公司財務情況審計報告精選(九篇)

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第1篇：公司財務情況審計報告范文

【關鍵詞】上市公司，審計報告，非標準審計報告

根據審計準則的要求，注冊會計師應當就被審計單位財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現公允反映形成審計意見。審計報告是注冊會計師在執行審計工作的基礎上，對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。標準審計報告是指不含說明段、強調事項段、其他事項段或其他修飾性用語的無保留意見審計報告。非標準審計報告是指帶強調事項段或者其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見報告又可分為保留意見、否定意見和無法表示意見報告。

在資本市場，公司財務報表是投資者和其他利益相關者決策的重要依據，報表信息質量影響決策的質量。注冊會計師通過發表審計意見向投資者提供公司財務報表質量的信息。因此，分析審計報告意見類型，有助于投資者合理評價財務報告質量，促進注冊會計師提高審計質量為投資者決策服務。

一、上市公司2013年審計報告意見類型描述性統計

根據國泰安數據庫統計，截至2014年4月30日， 2512家滬深A股上市公司公布了2013年報和審計報告。在2512份審計報告中，標準審計報告2431份，占報告總數的96.78%；非標準審計報告81份，占報告總數的3.23%，其中帶強調事項段無保留意見報告55份占2.19%，保留意見報告21份占0.836%（包括帶強調事項段保留意見報告5份占0.199%），無法表示意見報告5份占0.20%，沒有否定意見報告。

二、上市公司2013年出具非標準審計報告原因分析

1.帶強調事項段無保留意見報告原因分析。

在55份強調事項段無保留意見報告中，有29份的強調事項與持續經營能力不確定有關，占該類報告總數的52.73%，導致持續經營能力不確定的主要原因為巨額虧損、資不抵債重組不確定和停止經營等。因重大不確定事項出具無保留意見加強調事項段報告13份，具體原因主要為經濟糾紛或訴訟未決引起的不確定、應收帳款變現能力不確定、收入不確定等。另有7家公司因證監會正在立案調查中，調查結果不確定被出具帶強調事項段無保留意見。因其他重大事項被出具帶強調事項段無保留意見的報告6份。在55家帶強調事項段無保留意見報告公司中，ST，*ST公司15家，占27.27%，與55家ST或*ST公司占2512公司的比例2.19%相比，明顯高了。

2.保留意見報告原因分析。

在21家被出具保留意見報告的公司中，因審計范圍受限制無法獲取充分適當證據發表保留意見的10份，其中涉及訴訟判決結果帶來影響不確定的2份，因內控重大缺陷導致無法獲取充分適當證據的1份，因持續經營能力存在重大不確定性無法獲取充分適當證據的1份。21家公司中有6家公司正處于中國證券監督管理委員立案調查中，5家因立案調查尚未結束，無法確定該事項對公司財務報表可能產生的影響被出具保留意見，另1家公司審計的注冊會計師將此事項在強調事項段中予以提醒。因重大不確定事項被出具保留意見報告3份，涉及關聯交易的1份，因重大交易無法確定合理性的1份，*ST北大荒因期末存貨36，968.7萬元未見實物，期末固定資產4844.23萬元未見實物，應收賬款8574.88萬元未能取得對方單位確認被出具保留意見報告。在21份保留意見報告中，有5份帶強調事項段，其中2份的強調事項涉及公司的持續經營問題。在22家被出具保留意見報告公司中，ST，*ST公司3家，占13.64%，比帶強調事項段無保留意見報告中ST、*ST所占比例低，但比所有公司中ST、*ST公司占比還是高很多。

3.無法表示意見報告原因分析。

無法表示意見報告5份，出具原因全部為審計范圍受限，與發表無法表示意見的要求相符。審計準則規定如果無法獲取充分適當的證據作為發表審計意見的基礎，且認為未發現的可能的錯報對財務報表產生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應該出具無法表示意見報告。從5家被發表無法表示意見報告的公司情況看，5家全部為*ST公司。

三、結論

通過對81份出具非標準意見審計報告的原因分析，我們發現經營不善是主要原因，直接因可持續經營能力不確定被出具非標準意見報告的占該類報告的1/3以上，其次是經濟糾紛、未決訴訟導致的結果不確定原因，因信息披露違法違規被出具非標準意見審計報告也占了一定的比例，ST、*ST公司被出具非標準意見報告的比例明顯高于其他公司。值得注意的是在81家被出具非標意見報告的公司中，有13家公司因涉嫌信息披露違法違規，中國證券監督管理委員正在立案稽查中，而因同樣的原因有的公司被出具保留意見報告，有的被出具帶強調事項段的無保留意見報告，這說明不同的注冊會計師對所發現問題處理的存在差異。通過對出具非標準意見審計報告原因的分析還發現：可能存在注冊會計師以強調事項段代替非無保留意見的現象。因此作為公司報表使用者，在閱讀報表時不僅要同時查閱審計報告，如果被出具非標準意見報告還要仔細分析其原因，以提高決策的準確性。

參考文獻：

第2篇：公司財務情況審計報告范文

公司財務審計部工作總結

一、2019年度完成主要工作內容

1、公司初建配合完成相關登記工作

配合公司綜合管理部完成公司注冊相關資料，公司取得營業執照，已完成工商注冊。完成公司基本帳戶、一般銀行帳戶開立工作。按區稅務局要求完成稅務報道等相關工作。

2、公司財務會計核算管理方面工作

（1）按集團等相關規定，財務審計部履行部門職責及工作內容，從公司會計核算、資金、資產、財務管理、融資、法律風險管理方面著手，草擬財務管理相關制度等14個財務會計、融資等相關制度。公司財務融資部相關制度已匯總綜合管理部，通過公司辦公會議審核通過。

（2）按集團及公司實際情況完成對新入職財務人員進行崗前培訓。并按國家及集團要求組織完成相關財務以及融資報表的對內對外及時準確報送。并按集團財務管理部要求，配合成都華強事務所完成 2019年年度審計工作，并出具2019年年終審計報告。依審計報告數據保質按時地開展2019年財務決算工作。

（3）財務審計部在公司領導統一安排下，聯合公司各部門本著實事求是、積極穩妥、短期和長期利益相結合的原則，對2020年的業務進行了認真梳理、分析和討論，以業務預算、投資預算、資金預算和費用預算為基礎，以利潤預算為目標，編制了2020年財務預算預案，并提交公司辦公會審議通過后提交集團。

3、公司融資方面工作

（1）XXXXXXX公司啟動項目專項債券XX億元融資工作。按計劃完成專項債券融資二書一案并向市發改委、市財政提交資料，目前已通過評審并入庫。集團統一的項目方案調整，依據集團財務融資要求，與銀行保持溝通，及時收集財政局融資信息，為公司工程項目推進提供資金保證。

（2）目前與四家銀行進行2020年項目貸等融資業務接觸，收集相關融資信息。并按相關規定進行資金管理，為下一步工程項目及投資做好融資準備。

4、法務、審計方面工作

（1）依據集團統一規定，接合公司實際情況已制定公司法律事務管理相關制度、公司內控內審相關制度。

（2）按功能區相關采購辦法選聘了公司常年法律顧問，建立常年法律工作臺帳，加強公司各部門與法律工作聯系，保證公司法務事務合規合法地開展工作。

（3）依據公司目前實際情況，建立合同履約臺帳，定期與公司各部門就合同履約情況進行跟蹤檢查。

二、2020年計劃開展主要工作內容

XXXXXXX公司新成立，財務審計部部門新成員團結合作，快速熟悉和適應集團財務管理方面的各項規定及要求，按時保質完成各項報表報送工作。財務審計部成員將進一步加強業務學習，提高自身的業務技能，將知識更好地服務于公司業務，發揮財務審計部的職能，為公司決策提供高質量的數據支持。202年計劃從以下方面更好地開展工作：

1、公司財務會計核算管理方面工作

（1）繼續完善財務核算工作，按要求及時準確完成財務核算稅收報表對內對外市財政、國資的報送工作。加強財務管理工作，為公司決策提供財務數據，保證公司資產保值增值。

（2）及時準確完成公司納稅工作，按照稅務相關制度，依據公司實際業務情況，進行科學納稅。

（3）加強公司財務檔案管理工作，按照會計檔案管理辦法，接合公司實際情況規范科學進行會計檔案 歸案管理，保證財務相關資料合規合法、依據充分。

2、加強財務預算管理工作，

（1）嚴格履行公司預算管理要求，及時跟蹤預算開支業務情況，并充分與各部門溝通，發現問題及時向公司領導匯報，提出建議意見并落實公司領導制定的相關決議。

（2）按照相關制度要求及時報表更新預算執行報表，做好分析總結工作，保證資金按預算計劃指標運行，保證資金使用的高效。

3、保證公司融資與項目進度科學匹配

（1）與公司工程技術、合約部配合，按時保質地完成相關報送融資方面報表工作。

（2）多維度的開展公司融資工作，完成銀行的預期授信工作。著手與多方銀行以及金融機構進行接洽，做好流動貸款、項目貸款的準備。

（3）據公司實際情況，與投資運營部配合，及時與各方股東溝通，合理安排股東注冊資本的實繳金額及期限；保證項目工程資金合理使用。

4、做好公司內審風控工作

（1）落實公司內審風控管理，依據相關制度，落實內審的自查自糾工作，防范公司風險。

（2）配合集團等各部門單位的審計工作，并按照審計后建議意見，進一步規范完善制度相關改進方案，保證公司運營工作高效健康。

（3）針對性地開展專項內審內控工作，根據公司經營管理特點，就預算、內控管理、經濟責任考核等有針對性開展工作，重點問題重點突破。依照“審后要分析、審后要整改、審后要運用”的原則，建立審計結果落實反饋制度，加強對審計意見落實情況的跟蹤，并定期組織開展審計成果運用執行情況的檢查。加強審計人員培訓，進一步提高審計工作質量。

第3篇：公司財務情況審計報告范文

關鍵詞：上市公司；非標準審計意見；注冊會計師

中圖分類號：F239文獻標識碼：A

原標題：上市公司審計意見類型分布研究——基于2008-2010年上市公司數據的分析

收錄日期：2012年4月13日

一、引言

2006年2月財政部頒布的《中國注冊會計師審計準則第1502—非標準審計報告》，非標準審計報告是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。非標準意見包括帶強調事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。

審計意見類型是否恰當，自美國證券法實施以來一直是一個廣泛爭論的熱點問題。由于我國委托人錯位、公司治理結構不完善、上市公司董事會或管理當局擁有對注冊會計師聘用、解聘、審計產品定價的決策和支付權，使審計關系扭曲。社會各界認為注冊會計師行業沒能發揮應有的經濟監督作用，認為他們缺乏必要的執業能力和職業道德，甚至有時候會與上市公司管理當局共謀，損害投資者和其他利益相關者的利益。

二、滬深兩市A股上市公司審計意見總體分析

本文選用的研究樣本包括2008～2010年這三年間在上交所和深交所上市的可以找到數據的上市公司。截至2010年3月15日，我國A股市場共有1，624 家上市公司公布了2008年年報，110家公司被出具了非標準審計意見，占上市公司的6.77%。在非標準審計意見中，帶強調事項段的無保留意見有75份，占非標準審計意見總數的68.18%；保留意見為18份，占非標準審計意見總數的16.36%；無法表示意見的有17份，占非標準審計意見總數的15.45%。非標準審計意見對判斷上市公司財務報告是否具有真實性、合法性和公允性至關重要，而且在不同程度上表明被審計單位的財務報表存在一定的問題，能夠提醒報表使用者謹慎使用報表資料。

2009年滬深兩市共有1，774家上市公司按期披露了年報。據統計，有1，655家公司被出具了標準無保留意見的審計，占93.3%，與2008年的93.23%和2007年的92.55%相比呈緩慢增長態勢，2009年有119家公司被出具了非標準審計意見，占披露年報公司的6.7%，與前兩年相比略有下降。本文的研究數據來源于：（1）中國注冊會計師協會網站（http：//Cicpa.省略）的年報審計情況快報與事務所全國百家信息；（2）中國證監會指定的信息披露網站；潮資訊網（http：//info.省略）；（3）各上市公司2008～2010年度的年報。同時，對數據進行了抽樣核對，以保證數據的可靠性。（表1）

三、非標準審計意見類型分析

（一）帶強調事項無保留意見特征分析

1、涉及持續經營能力的不確定性比重較大。因對持續經營能力產生疑慮的事項或情況的公司有63家，占全部帶強調事項無保留意見公司的72.4%。這些公司的問題有：連續巨額虧損或主業巨額虧損、存在大量逾期債務、資產負債率較高、流動負債超過流動資產等。

2、因重組（并購）未完成、交易而產生不確定風險發表帶強調事項無保留意見（個別公司與其他原因共存）的有9家，占全部帶強調事項無保留意見公司的10%。如：農產品、ST玉源、*ST丹化重組、旭飛投資等公司未獲批，太極實業并購未獲批。截至2009年12月31日，第一大股東正在籌劃對旭飛投資實施重大資產重組，重組結果可能對公司未來經營產生重大影響。此外，旭飛投資能否變更海發大廈一、二期土地使用性質尚不確定，進而使得海發大廈能否被剝離置換存在不確定性和障礙，對上述重大資產重組產生影響。

3、因涉及擔保或訴訟和其他情況的公司都是6家（個別公司與其他原因共存），占全部帶強調事項無保留意見公司的7%。被證監部門立案調查未有正式結果的公司有4家，占全部帶強調事項無保留意見公司的5%。

（二）保留意見特征分析。當財務報表就其整體而言是公允的，但還存在對財務報表產生重大影響的情形時注冊會計師應出具保留意見的審計報告。保留意見被視為注冊會計師在不能出具無保留意見情況下最不嚴厲的審計報告。2009年被出具保留意見的上市公司財務報表共占全部審計報告的0.73%，低于2008年0.38個百分點，低于2007年0.16個百分點。被出具保留意見的13家上市公司有：ST國藥、榮華實業、科達股份、ST寶龍、天目藥業、*ST三聯、蓮花味精、四維控股、紫光古漢、綠大地、SST華新、ST科龍、百科集團。ST公司占被出具保留意見上市公司的38.46%。從保留事項的具體內容分析，審計報告提及審計范圍受限，無法獲取充分、適當的審計證據的有11份，占84.62%。另兩份分別是：蓮花味精因涉嫌違規，被證監會立案調查；四維控股的存貨委托保管事項可能構成重大資產重組，需經證監會核準。13份保留意見的審計報告中，就導致保留事項的個數來看，涉及1個事項的有4份，占30.77%；涉及2個事項的有4份；涉及3個事項的有3份，占23.08%；涉及4事項的有2份，占15.38%。提及事項平均數為2.23個。各種導致保留意見的事項中，排在第一位的是無法確認應收及預付款項的真實可靠、可收回程度及資產減值計提合理性有8家。如榮華實業、天目藥業、*ST三聯、紫光古漢、ST科龍、綠大地、百科集團、*ST國藥；排在第二位的是受到監管部門立案調查，有7家，如百科集團、天目藥業、*ST三聯、蓮花味精、紫光古漢、綠大地、科達股份；排在第三位的是持續經營能力存在重大不確定的有5家，如百科集團、榮華實業、ST寶龍、紫光古漢、*ST國藥；其他還有無法判斷交易的真實性和合理性、費用發生與列報的準確性、訴訟事項等。

單一原因導致審計范圍受限的公司有：SST華新無法確認其現在的實際控制人；ST科龍無法取證，以判斷該筆款項的壞賬準備計提和計價認定是否合理；*ST三聯存在未決訴訟，無債權、債務往來款項余額；四維控股涉及多個事項有證監會整改通知未經驗收、四維控股將其持有的重慶四維衛浴有限公司100%的股權轉讓、存貨轉讓已構成重大資產重組，尚未報批。

（三）無法表示意見特征分析。在審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，以至于不能獲取充分、適當的審計證據以對財務報表發表審計意見時，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。2009年上市公司被出具無法表示意見19份，占1.08%。與2007年（1.09%）和2008年（1.04%）相比變化不大。該類審計意見具有如下方面特點：被出具無法表示意見的19家公司中多數涉及持續經營能力的重大不確定性問題。另外，除賽格三星、海鳥發展外，其他的17家都是ST、S*ST或*ST公司，具體包括10家ST公司（ST金頂、ST中華A、ST滬科、ST東盛、ST科健、ST鈦白、ST大水、ST銀廣夏、ST源發、ST東碳）；6家*ST公司（*ST亞太、*ST九發、*ST寶碩、*ST盛潤A、*ST錦化、*ST宏盛）和1家S*ST公司（S*ST北亞），占到89.47%；提及事項平均數量遠多于其他非標準意見。提及5個事項的有1家公司，提及4個事項的有1家公司，提及3個事項的有6家公司，提及2個的有4家公司，提及1個事項的有7家。平均每份報告提及事項數為2.21。在所有事項中，排在第一位的是持續經營能力重大不確定，有11家，占57.89%，如*ST九發截至審計報告日仍處于重大資產重組過程中，除對煙臺紫宸投資有限公司的投資外無任何資產，且無法對煙臺紫宸投資有限公司形成實質性控制。排在第二位的是提及無法獲取充分、適當審計證據判斷各項資產、負債的真實、準確、公允性的較多，有8份。其他主要原因還包括或有事項、訴訟事項、貸款擔保、證監會立案稽查、重大對外投資的不確定性等。

四、建議

我國會計準則、會計制度還有許多不完善的地方，導致財務人員在編制財務報表時有空可鉆。濫用會計估計行為已不是新問題，但隨著財政部相關會計準則的出臺，上市公司通過債務重組、資產置換與非貨幣交易等行為來操縱利潤的手法已經不可能。而會計估計主要在于公司的主觀判斷，一些公司利用計提多少不好具體規定這個灰色地帶肆意進行巨額計提，從而對業績造成重大影響。而注冊會計師的意見并不能影響到公司對自身的“合理估計”，能做的只有出具非標準意見以便免責。再有，對上市公司資產減值準備計提的準確性以及測算所依據的假設存在疑問，也成為會計師出具非標準審計意見比較集中的原因之一。針對這些問題，主要有如下建議：

（一）注冊會計師應對易被出具非標準審計意見的相關事項給予更多關注。注冊會計師應對有重大財務風險，計提巨額準備，大額逾期借款及其相關訴訟和巨額擔保引發的巨額連帶責任風險等持續經營能力不確定性的上市公司重點關注，尤其對虧損上市公司，S*ST公司更應提高警惕。這類上市公司昭示了所面臨的經營困境和財務風險，一般來說更有可能存在內部控制問題，財務報表往往存在更多的重大錯報和舞弊風險，更易被出具非標準審計意見。

（二）進一步規范帶強調事項段無保留審計意見的運用，細化出具審計意見方面的規定。因為筆者在分析2006年注冊會計師對深市上市公司出具的非標準審計意見時，發現注冊會計師出具的非標準審計意見不明確、不規范，個別注冊會計師仍存在以強調事項段代替保留意見的情況。

（三）建立與完善相關體制制度，提高注冊會計師審計質量。建議建立與完善注冊會計師行業監管體制，實行同業互查制度，提高注冊會計師的職業素質，完善注冊會計師行業的市場準入與退出機制。

主要參考文獻：

[1]程臘梅.非標準審計意見特征分析[J].會計之友，2011.9（上）.

[2]刑海玲.非標準審計意見注意領域研究——基于上市公司[J].2003～2008年度報告的數據[J].商業會計，2009.11.

第4篇：公司財務情況審計報告范文

一年來，__公司監事會依法履行了職責，認真進行了監督和檢查。

（一）報告期內，監事會列席了20__年歷次董事會現場會議，對董事會執行股東大會的決議、履行誠信義務進行了監督。

（二）報告期內，監事會對公司的生產經營活動進行了監督，認為公司經營班子勤勉盡責，認真執行了董事會的各項決議，經營中未發現違規操作行為。

（三）報告期內，監事會認真開展各項工作，狠抓各項工作的落實。

20__年度，公司監事會召開了四次會議，具體情況為：

1、公司監事會第二次會議于20__年*月__日通過電話會議形式召開。公司五名監事會成員全部參加會議，符合《公司章程》規定人數，會議有效。會議由監事會主席唐小文主持。經過表決，會議審議通過了《____有限公司監事會議事規則》。

2、公司監事會第三次會議于20__年*月__日在公司辦會議室召開。公司五名監事會成員全部參加會議，符合《公司章程》規定人數，會議有效。會議由監事會主席__*同志來主持。經過表決，會議審議通過了《____*》及《____*》的議案。

3、公司監事會第四次會議于20__年*月*日在公司會議室召開。公司五名監事會成員全部參加會議，符合《公司章程》規定人數，會議有效。會議由監事會主席__*同志主持。經過表決，會議審議通過了《公司20__年第一季度審計報告及其他專項報告》的議案。

4、公司監事會第五次會議于20__年*月*日在公司會議室召開。公司五名監事會成員全部參加會議，符合《公司章程》規定人數，會議有效。會議由監事會主席__同志主持。經過表決，會議審議通過了《公司監事會____工作報告》的議案。

二、監事會獨立意見

（一）公司依法運作情況

報告期內，通過對公司董事及高級管理人員的監督，監事會認為：公司董事會能夠嚴格按照《公司法》、《證券法》、《深圳證券交易所股票上市規則》、《公司章程》及其他有關法律法規和制度的要求，依法經營。公司重大經營決策合理，其程序合法有效，為進一步規范運作，公司進一步建立健全了各項內部管理制度和內部控制機制；公司董事、高級管理人員在執行公司職務時，均能認真貫徹執行國家法律、法規、《公司章程》和股東大會、董事會決議，忠于職守、兢兢業業、開拓進取。未發現公司董事、高級管理人員在執行公司職務時違反法律、法規、公司章程或損害公司股東、公司利益的行為。

（二）檢查公司財務情況

報告期內，公司監事會認真細致地檢查和審核了本公司的會計報表及財務資料，監事會認為：公司財務報表的編制符合《企業會計制度》和《企業會計準則》等有關規定，公司20__年年度財務報告能夠真實反映公司的財務狀況和經營成果，北京京都會計師事務有限公司出具的“標準無保留意見”審計報告，其審計意見是客觀公正的。

（三）檢查公司募集資金實際投向情況

報告期內，公司監事會對本公司使用募集資金的情況進行監督，監事會認為：本公司認真按照《募集資金使用管理制度》的要求管理和使用募集資金，募集資金實際投入項目與承諾投入項目一致。報告期內，公司未發生實際投資項目變更的情況。

（四）檢查公司重大收購、出售資產情況

報告期內，公司監事會對本公司重大收購情況進行監督，監事會認為：公司向__*集團收購其擁有的____有限責任公司60%的股權及其擁有的仿膳飯莊、豐澤園飯店、四川飯店之100%國有產權，程序合法，沒有對公司財務狀況和經營成果產生較大影響。

（五）檢查公司關聯交易情況

報告期內，監事會對公司發生的關聯交易進行監督，監事會認為，關聯交易符合《公司章程》、《深圳證券交易所股票上市規則》等相關法律、法規的規定，有利于提升公司的業績，其公平性依據等價有償、公允市價的原則定價，沒有違反公開、公平、公正的原則，不存在損害上市公司和中小股東的利益的行為。

（六）股東大會決議執行情況的獨立意見

報告期內，公司監事會對股東大會的決議執行情況進行了監督，監事會認為：公司董事會能夠認真履行股東大會的有關決議，未發生有損股東利益的行為。20__年度，是公司上市后的第一個完整年度，也是落實公司“五年發展規劃”的初始之年。因此，監事會將嚴格執行《公司法》、《證券法》和《公司章程》等有關規定，依法對董事會、高級管理人員進行監督，按照現代企業制度的要求，督促公司進一步完善法人治理結構，提高治理水準。同時，監事會將繼續加強落實監督職能，認真履行職責，依法列席公司董事會，及時掌握公司重大決策事項和各項決策程序的合法性，從而更好地維護股東的權益。再次，監事會將通過對公司財務進行監督檢查、進一步加強內控制度、保持與內部審計和外部審計機構的溝通等方式，不斷加強對企業的監督檢查，防范經營風險，進一步維護公司和股東的利益。

第5篇：公司財務情況審計報告范文

[關鍵詞]審計合謀；防范措施；利益相關者；注冊會計師

一、引言與文獻綜述

審計合謀是指會計師事務所或者注冊會計師在財務報告的審計過程中，為了自身利益的最大化而喪失審計獨立性。迎合被審計單位進行財務造假，歪曲提供會計信息的需要而作出的虛假證明或虛偽陳述，欺騙審計委托人和社會公眾并從中獲利，最終導致審計信息失真的行為。審計合謀的主體是被審單位管理當局和會計師事務所或注冊會計師。注冊會計師提供的信息失真的審計報告，目的是為了獲得額外的收益。審計合謀損害了注冊會計師的形象。擾亂了市場經濟秩序，危害了社會公眾的合法權益。

注冊會計師審計與公司治理研究一直都是國內外研究的熱點。在國外，Donald R.Nichols(1976)最早運用交換理論。分析注冊會計師在面臨與被審計單位的沖突時如何選擇。并提出對策改變相應變量，防范審計合謀。Fahad Khalil(1995)的研究成果表示：管理層有向注冊會計師行賄的動機，注冊會計師會有逆向選擇的激勵，進而在審計策略上體現審計合謀。該研究成果還揭示了注冊會計師獲得怎么樣的補償，審計合謀才成立。在國內，徐慧(2007)利用完全信息動態博弈模型，分析注冊會計師與管理者形成合謀的條件：管理者愿意支付的額外好處不超過他從虛報高業績中增加的報酬。注冊會計師接受的額外好處與他承擔的風險匹配。陳祥有(2009)從審計產品(審計報告)的特性、審計產品供求關系、審計產品市場的競爭狀況、審計產品市場中的信息不對稱等不同的角度分別分析了審計合謀的經濟學原因。

上述研究成果都是基于博弈論的分析方法，考慮審計市場、公司治理等缺陷，解釋審計合謀的原因，存在一定的局限性：一是博弈論的分析方法只是解釋了注冊會計師和被審計單位需要考慮的因素，以及審計合謀發生的條件，動態博弈模型也只是揭示了審計合謀達成的過程，并未揭示出審計合謀的內因。二是審計市場、公司治理等缺陷只是審計合謀的外部條件。并不能解釋審計合謀在世界范圍內均存在的事實。所以必須從原理上對審計合謀的原因進行分析。

二、審計合謀的原因：利益相關者的視角

我國上市公司審計合謀是注冊會計師內在動因(自發性動機)和外部刺激(引致性動機)。自發性動機是審計合謀行為的原始驅動力：利益相關者對審計報告的需求，與利益相關者的監督力度不匹配，作為“理性經濟人”的注冊會計師在執業過程中。綜合考慮審計合謀的額外收入與承擔風險的比較。當上市公司有這種審計合謀需求時，當審計委托關系扭曲、利益相關者監督不力時，審計合謀會在注冊會計師與被審計單位之間“自然”達成。引致性動機在于注冊會計師的外部因素，如資本市場不健全、上市公司治理不完善、審計市場競爭激烈、審計市場發展不規范等。

(一)審計合謀的外部條件

1.資本市場不健全

首先，我國資本市場不健全，資本市場有效性不高，使得股票價格不能反映企業的真實價值，不能有效地傳遞管理層的努力程度。資本市場缺乏通過正常競爭而形成的市場價格，缺乏市場主體間通過價格而形成的有效競爭，上市公司財務信息將會影響公司增發、配股等再融資手段。這就成為了上市公司財務報表舞弊的動機。其次，上市公司內部人控制現象嚴重。絕大部分上市公司是由國有企業改制而成，由于國有股“一股獨大”以及主體缺位，持股主體行為能力和股權發生背離，股東大會形同虛設，董事會與管理層高度重臺，管理層擁有絕對的權力，使得審計委托關系嚴重失衡，審計難以保證應有的獨立性。為審計合謀提供了空間。

2.審計市場發展不完善

我國的審計市場為買方市場，有著數量多、規模小、集中程度低的特點，導致了惡性、無序的競爭，一些會計師事務所不得不以降低審計質量來求得生存和發展。作為審計服務產品購買方的企業，對審計服務的需求是政府管理機構的強制要求而產生的，審計質量的高低對他們的利益沒有很大的影響。會計師事務所擔心失去上市公司客戶。進而與上市公司管理當局合謀。同時，我國缺乏對審計質量有效的監督機制，目前我國審計市場的法律環境仍處在訴訟度低、訴訟成本大的階段，投資者直接會計師事務所還有很大難度，僅靠法律責任的威懾作用，不能夠有效遏制審計合謀的發生。

(二)審計合謀的內在原因

1.什么是審計利益相關者

審計利益相關者是指與被審計人有關的股東、債權人、潛在投資者、供應商以及客戶等。注冊會計師對被審計單位的財務狀況、經營成果及現金流量發表意見，由于會計師事務所是相對獨立的第三方，各利益相關者相信注冊會計師對被審計單位的經營情況發表的意見是公允可信的，因此他們會根據審計意見來決定是否保持對被審計單位的股份，要求被審計單位償還借款，是否對被審計單位進行投資，是否繼續為被審計單位供應材料、機械，是否繼續購買被審計單位的商品等。因此，他們是審計報告的使用者。會隨時關注被審計單位的經營狀況，并依據得到的信息進行決策。

2.審計三方關系

按照傳統“受托責任觀”的觀點。審計行為的發生必須有審計人、被審計人和審計委托人這樣的三方關系(如下圖所示)：作為審計第三關系人的審計委托人將自己的資源委托并授權第二關系人經營管理，要求其承擔相應的經濟責任；作為被審計人的第二關系人接受委托與授權并承擔起管好用好受托資源的受托經濟責任；作為審計委托人的第三關系人委托第一關系人對第二關系人的受托經濟責任履行情況進行審計。審計人接受委托或授權后對被審計人實施審計，然后將審計結果報告給審計委托人，以此對被審計人的責任履行情況予以證實。

上述審計三方關系本應保持穩定，注冊會計師發揮良好的作用，但是很遺憾，我國上市公司審計存在兩種不同的情況：(1)審計委托關系扭曲：我國上市公司董事會與管理層高度重合，管理層擁有絕對的權力，管理層進行審計委托。股東大會與董事會是委托與受托的關系，董事會與管理層是委托關系，這使得審計委托人和被審計人部分重合。(2)“股東至上”導致造假：由于上市公司財務信息需要符合相應的資本市場規定，而且影響公司增發、配股等再融資手段，所以當董事會面臨轉為ST、退市、再融資等壓力時，為了股東利益。也有造假的激勵。

第一種情況是管理層(第二關系人)與注冊會計師(第一關系人)的合謀，第二種情況是三者均參與合謀。

3.利益相關者的視角

受托責任觀是強調資本強權和股東利益，而社會責任觀更多是強調利益相關者的訴求。隨著企業目標從對股東承擔經濟責任向對各種利益相關者承擔全面社會責任的演變，以及這一

演變向審計的傳遞，傳統的審計三方關系框架及其作為理論基礎的“受托責任論”已經很難對審計關系的變化作出合理的解釋。考慮利益相關者的社會責任觀認為：審計三方關系中的“審計委托人”被“預期使用者”取代，企業成為上市公司獲得了融資上的便利。同樣也需要付出透露公司機密的代價，需要定期向利益相關者披露公司的資產、交易、年報等相關信息。上市公司要向利益相關者承擔社會責任。為了獲取對責任信息的保證。各利益相關者成為審計報告的預期使用者，從而成為注冊會計師承擔責任的對象。

(1)在第一種情況下：審計三方關系人部分重臺。在這種情況下。處于信息弱勢地位的其他利益相關者(股東除外)勢必不能監督注冊會計師的審計行為，但是所有權人基于自身利益的考慮，不允許這種審計合謀的存在，所有權人具有監督的激勵，本可以彌補利益相關者監督的職能，降低信息不對稱，但由于我國上市公司董事會與管理層重合，監督主體缺位，使得審計臺謀被發現的可能性降低，損害了股東以及其他利益相關者的利益。

(2)在第二種情況下：作為委托人的所有權人有審計合謀的動機，審計三方均參與審計合謀，除股東之外利益相關者與管理層之間沒有受托經濟責任關系，而且他們也不是注冊會計師審計的委托人，所以利益相關者被排除在審計關系之外，加之他們沒有能力參與上市公司經營管理，他們在上市公司治理與審計中卻扮演一個局外人的角色，這種信息不對稱與監督無力助長了注冊會計師獨立性的缺失。這也是審計合謀在全球范圍內存在的原因。

所以審計外部條件只是外因，內在的因素是審計報告的公共產品性與利益相關者的監督無力之間的矛盾，作為“理性經濟人”的注冊會計師在執業過程中，綜合考慮審計合謀的額外收入與承擔風險的比較，當上市公司有這種審計合謀需求時，雙方在外部條件(上市公司治理不完善、審計監督不力)的共同作用下，審計合謀“自然”達成。

三、審計合謀的防范措施

基于上述矛盾。目前理論界有學者提出：上市公司審計應該有公司以外的第三方委托。因為利益相關者對于審計監督力度不夠，是由利益相關者處于信息弱勢決定的，上市公司審計由公司以外的第三方委托，部分保障了利益相關者對審計報告的真實需求，是解決審計合謀的方法之一。證監會下設的審計委托委員會、保險公司等都是具體第三方的方案，由于這個建議涉及到第三方選擇、審計監督、審計責任等問題，可以參考相應文獻，但是在不改變現有委托模式的情況下，完善上市公司治理、加強審計監督，彌補利益相關者監督力度不夠是必然要求。

(一)完善公司治理、規范審計委托

有效的公司治理結構、規范的審計委托模式是確保委托人的權益不被侵害的一種規范。一是完善公司治理，理順董事會、監事會、管理層三者之間的關系，改變上市公司“一股獨大”和內部人控制的管理模式，公司聘用、解聘或者不再續聘會計師事務所由股東大會決定。二是規范審計委托模式，將審計委托權利賦予審計委員會，避免由管理層委托注冊會計師審計的情形。審計委員會決定公司會計師事務所的聘任、審計費用的支付等重要事項，審計費用應由董事會的薪酬委員會直接支付，并在財務報表中加以披露。

(二)建立審計聲譽市場，完善審計監督機制

一是審計聲譽的建立是由審計服務品質、足夠的綜合能力、較高的品牌專用性等因素互動而成的。所以審計市場應該主要從培養高質量審計服務的自愿需求、建立審計服務質量的識別和控制系統以及完善促進審計市場合理競爭的相關制度安排等方面進行改進。二是加強審計市場法律制度建設，完善注冊會計師訴訟制度，加大審計合謀所應承擔的責任。使提供低質量審計服務出具虛假審計報告成為高風險行為，從而引導注冊會計師行業形成自覺提供高質量審計服務的良性循環格局。三是加強注冊會計師協會行業的監督，通過注冊會計師協會監督檢查注冊會計師和事務所的執業質量。進一步規范行業行為，部分彌補利益相關者的監督不力。加速提高注冊會計師和事務所的執業水平和質量。

[參考文獻]

[1]蔡春.審計理論結構研究[M].大連：東北財經大學出版社，2001(5).

[2]陳祥有審計合謀造假的經濟學解讀[J].全融經濟，2009(12).

第6篇：公司財務情況審計報告范文

一、專項活動組織與開展情況

(一)根據工作方案，公司對本次專項活動作出如下組織部署：

1、公司總經理組織召開動員會并作出具體部署，要求工作小組高度重視本次專項活動，切實查找存在問題與不足，制訂整改措施并逐項落實到位，使公司財務會計基礎工作得到進一步提高，財務檢查工作自查報告。

2、公司財務負責人組織相關人員認真學習深圳證監局《關于在深圳轄區上市公司全面深入開展規范財務會計基礎工作專項活動的通知》(深證局發[2010]109號)(以下簡稱《專項活動通知》)、《關于填報<深圳轄區上市公司財務會計基礎工作調查問卷>(以下簡稱《調查問卷》)、《關于深圳轄區上市公司財務會計基礎工作常見問題的通報》(以下簡稱《常見問題通報》)和公司現有的各種財務制度與文件。

3、公司財務負責人布置專項活動工作安排，就自查階段的分工、要求與時間安排等作出部署，要求相關人員按規定時間認真完成自查內容，形成工作底稿和初步自查情況提交財務負責人審核。

4、公司審計室按照工作方案的要求，制訂審計計劃并及時開展審計。

(二)根據工作方案，本次專項活動開展情況如下：

1、公司財務人員根據《調查問卷》與《常見問題通報》分類整理、匯總自查內容，開展規范財務會計基礎工作專項活動自查報告

2、財務部副經理對財務人員的自查工作底稿與自查結果詳細復核，對自查發現存在的問題進行重點核查，并提出相應的自查核查結果，提交財務負責人審核。

3、財務負責人對財務部副經理的自查結果進行了審核，對自查底稿的內容完善提出指導意見，要求財務部按時提交專項活動自查報告。

4、按《工作方案》要求，財務部將自查底稿與自查報告提交公司審計室。

5、審計室按照制定的審計計劃，依據深圳證監局相關文件要求對自查報告內容逐項稽核，并就與財務控制相關內容進行審核，同時向審計委員會報告專項活動開展情況，聽取審計委員會對自查工作的指導，整改報告《財務檢查工作自查報告》。

6、財務負責人就自查階段工作開展情況、自查內容、發現問題或存在的不足、提出整改措施、期限和責任人等情況向總經理作出全面匯報;審計室就專項活動的稽核結果與建議形成內部審計報告提交董事會審計委員會審議，并向總經理作出通報。

7、根據自查情況與內部審計情況，形成了專項活動的自查報告提交董事會審議。

二、自查內容、發現問題及整改措施

依據《中華人民共和國會計法》、《企業內部控制基本規范》、《會計基礎工作規范》、《會計電算化管理辦法》、《會計檔案管理辦法》等相關規定，公司逐項對照《調查問卷》和《常見問題通報》進行了認真、全面地自查。公司在財務管理組織架構和人員配置、會計核算基礎工作規范性、資金管理和控制、財務管理和會計核算制度建設、財務信息系統使用和控制、財務會計內部管理控制等方面的財務會計基礎工作較為規范，同時按相關文件的要求尚存在一定不足之處需進一步加以完善。為此，提出以下整改措施、整改期限和整改責任人，認真加以落實：

(一)關于財務人員專業培訓方面存在問題：會計人員的專業培訓需要進一步加強。整改措施：財務部將根據會計人員實際情況制訂會計專業知識與技能、財政稅收政策法規、關務知識、外匯管理等方面的針對性培訓計劃，同時安排財務人員積極參加各政府職能部門與銀行舉行的專項培訓。整改期限：2010年9月30日前，并長期堅持。

(二)關于財務管理制度方面開展規范財務會計基礎工作專項活動自查報告存在問題：(1)公司尚未建立財務會計相關負責人管理制度，未對財務負責人和會計機構負責人的任職條件、職責、權限、考核等作出規定;(2)《公司財務管理制度》中未對親屬回避、定期輪崗作出明確規定;(3)未專門對公允價值計價、資產減值和預計負債制定標準與程序;(4)《公司財務管理制度》中僅僅規定了原則性的責任追究條款，缺乏可操作性。整改措施：根據《公司財務管理制度》等有關規定，擬定《公司財務負責人管理制度》，提交公司董事會審議批準;擬修訂《公司財務管理制度》，對親屬回避、定期輪崗作出明確規定;根據對公允價值計價、資產減值和預計負債核算要求，制訂出可操作性的標準與程序;擬修訂《公司財務管理制度》中的責任追究條款，對責任追究的范圍、責任認定的具體標準、處罰措施以及責任追究機構和程序等作出明確的規定，且責任追究與財務負責人的績效考核掛鉤。

第7篇：公司財務情況審計報告范文

關鍵詞：會計報表；會計信息；會計誠信

會計報表是市場上投資者獲取企業信息的重要來源之一，反映著社會經濟和企業經濟管理活動的最終結果。虛假會計報表錯誤地向投資者傳遞有關公司的信息，會導致投資者的決策錯誤，最終給投資者和企業甚至國家帶來經濟損失。所以，識別和防范虛假會計報表已經成為當務之急。

一、虛假會計報表的成因

閱讀會計報表是了解一個企業財務狀況、營運能力、盈利水平的重要途徑。企業制作虛假會計報表的手法，不外乎三個目的：一是為了蒙騙投資者。企業為了獲取投資者的獎勵或者信任，往往含有粉飾會計報表的動機；二是為了取得銀行及商業信用。銀行等金融機構的債權人在發放信用時必然會從控制風險的角度出發，不愿向經營虧損嚴重、財產擔保不強、資信狀況差的企業提供信用。這樣，經營狀況不佳又急需資金的企業，就容易產生操縱會計信息、粉飾會計報表來獲取金融機構的信貸資金和供應商的商業信用的動機；三是為了減少納稅。企生所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘以適用的所得稅稅率而得出的，因此基于偷稅、漏稅、逃稅、減少或推遲納稅的目的，企業就會去調整會計報表。

二、現有虛假會計報表的制作方法

（一）通過掛賬處理進行利潤操縱。按權責發生制及新會計制度的要求，企業所發生的該處理的費用，應在當期立即處理并計入損益。但有些企業為了達到利潤操縱的目的，則故意不遵守規則，通過掛賬等方式降低當期費用，以獲得虛增利潤的目的。

1、應收賬款、特別是三年以上的應收賬款長期掛賬。應收賬款是企業因銷售產品、提供勞務及其他原因，應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，因它是企業的銷售業務也是企業的主營業務，因此應收賬款能否收回，對企業業績影響很大。

2、在建工程長期掛賬。這主要體現在大部分企業在自行建造固定資產時，都會對外部分融入資金。而借款需按期計提利息，按會計制度規定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續之前應予以資本化。如果企業在建工程完工而不進行竣工決算，那么利息就可計入在建工程成本，從而使當期費用減少；另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。

（二）通過折舊方式變更操縱利潤。固定資產正確地計提折舊，對計算產品成本（或營業成本）、計算損益都將產生重大影響。在影響計提折舊的因素中，折舊的基數、固定資產的凈殘值兩項指標還比較容易確定，但在固定資產使用年限的確定上卻較難把握，許多企業就借此做文章，通過變更固定資產折舊方式來進行利潤操縱。

（三）通過非經常性收入進行利潤操縱

1、通過其他業務利潤進行利潤操縱。其他業務是企業在經營過程中發生的一些零星的收支業務，其他業務不屬于企業的主要經營業務，但對于一些公司而言，它對公司總體利潤的貢獻確有“一錘定千斤”的作用。

2、通過投資收益進行利潤操縱。企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而把資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產，因此，投資通常是企業的部分資產轉給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入的資產創造的效益后分配取得的，或者通過投資改善貿易關系等達到獲取利益的目的。

三、如何識別虛假會計報表

（一）財務分析方法。財務分析是對上市公司的年度報告、中期報告和季度報告的財務報告部分進行分析，包括三項內容：財務報告的審計報告、會計報表附注和會計報表。

1、進行上市公司財務分析時，首先閱讀財務報告的審計報告。審計報告是注冊會計師對上市公司會計報表是否真實地反映其財務狀況、經營成果和資金變動情況等發表的審計意見。注冊會計師出具的無保留意見的審計報告（兩種）對于投資者而言是風險最大的。因為，如果是由被審計單位偽造的虛假憑證、賬表而注冊會計師未能發現或者干脆由注冊會計師出于利益驅使直接參與造假，那么他們所出示的無保留意見審計報告必然是最具風險的。

2、在分析會計報表之前，應先分析會計報表附注。會計報表附注是為幫助理解會計報表的內容而對報表的有關項目等所作的解釋。它主要解釋上市公司所采用的主要會計處理方法，列示會計報表重要項目的明細資料等。了解上市公司所采用的主要會計處理方法，會計處理方法的變更情況、變更原因以及對財務狀況和經營成果的影響，這對于判斷上市公司財務報告反映其財務狀況及經營成果和現金流量情況的真實程度是非常重要的。

3、財務分析。上市公司的會計報表包括資產負債表、利潤及利潤分配表和現金流量表。根據會計報表的數據，計算各種財務指標。

（二）基本面分析方法。包括宏觀經濟分析、行業現狀和前景分析、公司在行業的位置、公司高級管理人員的經營管理能力、公司的經營策略、公司的市場份額和聲望等。如果上市公司的會計報表嚴重脫離了宏觀經濟運行狀況和行業發展狀況，以及公司的經營策略和管理能力，那么會計報表嚴重脫離宏觀經濟運行狀況和行業發展狀況，以及公司的經營策略和管理能力之處，應該是調查分析重點。

主要參考文獻

[1]葉愛枝.論會計報表粉飾的方法識別與對策建議[J].魅力中國，2009.

第8篇：公司財務情況審計報告范文

經營失敗、審計失敗與審計風險的概念辨析

一、含義

經營失敗是指企業由于巨額虧損、資不抵債等原因而無力持續經營的情形。經營風險是指企業由于經濟或經營條件的制約，如經濟蕭條、決策失誤或同行之間的激烈競爭等，而無力歸還借款或無法達到投資者期望的收益。經營失敗是經營風險的極端表現。《公司法》和《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法》等規定，若公司最近三年連續虧損則股票會被實行暫停上市。

審計失敗是指注冊會計師未按照審計規范的要求執行審計業務而簽發了不適當的審計意見。通常表現為在企業會計報表存在重大錯報或漏報的情況下，注冊會計師發表了無保留審計意見。其重要特點之一是主觀性。

審計風險，狹義上是指注冊會計師對財務報表審計意見表達不當的或然率，包括財務報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風險，或者財務報表未公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風險。通常情況下，前者與審計效率相關，會增加審計時間和樣本量。而后者直接關系到審計效果與質量。故從實務角度看，審計風險可以更狹義的理解為第二類的風險。廣義上講，審計風險是指審計主體發生損失的可能性，包括狹義審計風險和營業風險。后者是指審計報告雖正確無誤，但審計主體卻因客戶關系而遭受損失的風險。其形成原因來自“深口袋”理論。審計風險一般具有普遍性、可控性、非零性、客觀性、或然性等特點。

二、概念辨析

1.審計失敗與經營失敗（1）區別：①主體不同。前者的主體是審計人員或承擔審計任務的事務所，而后者是公司及管理者。②形成原因不同。前者由審計人員的過失或欺詐造成，后者是公司管理者經營不善造成的。③結果不同。前者應承擔審計責任，后者由經營者承擔經營責任。

（2）聯系：企業經營失敗往往是誘發審計失敗的導火索。當企業經營出現危機或失誤時，利益相關者會更多關注企業的財務報告與審計報告。當審計報告存在表述不當時，人們會考慮到追究審計的責任。特別是當相關部門認定審計報告不實是由注冊會計師主觀過失或欺詐原因造成時，審計失敗即成事實。有關研究表明，幾乎半數的指控審計失敗的訴訟，都涉及到經營失敗，如安然事件以及國內出現的上市公司造假事件都驗證了這一點。

2.審計風險與審計失敗（1）區別：①表現形式不同。前者是一種可能性，而后者表現為一種事實，通常由相關監管部門調查認定后作出決定。②形成原因不同。前者是由客觀原因，或審計人員并未意識到的主觀原因造成的，強調的是客觀性；而后者是由審計主體主觀因素造成，表現為過失或欺詐。③結果不同。前者具有損失的或然性，后者是認定后的事實，必然導致審計損失。

（2）聯系：兩者的核心都是因為審計意見表達不當造成。在司法認定中，由于對重要性和必要職業關注的認定缺乏量化標準，導致形成意見表達不當的主客觀原因難以嚴格區分。因此審計風險在某些情況下，也會被認定并轉化為審計失敗而造成審計損失。審計風險是客觀存在的，當審計風險與損失聯系在一起時，常常表現為事實上的審計失敗。

對暫停上市公司歷年審計報告的經驗分析

由于經營失敗會吸引更多的審計關注，一方面易使審計中存在的問題凸顯出來，并最終被認定為審計失敗，另一方面“深口袋”理論也易使會計師承擔現實的審計損失。現以2001年21家暫停上市的公司為樣本，運用描述性統計方法分析公司歷年的審計報告，進一步探討我國注冊會計師在高風險區域審計時的行為特征及經營失敗、審計失敗、審計風險與審計損失之間的關系。

一、歷年審計意見類型匯總對照分析

通過對表1的分析，我們可以得出如下結論：

（1）1995年前樣本公司均被出具了無保留審計意見，而所有上市公司被出具非標準無保留意見（簡稱非標）的情況為：1993年4份，1994年6份。關于1995年前審計意見分布特征的解釋通常為：從供需關系看，資本市場早期股票發行嚴重供小于求，市場賣方特征明顯，投資者對報表信息的需求不強烈；從執業角度看，早期審計規范不健全，事務所的責任和風險意識尚未建立；從公司特征看，審批制+額度制的上市制度造成多數公司為獲取上市資格而包裝業績，故上市先期賬面會計數字表現良好，在缺乏外部需求與約束的情況下，注冊會計師易受利益驅動而放寬審計標準。（2）從1995年開始，陸續出現非標審計意見，特別是對于財務狀況異常的公司，注冊會計師給予了必要的審計關注。

綜合考慮制度背景、審計規范和公司特征等因素可得出：（1）財政部1996年1月1日的首批獨立審計準則產生了較強烈的反應。獨立審計準則對注冊會計師出具何種類型的審計報告作了原則性規定，使注冊會計師在出具意見類型時有章可循，同時也提高了注冊會計師的執業風險意識。（2）對于T類公司即財務狀況出現異常的上市公司，事務所給予了必要的職業關注，從控制風險提高質量的角度出具了各種類型的非標審計意見。（3）非標審計意見與公司盈利狀況相關度較高。綜上所述，虧損直接增大了公司經營風險，也間接增大了審計風險中的固定與控制風險。注冊會計師在已經顯性化的高風險區審計時，表現出了應有的謹慎與職業關注，敢于出具較嚴厲的非標審計意見。

二、歷年非標審計意見原因分析

在進一步分析樣本公司審計報告的基礎上，我們將其被出具非標意見的主要原因歸納如下：（1）財務狀況惡化。（2）資產負債率高，逾期借款巨大。（3）對外擔保金額大，資產抵押嚴重，涉訟案件多且金額大。（4）資產和賬務管理混亂，賬實不符，無法判斷資產減值準備計提的合理充分性，審計范圍受限。（5）應收款項巨大（特別是對控股股東及其所屬子公司的應收款），回收具有極大的不確定性。（6）違規行為，如，虛構業務、捏造憑證、虛增收入、虛報利潤、賬外炒股等。（7）其他。同時，綜合意見類型與意見原因分析，我們認為注冊會計師審計質量有待進一步提高。因為審計人員對樣本公司出具的各種非標意見一般是在公司股票被給予特別處理后才作出的。然而公司財務狀況異常并非是瞬間形成的，而且非標意見中多提及公司資產和賬務管理混亂，關聯款項巨大且無法函證、負債率一直居高不下、對外擔保和或有事項多及其他會計造假或違規事項，上述現象并非在企業賬面發生虧損或被特別處理時才存在的。所以公司出現財務狀況異常前的審計報告存在一定的質量欠缺。事實上注冊會計師應對報表的真實公允和一致性發表意見，而非以公司盈虧為意見導向。

三、樣本公司中存在的審計失敗案例分析

根據證監會歷年公告可收集到30余起涉及會計師事務所及注冊會計師的處罰案件，其中涉案公司屬于本文樣本公司的有2家，如表2所示。

通過對暫停上市公司涉及審計失敗的案例分析，我們可以得出以下結論：（1）經營失敗并不必然導致審計失敗和審計損失的產生。在我國并未出現事務所出具了恰當的審計意見，但因客戶經營失敗而承擔審計損失的情況，即廣義審計風險中的營業風險在我國現階段尚未顯性化。（2）經營失敗導致審計損失的概率較高，即經營失敗易使或然的審計損失現實化，表現為審計風險的顯性化與審計失敗。基于審計判斷和抽樣發表的審計意見，從技術層面而言，不可能發現所有問題，故理論上允許設置一定的免責空間，但司法實踐中卻難以量化和判斷。尤其當公司經營失敗時，其審計報告會受到更多的關注，注冊會計師因發表不當意見而被判定承擔責任的概率較高。（3）上兩例中受處罰的事務所及注冊會計師均是因為在執業過程中缺乏必要的職業關注，對樣本公司中存在的重大問題未發表公正意見而導致審計失敗。（4）處罰時間與不實審計報告的出具時間間隔較長，公司在上市環節存在的包裝造假行為及事務所出具的不實審計報告通常在公司出現財務狀況異常后方被查處。

結論與建議

通過典型經營失敗公司歷年審計意見及相關問題的分析，我們可以看出，注冊會計師在高風險區審計時其風險與責任意識有所提高，對于經營虧損特別是財務狀況異常的公司，注冊會計師給予了必要的職業關注，然而在公司經營風險尚未突顯時，注冊會計師卻未能在審計報告中指出公司存在的重大錯弊事項，甚至與公司合謀最終導致審計失敗。隨著證券市場的發展，審計的鑒證職能受到了前所未有的關注，筆者就提高審計質量，防止審計失敗提出以下建議：

1.加強外部監管、提高審計的外部關注。審計報告作為一種產品，有供求雙方，提高需求方的需求質量，可間接引導供給方提升產品質量。我國目前已改進并強化的外部監管措施包括：（1）上市制度從審批制到核準制的改革，明確了中介機構的責任，增加了投資者對中介報告質量的關注；（2）證監會2001年系列措施的出臺，從非標審計意見的界定與運用、上市公司融資環節的審計工作、發行環節更換事務所的情況及增加審計收費的透明性等角度增強了對審計的外部監管，提升了審計報告在證券市場中的地位和作用。

第9篇：公司財務情況審計報告范文

關鍵詞：上市公司；內部控制；會計舞弊；治理；分析

內部控制是上市公司控制會計舞弊問題的常用手段，上市公司在做好會計舞弊治理工作過程中不得不重視內部控制的作用。內部控制工作是一項系統性的工作，需要各個部門之間的相互合作和配合，單靠某一個部門或者幾個部門難以完全做好內部控制工作。在市場經濟不斷發展的時代背景下，企業面臨的市場競爭越發激烈，上市公司面臨的外部經濟環境多變和內部組織結構管理模式調整等問題。近年來，企業內部控制制度的建設受到廣泛的重視，國家也出臺了一系列的政策和措施以便促進企業的內部控制工作發展，2010年國家了《內部控制配套指引》，其中要求所有的上市公司自2012年1月1日起開展實施配套指引中的系列要求，為上市公司提供了會計舞弊治理路徑，以便做好內部控制工作，優化會計舞弊治理模式。

一、上市公司會計舞弊的原因分析

（一）審計制度不完善

審計工作是上市公司內部控制的重要手段之一，根據目前國內各大會計師事務所的工作情況可知，多數采用制度基礎審計方法，該方法有助于發現上市公司財務工作中的一些程序錯誤和工作流程中的失誤，但是制度基礎審計工作并不能控制公司高層管理人員互相串通并實行會計舞弊等問題，上市公司高層人員將基于自身利益與審計人員互相串通舞弊，由于審計制度不完善，內部控制工作難以及時識別會計舞弊現象。

（二）相關的法律法規不健全

根據目前我國關于上市公司管理的法律制度可知，上市公司如出具虛假的審計報告時需要承擔行政責任和民事責任，嚴重的情況下將承擔刑事責任。根據上市公司舞弊治理案件審判結果可知，違法者眾多而真正被判刑的案例卻相對較少，法律法規的執行效力較差。其次，部分法律法規不健全，缺乏可操作性的條款，法律解釋不夠全面，監管力度較弱，民事賠償機制尚未全面建立，為部分上市公司開展會計舞弊提供了可乘之機。

（三）上市公司外部治理結構較差

制度建設工作直接影響到經濟的發展，良好的內部控制制度有助于上市公司內部各個因素的協調成長，反之將對上市公司的發展帶來阻礙作用。目前現行的證券監管體制下上市公司舞弊查處力度較弱，部分會計師事務所和律師事務所操作不規范，并沒有良好的信譽和職業道德，為了一己私利而幫助公司做假賬，或者提供虛假的財務信息。同時，不完善的股票市場下， 無保留意見審計報告的重要性促使管理當局具有強烈的動機對注冊會計師施加壓力， 使其開展會計舞弊行為以便出具對自己有利的審計報告。

二、優化上市公司會計舞弊治理工作模式應該采取的措施

（一）首先應該完善審計制度，保證注冊會計師的獨立性

內部管理工作的順利開展離不開完善的審計制度，上市公司要想做好會計舞弊治理工作就要充分重視審計工作的作用，完善審計工作制度，并根據上市公司的實際要求建立內部核算會計手冊，為審計工作提供必要的依據。同時，應該根據上市公司的實際經營狀況和業務性質選擇適合企業要求的審計模式，并要在動態中不斷調整并修正審計制度。內部審計工作是一項年度性的工作，在日常工作中，內部審計人員要及時發現問題，并做好清單記錄工作，并要對問題進行追蹤和記錄，并要對問題進行分析，積極采取有效的解決措施進行整改。其次，要保證注冊會計師的獨立性，設立內部審計總監等崗位直接對監督委員會或者是審計委員會負責，同時要完善董事會管理制度，可以選擇獨立董事組成監督委員會成員，進而確保注冊會計師的獨立性。與此同時，應該加緊研究和修訂我國舞弊審計準則， 為注冊會計師審計會計舞弊建立更實用的標準和提供更詳細的指南。

（二）相關部門要完善會計舞弊治理法律法規

完善的法律法規可以對會計舞弊行為有著較強的約束性，會計舞弊行為不僅破壞了市場競爭，同時破壞了良好經營的風氣，危害股東和公司的利益，降低了財務信息的真實性和可靠性。要想做好上市公司會計舞弊治理工作，相關部門就要及時完善會計舞弊治理法律法規，建立健全完善的法律解釋條款，并要根據會計舞弊形式動態完善法律法規，提高法律條款的可操作性，進而提高法律條款的靈活，避免為會計舞弊行為提供可乘之機。同時，相關部門要逐漸強化會計舞弊行為的懲罰力度，完善懲罰條例，逐步提高法律法規的執行力度，并要對執行情況進行監督，提高會計舞弊的懲罰成本，充分發揮市場經濟的競爭性和公平性，促進上市公司的良好競爭。

（三）優化上市公司外部治理結構，完善管理層激勵約束機制

要優化上市公司外部治理結構，就要建立科學的選聘機制，約束經理人的行為并不斷提高其行為的合法性，建立市場化的經理人資源配置機制，提高職業經理人的培養力度，并將誠信作為職業經理人的衡量考核標準。其次，要健全證券監管體制，規范會計師事務所和律師事務所的操作流程和行為，提高其職業道德和專業素質，從而保證審計報告的質量。同時，企業可以建立集團共享中心，并由集團共享中心對核算工作進行統一的安排和分配，對核算工作的具體開展情況進行全程跟蹤和監督，并要保證集團共享中心的獨立性和自主性，以便避免其受到管理層的干擾，從而保證核算工作的統一性。

參考文獻：

[1]洪葒，胡華夏，郭春飛.基于 GONE 理論的上市公司財務報告舞弊識別研究[J].會計研究，2012（08）.