可以進(jìn)行必要的整合。比如，針對風(fēng)險評估方面，兩者都要進(jìn)行，但評估結(jié)果滿足兩者的不同需要，內(nèi)部控制審計可以根據(jù)評估結(jié)果，確定重大缺陷的高風(fēng)險領(lǐng)域，關(guān)注重要的賬戶及認(rèn)定，確定對相應(yīng)控制的測試，決定針對特定控制所需收集的證據(jù)；財務(wù)報表審計則根據(jù)評估結(jié)果，確定重要性水平，識別和評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，識別需要特別考慮的領(lǐng)域，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。
3.3審計證據(jù)的整合
為了合理保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)，支撐兩種審計得出結(jié)論，注冊會計師必須獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。采取有效方式收集相關(guān)審計證據(jù)，無論是對于內(nèi)部控制審計還是對于財務(wù)報表審計都是其工作的核心環(huán)節(jié)。盡管兩者在審計證據(jù)收集的方法、時間方面有重大區(qū)別，但并不影響兩者在審計證據(jù)方面的整合，工作成果的相互利用。
進(jìn)行內(nèi)部控制審計，需要對期末財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，因此，傾向于獲取時點的證據(jù)，注冊會計師往往在接近管理層內(nèi)部控制評估日，測試內(nèi)部控制，采用檢查記錄、觀察、詢問、穿行測試等方法，收集必需的審計證據(jù)。
在財務(wù)報表審計中，審計證據(jù)的收集方法包括盤點、審閱、觀察、詢問、函證、分析性程序、重新執(zhí)行和重新計算等。財務(wù)報表審計收集的是期末整個時段的證據(jù)。
4.完成審計工作的整合
在完成審計工作階段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得企業(yè)的書面說明，通過對各種來源的證據(jù)的分析評價，得出審計結(jié)論。
注冊會計師在出具審計報告前，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都需要就有關(guān)事項進(jìn)行必要的溝通，對此時段的工作可以進(jìn)行必要的整合。在溝通過程中，注冊會計師可用充分的證據(jù)，說明企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，內(nèi)部控制無論是設(shè)計失效還是運行失效都會影響到企業(yè)的發(fā)展，影響到財務(wù)信息的可靠性，使企業(yè)對內(nèi)部控制存在的問題有清晰、透徹的了解，認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要與必要性，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供保障。這樣也兼顧考慮了社會效益和注冊會計師的長遠(yuǎn)利益，樹立注冊會計師經(jīng)濟衛(wèi)士的良好形象。
綜上所述，合理保證會計報表的公允性是財務(wù)報表審計目標(biāo)，合理保證內(nèi)部控制的有效性是內(nèi)部控制審計的目標(biāo)，只因他們有著的共同目標(biāo)：為了報表使用者獲得可靠的財務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，兩者的整合才具有了廣泛的意義。兩者的關(guān)聯(lián)性，為整合審計提供了可能。整合能夠節(jié)約審計資源、降低成本，為整合審計提供了必要性。但我國剛剛實行注冊會計師內(nèi)部控制審計，有很多問題需要探討，而整合審計更有待進(jìn)一步的實證檢驗過程。
參考文獻(xiàn)：
[1]張龍平、陳作習(xí).財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合研究（上）[J].審計月刊.2009（5）：10-12
第2篇：財務(wù)報表審計的核心范文
（一）內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計同等重要（一）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)內(nèi)部控制審計主要是通過對審計從業(yè)人員的識別能力情況進(jìn)行監(jiān)督控制，對其在列報、識別財務(wù)資料以及相關(guān)審計業(yè)務(wù)方面的操作方法進(jìn)行科學(xué)的審計，并且及時對相關(guān)從事人員工作中出現(xiàn)的問題或者失誤進(jìn)行公正的評價，同時能夠給予科學(xué)合理的內(nèi)部控制審計方面的建議。財務(wù)報表的審計過程中，審計從業(yè)人員則對財務(wù)報表的實際情況進(jìn)行有效檢驗，根據(jù)自身會計專業(yè)能力對財務(wù)報表中的每一項內(nèi)容存在的問題或者細(xì)節(jié)失誤進(jìn)行嚴(yán)格的審計。所以，內(nèi)部控制的審計和財務(wù)報表的審計工作都是針對財務(wù)報表的內(nèi)容進(jìn)行審計，對其重要性的審核判斷開展工作，兩者在審計過程中同等重要。（二）測試內(nèi)控效果所運用的方法相同（一）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)內(nèi)部控制審計過程要求審計從事人員要對內(nèi)部控制的工作設(shè)計存在的合理性和時效性進(jìn)行有效判斷，并且需要根據(jù)實際情況對所存在的問題提出相關(guān)審計意見。在財務(wù)報表審計過程中，審計從事人員則需要對整個財務(wù)工作過程和其他相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)等方面內(nèi)容進(jìn)行充分的了解，在此同時，要對其內(nèi)部控制效果進(jìn)行合理測試，以此基礎(chǔ)作為最終審計意見依據(jù)。內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都需要通過詢問、檢查以及測試等方式對于內(nèi)部控制設(shè)計的合理性與有效性進(jìn)行判斷和分析，并都需要取得相關(guān)的審計證據(jù)，最后通過審計流程和系統(tǒng)的審計方法相結(jié)合，對內(nèi)部控制運行結(jié)果進(jìn)行審計。所以，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計，對進(jìn)行內(nèi)部控制有效性測試的時候所運用的方法是存在相似性的。（三）內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都具有風(fēng)險導(dǎo)向理念（一）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都具有風(fēng)險導(dǎo)向理念，財務(wù)報表審計在對審計企業(yè)進(jìn)行評估的時候會用風(fēng)險導(dǎo)向理念審計模式，在對財務(wù)報表審計大體掌握基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表情況會出現(xiàn)錯誤的風(fēng)險進(jìn)行審計，如審計從業(yè)人員沒有按照設(shè)計好的流程對重大事項錯誤風(fēng)險判斷，整體上采取的相應(yīng)措施就未能降低審計風(fēng)險。內(nèi)部控制審計采取內(nèi)部系統(tǒng)化的審計方式，由審計從業(yè)人員對于內(nèi)部控制的風(fēng)險進(jìn)行有效評定，從財務(wù)報表的系統(tǒng)層面出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的整體運行情況，對整體經(jīng)營情況進(jìn)行有效評定，最后確定財務(wù)的問題或者錯誤產(chǎn)生的根源。內(nèi)部控制的審計也是通過模擬測試形式，對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行控制表現(xiàn)出了風(fēng)險導(dǎo)向理念，和財務(wù)報表審計一樣都存在風(fēng)險的導(dǎo)向理念。
二、內(nèi)部控制審計的理論基礎(chǔ)及其制度規(guī)范
（一）內(nèi)部控制審計的相關(guān)理論基礎(chǔ)主要有聲譽理論、受托責(zé)任理論、信息不對稱理論（一）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)聲譽理論主要是反映個別主題的信息質(zhì)量的傳播信號，是各企業(yè)歷史演變沉淀積累而成的，通過不同路徑在公眾中進(jìn)行傳播，致使企業(yè)擁有了自身獨特的評價特征。在不同的領(lǐng)域里，學(xué)者們對于企業(yè)的聲譽問題看法不一。有的學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)聲譽關(guān)乎著企業(yè)的發(fā)展，是企業(yè)發(fā)展壯大的主要因素之一，也是企業(yè)發(fā)展看不到的而擁有無形資源。一方面，良好的聲譽會給企業(yè)帶來很多的經(jīng)濟效益和社會效益，而不良的聲譽則會使企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展上受到一些阻礙。經(jīng)濟專家在資源整合及信息收集的過程中，發(fā)現(xiàn)聲譽對于一個企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展有多方面的影響，在市場經(jīng)濟中發(fā)揮重要作用，因此對聲譽如何形成機制進(jìn)行研究，從而慢慢形成了聲譽理論。由于聲譽的信息會在不同的利益市場的相關(guān)方或者多方之間傳播，為防止企業(yè)信息在傳播中信息的真實性被他人扭曲，更利于企業(yè)信息的透明化，更能明確信譽對企業(yè)在發(fā)展中的長期影響，多數(shù)國家企業(yè)在內(nèi)部控制管理信息的披露上，實行強制性的審計制度。在此制度管理控制下，內(nèi)部控制管理好的上市企業(yè)更愿意選擇實力較強、規(guī)模較大的會計事務(wù)所來進(jìn)行審計。另一方面，能提高公司在經(jīng)濟市場的聲譽，還能提高向公眾和監(jiān)督部門披露的內(nèi)部控制信息、財務(wù)信息的可信度，作為受委托專業(yè)會計審計單位也能證明自身擁有專業(yè)聲譽影響力，審計人員對審計工作會更加細(xì)心和謹(jǐn)慎，工作態(tài)度會更加端正，避免因?qū)徲嫻ぷ髻|(zhì)量與企業(yè)實際財務(wù)狀況有所出入而導(dǎo)致聲譽受到損失。所以，聲譽的機制設(shè)立從雙方的利益以及內(nèi)部控制審計質(zhì)量考慮都有利于其理論發(fā)展。（二）受托責(zé)任理論經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的產(chǎn)物就是受托責(zé)任理論。當(dāng)公司財產(chǎn)所有人不再直接從事管理以及相關(guān)經(jīng)營活動但依然擁有此財產(chǎn)的所有權(quán)時，所有人為了能夠使資產(chǎn)保值、增值，將經(jīng)營管理權(quán)全權(quán)委托他人，就導(dǎo)致公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分別在不同的利益相關(guān)人員掌控中，因此這種委托與受委托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系形成現(xiàn)代企業(yè)治理的主要受托責(zé)任理論基礎(chǔ)，這也是受托責(zé)任理論的核心。其根源是委托方與受托方利益目的不同，委托方讓企業(yè)資產(chǎn)保值和增值，受委托方實現(xiàn)經(jīng)營績效利潤最大化和經(jīng)營成本最少化，只要雙方利益不沖突，雙方就不會出現(xiàn)矛盾或者糾紛。公司財產(chǎn)所有人將其資源交付于委托方進(jìn)行經(jīng)營管理，要按照法律、法規(guī)和合約明確雙方義務(wù)和權(quán)利。受委托方應(yīng)按照規(guī)章制度科學(xué)有效經(jīng)營管理委托方財產(chǎn)資源，并定期向委托方進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)報告，要維持好雙方委托責(zé)任關(guān)系，就必須從外部審計角度對財務(wù)進(jìn)行檢查和監(jiān)督。只要企業(yè)不斷完善治理、正常合法經(jīng)營、資金鏈完整，受委托方責(zé)任就會向外不斷延伸，審計業(yè)務(wù)就要不斷改革創(chuàng)新，推動審計方法向更多發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展壯大，企業(yè)存在的問題會受到公眾更多關(guān)注，公眾對于傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計披露的信息采信度更高，僅從受委托責(zé)任關(guān)系來了解公司財務(wù)狀況是不夠的，還要對內(nèi)部控制信息全面了解，再對財務(wù)審計和內(nèi)部控制信息進(jìn)行全面有效管理，才能使企業(yè)最大程度展現(xiàn)出全面經(jīng)營狀況，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。（三）信息不對稱理論（一）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)隨著企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)經(jīng)營利益出現(xiàn)偏差，企業(yè)的經(jīng)營者與企業(yè)的所有者所獲取的信息出現(xiàn)不對稱。作為企業(yè)所有權(quán)人的權(quán)益者，能夠制定相關(guān)運營政策、管理模式、經(jīng)營思路，對委托企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行高效管理與控制，在獲取企業(yè)信息上占有絕對的優(yōu)勢，但企業(yè)的所有者只能獲取人所報告的間接信息，處于劣勢，因此就會在企業(yè)利益分配中出現(xiàn)欺詐或者偽造情況。要解決這個信息獲取的優(yōu)劣失衡和利益分配不均的情況，就通過第三方對公司內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的效果進(jìn)行監(jiān)督和審查，并將審查鑒定的企業(yè)內(nèi)部控制的有效性以及真實性的信息及時披露，有效防止人對企業(yè)經(jīng)營狀況存在的問題進(jìn)行掩蓋、偽造或者是欺詐。并要促使第三方保證內(nèi)部控制審計、監(jiān)督中保持公正、公允和真實。由于存在這種內(nèi)部控制信息不對稱性，促使內(nèi)部控制審計的產(chǎn)生和發(fā)展壯大。
三、由內(nèi)部控制審計提高財務(wù)報表審計質(zhì)量的建議措施
審計從業(yè)人員的專業(yè)技能以及職業(yè)素養(yǎng)的高低，直接決定內(nèi)部控制審計的質(zhì)量，也間接與企業(yè)財務(wù)報表的審計有很大關(guān)系，為了保證財務(wù)報表的審計質(zhì)量，整體提高相關(guān)審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)是必不可少的。要提高內(nèi)部審計從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)素養(yǎng)，首先要選聘系統(tǒng)學(xué)習(xí)過相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識和具有豐富工作經(jīng)驗的從業(yè)人員，要對相關(guān)審計工作人員的專業(yè)知識進(jìn)行考試，對其進(jìn)行面試，綜合選取優(yōu)秀人員。其次，進(jìn)行針對性的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)。會計師事務(wù)所除對審計從業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)知識教育外，還要進(jìn)行職業(yè)道德和從業(yè)素質(zhì)兩方面教育，通過培訓(xùn)后再投入審計工作，并要在審計工作中不斷積累經(jīng)驗。對于工作疏忽或者出現(xiàn)審計失誤的，要對其進(jìn)行正確指導(dǎo)和工作失誤記錄，防止今后再次發(fā)生。對內(nèi)部控制審計工作要做到有目的性、嚴(yán)謹(jǐn)性和邏輯性。在審計工作期間，還要不定期進(jìn)行系統(tǒng)知識與職能素養(yǎng)的鞏固培訓(xùn)，提高審計從業(yè)人員自身分析能力、判斷能力和執(zhí)行能力。不僅要在審計效率上要有所提高，而且在審計質(zhì)量上做到精準(zhǔn)無誤；不僅要提高自身審計工作的業(yè)務(wù)能力，同時要更好促進(jìn)內(nèi)部控制審計工作的發(fā)展。
四、完善企業(yè)內(nèi)部控制審計的政策規(guī)章和業(yè)務(wù)流程
從當(dāng)前內(nèi)部控制審計工作的相關(guān)政策、規(guī)章來看，還存在一些問題，還欠缺完整性，特別是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)政策對于內(nèi)部的審計工作的范圍權(quán)限不夠明確，少數(shù)企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計工作只是簡單財務(wù)報表以及相關(guān)的內(nèi)部控制工作，對于內(nèi)部控制審計范圍、界限是模糊狀態(tài)。另一方面，企業(yè)內(nèi)部制定的內(nèi)部控制審計相關(guān)的規(guī)章、政策只是形式上的，對于實際情況和現(xiàn)實的內(nèi)部操作根本無法有效實施控制。因此，完善當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制審計的規(guī)章、政策是很有必要。一方面，要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部審計工作性質(zhì)的全面認(rèn)識，減少其在沒有完整的內(nèi)部控制審計規(guī)章、政策的規(guī)范下出現(xiàn)偽造、隱瞞情況，提高領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)真實經(jīng)營情況進(jìn)行如實報告的責(zé)任；另一方面，企業(yè)應(yīng)積極系統(tǒng)完善內(nèi)部審計工作的規(guī)章、政策，合理科學(xué)地進(jìn)行經(jīng)營管理，為全面提高企業(yè)的經(jīng)濟效益而不斷努力。
五、合理規(guī)劃內(nèi)部控制審計的范圍和人員安排
對審計從業(yè)人員在工作期間的執(zhí)行效率以及工作態(tài)度進(jìn)行評估，對于能力較強的給予獎勵措施，而對于效率較低和工作態(tài)度不積極的審計從業(yè)人員給予適當(dāng)?shù)呐u糾正，再結(jié)合內(nèi)部審計從業(yè)人員的能力，合理規(guī)劃其審計工作范圍、審計對象，使得從業(yè)人員之間在配合上發(fā)揮最大的工作效率，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。對于原來留存的工作，審計人員之間也要詳細(xì)和謹(jǐn)慎地辦理完交接工作，保證企業(yè)內(nèi)部的控制審計工作準(zhǔn)確、真實、有效。
六、科學(xué)測評內(nèi)部控制審計從業(yè)人員工作效率
審計從業(yè)人員在進(jìn)行內(nèi)部控制審計工作時，都需要按照基準(zhǔn)日對從業(yè)人員的工作有效性實行評估，不僅對財務(wù)審計報表的整體內(nèi)部控制的效果提出有效合理建議，而且還要對于整個內(nèi)部控制審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行科學(xué)合理解答分析，找尋出問題的根源所在。在內(nèi)部控制審計工作期間，審計從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)接受工作測試，同時還要提出相關(guān)的工作意見，并且能有效實施執(zhí)行，保證企業(yè)審計工作質(zhì)量有明顯提高。
總之，隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展顯現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化，對于內(nèi)部控制的審計與財務(wù)報表審計的質(zhì)量要求的不斷提高。而作為市場的主體企業(yè)，所面臨的市場經(jīng)濟競爭壓力不斷加大，面臨的融資渠道也越來越廣。企業(yè)在面對高競爭力的經(jīng)濟市場，要不斷加強自身技術(shù)創(chuàng)新，提高自身產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)水平，也要對內(nèi)部加強管理與控制，提高財務(wù)報表審計質(zhì)量，以保證企業(yè)未來快速、穩(wěn)定健康發(fā)展，得到市場的肯定。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計兩者存在著許多共同性，因此兩者間的相關(guān)性是緊密的。在內(nèi)部控制審計相關(guān)理論基礎(chǔ)上會發(fā)現(xiàn)，財務(wù)報表的審計質(zhì)量直接受到內(nèi)部控制審計的影響，而本文所重點提出的相關(guān)措施建議，正是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制審計問題的根源所在。
作者:李進(jìn) 單位:長沙市城市建設(shè)投資開發(fā)集團有限公司
參考文獻(xiàn)：
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[2]蔡云云.內(nèi)部控制審計、整合審計與財務(wù)報表審計質(zhì)量的相關(guān)性分析[D].南昌：江西財經(jīng)大學(xué)，2016.
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第3篇：財務(wù)報表審計的核心范文
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險準(zhǔn)則 風(fēng)險導(dǎo)向 重大錯報風(fēng)險 風(fēng)險評估 審計證據(jù)
一、前言
2006年財政部頒布了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國在建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同新形勢的道路上邁進(jìn)了一大步。為了更好地指導(dǎo)注冊會計師有效地識別、評估和應(yīng)對審計風(fēng)險，準(zhǔn)則框架體系全面滲透著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿笞詴嫀煂L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠^念貫穿于審計全過程。傳統(tǒng)審計方法的主要缺陷在于注冊會計師重視被審計單位的內(nèi)部環(huán)境，但忽視其所處的外部環(huán)境；重視審計單位的控制風(fēng)險但忽視其固有風(fēng)險。事實上我國注冊會計師面臨的情形是被審計單位及其所處環(huán)境的日趨復(fù)雜。行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，都會對注冊會計師審計質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。在復(fù)雜環(huán)境下或被審計單位內(nèi)部控制不健全時，如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)審計模式，局限于控制測試和實質(zhì)性測試，把審計的主要資源集中在具體交易事項和余額細(xì)節(jié)測試上。極易引發(fā)審計風(fēng)險。因此，新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求注冊會計師了解被審計單位及其內(nèi)外部環(huán)境，同時注重檢查風(fēng)險和固有風(fēng)險(即重大錯報風(fēng)險)，重點關(guān)注存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，達(dá)到避免觸發(fā)審計風(fēng)險的目的。新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容為以下準(zhǔn)則，簡稱審計風(fēng)險準(zhǔn)則，分別為：《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1101號――財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》(以下簡稱第1101號準(zhǔn)則，下同)、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1231號――針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1301號――審計證據(jù)》。
二、審計風(fēng)險準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容
(一)第1101號準(zhǔn)則 第1101號準(zhǔn)則是在借鑒國際審計與鑒證準(zhǔn)則第200號的基礎(chǔ)上，對原《獨立審計準(zhǔn)則第1號――會計報表審計》進(jìn)行修訂而形成的。其主要內(nèi)容有：會計責(zé)任和審計責(zé)任、審計的目標(biāo)、審計范圍、職業(yè)懷疑態(tài)度、審計風(fēng)險及模型。(1)明確區(qū)分注冊會計師的責(zé)任，公司管理層和治理層的責(zé)任。新準(zhǔn)則規(guī)定，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任；在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。此外，準(zhǔn)則條款還特別強調(diào)了財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。(2)明確財務(wù)報表審計目標(biāo)。新準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這個規(guī)定與原有的規(guī)定沒有太大區(qū)別，但是新準(zhǔn)則中明確提出，財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師的審計意見旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。(3)修訂審計范圍的定義。新準(zhǔn)則指出，財務(wù)報表的審計范圍是指注冊會計師為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀Ｔ诖_定擬實施的審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的各項審計準(zhǔn)則。恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|(zhì)、時間和范圍是恰當(dāng)?shù)摹Ｒ皇菍徲嫵绦虻男再|(zhì)指審計程序的目的和類型。目的包括：通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別、評估重大錯報風(fēng)險；通過實施控制測試，明確內(nèi)部控制運行的有效性；通過實施實質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。類型則包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。二是審計程序的時間是指注冊會計師何時實施審計程序，或指審計證據(jù)適用的期間或時點。三是審計程序的范圍是指實施審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。審計范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計單位施加的限制，注冊會計師未能實施根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實施的審計程序，從而未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(4)要求注冊會計師在審計過程中始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并明確在財務(wù)報表審計中注冊會計師只能提供合理保證。新準(zhǔn)則要求，在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。新準(zhǔn)則指出，注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證，即只能提供合理保證。(5)引進(jìn)新的審計模型。新準(zhǔn)則對審計風(fēng)險模型作了重大改變，將原審計風(fēng)險模型修正為：審計風(fēng)險：重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，是兩者的綜合風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險要求注冊會計師站在風(fēng)險的高度上把握審計過程，以風(fēng)險為導(dǎo)向進(jìn)行審計，強化了風(fēng)險意識，注冊會計師對于重大錯報風(fēng)險的評估貫穿于審計的整個過程。改變后的審計風(fēng)險模型使得注冊會計師從更高的層次上把握重大錯報風(fēng)險，要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，并針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序(包括控制測試和實質(zhì)性測試)，以降低注冊會計師的審計風(fēng)險。在目前經(jīng)濟不確定性增大的環(huán)境下，顯然新的審計風(fēng)險模型更能滿足風(fēng)險控制的要求，并且可操作性較強。
(二)第1211號準(zhǔn)則 第1211號準(zhǔn)則是在借鑒國際審計與鑒證準(zhǔn)則第315號基礎(chǔ)上出臺的新準(zhǔn)則，將取代我國原有的《獨立審計準(zhǔn)則第21號――了解被審計單位情況》、《獨立審計準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》和《獨立審計準(zhǔn)則第20號――計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》，以克服舊準(zhǔn)則相互分離、缺乏有機融合的缺陷。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號――財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》要求，注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿瑖@重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對，計劃和實施審計工作。其中如何識別和評估重大錯報風(fēng)險，構(gòu)成了注冊會計師應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的前提。注冊會計師如何了解被審計單位及其環(huán)境，了解哪些具體的內(nèi)容，了解后如何對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，如何將了解和評估的過程、結(jié)果與管理層和治理層進(jìn)行溝通，在審計工作底稿中應(yīng)當(dāng)對哪些內(nèi)容進(jìn)行記錄，本準(zhǔn)則對這些問題做了明確規(guī)范，其修訂的主要內(nèi)容有：(1)注冊會計師審計的總體要求：了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序；了解的目的是識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序；了解的程度應(yīng)當(dāng)足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的。與獨立審計準(zhǔn)則中的規(guī)定不同，了解被審計單位及其內(nèi)外部環(huán)境是注冊會計師審計過程中必須實施的程序，
也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵摹?2)風(fēng)險評估程序的概念及項目組內(nèi)部討論的要求。風(fēng)險評估程序是指為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序。風(fēng)險評估程序包括：詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；分析程序；觀察和檢查。注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合了解的內(nèi)容和被審計單位業(yè)務(wù)的特點運用相應(yīng)的風(fēng)險評估程序，并利用風(fēng)險評估程序所獲取的信息評估重大錯報風(fēng)險，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。如果通過實施進(jìn)一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進(jìn)一步審計程序，實施風(fēng)險評估程序之后項目組內(nèi)部必須進(jìn)行討論。注冊會計師通過風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境后，需要對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，評估重大錯報風(fēng)險需要運用專業(yè)判斷，必須由項目組內(nèi)部討論來完成，項目組內(nèi)部討論可以有效降低審計風(fēng)險。在原準(zhǔn)則中，評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險也需要專業(yè)判斷，但并沒有需要項目組共同討論的規(guī)定。一是討論的目標(biāo)。項目組通過討論可以使成員更好地了解在各自分工負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報地可能性，并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。二是討論的內(nèi)容。項目組應(yīng)當(dāng)討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。三是參與討論的人員。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定項目組內(nèi)部參與討論的成員。項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)當(dāng)參與討論。項目組的討論不要求所有成員每次都參與討論，參與討論人員的范圍受項目組成員的職責(zé)、經(jīng)驗和信息需求的影響。四是討論的時間和方式。項目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中，持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。項目組在討論時應(yīng)當(dāng)強調(diào)在整個過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕表明舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報可能已經(jīng)發(fā)生的信息或其他跡象，并對這些跡象進(jìn)行追蹤。通過討論，項目組成員可以交流和分享在整個審計過程中獲得的信息，包括可能對重大錯報風(fēng)險評估產(chǎn)生影響的信息或有關(guān)針對風(fēng)險實施的審計程序的信息。(3)注冊會計師應(yīng)盡到的相關(guān)職責(zé)。對注冊會計師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解被審計單位及其環(huán)境作了詳細(xì)的定義：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；被審計單位的內(nèi)部控制。這些內(nèi)容是新準(zhǔn)則的重要內(nèi)容，值得注意的是對被審計單位的了解不僅局限于被審計單位的內(nèi)部控制。對以上新準(zhǔn)則中有相應(yīng)的章節(jié)進(jìn)行具體的闡述，使得注冊會計師思考的是究竟哪些方面去了解被審計單位，而不像原有準(zhǔn)則中是比較模糊的概念，這樣做可以有效防止了解的不徹底影響審計工作，低估重大錯報風(fēng)險。(4)明確了注冊會計師了解內(nèi)部控制的定位。注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。因為注冊會計師審計的目標(biāo)是對財務(wù)報表是否不存在重大錯報發(fā)表審計意見，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。(5)明確了注冊會計師評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險。在對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)。如被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險。又如被審計單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險。某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。如在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，這些風(fēng)險與財務(wù)報表整體相關(guān)。(6)提出了特別風(fēng)險的概念，需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險即為特別風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。如風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；交易的復(fù)雜程度；風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易等。(7)提出了對僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險的處理方法。僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。如果認(rèn)為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進(jìn)行了解、評估和測試。(8)將了解被審計單位及其環(huán)境過程中獲得的信息記錄與工作底稿中。此類信息包括項目組對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進(jìn)行的討論，以便得出的重要結(jié)論；對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點、信息來源以及實施的風(fēng)險評估程序；在財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次識別、評估出的重大錯報風(fēng)險；識別出的特別風(fēng)險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險，以及對相關(guān)控制的評估。
(三)第1231號準(zhǔn)則 第1231號準(zhǔn)則是在借鑒國際審計與鑒證準(zhǔn)則第330號的基礎(chǔ)上出臺的一個全新的準(zhǔn)則，將取代原有的《第21號――了解被審計單位情況》、《第9號――內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》和《第20號――計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號――財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》的要求，注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿瑖@重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對，計劃和實施審計工作。其中《第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》規(guī)范了注冊會計師通過實施風(fēng)險評估程序，識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師針對已評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險如何確定總體應(yīng)對措施，針對已評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險如何設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間、范圍如何確定和實施，如何評價實施審計程序收集的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，在審計工作底稿中將對哪些審計工作進(jìn)行記錄等，對這些問題的明確規(guī)范是第1231號準(zhǔn)則的核心內(nèi)容。其修訂的主要內(nèi)容有：總體要求、針對重大錯報風(fēng)險的總體反應(yīng)、審計程序的不可預(yù)見性、總體方案和進(jìn)一步審計程序、控制測試的相關(guān)要求、實質(zhì)性程序及相關(guān)要求、審計的相關(guān)要求、審計工作記錄。(1)明確提出了對注冊會計師審計的兩個總體要求：審計程序的總體要求，注冊會計師應(yīng)
當(dāng)對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序；職業(yè)判斷的總體要求，注冊會計師在確定總體應(yīng)對措施以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷。(2)首次提出了注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。(3)強調(diào)審計程序的不可預(yù)見性要求。注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定的總體應(yīng)對措施中強調(diào)增強審計程序的不可預(yù)見性，因此，注冊會計師在設(shè)計擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，為了避免既定思維對審計方案的限制，避免對審計效果的人為干涉，從而使得針對重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序更加有效，注冊會計師要考慮使某些程序不被審計單位管理層預(yù)見或事先了解。(4)首次提出了兩種總體方案和進(jìn)一步審計程序的概念。兩種總體方案分別為實質(zhì)性方案和綜合性方案，實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；綜合性方案是指注冊會計師在實施進(jìn)一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。而所謂的進(jìn)一步審計程序是相對風(fēng)險評估程序而言的，是注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。(5)重新界定了注冊會計師實施控制測試的兩種情形，當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試：在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行時有效的；僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(6)強調(diào)了實施控制測試獲取審計證據(jù)的重要性。即認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施相關(guān)的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。(7)增加了“重新執(zhí)行”的控制測試取證方法。根據(jù)第1301號審計證據(jù)準(zhǔn)則，注冊會計師獲取審計證據(jù)的具體程序中將六種具體的取證方法修改為八種，即檢查記錄或文件；檢查有形資產(chǎn)；觀察；詢問；函證；重新計算；重新執(zhí)行；分析程序。其中增加了“重新執(zhí)行”控制測試的取證方法。(8)嚴(yán)格限制了注冊會計師無限期或過長時間內(nèi)不實施測試的做法。如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但兩次測試的時間間隔不得超過兩年。(9)首次明確區(qū)分“控制運行的有效性”與“控制是否得到執(zhí)行”。注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時需要實施風(fēng)險評估程序。注冊會計師在確定控制是否得到執(zhí)行而實施的某些風(fēng)險評估程序可能提供有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。注冊會計師可以考慮在評價控制設(shè)計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率。兩者的區(qū)別如(表1)所示。(10)首次明確期中進(jìn)行控制測試的考慮。如果注冊會計師在期中實施控制測試程序，即使注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末，以確保針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：首先，獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)。針對期中已獲取過審計證據(jù)的情況，如果這些控制在剩余期間沒有發(fā)生變化，注冊會計師可能決定信賴期中獲取的審計證據(jù)；如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化，注冊會計師需要了解并測試控制的變化對期中審計證據(jù)的影響。其次，確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。針對期中已獲取過審計證據(jù)的情況，如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重大程度。評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多；在期中測試的特定控制。如對自動化運行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效姓的審計證據(jù)；在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度。如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)；剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多；在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實質(zhì)性程序的范圍。注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實質(zhì)性程序的范圍就越大。在這種情況下，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多；控制環(huán)境。在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱(或把握程度越低)，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。(11)明確了實質(zhì)性程序概念和內(nèi)容。實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。(12)明確了對于特別風(fēng)險的專門應(yīng)對程序。如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序；如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(13)首次提出了是否在期中實施實質(zhì)性程序。注冊會計師如果在期中實施了實質(zhì)性程序，仍然需要消耗進(jìn)一步的審計資源使期中審計證據(jù)能夠合理延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序。(14)指明了財務(wù)報表審計是一個累計和不斷修正的過程。隨著計劃的審計程序的實施，如果獲取的信息與風(fēng)險評估時依據(jù)的信息有重大差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險評估結(jié)果，并據(jù)以修改原計劃的其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。(15)明確了注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的風(fēng)險設(shè)計細(xì)節(jié)測試。如在針對存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據(jù)；針對完整性認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)。(16)明確了審計工作記錄要求。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序進(jìn)行充分的審計工作記錄。包括記錄：對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險采取的總體應(yīng)對措施；實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；實施進(jìn)一步審計程序與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的聯(lián)系；實施進(jìn)一步審計程序的結(jié)果。
(四)第1301號準(zhǔn)則 第1301號準(zhǔn)則是在借鑒國際審計與鑒證準(zhǔn)則第500號的基礎(chǔ)上，對我國原有的《獨立審計準(zhǔn)則第5號――審計證據(jù)》進(jìn)行修訂而形成的。此次重大修訂的內(nèi)容有：(1)拓展了審計證據(jù)的內(nèi)涵。原審計證據(jù)準(zhǔn)則將審計證據(jù)定義為“注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)”。原審計證據(jù)準(zhǔn)則對審計證據(jù)的內(nèi)涵界定比較窄，注冊會計師收集
的審計證據(jù)更多體現(xiàn)的是與財務(wù)報表會計記錄相關(guān)的信息。修訂后審計證據(jù)準(zhǔn)則將審計證據(jù)定義為“注冊會計師為了得到審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息”。新審計證據(jù)準(zhǔn)則對審計證據(jù)的內(nèi)涵要寬泛得多，不僅包括與財務(wù)報表會計記錄相關(guān)的信息，還包括其他信息。如(圖1)所示。
其中，第一類審計證據(jù)是“財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息”。會計記錄中含有的信息是最基本信息。構(gòu)成了財務(wù)報表最主要的內(nèi)容，一般包括對初始分列的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。第二類審計證據(jù)是“其他信息”。其他信息是用來印證會計記錄中含有的信息是否真實、完整，指導(dǎo)注冊會計師如何識別、評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，一般包括：注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、函證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。(2)引進(jìn)了“認(rèn)定”的概念。原審計證據(jù)準(zhǔn)則未將“認(rèn)定”寫進(jìn)準(zhǔn)則，整個審計準(zhǔn)則體系對“認(rèn)定”概念重視不夠，新審計證據(jù)準(zhǔn)則引入“認(rèn)定”概念，并要求注冊會計師詳細(xì)運用認(rèn)定指導(dǎo)具體審計目標(biāo)，根據(jù)具體審計目標(biāo)來設(shè)計和確定進(jìn)一步審計程序。(3)將獲取審計證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體程序。原審計證據(jù)準(zhǔn)則只列了六種具體的取證方法。修訂后的審計證據(jù)準(zhǔn)則將注冊會計師獲取審計證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體程序，總體程序增加了風(fēng)險評估程序，即包括風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序；具體程序中將六種具體的取證方法修改為八種，具體包括的內(nèi)容前文已述及。其中，將“監(jiān)盤”程序進(jìn)行細(xì)分，因為“監(jiān)盤”是“檢查記錄或文件”、“檢查有形資產(chǎn)”、“觀察”等具體審計程序的復(fù)合程序；增加“重新執(zhí)行”具體程序；將原來的“計算”和“分析性復(fù)核”分別修改為“重新計算”和“分析程序”。(4)新增風(fēng)險評估程序。根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則體系的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過了解被審計單位及其環(huán)境識別重大錯報風(fēng)險，并針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步的審計程序，因此，在修訂后的審計證據(jù)準(zhǔn)則中增加“風(fēng)險評估程序”，以此為手段通過了解情況作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。但風(fēng)險評估程序并不能識別出所有的重大錯報風(fēng)險，雖然它可作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)，但并不能為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還需要實施進(jìn)一步程序，包括實施控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序。(5)新增“重新執(zhí)行”的具體審計程序。重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。如注冊會計師利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較。
三、審計風(fēng)險準(zhǔn)則對注冊會計師的影響
(一)對注冊會計師審計理念的影響注冊會計師審計的主線始終是對重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對。注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標(biāo)。在計劃和實施審計工作時，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大錯報的情形。在審計和實施進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計程序的性質(zhì)、時間及范圍與識別和評估的風(fēng)險相聯(lián)系，以防止機械利用程序表從形式上迎合獨立審計準(zhǔn)則對審計程序的要求。注冊會計師必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估是一種判斷，并且內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性測試只集中在例外事項上。
第4篇：財務(wù)報表審計的核心范文
一、國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的最新發(fā)展
按照IAASB工作計劃，三個新國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則生效后，原IAS310“了解被審計單位情況”（Knowledgeofthebusiness）、ISA400“風(fēng)險評估與內(nèi)部控制”（Riskassessmentsandinternalcontrols）、ISA401“計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計”（Auditinginacomputerinformationsystemsenvironment）和ISA500“審計證據(jù)”一并作廢。與以前準(zhǔn)則相比，新國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則主要有以下八個方面的重大發(fā)展和實質(zhì)性變化。
（一）引入“重大錯報風(fēng)險”概念，重建審計風(fēng)險模型
原國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則認(rèn)為，審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，并要求根據(jù)該模型來計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作，最終將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平。從理論上看，該模型不存在不妥，但實務(wù)操作面臨很大的問題和困難。比如：（1）原準(zhǔn)則要求，在編制總體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表整體的固有風(fēng)險進(jìn)行評估；在編制具體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險的評估對各重要賬戶或交易類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險為高水平。由于假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制的條件下去具體單獨評估認(rèn)定的固有風(fēng)險有顯知的難度，再加上直接假定認(rèn)定的固有風(fēng)險為高水平被公認(rèn)為穩(wěn)健的做法，這樣極容易導(dǎo)致不少事務(wù)所及注冊會計師不重視對固有風(fēng)險的評估，使其流于形式。（2）盡管原準(zhǔn)則明確指出，由于控制風(fēng)險與固有風(fēng)險相互聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對兩者進(jìn)行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)。但實務(wù)中，很容易人為割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴對內(nèi)部控制風(fēng)險所作的粗放型評估來直接、大致確定檢查風(fēng)險水平，再據(jù)此規(guī)劃實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。這樣做難以合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報。（3）最為重要的是，原審計風(fēng)險模型將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險并列，沒有抓住財務(wù)報表審計工作的“牛鼻子”，也沒有抓住事物的本質(zhì)和核心東西。其實，這兩種風(fēng)險，就是客戶風(fēng)險（clientrisk），即客戶財務(wù)報表審計前存在重大錯報的可能性，均為被審計單位所造成和掌控，注冊會計師只能評估而不能改變。從注冊會計師角度看，只抓住固有風(fēng)險和控制風(fēng)險作為審計工作的起點和導(dǎo)向，而不直接明確地以評估重大錯報風(fēng)險為起點和導(dǎo)向，有舍本求末，隔靴搔癢，只見樹木不見森林之感。
新國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯報風(fēng)險”概念（重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性），將審計風(fēng)險模型重構(gòu)為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。這不是簡單地將固有和控制風(fēng)險并稱為重大錯報風(fēng)險，而是重大的實質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為新的正確起點和導(dǎo)向，抓住了審計工作的“牛鼻子”，而且與現(xiàn)行審計目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣，有利于履行審計責(zé)任，實現(xiàn)審計目標(biāo)。眾所周知，按國際審計準(zhǔn)則要求設(shè)計審計工作就是為了合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。新風(fēng)險模型的構(gòu)建更直接有助于導(dǎo)引注冊會計師，時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序，以最終實現(xiàn)合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。
（二）改進(jìn)審計業(yè)務(wù)流程，增強實施審計程序的效果
原準(zhǔn)則依據(jù)審計風(fēng)險三要素模型，把審計業(yè)務(wù)流程和程序分為四大塊：（1）了解被審計單位情況（為評估固有風(fēng)險）；（2）了解內(nèi)部控制；（3）（必要時）控制測試（均為評估控制風(fēng)險）；（4）實質(zhì)性測試（為降低檢查風(fēng)險）。第（1）塊由原IAS310“了解被審計單位情況”來規(guī)范，第（2）、（3）、（4）塊則由原ISA400“風(fēng)險評估與內(nèi)部控制”來規(guī)范。
新國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則依據(jù)審計風(fēng)險二要素模型，把審計業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊：（1）了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制（目的是為評估財務(wù)報表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險）。本塊審計程序稱為“風(fēng)險評估程序”（riskassessmentprocedures），（2）（必要時）控制測試（目的是為了測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的有效性，并據(jù)此一并評估重大錯報風(fēng)險），（3）實質(zhì)性測試（目的是為了檢查認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險）。新準(zhǔn)則把第（2）、（3）塊程序統(tǒng)稱為“進(jìn)一步審計程序”（furtherauditprocedures），并指出風(fēng)險評估程序不足以為發(fā)表審計意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。還指出應(yīng)當(dāng)以對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的相關(guān)評估結(jié)果（包括實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果和必要時執(zhí)行控制測試的結(jié)果）為基礎(chǔ)，并考慮既定的審計風(fēng)險水平，來確定可接受的檢查風(fēng)險水平，再據(jù)此計劃和實施實質(zhì)性程序。在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受檢查風(fēng)險越高。檢查風(fēng)險取決于實質(zhì)性程序設(shè)計和執(zhí)行的有效性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險降至可接受的水平。第（1）塊由ISA315“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”來規(guī)范，第（2）、（3）兩大塊則由ISA330“針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序”來規(guī)范。由于重建了審計風(fēng)險模型和改進(jìn)了審計業(yè)務(wù)流程，IAASB相應(yīng)地修訂了原ISA500“審計證據(jù)”。
審計業(yè)務(wù)流程作上述改進(jìn)后，要求注冊會計師全程關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，并將風(fēng)險評估作為整個審計工作的先導(dǎo)、前提和基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)首先花大力氣去識別和評估重大錯報風(fēng)險，再據(jù)此有針對性地采取措施，合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報。評估重大錯報風(fēng)險的失當(dāng)，必將導(dǎo)致整個審計工作的失敗。看來，能否合理評估客戶財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，將成為評價會計師事務(wù)所及注冊會計師專業(yè)勝任能力、考驗審計質(zhì)量及效果的關(guān)鍵性尺度與決定性因素。
（三）區(qū)分評估的財務(wù)報表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險采取不同應(yīng)對措施，力保所獲取審計證據(jù)的充分、適當(dāng)性
第5篇：財務(wù)報表審計的核心范文
選取了2012和2013年報財務(wù)報表審計意見數(shù)據(jù)，從理論和部分樣本數(shù)據(jù)角度，研究上市公司治理結(jié)構(gòu)對財務(wù)報表年報非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的影響因素，分析兩者之間的相關(guān)作用關(guān)系，尤其是探討公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的弱有效性導(dǎo)致被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的因素研究，并據(jù)此提出規(guī)范完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的措施，進(jìn)而降低被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見可能性的對策。
關(guān)鍵詞：
上市公司;內(nèi)部治理結(jié)構(gòu);獨立董事;非標(biāo)準(zhǔn)審計意見
中圖分類號：
F2
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：16723198（2014）23001901
1 引言
為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，為股東等相關(guān)利益者以及社會公眾謀求最大的利益，公司必須實現(xiàn)其最佳的經(jīng)營業(yè)績，而要達(dá)到這一目標(biāo)，公司治理結(jié)構(gòu)起著相當(dāng)重要的作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，公司組織形式的多樣化，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離導(dǎo)致的必然結(jié)果就是委托關(guān)系占據(jù)主導(dǎo)地位，公司所有者要基于信托責(zé)任關(guān)系，建立健全一套相互制衡的結(jié)構(gòu)性制度安排或體系。上市公司治理結(jié)構(gòu)的有效性與財務(wù)報表及內(nèi)部控制年報審計意見有一定的相互作用關(guān)系，公司治理情況越好，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越小。
2 上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見相關(guān)性分析
2.1 我國上市公司治理結(jié)構(gòu)與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見現(xiàn)狀分析
隨著我國市場經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，上市公司的組織機構(gòu)主要由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成。狹義公司治理其主要是指“內(nèi)部治理”，即建立由股東大會、董事會（尤其是獨立董事）、監(jiān)事會及高管層面所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)。廣義的公司治理，包括的范圍不僅僅是企業(yè)內(nèi)部自身的監(jiān)控和制衡機制，而是涉及到更寬泛的外部相關(guān)者。諸如第一大股東的性質(zhì)、資本市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場、社會公眾、輿論和國家法律法規(guī)等外部力量對企業(yè)管理行為的規(guī)范與監(jiān)督。
審計報告是注冊會計師向委托人提交的最終產(chǎn)品，具有一定的鑒證、保護(hù)、證明作用。而審計意見又是審計報告中最核心最重要的組成部分，是對被審計單位財務(wù)報表進(jìn)行客觀、公正的評價，是審計工作結(jié)果最為集中、凝練的表達(dá)。本文所指的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見是指除了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見之外的其余所有意見類型。即包括帶強調(diào)事項段的無保留意見、帶強調(diào)事項段的保留意見、帶其他事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。
截止2014年4月，2534家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告。其中，標(biāo)準(zhǔn)審計報告2450份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告57份，保留意見審計報告22份，無法表示意見的審計報告5份。在2450份財務(wù)報表審計報告中，非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計報告84份，占3.31%。非標(biāo)報告的數(shù)量和比例都較2012年（89份，比例為3.60%）有所下降。
截止2013年4月，2471家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告。其中，標(biāo)準(zhǔn)審計報告2382份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告71份，保留意見審計報告15份，無法表示意見的審計報告3份。在2471份財務(wù)報表審計報告中，非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計報告89份，占3.60%，非標(biāo)報告的數(shù)量和比例都較2011年（115份，比例為4.87%）有所下降。從近幾年我國上市公司公布的審計報告情況來看，滬深兩市的上市公司被出具為非標(biāo)準(zhǔn)審計意見數(shù)量上和比例上都呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的影響因素有很多，本文主要從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)探討與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的相關(guān)性。
2.2 股權(quán)的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的相關(guān)性
我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出明顯的股權(quán)集征，股東權(quán)利不均衡排在前五位的大股東之間持股比例懸殊。除控股股東以外“一股獨大”幾乎是所有上市公司的詬病，也是我國公司治理的一大頑疾。雖然經(jīng)歷了股權(quán)分置改革，但因為股改企業(yè)的前身大多是國有制，所以股改后國有股仍在上市公司股本總額中所占的比重較大，這也是我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的突出特點。這種過于集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，必然會導(dǎo)致監(jiān)督機制的有效性削弱，少數(shù)股東的權(quán)益可能遭到損害，顯然不利于公司治理，通過對相關(guān)樣本的實證研究發(fā)現(xiàn)，股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。即股權(quán)結(jié)構(gòu)越合理性，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越小。
2.3 董事會特征與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的相關(guān)性
我國上市公司的實際控制人具有絕對的控制權(quán)，進(jìn)而導(dǎo)致董事會的獨立性較弱。雖然《公司法》近幾年來修訂時弱化了法定代表人模式，允許公司通過章程約定法定代表人由董事長、執(zhí)行董事或經(jīng)理擔(dān)任，但對于法定代表人的職權(quán)范圍并沒有弱化，實際控制人還可以通過直接擔(dān)任董事長的方式控制上市公司。通過對滬深兩市研究樣本的測算，約有35%的上市公司的實際控制人直接擔(dān)任董事長，55%的上市公司實際控制人擔(dān)任董事長并兼任總經(jīng)理，只有不到10%的上市公司的實際控制人完全不擔(dān)任董事長和總經(jīng)理。通過對滬深兩市相關(guān)樣本的研究發(fā)現(xiàn)，董事會的獨立性與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。董事會的獨立
性越強，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越小。
2.4 監(jiān)事會特征與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的相關(guān)性
監(jiān)事會對股東大會負(fù)責(zé)，與董事會并立。是為了保證股東大會的決議能夠在董事會與管理層正確決策和執(zhí)行，防止其，損害股東與相關(guān)者的利益，必須建立一套約束機制。為了保證監(jiān)事會的獨立性，監(jiān)事不得兼任董事和經(jīng)理。其性質(zhì)構(gòu)成比較合理。但同時規(guī)定了監(jiān)事可以列席董事會會議，并對董事會會議事項提出質(zhì)詢或建議，監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營情況異常，可以進(jìn)行調(diào)查;必要時，可以聘請會計師事務(wù)所等協(xié)助其工作。從法律規(guī)定不難看出監(jiān)事會對董事會只有建議、質(zhì)詢的權(quán)利，并無一定的決定權(quán)，也就意味著其獨立性很弱。監(jiān)事會的監(jiān)督職能主要集中在業(yè)務(wù)層面和財務(wù)層面，及時糾正董事會和高管的不合理行為，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。然而，要提供有效的監(jiān)督保障就必須具有較高的獨立性，從某種程度上而言，監(jiān)事會或監(jiān)事的獨立性代表著監(jiān)督的力量和能力，有效的監(jiān)督可以減少被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性。
3 對策與建議
3.1 改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，構(gòu)建對實際控制人的監(jiān)控制衡機制
積極改革國有股一股獨大的不合理股權(quán)結(jié)構(gòu)，均衡股東權(quán)利，上市公司雖然制定了董事會制定，但是董事會由控股股東一手操縱，制度就成了紙上談兵。可借鑒科華生物的股權(quán)結(jié)構(gòu)，其控股股東為三位自然人，分別持上市公司股份的7.47%、7.30%、8.12%，沒有一個股東可以取得優(yōu)勢控股地位。塔牌集團公司實際控制人為三位自然人，合計持有上市公司廣東塔牌集團股份有限公59.25%的股權(quán)，但三人股權(quán)差異微弱，分別為18.375%、22.50%、18.375%。加強股票市場的流通，對上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行分類監(jiān)管，讓市場成為遏制實際控制人的重要工具。
同時，完善《公司法》和相關(guān)行業(yè)配套監(jiān)管規(guī)范，建構(gòu)對控股股東和實際控制人的監(jiān)管制度，另外，賦予監(jiān)事會獨立的法律地位，使其以超然的立場履行監(jiān)督權(quán)。
3.2 建立健全審計委員會制度
獨立性是審計的靈魂，在上市公司設(shè)置審計委員會這一組織機構(gòu)十分必要，我國上市公司審計委員會制度的發(fā)展歷程較短，但是獨立性和專業(yè)性是其能夠發(fā)揮其重要作用的關(guān)鍵性指標(biāo)。審計委員會的獨立地位和其財務(wù)專家的數(shù)量會對內(nèi)部控制產(chǎn)生積極而有效的影響，進(jìn)而被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性就大大地降低了。
3.3 健全董事會機制，加強獨立董事制度
董事會作為公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，承擔(dān)著解決上市公司出現(xiàn)的違規(guī)問題，提高上市公司信息披露的質(zhì)量等重要責(zé)任。改革董事會結(jié)構(gòu)，董事長和總經(jīng)理兩職分設(shè)，提高董事會中獨立董事的比例，并加強其對公司決策的參與度，完善董事會的激勵制度，抑制管理層的機會主義，保護(hù)外部投資者利益。健全的董事會機制必然會提高公司的治理能力和信息披露的質(zhì)量，從而減少被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性。
3.4 推進(jìn)管理層持股，協(xié)調(diào)激勵機制
股東與管理層的高度一致可以很大程度上緩解內(nèi)部人控制問題，解決股東與管理層利益不一致的有效方法就是提高薪酬和股權(quán)激勵，后者最為典型。股權(quán)激勵的類型有很多，包括管理層持股，股票期權(quán)、業(yè)績股票等，管理層持股是指讓管理層持有一定比例的本公司股票。其形式可以是公司無償贈與，也可以是補貼購買。通過加強對管理層的控制與激勵，使其利益與所有者利益捆綁在一起，致力于提高企業(yè)的真實績效，改善企業(yè)經(jīng)營狀況和治理結(jié)構(gòu)，對被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見起到一定的積極作用。
參考文獻(xiàn)
[1]周榮，褚冰茜，夏昱等.內(nèi)部控制質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)研宄[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2011，（2）：130163.
第6篇：財務(wù)報表審計的核心范文
關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu);非標(biāo)準(zhǔn)審計;對策建議
為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，為股東等相關(guān)利益者以及社會公眾謀求最大的利益，公司必須實現(xiàn)其最佳的經(jīng)營業(yè)績，而要達(dá)到這一目標(biāo)，公司治理結(jié)構(gòu)起著相當(dāng)重要的作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，公司組織形式的多樣化，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離導(dǎo)致的必然結(jié)果就是委托關(guān)系占據(jù)主導(dǎo)地位，公司所有者要基于信托責(zé)任關(guān)系，建立健全一套相互制衡的結(jié)構(gòu)性制度安排或體系。上市公司治理結(jié)構(gòu)的有效性與財務(wù)報表及內(nèi)部控制年報審計意見有一定的相互作用關(guān)系，公司治理情況越好，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越小。
一、上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見相關(guān)性分析
（一）我國上市公司治理結(jié)構(gòu)與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見現(xiàn)狀分析
隨著我國市場經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，上市公司的組織機構(gòu)主要由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成。狹義公司治理其主要是指“內(nèi)部治理”，即建立由股東大會、董事會（尤其是獨立董事）、監(jiān)事會及高管層面所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)。廣義的公司治理，包括的范圍不僅僅是企業(yè)內(nèi)部自身的監(jiān)控和制衡機制，而是涉及到更寬泛的外部相關(guān)者。諸如第一大股東的性質(zhì)、資本市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場、社會公眾、輿論和國家法律法規(guī)等外部力量對企業(yè)管理行為的規(guī)范與監(jiān)督。
審計報告是注冊會計師向委托人提交的最終產(chǎn)品，具有一定的鑒證、保護(hù)、證明作用。而審計意見又是審計報告中最核心最重要的組成部分，是對被審計單位財務(wù)報表進(jìn)行客觀、公正的評價，是審計工作結(jié)果最為集中、凝練的表達(dá)。本文所指的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見是指除了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見之外的其余所有意見類型。即包括帶強調(diào)事項段的無保留意見、帶強調(diào)事項段的保留意見、帶其他事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。
截止2014年4月，2534家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告。其中，標(biāo)準(zhǔn)審計報告2450份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告57份，保留意見審計報告22份，無法表示意見的審計報告5份。在2450份財務(wù)報表審計報告中，非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計報告84份，占3.31%。非標(biāo)報告的數(shù)量和比例都較2012年（89份，比例為3.60%）有所下降。
截止2013年4月，2471家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告。其中，標(biāo)準(zhǔn)審計報告2382份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告71份，保留意見審計報告15份，無法表示意見的審計報告3份。在2471份財務(wù)報表審計報告中，非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計報告89份，占3.60%，非標(biāo)報告的數(shù)量和比例都較2011年（115份，比例為4.87%）有所下降。從近幾年我國上市公司公布的審計報告情況來看，滬深兩市的上市公司被出具為非標(biāo)準(zhǔn)審計意見數(shù)量上和比例上都呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的影響因素有很多，本文主要從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)探討與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的相關(guān)性。
（二）股權(quán)的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的相關(guān)性
我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出明顯的股權(quán)集征，股東權(quán)利不均衡排在前五位的大股東之間持股比例懸殊。除控股股東以外“一股獨大”幾乎是所有上市公司的詬病，也是我國公司治理的一大頑疾。雖然經(jīng)歷了股權(quán)分置改革，但因為股改企業(yè)的前身大多是國有制，所以股改后國有股仍在上市公司股本總額中所占的比重較大，這也是我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的突出特點。這種過于集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，必然會導(dǎo)致監(jiān)督機制的有效性削弱，少數(shù)股東的權(quán)益可能遭到損害，顯然不利于公司治理，通過對相關(guān)樣本的實證研究發(fā)現(xiàn)，股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。即股權(quán)結(jié)構(gòu)越合理性，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越小。
（三）董事會特征與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的相關(guān)性
我國上市公司的實際控制人具有絕對的控制權(quán)，進(jìn)而導(dǎo)致董事會的獨立性較弱。雖然《公司法》近幾年來修訂時弱化了法定代表人模式，允許公司通過章程約定法定代表人由董事長、執(zhí)行董事或經(jīng)理擔(dān)任，但對于法定代表人的職權(quán)范圍并沒有弱化，實際控制人還可以通過直接擔(dān)任董事長的方式控制上市公司。通過對滬深兩市研究樣本的測算，約有35%的上市公司的實際控制人直接擔(dān)任董事長，55%的上市公司實際控制人擔(dān)任董事長并兼任總經(jīng)理，只有不到10%的上市公司的實際控制人完全不擔(dān)任董事長和總經(jīng)理。通過對滬深兩市相關(guān)樣本的研究發(fā)現(xiàn)，董事會的獨立性與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。董事會的獨立性越強，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越小。
（四）監(jiān)事會特征與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的相關(guān)性
監(jiān)事會對股東大會負(fù)責(zé)，與董事會并立。是為了保證股東大會的決議能夠在董事會與管理層正確決策和執(zhí)行，防止其，損害股東與相關(guān)者的利益，必須建立一套約束機制。為了保證監(jiān)事會的獨立性，監(jiān)事不得兼任董事和經(jīng)理。其性質(zhì)構(gòu)成比較合理。但同時規(guī)定了監(jiān)事可以列席董事會會議，并對董事會會議事項提出質(zhì)詢或建議，監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營情況異常，可以進(jìn)行調(diào)查;必要時，可以聘請會計師事務(wù)所等協(xié)助其工作。從法律規(guī)定不難看出監(jiān)事會對董事會只有建議、質(zhì)詢的權(quán)利，并無一定的決定權(quán)，也就意味著其獨立性很弱。監(jiān)事會的監(jiān)督職能主要集中在業(yè)務(wù)層面和財務(wù)層面，及時糾正董事會和高管的不合理行為，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。然而，要提供有效的監(jiān)督保障就必須具有較高的獨立性，從某種程度上而言，監(jiān)事會或監(jiān)事的獨立性代表著監(jiān)督的力量和能力，有效的監(jiān)督可以減少被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性。
二、對策與建議
（一）改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，構(gòu)建對實際控制人的監(jiān)控制衡機制
積極改革國有股一股獨大的不合理股權(quán)結(jié)構(gòu)，均衡股東權(quán)利，上市公司雖然制定了董事會制定，但是董事會由控股股東一手操縱，制度就成了紙上談兵。可借鑒科華生物的股權(quán)結(jié)構(gòu)，其控股股東為三位自然人，分別持上市公司股份的7.47%、7.30%、8.12%，沒有一個股東可以取得優(yōu)勢控股地位。塔牌集團公司實際控制人為三位自然人，合計持有上市公司廣東塔牌集團股份有限公59.25%的股權(quán)，但三人股權(quán)差異微弱，分別為18.375%、22.50%、18.375%。加強股票市場的流通，對上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行分類監(jiān)管，讓市場成為遏制實際控制人的重要工具。
同時，完善《公司法》和相關(guān)行業(yè)配套監(jiān)管規(guī)范，建構(gòu)對控股股東和實際控制人的監(jiān)管制度，另外，賦予監(jiān)事會獨立的法律地位，使其以超然的立場履行監(jiān)督權(quán)。
（二）建立健全審計委員會制度
獨立性是審計的靈魂，在上市公司設(shè)置審計委員會這一組織機構(gòu)十分必要，我國上市公司審計委員會制度的發(fā)展歷程較短，但是獨立性和專業(yè)性是其能夠發(fā)揮其重要作用的關(guān)鍵性指標(biāo)。審計委員會的獨立地位和其財務(wù)專家的數(shù)量會對內(nèi)部控制產(chǎn)生積極而有效的影響，進(jìn)而被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性就大大地降低了。
（三）健全董事會機制，加強獨立董事制度
董事會作為公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，承擔(dān)著解決上市公司出現(xiàn)的違規(guī)問題，提高上市公司信息披露的質(zhì)量等重要責(zé)任。改革董事會結(jié)構(gòu)，董事長和總經(jīng)理兩職分設(shè)，提高董事會中獨立董事的比例，并加強其對公司決策的參與度，完善董事會的激勵制度，抑制管理層的機會主義，保護(hù)外部投資者利益。健全的董事會機制必然會提高公司的治理能力和信息披露的質(zhì)量，從而減少被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性。
（四）推進(jìn)管理層持股，協(xié)調(diào)激勵機制
股東與管理層的高度一致可以很大程度上緩解內(nèi)部人控制問題，解決股東與管理層利益不一致的有效方法就是提高薪酬和股權(quán)激勵，后者最為典型。股權(quán)激勵的類型有很多，包括管理層持股，股票期權(quán)、業(yè)績股票等，管理層持股是指讓管理層持有一定比例的本公司股票。其形式可以是公司無償贈與，也可以是補貼購買。通過加強對管理層的控制與激勵，使其利益與所有者利益捆綁在一起，致力于提高企業(yè)的真實績效，改善企業(yè)經(jīng)營狀況和治理結(jié)構(gòu)，對被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見起到一定的積極作用。
【參考文獻(xiàn)】
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[7]黃淑玲.淺談企業(yè)經(jīng)濟效益審計[J].湖南科技學(xué)院學(xué)報，2006（08）
第7篇：財務(wù)報表審計的核心范文
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財務(wù)報表；信息質(zhì)量
引言
根據(jù)中國現(xiàn)實情況反映，近年上市公司市場頻繁爆出了財務(wù)造假的情況，造假事件以三鹿乳業(yè)為主，財務(wù)信息等各方面都需要各個監(jiān)管部門加強內(nèi)控制度。中國的內(nèi)部控制審計于2010年開始發(fā)展，國家財務(wù)部明確規(guī)定了上市企業(yè)于2011年開始必須嚴(yán)格強制執(zhí)行內(nèi)控審計，2014年上市公司應(yīng)當(dāng)全面執(zhí)行內(nèi)控審計，進(jìn)行各種審計信息的披露。為了加強企業(yè)的內(nèi)控，企業(yè)需進(jìn)行內(nèi)部控制審計的完善，使財務(wù)報告更加真實有效。
1內(nèi)部控制審計的概述
內(nèi)部控制審計是通過對被審計單位的內(nèi)控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。內(nèi)控審計關(guān)注的一方面是當(dāng)日的內(nèi)控，另一方面是企業(yè)長期間內(nèi)的內(nèi)控設(shè)計、運行。內(nèi)控是審計范圍，是企業(yè)為確保財務(wù)報告的真實完整而設(shè)計出的內(nèi)部控制。企業(yè)如果單單關(guān)注了財務(wù)報告中的內(nèi)部控制，則不利于全面實施內(nèi)控。內(nèi)部控制審計首先是內(nèi)部控制制度的特殊組成部分，是對企業(yè)內(nèi)部控制制度中其他各項控制的再控制。根據(jù)現(xiàn)代控制論的原理，各項控制是否得到有效執(zhí)行，必須靠信息反饋裝置來檢驗，通過反饋裝置將執(zhí)行情況及時反饋到控制中心，以便及時修正，保證實現(xiàn)控制目標(biāo)。通過對所制定的內(nèi)部控制制度的合法性、協(xié)調(diào)性、合理性、經(jīng)濟性、有效反饋性和全面性的審查，基本上可以了解內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密，但嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行，能否真正起作用、發(fā)揮效益，還需要進(jìn)行進(jìn)一步審計。企業(yè)對外出具內(nèi)部控制報告，審計部門對企業(yè)內(nèi)部控制報告出具審計意見，加重了企業(yè)管理部門及內(nèi)部審計的責(zé)任，而責(zé)任一旦加重，企業(yè)管理部門出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長期利益的考慮不得不在內(nèi)部審計的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷，實實在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計也會為降低自身的風(fēng)險而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，既降低企業(yè)營運的風(fēng)險，提高企業(yè)營運的效率和效果，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益，同時提高企業(yè)對外出具的財務(wù)報告及其他披露信息的可靠性，增加企業(yè)經(jīng)營市場及其他資本市場的透明度和有效性[1]。
2內(nèi)部控制審計對財務(wù)報表信息質(zhì)量的影響
企業(yè)內(nèi)部的會計信息是審計工作的關(guān)鍵，一旦審計工作委托給第三方來進(jìn)行操作，會計信息就成了雙方合作的核心環(huán)節(jié)，也成為了雙方聯(lián)系的紐帶，能夠有效監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)執(zhí)行情況。由于近些年企業(yè)內(nèi)部財務(wù)時常出現(xiàn)問題也使得企業(yè)越來越清楚地意識到單純地看重財務(wù)報告是不夠的，必須要從制度上入手，從源頭上建立起財務(wù)報告真實性機制，才能有效保證財務(wù)報告的真實性。因此在具體的內(nèi)部控制審計中，首先要建立起財務(wù)報告真實性的監(jiān)督機制，并將其作為市場監(jiān)管范疇，以期規(guī)范會計信息的產(chǎn)生過程，保證會計信息的產(chǎn)生質(zhì)量。一切企業(yè)在內(nèi)部控制中也趨向于把會計信息透明化，在審計中披露更多的信息。這樣的行為使外界可以了解到企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控情況，尤其能夠讓一些投資者客觀地審視企業(yè)的運行狀況，并重新審視和調(diào)整自己的投資策略。同時也能夠督促企業(yè)及時完善內(nèi)部制度，提升內(nèi)部管理水平。另外，中國的資本市場雖然發(fā)展較快，但較西方國家起步較晚，在高速發(fā)展中暴露出很多問題，市場機制也不健全。這種不健全體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的資金運行中，企業(yè)內(nèi)部的管理層往往就自己利益的考量對內(nèi)部信息進(jìn)行優(yōu)化處理再披露給投資者，這就造成了投資者與企業(yè)管理者的信息不對等，相對來講投資者面臨著更大的風(fēng)險，而對企業(yè)的管理者來說，所面臨的訴訟風(fēng)險較小，并且代價低。因此很多企業(yè)的管理者在對投資者披露信息時都會進(jìn)行加工，其財務(wù)信息并不具有可靠性，這也就踐踏了投資者對公司運營情況的知情權(quán)。當(dāng)企業(yè)這種加工過的財務(wù)信息越來越多的時候，市場難以測定出企業(yè)內(nèi)部控制審計的效果，從而也難以對企業(yè)提出建設(shè)性意見。在這種前提下企業(yè)不得不選擇一個可靠的機構(gòu)來進(jìn)行內(nèi)部控制審計，以期提高會計信息質(zhì)量[2]。
3通過內(nèi)部控制審計提高財務(wù)報表信息質(zhì)量的對策
3.1宏觀對策
3.1.1完善內(nèi)控法律制度
二十一世紀(jì)以來，國家開始重點實施企業(yè)的內(nèi)控工作，相繼出臺了各個系列的法律法規(guī)，對注會的審核以及內(nèi)控情況進(jìn)行了具體的規(guī)定。內(nèi)控制度中的很多法則是針對上市大公司的，對于小企業(yè)的關(guān)注不多，不利于在全國范圍內(nèi)進(jìn)行內(nèi)控工作，因此應(yīng)加快中小企業(yè)的內(nèi)控法則。
3.1.2進(jìn)行內(nèi)部控制審計工作的監(jiān)管
經(jīng)濟的健康發(fā)展離不開政府對市場經(jīng)濟的監(jiān)管以及控制行為，內(nèi)控審計業(yè)務(wù)要想充分落實，需要政府相關(guān)部門的把控與監(jiān)控。內(nèi)控信息制度擁有著公共產(chǎn)品的屬性，若不能足額生產(chǎn)，會導(dǎo)致企業(yè)的使用者與披露者的信息不對等、資源的不合理配置。內(nèi)控審計可以強制約束上市公司的信息披露，提高內(nèi)控信息的真實可靠[3]。
3.2微觀對策
3.2.1大力推行內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合
由于這兩項審計的目標(biāo)是一致的，即審計的最終目的都是為企業(yè)外部的信息使用者們提供高質(zhì)量的、具有較強可信度的會計信息，內(nèi)部控制審計作為從財務(wù)報告審計中分離出來的單獨的系統(tǒng)，更加專業(yè)化、系統(tǒng)化，在進(jìn)行財務(wù)報表的審計中，注冊會計師需要對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評估，將財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計進(jìn)行整合，不僅可以避免重復(fù)審計，還能減少被審計單位的檢查負(fù)擔(dān)，在降低審計成本的同時提高審計的可靠性和專業(yè)性。在對財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的過程中，不僅僅局限于審計的幾個階段，在整個審計的過程中都必須充分利用風(fēng)險評估的程序，對審計單位及其所處的環(huán)境進(jìn)行充分、詳盡地了解。在對被審計單位及其所處的環(huán)境進(jìn)行了解時，對內(nèi)部控制了解的深度和廣度應(yīng)以能夠正確識別和評估財務(wù)報表中存在的重大錯報風(fēng)險作為基本的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對于內(nèi)部控制的審計與執(zhí)行的效果也是了解和評估的對象，因此，整合內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計應(yīng)以內(nèi)部控制審計為主線[4]。
3.2.2提高內(nèi)部控制審計能力
內(nèi)部控制審計作為中國的新型業(yè)務(wù)，各方面的法規(guī)對于審計的措施與方法提出了較高的要求，也強化了審計的責(zé)任。事務(wù)所的審計人員應(yīng)當(dāng)重視專業(yè)能力的培養(yǎng)，提升自己的業(yè)務(wù)能力，保證完成內(nèi)部控制審計的工作。審計人員在事務(wù)工作中要重視經(jīng)驗的交流與積累，多動腦，學(xué)會分析判斷，多和其他審計人員溝通，豐富自身的能力。
3.2.3培養(yǎng)事務(wù)所的行業(yè)專長
事務(wù)所為更好執(zhí)行內(nèi)控審計工作可以培養(yǎng)事務(wù)所的行業(yè)專長，在企業(yè)經(jīng)營日趨復(fù)雜的今天，注會只有充分了解了企業(yè)的競爭環(huán)境以及經(jīng)營的特點后，才能有效進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部控制審計。當(dāng)前中國的審計環(huán)境并不樂觀，長期的發(fā)展與完善仍然需要社會各界的配合，規(guī)范工作質(zhì)量。
4結(jié)語
質(zhì)量審計是審計中重要的生存基礎(chǔ)，內(nèi)控審計作為注冊會計師審計中的新興業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)保證了審計的質(zhì)量。內(nèi)控的審計與財務(wù)報表質(zhì)量有著一定的相關(guān)性，但是相關(guān)性并不明顯，且內(nèi)控審計的實施并不能提高報表的質(zhì)量。內(nèi)控審計的發(fā)展時間尚短，相關(guān)的法規(guī)與政府的監(jiān)控仍亟待完善，使得內(nèi)控審計對財務(wù)報表的審計作用并不明顯。中國的內(nèi)部審計發(fā)展時間不長，審計人員的職業(yè)力還需要進(jìn)一步提升，抑制了內(nèi)控對報表審計的正面效應(yīng)。在未來，中國需要進(jìn)一步推行內(nèi)控審計中的強制披露要求，完善信息的披露，提高信息的質(zhì)量披露。
參考文獻(xiàn)
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[2]池國華.基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)模式[J].會計研究,2010(10):55-61.
[3]吳秋生,楊瑞平.內(nèi)部控制評價整合研究[J].會計研究,2011(9):55-60.
第8篇：財務(wù)報表審計的核心范文
根據(jù)中國現(xiàn)實情況反映，近年上市公司市場頻繁爆出了財務(wù)造假的情況，造假事件以三鹿乳業(yè)為主，財務(wù)信息等各方面都需要各個監(jiān)管部門加強內(nèi)控制度。中國的內(nèi)部控制審計于2010 年開始發(fā)展，國家財務(wù)部明確規(guī)定了上市企業(yè)于2011 年開始必須嚴(yán)格強制執(zhí)行內(nèi)控審計，2014 年上市公司應(yīng)當(dāng)全面執(zhí)行內(nèi)控審計，進(jìn)行各種審計信息的披露。為了加強企業(yè)的內(nèi)控，企業(yè)需進(jìn)行內(nèi)部控制審計的完善，使財務(wù)報告更加真實有效。
1 內(nèi)部控制審計的概述
內(nèi)部控制審計是通過對被審計單位的內(nèi)控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。內(nèi)控審計關(guān)注的一方面是當(dāng)日的內(nèi)控，另一方面是企業(yè)長期間內(nèi)的內(nèi)控設(shè)計、運行。內(nèi)控是審計范圍，是企業(yè)為確保財務(wù)報告的真實完整而設(shè)計出的內(nèi)部控制。企業(yè)如果單單關(guān)注了財務(wù)報告中的內(nèi)部控制，則不利于全面實施內(nèi)控。
內(nèi)部控制審計首先是內(nèi)部控制制度的特殊組成部分，是對企業(yè)內(nèi)部控制制度中其他各項控制的再控制。根據(jù)現(xiàn)代控制論的原理，各項控制是否得到有效執(zhí)行，必須靠信息反饋裝置來檢驗，通過反饋裝置將執(zhí)行情況及時反饋到控制中心，以便及時修正，保證實現(xiàn)控制目標(biāo)。通過對所制定的內(nèi)部控制制度的合法性、協(xié)調(diào)性、合理性、經(jīng)濟性、有效反饋性和全面性的審查，基本上可以了解內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密，但嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行，能否真正起作用、發(fā)揮效益，還需要進(jìn)行進(jìn)一步審計。企業(yè)對外出具內(nèi)部控制報告，審計部門對企業(yè)內(nèi)部控制報告出具審計意見，加重了企業(yè)管理部門及內(nèi)部審計的責(zé)任，而責(zé)任一旦加重，企業(yè)管理部門出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長期利益的考慮不得不在內(nèi)部審計的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷，實實在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計也會為降低自身的風(fēng)險而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，既降低企業(yè)營運的風(fēng)險，提高企業(yè)營運的效率和效果，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益，同時提高企業(yè)對外出具的財務(wù)報告及其他披露信息的可靠性，增加企業(yè)經(jīng)營市場及其他資本市場的透明度和有效性。
2 內(nèi)部控制審計對財務(wù)報表信息質(zhì)量的影響
企業(yè)內(nèi)部的會計信息是審計工作的關(guān)鍵，一旦審計工作委托給第三方來進(jìn)行操作，會計信息就成了雙方合作的核心環(huán)節(jié)，也成為了雙方聯(lián)系的紐帶，能夠有效監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)執(zhí)行情況。由于近些年企業(yè)內(nèi)部財務(wù)時常出現(xiàn)問題也使得企業(yè)越來越清楚地意識到單純地看重財務(wù)報告是不夠的，必須要從制度上入手，從源頭上建立起財務(wù)報告真實性機制，才能有效保證財務(wù)報告的真實性。因此在具體的內(nèi)部控制審計中，首先要建立起財務(wù)報告真實性的監(jiān)督機制，并將其作為市場監(jiān)管范疇，以期規(guī)范會計信息的產(chǎn)生過程，保證會計信息的產(chǎn)生質(zhì)量。一切企業(yè)在內(nèi)部控制中也趨向于把會計信息透明化，在審計中披露更多的信息。這樣的行為使外界可以了解到企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控情況，尤其能夠讓一些投資者客觀地審視企業(yè)的運行狀況，并重新審視和調(diào)整自己的投資策略。同時也能夠督促企業(yè)及時完善內(nèi)部制度，提升內(nèi)部管理水平。另外，中國的資本市場雖然發(fā)展較快，但較西方國家起步較晚，在高速發(fā)展中暴露出很多問題，市場機制也不健全。這種不健全體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的資金運行中，企業(yè)內(nèi)部的管理層往往就自己利益的考量對內(nèi)部信息進(jìn)行優(yōu)化處理再披露給投資者，這就造成了投資者與企業(yè)管理者的信息不對等，相對來講投資者面臨著更大的風(fēng)險，而對企業(yè)的管理者來說，所面臨的訴訟風(fēng)險較小，并且代價低。因此很多企業(yè)的管理者在對投資者披露信息時都會進(jìn)行加工，其財務(wù)信息并不具有可靠性，這也就踐踏了投資者對公司運營情況的知情權(quán)。當(dāng)企業(yè)這種加工過的財務(wù)信息越來越多的時候，市場難以測定出企業(yè)內(nèi)部控制審計的效果，從而也難以對企業(yè)提出建設(shè)性意見。在這種前提下企業(yè)不得不選擇一個可靠的機構(gòu)來進(jìn)行內(nèi)部控制審計，以期提高會計信息質(zhì)量。
3 通過內(nèi)部控制審計提高財務(wù)報表信息質(zhì)量的對策
3.1 宏觀對策
3.1.1 完善內(nèi)控法律制度
二十一世紀(jì)以來，國家開始重點實施企業(yè)的內(nèi)控工作，相繼出臺了各個系列的法律法規(guī)，對注會的審核以及內(nèi)控情況進(jìn)行了具體的規(guī)定。內(nèi)控制度中的很多法則是針對上市大公司的，對于小企業(yè)的關(guān)注不多，不利于在全國范圍內(nèi)進(jìn)行內(nèi)控工作，因此應(yīng)加快中小企業(yè)的內(nèi)控法則。
3.1.2 進(jìn)行內(nèi)部控制審計工作的監(jiān)管
經(jīng)濟的健康發(fā)展離不開政府對市場經(jīng)濟的監(jiān)管以及控制行為，內(nèi)控審計業(yè)務(wù)要想充分落實，需要政府相關(guān)部門的把控與監(jiān)控。內(nèi)控信息制度擁有著公共產(chǎn)品的屬性，若不能足額生產(chǎn)，會導(dǎo)致企業(yè)的使用者與披露者的信息不對等、資源的不合理配置。內(nèi)控審計可以強制約束上市公司的信息披露，提高內(nèi)控信息的真實可靠。
3.2 微觀對策
3.2.1 大力推行內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合
由于這兩項審計的目標(biāo)是一致的，即審計的最終目的都是為企業(yè)外部的信息使用者們提供高質(zhì)量的、具有較強可信度的會計信息，內(nèi)部控制審計作為從財務(wù)報告審計中分離出來的單獨的系統(tǒng)，更加專業(yè)化、系統(tǒng)化，在進(jìn)行財務(wù)報表的審計中，注冊會計師需要對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評估，將財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計進(jìn)行整合，不僅可以避免重復(fù)審計，還能減少被審計單位的檢查負(fù)擔(dān)，在降低審計成本的同時提高審計的可靠性和專業(yè)性。
在對財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的過程中，不僅僅局限于審計的幾個階段，在整個審計的過程中都必須充分利用風(fēng)險評估的程序，對審計單位及其所處的環(huán)境進(jìn)行充分、詳盡地了解。在對被審計單位及其所處的環(huán)境進(jìn)行了解時，對內(nèi)部控制了解的深度和廣度應(yīng)以能夠正確識別和評估財務(wù)報表中存在的重大錯報風(fēng)險作為基本的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對于內(nèi)部控制的審計與執(zhí)行的效果也是了解和評估的對象，因此，整合內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計應(yīng)以內(nèi)部控制審計為主線。
3.2.2 提高內(nèi)部控制審計能力
內(nèi)部控制審計作為中國的新型業(yè)務(wù)，各方面的法規(guī)對于審計的措施與方法提出了較高的要求，也強化了審計的責(zé)任。事務(wù)所的審計人員應(yīng)當(dāng)重視專業(yè)能力的培養(yǎng)，提升自己的業(yè)務(wù)能力，保證完成內(nèi)部控制審計的工作。審計人員在事務(wù)工作中要重視經(jīng)驗的交流與積累，多動腦，學(xué)會分析判斷，多和其他審計人員溝通，豐富自身的能力。
3.2.3 培養(yǎng)事務(wù)所的行業(yè)專長
事務(wù)所為更好執(zhí)行內(nèi)控審計工作可以培養(yǎng)事務(wù)所的行業(yè)專長，在企業(yè)經(jīng)營日趨復(fù)雜的今天，注會只有充分了解了企業(yè)的競爭環(huán)境以及經(jīng)營的特點后，才能有效進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部控制審計。當(dāng)前中國的審計環(huán)境并不樂觀，長期的發(fā)展與完善仍然需要社會各界的配合，規(guī)范工作質(zhì)量。
第9篇：財務(wù)報表審計的核心范文
本文選擇天立環(huán)保進(jìn)行具體分析，對天立環(huán)保上市公司審計風(fēng)險的產(chǎn)生的原因進(jìn)行總結(jié)，對其他的上市公司在財報審計提出相應(yīng)的對策，為上市公司財報審計提出了有益的建議，豐富和完善已有審計報告影響因素的相關(guān)研究。
【關(guān)鍵詞】
財務(wù)報表審計;審計風(fēng)險評估;審計質(zhì)量
上市公司的商業(yè)風(fēng)險極大程度地影響著會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險，天立環(huán)保工程股份有限公司的停牌是商業(yè)風(fēng)險的極至表現(xiàn)形式，會計師在審計過程中承擔(dān)著較大的財務(wù)報表審計風(fēng)險。
一、銷售收入
銷售收入是指一個公司的經(jīng)營收入，是主要衡量一個上市公司價值和股市狀況的標(biāo)準(zhǔn)。通常一些上市公司為了防止股市下跌，不實增加經(jīng)營收入的金額，虛增銷售收入，常用的手法有：利用會計期間的不當(dāng)劃分或者會計原則適用錯誤來提前確認(rèn)銷售收入;虛列一些沒有發(fā)生的交易事項，以增加利潤，例如雙方虛擬交易，A公司將價值200萬的存貨以350萬元銷售給B公司，A公司便增長了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量;然后甲公司以350萬再購買B公司價值200萬的一批產(chǎn)品，這能使A公司的財務(wù)報表看上去增加了銷售收入。
銷售收入舞弊通常與應(yīng)收賬款相聯(lián)，天立環(huán)保工程股份有限公司利用重大錯報風(fēng)險的存在，把虛構(gòu)的應(yīng)收賬款歸入無法收回的壞賬來誤導(dǎo)欺騙眾人。還有利用政府的優(yōu)惠政策虛增收入，一些公司濫用政府的優(yōu)惠政策，比如利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策，來增加收入;還有一些上市公司將原來不屬于銷售科目核算的業(yè)務(wù)核算到內(nèi)以調(diào)整公司的銷售科目核算。在銷售收入上舞弊的方法可謂各種各樣，上市公司為了盈利，為了上升股價，千方百計的虛構(gòu)公司的銷售收入，提高銷售收入成了他們舞弊的重要途徑。
二、分公司、子公司管控
天立環(huán)保上市以來，不斷延伸產(chǎn)業(yè)鏈，發(fā)展迅速，從2004年成立至2013年第三季度，該公司共有十家子公司及兩家分公司，隨著其規(guī)模的逐步擴大，其取得子公司的現(xiàn)金凈額這一科目的金額從0升至9850.97萬元，對分子公司管控風(fēng)險應(yīng)當(dāng)引起注意。
如今，由于子公司受到監(jiān)管的難度較大，審計師審計難度也較大，使得上市公司利用子公司進(jìn)行舞弊的案例較多，國內(nèi)外的很多公司，無不是利用子公司進(jìn)行大規(guī)模的舞弊。因此子公司收到過多的投資回報或銷售收入的不正常、不穩(wěn)定的增加，都可能會是會計舞弊的征兆。為了掩蓋公司的虧損提高公司的聲譽，一些大公司就利用子公司作為非法轉(zhuǎn)移資金的載體和工具進(jìn)行舞弊，以掩人耳目，讓大家還以為這個公司一直在盈利，以出售更多的股票。公司通過不存在的銀行戶頭來虛假還款等各種途徑進(jìn)行舞弊。目前不僅這一個公司使用這種手段，這也是國內(nèi)不少會計信息舞弊案件的做法，比如銀廣夏就是通過其天津分公司進(jìn)行舞弊，對收入以及利潤進(jìn)行大肆捏造，利用投資者的信任大肆欺騙。
三、市場競爭風(fēng)險
任何一個行業(yè)，從長期來看都存在著很多不可預(yù)見的不確定性。從二零一三到二零一四年，世界與中國經(jīng)濟發(fā)展都面臨諸多不確定性，宏觀經(jīng)濟環(huán)境與微觀經(jīng)濟環(huán)境隨時都在變動。對于不斷上漲的能源價格，節(jié)約能源消耗已經(jīng)成為一項基本國策。環(huán)保行業(yè)市場在不斷擴大領(lǐng)域?qū)で笾\生之路的同時，市場競爭風(fēng)險也日益增大。在這樣的風(fēng)險下，天立環(huán)保開始以爐窯密閉生產(chǎn)技術(shù)為核心加快發(fā)展新材料產(chǎn)業(yè)鏈，但是，在這青黃不接的轉(zhuǎn)型時期，舊的行業(yè)未徹底告別，而新的產(chǎn)業(yè)又尚未成形。并且，對于是否轉(zhuǎn)型股東意見不一致，同時導(dǎo)致股東矛盾日益明顯。在“保理風(fēng)波”中，公司內(nèi)部未執(zhí)行重大事件的匯報制度，也內(nèi)控制度不完善凸顯。
在過去的兩個季度中，天立環(huán)保的營業(yè)利潤率從15.5335直降到0.5772，如此過山車式的下降，反應(yīng)出較大的商業(yè)風(fēng)險。由于天立環(huán)保的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域受到國家宏觀調(diào)控，電石、鐵合金、鋼鐵行業(yè)經(jīng)營狀況惡化，導(dǎo)致公司在上述老產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的新增訂單減少和已簽訂訂單執(zhí)行延期，因此預(yù)計20122013報告期內(nèi)公司盈利能力下降。報告期內(nèi)，預(yù)計的非經(jīng)常性損益對利潤的影響金額約為287.19萬元。
四、非常交易
非常交易是指公司轉(zhuǎn)經(jīng)營權(quán)、讓出部分股權(quán)、土地使用權(quán)或取得政府的財政補貼等，以此發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)從而迅速獲取非常收益，以迅速改變公司虧損的尷尬的處境，提升公司業(yè)績。天立環(huán)保工程股份有限公司由于連續(xù)虧損，為了避免虧損的信息外漏或為達(dá)到規(guī)定的配股條件，存在采用非常交易，來增加公司的收入的風(fēng)險。為了提升公司的地位與價值實現(xiàn)股票的穩(wěn)定，現(xiàn)在很多公司都采用這種方式來避免公司的尷尬地步。
近年來，我國的會計師事務(wù)所在國家政策鼓勵下良好發(fā)展，通過合并的方式向更大更強的目標(biāo)進(jìn)軍，但是合并時間很短，合并之后的整合方式也還不成熟，暫沒形成有效的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部的控制管理的成本十分高，這反而使得注冊會計師審計的效率降低了。所以要想從根本上減少并控制財務(wù)報表審計風(fēng)險的出現(xiàn)，不僅需要國家的相應(yīng)政策也需要上市公司的自我管理自我監(jiān)督，兩者缺一不可，這有兩者結(jié)合才能相得益彰地有有效促進(jìn)我國上市公司的發(fā)展，同時帶動我國的經(jīng)濟更好發(fā)展。
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