國有企業(yè)清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告精選(九篇)
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第1篇：國有企業(yè)清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告范文
2003年11月，國務(wù)院了《國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)辦公廳關(guān)于印發(fā)清產(chǎn)核資工作問題解條（一）的通知》（國資廳評(píng)價(jià)[2003]53號(hào)）。通知規(guī)定：
中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)應(yīng)納入中央企業(yè)清產(chǎn)核資范圍，由中央企業(yè)依據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及相關(guān)配套文件的要求統(tǒng)一組織。中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)清產(chǎn)核資的專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。
股份制企業(yè)應(yīng)當(dāng)在經(jīng)企業(yè)董事會(huì)或股東會(huì)決議同意的前提下組織開展清產(chǎn)核資；若企業(yè)董事會(huì)或股東會(huì)不同意本企業(yè)開展清產(chǎn)核資，應(yīng)由企業(yè)出具董事值勤 股東會(huì)不同意本企業(yè)開展清產(chǎn)核資的相關(guān)決議報(bào)國資委，其中控股企業(yè)需經(jīng)國資委核準(zhǔn)后可以不開展清產(chǎn)核資工作。對(duì)于股份制企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的資產(chǎn)損失，若申請(qǐng)以核減權(quán)益方工處理的，原則上應(yīng)由企業(yè)的所有股東按股權(quán)比例共同承擔(dān)，但若企業(yè)董事會(huì)或股東會(huì)不同意按股權(quán)比例核減各自的權(quán)益，則清查出的資產(chǎn)損失由企業(yè)在當(dāng)期損益中自行消化。
企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的資產(chǎn)損失，在國資委沒有批準(zhǔn)之前不能自行進(jìn)行賬務(wù)處理，在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表的“資產(chǎn)負(fù)債表”（企財(cái)01表），不能將清查出的流動(dòng)資產(chǎn)損失和固定資產(chǎn)損失在“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目中反映，而應(yīng)在各類資產(chǎn)的原科目占反映；在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表的“基本情況表（二）”（企財(cái)附04-2表）中，可將企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的各類資產(chǎn)損失作為“本年不良資產(chǎn)及掛賬”反映。
債轉(zhuǎn)股企業(yè)開憎愛分明清產(chǎn)核資，對(duì)清查出的債轉(zhuǎn)股前資產(chǎn)損失，經(jīng)審核同意后可以核減該企業(yè)的所有者權(quán)益。對(duì)于企業(yè)申報(bào)的“按原會(huì)計(jì)制度清查出的資產(chǎn)損失”中未予批準(zhǔn)核銷的部分，企業(yè)可以繼續(xù)收集相關(guān)證據(jù)，在1年內(nèi)重新申報(bào)1次；若企業(yè)繼續(xù)收集相關(guān)證據(jù)有一定的困難，經(jīng)批準(zhǔn)也可以將這部分資產(chǎn)損失轉(zhuǎn)為“按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失”。
按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)因違法、違紀(jì)（如偷漏稅、走私）等行為而被有關(guān)國家權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行罰沒處理的資產(chǎn)一律不得作為資產(chǎn)損失申報(bào)，而應(yīng)按照國家的相關(guān)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。
對(duì)于資不抵債的企業(yè)，按照《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》（國資評(píng)價(jià)[2003]58號(hào)）有關(guān)規(guī)定，也應(yīng)納入此次中央企業(yè)的清產(chǎn)核資范圍。對(duì)于這部分企業(yè)清查出的資產(chǎn)損失，在清產(chǎn)核資報(bào)表中暫作為沖減未分配利潤處理。
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2003年11月18日，國家稅務(wù)總局在回復(fù)北京市國家稅務(wù)局《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（ 國稅函[2003]1239號(hào)）中，統(tǒng)一了對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑。對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為，納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。企業(yè)取得的營業(yè)執(zhí)照標(biāo)明的設(shè)立日期在6月30日之前的，應(yīng)以當(dāng)年作為一個(gè)納稅年度，享受定期減免稅優(yōu)惠；在6月30日之后的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其享受定期減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一個(gè)年度起計(jì)算。如果企業(yè)已選擇該辦法后次年度發(fā)生虧損，其上一年度已納稅款不予退還，虧損年度應(yīng)計(jì)算為減免稅執(zhí)行期限；其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得彌補(bǔ)。
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2003年11月18日，國家稅務(wù)總局了《 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2003]139號(hào)）。針對(duì)各地反映的出口退稅政策在執(zhí)行中存在的問題作了解答。
免、抵、退稅辦法中視同內(nèi)銷征稅的貨物按公式：銷項(xiàng)稅額＝視同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×增值稅征稅稅率，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。視同內(nèi)銷征稅貨物，出口企業(yè)已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)成的，可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。免抵退稅不得免征和抵扣稅額按照財(cái)稅［2002］7號(hào)文件規(guī)定的計(jì)算，即免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。
生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）出口貨物后，企業(yè)集團(tuán)（或總廠）可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《出口證明》，由成員企業(yè)（或分廠）實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。
通知對(duì)許多出口貨物退（免）稅問題作了具體的規(guī)定，從2003年1月1日起執(zhí)行。
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2003年11月7日，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于外商投資企業(yè)享受“兩個(gè)密集型”稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2003]135號(hào)）。“兩個(gè)密集型”即指外商投資企業(yè)技術(shù)密集、知識(shí)密集型項(xiàng)目。
《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十三條規(guī)定，在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的從事技術(shù)密集、知識(shí)密集型項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。適用這條優(yōu)惠政策時(shí)，其所生產(chǎn)的主導(dǎo)產(chǎn)品應(yīng)屬于科學(xué)技術(shù)部制定的《中國高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》（2000年頒布）范圍，且上述主導(dǎo)產(chǎn)品的當(dāng)年銷售收入，應(yīng)超過企業(yè)全年產(chǎn)品銷售收入的50％。對(duì)主導(dǎo)產(chǎn)品當(dāng)年銷售收入沒有超過全年銷售收入50％的年度，該年度不得享受此優(yōu)惠。
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2003年11月11日，國務(wù)院了《國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)辦公廳關(guān)于印發(fā)清產(chǎn)核資工作問題解答（一）的通知》（國資廳評(píng)價(jià)[2003]53號(hào)）。通知規(guī)定：
中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)應(yīng)納入中央企業(yè)清產(chǎn)核資范圍，由中央企業(yè)依據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及相關(guān)配套文件的要求統(tǒng)一組織。中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)清產(chǎn)核資的專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作可由中央企業(yè)委托國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，也可由中央企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。
股份制企業(yè)應(yīng)當(dāng)在經(jīng)企業(yè)董事會(huì)或股東會(huì)決議同意的前提下組織開展清產(chǎn)核資；若企業(yè)董事會(huì)或股東會(huì)不同意本企業(yè)開展清產(chǎn)核資，應(yīng)由企業(yè)出具董事會(huì)或股東會(huì)不同意本企業(yè)開展清產(chǎn)核資的相關(guān)決議報(bào)國資委，其中控股企業(yè)需經(jīng)國資委核準(zhǔn)后可以不開展清產(chǎn)核資工作。對(duì)于股份制企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的資產(chǎn)損失，若申請(qǐng)以核減權(quán)益方式處理的，原則上應(yīng)由企業(yè)的所有股東按股權(quán)比例共同承擔(dān)；但若企業(yè)董事會(huì)或股東會(huì)不同意按股權(quán)比例核減各自的權(quán)益，則清查出的資產(chǎn)損失由企業(yè)在當(dāng)期損益中自行消化。
企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的資產(chǎn)損失，在國資委沒有批準(zhǔn)之前不能自行進(jìn)行賬務(wù)處理，在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表的“資產(chǎn)負(fù)債表”（企財(cái)01表）中，不能將清查出的流動(dòng)資產(chǎn)損失和固定資產(chǎn)損失在“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目中反映，而應(yīng)在各類資產(chǎn)的原科目中反映；在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表的“基本情況表（二）”（企財(cái)附04－2表）中，可將企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的各類資產(chǎn)損失作為“本年不良資產(chǎn)及掛賬”反映。
債轉(zhuǎn)股企業(yè)開展清產(chǎn)核資，對(duì)清查出的債轉(zhuǎn)股前資產(chǎn)損失，經(jīng)審核同意后可以核減該企業(yè)的所有者權(quán)益。對(duì)于企業(yè)申報(bào)的“按原會(huì)計(jì)制度清查出的資產(chǎn)損失”中未予批準(zhǔn)核銷的部分，企業(yè)可以繼續(xù)收集相關(guān)證據(jù)，在1年內(nèi)重新申報(bào)1次；若企業(yè)繼續(xù)收集相關(guān)證據(jù)有一定的困難，經(jīng)批準(zhǔn)也可以將這部分資產(chǎn)損失轉(zhuǎn)為“按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失”。
按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)因違法、違紀(jì)（如偷漏稅、走私）等行為而被有關(guān)國家權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行罰沒處理的資產(chǎn)一律不得作為資產(chǎn)損失申報(bào)，而應(yīng)按照國家的相關(guān)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。
對(duì)于資不抵債的企業(yè)，按照《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》（國資評(píng)價(jià)［2003］58號(hào)）有關(guān)規(guī)定，也應(yīng)納入此次中央企業(yè)的清產(chǎn)核資范圍。對(duì)于這部分企業(yè)清查出的資產(chǎn)損失，在清產(chǎn)核資報(bào)表中暫作為沖減未分配利潤處理。
2003年11月4日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司了關(guān)于印發(fā)《工業(yè)企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2003]31號(hào)）。此通知的目的是促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格遵循《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，做好新舊制度轉(zhuǎn)換的銜接工作。
就新舊制度銜接時(shí)企業(yè)的調(diào)賬工作，通知規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照原制度，即《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定清查損失和按照新制度，即《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)減值等的規(guī)定預(yù)計(jì)損失，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中設(shè)置“執(zhí)行新制度前的損失”和“執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”明細(xì)科目，分別核算企業(yè)在執(zhí)行新制度前按照原制度清查的資產(chǎn)損失及因執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失。通知還對(duì)執(zhí)行新制度前的損失的會(huì)計(jì)處理、執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)長期股權(quán)投資的銜接作了詳細(xì)規(guī)定。
對(duì)于執(zhí)行新制度后企業(yè)的賬目，應(yīng)在核實(shí)資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。對(duì)具體各個(gè)科目的沿用和會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整，通知也作了說明。
工業(yè)企業(yè)以外的其他各類企業(yè)，在首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)的調(diào)賬處理，應(yīng)比照本通知中的規(guī)定執(zhí)行。
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第2篇：國有企業(yè)清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告范文
一、關(guān)于外證無法取得或證據(jù)不足但內(nèi)證齊全的資產(chǎn)損失認(rèn)定問題
對(duì)資產(chǎn)損失因客觀原因無法取得具有法律效力的外部證據(jù)或索取外證難度較大時(shí)，應(yīng)取得充分的內(nèi)部證據(jù)。企業(yè)需提供的內(nèi)部證據(jù)主要有：
1、對(duì)擬申報(bào)的資產(chǎn)損失的相關(guān)原始憑證、基準(zhǔn)日賬頁及不發(fā)生業(yè)務(wù)往來時(shí)點(diǎn)賬頁等會(huì)計(jì)資料。
2、對(duì)擬申報(bào)的資產(chǎn)損失的催收磋商記錄、企業(yè)詢證函、銷毀（滅失）記錄、賠償記錄、相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同、協(xié)議書等。
3、企業(yè)現(xiàn)有人員對(duì)損失事項(xiàng)的說明，包括發(fā)生時(shí)間、事情經(jīng)過、損失原因等。
4、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子同意作為損失核銷的決議，并由班子全體成員對(duì)決議內(nèi)容做出承擔(dān)責(zé)任的承諾。
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子同意核銷損失的決議至少應(yīng)說明損失發(fā)生的時(shí)間、原因及申請(qǐng)核銷的理由等，并附按會(huì)計(jì)科目歸類的申報(bào)損失明細(xì)表；班子全體成員承擔(dān)責(zé)任的承諾應(yīng)由企業(yè)法定代表人及班子其他成員分別在決議上簽字，并明示自己的職位，法定代表人還要加蓋名章。
對(duì)上述外證無法取得或證據(jù)不足但內(nèi)證齊全的損失事項(xiàng)，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明后可按資產(chǎn)損失申報(bào)。
二、關(guān)于企業(yè)負(fù)債的清理問題
企業(yè)應(yīng)加大各項(xiàng)負(fù)債的清理力度，按清產(chǎn)核資有關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)負(fù)債本著與應(yīng)收款項(xiàng)（壞賬損失）對(duì)等（賬齡及確認(rèn)證據(jù)對(duì)等）的原則逐項(xiàng)進(jìn)行清理。原則上凡是賬齡在五年以上的應(yīng)付（預(yù)收）賬款、其他應(yīng)付款（職工個(gè)人欠款及集資款除外）、各種專項(xiàng)應(yīng)付款（有特殊規(guī)定的除外）都應(yīng)作為收益處理。
如果企業(yè)不按此原則如實(shí)申報(bào)，承擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)將企業(yè)未按規(guī)定申報(bào)的款項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中詳細(xì)披露，國資部門可以根據(jù)中介機(jī)構(gòu)的披露情況直接認(rèn)定為收益。各種應(yīng)付款項(xiàng)賬齡在三至五年之間的也應(yīng)酌情申報(bào)或確認(rèn)為收益。
三、關(guān)于存貨的高留低轉(zhuǎn)損失的界定問題
如果企業(yè)在基準(zhǔn)日前確實(shí)存在存貨成本高留低轉(zhuǎn)問題又沒有在存貨中單獨(dú)反映的，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真搜集相關(guān)證據(jù)并采取科學(xué)、合理的方法計(jì)算出高留低轉(zhuǎn)成本額，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審核確認(rèn)后，可以確認(rèn)為損失，否則不予認(rèn)定；若企業(yè)高留低轉(zhuǎn)部分已在存貨中單獨(dú)反映的，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審核后，可以作為損失進(jìn)行申報(bào)。
第3篇：國有企業(yè)清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告范文
【關(guān)鍵詞】集體企業(yè)；產(chǎn)權(quán)整合；納稅籌劃
一、引言
20世紀(jì)80年代至90年代，國有企業(yè)的各行各業(yè)都興辦了一些集體企業(yè)，經(jīng)過近20年的發(fā)展，普遍存在公司數(shù)量眾多、規(guī)模較小、效益較差、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清、管理關(guān)系不順等問題。從2008年開始，中國石油天然氣集團(tuán)公司著手推進(jìn)股權(quán)業(yè)務(wù)整合，下發(fā)了《關(guān)于推進(jìn)共同持股公司股權(quán)整合，減少法人層級(jí)有關(guān)工作的通知》文件。據(jù)此，西南油氣田分公司編制并下發(fā)了《對(duì)外投資公司業(yè)務(wù)整合實(shí)施方案》，結(jié)合中國石油天然氣集團(tuán)公司《關(guān)于加快產(chǎn)權(quán)制度改革的意見》《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)改制工作的實(shí)施意見》等文件精神，對(duì)部分集體企業(yè)進(jìn)行公司制改制。
筆者以3家公司為例，就集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)整合過程中的納稅籌劃進(jìn)行具體闡述。
二、 三家公司產(chǎn)權(quán)情況
3家公司均為集體企業(yè)。其中，龍泉驛天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的80%，郫縣天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的82%，瀘州川南石油天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的100%。
三、 稅收風(fēng)險(xiǎn)及稅負(fù)分析
根據(jù)財(cái)政部 、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）文件，明確了企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等幾種方式，并沒有明確將產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)列入重組的范圍。目前國家僅對(duì)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)進(jìn)行了相應(yīng)的法規(guī)規(guī)范，對(duì)于集體產(chǎn)權(quán)的無償劃轉(zhuǎn)尚無明確的法規(guī)及稅收政策文件進(jìn)行規(guī)范。此外，華盛公司承接集體產(chǎn)權(quán)未支付任何對(duì)價(jià)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》承接該集體產(chǎn)權(quán)可能被認(rèn)定為取得捐贈(zèng)收入而按集體產(chǎn)權(quán)的公允價(jià)值繳納25%的企業(yè)所得稅。
2010年9月，3家公司集體產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值約為15074萬元，界定為四川石油管理局集體產(chǎn)權(quán)的賬面凈資產(chǎn)14066萬元，以25%的企業(yè)所得稅率計(jì)算，涉及企業(yè)所得稅額約為3516萬元。
四、三家公司改制工作簡述
根據(jù)《西南油氣田分公司對(duì)外投資公司業(yè)務(wù)整合實(shí)施方案》文件要求，3家公司都制定了《公司改制方案》。首先，提交公司職工大會(huì)審議通過，形成職工大會(huì)決議（出席會(huì)議全體人員簽字）；然后，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司進(jìn)行清產(chǎn)核資、財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估；再由律師事務(wù)所出具公司改制法律意見書，認(rèn)為3家公司從非公司制集體企業(yè)改制為有限責(zé)任公司，目的正當(dāng)，主體和程序合法，方案內(nèi)容全面、合法，具有法律上的可行性和可操作性。
3家公司完成上述工作后，上報(bào)四川石油管理局主管部門，申請(qǐng)對(duì)公司進(jìn)行改制。2011年四川石油管理先后對(duì)3家公司改制作出批復(fù)，同意3家公司的集體產(chǎn)權(quán)界定為四川石油管理局集體所有（由華盛公司代表四川石油管理局持有產(chǎn)權(quán)并管理），其余產(chǎn)權(quán)界定為當(dāng)?shù)卣畤挟a(chǎn)權(quán)（由當(dāng)?shù)貒匈Y產(chǎn)管理委員會(huì)辦公室代表當(dāng)?shù)卣钟挟a(chǎn)權(quán)并管理）；同意上述中介機(jī)構(gòu)出具的《清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》《專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》《公司改制企業(yè)價(jià)值評(píng)估報(bào)告》作為公司改制的相關(guān)基礎(chǔ)資料；同意改制方案中職工安置意見；同意改制后公司“三會(huì)”和經(jīng)理層的設(shè)置、構(gòu)成及委派；要求盡快完成公司改制工作并備案。
五、 納稅籌劃方案
1.理順內(nèi)部管理層次及關(guān)系是集體產(chǎn)權(quán)整合納稅籌劃的前提
2008年11月，西南油氣田分公司下發(fā)了《關(guān)于成立西南油氣田分公司集體產(chǎn)權(quán)管理中心的通知》，西南油氣田分公司集體產(chǎn)權(quán)管理中心與華盛公司合署辦公，華盛公司是四川石油管理局所屬集體經(jīng)濟(jì)企業(yè)投資和管理平臺(tái)。
“西南油氣田分公司”與“四川石油管理局”關(guān)系說明：在法律上，二者是不同法律主體，在管理上，二者按照中國石油天然氣集團(tuán)公司要求，實(shí)行“一套人馬，兩塊牌子、一體化運(yùn)行”的管理模式。
2010年12月，四川石油管理局下發(fā)了《關(guān)于華油集團(tuán)公司改制集體企業(yè)集體產(chǎn)權(quán)管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》，四川石油管理局及所屬各單位興辦的集體企業(yè)改制前的集體產(chǎn)權(quán)由華盛公司承接。華油集團(tuán)公司托管的集體企業(yè)改制，華盛公司按規(guī)定承接集體產(chǎn)權(quán)后，轉(zhuǎn)作對(duì)華油集團(tuán)公司的投資。
2. 根據(jù)總分機(jī)構(gòu)之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收規(guī)定，進(jìn)行納稅籌劃
華盛公司是四川石油管理局所屬企業(yè)，同時(shí)作為四川石油管理局對(duì)所屬的集體經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)進(jìn)行管理的職能部門。因此，華盛公司承接四川石油管理局集體所有的產(chǎn)權(quán)，可參照《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）和《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定：將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。
第4篇：國有企業(yè)清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告范文
房地產(chǎn)兼并收購，主要有兩種模式，公司層面戰(zhàn)略合作，例如中交集團(tuán)入股綠城中國；另一種則是項(xiàng)目公司層面進(jìn)行接盤收購，如融創(chuàng)收購成都本土知名房企三個(gè)項(xiàng)目所有股權(quán)。本文以項(xiàng)目公司層面收購為案例，針對(duì)項(xiàng)目公司股權(quán)價(jià)值評(píng)估進(jìn)行研究。
由于股權(quán)收購，交易價(jià)格最終由股權(quán)評(píng)估價(jià)值決定。大部分并購交易不僅涉及資產(chǎn)評(píng)估、而且還涉及審計(jì)工作，如果是國有企業(yè)出售，甚至涉及清產(chǎn)核資。現(xiàn)實(shí)中，往往出現(xiàn)：評(píng)估人員不懂財(cái)務(wù)知識(shí)，看不懂審計(jì)報(bào)告；而審計(jì)人員又不懂評(píng)估知識(shí)，看不懂評(píng)估報(bào)告等情況。本文主要貢獻(xiàn)是，將審計(jì)與評(píng)估之間的復(fù)雜關(guān)系簡單化，在假設(shè)開發(fā)法條件下，通過房地產(chǎn)開發(fā)的不同階段為案例，讓股權(quán)評(píng)估一目了然，轉(zhuǎn)化為利用專家工作，更有利于投資者決策。
二、案列假設(shè)
本文價(jià)值評(píng)估不涉及品牌價(jià)值、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益價(jià)值，也不考慮項(xiàng)目公司拿地能力帶來的期權(quán)價(jià)值等，完全是收購企業(yè)追求利潤或者是快速進(jìn)入市場的選擇。
本文假設(shè)項(xiàng)目公司除開發(fā)成本、存貨外，其他資產(chǎn)如應(yīng)收應(yīng)付款、預(yù)收預(yù)付款、貨幣資金、銀行借款、固定資產(chǎn)等，不發(fā)生增減值變動(dòng)（如發(fā)生變動(dòng)，處理相對(duì)簡單），采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法進(jìn)行評(píng)估。
為便于理解，根據(jù)實(shí)際情況，本如下假設(shè)：項(xiàng)目公司注冊(cè)資本金0.5億元，股東以現(xiàn)金出資；項(xiàng)目可售貨值5億元，不含稅金；本項(xiàng)目繳納增值稅，不考慮應(yīng)交增值稅，但考慮增值稅金及附加、土地增值稅，共計(jì)0.15億元；項(xiàng)目開發(fā)成本（包含利息、但不包括管理費(fèi)用、營銷費(fèi)用、稅金）3億元，已經(jīng)完成投資2億元；管理營銷費(fèi)用共計(jì)0.25億元；所得稅0.4億元；由于是項(xiàng)目公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，交易雙方僅涉及印花稅，因?yàn)榻痤~較小，忽略不計(jì)。
三、評(píng)估方法介紹
市場比較法，是將估價(jià)對(duì)象與在估價(jià)時(shí)點(diǎn)近期有過交易的類似房地產(chǎn)進(jìn)行比較，對(duì)這些類似房地產(chǎn)的己知價(jià)格作適當(dāng)?shù)男拚源斯浪愎纼r(jià)對(duì)象的客觀合理價(jià)格或價(jià)值的方法。市場法在房地產(chǎn)市場比較發(fā)達(dá)的情況下得到廣泛應(yīng)用。
收益法，是預(yù)計(jì)估價(jià)對(duì)象未來的正常收益，選用適當(dāng)?shù)馁Y本化率將其折現(xiàn)到估價(jià)時(shí)點(diǎn)后累加，以此估算估價(jià)對(duì)象的客觀合理價(jià)格或價(jià)值的方法。收益法適用于有收益的房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，如商場、寫字樓、旅館、公寓等。
成本法，是求取估價(jià)對(duì)象在估價(jià)時(shí)點(diǎn)的重置價(jià)格或重建價(jià)格，扣除折舊，以此估算估價(jià)對(duì)象的客觀合理價(jià)格或價(jià)值的方法。成本法與其他評(píng)估方法相比具有特殊用途，一般特別適用于房地產(chǎn)市場發(fā)育不成熟，成交實(shí)例不多，無法利用市場法、收益法等方法進(jìn)行評(píng)估的情況。
假設(shè)開發(fā)法，又稱剩余法、倒算法或預(yù)期開發(fā)法。假設(shè)開發(fā)法是預(yù)計(jì)估價(jià)對(duì)象開發(fā)完成后的價(jià)值，扣除預(yù)計(jì)的正常開發(fā)成本、稅費(fèi)和利潤等，以此估算估價(jià)對(duì)象的客觀合理價(jià)格或價(jià)值的方法。假設(shè)開發(fā)法主要適用于下列房地產(chǎn)的評(píng)估：待開發(fā)的土地的評(píng)估，用開發(fā)完成后的房地產(chǎn)價(jià)值減去建造費(fèi)、專業(yè)費(fèi)等；將生地開發(fā)成熟地的土地評(píng)估，用開發(fā)完成后的熟地價(jià)減去土地開發(fā)費(fèi)用；待拆遷改造的再開發(fā)地產(chǎn)的評(píng)估。
基準(zhǔn)地價(jià)修正法，是在政府確定公布了基準(zhǔn)地價(jià)的地區(qū)，由估價(jià)對(duì)象所處地段的基準(zhǔn)地價(jià)調(diào)整得出估價(jià)對(duì)象宗地價(jià)格的方法。
四、評(píng)估案例
選取房地產(chǎn)開發(fā)的四個(gè)不同階段，進(jìn)行評(píng)估研究。其中：
房地產(chǎn)價(jià)值=房地產(chǎn)預(yù)期售價(jià)-（后續(xù)工程成本+后續(xù)工程費(fèi)用、稅金等）
（一）截止審計(jì)評(píng)估基準(zhǔn)日，項(xiàng)目公司經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表如表1：
注：預(yù)收房款2億元；工程款尚未支付，形成應(yīng)付賬款2億元；尚未發(fā)生任何費(fèi)用及稅金。
開發(fā)成本價(jià)值=5-1-0.25-0.15-0.4=3.2
股權(quán)價(jià)值=0.5+（3.2-2）=1.7
（二）截止審計(jì)評(píng)估基準(zhǔn)日，項(xiàng)目公司經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表如表2：
注：公司預(yù)收房款2億元；工程款尚未支付，形成應(yīng)付賬款2億元；管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用已經(jīng)全部支付；尚未發(fā)生稅金。
開發(fā)成本價(jià)值=5-1-0.15-0.4=3.45
股權(quán)價(jià)值=（0.5-0.25）+（3.45-2）=1.7
（三）截止審計(jì)評(píng)估基準(zhǔn)日，項(xiàng)目公司經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表如表3：
注：公司預(yù)收房款2億元；用現(xiàn)金支付工程款1億元，尚未支付1億元；管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用已經(jīng)全部支付；尚未發(fā)生稅金。
開發(fā)成本價(jià)值=5-1-0.15-0.4=3.45
股權(quán)價(jià)值=（0.5-0.25）+（3.45-2）=1.7
（四）截止審計(jì)評(píng)估基準(zhǔn)日，項(xiàng)目公司經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表如表4：
注：公司預(yù)收房款2億元；用現(xiàn)金支付工程款1億元，尚未支付1億元；管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用已經(jīng)全部支付；增值稅稅金及附加、土地增值稅等已經(jīng)支付（簡單化處理，將其結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用）。
開發(fā)成本價(jià)值=5-1-0.4=3.6
股權(quán)價(jià)值=（0.5-0.4）+（3.6-2）=1.7
五、本文運(yùn)用
第5篇：國有企業(yè)清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告范文
一、評(píng)價(jià)工作步驟
企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)工作依據(jù)《國有資本金效績?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》和本細(xì)則規(guī)定的指標(biāo)體系、工作方法、工作標(biāo)準(zhǔn)和工作程序，按以下工作步驟和要求進(jìn)行組織實(shí)施：
（一）確定評(píng)價(jià)工作實(shí)施機(jī)構(gòu)
根據(jù)評(píng)價(jià)工作需要，由評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)按照《國有資本金效績?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定，成立評(píng)價(jià)實(shí)施機(jī)構(gòu)。
l.評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)直接組織實(shí)施評(píng)價(jià)的，由評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)確定評(píng)價(jià)工作人員；成立評(píng)價(jià)工作組，并根據(jù)評(píng)價(jià)工作需要選聘有關(guān)咨詢專家，成立專家咨詢組。專家咨詢組的工作任務(wù)和工作要求由評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)明確。
2.如果委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施評(píng)價(jià)；首先要選定中介機(jī)構(gòu)，并簽訂評(píng)價(jià)委托書，然后由中介機(jī)構(gòu)確定評(píng)價(jià)工作人員，組織成立評(píng)價(jià)工作組（項(xiàng)目小組），并根據(jù)需要成立專家咨詢組。
3.評(píng)價(jià)工作組人員應(yīng)具備以下基本條件。
（l）具有較豐富的經(jīng)濟(jì)管理、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理及法律等方面的專業(yè)知識(shí)。
（2）熟悉企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)業(yè)務(wù)；有較強(qiáng)的綜合分析判斷能力。
（3）堅(jiān)持原則、清正廉潔、秉公辦事。
（4）評(píng)價(jià)項(xiàng)目主持人應(yīng)有5年以上經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域工作經(jīng)驗(yàn)。
4.咨詢專家可以從有關(guān)政府主管部門、研究機(jī)構(gòu)、院校、行業(yè)協(xié)會(huì)、銀行等多個(gè)方面邀請(qǐng)。參加評(píng)議的咨詢專家應(yīng)具備以下基本條件。
（l）諳熟企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、法律、技術(shù)等方面的專業(yè)知識(shí)。
（2）具有較豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和相應(yīng)領(lǐng)域10年以上的工作經(jīng)歷。
（3）熟悉評(píng)價(jià)對(duì)象所在行業(yè)。
（4）擁有相應(yīng)領(lǐng)域的中高級(jí)技術(shù)職稱或相關(guān)專業(yè)的執(zhí)業(yè)（技術(shù)）資格。
（二）制定評(píng)價(jià)工作方案
由評(píng)價(jià)實(shí)施機(jī)構(gòu)根據(jù)《國有資本金效績?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》和本細(xì)則有關(guān)規(guī)定，制定《評(píng)價(jià)工作方案》，確定具體評(píng)價(jià)對(duì)象；報(bào)經(jīng)評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后實(shí)施。已組織專家咨詢組的，評(píng)價(jià)工作組或中介機(jī)構(gòu)應(yīng)將《評(píng)價(jià)工作方案》送達(dá)每位咨詢專家，并向?qū)＜易稍兘M介紹評(píng)價(jià)工作程序。
（三）下達(dá)《評(píng)價(jià)通知書》
在評(píng)價(jià)實(shí)施前；由評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)向評(píng)價(jià)對(duì)象下達(dá)《評(píng)價(jià)通知書》。《評(píng)價(jià)通知書》中應(yīng)當(dāng)明確：評(píng)價(jià)的目的、用途、對(duì)象、評(píng)價(jià)經(jīng)營年度、被評(píng)價(jià)對(duì)象應(yīng)準(zhǔn)備的有關(guān)基礎(chǔ)資料及其對(duì)所提供評(píng)價(jià)基礎(chǔ)資料應(yīng)負(fù)的責(zé)任，以及其他需在《評(píng)價(jià)通知書》中明確的事項(xiàng)。
（四）收集與核實(shí)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)資料
根據(jù)《評(píng)價(jià)工作方案》收集整理評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和基礎(chǔ)資料，并根據(jù)評(píng)價(jià)計(jì)分的需要和評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)的要求，做好有關(guān)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的核實(shí)與確認(rèn)工作。
l.依據(jù)評(píng)價(jià)年度收集企業(yè)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和評(píng)議指標(biāo)基礎(chǔ)資料。評(píng)議指標(biāo)基礎(chǔ)資料可以采取訪談、問卷調(diào)查、召開座談會(huì)、查閱有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料和文字檔案等形式進(jìn)行收集。評(píng)價(jià)人員要對(duì)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和基礎(chǔ)資料進(jìn)行認(rèn)真檢查、整理，確保評(píng)價(jià)基礎(chǔ)資料的系統(tǒng)性和完整性。
2.核實(shí)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性與客觀性。要對(duì)重要的和存在疑問的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)，以確保評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和口徑一致。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料核實(shí)確認(rèn)工作的具體要求按照本細(xì)則第六部分的規(guī)定執(zhí)行。
（五）進(jìn)行評(píng)價(jià)計(jì)分
在評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)核實(shí)無誤后。運(yùn)用本細(xì)則規(guī)定的計(jì)分方法計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)的分?jǐn)?shù)。
1.定量指標(biāo)評(píng)價(jià)計(jì)分。首先，根據(jù)已核實(shí)確認(rèn)后的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)計(jì)算計(jì)量指標(biāo)的實(shí)際值，并選擇合適的行業(yè)、規(guī)模評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值。然后；運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件（或手工）計(jì)算出各項(xiàng)基本指標(biāo)的得分；生成《企業(yè)效績基本指標(biāo)計(jì)分表》；利用修正指標(biāo)對(duì)基本指標(biāo)分?jǐn)?shù)進(jìn)行修正；得出修正后的實(shí)際分?jǐn)?shù)，生成《企業(yè)效績修正指標(biāo)計(jì)分表》。如果需要進(jìn)一步深入分析企業(yè)經(jīng)營效績，可以通過評(píng)議指標(biāo)評(píng)議，對(duì)企業(yè)經(jīng)營效績進(jìn)行定性評(píng)判；并實(shí)施下面的計(jì)分步驟。
2.評(píng)議指標(biāo)計(jì)分。通過閱讀評(píng)價(jià)基礎(chǔ)資料、深入現(xiàn)場調(diào)查；聽取企業(yè)情況介紹等方式深入了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，然后由評(píng)議人員對(duì)照《企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)評(píng)議指標(biāo)參考標(biāo)準(zhǔn)》。對(duì)每項(xiàng)評(píng)議指標(biāo)獨(dú)立打分；生成《企業(yè)效績?cè)u(píng)議指標(biāo)計(jì)分匯總表》。每位評(píng)議人員要在評(píng)議結(jié)果上簽名，并保留工作底稿。如果評(píng)價(jià)基礎(chǔ)資料充分，評(píng)價(jià)工作組成員構(gòu)成合理；可由評(píng)價(jià)工作組成員直接實(shí)施評(píng)議指標(biāo)的評(píng)議，反之，則需要聘請(qǐng)相關(guān)專家組成專家咨詢組；對(duì)評(píng)議指標(biāo)進(jìn)行評(píng)議計(jì)分。
3.如果實(shí)施了評(píng)議指標(biāo)計(jì)分，可以按照規(guī)定的方法和權(quán)重，擬合定量評(píng)價(jià)結(jié)果和定性評(píng)議結(jié)果，得出綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，生成《企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)得分總表》。
4.對(duì)評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)和計(jì)分過程進(jìn)行復(fù)核，必要時(shí)進(jìn)行手工計(jì)算校驗(yàn)，以確保計(jì)分準(zhǔn)確無誤。
（六）撰寫評(píng)價(jià)報(bào)告
評(píng)價(jià)計(jì)分完成后，評(píng)價(jià)工作組應(yīng)按照規(guī)定的格式；撰寫《企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告》，報(bào)告評(píng)價(jià)結(jié)果，并根據(jù)評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)的需要，撰寫《企業(yè)經(jīng)營效績分析報(bào)告》。
（七）反饋企業(yè)征求意見
評(píng)價(jià)報(bào)告提出后，要反饋企業(yè)征求意見。如果企業(yè)對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果提出異議，可提請(qǐng)?jiān)u價(jià)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行裁決。
（八）提交評(píng)價(jià)報(bào)告
評(píng)價(jià)工作組修改完成評(píng)價(jià)報(bào)告后，經(jīng)評(píng)價(jià)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字，報(bào)送評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)或規(guī)定的部門審核確認(rèn)。
(九)進(jìn)行評(píng)價(jià)工作總結(jié)
評(píng)價(jià)項(xiàng)目完成后，評(píng)價(jià)工作組要進(jìn)行評(píng)價(jià)工作總結(jié)，將工作背景、實(shí)施過程、存在的問題和建設(shè)等形成書面材料，報(bào)送評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)。同時(shí)建立好評(píng)價(jià)工作檔案。
實(shí)施多戶企業(yè)評(píng)價(jià)排序，可直接利用定量指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果，根據(jù)每戶企業(yè)評(píng)價(jià)得分，降冪排序，形成《多戶企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)計(jì)分排序表》。其基本評(píng)價(jià)步驟是：確定被評(píng)價(jià)企業(yè)、收集與合適基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、選定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值、撰寫和報(bào)送評(píng)價(jià)分析報(bào)告。評(píng)價(jià)排序分析結(jié)束后，采取適當(dāng)形式公布排序結(jié)果。
二、評(píng)價(jià)指標(biāo)
企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)由反映企業(yè)財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運(yùn)狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四方面內(nèi)容的基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評(píng)議指標(biāo)三個(gè)層次共28項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成。
（一）基本指標(biāo)
基本指標(biāo)是評(píng)價(jià)企業(yè)效績的核心指標(biāo)，由反映四部分評(píng)價(jià)內(nèi)容的8項(xiàng)計(jì)量指標(biāo)構(gòu)成，用以形成企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)的初步結(jié)論。
1.財(cái)務(wù)效益狀況：
（l）凈資產(chǎn)收益率=凈利潤／平均凈資產(chǎn)×100％
（2）總資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤總額／平均資產(chǎn)總額×100％
2.資產(chǎn)營運(yùn)狀況：
（1）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）=主營業(yè)務(wù)收入凈額／平均資產(chǎn)總額
（2）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）=主營業(yè)務(wù)收入凈額／平均流動(dòng)資產(chǎn)總額×100％
3、償債能力狀況：
（1）資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額／資產(chǎn)總額×100％
（2）已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤總額／利息支出
4.發(fā)展能力狀況：
（l）銷售（營業(yè)）增長率=本年主營業(yè)務(wù)收入增長額／上年主營業(yè)務(wù)收入總額×100％
(2)資本積累率=本年所有者權(quán)益增長額／年初所有者權(quán)益×100％
（二）修正指標(biāo)
修正指標(biāo)用以對(duì)基本指標(biāo)形成的財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運(yùn)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況的初步評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行修正，以產(chǎn)生較為全面、準(zhǔn)確的企業(yè)效績基本評(píng)價(jià)結(jié)果，具體由12項(xiàng)計(jì)量指標(biāo)構(gòu)成。
1.財(cái)務(wù)效益狀況：
（1）資本保值增值率=扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益／年初所有者權(quán)益×100％
（2）主營業(yè)務(wù)利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤／主營業(yè)務(wù)收入凈額×100％
（3）盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量／凈利潤
(4）成本費(fèi)用利潤率=利潤總額／成本費(fèi)用總額×100％
2.資產(chǎn)營運(yùn)狀況：
(1)存貨周轉(zhuǎn)率（次）=主營業(yè)務(wù)成本／存貨平均余額
(2)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）=主營業(yè)務(wù)收入凈額／應(yīng)收賬款平均余額
（3）不良資產(chǎn)比率=年末不良資產(chǎn)總額／年末資產(chǎn)總額×100％
3.償債能力狀況：
（1）現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量／流動(dòng)負(fù)債×100％
（2）速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100％
4.發(fā)展能力狀況：
（1）三年資本平均增長率=[（年末所有者權(quán)益總額／三年前年末所有者權(quán)益總額）－l]×100％
（2）三年銷售平均增長率=[（當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入總額／三年前主營業(yè)務(wù)收入總額)－1]×100％
（3）技術(shù)投入比率=當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)支出與研發(fā)投入／主營業(yè)務(wù)收入凈額×100％
（三）評(píng)議指標(biāo)
評(píng)議指標(biāo)是用于對(duì)基本指標(biāo)和修正指標(biāo)評(píng)價(jià)形成的評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行定性分析驗(yàn)證，以進(jìn)一步修正定量評(píng)價(jià)結(jié)果，使企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)結(jié)論更加全面、準(zhǔn)確。評(píng)議指標(biāo)主要由以下8項(xiàng)非計(jì)量指標(biāo)構(gòu)成。
1.經(jīng)營者基本素質(zhì);2.產(chǎn)品市場占有能力（服務(wù)滿意度）;3.基礎(chǔ)管理水平;4.發(fā)展創(chuàng)新能力;5.經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略;6.在崗員工素質(zhì);7.技術(shù)裝備更新水平(服務(wù)硬環(huán)境);8.綜合社會(huì)貢獻(xiàn)
對(duì)于商貿(mào)和服務(wù)等企業(yè)因經(jīng)營性質(zhì)不同，在運(yùn)用評(píng)議指標(biāo)時(shí)，可以用括弧內(nèi)的指標(biāo)替代。
有關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)的解釋見附件。
三、指標(biāo)權(quán)數(shù)
企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)實(shí)行百分制，指標(biāo)權(quán)數(shù)采取專家意見法——特爾菲法確定。其中：計(jì)量指標(biāo)權(quán)重為80％，非計(jì)量指標(biāo)（評(píng)議指標(biāo)）權(quán)重為20％，在實(shí)際操作過程中，為了計(jì)算方便，三層次指標(biāo)權(quán)數(shù)均先分別按百分制設(shè)定，然后按權(quán)重還原。
四、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)施企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)的參照系。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括計(jì)量指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)議指標(biāo)（非計(jì)量指標(biāo)）評(píng)價(jià)參考標(biāo)準(zhǔn)兩類。
（一）計(jì)量指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
計(jì)量指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是基本指標(biāo)和修正指標(biāo)評(píng)價(jià)的依據(jù)；由標(biāo)準(zhǔn)值和標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)構(gòu)成。
l.計(jì)量指標(biāo)全國評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值由國家財(cái)政主管部門根據(jù)全國企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)資料及有關(guān)統(tǒng)計(jì)信息，在剔除有關(guān)企業(yè)不合理數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合國民經(jīng)濟(jì)近期發(fā)展水平；運(yùn)用移動(dòng)加權(quán)平均等數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法統(tǒng)一制定。
(1)根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》和《企業(yè)規(guī)模劃分標(biāo)準(zhǔn)》等國家標(biāo)準(zhǔn)，按照行業(yè)重要程度和樣本數(shù)量，企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)計(jì)量指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值劃分為四個(gè)層次約150個(gè)行業(yè)，在各行業(yè)全行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值下又劃分為大型、中型、小型三種規(guī)模。具體見《企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)行業(yè)基本分類》。
(2)為了提高評(píng)價(jià)計(jì)分的準(zhǔn)確性，每個(gè)計(jì)量指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值劃分為五個(gè)水平檔次，分別為優(yōu)(A)、良(B)、中(C)、低(D)、差(E)。具體詳見《企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值》。
2.標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值所對(duì)應(yīng)的水平系數(shù)，反映了評(píng)價(jià)指標(biāo)實(shí)際值對(duì)應(yīng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值所達(dá)到的水平檔次。與優(yōu)(A)、良(B)、中(C)、低(D)、差(E)五檔評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值相對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)分別為1.0、0.8、0.6、0.4、0.2，差(E)以下為0。
(二)評(píng)議指標(biāo)參考標(biāo)準(zhǔn)
評(píng)議指標(biāo)參考標(biāo)準(zhǔn)以國家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)、制度等為基礎(chǔ)，結(jié)合我國國情和企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，按照重要性原則具體制定。每個(gè)評(píng)議指標(biāo)參考標(biāo)準(zhǔn)分為優(yōu)(A)、良(B)、中(C)、低(D)、差(E)五個(gè)等級(jí)。每個(gè)等級(jí)對(duì)應(yīng)的等級(jí)參數(shù)分別為1.0、0.8、0.6、0.4、0.2。每個(gè)等級(jí)的具體含義詳見《企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)評(píng)議指標(biāo)參考標(biāo)準(zhǔn)》。
(三)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選用
正確選用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是公正評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營效績的前提。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選用按以下要求執(zhí)行。
1.計(jì)量指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選用
（1）除評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)根據(jù)評(píng)價(jià)目的作出特別規(guī)定外，一般企業(yè)計(jì)量指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值的選用程序是：首先，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)域?qū)φ掌髽I(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)行業(yè)基本分類，自下而上逐層遴選被評(píng)價(jià)企業(yè)適用的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值；然后根據(jù)被評(píng)價(jià)企業(yè)的規(guī)模，在已確定的行業(yè)中選擇不同規(guī)模的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值。
（2）集團(tuán)型企業(yè)計(jì)量指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值的選用分兩種情況：一是主業(yè)突出的集團(tuán)型企業(yè)原則上采用其主業(yè)所在行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)值。二是多業(yè)經(jīng)營、主業(yè)不突出的集團(tuán)型企業(yè)，可對(duì)照企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)行業(yè)基本分類，采用基本可以覆蓋其多種經(jīng)營業(yè)務(wù)的上一層次的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值；或者根據(jù)其下屬企業(yè)所屬行業(yè)，分別選取相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后按照各下屬企業(yè)銷售收入占被評(píng)價(jià)企業(yè)全部銷售收入的比重，加權(quán)形成集團(tuán)評(píng)價(jià)得分。
（3）如果被評(píng)價(jià)企業(yè)所在行業(yè)因樣本原因沒有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，或按以上方法仍無法確定被評(píng)價(jià)企業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值，則在征得評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)同意后，直接選用國民經(jīng)濟(jì)十大門類標(biāo)準(zhǔn)或全國標(biāo)準(zhǔn)。
2.評(píng)議指標(biāo)評(píng)價(jià)參考標(biāo)準(zhǔn)的選用
評(píng)議指標(biāo)參考標(biāo)準(zhǔn)具有行業(yè)普遍性和一般性，除區(qū)分工業(yè)和商業(yè)（服務(wù)業(yè)）外，沒有更細(xì)的行業(yè)劃分。在進(jìn)行評(píng)議時(shí)，要根據(jù)不同行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，靈活把握個(gè)別評(píng)議指標(biāo)的參考標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于評(píng)議標(biāo)準(zhǔn)沒有列示，但對(duì)被評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營效績產(chǎn)生重要影響的因素，在評(píng)議時(shí)也應(yīng)予以充分考慮。
五、評(píng)價(jià)計(jì)分方法
企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)的主要計(jì)分方法是功效系數(shù)法，用于計(jì)量指標(biāo)的評(píng)價(jià)計(jì)分；輔助計(jì)分方法是綜合分析判斷法，用于評(píng)議指標(biāo)的評(píng)價(jià)計(jì)分。根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的三層次結(jié)構(gòu)，企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)的計(jì)分方法分為基本指標(biāo)計(jì)分方法、修正指標(biāo)計(jì)分方法、評(píng)議指標(biāo)計(jì)分方法和定量與定性結(jié)合計(jì)分方法。
(一)基本指標(biāo)計(jì)分方法
基本指標(biāo)計(jì)分方法是指運(yùn)用企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)基本指標(biāo)，將指標(biāo)實(shí)際值對(duì)照相應(yīng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值，計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)實(shí)際得分。計(jì)算公式為：
基本指標(biāo)總得分=∑單項(xiàng)基本指標(biāo)得分
單項(xiàng)基本指標(biāo)得分=本檔基礎(chǔ)分＋調(diào)整分
本檔基礎(chǔ)分=指標(biāo)權(quán)數(shù)×本檔標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)
調(diào)整分=[(實(shí)際值－本檔標(biāo)準(zhǔn)值)／(上檔標(biāo)準(zhǔn)值－本檔標(biāo)準(zhǔn)值)]×(上檔基礎(chǔ)分－本檔基礎(chǔ)分)
上檔基礎(chǔ)分=指標(biāo)權(quán)數(shù)×上檔標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)
對(duì)有關(guān)指標(biāo)的分母為零或?yàn)樨?fù)數(shù)時(shí)，作如下具體處理規(guī)定：
1.對(duì)于凈資產(chǎn)收益率、資本積累率指標(biāo)，當(dāng)分母為0或小于0時(shí)，該指標(biāo)得0分。
2.對(duì)于已獲利息倍數(shù)指標(biāo)，當(dāng)分母為0時(shí)，則按以下兩種情況處理：
(1)如果利潤總額大于0，則指標(biāo)得滿分；
(2)如果利潤總額小于或等于0，則指標(biāo)得0分。
在每一部分指標(biāo)評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)計(jì)算出來后，要計(jì)算該部分指標(biāo)的分析系數(shù)。分析系數(shù)是指企業(yè)財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)營運(yùn)、償債能力、發(fā)展能力四部分評(píng)價(jià)內(nèi)容各自的評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)與該部分權(quán)數(shù)的比率。基本指標(biāo)分析系數(shù)的計(jì)算公式為：
某部分基本指標(biāo)分析系數(shù)=該部分指標(biāo)得分／該部分權(quán)數(shù)
(二)修正指標(biāo)計(jì)分方法
修正指標(biāo)計(jì)分方法是在基本指標(biāo)計(jì)分結(jié)果的基礎(chǔ)上，運(yùn)用修正指標(biāo)對(duì)企業(yè)效績基本指標(biāo)計(jì)分結(jié)果作進(jìn)一步調(diào)整。修正指標(biāo)的計(jì)分方法仍運(yùn)用功效系數(shù)法原理，以各部分基本指標(biāo)的評(píng)價(jià)得分為基礎(chǔ)，計(jì)算各部分的綜合修正系數(shù)，再據(jù)此計(jì)算出修正指標(biāo)分?jǐn)?shù)。計(jì)算公式為：
修正后總得分=∑四部分修正后得分
各部分修正后得分=該部分基本指標(biāo)分?jǐn)?shù)×該部分綜合修正系數(shù)
綜合修正系數(shù)=∑該部分各指標(biāo)加權(quán)修正系數(shù)
某指標(biāo)加權(quán)修正系數(shù)=(修正指標(biāo)權(quán)數(shù)／該部分權(quán)數(shù))×該指標(biāo)單項(xiàng)修正系數(shù)
某指標(biāo)單項(xiàng)修正系數(shù)=1.0＋(本檔標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)＋功效第數(shù)×0.2－該部分基本指標(biāo)分析系數(shù))
功效系數(shù)=(指標(biāo)實(shí)際值－本檔標(biāo)準(zhǔn)值)／(上檔標(biāo)準(zhǔn)值－本檔標(biāo)準(zhǔn)值)
該部分基本指標(biāo)分析系數(shù)=該部分基本指標(biāo)得分／該部分權(quán)數(shù)
在計(jì)算修正指標(biāo)的修正系數(shù)時(shí)，對(duì)有關(guān)指標(biāo)的單項(xiàng)修正系數(shù)作如下特殊規(guī)定：
1.當(dāng)盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)的分母為0或負(fù)數(shù)時(shí)，如果分子為正，則其單項(xiàng)修正系數(shù)確定為1.0；如果分子也為負(fù)，則其單項(xiàng)修正系數(shù)確定為0.9。
2.如果資本保值增值率和三年資本平均增長率指標(biāo)的分子、分母出現(xiàn)負(fù)數(shù)或分母為0時(shí)，則按如下方法確定其單項(xiàng)修正系數(shù)：
(1)如果分母為負(fù)，分子為正，則單項(xiàng)修正系數(shù)確定為1.1。
(2)如果分母及分子都為負(fù)，但分子的絕對(duì)值小于分母的絕對(duì)值，則單項(xiàng)修正系數(shù)確定為1.0；反之，分子的絕對(duì)值大于分母的絕對(duì)值，則單項(xiàng)修正系數(shù)確定為0.8。
(3)如果分母為正，分子為負(fù)，則單項(xiàng)修正系數(shù)確定為0.9。
(4)當(dāng)分母為0時(shí)，如果分子為正，其單項(xiàng)修正系數(shù)確定為1.0；如果分子為負(fù)，其單項(xiàng)修正系數(shù)確定為0.9。
3.如果不良資產(chǎn)比率指標(biāo)實(shí)際值低于或等于行業(yè)平均值，單項(xiàng)修正系數(shù)確定為1.0；如果高于行業(yè)平均值，用以上計(jì)算公式計(jì)算。
4.如果技術(shù)投入比率指標(biāo)沒有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該指標(biāo)單項(xiàng)修正系數(shù)確定為1.0。
在每一部分修正后的評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)計(jì)算出來后，要計(jì)算該部分修正后的分析系數(shù)，用于分析每部分的得分情況。計(jì)算公式為：
某部分修正后分析系數(shù)=該部分修正后分?jǐn)?shù)／該部分權(quán)數(shù)
（三）評(píng)議指標(biāo)計(jì)分方法
評(píng)議指標(biāo)計(jì)分方法是根據(jù)評(píng)價(jià)工作需要；運(yùn)用評(píng)議指標(biāo)對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營效績的相關(guān)非計(jì)量因素進(jìn)行深入分析；作出企業(yè)經(jīng)營狀況的定性分析判斷。具體根據(jù)評(píng)議指標(biāo)所考核的內(nèi)容。由不少于5名的評(píng)議人員依據(jù)評(píng)價(jià)參考標(biāo)準(zhǔn)判定指標(biāo)達(dá)到的等級(jí)，然后計(jì)算評(píng)議指標(biāo)得分。公式為：
評(píng)議指標(biāo)總分=單項(xiàng)指標(biāo)分?jǐn)?shù)
單項(xiàng)指標(biāo)分?jǐn)?shù)=(單項(xiàng)指標(biāo)權(quán)數(shù)×每位評(píng)議人員選定的等級(jí)參數(shù)）／評(píng)議人員總數(shù)
如果被評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息發(fā)生嚴(yán)重失真、丟失或因客觀原因無法提供真實(shí)、合法會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料等異常情況，以及受國家政策、市場環(huán)境等因素的重大影響，利用企業(yè)提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)已無法形成客觀、公正的評(píng)價(jià)結(jié)論時(shí)，經(jīng)相關(guān)的評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可單獨(dú)運(yùn)用評(píng)議指標(biāo)進(jìn)行定性評(píng)價(jià)，得出評(píng)價(jià)結(jié)論。
（四）定量與定性結(jié)合計(jì)分方法
定量與定性結(jié)合計(jì)分方法是將定量指標(biāo)評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)和定性指標(biāo)評(píng)議分?jǐn)?shù)按照規(guī)定的權(quán)重?cái)M合形成綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，即根據(jù)評(píng)議指標(biāo)得分對(duì)定量評(píng)價(jià)結(jié)論進(jìn)行校正，計(jì)算出綜合評(píng)價(jià)得分，其計(jì)算公式為：
定量與定性結(jié)合評(píng)價(jià)得分=定量指標(biāo)分?jǐn)?shù)×80％＋定性指標(biāo)分?jǐn)?shù)×20％
六、評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)
企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來源于企業(yè)提供的評(píng)價(jià)年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表等資料。為確保基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整、合理，在具體評(píng)價(jià)前必須對(duì)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)，對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)的口徑進(jìn)行確認(rèn)。
（—）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)核實(shí)確認(rèn)的依據(jù)、范圍和原則
l.企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)年度匯總會(huì)計(jì)信息報(bào)告制度》等行政法規(guī)、規(guī)章制度進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)，以充分體現(xiàn)公平、公正的原則。
2.評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)核實(shí)確認(rèn)的范圍主要是企業(yè)提供的年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料。對(duì)于集團(tuán)型企業(yè)，原則上合并范圍內(nèi)的企業(yè)均屬于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的核實(shí)范圍，如果不能對(duì)集團(tuán)內(nèi)的全部企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)，納入核實(shí)范圍的企業(yè)資產(chǎn)總額一般不應(yīng)少于集團(tuán)資產(chǎn)總額的70％。
3.對(duì)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的確認(rèn)，要堅(jiān)持謹(jǐn)慎性和重要性原則，避免被評(píng)價(jià)企業(yè)主觀意愿的影響。
(二)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)核實(shí)確認(rèn)的重點(diǎn)和口徑
1.關(guān)于社會(huì)負(fù)擔(dān)問題。為公映新老企業(yè)、國有企業(yè)與非國有企業(yè)在社會(huì)負(fù)擔(dān)方面的差異，對(duì)于一些國有企業(yè)舉辦的義務(wù)教育機(jī)構(gòu)、司法機(jī)構(gòu)、面向社會(huì)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)等，可以根據(jù)實(shí)際情況將其從企業(yè)的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中剔除，并相應(yīng)調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、損益項(xiàng)目。
2.關(guān)于歷史遺留問題。為鼓勵(lì)企業(yè)消化和處理歷史遺留問題，對(duì)于當(dāng)期消化歷史掛賬（如消化以前年度潛虧、政策性虧損、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)等）的，評(píng)價(jià)時(shí)可以將其還原為企業(yè)的當(dāng)期利潤，但相應(yīng)掛賬科目應(yīng)同還原。
3.關(guān)于清產(chǎn)核資損失核銷問題。如果企業(yè)評(píng)價(jià)當(dāng)期發(fā)生清產(chǎn)核資損失核銷事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照核銷金額相應(yīng)調(diào)整企業(yè)相關(guān)科目年初數(shù)。
4.關(guān)于資產(chǎn)重組問題。如果企業(yè)評(píng)價(jià)當(dāng)期發(fā)生資產(chǎn)無償劃入，劃入時(shí)間在6月30日前的，納入合并范圍評(píng)價(jià)；劃入時(shí)間在6月3O日之后的，可以不納入評(píng)價(jià)范圍。凡是評(píng)價(jià)當(dāng)期發(fā)生資產(chǎn)無償劃出、關(guān)閉、破產(chǎn)（含進(jìn)入破產(chǎn)程序）事項(xiàng)的，均不納入評(píng)價(jià)范圍。如果當(dāng)期發(fā)生債務(wù)重組（含債轉(zhuǎn)股），按照不重組進(jìn)行評(píng)價(jià)，并相應(yīng)調(diào)整有關(guān)指標(biāo)。
5.關(guān)于執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的影響。在多數(shù)企業(yè)沒有執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的情況下，對(duì)執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提取8項(xiàng)減值準(zhǔn)備等產(chǎn)生的與執(zhí)行舊制度的重大差異，可以按原會(huì)計(jì)制度還原；如果多數(shù)國有企業(yè)都已執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，則不再進(jìn)行調(diào)整。
6.關(guān)于非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的處理。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師或政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被評(píng)價(jià)企業(yè)出具了非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)對(duì)這些審計(jì)意見作進(jìn)一步的核實(shí)，并根據(jù)企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)的處理意見對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營效績的重大事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。
7.關(guān)于三年前數(shù)據(jù)的調(diào)整。對(duì)于三年資本平均增長率和三年銷售平均增長率指標(biāo)中的三年前所有者權(quán)益和三年前主營業(yè)務(wù)收入；對(duì)三年內(nèi)的客觀變動(dòng)事項(xiàng)按照重要性原則，進(jìn)行追溯調(diào)整。新設(shè)企業(yè)，這兩項(xiàng)指標(biāo)不修正，即單項(xiàng)修正系數(shù)確定為1.0。
以上經(jīng)確認(rèn)調(diào)增評(píng)價(jià)年度利潤事項(xiàng)的，不予調(diào)增相關(guān)資產(chǎn)、權(quán)益指標(biāo)數(shù)據(jù)。
（三）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)核實(shí)確認(rèn)程序
1.檢查企業(yè)所提供數(shù)據(jù)資料內(nèi)容的完整性，數(shù)據(jù)資料不完整的，應(yīng)要求企業(yè)補(bǔ)充。
2.根據(jù)企業(yè)提供的數(shù)據(jù)資料和審計(jì)報(bào)告等進(jìn)行表間、表內(nèi)鑒別，確定數(shù)據(jù)核實(shí)范圍；制定核實(shí)計(jì)劃。
3.核實(shí)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的客觀性和有效性，采取包括審計(jì)方法在內(nèi)的各種方法，對(duì)企業(yè)的相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)。對(duì)于各級(jí)政府派駐監(jiān)事會(huì)的國有企業(yè)，在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)核實(shí)時(shí)要與監(jiān)事會(huì)溝通意見。
4.數(shù)據(jù)調(diào)整事項(xiàng)要在企業(yè)說明原因并簽字確認(rèn)的基礎(chǔ)上；報(bào)請(qǐng)?jiān)u價(jià)組織機(jī)構(gòu)復(fù)核認(rèn)定。
5.對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的調(diào)整；要在評(píng)價(jià)報(bào)告中進(jìn)行披露。并在評(píng)價(jià)報(bào)告附件中作詳細(xì)說明。
6.評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)確認(rèn)事項(xiàng)不作為當(dāng)期企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整依據(jù)。
（四）評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)核實(shí)確認(rèn)責(zé)任
l.企業(yè)對(duì)其提供的年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表等評(píng)價(jià)基礎(chǔ)資料的真實(shí)性、合法性負(fù)有法律責(zé)任，評(píng)價(jià)人員對(duì)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)負(fù)有核實(shí)確認(rèn)責(zé)任。
2.對(duì)企業(yè)主動(dòng)報(bào)告的差異調(diào)整事項(xiàng)要進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)確認(rèn)；如果情況屬實(shí)并合理合法，評(píng)價(jià)人員可直接進(jìn)行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的調(diào)整。但評(píng)價(jià)實(shí)施機(jī)構(gòu)要將該差異事項(xiàng)通報(bào)同級(jí)企業(yè)會(huì)計(jì)決算主管部門。
3.對(duì)于評(píng)價(jià)人員查證的在評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料中存在的弄虛作假、故意虛報(bào)、瞞報(bào)和漏報(bào)等行為，不但要視情節(jié)和金額大小相應(yīng)扣減評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)l－5分，而且評(píng)價(jià)實(shí)施機(jī)構(gòu)要寫出書面材料，交同級(jí)會(huì)計(jì)決算主管部門按照《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
七、評(píng)價(jià)結(jié)果
企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果以評(píng)價(jià)得分和評(píng)價(jià)類型加評(píng)價(jià)級(jí)別表示，并據(jù)此編制評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)類型是評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)體現(xiàn)出來的企業(yè)經(jīng)營效績水平。用文字和字母表示，分為優(yōu)（A）、良（B）、中（C）、低（D）、差（E）五種類型；評(píng)價(jià)級(jí)別是指對(duì)每種類型再劃分級(jí)次，以體現(xiàn)同一類型中的不同差異，采用在字母后標(biāo)注“＋、－”號(hào)的方式表示。
（一）類型判定
評(píng)價(jià)類型以評(píng)價(jià)得分為依據(jù)，按85、70、50、40四個(gè)分?jǐn)?shù)線作為類型判定的資格界線。
優(yōu)（A)：評(píng)價(jià)得分達(dá)到85分以上（含85分）；
良（B）：評(píng)價(jià)得分達(dá)到7O分—85分（含70分）；
中（C）：評(píng)價(jià)得分達(dá)到5O分—7O分（含5O分）；
低（D）：評(píng)價(jià)得分在4O—50分（含4O分）；
差（E）：評(píng)價(jià)得分在4O分以下。
（二）級(jí)別標(biāo)注
以上五種評(píng)價(jià)類型再劃分為十個(gè)級(jí)別，分別是：
優(yōu)：A＋＋A＋A
良：B＋BB－
中：CC－
低：D
差：E
當(dāng)評(píng)價(jià)得分屬于“優(yōu)”、“良”類型時(shí)，以本類分?jǐn)?shù)段最低限為基準(zhǔn)，每高出5分（含5分，小數(shù)點(diǎn)四舍五入），提高一個(gè)級(jí)別；當(dāng)評(píng)價(jià)得分屬“中”類型，60分以下用“C－”表示，6O分以上（含60分）用“C”表示；當(dāng)評(píng)價(jià)得分屬于“低”、“差”類型，不分級(jí)別，一律用“D”、“E”表示。
企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果以漢字、英文和“＋、－”符號(hào)共同標(biāo)示，如優(yōu)（A＋）、低（D）。
（三）評(píng)價(jià)報(bào)告
評(píng)價(jià)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)營效績的綜合評(píng)述文件，參照《評(píng)價(jià)文本格式》的規(guī)定編制。有關(guān)具體要求如下：
1.報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括被評(píng)價(jià)企業(yè)基本概況及企業(yè)財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運(yùn)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況等四個(gè)主要方面效績的文字描述。
2.評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)明確評(píng)價(jià)年限、工作范圍及所采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值，評(píng)價(jià)結(jié)論要有充分的說服力。
3.語言應(yīng)簡潔、規(guī)范，字?jǐn)?shù)在2000字左右。
4.評(píng)語表達(dá)應(yīng)含義明確，盡量避免產(chǎn)生歧義。
5.對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營效績?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果的有關(guān)重要事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行充分披露。
6.評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)標(biāo)明評(píng)價(jià)時(shí)間，評(píng)價(jià)實(shí)施單位及評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)人需要簽名蓋章。
八、適用范圍
第6篇：國有企業(yè)清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告范文
一、國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
長期以來，國有商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理（含在建工程管理，下同）沿襲著“財(cái)政部——總行——各級(jí)分行”的計(jì)劃管理體制，即財(cái)政部作為主管部門，每年根據(jù)國有商業(yè)銀行的計(jì)劃需求申請(qǐng)，綜合考慮銀行業(yè)務(wù)發(fā)展、物價(jià)變動(dòng)及上年度計(jì)劃執(zhí)行情況等因素，核批國有商業(yè)銀行總行當(dāng)年的固定資產(chǎn)及在建工程購建資金計(jì)劃。這個(gè)計(jì)劃是指令性指標(biāo)，不得突破，對(duì)國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理提出的是總體要求，即絕對(duì)額控制。但這種要求是粗放式的，年度計(jì)劃的分配、執(zhí)行及監(jiān)管、固定資產(chǎn)的日常維護(hù)等均需通過銀行自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以實(shí)現(xiàn)。因此，在銀行內(nèi)部建立健全各項(xiàng)固定資產(chǎn)管理制度是十分必要的。
從縱向上看，固定資產(chǎn)管理遵循“分級(jí)管理、授權(quán)有限”的原則。與計(jì)劃的逐層分配相適應(yīng)，固定資產(chǎn)管理在銀行內(nèi)部實(shí)行總行、一級(jí)分行（即各省、自治區(qū)、直轄市分行）、二級(jí)分行（即各地市分行）、三級(jí)分行（即各城區(qū)、縣支行）共四個(gè)層次的分級(jí)管理體制，各級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)自身的固定資產(chǎn)管理工作負(fù)責(zé)，上級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)管理具有審批、指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查的權(quán)力。由于財(cái)政部的考核以總行為單位，出于管理、控制的需要，固定資產(chǎn)的采購、竣工決算、處置、報(bào)廢、盤盈、盤虧等審批權(quán)限集中于總行。
從橫向上看，固定資產(chǎn)管理遵循“集中管理、監(jiān)督到位”的原則。在各級(jí)機(jī)構(gòu)內(nèi)部，固定資產(chǎn)的管理權(quán)集中在財(cái)會(huì)部門，負(fù)責(zé)建立健全固定資產(chǎn)管理制度，組織計(jì)劃的編報(bào)、執(zhí)行和監(jiān)控，完善固定資產(chǎn)的卡片管理與規(guī)范會(huì)計(jì)核算，監(jiān)督固定資產(chǎn)的實(shí)物管理以及接受稽核部門的監(jiān)督。行政部門、信息科技部門是固定資產(chǎn)的實(shí)物管理部門，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常維護(hù)，完善固定資產(chǎn)的登記備案及領(lǐng)用制度，監(jiān)督固定資產(chǎn)的使用情況，保證固定資產(chǎn)的安全、完整。固定資產(chǎn)使用部門是固定資產(chǎn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的終端，負(fù)責(zé)合理確定固定資產(chǎn)計(jì)劃需求，妥善使用和保管領(lǐng)用的固定資產(chǎn)，接受財(cái)會(huì)部門和實(shí)物管理部門的監(jiān)督。
在上述管理體制下，固定資產(chǎn)管理工作的重點(diǎn)主要集中于兩個(gè)方面：一是科學(xué)配置固定資產(chǎn)購建資金資源，合理安排計(jì)劃指標(biāo)，強(qiáng)化各項(xiàng)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審批，保證計(jì)劃管理的有效性；二是加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理，確保其賬務(wù)處理的合規(guī)性，真實(shí)、準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)信息。為此，近年來國有商業(yè)銀行內(nèi)部陸續(xù)出臺(tái)了一系列固定資產(chǎn)管理制度，如固定資產(chǎn)的投資管理制度、集中采購制度、日常管理制度、處置管理制度、核算制度與內(nèi)部考核制度等，這些制度形成了較為完整的固定資產(chǎn)管理制度體系，成為內(nèi)部控制制度體系的重要組成部分。在此前提下，固定資產(chǎn)管理工作基本實(shí)現(xiàn)了有章可循，有據(jù)可依，事前、事中、事后各環(huán)節(jié)的控制與監(jiān)督工作也得到了日益重視和加強(qiáng)，管理的有序性得到了很大提高。
二、固定資產(chǎn)管理工作中存在的問題
目前，國有商業(yè)銀行根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)需要，正在抓緊進(jìn)行股份制改造，把建設(shè)良好的公司治理機(jī)制作為發(fā)展目標(biāo)，因此，提高資產(chǎn)質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性、實(shí)現(xiàn)計(jì)劃管理的有序性和有效性、加強(qiáng)監(jiān)管檢查成為了固定資產(chǎn)管理體制改革的首要要求。由于管理要求的不斷細(xì)化，以及固定資產(chǎn)管理工作本身的復(fù)雜性，一些基于歷史原因以及現(xiàn)有體制不完善之處而產(chǎn)生的問題逐步顯現(xiàn)出來。
（一）賬實(shí)不符問題
賬實(shí)相符是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)、準(zhǔn)確的基本要求。賬實(shí)不符主要表現(xiàn)為有賬無實(shí)、有實(shí)無賬和賬實(shí)不匹配。造成賬實(shí)不符的原因，一是固定資產(chǎn)采購項(xiàng)目的計(jì)劃指標(biāo)被挪用，形成固定資產(chǎn)虛列；二是利用“小金庫”等賬外資金越權(quán)違規(guī)購建固定資產(chǎn)，但為逃避監(jiān)管而不入固定資產(chǎn)賬或部分入賬；三是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，即已報(bào)廢、盤虧的固定資產(chǎn)未及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。國有商業(yè)銀行曾在1995年進(jìn)行了清產(chǎn)核資，在1999年和2000年開展了賬外并賬檢查，相當(dāng)于在全轄進(jìn)行了大盤點(diǎn)，規(guī)范了固定資產(chǎn)的入賬核算，在很大程度上改善了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但由于賬實(shí)不符問題來源于多年的積累，并未得到根除。
（二）固定資產(chǎn)年度計(jì)劃執(zhí)行的偏差問題
固定資產(chǎn)購建資金計(jì)劃作為上級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理與控制的工具，是指令性指標(biāo)，必須做到層層負(fù)責(zé)、不得突破。但一些分行在計(jì)劃實(shí)際執(zhí)行的過程中，執(zhí)行的結(jié)果與執(zhí)行的目標(biāo)出現(xiàn)了偏差，具體表現(xiàn)為超計(jì)劃執(zhí)行、計(jì)劃被挪用、擅自購建新項(xiàng)目、擅自換項(xiàng)目等。由于銀行業(yè)務(wù)本身的特殊性，其資金流入、流出十分頻繁，金額十分龐大，因此，正常情況下銀行固定資產(chǎn)的購建資金來源也就非常充裕，從而需要指令性計(jì)劃對(duì)固定資產(chǎn)的購建加以控制。上述種種計(jì)劃執(zhí)行偏差現(xiàn)象則使計(jì)劃失去了嚴(yán)肅性與指令性，管理機(jī)構(gòu)的管理意圖未被落實(shí)，造成了固定資產(chǎn)計(jì)劃管理的失控，如程度嚴(yán)重時(shí)還將影響到銀行的正常經(jīng)營。
（三）房地產(chǎn)未確權(quán)問題
國有商業(yè)銀行要進(jìn)行股份制改造，要實(shí)現(xiàn)上市目標(biāo)，就必須保證其資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)清晰，固定資產(chǎn)中涉及產(chǎn)權(quán)問題的項(xiàng)目主要表現(xiàn)是房地產(chǎn)。由于歷史上銀行辦公用地多采用劃撥形式、管理制度的松散造成房地產(chǎn)購建資金來源多元化以及辦證意識(shí)淡薄等原因，銀行內(nèi)部無論是正常入賬還是賬外并賬的一些房地產(chǎn)項(xiàng)目存在房產(chǎn)證、土地使用權(quán)證等證照不全的現(xiàn)象，即未做好房地產(chǎn)的確權(quán)工作。這些房地產(chǎn)長期歸銀行使用，雖然不存在第三方對(duì)其產(chǎn)權(quán)進(jìn)行要求，但為保證固定資產(chǎn)的安全、完整，這些房地產(chǎn)須補(bǔ)辦相關(guān)證照，這往往需要一筆不小的稅費(fèi)支出。
（四）基建項(xiàng)目竣工決算造價(jià)不完整問題
基建項(xiàng)目的竣工決算代表了基建資金循環(huán)的終結(jié)，決算造價(jià)是基建項(xiàng)目成本的準(zhǔn)確反映，是入賬原值的確定依據(jù)，因此，銀行內(nèi)部都有一套完整的竣工決算審批操作規(guī)程。但在實(shí)際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)已經(jīng)辦理竣工決算的基建項(xiàng)目仍需要追加投資的現(xiàn)象，主要分為兩種情況：一是主觀方面的原因，在利益的驅(qū)使及基建項(xiàng)目主管機(jī)構(gòu)的干預(yù)下，一些獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)違背職業(yè)道德，出具虛假的審計(jì)報(bào)告，掩蓋基建項(xiàng)目中存在的或有債務(wù)（如稅務(wù)機(jī)構(gòu)口頭承諾的稅費(fèi)減免），將決算造價(jià)從表面上控制在批準(zhǔn)的預(yù)算總投資內(nèi)，以逃避監(jiān)管，可一旦或有債務(wù)發(fā)生，銀行必須面臨付款問題。二是客觀上的原因，近年來，國家逐步推行國有土地使用權(quán)有償使用制度，一些基建項(xiàng)目靠行政劃撥方式取得的土地使用權(quán)，面臨著支付土地出讓金的局面，從而需要追加投資。
（五）責(zé)任人處罰機(jī)制不到位問題
根據(jù)固定資產(chǎn)管理制度規(guī)定要求，銀行應(yīng)該對(duì)造成上述違規(guī)現(xiàn)象的責(zé)任人進(jìn)行處罰。但實(shí)際上，這種處罰的權(quán)力集中在人事部門，而一些責(zé)任人往往現(xiàn)任或曾擔(dān)任過領(lǐng)導(dǎo)崗位，由于人際關(guān)系等因素的影響，對(duì)其處罰往往是象征性的，或者根本不處罰，造成一些責(zé)任人長期逍遙“法”外，有關(guān)制度成為一紙空文，這也是國有企業(yè)監(jiān)管不利的通病。由于責(zé)任人的處罰未得到徹底落實(shí)，容易造成有關(guān)負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)差，對(duì)固定資產(chǎn)的管理工作不重視，結(jié)果形成惡性循環(huán)，產(chǎn)生更多的違規(guī)現(xiàn)象。此外，責(zé)任人處罰不到位的問題也影響到了基建項(xiàng)目決算、閑置固定資產(chǎn)處置等業(yè)務(wù)的審批。近年來，隨著銀行內(nèi)部控制制度的完善及三令五申，逐步將固定資產(chǎn)違規(guī)現(xiàn)象與有關(guān)負(fù)責(zé)人的職位升遷掛鉤，這種情況已有所好轉(zhuǎn)。
（六）閑置固定資產(chǎn)的處置問題
國有商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)是指不需用固定資產(chǎn)，主要表現(xiàn)為閑置房地產(chǎn)及閑置電子設(shè)備。閑置固定資產(chǎn)的產(chǎn)生主要源于以下三種因素：一是銀行內(nèi)部流程整合產(chǎn)生的閑置，在進(jìn)行股份制改造的過程中，國有商業(yè)銀行紛紛推行“減員增效”措施，甩掉歷史包袱，對(duì)一些經(jīng)營效益差、無發(fā)展?jié)摿Φ目h支行以下機(jī)構(gòu)進(jìn)行了撤并，造成了撤并機(jī)構(gòu)房地產(chǎn)閑置；二是科技進(jìn)步造成固定資產(chǎn)無形損耗而產(chǎn)生的閑置，這在電子設(shè)備的更新?lián)Q代上表現(xiàn)得尤為突出；三是違規(guī)途徑產(chǎn)生的閑置，即一些分行通過各種手段逃避總行監(jiān)管，購建賬外固定資產(chǎn)卻未實(shí)際發(fā)生使用效益。這些閑置固定資產(chǎn)屬于非生息資產(chǎn)，占用了銀行大量資金，需要積極加以盤活處置。在處置的過程中要確保程序的公開、透明，最大限度實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值、增值，嚴(yán)防國有資產(chǎn)流失。
三、健全和完善固定資產(chǎn)管理體制的對(duì)策
固定資產(chǎn)管理工作之所以會(huì)存在上述種種問題，很大程度上來源于歷史上長期粗放式管理形成的遺留問題積淀，還有一部分源于現(xiàn)有體制的不完善之處。針對(duì)固定資產(chǎn)管理中存在的種種問題，筆者認(rèn)為，國有商業(yè)銀行應(yīng)進(jìn)一步健全和完善固定資產(chǎn)管理體制，做到“權(quán)責(zé)分工明確、管理高效有序、過程公開透明、監(jiān)督檢查到位”，具體對(duì)策如下：
（一）完善人事約束機(jī)制
固定資產(chǎn)管理的各項(xiàng)工作歸根到底是由各級(jí)機(jī)構(gòu)相關(guān)管理人員（即負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦）的活動(dòng)完成的，因此必須建立起有效的約束機(jī)制，以促進(jìn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而目前缺乏有效的約束機(jī)制或者約束機(jī)制得不到落實(shí)的狀況是歷史原因形成的通病，是產(chǎn)生各種違規(guī)現(xiàn)象的癥結(jié)所在。完善固定資產(chǎn)管理方面的人事約束機(jī)制必須受到銀行高層的重視與認(rèn)可，具體措施如：設(shè)定固定資產(chǎn)管理工作崗位人員的任職資格，提高管理人員的素質(zhì)要求，實(shí)行競聘上崗；對(duì)管理人員實(shí)行目標(biāo)責(zé)任制，定期進(jìn)行考核，考核結(jié)果作為對(duì)其發(fā)放個(gè)人績效獎(jiǎng)金的依據(jù)；將固定資產(chǎn)違規(guī)現(xiàn)象與管理責(zé)任人的職位升遷掛鉤，對(duì)有關(guān)責(zé)任人應(yīng)及時(shí)、合理地進(jìn)行處罰；將固定資產(chǎn)違規(guī)現(xiàn)象與責(zé)任人所在機(jī)構(gòu)的人事費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用掛鉤，按違規(guī)金額的一定比例扣減人事費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用指標(biāo)等。
（二）樹立年度計(jì)劃的權(quán)威性
在目前的計(jì)劃管理體制下，年度計(jì)劃是固定資產(chǎn)管理工作的主線，必須向各級(jí)機(jī)構(gòu)樹立起年度計(jì)劃的權(quán)威性，防止計(jì)劃管理扭曲、失控，實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。各級(jí)機(jī)構(gòu)應(yīng)形成“沒有計(jì)劃、不得執(zhí)行；執(zhí)行計(jì)劃、不得突破；專項(xiàng)計(jì)劃，不得挪用”的觀念；跨年度使用計(jì)劃，必須重新申請(qǐng)；當(dāng)年的固定資產(chǎn)投資必須與批準(zhǔn)的計(jì)劃相配套。各級(jí)固定資產(chǎn)管理人員應(yīng)轉(zhuǎn)變思想，切實(shí)履行崗位職責(zé)，對(duì)計(jì)劃的執(zhí)行實(shí)施認(rèn)真有效的監(jiān)控，同時(shí)加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的預(yù)算管理，細(xì)化成本控制，科學(xué)、合理地申請(qǐng)、安排計(jì)劃，減少超計(jì)劃情況的發(fā)生。作為處罰措施，對(duì)于出現(xiàn)超計(jì)劃等違規(guī)問題的機(jī)構(gòu)，總行可在處罰責(zé)任人的同時(shí)，按違規(guī)金額的一定比例扣減違規(guī)機(jī)構(gòu)下一年度計(jì)劃。
（三）減少管理層次，科學(xué)上收固定資產(chǎn)管理權(quán)、核算權(quán)
管理層次多是固定資產(chǎn)管理工作乃至其他各項(xiàng)工作的共同特點(diǎn)，其弊端在于管理效率低下、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分散以及信息不對(duì)稱帶來的監(jiān)管難度大。目前，國有商業(yè)銀行紛紛推行機(jī)構(gòu)“扁平化管理”政策，即減少管理層次。在固定資產(chǎn)管理工作上，可以考慮將固定資產(chǎn)的管理權(quán)和核算權(quán)統(tǒng)一上收至一級(jí)分行，由一級(jí)分行負(fù)責(zé)轄內(nèi)的資本性支出及日常核算等職能，未經(jīng)一級(jí)分行批準(zhǔn)，其轄內(nèi)各機(jī)構(gòu)不能動(dòng)用固定資產(chǎn)賬戶對(duì)外支付款項(xiàng)，轄內(nèi)固定資產(chǎn)的入賬和計(jì)提折舊也全部由一級(jí)分行來完成。管理層次的減少將有利于管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高管理效率，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。
（四）實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理工作的電算化
由于國有商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)規(guī)模龐大，種類繁多，各項(xiàng)管理工作僅靠傳統(tǒng)的手工管理、手工統(tǒng)計(jì)已遠(yuǎn)不適應(yīng)工作要求，必須實(shí)現(xiàn)管理工作的電算化，即建立起包括計(jì)劃管理和核算管理等功能齊備的信息系統(tǒng)，將固定資產(chǎn)的購建、決算、處置、報(bào)廢、核算等各項(xiàng)業(yè)務(wù)全部通過系統(tǒng)加以反映，按照管理權(quán)上收的原則設(shè)置相應(yīng)系統(tǒng)管理權(quán)限，與文件審批流程同步，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的電子化管理與實(shí)時(shí)監(jiān)控。完善的信息管理系統(tǒng)將有助于銀行管理機(jī)構(gòu)實(shí)時(shí)掌握固定資產(chǎn)信息，提高管理工作的時(shí)效性、透明度和效果。同時(shí)，在實(shí)現(xiàn)核算電算化的前提下，可以取消手工固定資產(chǎn)明細(xì)賬和總賬，有利于減少手工勞動(dòng)，提高工作效率。
（五）重視固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作
根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銀行固定資產(chǎn)應(yīng)定期或每年至少盤點(diǎn)一次。但在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)往往因?yàn)槿耸稚佟⒐ぷ魅蝿?wù)重而流于形式，這也是賬實(shí)不符等違規(guī)現(xiàn)象長期未被發(fā)現(xiàn)、整改的直接原因。因此，固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作必須認(rèn)真落實(shí)，從小、從細(xì)抓起，對(duì)發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符、盤盈、盤虧等歷史遺留問題及時(shí)進(jìn)行整改，使資產(chǎn)的安全、完整得到充分保障，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
（六）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的采購管理
固定資產(chǎn)采購是銀行對(duì)外付款、發(fā)生現(xiàn)金流出的環(huán)節(jié)，也是逃避計(jì)劃管理、風(fēng)險(xiǎn)最大的環(huán)節(jié)。加強(qiáng)固定資產(chǎn)采購管理的具體措施主要有：積極實(shí)行集中采購制度，對(duì)于大額項(xiàng)目通過招投標(biāo)方式選擇供應(yīng)商，項(xiàng)目決策通過集體評(píng)議，項(xiàng)目效果進(jìn)行后評(píng)價(jià)；電子設(shè)備、運(yùn)鈔車、業(yè)務(wù)用車、出納機(jī)具等固定資產(chǎn)可由總行集中采購，后分配至各一級(jí)分行，以進(jìn)一步節(jié)約成本、降低風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于在建工程要嚴(yán)格落實(shí)建設(shè)工期，執(zhí)行投資預(yù)算，按期決算并交付使用。
（七）積極盤活閑置固定資產(chǎn)
