貨幣資金審計難點精選(九篇)

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第1篇：貨幣資金審計難點范文

關鍵詞：B2C電子商務；審計難點；挑戰與對策

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01

一、引言

B2C（Business to Customer）是現代電子商務發展模式的一種，這種形式的電子商務一般以網絡零售業為主，主要借助于互聯網開展在線銷售活動，由企業直接向客戶銷售商品。B2C 模式主要包括綜合商城（如淘寶）、百貨商店（如當當、卓越）、垂直商店（如京東商城、麥考林）、復合品牌店（如佐丹奴、百麗）等。下面以京東商城為例闡述B2C電子商務模式對審計的挑戰及其對策。

京東商城作為B2C 零售企業，收入來源主要以商品零售為主，商品來源于各類產品的生產商和渠道商。京東商城的零售業務價值鏈各環節如下：(1)采購環節。京東商城的供應商全部是生產商和廠商指定的商和經銷商，為了減少中間成本，京東商城逐步從二級發展成為一級，即直接從廠商進貨，以獲取更多的折扣。(2)銷售環節。目前京東商城零售業務的銷售環節主要依靠其B2C 網站進行，消費者可以登陸網站下單訂購，也可以通過電話訂購。京東商城為所有商品提供詳細發票，以保證售后服務的順利進行。(3)支付服務。京東商城目前提供貨到現金支付、貨到銀行卡支付、在線支付、銀行電匯、郵局匯款以及公司轉賬等多種支付方式。(4)配送環節。京東商城提供快遞運輸、郵局普包、特快專遞(EMS)、公路運輸、中鐵快運等多種配送方式。在北京、上海、廣州市區的配送由自己組建的配送體系來完成，其余地區由外包物流公司提供，另外還在北京、廣州、上海三地設立多處自提點，向本地用戶提供自提服務。

二、B2C電子商務模式下四大循環的審計難點

(一)銷售與收款循環審計

銷售與收款循環涉及的業務活動主要有，首先接受顧客的訂單，網上商城可以采用網上下訂單的形式，也可以采取電話訂購形式，大部分以前者為主；其次經過商城內部審批銷售，就可以按照銷售單供貨，如果顧客采用的是信用卡分期付款，則在供貨之前還會涉及到批準賒銷信用。按照銷售單供貨以后，就開始裝運貨物，貨物掃描出庫，并開具銷售發票，記錄銷售的發生，填制記賬憑證，如果客戶確認收貨并付款，則辦理和記錄現金、銀行存款收入。倘若客戶采取網上支付方式而收貨后忘記確認支付，系統在規定付款時間到期后會自動劃款。如果客戶退貨，則應沖銷銷售收入。審計的主要工作是審查由計算機生成的訂購記錄、銷售發票和記賬憑證等，證明交易發生的真實性與完整性，以及其他的相關認定。在銷售與收款循環里面，傳統的方式主要涉及兩個賬戶的審計，主營業務收入審計和應收賬款審計。主營業務收入審計主要是檢查交易的真實性和記錄的完整性以及收入的準確性，同時進行截止測試，察看收入記錄的期間是否正確。網上商城的收入截止主要是察看網絡的交易時間，所以對審計人員的計算機熟練程度要求較高。其次是應收賬款審計，因為網上商城一般以網絡零售為主，所以商城面對的顧客一般是個人或小團體，人均購買數量不大，金額也不大。所以這個環節對應收賬款的函證相對于傳統的函證就顯得不那么重要了。

(二)采購與付款循環審計

采購與付款循環涉及的業務活動主要有，首先請購商品，填寫請購單；經過審批之后進行詢價，確定供應商；然后編制訂購單，簽訂采購合同。收到貨物之后進行驗收入庫，確認與記錄負債，最后在一定的期限內付款。貨物入庫有兩個原因，一個是購入商品入庫，一個是發貨中轉掃描入庫。網上商城為生產商提供了很好的銷售平臺，因為減少了中間環節，生產商可以直接給商城發運商品，而商城也可以直接向生產商提貨，成為一級或二級，這樣生產商可以以更高的價格出貨，而商城可以以更低的價格銷售商品，生產商與網上商城同時受益。對于采購與付款循環審計，主要的是固定資產和應付賬款審計。網上商城本身不需要太多的固定資產，因此固定資產審計不屬于重要審計項目。而應付賬款審計則屬于重點審計項目。

(三)生產與存貨循環審計

網上商城如京東商城自己是不生產產品的，它實質上是一個商，但是由于京東商城擁有自己的倉庫，并承擔起物流配送任務，決定自己控制物流成本，并打算將物流從成本控制中心轉變成未來新的盈利點。因此對網上商城的存貨的審計就顯得較為重要。對于日銷售量達到幾十萬甚至幾百萬的商城來說，對存貨的審計將是一件很困難的事。因為存貨的流動性相當大，并且倉庫可能存在遍布全國各地，貨物不斷的從一個倉庫轉移到另一個倉庫，甚至存在很多在途物資，要盤點某個時點的存貨難度就加大了。

(四)貨幣資金審計

網上商城以網上支付為主要支付手段，支付手段的多樣化和實時化使審計難以對貨幣資金收付業務實施有效的控制，加大了審計的風險。電子商務環境下，交易主要通過電子貨幣進行支付(如電子現金、電子支票、電子信用卡)，而電子貨幣只是一連串的數據，審計人員很難判斷交易是否真實存在，貨幣的收付是否真實。

三、應對B2C電子商務企業審計難點的措施

(一)對貨幣資金的審計

貨幣資金發生錯報的原因主要在于計算機方面的風險。電子商務企業的收款系統與銀行的系統連接在一起，網絡化環境下很難避免黑客的入侵，一旦系統發生癱瘓，里面的數據就很容易被篡改。因此，貨幣資金發生錯報的風險較高。一方面，注冊會計師向電子銀行取得電子函證和交易紀錄，并與被審計單位的交易記錄相核對，從而對貨幣資金的收付實施有效的控制。另一方面，關注被審計單位的現金流量。除了專門化的網上商店外，消費者普遍希望網上商店的商品越豐富越好，為了滿足消費者的需要，B2C電子商務企業不得不花大量的資金去充實貨源。而絕大多數B2C電子商務企業都是由風險投資支撐起來的，往往把電子商務運營的環境建立起來后，賬戶上的錢已所剩無幾了。這也是整個電子商務行業經營艱難的主要原因。 如果現金流量金額出現負數，或者是營運資金出現負數，則被審計單位可能存在入不敷出的狀況，若融資不及時，資金鏈可能斷裂，就會影響企業的持續經營。

(二)對存貨的盤點

注冊會計師在對存貨進行截止測試的時候應該注意，所有在截止日以前入庫的存貨應該包括在盤點范圍內；所有在截止日以前裝運出庫的存貨不應包含在盤點范圍內；所有已確認為銷售單尚未裝運出庫的商品不應該包含在盤點范圍內；由于銷售原因，從一個地方運送到另一個地方掃描入庫的貨物不應該包含在盤點范圍內，因為電子商務企業每天的運貨量特別多，所以這些貨物應該與企業本身的存貨區分放置，否則就很容易造成存貨的混亂。

(三)計算機輔助審計

首先，可利用計算機進行抽樣取證，提高審計效率。抽取樣本之后，運用計算機的高效計算功能，由計算機程序自動計算金額數據項的合計額，并與標準或正常業務進行比較，分析和查找認定層次的錯報。其次，采用計算機嵌入式實時審計。注冊會計師一般可設計一個程序塊嵌入被審查的系統中，采集審計所關心的關鍵數據。同時，嵌入的審計程序本身具有隱蔽性、安全性和穩定性，非注冊會計師不能看到這些審計程序和自動形成的審計數據。所以，注冊會計師應用這些審計程序就能自動記載所要收集的審計證據，還可隨時調閱這些證據文件，并利用這些審計證據可適時判斷系統運行情況和提出審計建議。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.審計[M].2011.

第2篇：貨幣資金審計難點范文

[關鍵詞] 會計電算化專業；審計；案例；教學法

[基金項目] 院級教改項目“會計電算化審計實訓教學研究與實踐”，項目編號：JGYB201219

[作者簡介] 吳麗玲，廣西民族師范學院講師、經濟師，碩士研究生，研究方向：財務管理、審計理論與實務，廣西 崇左，532200；周彩節，廣西民族師范學院講師，碩士研究生，研究方向：財務管理、審計理論與實務，廣西 崇左，532200

[中圖分類號] G424.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1007-7723（2012）08-0100-0003

審計教學一直以來就是會計專業的一個難點，對這一問題仁者見仁，智者見智，說法不一，但筆者在長期的審計教學過程中，對審計案例教學法比較看重，無疑審計案例教學會增強學生上課的積極性，加大學生對審計整體的認識，但更大的效果是形成良性互動，讓學生積極參與到審計教學過程中來，真正地做到教學相長的目的，也是教學方法的一個創新。

一、在上課過程中進行案例教學

在審計教學的過程中，把復雜問題簡單化，這樣不但能使學生掌握書本知識內容，更能夠使學生學到審計的實踐內容，大大增強上課的效果。運用案例教學的最大障礙就是如何把審計內容與審計案例有機地結合起來，在學習理論的過程中加強審計實踐的能力。在教學的過程中先進行審計理論內容的講解（簡單講解），接下來就進行審計案例教學，把一個公司的審計案例相應的內容讓學生親自進行操作，在具體審計實踐過程中學生遇到問題自己解決，培養學生解決實際問題的能力。在實際操作過程中可以多找一些典型案例，避免重復。

（一）教學內容與實訓內容不一致時的處理方法

首先根據審計的實踐步驟進行審計課程的設計，這樣比較有邏輯有條理。其實審計實踐的整個環節是一個整體，是不能分開的，但是在審計教學過程中可以人為地分成幾個環節，這樣學生操作起來比較容易。比如審計重要性評估這個內容： 在審計教學過程中，重要性評估是比較重要的課程，是教學的重點和難點所在，這部分內容可以直接把審計實踐環節的重要性評估的那個表拿出來，讓同學們對照此表逐一進行示范講解。如下表1所示：

（二）理論與實踐的靈活運用

如果以資產總額、凈資產（股東權益）、主營業務收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產總額、凈資產、主營業務收入和凈利潤的固定百分比數值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，計算確定被審計單位2011年度會計報表層次的重要性水平，如表2所示。

這樣用表格的形式發給同學們，同學們就可以很容易做出重要性水平的評估，同時理解重要性評估的作用與目的。但同時還要告訴學生審計重要性評估是根據注冊會計師的職業進行判斷的，像上面的題正好是整數，然而在實踐中常常不是整數，我們可以化零為整，可以用一個近似的數值；而且重要性評估的百分比也不是一成不變的，例如注冊會計師可以把總資產的百分比改為0.5等，這就是重要性的特征，是個近似值，也是會計與審計的最大區別。

二、審計案例教學法的改革與創新

審計案例教學法不是一個新的思維，很多人提出這一觀點，但在審計教學法的具體應用上筆者針對會計電算化專業審計教學的的現狀及會計事務所審計過程中的一些基本流程，特提出以下幾點建議。

（一）審計案例教學法的實際應用

對于審計教學中，采用案例式教學方法，在每一章節中都設計一個實訓案例，讓學生進行角色扮演親自進行審計，讓學生知道一個注冊會計師在審計中的地位和作用。在這一過程中主要是案例的設計與完成的問題，在這個過程中一定要找到典型的案例，能把當前所學的知識與案例有機地融合到一起，這個案例不能太大，太大就是綜合實訓的部分了，案例要有針性。例如“內部控制測試”的內容，我們可以用貨幣資金審計為例，主要關注貨幣資金的授權控制、職務分離控制、審核控制、保管控制等內容。讓學生自己去思考去領悟，這樣就把“內部控制測試”這個復雜問題變得淺顯，真正讓學生把審計知識應用到審計實踐中去，達到最佳的教學效果。

（二）采用“競賽”審計教學法

“競賽”審計教學法，就是教師先把學生根據人數分成若干組。然后根據教學要求提出審計規則，把實踐教學內容分配到各小組，由各小組根據分配的審計內容去完成審計任務。每個學生都有任務分工，學生在教師的指導下提出解決問題的方法，然后進行具體的操作，教師引導學生完成一個個具體的操作。各個小組通過這種方式學習新知識，增強了學習的創新性與原動力，同時增強學生的實踐操作能力，而且在競賽的形式下又激發了學生的創新性，可以通過各種方式完成審計任務。最終讓學生自己提出問題，思考問題，解決問題。

三、審計案例教學的模塊劃分

在審計案例教學過程中，為達到簡便可行的目標，教師可將審計課程劃分為不同的教學模塊，然后再根據教學模塊將審計任務分配給學生，也便于學生進行單項操作。

（一）教學模塊的劃分

教學中進行模塊的劃分可以省時省力，例如劃分為：籌資與投資循環審計、銷售與收款循環審計、購貨與付款循環審計、貨幣資金審計等。這樣劃分出來，便于給分組的學生布置審計任務。各組既能分別完成任務又防止抄襲現象的發生，給學生壓力與動力。同時，便于讓每位學生都能根據自己對當前任務的理解，運用所學的知識和自己的理解解決問題，為每一位學生提供學習與思考的獨立空間。這樣在最短的時間內可以完成審計的教學目標，之后可以讓各小組再調換模塊，在短時間內可以掌握大量的知識內容。

（二）學生角色的扮演

學生在審計實訓前要進行角色的分配，例如主審、助理、外勤人員等。首先要分工明確，這樣在實訓中才能避免出現有人沒事可做，有人做事太多的現象發生。同時避免使審計實訓流于形式，真正做到人人參與、人人出力。教師在整個實訓操作過程中是次要角色，主要讓學生自己去操作去發揮。教學中要盡力體現以“學生為主、教師為輔”的教學思想。強調學生的主體性，充分發揮學生在學習過程中的主動性、積極性和創新性。

以上是針對審計教學中比較難講的內容提出的一些方法。如何把審計這門課上好，能讓學生對審計這門課產生興趣是一項長期的工程，既有教學設計上的竅門也有教學中的技巧，還有審計實訓上的充實，而審計案例教學可以為教學與實訓提供一個平臺，又能有效地銜接教學與實訓，在實踐教學中是一個很好的辦法。

[參考文獻]

[1]劉蓉，梁素萍.財務審計手工綜合實訓模擬實訓教程[M].北京：人民交通出版社，2008.

[2]潘穎.對審計教學的幾點思考[EB/OL].Zz66免費論文資源網.

第3篇：貨幣資金審計難點范文

【關鍵詞】 工商管理碩士； 會計學； 教學法

一、引言

筆者自1999年3月始即在中國科學院研究生院管理學院從事研究生會計課程的教學，至今已整整12年。筆者在十屆MBA學生中作為A角講授會計學這門核心課。管理學院現每年招收MBA學生180名，另外還有少量春季MBA學生。眾所周知，會計學這門核心課雖然重要，但歷來被學生們認為枯燥、難懂、難學，并視為畏途。有學生甚至用數學的語言形象地比喻說：“如果授課教師把會計學又講得十分枯燥、難懂的話，就成為枯燥乏味的平方了”。可見要教好會計學是一項極具挑戰性的工作。一般認為，MBA學生已經是研究生了，同時又具有一定的實務工作經驗，在MBA學生中有效地開展會計學的教學應該不算難事。其實不然，隨著承辦MBA教育的院校的日益增多和MBA的擴招以及就業的困難，MBA學生中以在職學習的居多，他們在時間和精力的投入上均不及普碩的研究生，理解力和學習能力也遜于后者。因而迫切需要任課教師針對其特點在教學法上下足功夫以彌補其不足。筆者在長期的教學實踐活動中，對MBA會計學的教學有了相當的感悟與體會，也積累了一些適合于MBA學生的教學方法。因此不揣淺陋，在此擇其要者總結出來，以供各位同行在教學中參考和借鑒。

二、對會計學教學體系進行重新設計

筆者根據MBA會計學教學大綱的要求，對會計學的教學體系進行了重新設計，如圖1所示。重新設計后的教學體系共包括5個模塊。第一個教學模塊主要講解會計要素、會計平衡公式、賬戶的設置、借貸復式記賬法、結賬分錄、賬項調整等。在這一教學模塊中，還要安排一次會計實操練習，讓每個學生用會計軟件獨立完成一個會計循環，從而對會計憑證、賬簿和報表有一個全面、系統、感性的認識。這一部分就構成了本課程的基礎，也稱之為會計學原理。通常，會計學的任課教師一般在會計原理之后就按照教材的編寫順序自資產負債表的貨幣資金開始依次介紹資產負債表項目的會計核算、利潤表項目的會計核算、資產負債表的編制、利潤表的編制、現金流量表的編制、會計報表的基本分析，從而結束全部課程。而筆者設計的教學體系自第二個教學模塊起就有所不同。筆者首先講解利潤表項目的會計核算、利潤表的閱讀與分析；其次是資產負債表項目的會計核算、資產負債表的閱讀和分析；緊接著是現金流量表的編制、閱讀和分析；最后以會計報表的綜合分析――杜邦模型和合并報表的倍數分析作結。這樣安排的原因在于：

其一，利潤表是最簡單的一張會計報表，而且應該是先編利潤表，再編資產負債表，再根據兩張相鄰的資產負債表和一張當期利潤表，才能編制現金流量表。經過這樣重排之后，更符合課程本身內在的邏輯，也便于學生理解。課程本身的脈絡也更加清晰。

其二，將基本層面的會計報表分析緊接在三張報表的項目講解之后，讓學生立即能看到會計信息的用途，從而提高了學習本課程的興趣。

其三，合并報表部分對抵銷分錄的講解只一筆帶過，交待清楚報表的合并不是簡單的匯總，而是先相互抵銷之后再匯總。在這部分，主要講解合并報表的倍數分析法及其意義。因為合并報表抵銷分錄的編制是財務會計的一大難題，講解起來費時費力。過后學生們依舊很快就遺忘了。講了等于沒講，所以不如不講。但合并報表的分析卻不得不講，原因是各數據庫及新聞媒體所引用的會計數據均是合并報表的數據。

三、對某些難點問題在理解上尋求突破

現金流量表的編制歷來被認為是財務會計的難題之一，尤其是間接法編制經營活動現金凈流量，其調節公式中各項目前的正負號極易被學生記混。筆者通過摸索，總結出了一種編制現金流量表的方法，無需學生記憶公式中的正負號。下面就以一個實例予以說明。

如某商場2010年12月份共實現銷售收入200萬元，其中賒銷收入40萬元。營業成本計160萬元，其中本期購進的100萬元存貨全部被銷售完畢，還有60萬元存貨系以前期間的留存。本期計提的折舊費用為20萬元，國庫券利息收入而形成的投資收益10萬元。試分別用直接法和間接法編制出經營活動現金凈流量，金額單位以萬元計。

通過表1可以看出：直接法就是在經營活動范圍內將一張利潤表由上到下從權責發生制翻譯成收付實現制，即“正向翻譯”。間接法就是在經營活動范圍內將一張利潤表由下到上從權責發生制翻譯成收付實現制，即“反向翻譯”。頭腦中有了“語言翻譯”的概念，間接法調節公式中的正負號就不用刻意去記憶了。所涉及的調整不外乎4類，概括成表2即可。

由此可見：只要讓學生理會到到底什么是直接法、什么是間接法，編制的實質是什么，現金流量表的編制這一教學難點就不攻自破了。因此筆者在此對兩種方法重新定義為：

（1）直接法：以營業收入為起算點，把利潤表從權責發生制翻譯成現金收付制下的經營活動范圍內的凈利潤。

（2）間接法：以凈利潤為起算點，把利潤表從權責發生制翻譯成現金收付制下的經營活動范圍內的凈利潤。

四、引入人文元素以激發學生對會計課程的興趣

會計學本身由于具有過分數字化和零碎的特點而容易讓學生漸漸地失去學習的興趣。中國學生自小受中國傳統文化的熏陶，對詩詞歌賦均耳熟能詳且容易產生興趣。興趣是最好的老師。如果學生對學習會計學有了濃厚的興趣，就一定能學好會計課。下面筆者就如何引入人文元素以培養學生對會計學的興趣介紹幾點具體的做法。

（一）牽強附會記憶法

一般企業對記賬憑證的分類若按專用憑證分類法可分為：收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種，顏色一般為紅、黑、綠三色。為了讓學生記住這一點，筆者對其牽強附會式地解釋為：在中國文化中，紅色代表喜慶，收到貨幣資金時是一件值得高興的事，所以收款憑證是白底紅字的；黑色代表憂傷，付出貨幣資金是一件令人不快的事情，所以付款憑證是白底黑字的；綠色代表和平，在既沒有貨幣資金收到也沒有貨幣資金支付時，就表示平安無事，所以轉賬憑證是白底綠字的。

（二）流行歌詞和俗語的引用

權責發生制指的是以收入的實現或費用的發生來記錄收入和費用，無論企業是否收到或付出與之相關的貨幣資金；而收付實現制則正好相反。為了讓學生深刻地理解什么是權責發生制、什么是收付實現制，筆者曾這樣解釋道：權責發生制就是“該出手時就出手，風風火火闖九州（因為會計制度規定必須使用權責發生制）”；而收付實現制就是“今朝有酒今朝醉，明日無時明日憂”。用流行歌詞和俗語來概括兩種會計記賬制度的異同，能讓學生印象深刻，理解 到位。

（三）形象化比喻的運用

對于合并報表的理解，學生們覺得很困難。為了讓學生徹底理解什么是合并報表，筆者曾打比方說：“假如男朋友借500元錢給女朋友，在合并之前，男方稱之為其他應收款，女方稱之為其他應付款。待二者感情成熟領取了結婚證書之后，內部債權債務相互抵銷，就誰也不欠誰的了。這就好比抵銷分錄的編制。那么，什么是合并報表呢，就是那一紙結婚證書。但是婚后若有官司要打，依舊是各自應訴各自的。雙方都是獨立的法人。所以報表的合并只是形式上的。”

（四）自編打油詩幫助學生掌握會計學的主旨

筆者曾編過兩首打油詩來概括自己所講授的會計學這門課來幫助學生理解、記憶和掌握所學過的會計知識點，理清會計學的邏輯結構并進行高度的凝練和概括。現將這兩首打油詩抄錄如下，并對第一首打油詩詳解如表3。

從表3可以看出：一門會計課程，歸結起來就是“一生二，再生三，最后又回歸到一”。這就是其內在的邏輯結構。第二首打油詩中的“盧氏方法”指的是1494年盧卡?巴其阿勒發明的借貸復式記賬法。而“一根藤上枝蔓生”指的是由一個會計平衡公式衍生出枝枝節節的賬務處理流程。這兩首打油詩讀起來朗朗上口，又富有情趣。如第二首打油詩初看起來像是一首“艷詩”，令學生們覺得會計課程原來還如此可愛、有意思，從而學習的興趣大增。筆者將這兩首打油詩命名為“會計民謠”。

第二首

盧氏方法萬古傳，一根藤上枝蔓生。

二重規則行天下，三道簾幕誘人掀。

四處梯田披錦繡，中有佳人惹人憐。

杜郎俊朗歸何處，千里姻緣賴我牽。

五、小結

以上是筆者對自己從事十余年MBA會計學教學實踐的系統總結。在會計與財務領域，會計課程處于較基礎的地位，雖然實用，但卻顯得雜亂，要講好并受學生歡迎不容易。事實上，只要用心，講好會計課程也是可能的。根據筆者親身的經歷，認為，要講好MBA會計學，有幾點必須要做到：把握要點、理清課程本身的邏輯關系、化繁為簡；深入淺出、通俗易懂；注意培養學生的興趣；將基本的會計報表分析的思想貫穿始終。

當然，除了借鑒他人的成功經驗外，要講好MBA會計學，作為任課教師應該具有如下的素質：要精通專業，這樣才能講得熟練，熟而后能生巧；要善于表詞達意，即表達能力強；要善于調動各種教學技巧并綜合運用各種教學方法，一個富有條理而又個性跳脫、飛揚生動且才能豐富的教師有助于將會計課程講得生動、活潑、耐聽。

最后，需要說明的是，本文所總結的只是個人的教學經驗和方法。若能對各位同行的教學有所啟發和幫助，能被各位同行用之于教學實踐并使學生受益，則筆者的寫作目的就達到了。

【參考文獻】

［1］ 費新.《基礎會計》教學中難點的講解訣竅［J］.會計之友，2009（3）：80-81.

［2］ 董力為，劉英.會計學課程表式教學方法的適用性探討［J］.現代會計與審計，2009，5（12）：17-27.

［3］ 張婷.淺談“基礎會計”課程的探究性教學［J］.徐州工程學院學報，2005，20（12）：91-92.

［4］ 溫玉彪.不同教學方法在《中級會計實務》課堂教學中的運用［J］.會計之友，2010（4）：102-105.

第4篇：貨幣資金審計難點范文

一、內部會計控制的目標

內部會計控制的基本目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經營信息和財務報告的可靠性。

1、確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。

2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失。保護資產一般指對本單位的現金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有價證券、商品、產品以及其他重要實物資產的安全和完整進行保護。

3、保證業務經營信息和財務會計資料的真實性、完整性。對一個單位的管理層來說，要實現其經營方針和目標，需要通過各種形式的報告及時占有準確的資料和信息，以便做出正確的判斷和決策。

二、內部會計控制的基本原則

1、內部會計控制應當符合國家有關法律法規和內部會計控制規范，以及單位的實際情況。

2、內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。

3、內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并應針對業務處理過程的關鍵控制點，落實到決策、執行、反饋等各個環節。

4、內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置、相互制約、相互監督。

5、內部會計控制應當是遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

6、內部會計控制應隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

三、我國企業內部會計控制現狀

目前，絕大多數企業還未意識到內部會計控制的重要性，對內部會計控制也存在很多誤解，甚至有些企業對內部會計控制非常模糊，再加上公司治理結構上的先天不足以及組織結構和人員素質低等方面的原因，致使我國企業內部會計控制普遍薄弱。

我國國有企業已有幾十年的發展歷程，積累了一定的內部管理經驗，有一定程度、一定范圍的內部會計控制制度。但由于存在著有章不循、違章不究的現象，循與不循、究與不究，一切以法人代表的意志為轉移，內部會計控制執行有效性就相對較差。民營企業是改革開放的產物，處于發展階段，在內部會計控制建設上雖然一般沒有國有企業搞得那么完整，但對已有的制度，企業大多能自覺地去實施，因此，內部會計控制情況相對較好。國有企業內部會計控制最薄弱的環節在哪里？一是貨幣資金；二是采購業務。資金使用的隨意性，采購業務中弄虛作假，吃“回扣”等現象較為嚴重。此外，由于國有小企業經濟業務簡單，運轉環節少，因此在內部會計控制建設上，普遍存在這樣或者那樣的問題：一是記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現象；二是重大事項決策和執行，沒有很好的分離制約，存在“重大”無標準，“決策”無民主的現象；三是財產清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；四是內部審計該設內審機構的不設，該配備專職或兼職內審人員的不配置。由于以上四種情況，加劇了有章不循、違章不究，循與不循、究與不究，全憑企業法人代表的意志為轉移的情況。

四、如何完善企業內部會計控制

1、完善企業的控制環境。完善企業內部會計控制環境的建設，首先要加強企業負責人的自覺控制意識。企業內部會計控制成敗取決于企業員工的控制意識和行為，而企業負責人內部控制的自覺意識和行為又是關鍵。從我國一些企業的現狀分析，這些企業不是沒有內部會計控制，而是沒有很好地執行。其中，往往是企業負責人帶頭不執行，破壞既定的內部會計控制程序，導致內部會計控制形同虛設或只對下不對上。從長遠看，真正做到所有權（責、權）和經營權分離。只有這樣，才能從根本上解決內控制度執行中所存在的問題，使企業由上而下共同執行內部會計控制制度，從而推動我國企業內部控制環境的建設。

2、進行全面的風險評估。面臨企業內外環境的日益復雜化，以及企業之間競爭激烈，經營風險提高，如何識別、分析防范和控制經營風險，已成為企業內部會計控制的重要環節之一。一般來說，企業的風險管理就是按公司既定的經營戰略，利用各種風險分析技術，找出業務風險點，并采取恰當的方法降低風險。第一，企業應當建立規范的對外投資決策機制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯簽等責任制度，加強對投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環節的會計制度，嚴格控制投資風險；第二，企業應當合理設置采購與付款業務的機構和崗位，建立和完善采購與付款的會計控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環節的會計控制，堵塞采購環節的漏洞，減少采購風險；第三，企業應當加強對籌資活動的會計控制，合理確定籌資規模和籌資結構，選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務風險，確保籌措資金的合理使用。總之，企業的風險管理必須貫穿并滲透于企業內部會計控制的全過程。

3、建立良好的控制活動。控制活動是確保管理層的指示得以實現的程序。控制活動出現在企業內的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產、供、銷等各方面。控制活動是針對關鍵控制點而制定的，因此企業在制定控制活動時關鍵就是要尋找關鍵控制點。企業內部控制的難點在三個方面上：一是資金。企業應對貨幣資金收支和保管業務建立嚴格的授權批準制度，辦理貨幣資金業務的不相容崗位應當分離，相關機構和人員應當相互制約，確保貨幣資金的安全；二是成本費用。單位應當建立成本費用控制系統，做好成本費用管理的各項基礎工作，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經濟效益；三是權力使用。對企業各經營環節、經濟活動實施者的權力實施有效監控，建立規范的工程項目決策程序，明確相關機構和人員的職責權限，防止權力亂用，造成經濟損失。

4、加強企業內部監督。內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施，發揮著越來越重要的作用，內部審計通過監督控制環境和控制程序的有效性，監督企業的內部會計控制是否被執行并及時反饋有關執行結果的資訊，幫助企業更有效地實現預期控制目標。它的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率，并向企業最高管理部門提出報告，從而保證企業的內部會計控制制度更加完善嚴密。

當前，我們需要提高企業的內部會計控制意識，需要在微觀經濟中加強管理和控制。必須下大決心整章建制，有效地建立起各項考核制度、激勵制度，明確職責，嚴肅紀律，把內部會計控制的水平提起來，讓內部會計控制制度成為企業化解風險、創造效益的武器。

主要參考文獻：

第5篇：貨幣資金審計難點范文

論文摘要:農村集體經濟是社會主義公有制經濟的重要組成部分，是建設社會主義新農村的重要基礎。開展農村集體經濟審計是對農村集體資產和經濟活動實施行政監督的重要舉措，有利于規范村級財務管理，保障集體資產安全;有利于維護廣大農民群眾的物質權益和民主權利，加強農村黨風廉政建設和反腐敗工作;有利于構建農村和諧社會，促進農村發展與穩定。

一、蒼南縣農村審計現狀與階段性成果

浙江省蒼南縣有36個鄉鎮共776個行政村，現有農村人口116多萬人。2008年全縣村級集體資產總值192097.98萬元，其中貨幣資金29804.92萬元，村級集體經濟總收入13622.51萬元，村級集體經濟當年收入在10萬元以上的村有154個，其中年收入超過100萬元的村29個。為防止村級集體資產流失，加強農村財務審計監督，早在1995年由縣人民政府批準成立“蒼南縣農村合作經濟審計總站”，與縣農業局農經總站合署辦公，業務上接受縣審計局和上級主管部門審計機構的指導。2002年10月《浙江省農村集體經濟審計辦法》頒布實施，農村審計步入了法制化，縣財政將農村審計項目納入年度預(決)算，經費10萬元。多年來，在縣委、縣府和上級主管部門的領導下，認真貫徹“全面審計，突出重點”的方針，按照“三年一輪審、離任必審、有訪必審”的要求，積極開展以村集體財務收支為主的各項農村審計，取得了一定成效。現全縣已審計農村集體經濟組織1539個單位，審計資金總額達123124.08萬元，查出違紀違規案件69件，查出違紀違規資金837.78萬元，向司法機關移送案件18件，受黨紀處分35人。并向被審計單位及各級領導提出合理化建議1220多條，大大地促進財經制度的落實和完善，農村審計的良好效果得到全社會的認可。

1.通過落實政策，實行村務公開。為加強對農村審計和村務公開工作的領導，蒼南縣委、縣府先后出臺了《關于進一步規范村務公開民主管理工作的意見》、《關于加強村級財務規范化管理的若干意見》、《關于進一步加強村級財務規范化管理和民主監督的意見》等文件，明確農村審計工作要求，健全農村審計機構，配備合格審計人員，并且將審計結論作為考核和使用干部的重要依據，歸入個人檔案。2003年縣政府主要領導還專門為加強村極財務審計、實行村務公開方面作重要批示。通過貫徹落實上述一系列政策，進一步推動了農村審計工作，完善了村務公開制度。對審計出來的財務收支、資產運行情況以及存在問題和整改意見等如實地向群眾公開，接受社會和群眾監督，提高了農村財務的透明度，增強民主理財意識。

2.通過規范操作，提高審計質量。在執行《浙江省農村集體經濟審計辦法》和省農村集體經濟審計示范文本的基礎上，具體制定了《蒼南縣農村合作經濟內部審計試行辦法》、《蒼南縣農村集體經濟審計操作規程》、《蒼南縣農村集體經濟審計工作辦事指南》等文件，編制一套適合本地實際操作的審計通知書、審計記錄單、審計查詢單、審計簽證單、審計工作底稿、審計報告、審計承諾書、審計意見書、審計決定書、審計建議書等標準文本。為確保審計質量，在堅持按章審計、統一文本操作的基礎上，要求被審計單位負責人對被審期間會計資料的真實性、合法性等情況如實陳述并承諾;強化審計復核制度，審計組長必須對審計組成員的工作質量進行監督，對審計主要事實的清晰性、完整性及審計證據的真實性和充分性必須復核;建立檔案管理制度，審計檔案是審計監督活動的真實記錄，是檢驗審計質量的主要依據，在對審計事項做到認真整理的基礎上，按國家規定實行“一審一檔”制，做好裝訂年度歸檔，并由專人負責保管備查。

3.通過拓寬審計，強化村財監督。在制定和實施農村審計工作計劃中，要求各鄉鎮對村級財務實行“三年一輪審”，縣農村審計單位實行抽審;在堅持例行審計的基礎上，拓寬思路，積極探討，接受委托審計;根據工作需要，分別開展了村級債權債務專項審計、村級貨幣資金管理情況專項審計、農民負擔專項審計、土地征用款落實專項審計、村集體組織征訂報刊情況專項審計、村干部任期和離任經濟責任審計以及村集體經濟財務循環審計等。通過以上各項審計，對被審計單位的集體資產進行全面清查，對債權債務進行清理和核實，對村干部進行任期經濟責任進行評價，確保村集體資產的安全運行，實現了對村集體財務的全方位監管。

4.通過查處案件，促進廉政建設。農村審計是以行政執法者的身份介入對村集體資產及經濟活動進行有效監督，特別是對農民上訪案件的專案審計、群眾反映的熱點難點問題進行重點審計，查處了一些經濟大案要案，建議有關部門給予黨紀政紀處分，涉嫌犯罪的移送司法機關進一步追查，依法制裁。如龍港鎮柳江村某出納員在道路工程建設中，貪污村集體資金275000.00元，被人民法院判處有期徒刑7年;金鄉鎮某村在2007年審計原村書記和村主任時，發現該員工及其他有關人員利用職務之便轉移村集體資金63.45萬元于賬外開支和揮霍，并向有關部門工作人員行賄送禮，受縣紀委開除黨籍處分5人，留黨察看2年處分1人。同時為配合村級換屆選舉，開展村干部任期和離任經濟責任審計，村集體財務收支循環審計及有關專項審計，有力地扼制了一些村干部的腐敗現象，促進了基層黨風廉政建設。

二、對策建議

1.開展審計培訓，提高業務素質水平。農村經濟發展突飛猛進，新農村建設如火如荼，原有審計人員業務素質跟不上事業發展要求。因此，要加強對農村審計人員的后續教育和培訓，提高鄉鎮內部審計人員的綜合素質。一是實行審訓結合。堅持崗前培訓、集中培訓、以審代訓等措施，結合審計工作實際需要，適時進行審前集中培訓，做到以老帶新，逐步解決具體操作中遇到的實際問題。二是加強職業道德培訓。定期組織鄉鎮農村審計人員學習《審計法》和有關廉政工作規定等，做到依法審計，廉潔公正，進一步提高對農村審計工作緊迫性和自覺性的認識。三是堅持持證上崗。各鄉鎮應配備專職審計人員，進行系統的業務培訓并通過嚴格考核領取農村審計資格證書，做到持證上崗。鄉鎮領導應積極支持鄉鎮審計人員及時參加業務培訓，并提供所需經費。

2.加強對農村審計工作的管理和指導。針對當前機構不健全，審計力量薄弱的實際，縣政府要從組織上、制度上為鄉鎮審計工作創造良好條件。當前主要抓好鄉鎮內部審計組織機構的建立和健全，解決好人員的編制問題。審計機關要遵照《審計法》的規定，充分利用優勢，加強對農村審計的指導。對一些重大的審計項目，或是初次開展的審計項目，審計機關應給予必要的業務指導，還可以通過有關工作會議和例會，交流經驗，溝通信息，座談討論，排除疑難問題，促進整體素質提高。此外，要協調各方關系，加強與各鄉鎮領導聯系，宣傳審計工作的重要性，傾聽他們對審計工作的要求和建議，使他們支持和重視審計工作，將農村審計工作納入議事日程，確保審計工作有專職人員，有組織領導，經費落實。

3.進一步加強制度化和規范化建設。針對當前農村審計制度建設滯后的問題，有關部門應認真研究參照國家審計準則，結合農村審計實際，制訂一套切實可行的操作性強的農村內部審計規范或指南，并在此基礎上匯集成一本《農村審計監督工作手冊》，使之成為農村審計人員的業務工作指南，同時要共同制定農村審計發展規劃、農村審計質量控制辦法等規章制度，從計劃管理、項目流程、質量控制等方面著手，在宏觀規劃和微觀操作兩個層面加以規范，使農村審計監督工作進一步制度化、規范化，促進農村審計工作質量和效率的全面提高。

第6篇：貨幣資金審計難點范文

關鍵詞：高校審計學；教學改革

一、當前高校審計學教學中存在不足

當前高校審計學教學仍是以講授為主要方式，在內容上局限于財務審計范疇，未能與相關行業知識相結合，導致學生的知識結構和業務水平難以滿足新形勢下審計職業發展的需要。雖然很多高校對審計學教學方式進行了有效改革，但始終未能完全脫離原有審計學教學模式，與審計實務聯系不緊密。

（一）教學內容單一。政府審計是由政府審計機關依法進行的審計，在我國一般稱為國家審計。獨立審計是指注冊會計師受托有償進行的審計活動，也稱為民間審計、社會審計。內部審計是本單位內部專門的審計機構和審計人員對本單位財務收支和經濟活動實施的獨立審查和評價，審計結果向本單位主要負責人報告。由于審計功能不同，三種審計類型的技術方法與報告內容也有明顯區別。然而，當前高校審計學教材，在內容上以注冊會計師審計為主，政府審計、內部審計在教材中均為輔助章節，比重較小，這與當前政府審計、內部審計蓬勃發展之勢不符。有關財務報表審計的內容如：審計方法、銷售與收款循環審計、采購與付款循環審計、生產與存貨循環審計、籌資與投資循環審計、貨幣資金審計等審計內容，多數都是從國外教材上翻譯過來的，對于政府審計、內部審計而言通用性差。

（二）教學模式重理論，輕實踐。審計學是一門實踐性很強的學科，學生除了學習審計理論與方法，還應學習相關的審計實務操作流程與技能，以適應審計職業的需要。然而，當前高校審計學教材內容仍以審計學理論知識體系為主，審計實務知識比重較小，使得學生重理論，輕實踐。

（三）教學方法“滿堂灌”。審計人員在從事具體審計工作時，從獲取審計證據、評價審計證據、得到審計結論、到最終發表審計意見都需充分展開職業判斷，而職業判斷來源于豐富的實踐經驗。當前，學生獲取知識的途徑主要來源于教材，教師的教學方法也基本限于講授。由于缺少豐富的案例分析、模擬實驗等情境訓練，學生被動地接受理論知識“灌輸”，對審計實務缺乏感性認識，缺乏主動探索的興趣，難以達到積累職業經驗的目的。

二、具體建議

（一）充實審計教學內容。審計學教材應改變社會審計內容獨大的現象，將教學內容在社會審計、政府審計、內部審計進行均分，分章節詳細介紹政府審計中的財政審計、企業審計、金融審計、經濟責任審計和內部審計中的管理審計等內容。尤其要介紹，中國特色社會主主義政府審計理論體系，講述政府審計的本質、職能、特征，以及完整的政府審計方法。

（二）構建多層次的教學模式。審計教學模式應由審計理

論、審計實務指南、審計案例三個層次組成。審計理論主要講解審計基本理論與方法，使學生通曉審計概念方法體系，夯實審計理論基礎。審計實務指南由審計組織編制的行業審計實務指南組成，將行業知識與審計技能相結合，如《財政預算執行審計指南》、《企業審計指南》、《投資項目審計指南》、《商業銀行審計指南》、《人身保險公司審計指南》、《城鄉基本醫療保險審計指南》、《企業財務報表審計指南》等。審計實務指南主要講解各行業的審計程序、方法和依據的法規，使學生達到熟悉各行業審計實務操作的目的。審計案例部分由社會審計、政府審計和內部審計的案例解析組成，使學生通過案例解析，進入具體的審計案例場景中去思考、分析，掌握審計技巧，觸類旁通，提高動手操作能力。以上三個層次的教學體系，涵蓋了審計理論方法、實務操作、具體案例，將理論與實務相結合，將感性認識與理性認識相結合，強化學生的復合型的知識結構與審計專業技能。

（三）實施多樣化的教學方法。在傳統課堂講授的基礎上，探索案例教學法、情境模擬實驗法、問題教學法等方法。如案例教學法，由教師精選真實的審計案例，并對案例進行設計和拓寬，設計角色與審計難點，由學生組成學習小組，模仿案例進行探索并取得成果，自行對案例進行理解、分析和處理，最后進行總結與評價。教師作為角色扮演設計者與引導者，不預設標準答案，層層設疑，鼓勵學生獨立思考，引導學生運用各種方法與技巧來處理問題。情境模擬實驗法是教師設計審計現場，讓學生組成一個審計小組，進行角色扮演，讓學生扮演審計小組組長、主審、成員，自行進行任務分工，學生根據教師給定的資料與場景，從了解被審計單位內外環境到風險識別，從制訂審計計劃到進行審計取證，從實施控制測試到實施實質性測試，從填寫審計工作底稿到出具審計報告，直至審計工作底稿歸檔成審計檔案。

第7篇：貨幣資金審計難點范文

在xxxx的日子也是我大學里生活很充實的日子，每天擠公交車到北京路，吃早餐開始進公司上班，工作吃飯休息工作下班，生活很有規律。它檢驗了我在三年來的理論知識，同時也讓我接觸了社會的各種情況，學會了怎么分析社會的很多情況，讓我更快的融入社會，適應社會起了很大的觸進作用。

實習的心態

實習本來就是大學里邊必須經歷一個階段，但是在實習期間我們以什么心態對待確實很重要，首先我們要面對的真實的社會，工作是辛苦的，其次是我們的工資很低，且在不同事務所待遇不同，盡管做了同樣的工作甚至更累，但卻拿更低的工資。所以我們必須抱著一種學習的心態，公司賺錢，我們學東西。再加上社會本來就那樣，勞動與報酬并不一定是平等公平的，只有認識到這點，才能以正確的心態去對待我們的實習,才能積極主動、有責任的去完成任務。

實習的人際關系

在實習期間，懂得與人相處，是我們的一大主題，這就要我們在禮儀、語言等方面能夠取得別人的信任，贏得別人的好關系。首先一個誠信，誠信是一個永恒的主題，當一個人在公司失去別人的信任的時候，他做什么事都難，公司的注冊會計師不會給他安排事做也不會教他什么，更多的是在那里無聊，甚至被人辭掉。其次就是語言，人與人之間更多的需要溝通，只有溝通才能把彼此的信息的傳遞。例如，當你想問注冊會計師一個問題，“我覺得問題的應該這樣，你怎么覺得?”和“這個問題我想得很不清楚，請問你能給解釋下么?”效果是不同的，因為注冊會計師很多覺得他們很權威，所以你實習生更多應該以請教的態度去和他溝通。不過話說回來，在外邊做事，太客氣了反而會讓人覺得很陌生，最主要是要把握一個度。

同時，同行之間溝通尤其重要，許多東西都是你學一點，他學一點，在休息時間你說一句，他說一句，我說一句，大家也在這種溝通討論學到了東西。在這里必須強調一點就是，千萬不要卷入公司中的人事斗爭。有的人一開始，就和公司的某些人搞得很好，象哥們似的，由于如此可能他會給你說別人的不對甚至私事，這時候千萬注意，不要把自己往里邊攙和。

實習的內容簡述

在實習期間，我很幸運，跟了一個從業有10多年經驗的注冊會計師，在他身上學到了很多東西，有一些確實是在學校里學不到的，就是一種對事業的專注和勤奮的精神。我在幾個月的實習中，接觸了將近100個大小的公司，有國有的，合伙的，私營的，以及外資企業，基本上各種性質的企業都能接觸到。由于1月份到4月份是我國企業所得稅清繳期，所以在這期間我們所做很多工作都是所得稅的匯算清繳。當然由于企業的各種不同需要，譬如工商年檢，增資減資，或者其他目的，我們會做報表審計和驗資、破產清算之類的專項審計。同時，由于我們還做記帳，當然做帳到出報表，我們都能接觸到。

首先，談談所得稅匯算清繳。由于所得稅涉及的面很廣，審計的重點很多都是放在利潤表。收入是否確認正確，成本費用是否多記。有幾個值得關注的是，工資福利費、社保、工費、職工教育經費、業務招待費、廣告費、業務宣傳費、公司的個人電話費(經理和部長級之別)、以及固定資產折舊、無形資產攤銷和各種資產的準備。同時，在做這些審計的底稿時，稅金(包括流轉稅和其他各種地方稅等)計算是否正確，是否有異地交稅的情況。至于具體怎么審計，我覺得我們還是認真的查找各個科目及項目之間的鉤稽關系，還有原始憑證為主。例如，應付工資審計，我們要看計提的工資和進費用的工資是否相同，是否有工資單，還有支付工資和計提是否相同，如果不同，為什么，一步一步的查;稅金中城建稅和教育費附加時候是按流轉稅的7%(番禺5%)和3%來計提繳交。

同時，由于所得稅匯算清繳有查帳征收和核定征收(如帶征)之分，再加上外商投資企業和外國企業的所得稅匯算清繳的不同，所以，所得稅匯算清繳的具體審計也就不同。但找鉤稽關系，以原始憑證為主我覺得是不變的，在這次實習中，我們審計過一家工程公司，一次審計發現了里邊有30多萬的白條單(有收據沒有發票)，再加其他項目的調增，一下子調增應納所得額100多萬。所以萬變不離其宗，一切都是原始憑證為主，沒有合理正確的原始憑證什么都不用說。

再談談其他審計，報表的審計其實和所得稅匯算清繳原理是相同，但重點不同，我們的把審計的重點放在資產負債表。這時候，分析性復核在我實習中運用的比較多。至于其他的專項審計，我覺得審計的目的不同，重點也就不同。按照中國注冊會計師職業法規和《獨立審計準則》要求審計報告要反映些什么，底稿審計些什么，目的性是相當明確。可能在財務行業里，時間意味著金錢，所以針對性強使效率更高，目的需要更明確，重點也就明確。

以上談的大多是審計的內容，會計的內容如做帳，納稅申報等公司的業務在事務所是有限的。接觸過兩個公司的記帳，學的內容也有限，但也深有體會，從原始憑證到記帳憑證，到登帳，最后出報表，這些沒有什么特別的，但現金流量表確實是一個難點，我們在實習的過程中，曾經發現有好幾個公司編的現金流量表有明顯的錯誤。原因是主表“現金及現金等價物凈增加額”和補充資料“現金及現金等價物凈增加額”數字不同，反映了現金流量表編制是現在會計從業人員的軟肋。在實習期間，通過和所里會計師和同學交流學習，我學到了一種比較簡單快捷編制現金流量表的方法----五步倒擠法。步驟如下：

第一、從資產負債表找到貨幣資金期末和期初數(一般企業沒有其他形式的現金等價物)，把現金流量表最后面的現金的期末和起初余額填上，算出現金及現金等價物的凈增加額。

第二、再到主表上填投資活動(一般是固定資產、無形資產的增減)和籌資活動

廣商審計模擬實習報告范文二

審計作為應用性很強的一門學科、一項重要的經濟管理工作，是加強經濟管理，提高經濟效益的重要手段，經濟管理離不開審計，經濟越發展審計工作就顯得越重要。

轉眼間5周的審計模擬實訓即將結束，我們在張老師的帶領下進行了審計模擬實訓。通過這段時間的切身實踐，使我體會到了將審計理論實際應用于審計實務操作中的重要性。

在這幾周里，我們實訓的主要內容有：我們三人為一小組，首先了解審計的大致流程;其次對案例中的公司進行內部控制的測試與評價;再次，是對貨幣資金、應收賬款、存貨、固定資產、長期借款、收入及成本等的審計;最后，一小組為單位出示審計報告。在實訓過程中，我們進行了一個簡短的討論，對實訓內容作了基本分工。每一個小組成員都基本完成了老師布置的審計任務，審計模擬實訓有條不紊的進行。

經過這些天的審計實訓，是我的審計學知識在實際工作中得到了驗證，并具備了一定的基本實際操作能力。但在取得實效的同時，我也在操作的過程中發現了自身的許多不足：比如自己不夠細心和缺乏耐心，經常遺漏了某些細節;雖然實訓中有老師指導，但是很容易就發現自己的審計學基礎知識沒有打好，今后還得加強練習。

“百聞不如一見”。經過這次自身的切身實踐，我才深切地理會到了“走出課堂，投身實踐”的必要性。平時，在課堂中學習，思維的認識基本上只是局限于課本的范圍之內，這就導致我們對審計知識認識的片面性，使得我們只知所以然，而不知其之所以然。審計實訓不僅有利于我們加深對審計基本理論的理解、基本方法的運用和基本技能的訓練，達到理論與審計實務相結合的統一，提高學生的實踐操作能力，縮短學生步入社會的適應期，提高審計學專業學生發現線索、查找錯弊問題、綜合分析判斷和作出評價及提出建議的綜合能力;而且通過互相學習、互相督促、團結合作，有利于加深同學們之間、同學與老師之間的友誼，增進感情。實訓過程中經過分組分工，明確自己的責任義務，有利于培養同學們團隊意識，對以后的學習工作意義重大。雖然我們已經歷了審計實訓的磨礪，但那畢竟只是個虛擬的業務處理程序，其與實際的業務操作相比還是有一定的差距的，我們應該在日后的實習工作中慢慢積累審計經驗。

我非常感謝學校能夠提供我們這次寶貴的實訓機會，還要感謝實訓過程中張老師對我們的指導。通過這次實訓，不但極大地加深了我對一些審計知識的理解，從而真正做到了理論聯系實際，更讓我學到了很多之前在課堂上所根本沒法學到的東西。讓我們能夠熟練掌握了審計操作的基本技能，開闊了我們的視野，增加了我們對審計實踐運作情況的認識，為我們畢業走上工作崗位奠定了基礎。為了適應社會，我們要不斷的學習，不斷的提高自己，在實踐中鍛煉自己，使自己在激烈的競爭中立于不敗地!

廣商審計模擬實習報告范文三

在過去五周中，我們進行審計的模擬實習。學習目的重點放在使我在老師的帶領下比較系統地練習資產負債表和利潤表項目的一般審計程序和基本審計技能方法。通過以前所學習掌握會計的基本流程和一些審計理論，再通過大量審計作業模擬實習，使我真正做到理論與實際相結合。這次實習的內容有內部控制評審、流動資產審計、非流動資產審計、負債和所有者權益審計、收入和費用審計、利潤的形成與分配審計，綜合審計實訓。

這五周，我在會計實驗認真完成教材的實訓題目，遇到難題時，我們就會幾個同學一起討論，同學的意見產生分歧時，我們就找老師幫忙，老師很耐心的幫我們分析案例、指導我們怎樣做。經過這五周的實操練習，原本已記憶模糊的理論知識又重新浮現在我的腦海里。對審計的流程也有清晰的概念。

在編制審計工作底稿的過程，真是學到平時學不到的東西。我們在學習中沒有接觸到審計工作底稿，怎樣編、格式是怎樣、應該注意什么問題等這些都是我在實習中遇到的難題。不過經過這幾個星期的操作，對編制審計工作底稿有一定的認識。

第8篇：貨幣資金審計難點范文

[關鍵詞]財務會計 企業管理 控制

加強企業的管理控制,是實現價值最大化和效益最大化的前提和保證。因此,提高企業內部的會計水平,加強企業的管理水平,同樣也得到了業內外的認同和重視。

一、提高企業內部會計的水平和控制

內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它的主要內容包括:貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務事項。

要實施內部會計控制,必須首先建立健全一套合法、有效、完整和科學的內部會計控制制度:

1. 建立貨幣資金收支和保管業務授權批準制度和崗位分離、相互制約制度;

2. 建立實物資產管理的崗位責任制度,對實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制;

3. 建立規范的對外投資決策程序和集體審議制度;

4. 建立采購與付款的控制制度,加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環節的會計控制;

5. 建立資金籌措會計控制制度,合理確定籌資規模、方式,確保資金有效使用;

6. 建立商品銷售和貨款回收責任制度,加強合同訂立、商品發出和賬款回收的會計控制;

7. 建立成本、費用控制系統,分解成本費用控制指標;

8. 建立對外擔保業務的會計控制制度,防范財務風險。

二、改善內部會計的環境,確保各項提高措施的有效實施

1. 明確企業管理當局對內部會計控制應承擔的責任;

2. 完善企業內部會計控制結構的外部監督機制;

3. 內部會計控制應當涵蓋企業內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位,合理設置機構和崗位極其職責權限,約束企業內部涉及會計工作的所有人員;

4. 堅持不相容職務相互分離,確保不同機構和崗位之間權責分明,相互制約,相互監督,任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力;

5. 大力提高會計員素質,鼓勵會計人員發揮主觀能動性,加強對內部會計控制知識的學習,加強企業內部會計控制建設,變被動地、簡單地執行,為主動實施控制;

6. 獨立、客觀地開展好內部審計工作;

7、隨著外部環境的變化,單位業務職能的調整和管理要求的提高,不斷修訂和完善內部會計控制制度,確保依法有效實施。

三、提高企業內部會計水平,加強企業管理控制

作為內部會計控制,其目的:(1)有效貫徹國家法律法規,規范會計行為,保證會計資料真實、完整;(2)堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為,保護企業資產的安全、完整。內部控制的好壞,直接受控制方法的影響。一般來說,內部會計控制的方法主要包括:不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。因此,掌握并運用好這些內部會計控制的方法,通過合理設置會計及相關工作崗位,明確職責權限,形成相互制衡機制,從而保證企業內部的各級管理層在授權范圍內行使職權、辦理業務和承擔責任;通過建立和制定適應本單位的會計制度和會計基礎工作規范,從而充分發揮會計的監督職能,達到系統控制的目的;通過加強對預算的編制、執行、分析、考核等環節的管理,從而明確預算標準,及時分析和控制預算差異,確保預算執行;通過采取定期盤點、財產記錄、帳實核對、財產保險等措施,從而確保各種財產的安全完整;通過建立有效的風險管理系統,實施風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施,從而對財務風險和經營風險進行全面防范和控制;通過建立和完善內部報告制度,全面反映經濟活動情況,及時提供業務活動的重要信息,從而增強內部管理的時效性和針對性;通過運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統,減少和消除人為操縱因素,從而確保內部會計控制的有效實施。這無疑對企業全面提高管理素質和管理水平起到至關重要的推動作用。

四、實施內部會計控制應注意的問題

內部會計控制,在企業內部管理監控系統中起著舉足輕重的作用,有著十分重大的社會意義。但從目前的社會客觀環境和內部控制的實踐過程來看,也存在著一定難點和局限性。

1. 要把握好授權的度

一方面授權無“度”,會直接制約內控效能的發揮,在巨大的權力面前,政策法律尚且相形見絀,何況一個內控制度,舞弊必然產生;另一方面,對內控制度的執行人員,在不同的環節要有不同的授權,具體授權時,既要保證內控制度有效運行,又要保證權力制衡得到落實。

2. 要提高控制人員的素質

企業內部會計控制的實施者主要是會計人員,要真正能承擔此重任,就必須要不斷地更新知識,擴展知識領域,同時要加強職業道德建設,誠信為本,操守為重,避免內控制度形同虛設。

3. 內控制度要有活力

只有有活力的內控制度才能推動企業的創新和進步。要控而不死,絕不能讓內控制度成為阻礙企業進步的障礙。因為從一定意義上來講,控制只能為企業導航,控制自身不會實現資本增值的功能,而保證企業經營活力的源泉是技術創新、管理創新和制度創新。

4. 面的控制和點的控制要有機結合

內部控制不僅要對企業的各個方面實行全方位的有效控制,更重要的是對各關鍵點的有效控制,對點的控制能起到牽一發而動全身的作用。企業內部會計控制的點主要有三個:一是資金;二是成本費用;三是授權的使用。

參考文獻:

第9篇：貨幣資金審計難點范文

當前集團客戶授信審批中存在的難點

當前,在國外經濟、金融危機和國內宏觀調控政策的影響下,不少集團客戶由于過度擴張、經營不當而逐漸顯露出負債水平高、短期償債能力偏弱、對外擔保過多等財務風險及其他非財務風險,這些集團客戶風險問題正在逐步暴露,集團客戶授信業務風險有所上升,集團內的關聯擔保、關聯交易數量增加使得這一問題更趨復雜,更具有隱蔽性。特別是有些集團客戶授信業務增長快的地區遇到了一些集團客戶大額授信違約的問題。目前,集團客戶授信審批中存在的主要問題有四點。

集團客戶識別存在一定的難度。一些集團客戶股權和關聯關系復雜,有的通過兼并、收購、重組等資本運作手段使集團關系更為隱蔽。有的在股權關系、法人代表人以及報表的合并上看不出任何的關聯關系,但在實際上卻存在著資金調度、利潤轉移等實質的控制關系,使得對集團客戶識別更加困難。

集團客戶報表不規范,使授信審批很難判斷存在的真實風險。有的集團客戶從合并報表看,資產規模大、盈利能力強、現金流量大,但很多是通過集團內的關聯交易產生的,從合并報表上很難判定集團客戶的實際經營狀況;有的集團通過關聯交易,甚至是調整報表的關鍵數據,調整擬授信主體的資產、收入和利潤、現金流以及負債指標,把集團所有的盈利調整到擬授信的主體上,銀行的審批造成錯誤的判斷。甚至有的集團客戶根本就沒有或拒絕提供合并報表,使銀行審批人員對集團客戶的審批無從下手,無法從根本上判斷和把握風險。

集團內部資金統籌使用,使信貸資金經常被挪用,銀行無法真實地控制信貸資金的使用。關聯企業以自身的名義獲得信貸資金后,往往被不從事實際經營的企業挪作它用,甚至用在了資本運作和房地產開發上,信貸資金經過關聯企業的交易,銀行難以跟蹤信貸資金的真實流向,導致信貸資金的風險進一步擴大。

集團客戶關聯保證擔保失去第二還款來源。保證擔保是防范授信風險的重要的措施,是第二還款來源,但集團客戶的關聯保證擔保,失去了保證擔保作用,在實際意義上相當于信用貸款,集團客戶關聯保證擔保失去了第二還款來源。

集團客戶授信額度審批策略

了解你的交易對手是對集團客戶授信額度審批的前提條件

對某一個集團客戶審批授信額度前,首先要全面了解該集團客戶的以下情況:集團所處行業的現狀及發展趨勢;集團(或其主導產品)在所處行業中的地位及發展趨勢;集團在本行現有授信、用信情況;集團在本行擬增加授信計劃及理由;集團在它行現有授信、用信情況;集團客戶報表情況,包括集團是否有合并報表和集團報表的真實性;了解集團當期及近三年的信用評級變化情況;對集團的償債能力,特別是集團當期及近三年短期償債能力的變化情況進行分析判斷。

其中,集團客戶的財務報表包括集團是否有合并報表(如集團沒有合并報表,需了解未編制合并報表的理由或依據)和集團報表的真實性。而集團報表的真實性可以從以下八個方面進行判斷和把握。

通過集團報表編制說明和會計師事務所(或審計師事務所)的審計說明,了解企業使用的會計政策是保守的,還是激進的,據以判斷企業呆賬核銷、費用提取、利潤提留的真實性。

通過“貨幣資金期末余額―貨幣資金期初余額”與“現金及現金等價物凈增加額”是否相等確定報表的真實性。

通過“銷售收入與應收賬款是否同比例變化”,以及集團銷售政策的變化來確定銷售收入與應收賬款的真實性。

通過資產負債表中的“銀行借款、應收利息”與“財務費用中的利息費用、現金流量表中的籌資活動產生的現金流” 是否同比例變化來確定現金流量表的真實性。

通過資產項目中的“短期投資”、“長期投資”與利潤及利潤分配表中的“投資收益”是否同比例變化來確定投資的真實性。

通過報表計算集團的毛利率,并與同行業進行比較,確定利潤的真實性。

通過報表計算職工人均月工資情況,并與實際情況、同行業進行比較,確定財務費用的真實性。

通過實地看企業庫存、稅單、水電費開支、工資單,看海關報表,并與銷售收入進行比較,確定銷售收入的真實性。

而集團償債能力分析則包括六項。

資產負債率(資產/負債)。一般行業經營正常情況下資產負債率處于55%～65%較為合理,行業經營向好時允許達到75%(商業企業可達到80%),如果超出上述限額,就需要了解具體情況和原因。

現金比例(現金/流動負債)。一般情況下現金比例要求在20%以上,如果低于該比值,就需要了解具體情況和原因。

流動比(流動資產/流動負債)。一般情況下流動比要求在2以上,如果低于該數值,就需要了解具體情況和原因。

速動比(速動資產/流動負債)。一般情況下速動比要求在1以上,如果低于該數值,就需要了解具體情況和原因。

利息保障倍數(銷售收入/應付利息)。一般情況下利息保障倍數至少要求在1以上,如果低于該數值就需要了解具體情況和原因。

現金流量表分析。了解“現金及現金等價物凈增加額”與“經營活動現金凈流量加投資活動現金凈流量加籌資活動現金凈流量+匯率變動對現金的影響”是否相等,如不相等,需了解具體情況和原因。了解“現金流入量結構比(經營活動現金流入量/現金流入總量)”情況一般情況下現金流入量結構比要求在70%以上,如果低于該比值,就需要了解具體情況和原因。了解“經營活動現金凈流量/流動負債”變化情況,分析其短期償債能力。了解“經營活動現金凈流量/負債總額” 變化情況,分析其長期償債能力。

集團客戶風險性指標判斷內容

在對集團客戶全面了解的基礎上,需要對集團客戶是否存在以下風險因素,以及存在的情況是否合理進行分析判斷,形成明確的意見。

集團關聯交易情況。集團母、子公司其他應收款、其他應付款同比、或比年初變化是否在20%以上;母、子公司其他應收款、其他應付款在同期流動資產中和流動負債中占比是否大于或等于30%;母或子公司關聯交易的真實性,包括資金往來的真實性、價格的公允性情況。

集團銀行貸款變化情況。集團銀行貸款余額同比、或比年初是否下降;集團銀行貸款結構情況,其中五大國有銀行貸款余額/全部銀行貸款余額是否小于或等于50%;銀行貸款余額/固定資產凈值是否大于或等于2;短貸長用情況(短期貸款、長期貸款同比變化與在建工程、固定資產同比變化的鉤稽關系情況;當年應償還的本利/經營活動現金流量凈額是否大于1。

集團擔保情況。集團關聯保證擔保額度/在各家金融機構用信總額是否大于或等于30%;集團關聯保證擔保個數是否大于或等于4;集團全部對外擔保/凈資產是否大于或等于2。

集團客戶授信額度審批參考內容

在對集團客戶全面了解,并對各項風險性指標進行判斷的基礎上,集團客戶授信額度審批時應參考以下內容。本行授信額度與集團總資產、有效凈資產、銷售收入、利潤、現金流、全部融資總額的匹配情況。其中,對于授信額度與銷售收入、現金流的匹配情況,應考慮:

對于工業企業,建議本行全部授信需小于或等于集團客戶近3年年平均銷售收入(或經營活動現金流入量,按照二者孰低原則確定)的1/10。

對于貿易企業,建議本行全部授信需小于或等于集團客戶近3年年平均銷售收入(或經營活動現金流入量,按照二者孰低原則確定)的1/20;

對于其他類型企業,建議本行全部授信需小于或等于集團客戶近3年年平均銷售收入(或經營活動現金流入量,按照二者孰低原則確定)的1/15。

本行全部授信與他行授信的匹配情況。他行授信變化情況。集團承貸能力。本行承受能力。