財務舞弊的定義精選(九篇)
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第1篇：財務舞弊的定義范文
[關鍵詞]上市公司；期間費用舞弊；內部控制；外部監管
[中圖分類號]F832[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）28-0019-02
1引言
面對越來越猖獗的上市公司期間費用舞弊行為，如何防止此類行為的再次發生，成為我們目前需要迫切解決的問題。而要解決問題就需要事先了解上市公司期間費用舞弊及其治理研究的相關背景。
11研究背景
上市公司的期間費用舞弊行為嚴重影響了公司對外提供會計信息的真實性，可能導致財務報告使用者做出錯誤的判斷和決策，進而損害相關者的經濟利益和擾亂社會資源的優化配置。
從1720年引起軒然大波的英國“南海公司事件”開始，財務舞弊這一令世界各國都普遍頭痛的問題開始漸漸突顯在人們的視野中。尤其是近十幾年來，隨著經濟的快速發展和資本市場的不斷壯大，上市公司的財務信息也顯得越來越重要。上市公司虛假的財務報告信息不僅會誤導投資者、債權人和相關人員的決策，導致他們遭受經濟損失，還會阻礙我國經濟和資本市場的健康發展。
12研究目的及意義
由于期間費用金額較大、項目繁多，上市公司可以比較容易通過操縱期間費用直接達到調節利潤的目的，對財務報告進行造假。對我國上市公司期間費用舞弊行為進行研究，有助于了解上市公司期間費用舞弊，防止此類行為的再次發生。
2期間費用舞弊概述
21期間費用和期間費用舞弊的定義
211期間費用的定義
期間費用是公司本期發生的、不能直接或間接分配歸入營業成本，而是計入當期損益的各項費用，包含了管理費用、銷售費用和財務費用。
212期間費用舞弊的定義
在全美反財務報告舞弊委員會的“1987年報告”中，將財務報告舞弊定義為：“由于故意或輕率的行為（錯報或漏報）導致財務報告嚴重誤導。”美國注冊舞弊審查師協會把財務報表舞弊定義為：“有意或故意錯報、漏報重要事實，或者提供誤導性會計數據，以及提供在與其他所有可獲得的信息一并考慮時，可能導致閱讀者改變或調整其判斷和決定的會計數據。”
《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》中將舞弊定義為：“被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。”
根據上述定義，結合本文研究內容，從審計角度出發，將期間費用舞弊做出如下定義：公司的管理層、治理層、員工或第三方違反企業會計準則或相關法律法規的規定，在財務報告中編制和披露虛假期間費用信息，以欺騙財務報告使用者，獲取不當或非法利益的故意行為。
22期間費用舞弊的特點及危害
221期間費用舞弊的特點
第一，舞弊主體具有投機性和從眾性。第二，舞弊行為具有預謀性和隱蔽性。第三，舞弊形式具有多樣性和復雜性。
222期間費用舞弊的危害
第一，損害會計信息使用者的利益。第二，破壞會計職業誠信和社會風氣。第三，不利于公司的生存和長遠發展。第四，不利于社會資源的優化配置。
3上市公司期間費用舞弊的方式及原因
31上市公司期間費用舞弊的方式
311通過費用資本化少計管理費用和財務費用
會計信息質量要求中的謹慎性原則也要求：企業對發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告時，應當保持應有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。
312通過跨期推遲確認少計管理費用
按照企業會計的權責發生制原則，及會計信息質量要求中的及時性原則要求企業應當對已經發生的期間費用，及時地進行會計確認、計量和報告，不得任意提前或延后。
313通過關聯方之間掛賬少計銷售費用
關聯方之間發生的業務往來就是關聯方交易，具體而言是指關聯方之間發生的轉移資源、勞務或者義務的行為，而不論是否對該行為收取價款。由于關聯方之間特殊的利益關系，導致關聯方交易有別于一般的市場交易，通常比一般的市場交易行為更有可能缺乏應有的公允性。
314通過關聯方資金占用沖減財務費用
上市公司與其關聯方之間，不僅僅會通過關聯方之間掛賬的方式操縱銷售費用，也可以通過相互之間的資金往來，收取較高資金占用費的方式調節財務費用，進而操縱利潤。
32上市公司期間費用舞弊的原因
321上市公司期間費用舞弊的內在原因
第一，股東大會流于形式。第二，董事會缺乏獨立性。第三，獨立董事形同虛設。第四，會計控制執行不到位。
322上市公司期間費用舞弊的外部原因
上市公司存在的內部問題是該公司發生期間費用舞弊的根本原因，而外部監管不力則為公司提供了最直接的外部誘因，降低了舞弊人員的擔憂與恐懼。
第一，會計師事務所審計監督不力。第二，證監會監管不足、效率低。第三，舞弊處罰較輕、成本較低。4上市公司期間費用舞弊的治理
41上市公司期間費用舞弊治理的內部措施
針對上市公司內在問題，要從公司內部防止期間費用舞弊的再次發生，應當從完善股東大會制度和獨立董事制度和提高會計人員獨立性這兩個方面采取相應措施治理期間費用舞弊。
411完善股東大會制度和獨立董事制度
完善股東大會制度，一方面，適當減持國有股，增加其他股東持股比例。另一方面，充分調動中小股東的積極性。
412提高會計人員獨立性
提高公司審計與監督委員會的獨立性，可以有效地實現對公司內部會計控制的監督檢查。在公司內部，由公司獨立董事訂立一套關于舞弊的獎懲機制。在公司外部，一方面，建立保護會計人員的組織機構，解除會計人員的后顧之憂；另一方面，可從法律法規方面適當加重舞弊人員的懲罰力度，同時，及時披露舞弊人員的相關信息，從社會道德層面約束舞弊人員。
42上市公司期間費用舞弊治理的外部措施
要防止上市公司期間費用舞弊行為的發生，不僅要從公司內部消除舞弊誘因，還要消除外部誘因。
421加強會計師事務所的審計監督
第一，加強注冊會計師誠信建設和職業道德教育。第二，改進審計委托與收費方式，提高會計師事務所的獨立性。
422改進證監會監管，提高監管效率
第一，建立上市公司風險預警系統，加強證監會事前控制。第二，提高證監會監管效率，加大懲罰力度。
423加大舞弊的處罰，提高舞弊成本
既然上市公司是因為期間費用舞弊的成本小于收益才決定進行舞弊，那么要防止其舞弊就應提高舞弊成本，使其舞弊收益小于舞弊成本，無利可圖。
第一，完善聲譽機制，提高舞弊的聲譽成本。第二，加大舞弊的法律制裁，提高違法成本。
5結論
本文在借鑒相關舞弊治理研究成果的基礎上，通過對部分上市公司的深入分析發現，公司的期間費用舞弊行為是眾多因素共同作用導致的結果。
期間費用舞弊的原因可分為公司內在因素和公司外部因素。具體的公司內在因素有：股東大會被公司實際控制人所操縱，流于形式；董事會缺乏獨立性，被實際控制人的派出董事所控制；獨立董事形同虛設，起不到應有的監督作用；內部會計控制執行不到位，會計人員易受到高層影響而隨波逐流。外部監管不力表現為：會計師事務所審計監督不力；政府監管不足，效率低下；舞弊成本較低，懲罰力度不夠。
針對上市公司期間費用舞弊所暴露出來的問題，提出了相應的建議，以防止期間費用舞弊的再次發生。在上市公司內部：完善股東大會制度和獨立董事制度；提高會計人員的獨立性。在上市公司外部：加強會計師事務所的審計監督；改進證監會監管，提高監管效率；加大舞弊處罰，提高舞弊成本。
另外，由于本人專業、水平的限制，對于文中給出的一些建議措施，可能缺乏一定的可操作性。
參考文獻：
[1]丁芳竹試論期間費用與會計控制的關系[J].時代金融，2012（27）.
第2篇：財務舞弊的定義范文
一、舞弊的含義
舞弊審計準則即注冊會計師在審計過程中，檢查被審計單位是否存在舞弊而應遵循的具體準則。因此，要理解舞弊審計準則的意義，必須先了解什么是舞弊。
會計上對舞弊的定義有許多種，例如，美國注冊公共會計師協會（AICPA）將舞弊定義為“任何對財務信息的有意錯誤表述或故意忽略”。我國《獨立審計具體準則第8號――錯誤與舞弊》將舞弊定義為：導致會計報表不實反映的故意行為。《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》將舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。綜上所述，舞弊就是一種行為人為獲取不正當的利益，而進行的有計劃、有目的的故意行為。
二、中美舞弊審計準則比較
對我國舞弊審計準則的研究，我們可以發現，我國的舞弊審計準則表現出與美國的準則基本趨于一致的情況，這正體現了我國積極與國際趨同的理念，關于我國準則與美國的趨同，主要體現在以下幾個方面：
1、三角理論的應用。SASNo.99將SASNo.82中列舉的大量欺詐性因素的解釋性說明重新歸納為三個主要特征：（1）動機/壓力；（2）機會；（3）自我合理化/態度，即企業管理當局或雇員持有一種被歪曲了的道德觀，使有違社會誠信原則的欺詐行為自我合理化或類似的態度。
《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》第12條中描述了舞弊發生的因素：動機或壓力、機會、借口。
可見，在舞弊的原因上，我國與美國都應用了三角理論。要求注冊會計師從這三方面關注舞弊風險因素，并利用從法律專家及其他人員處獲得的相關信息來綜合評價舞弊風險。
2、保持職業懷疑態度。SASNo.99同時指出注冊會計師在從事審計業務時應保持職業的懷疑態度，特別提醒注冊會計師要摒棄一些傾向，即根據過去的經驗相信被審計對象誠實和正直。可以說，SASNo.99將職業的質疑態度前所未有地放到了十分重要和突出的位置上。
《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》第五章也提出了職業懷疑態度的要求。職業懷疑態度在美國及中國，都得到了充分重視，這也是中國新審計準則的一大亮點。這有利于增強注冊會計師的審計舞弊意識以及對舞弊的敏感性，改進其評估舞弊風險的過程。利于降低審計師的職業風險。
3、項目組內部討論。SASNo.99要求審計業務小組在審計過程中應對被審計對象可能欺詐的方式和從哪些方面進行欺詐等進行討論交流。為此，SASNo.99首次在審計文獻中引入了“頭腦風暴法”，即“集體討論”的概念。
《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》第六章提出了項目組內部的討論的具體規定。要求項目組應當討論由于舞弊導致財務報表發生重大錯報的可能性。在整個審計過程中，項目組成員應當持續交換可能影響舞弊導致的重大錯報風險評估及其應對程序的信息。
可見，在新的審計準則體系下，要求通過項目組的積極討論交流，彼此共享經驗，利用小組的智慧來降低審計師的職業風險。
4、收入確認風險。在SASNo.99中對風險的判別新增加要求：推定不適當的收入是一種風險。SASNo.99要注冊會計師“應當通常的”推定同收入確認相關的欺詐所導致的財務報表重大錯報的風險。
《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》第52條提到：對財務信息做出虛假報告導致的重大錯報通常源于多計或少計收入，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并應當考慮哪些收入類別以及與收入有關的交易或認定可能導致的舞弊風險。
收入確認是大量財務舞弊案涉及的核心問題，一直也是注冊會計師調整報表的主要理由。我國與美國規定中都對收入確認風險提出，促進了審計活動中對這一項目的審計重視。
5、管理層凌駕于內部控制之上的風險。在SASNo.99中對風險的判別新增加要求：關注管理層凌駕內部控制之上的風險。
《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》第17條中提出，注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業懷疑態度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性。在第四節中針對管理層凌駕于控制之上風險實施程序做了詳細規定。
我國與美國的規定中都提到了注冊會計師要注意管理層凌駕內部控制上的風險，管理層舞弊現象也是現在舞弊現象中審計難度較大的一方面。在準則中明確提出，利于提醒注冊會計師，時刻保持職業懷疑態度。雖然這一舉措加大了審計成本，但是利于注冊會計師降低風險。
6、拓展詢問。SASNo.99要求注冊會計師向管理層詢問其對本單位舞弊風險的看法以及所了解或懷疑舞弊方面的任何信息，也要求向被審計單位以外的其他個人或被審計單位各級雇員詢問。在詢問中，運用合理的專業判斷。
《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》專門運用了一節的內容來講述注冊會計師的詢問。規定了了解被審計單位及其環境的事項、詢問的人員、詢問的內容，并且要求在評價管理層對詢問做出的答復時，保持職業懷疑的態度，考慮舞弊的風險因素。
詢問被法律專家認為是調查舞弊案件中有效的方法，而注冊會計師在審計活動中，詢問也是必不可少的一個重要環節。在詢問的各方面，我國與美國的規定都有所拓展，日趨完善。
三、對我國新舞弊審計準則的思考
我國的新舞弊審計準則雖然比舊準則有了很大改進，但對比美國的SASNo.99，我國的新準則在一些方面仍然存在問題，值得我們思考。總結起來，主要有以下方面：
1、我國應借鑒美國的風險因素理論。美國SASNo.99將舞弊性財務報告風險因素分為：管理當局的特征及對控制環境的影響（13個風險因素）、行業狀況（4個風險因素）、經營情況與財務穩定性三類18個風險因素。我國也應將自己的風險因素進行適當的擴展，使其適合當前的具體情況，并且對各風險因素的認定和計量出具詳細的指南，以便通過因素分析控制，有效地計量舞弊發生的概率，降低舞弊發生的頻率。
2、共享經驗問題。決不應僅僅局限于項目組內，而應該推而廣之，拓展到前后任注冊會計師之間（當然應該內外有別，某些問題只能局限于項目組內部討論，事實上，即便同在項目組內部，不同責任人員之間也是有區別的），數據資源共享，不能以保密為借口，導致資源和成本浪費。
3、基于我國現階段的國情，在準則的制定上應更多地傾向于規則導向。我國審計執業人員素質低下的現狀不允許我們大量采用原則導向而仍應采用規則導向。為注冊會計師審計舞弊財務報表建立更實用的標準和提供更詳細的指南是一種必然和正確的選擇。
第3篇：財務舞弊的定義范文
一、審計合謀與財務報告舞弊概述
1.審計合謀與財務舞弊的內涵。審計合謀，指注冊會計師或審計機構在財務報告審計過程中，喪失了應有的審計獨立性，與被審計單位串通，通過提供虛假鑒證或出具虛假審計意見，欺騙審計委托人和社會公眾并從中漁利的一種社會經濟行為。而財務舞弊的定義可以從審計準則的定義來理解：“舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。”從審計合謀和財務舞弊的定義可見，審計合謀的產生一般都會伴隨財務舞弊的存在，但是反之不然，也即財務舞弊的發生不一定意味著審計的合謀的必然存在，這需要區別審計風險、審計失敗和審計合謀之間的差異與聯系。由于審計風險的存在，審計失敗不等同于審計合謀，只有當審計人員主觀上存在不良動機時，審計失敗才是審計合謀，否則則稱為審計過失，由這兩種行為導致的審計報告分別稱為“合謀性審計報告”和“過失性審計報告”。因此， 當現實中觀察到與財務報告舞弊現象共存的審計失敗行為時，需要區別分析審計失敗源自何因。
2.審計合謀與財務舞弊的共生機理。審計合謀與財務舞弊有著內在的聯系，這種聯系來源于內在的共生機理，即審計合謀與財務舞弊相伴而生的原因。國內外許多學者對此做出許多探討，國內代表性研究者雷光勇（2004）從內在機理和外界環境兩個維度分析了審計合謀與財務舞弊的共生機理，認為審計合謀是其內在形成機理與外界共生環境共同作用的結果。從內在機理來看，審計合謀與財務報告舞弊共生的原因包括審計合謀的需求機理、審計合謀的供給機理以及審計合謀需求與供給的耦合與互動機理三個環節。需求機理主要是從財務舞弊的原因角度考慮，這既有內在的經濟利益和政治升遷壓力，還有外部的制度監管缺陷，以及集體理性的辯解；供給機理用于分析會計師參與審計合謀的動力，具體表現為委托模式下的信息不對稱下審計師往往在自身的經營風險壓力和利益尋租、外在的監管不力以及經營競爭和被審計單位的利益誘惑等原因的影響下而喪失獨立性。兩者之間的耦合體現在：一旦財務報告舞弊與審計合謀被誘發共生， 財務報告舞弊主體與審計合謀主體之間便形成“雙邊壟斷”， 成為對稱性的互惠共生體，財務報告舞弊與審計合謀便因“路徑依賴”而相互膨脹，除非管理當局發生更換、制度環境發生大變遷或其他偶然事件而破壞了共生機理的某個環節， 否則這種相互促動的自增長機制就會以較強的慣性一直存在下去，這便是許多財務報告舞弊案與審計合謀案經過很長時間也難以被發現的深層次原因。從外界共生環境來看，審計合謀可能來自于財務報告審計的強制性要求、證券監管的特定需要、會計信息對資本市場配置資源功能提供支持的重要性及其經濟后果的廣泛性、委托契約中委托人的社會化和虛擬化等。此外就中國目前的轉軌經濟環境而言，契約誠信的缺失、產權制度的殘缺、證券市場監管機制的缺陷及注冊會計師管理體制的不完善等，都有可能導致審計合謀與財務報告舞弊的共生與互動。
二、審計合謀與財務舞弊的共生機理分析
1.來自需求機理的原因。從機會來看，會計政策的選擇性、監管制度的不完全性等制度缺陷使得上市公司進行財務舞弊“有機可乘”，此外，某些公司的治理結構也喪失其應有的作用，甚至助其舞弊一臂之力，這進一步為審計合謀和財務舞弊的共生提供條件。從集體理性角度來說，終止上市的壓力，使管理層舞弊的需求極其旺盛，而違規成本卻相對較小，因此集體理性的辯解心理占據優勢，這也使得財務舞弊是公司的“最優”選擇。
2.來自供給機理的原因。從我國會計師事務所自身來看，絕大部分規模較小，受聲譽機制限制的壓力較小，當收益大于其違規成本時，公司進行審計合謀的可能性較大。如果公司通過直接的賄賂、許諾購買管理咨詢服務及其他非審計服務產品、承諾審計師在適當時候到其單位任職等方式對審計師進行審計尋租時，審計師進行審計合謀的可能性也進一步增大。
3.來自外界環境的原因。處于經濟轉軌時期的我國，商業誠信的普遍缺失已成為一個嚴重的社會問題并受到了廣泛關注，其在會計審計上的表現就是會計虛假信息泛濫、審計串通作弊現象嚴重、財務報告舞弊不斷。這助長了公司財務舞弊和審計師的合謀。我國上市公司尤其是家族式企業上市公司，其治理結構的缺陷所造成的內部權力失衡易于導致企業管理當局經營理念的扭曲，而且這種內部權力失衡還會導致內部審計等內部控制制度的缺失或不健全。更為嚴重的是，這種公司治理結構缺陷所導致的經營者經營理念的扭曲，使得其有很大的動機或積極性去進行會計審計合謀，從而使得審計合謀的供給有了現實的需求基礎。資本市場尤其是證券市場監管機制上的缺陷也容易引起財務報告舞弊與審計合謀的互動與共生。而證券監管制度的漏洞往往更是直接為財務報告舞弊提供了方便。此外，注冊會計師行業協會監管制度的不完善也為審計師審計合謀提供了條件。
三、審計合謀與財務舞弊共生的治理思路
1.監管層視角。政府應加強市場監管體制的建設，保證對審計質量監管的效力。加大審計本身的執法力度，提高審計機構和審計人員的違法成本，建立健全對審計機構和審計人員獨立的實質性監控機制，在審計職業內部引入優勝劣汰機制或進行多重審計以增加相互監督； 通過控制審計人員信息的方式來限制審計合謀的范圍，使受害的中小股東和社會公眾依法向違法的會計師事務所及其相關審計人員提出賠償訴訟，使之為其行為付出應有的經濟代價，補償被欺詐投資者的經濟損失。
2.治理層視角。要從根本上抑制上市公司經營者的舞弊動機，最強有力的措施是完善上市公司治理結構，縮小股東和經營管理者之間的利益差距，盡量避免逆向選擇。在上市公司董事會下設立由獨立董事參加的審計委員會；改革審計人員的聘用機制，定期輪換審計人員以避免其與上市公司經營者形成親密關系；改善審計人員和經營管理層的關系，減少傳遞過程中的利益損失；公開披露會計師事務所審計收費及其非審計服務事項的比重，從而在制度上為審計合謀構筑有效的“防火墻”，盡量縮小審計合謀的需求市場。
3.事務所視角。會計師事務所建立良性的客戶關系需要改進審計契約，完善激勵兼容機制，以改變審計人員在審計關系中的弱勢地位；實行審計人員的聘用與個人利益及聲譽掛鉤制度；改變審計費用的支付方式；堵塞審計合謀的產生渠道；合理構筑會計師事務所的組織形式和規模，大力發展有限合伙制事務所，通過事務所的質量控制約束達到內部制衡以抑制審計主體的審計合謀行為的目的。
第4篇：財務舞弊的定義范文
河南理工大學青年基金（SKQ2014-14）
一、引言：
企業償債能力分析，是了解企業財務風險的現狀，為企業吸引外部投資和籌資提供信息的重要依據，相對于股東來說，債權人不能分享剩余收益卻要承擔投資失敗的風險，因而處于較為不利的地位，為了減少風險，往往要求債務人提供經注冊會計師審計的財務報告，并在債務合同中訂有一系列以會計數據定義的保護條款。如果債務人違約，其代價將非常慘重。因此當企業的財務狀況接近于違反債務契約或是無法履行債務契約中的某些條款時，管理層就會產生利潤操縱或舞弊的沖動，好將風險從所有者和經理人員身上轉移到債權人身上。因此當償債能力發生問題時，企業違反契約條款風險加大，管理層很可能通過舞弊來避免陷入這種困境。
二、償債能力的理論分析與研究假設的提出：
衡量企業償債能力的指標包括流動負債/流動資產、資產負債率、負債所有者權益比率。流動負債/流動資產該比率越小，公司越可能發生財務報告舞弊，由于舞弊上市公司虛構收入很可能會產生大量的應收賬款，因此該比率與財務報告舞弊呈負相關關系。資產負債率是負債總額與資產總額的比值，反映的是企業長期償債能力，是企業資本結構是否合理的重要判斷標準。適度負債可以提高企業自有資金的收益率，增加所有者財富。但過高的資產負債率會使企業背負上沉重的利息負擔，資本結構脆弱，惡化長期支付能力。同時過高的資產負債率還會使企業的財務狀況接近于違反債務契約或是無法履行債務契約中的某些條款，因此企業為了不違反債務契約，為了能夠吸收更多的貸款，就可能發生財務報告舞弊。負債權益比率反映了企業長期償債能力的指標，負債權益比例越高，企業違反債務契約的風險就越大，企業獲得新的貸款的難度增加，因此負債權益比率越高，企業越有可能發生財務報告舞弊。
假設H1 資產負債率高的公司發生財務報告舞弊的可能性高。
假設H2 負債權益比高的公司發生財務報告舞弊的可能性高。
假設H3 流動負債/流動資產高的公司發生財務報告舞弊的可能性低。
三、識別指標變量的設計
根據上述的理論分析，本文選取可能識別出財務報告舞弊的指標匯總和變量的設計，具體說明如表1.1所示：
四、指標變量的顯著性檢驗：
本文選取樣本的舞弊行為發生在2003年1月1日至2011年6月30日，共選取了77家上市公司作為舞弊樣本。同時為了進一步發現舞弊樣本和控制樣本之間有顯著性差異的財務指標，我們將所收集到的舞弊樣本和控制樣本按0、1分組，1表示舞弊樣本，0表示控制樣本即非舞弊樣本，采用SPSS15.0對收集到的數據進行處理，對舞弊樣本和控制樣本的變量進行顯著性檢驗，以期能找出顯著的財務指標。舞弊樣本和配對樣本財務指標的顯著性T檢驗結果如表1.2 所示
第5篇：財務舞弊的定義范文
關鍵詞：成長期 管理舞弊 因子分析
一、引言
我國上市公司發生舞弊行為的案例層出不窮，其舞弊行為對資本市場的危害性很大，它不僅傳遞錯誤信息，誤導利益相關者（股東、債權人、供應商、客戶等）的決策，還可能導致社會公眾對上市公司、中介機構、甚至整個資本市場信心的削弱，從而影響整個經濟的發展。舞弊因從事者身份不同，而有所謂的管理舞弊與非管理舞弊之分。非管理舞弊又稱為員工舞弊。管理舞弊中的“管理”泛指各中上管理層。如何防范和有效識別上市公司管理舞弊是目前會計領域關注的焦點。杰克?波羅格納和羅伯特?林德奎斯特認為管理舞弊是由擔負管理職責的職員從事的謊報公司或本單位業績水平的舞弊，其目的是從這類舞弊中尋求獲得晉升、獎金或其他經濟激勵的地位形象的好處。本文將管理舞弊定義為管理階層蓄意虛報財務報表，以達到獲取不法利益的目的，這是從審計角度對舞弊做出的一個界定，其主體舞弊人員是公司的管理層，在公司的管理職責中擔任一定的角色，而不是普通職員，通過編制虛假財務報告以欺騙股東、債權人或其他利益相關者，是一種欺詐行為。管理舞弊可以對企業有利，也可以損害企業的利益，例如，價格制定、公司逃避稅收等通常對企業業績的提升來說是有利的。管理舞弊是一種業績舞弊，管理層故意通過重大誤導性財務報表來損害投資者和債權人等利益相關者的舞弊行為。從以上對管理舞弊定義的闡述來看，財務報告是管理舞弊的主要手段和媒介，在很大程度上人們將管理舞弊等同于財務報告舞弊。本文主要從來自于財務報告公開信息的財務指標角度對管理舞弊進行識別研究。本文將研究對象界定為影響財務數據的舞弊性財務報表。目前的研究主要以披露受處罰的舞弊上市公司為研究對象，沒有對研究樣本進行分類研究，而企業的類型或發展階段與其進行舞弊的動機、手段有密切關系。處于不同生命周期階段的企業所面臨的財務風險和經營風險、財務特征都有所不同，所面臨壓力也有差異。如用相同指標或模型來判別不同類型公司的舞弊行為，其判別作用有可能會被削弱。本文基于生命周期理論，以成長期上市公司為研究對象，對其舞弊行為進行實證研究，以期發現能有效識別其舞弊行為的指標變量。
二、研究設計
（一）研究假設上市公司的成長速度對于提高公司形象，增加投資者信心無疑起著舉足輕重的作用。站在投資者的角度，在股票價格總體不斷向上增長的歷史趨勢中，只有抓住那些以“接力”方式推動股市價格長期向上的、最活躍的、處于生命周期上升階段的公司，才是投資者獲得滿意回報的保證，對他們說，沒有成長性就沒有好公司，統計資料也表明絕大多數投資者看好的是企業的成長性。因此，如何保持企業的成長速度就成為管理層關心的問題，為此企業管理層通常會制定激進的財務業績目標。由于銷售收入是衡量企業成長速度的基本指標，也是投資者較為關注的指標，因此當管理層有粉飾成長速度的動機時，很可能會通過虛增銷售收入來達到目的。綜上所述，上市公司為了保持高成長性，防止股票價格下降甚至抬高股票價格很可能會虛增銷售收入或虛增利潤來制造企業穩定高速發展的假象。通過以上分析提出假設：
假設1：虛增銷售收入成為成長期上市公司舞弊的主要手段
會計盈余數據是上市公司舞弊的主要對象。國內外研究多從盈余的含金量對舞弊公司盈余質量進行考察（Thomas A.Lee，Robert W.Ingram和Howard，1999；耿建新等，2002）。本文認為，首先對于成長期上市公司來說虛增收入或應收賬款長期掛賬不能引起現金流量的增加，因此預期舞弊公司的經營活動現金流量可能顯著低于正常的成長期公司；其次一個誠信度較高的企業，凈利潤可以更好地反映企業的真實業績；但對于一個欲掩蓋真實情況的公司來說，賬面凈利潤就會含有操縱賬面數的可能。而現金指標在收付實現制基礎上產生，且需由第三方機構――銀行提供相關數據，因此現金指標的真實性較高。而凈利潤與經營活動現金流量之間的差額越大越能說明兩點：該公司很可能存在著沒有真實現金流入的虛假收益；或者即使該公司的利潤真實，公司產生現金流的能力相對不足。本文采用（凈利潤-經營活動現金流量）/上期資產總額作為考察盈余質量的主要指標。通過以上分析提出假設：
假設2：盈余質量低的成長期上市公司發生舞弊的可能性較高
假設2a：舞弊公司的（凈利潤-經營活動現金流量）/上期資產總額要高于正常公司
Beneish教授在其1999年的實證研究中發現舞弊公司的資產質量與正常公司之間存在顯著差異。上市公司對盈余的舞弊必然引起相關項目如資產項目的不正常變動，本文選取的反映企業資產質量的指標是各項資產占流動資產或總資產的比重。上市公司在虛構銷售收入或少轉成本和費用的同時，常常會引起某些資產項目如應收賬款等的增加，本文預期，舞弊樣本的應收賬款可能顯著高于正常樣本。其他應收賬款項目常被造假者用來充當臨時的不當資產存儲器，它在一定程度上體現了企業與正常經營業務無關的有關各方的資金往來，反映企業與關聯方之間復雜的之間關系，如出售投資給關聯方后應該收回的款項等。因此預期舞弊樣本的其他應收款占流動資產的比例可能顯著高于正常樣本。為此，提出假設：
假設3：資產質量差的成長期上市公司發生舞弊的可能性較高
假設3a：舞弊樣本的貨幣資金、應收賬款、 其他應收款占流動資產的比例、流動資產占資產總額的比例、應收賬款增長率與正常公司相比存在顯著差異
較高的財務杠桿可能會給成長期公司帶來償債能力問題。當償債能力發生問題時，企業違反契約條款的風險加大，管理層很可能通過舞弊避免陷入這種困境。衡量企業的償債能力需從企業的長期償債能力和短期償債能力兩個方面綜合評價。負債權益比是反映企業長期償債能力的指標，負債權益比越高，企業違反債務契約的風險就越大，獲得新的貸款的難度就會增加，故預期該比例越高，上市公司就可能越有舞弊行為。由于存貨相對于其他流動資產變現速度較慢，因此扣除了存貨的速動比率在理論上比流動比率能更好地反映上市公司的短期償債能力。由于舞弊公司上市公司虛構收入很可能會產生大量的應收賬款，為此，提出假設：
假設4a：舞弊公司的負債權益比可能顯著高于正常公司
假設4b：舞弊公司的（流動資產-存貨-應收賬款）/流動負債可能顯著低于正常公司
成長期上市公司一般會采用較一般公司更為寬松的賒銷政策，如更長的信用期等，因此成長期上市公司的應收賬款比較多，周轉也比較慢；同時，公司很可能由于缺乏貨幣現金，營運能力出現問題從而影響企業正常發展；另外，上市公司通過虛假銷售或是提前確認銷售收入調整利潤額，這些銷售業務無法取得現金，這些造假手段也必然會影響應收賬款的周轉率，因此應收賬款周轉率表現在財務指標上，一方面表現為應收賬款/銷售收入的提高，另一方面還可能體現為較低的應收賬款周轉率。上市公司的營運能力反映了企業資產周轉狀況，資金周轉狀況越好，說明企業經營管理水平越高，資金的利用效率越高。一旦出現營運能力問題，必然會影響到企業的供、產、銷，企業會因此陷入經營困境。因此當企業營運能力指標出現異常時，舞弊的可能性較高。為此，提出假設：
假設5：營運能力低的成長期上市公司發生舞弊的可能性比較高
假設5a：舞弊樣本的應收賬款周轉率可能顯著高于正常公司；應收賬款/銷售收入可能顯著高于正常公司
假設5b：舞弊樣本的資產周轉率可能顯著低于正常公司
企業經營活動產生的現金流量可以不斷增加企業內部的資金積累，為企業擴大再生產、償還債務提供資金支持。只有良好的經營活動現金流入才能增強企業的盈利能力，使企業保持良好的財務狀況。如果經營活動現金流量出現問題，公司的財務健康也最終肯定要出現惡化。此外，通過虛構業務等手段并不能引起現金的流入，因此該類公司的現金獲取能力可能顯得不正常。因此，一旦經營活動的現金流入出現異常，其賬面利潤再高，其財務狀況依然令人懷疑。本文采用當期經營活動現金凈流量/平均資產指標來對舞弊公司的獲取現金能力來進行考察。為此，提出假設：
假設6：獲取經營活動現金能力較低的成長期上市公司發生舞弊的可能性較高
假設6a：舞弊樣本的經營活動現金凈流量/平均資產可能顯著低于正常公司
（二）樣本選取和數據來源本文的研究樣本選擇范圍定在2004年至2009年因財務報告存在重大虛假陳述行為并對當年財務報表產生重大影響（主要涉及利潤造假），并被中國證監會、證交所、財政部等監管部門處罰或有關媒體曝光的上市公司。在此基礎上，對所搜集到的舞弊樣本按照一定方法篩選出成長期上市公司作為本文的研究對象。目前國外對生命周期的劃分依據有多種，從現有的企業生命周期階段劃分研究成果來看，有從管理風格出發（Greiner，1972; Churchill N.C and Lewis V.1，1983）;從實現企業目標（e）、行政（A）、創新精神（E）、整合（I）角度（Adizes，1989），也有從企業規模或銷售額（Timmons，1990;Flamholt，1986;陳佳貴，1988）。當前對企業生命周期性的衡量主要是通過企業規模或銷售額等指標的擴大或縮小作為判斷企業處于哪一個生命階段的依據（全懷周，2003）。本文以上述相關文獻為依據，并考慮劃分成本問題，選擇銷售額及其成長速度作為劃分企業發展階段的基礎。在企業不同的生命周期階段，銷售額會呈現出一些不同的特征：在初創期，銷售額比較低；在成長期，銷售額迅猛增長；進入成熟期后，銷售額緩慢增長或開始下降；在衰退期，銷售額則一直下降。銷售額是一個絕對數指標，而銷售額的成長速度是相對指標，兩者相結合能更好的反映企業生命周期階段的變化。因此，本文采用銷售額及其成長速度作為劃分標準。由于搜集到的舞弊公司往往涉及到好幾個舞弊年度。為了更清楚地分析造假公司由于舞弊而引起的異常財務指標，本文為每個舞弊樣本選取了一個配對樣本。同樣，配對樣本的選取也必須采用以上劃分標準，選取處于成長階段的正常公司。控制樣本的選取標準：選取與舞弊公司同年度、同行業，并且與舞弊公司當年資產總額最為接近的A股上市公司。對兩組樣本的規模進行了一致性檢驗，結果見（表1）顯示：兩組樣本在規模上無顯著差異，滿足選樣要求。本研究樣本所使用的相關數據和資料分布有以下來源：中國證監會、證交所、財政部、審計署等監管部門公開的處罰公告；中國上市公司財務數據庫查詢系統（CSMAR）；巨潮資訊網、巨靈信息網等媒體網站。
（三）識別指標體系的建立以上分析是建立本文識別指標體系的基礎，并考慮了指標的可獲得性。下表為本文所建立的財務指標體系見（表2）。指標的分類以上述理論分析為依據。
三、實證結果分析
（一）顯著性檢驗 將收集到的舞弊樣本和配對樣本按0、1分組，1為舞弊公司，0為非舞弊公司，采用Spass17.0對收集到的數據進行處理，進行舞弊樣本和配對樣本的變量顯著性檢驗，以期能找出顯著的指標變量，并建立有效識別舞弊的判別模型。變量指標的T檢驗和Mann-Whitey U檢驗的顯著性檢驗結果如（表3）所示。從以上指標變量的顯著性統計結果可以得出以下結論：（1）代表盈余質量的指標變量（（凈利潤-經營活動現金流量）/上年資產）在0.05的顯著性水平下通過了T檢驗和U檢驗，其Sig值分別為0.014和0，027，且相關符號為正，與假設2相符。這表明盈利質量低下的成長期上市公司發生舞弊的可能性較大。一般說來，盈利能力的增長會產生相應的現金流量，但當由于虛增收入或利潤引起賬面盈利的大幅增長，而經營活動現金流量卻沒有相應增加時，可以認為該公司增加的利潤存在著虛假成分。（2）有關資產組成的指標如應收賬款、其他應收款占流動資產比重顯著高于配對樣本。其中流動資產/資產總額、其他應收款/流動資產在0.05的顯著性水平下通過了T檢驗和U檢驗，且符號為正；應收賬款/流動資產在0.15的顯著性水平下也顯著高于配對樣本（上表未列示），與假設3的部分內容相符。這一結果表明成長期上市公司由于虛構銷售業務而很可能使得流動資產、應收賬款大幅增加。此外，舞弊樣本的其他應收款/流動資產的異常性有可能暗示著造假上市公司和大股東及其關聯方有較多或較復雜的關聯交易。因此，但成長期上市公司有虛構業務等舞弊行為發生時，很可能使得公司的資產質量相關指標顯得有些異常。其他指標如貨幣資金/流動資產可能由于樣本的選取而沒有通過顯著性檢驗。（3）代表營運能力的指標銷售收入/平均資產總額、應收賬款/銷售輸入通過了顯著性檢驗。其中資產周轉率可能受極值影響在0.05的顯著性水平下只通過了U檢驗，應收賬款/銷售收入則在0.01的顯著性水平下通過了T檢驗和U檢驗，符合假設5（5a、5b）。而應收賬款周轉率則沒有通過顯著性檢驗，主要在于受舞弊樣本極值的影響，舞弊樣本中有個別公司如000670的應收賬款周轉率顯著高于正常公司。這一結果表明當成長期上市公司的營運能力顯著低于正常公司時，發生舞弊的可能性較大，研究結果與馬永義（2003）的研究結果一致。（4）代表企業獲取經營活動現金能力的指標變量當期經營活動現金凈流量/平均資產在0.05的顯著性水平下通過了T檢驗和U檢驗，其sig值分別為0.014和0.022，且符號為負，與假設6（6a）相符。即當成長期上市公司的經營活動現金流量出現問題，公司的財務健康最終肯定要惡化。
（二）相關性分析為了進一步對以上呈現顯著性的財務變量進行驗證，看其在識別模型中是否具有顯著識別功效，建立的識別模型是否具有較好的預測準確率，本文進行了判別模型的建立。因本文研究的因變量（上市公司財務舞弊問題）具有兩分問題，故采用Logistic回歸模型。以下通過相關性分析來初步判斷顯著性指標之間是否存在多重共線性，結果如（表4）所示。可以看出，這六個財務指標中的部分呈相關關系，并且一些變量之間的相關系數較高，如VAR00002與VAR00018之間的相關系數為-0.82，說明這些變量之間有較密切的關系。當這些變量作為解釋變量進入回歸方程后，有可能帶來多重共線性現象，因此在建模之前有必要先消除指標變量之間的共線性。
（三）因子及回歸分析 為了盡量消除變量之間的共線性對模型的負面影響，本文運用統計上的因子分析方法，通過建立基于因子分析的Logistic Regression模型，將這幾個變量轉化為少數幾個不相關的因子。因為從初始變量來看，有些可以歸為一個因子，因子分析可以通過降模型中的指標個數從而降低成本。因子統計分析的結果如（表5）和（表6）。從公共因子中提取的特征值和因子分析結果來看，保留前兩個因子將能概括出大部分信息，本文提取前兩個因子，這兩個因子貢獻占總方差的67.039%。上述6個財務指標變量可以綜合成2個公因子，分別為：F1=0.86X2+0.43X7+0.62X8+0.68X17-0.91X18；F2=-0.32X2+0.42X7。+0.03X8-0.04X17+0.02X18。F1因子中，X2（（凈利潤-經營活動現金流量）/上一年資產總額）有正的較大載荷，X18（當期現金凈流量/平均資產）則有著較大的負載荷，因此F1可代表成長期上市公司凈利潤與現金流量之間差額的財務變量，同時由于X17有著較大的負的載荷，所以也可以表示上市公司產生現金的能力。F2中，由于相對來說X7（其他應收款/流動資產）有較大的正載荷，而其他變量的載荷相對較低，因此將F2定義為其他應收款比重的財務變量。再利用Logistic Regression模型將這兩個因子強行進入模型，得到的判別模型結果如（表7）所示。利用因子分析的結果，用Logistic回歸分析來檢驗發生管理舞弊行為的上市公司的特征：Logit（p）=B0+B1F1+B2F2+?著；P=exp（BF）/1+exp（BF）。（表7）和（表8）提供了方程（1）的Logistic回歸結果，方程顯示F1、F2對因變量（舞弊發生的可能性）在統計意義上是顯著的。
四、結論與建議
本文對我國發生舞弊行為的成長期上市公司進行了舞弊識別研究，通過分析成長期上市公司舞弊的動機和財務特征，提出相關假設，并建立了區別舞弊和非舞弊公司的識別模型。本文的研究結論如下：第一，從指標變量的顯著性檢驗來看，發現：舞弊的成長期上市公司凈利潤與經營活動現金流量之間的差額顯著高于正常公司，這與Thomas A.Lee，Robert W.Ingram和Howard等學者的研究結果一致；舞弊的成長期上市公司其資產組成與正常公司之間存在顯著差異，主要表現在其他應收款/流動資產、流動資產/資產等指標上；舞弊的成長期上市公司其資產周轉率及應收賬款/銷售收入的Mann-Whitey U檢驗結果表明與正常公司有顯著差異，后者同時也通過了均值檢驗；舞弊的成長期上市公司其當期經營活動現金凈流量/平均資產顯著低于正常公司，表明成長期上市公司獲取經營活動現金能力較弱時發生舞弊的可能性較大。第二，從進入模型的變量來看，指標應收賬款/銷售收入、其他應收款/流動資產、流動資產/資產總額、（凈利潤-經營活動現金流量）/上一年資產總額在模型中具有顯著的識別貢獻，在一定程度上反映了發生舞弊行為的成長期上市公司其某些財務指標與處于同樣發展階段的正常公司相比確實存在著顯著差異，這與指標顯著性檢驗的研究結果相一致。
（二）建議 從本文研究結果看，成長期上市公司對收入、利潤的操縱遠遠高于對現金流量的操縱，因此用于收入或利潤有關的指標表現企業真實盈利能力存在著嚴重的缺陷，將給投資者帶來巨大的風險。因此，在對成長期上市公司進行評價時，應較多結合現金流量指標。財務指標的異常只是預示該公司可能存在舞弊行為，充其量只是個預警信號，旨在提醒使用者根據這些異常的指標提供的線索，進一步收集其他信息來予以證實，提高判斷的準確性。因此，建議以中注協頒布的《審計技術提示第1號――財務欺詐風險》為指南，結合發現存在顯著異常的指標，謹慎地判斷上市公司有誤舞弊的可能。環境的變化往往會導致政策的變化和完善，而上市公司也往往會鉆新制度的“空子”，進行更為多樣化的舞弊行為，使得舞弊行為看似合理化。因此，深入分析成長期上市公司面臨的各種危機及可能采用的舞弊手段，及時把握可能引起的指標特征的變化，不斷增加新的檢驗指標，全面地進行考察。
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第6篇：財務舞弊的定義范文
關鍵詞：盈余質量盈余管理財務舞弊影響因素
(一)盈余質量的內涵 自20世紀60年代，美國財務分析專家O’Glove出版頗有影響的投資咨詢報告《盈余質量》，盈余質量分析在證券業日益受到重視。到了20世紀70年代末期，由于價值投資理念的興起，公司的盈余質量更加受到重視。市場上許多知名的刊物如Standard＆Poor,WaUStreetJoumal等都對美國境內的股票進行盈余質量評級并定期公布，對市場具有相當的影響力。但迄今為止，即使在美國，理論界和實務界也未能對盈余質量有統一的定義，但各方一致認為含有虛假信鼠的盈余是低質量的。O’Glove在其《盈余質量》中將盈余的持續性作為盈余質量的主要問題oBeaver認為盈余數字的功用是向投資者傳遞某種有助于判斷和估計經濟收益的‘信號”，可用盈余信息與股價的相關系數(即盈余反應系數，簡稱ERC)作為盈余質量的測度變量，市場對盈余信息的反應程度越高，即ERC越大，說明其盈余質量越好。2002年，在由美國會計學會(AAA)主辦的關于盈余質量的研討會上，盈余質量被定義為“隨著時間流逝，由應計制所確認的盈余數額與公司流入的現金數額的彌合程度”。PenmanandZhang(2002)認為“公司披露的目前盈余如果能夠較好地表明未來盈余水平，則該盈余是高質量的”。KatherineSehipper,LindaVincent(2003)[2FA為公司對外披露盈余是為了向投資者提供決策相關的收益信息，他將盈余質量定義為盈余信息的決策相關性，即以當期或歷史盈余來預測未來現金流的能力。從國內來看，不同研究者的角度不同，對盈余質量也就給出了不同的定義。目前國內對盈余質量內涵的不同理解大致可歸納為以下四類：(1)強調盈余的真實性。認為盈余質量的好壞就是看盈余是否真實反映了企業過去、現在、未來的狀況。余新培(1998)將盈余質量定義為“報表數據在被認定為‘合格產品’的情況下，損益表被使用者直接使用的程度或放心使用的程度。”周建波(2004)認為衡量上市公司盈利質量的基礎是盈利中有多大比例是企業真實經營業績的反映，而不是通過盈余管理等方式實現的，也既是說盈利質量的核心在于盈利的真實性。這類觀點強調了報告盈余的真實可靠性，卻末考慮盈余信息決策的相關性。現行財務會計的目標是決策有用觀，盈余作為核心的會計信息理應提供可靠目相關的信息，如果僅考慮可靠性而忽視了決策相關性，當然不夠全面。(2)強調盈余的現金保障性。側重點放在現金上，認為能夠帶來現金流量的盈余是高質量的盈余。其典型代表是上海財經大學的儲一昀、王安武(2000)，他們對盈余質量這樣定義，“盈利質量反映盈利的確認是否同時伴隨相應的現金流入，即以應計制為基礎的盈利是否與現金的流入相伴隨，只有伴隨現金流人的盈利才具有高質量。”這類觀點強調了盈余的可實現性。但卻忽略了盈余的持續發展能力，存在一定的局限性。(3)同時強調盈余的現金保摩性和持續發展能力。即一方面看盈余是否伴有現金流；另一方面看盈余是否有持續發展能力。艾健明(2001)將盈余質量定義為“在謹慎的、一致的財務基礎上，一家持續經營企業在某一時期內創造穩定、自由現金流量的能力”。周曉蘇(2004)認為，“所謂利潤質量，從―個會計期間看，表現為賬面會計利潤的變現能力；從長遠觀點看，表現為各期利潤持續發展的穩定程度。”這類觀點較之前兩種觀點比較全面，但它其實暗含了―個假設，即認為企業是按照會計核算的基本原則和會計準則的規定進行核算的，報表信息是真實可靠的，所以這類觀點仍然不是很全面。(4)強調盈余的決策相關性。程小可(2004)認為，“盈余質量是指盈余信息的投資者決策相關性，即當期或歷史盈余預測未來現金流量的能力。”這類觀點強調了會計信息的相關性，但卻忽略了會計信息的可靠性。不可靠的信息又何談相關?相關性應當是在建立在可靠性基礎之上的相關。尤其是近年來財務舞弊案件越來越多，盈余信息應該在可靠性的基礎上強調其相關性，單從相關性角度定義盈余質量就顯得不夠全面和嚴謹。
(二)盈余質量的特征根據上文對盈余質量內涵的界定，盈余質量的特征應包括真實性、收現性、持續性、成長性四個方面。(1)真實性。真實性要求盈余的確定必須以實際發生的經濟業務為基礎并遵循會計準則和會計制度，能真實地體現公司過去、現在和未來的狀況。具體而言，盈余是真實的收入和成本費用相配比并按照收入實現原則確認的結果，不存在虛構、夸張和人為管理的成分，這樣才能正確的反映企業的經營成果和經濟效益。(2)收現性。收現性是指盈余的確認是否伴隨著相應的現金流量流入。會計盈余的確認是建立在權責發生制的基礎之上，以收入與成本費用相配比為計算原理，體現的是應計現金凈流入的概念和可能財富的增加，并不直接等同于實際現金凈流入與真實財富增加，只有應計現金凈入成為實際現金凈流入才表明收益的真正實現。若盈余不能轉化為足夠的實際現金凈流入，則再多的賬而盈余僅是“紙上富貴”，且有盈余管理的可能。伴隨著相應的現金流量流入的會計盈余，才是高質量的盈余。(3)持續性。目前，盈余中既包含經常性項目帶來的盈余，又包含非常I生項目帶來的盈余，不同的盈余構成項目對預測企業未來現金流量具有不同的意義和價值。經常性業務帶來的盈余是企業的核心盈余，具有穩定性、持續性、可預測性，能夠體現企業的盈利能力、經營狀況和發展潛力，它才是企業綜合素質和競爭能力的體現，對企業未來收益有較高的預測價值。而偶發交易和事項帶來的盈余具有偶發性、一次性的特點，在可預期的未來不會重復發生，因此無法通過暫時}生盈余來預計企業未來的發展能力。如果企業的盈余波動較大，每年的盈利能l力時高時低，這說明企業的盈余質量不高。(4)成長性。按照企業生命周期理論，一家企業及其所屬的業務單元必然經歷初創期、成長期、成熟期、衰退期幾個基本階段。處于不同成長階段的企業，其主要任務和關鍵成功要素存在差異，從而表現出不同的財務特征。―般而言，企業的初創期和成長期屬于資源的投入期，盈余水平較低甚至是虧損，而成熟期則是企業前期投入的收獲季節，盈余水平相對較高。顯然，成長陛好的企業由于其有良好的盈利前景而表現出高的盈余質量。從盈余的發展趨勢看，持續穩定增長的盈余，其成長性相對比較好，未來的發展前景更加樂觀。
二、盈余質量的影響因素分析
(一)盈余管理與財務舞弊近年來，隨著國內外相繼出現的一系列上市公司財務造假案，人們對上市公司所披露的信息質量產生置疑。造成會計信息失真的主要原因是盈余管理和財務舞弊行為。在會計理論界，經常將盈余管理(Earnings management)和利潤操縱(Earningsmanipulation)不加區別地混合應用而將二者等同，因此在此有必要先澄清盈余管理的定義。女[1Schlpper(1989)指出盈余管理是“企
業管理當局為了獲取某些利益(而非僅僅為了中立地處理經營活動)，有目的地干預對外財務報告過程的‘披露管理’”。Scott(1997)將盈余管理定義為經營者在一系列的可選擇會計政策(如公認會計原則)中選擇那些使自身或公司市場價值最大化的會計政策的行為。陸建橋(1998)將盈余管理定義為：“企業管理人員在會計準則允許的范圍之內，為了實現自身效用的最大化和(或)企業價值的最大化做出的會計選擇”。筆者認為盈余管理和財務舞弊共同構成了利潤操縱，盈余管理是在會計準則允許的范圍內進行的，是―種合法的行為。從較長的時期來看，盈余管理并不增加或減少企業實際的盈余，但會影響實際盈余在不同會計期間的反映和分布。盈余管理的方法多種多樣，不僅僅局限于會計方法。從盈余管理的實現手段來看，它可以分為兩類：披露管理和真實盈余管理。披露管理是通過會計手段(主要是會計政策選擇和會計估計)實現的，真實盈余管理則是通過有意安排真實交易實現的。在應計制(權責發生制)會}卜下，管理當局實施盈余管理的方式多種多樣。財務舞弊不同于盈余管理。財務舞弊是企業管理當局的蓄意欺詐行為，是以違法的手段粉飾財務報告，往往采用虛構資產交易的方式來達到虛增(減)利潤或資產的目的，是―種非法行為。財務舞弊是―種短期行為，其目的是為了粉飾會計報表，歪曲企業的財務狀況和經營成果，無中生有、隨意改變會計政策與會汁估計、斷章取義、取其所需是會計造假的典型手段。在“契約人”和“信息不對稱”假設下，經營管理者為在契約簽訂和修訂過程中取得有利地位，實現自身利益最大化，就會對所提供的信息進行控制，使其他利益關系方形成對經營管理者有利的判斷，也就是說管理者可能會利用各種方式對盈余數據進行粉飾。當其未違背公認會計原則，而僅僅是改變盈余在不同會計期間的分布時則屬于盈余管理行為，而一邑超越了公認會計原則的范疇，出現對公認會計原則違背的隋況則轉變成了財務舞弊行為。
(二)會計規范 根據E文對盈余管理概念的介紹可知，盈余管理在很大程度上就是利用了會計規范的漏洞而對賬面盈余進行的一種管理行為，正是因為會計規范存在這樣的局限，才使用盈余管理成為可能。具體來說這種局限性體現在：(1)會計政策選擇空間過大。會計從來就不是一門精確的科學，在對同―類經濟事項的處理上可以有多種不同的方法，其最終的反映結果也各不相同。公司可以選擇對其最有利的方法來反映經濟實質，當所反映的經濟現象和經濟實質之間發生偏差時，盈余質量也就降低了。現行的會計政策，幾乎在收人、費用、資產、負債、所有者權益等項目中都存在著可供選擇的會計慣例、實務和原則，這樣，管理當局在選擇會計政策時就有了一定的自由決定權，從而為管理當局人為地操縱企業的財務狀況和經營成果提供了機會。(2)會計規范不完備。“會計規范是所有能對會計實務起約束作用的原則、準則、法規、條例和道德守則的總和。”我國的會計規范體系包括會計法、會計準則、會計制度以及一些條例規定，從1992年11月財政部的《企業會計準則》和《企業財務通則》開始，我國的會計規范體系正在逐步完善，但仍然存在著不足。
(三)證券監管證券監管方面的因素主要體現在以下方面：(1)證券監管法律法規體系不完善。首先，監管法規制定的滯后性。法制建設表現出明顯的滯后性，證券市場創立近8年后才有緬E券法》的問世，《國債期貨管理暫行辦法》在國債期貨市場行將關閉前夕方才露面，一些早已存在的重要市場如投資基金領域、投資咨詢領域等長期缺乏明確的法律制度，雖然頒布了大量的管理辦法，但管理級別和力度均顯不足。其次，監管法規不固定。由于缺乏監管經驗，在制定監管政策時往往出現“頭痛醫頭，腳痛醫腳”的現象，各項~tr22_間缺乏配套和銜接，影響了法制的統一性和整體性。如為抑制股市的過度投機行為，1997年5月，證監會、人民銀行和經貿委了《嚴禁國有企業和上市公司炒作股票的規定》，在1999年為改變股市渙散的狀況，又允許三類企業進八股市。最后，監管政策有漏洞。有些監管政策本身就存在不足，難以達到監管目的，給盈余管理和財務舞弊以可乘之機。如上市、配股和摘牌政策等都以單一的盈余指標作為資格門檻，這就使得上市公司具有了強烈的操縱盈余的動機以取得上市和再融資資格。(2)違法違紀行為的處罰力度不夠。在我國，對上市公司高管的違法違紀行為，懲戒力度歷來不夠，有法不依、執法不嚴、事前監督弱化致使犯罪成本低微，在一定程度上也誘發了違法事件的頻繁發生。根據理性經濟人的假設，經濟人在經濟活動中總是會謀求自身利益的最大化，如果造假預期得到的收益大于造假成本，那么他就會選擇造假，盡管這不符合道德標準。對違法行為的處罰是―項預期的造假成本，如果在這方面的處罰力度不夠，便會助長造假行為。對于處罰效果的分析可以看再處罰率，李小奕(2005)以1993年至2004年證監會、上交所、深交所和其他機構對256家上市公司的處罰作為研究樣本，發現有44家公司被處罰2次，11家公司被處罰3次，7家公司被處罰4次，被再處罰公司占被處罰公司的概率有24．2％，從被處罰統計來看，說明我國會計監管者對信息披露違規者的處罰不嚴厲，上市公司信息披露的違規收益大于預期監管水平，會計監管對信息披露違規的處罰沒有起到威懾作用。我國法律對于證券違法者的處罰多在行政責任、刑事責任方面，缺少民事責任，司法界對民事責任的審判功能未能充分發揮。而且處罰金額相對較少，和其違法所得相比相差甚遠，大大削弱了監管的效果。
(四)公司治理結構 在現代企業制度下，公司所有權與經營權相分離，所有者與經營者之間是―種委托關系。所有者和經營者具有不同的目標函數，經營者在信息與權力不對等的情況下可能產生“道德風險”和“逆向選擇”。公司治理結構就是為了減少類似利益沖突而建立的對各相關利益方的責、權、利進行相互制衡的一種制度安排與設計。好的公司治理結構有一整套約束激勵制度，可以防止經理虛構業務、偽造憑證等虛增業績的短期行為，并激勵經理努力工作，保持盈余的持續、穩定增長。反之，公司治理結構不完善，會使經營者進行盈余操縱的欲望加大，降低公司的盈余質量，損害所有者的利益。(1)“內部人控制”現象嚴重。我國上市公司“內部人控制”現象極為嚴重，主要表現為：過度地在職消費，包括公款吃喝、公費旅游、享用高級轎車和使用豪華辦公設施等；信息披露不規范，既不及時又不準確真實；財務關系透明度低，甚至“暗箱操作”；經理人員不是考慮企業的長期發展，而更加注重眼前的地位、榮譽和利益；工資獎金福利等收入增長過陜，超過業務收入增長從而侵蝕利潤；不分紅或少分紅，大量拖欠債務。(2)監督機制不到位。首先，內部審計機制失效。企業管理者對內部審計并不重視，而內部審計的人選及報酬叉往往由管理者來決定，從而內部審計人員的利益與管理者的利益具有很大程度上的一致性。在這種情況下，內部審計人員在審查企業的財務信息時缺乏獨立性，使虛假財務信息成為可能。同時內部審計方法落后，內部審計人員綜合素質偏低，影響了內審工作的質量和效果。其次，監事會監督效果差。原公司法中監事會職能狹窄，結構不合理，導致監事會形同虛設，未能起到有
第7篇：財務舞弊的定義范文
關鍵詞：內部控制；缺陷；內控信息披露
內部控制是企業董事會、管理層和其他成員實施的為公司運營的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。公司內部控制信息的披露能夠確保管理當局發現其內部控制的缺陷改善內部控制管理機制，提高會計信息披露的信息。
一.內控信息披露的作用
（1）內控信息的披露是管理層展示其履行受托人職責的一種表現方式。
（2）內控信息可以強化管理當局的內部控制意識，從而提高對內控的管理。
（3）內控報告可以規范企業的財務報告，從而提升其可靠性，在一定程度上減少不必要的舞弊事件。
（4）內控報告可以給外部投資者提供一些額外的信息，以助其作出投資決策。
二.國內內控信息披露的規定的缺陷
（一）銀行、證券和保險公司的內控信息披露
銀行、證券和保險公司披露內容較為詳細。其主要內容為其具體項目的內部控制。大致內容如下：（1）在監事會報告中披露公司建立了比較完善的內控制度。（2）年度報告中專設“本行內控制度的完整性和有效性說明”，內容如下：（A）公司基本情況；（B）內部控制簡要說明；（C）董事會對內部控制制度有效性評價及認定；（3）會計師事務所出具的內部控制審計報告。
（二）一般性上市公司內部控制信息披露規定
（1）就上市公司而言，2001年證監會重新修訂的《年度報告內容與格式》雖規定監事會應就公司內部控制制度是否完善發表獨立意見，但該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內部控制制度”，而并沒有要求公司內部控制的詳細信息以及監事會的評價。
（2）對內控信息披露的格式與具體內容沒有進行詳細的規定。在披露內控信息的800多家上市公司中，大多只披露“本公司建立了完善的內控制度”或者類似的話，但是沒有關于內控具體制度等。由此看來我國上市公司內控信息基本上是流于形式，而沒有實質性的執行及執行效果。
（3）就披露內控信息的主體而言，主要是監事會的報告，并未對董事會就內控信息的責任方面進行相關的規定。然而，建立并維持有效地內控制度是管理層的一項重要責任。
（4）并未要求注冊會計師對內控信息發表意見，這更加難以保證其公允性和客觀性。
三.內控缺陷認定的困境
內部控制缺陷是指內部控制的設計存在漏洞、不能有效防范錯誤與舞弊現象的出現，或者內部控制的運行錯在弱點和偏差、不能及時發現并糾正錯誤與舞弊的情形。
（1）制度困境：內控缺陷原則式認定與規則式認定的兩難選擇
（2）理論困境：財務報告內控缺陷與公司內控缺陷的明確界定
（3）操作困境：一般控制、重要控制、重大控制缺陷的界定
就目前國內外的的劃分標準來說，是按照“發生的可能性”及“導致后果的程度”來分的。控制缺陷是指內控的設計和運行使得管理層或員工在執行時不能及時阻止或發現錯報。重要缺陷是指“一個或者多個控制缺陷的組合，對管理層按照工人會計準則可靠設立、授權、記錄、處理或報告外部財務數據的能力產生負面影響，從而導致管理層不能阻止和發現財務錯報的可能性較大”，重大缺陷是指“一個重要缺陷或多個重要缺陷的組合，存在一個合理可能性導致財務報表重大錯報不能被阻止或發現”
四.內控缺陷認定困境的破解及框架
（1）內控缺陷規范采用規范式的制定思路
單純采用原則式的內控缺陷規范思路可能引致如下問題：第一，企業自我選擇問題。由于企業的趨利避害的本能就決定了在其自我選擇的規范下，由于沒有具體詳細的認定標準，很多確實存在重大缺陷的企業，并不愿意披露其缺陷。第二，企業操作難度及操作成本問題。原則式的認定思路會增加企業的操作難度及操作成本。第三，信息不一致問題。在原則式的內控缺陷認定框架中，相同內控缺陷的不同企業做出的結論可能不同，導致內控信息不一致。
（2）會計層面內部控制缺陷與公司層面內控缺陷應明確定義和區分
本文將會計層面的內控缺陷定義為“可以直接導致財務錯報的內控缺陷，”包括賬戶核算類缺陷、賬戶核對類缺陷、原始憑證類缺陷、期末報告類缺陷和會計政策遵從類缺陷。公司層面內控缺陷的定義是“發生在會計層面之外的，影響公司經營和經濟績效以及簡潔影響財務錯報的內控缺陷”。公司層面的內控缺陷審計難度較大，與公司各個層面的管理人員息息相關，對公司的影響范圍更深、更廣。
（3）應通過定量化或者定型化標準對一般、重要和重大控制缺陷進行區分
對會計層面的內控缺陷應該用量化標準進行認定，即對某項內控缺陷造成財務錯報的可能性和導致后果進行量化，從而判斷是否為一般、重要或重大內控缺陷。對可能性的量化問題，目前國內外的相關規范制度并沒有涉及。
五.上市公司內部控制信息披露的改進措施
（1）對上市公司內部控制信息的形式和內容作出統一和明確的強制性規定。
（2）加強內部控制理論的研究，形成我國獨特的內控理論體系，這樣做符合我國實際，又能夠與國際接軌。
（3）我國企業內部控制體系的設計應包括構建風險管理機制、設定良性的控制活動、建立廣泛的信息與交流等方面內容。
（4）指定內控鑒證職業規范，指導注會人員進行鑒證工作。
第一，建立邏輯統一的內部控制框架。目前我國內部控制鑒證業務準則和公司管理層采用的內部控制標準在目標、控制要素等基本概念存在眾多不一致的地方。而管理層、注冊會計師和報告的使用者之間在內部控制基本概念上達成“共識”是有效開展內部控制鑒證服務的前提。
第二，管理層應該提供能夠“可審計的”內控制度。由于內部控制審核業務是注冊會計師對管理層對內部控制評價報告進行進一步的審核，為使審核工作順利進行，管理層需要對某些具體流程重新設計，使相關內部控制具有“可審計性”。KPMG針對這一要求，提出了相關建議，具體包括：劃定評價范圍、制定評價計劃；進行記錄控制；對設計及運作的有效性進行評價，并溝通評價結果、彌補缺陷；指明、歸集、評價內部控制設計和運作上的缺陷；準備財務報告相關內部控制有效性的書面聲明報告等。
第三，理解內部控制在治理舞弊方面的局限性。良好的內部控制本身并不能保證公司經營成功，而且在財務報告可靠性及合規性方面，內部控制也僅能提供“合理”的保證，而非“絕對”保證。除了本文提到的內部控制外，還應該增加高層管理人員責任、加強審計委員會防止舞弊能力等多方面內容。
參考文獻：
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[2]王光遠：《管理審計理論》，中國人民大學出版社，1996年9月第一版.
[3]劉玉廷。2012.全面提升企業經營管理水平的重要舉措——《企業內部控制配套指引》解讀[J]。會計研究（5）：3-16.
第8篇：財務舞弊的定義范文
【關鍵詞】計算機 輔助 審計
計算機輔助審計的概念：計算機輔助審計就是運用現代辦公自動化技術、網絡技術、計算機技術、通訊技術等先進技術，對審計工作計劃、項目管理、資源管理、檔案管理、審計支持、工作溝通、審計業務操作、數據計算、資料整理、作業文檔管理、審計經驗管理、審計程序管理、審計臺賬管理、審計決策管理等審計過程進行的一種輔助工具。
一、計算機輔助審計作用
提高審計工作效率。通過計算機輔助審計工具的應用，可以實現快速查賬、快速查數據、快速分析、自動編制工作底稿、自動編制審計報告、自動進行審計項目資料歸檔，實現快速計算和資料自動整理功能，能大大提高審計工作效率。
降低審計工作風險。計算機輔助審計工具，能夠對所有的被審計電子信息進行全面的疑點掃描、篩選；能夠對已經審計過的信息資料進行自動化的初步測試；能夠通過設置預警指標進行被審計對象經營信息的過程化線索跟蹤，最大程度上實現全面審計、深入審計、重點審計、過程審計，降低因為信息不完整、不及時給審計工作可能帶來的工作風險。
提升內部審計師能力。計算機輔助審計工具，具有審計經驗過程化沉淀技術、具有審計模型和審計預警分析指標自定義和保留功能、具有審計案例整理記錄和支持功能、具有審計法律法規庫在線支持功能。內部審計師通過長期運用計算機輔助審計功能共享審計經驗，直接獲取有價值的線索，以最陜捷的方式找尋到審計疑點線索評判依據，能夠快速和持續提升審計工作能力。
保證審計工作質量。通過計算機輔助審計工具的應用，規范了工作底稿，同時還根據實際情況編制本單位其他工作底稿，實現自動取數、計算，大大節省了手工審計過程中制作工作底稿的時間，而且工作底稿更加規范、美觀，提高了自動化程度和審計工作質量。
增加審計成果利用價值。審計作業各審計管理人員，通過使用計算機輔助審計工具，能夠體系化、效率化完成全年的審計工作任務；過程化監督管理制度、管理決策、既定目標的執行情況，對可能存在疑點的執行措施和成效進行預警，實現事中防范；內部審計師通過審計軟件的應用，大大提高審計效率，增強審計工作能力，能夠有更多時間發現企業經營管理的問題、提高合理化的咨詢建議、跟蹤后續審計執行情況，使企業各經營相關部門及時發現并降低風險；通過計算機輔助審計工具的應用，內部審計師可以更全面、更及時地為領導提供企業經營執行中的風險點、不合理措施；通過計算機輔助工具，內部審計師可以對多年經營信息、審計結果信息、審計過程中的統計評價分析信息，以及日常是被審計對象信息進行綜合預警、設置分析模型，為領導制定重大戰略提供全面依據，輔助領導科學決策。
二、計算機輔助審計系統的主要功能
數據采集與轉換功能。計算機輔助審計的前提是能夠將被審計對象的不同業務管理軟件、同一軟件不同版本的電子業務數據采集轉換到審計軟件中，進行包括查詢、分析、對比、抽樣、底稿編制等審計業務操作。數據采集與轉換系統實現對被審計對象的財務數據、業務數據、管理數據的一次性、選擇性、自動化結合手工方式的數據采集；數據采集與轉換工具作業地點的不同又分為現場數據采集和遠程數據采集兩種方式。
審計項目管理功能。審計項目管理軟件是對具體審計項目的審計任務、審計方案、審計資源、審計臺賬的綜合管理軟件，通過該軟件，能夠實現對一個審計項目的計劃和計劃執行情況、項目過程資料、人個項目結束后的綜合資料的統計管理，規范審計作業管理，實現審計資源共享。
審計數據查詢功能。審計軟件提供了為審計人員作業需要的豐富的數據查詢工具，具體包括賬表查詢，審計抽樣，財務數據及企業經營數據的經驗指標的自定義和自動查詢，查詢結果數據的表格化圖形化展示，按照不同時間、不同類別、不同層次條件篩選方式查詢等功能。
審計業務分析功能。審計業務分析系統是在審計數據查詢系統基礎上，提供的各種審計人員常用的審計分析方法，具體包括杜邦分析、指標趨勢分析、指標對比分析、指標結構分析、分錄分析、相關業務關聯分析、財務報表分析、財務指標分析、經營指標分析、行業業務參考指標分析、國資委評價指標分析、自定義指標分析等功能。
審計文書管理功能。審計文書管理軟件為審計作業和管理人員提供了豐富的審計作業過程需要的審計模板文檔和模板文書，并按照審計程序進行了各階段審計文書歸類。系統提供了審計通知書、審計責任承諾書、審計方案、被審計單位情況表、各項審計任務內控測試和實質性測試程序參考表、審計工作底稿、審計報告、審計意見書、審計決定書、審計建議書、審計處罰意見書、后續審計報告等幾百種常用審計文書。通過審計文書管理軟件的應用減少了內部審計師以往手工進行文書編制的工作量，實現了審計資料的自動化整理。
審計程序管理功能。審計程序管理軟件是為規范審計作業過程，對內部審計師的工作進行動態化管理、檢查審計作業過程完成進度的計算工輔助工具。審計程序管理按照一般審計過程區分為審計準備、審計實施、審計終結、后續審計4個階段，分別就各階段的審計文書、審計底稿、審計資料、審計執行情況進行管理。
聯網審計系統功能。聯網審計是為內部審計機構或者內部審計師開展與重點資金、重要領域、重要部門的業務系統實現數據式審計的一種新型計算機輔助審計工具，是實現“業務跟蹤+聯網核查”這種新審計工作模式的解決方法，其本質是一個針對大規模“業務數據”的數據分析平臺系統，實現審計方法從賬表式向數據式審計的過渡。
審計管理核心功能。審計管理系統是實現審計內勤工作的計算機輔助工具集，核心功能包括審計管理體系、審計辦公自動化、審計資源管理、審計支持系統、審計檔案管理、審計管理決策等功能，實現內勤審計作業及審計管理人員的工作計劃、審計復核、眾多審計項目進度查詢、審計結果分析、審計績效評價等工作管理要求。
三、計算機輔助審計的優點
具有審計資料收集更加便捷的優點：傳統的手工審計，以紙質的會計報表、賬簿、憑證為對象，如進行就地審計，需要被審計單位將資料搬到審計現場辦公場所；如報送審計，需要被審計單位將資料運送到審計機構；上述資料的提供、運送、保管都極不方便，審計單位成本高、時間長、審計效率低。采用計算機輔助審計時，被審計單位只要提供紙質報表、賬務電子數據，由審計部門利用計算機軟件進行輔助審計，對注意到的違規問題或調查事項，分析存在問題的科目和業務管理事項，并做好記錄，然后再對照原始資料進行審計，這就大大的提高了工作效率。
具有快速計算的優點：傳統的審計工作，經常伴隨著大量重復的計算工作，并且在人工計算過程中，稍有疏忽，就會出現錯誤。計算機輔助審計，計算過程都是事先編好的程序，只要輸入數據正確，就不容易出現錯誤，并且計算速度快而準確。
具有快速查詢的優點：在傳統審計過程中，如果要查找某一類型問題時，需要在相關憑證和帳冊中一頁一頁查找，并手工記錄，容易出現遺漏的情況。審計小組在審計過程中，一般都是分工合作，每個人面對的只是部分賬冊，這樣所審計的賬不是很完整。采用計算機輔助審計，審計人員相當于每人面對一整套賬，甚至于多年的賬，這樣的審計更全面、更細致、更準確；同類型的問題，通過篩選，只要花較少的時間，在整套賬中就能一筆不漏地查出；對于只知道某些業務的部份內容的，可以進行條件查詢，從整套賬中快速地找到相關內容的所有憑證，并作相應的記錄。
具有快速編制審計工作底稿的優點：作為審計工作的重心，傳統的審計工作底稿的內容都是手工填寫。利用計算機輔助審計，大部分底稿是利用ExcEL表格制作的，可以自己修改編制。這些底稿中可設置自動取數、自動計算的功能，可以自動地將被審計單位的賬、表中的相關數據填入到工作底稿中，大大節省了編寫時間，并且工作底稿更加規范，更加系統性。
審計軟件的優點：隨著計算機技術的發展，市場上出現了多種財務軟件。作為審計人員，沒有時間，也沒有精力去把市場上的所有財務軟件都學會、學精。在沒有使用審計軟件時，只能依靠被審計單位提供的報表、憑證等進行審計，審計工作處于被動。使用審計軟件，只要把被審計單位的財務數據導入到審計軟件中，審計人員就掌握了被審計單位的財務數據，可以更主動地開展審計工作。
四、計算機舞弊及其審計方法
(一)輸入類計算機舞弊及其審計方法
輸入類計算機舞弊主要是發生在系統的輸入環節上，通過偽造、篡改數據，冒充他人身份或輸入虛假數據達到非法目的。審計輸入類計算機舞弊的審計檢查方法主要包括：①內部控制檢查。主要包括：職責分工檢查、接觸控制檢查、操作權限控制檢查、控制日志檢查、其他輸入控制檢查；②應用審計抽樣技術，將部分機內記賬憑證與手工的原始憑證相核對，審查輸入數據的真實性；③應用傳統方法審查原始憑證的真實性、合法性；④對數據的完整性進行測試；⑤對例外情況進行核實；⑥對輸出報告進行分析，看有無異常情況或涂改行為。
(二)軟件類計算機舞弊及其審計方法
軟件類計算機舞弊主要是通過非法改動計算機程序，或在程序開發階段預先留下非法指令，使得系統運行時處理功能出現差錯，或程序控制功能失效，從而達到破壞系統或謀取私利的目的。軟件類計算機舞弊的審計檢查方法主要包括：①內部控制檢查；②程序源編碼檢查法；③程序比較法；④測試數據法；⑤計算機輔助追蹤；⑥平型模擬法；⑦借助計算機專家的工作；⑧對違法行為的可能受益者進行調查，審查其個人收入。
(三)輸出類計算機舞弊及其審計方法
輸出類計算機舞弊的主要是通過涂改報告、盜竊或截取機密文件或商業秘密來實施的。輸出類計算機舞弊的審計檢查方法主要包括：①內部控制檢查，檢查主要包括：接觸控制檢查、輸出控制檢查、傳輸控制檢查、操作員身份和權限控制檢查。②詢問能觀察到敏感數據運動的數據處理人員；③檢查計算機硬件設施附近是否有竊聽或無線電發射裝置；④檢查計算機系統的使用日志，查看數據文件是否被存取過，是否屬于正常工作；⑤通過調查懷疑對象的個人交往以發現線索；⑥檢查無關或作廢的打印資料是否及時銷毀，暫時不用的磁盤、磁帶上是否還殘留有數據。
(四)網絡接觸類計算機舞弊及其審計
在這里，網絡接觸類計算機舞弊的審計是指只要有機會接觸計算機，即使其他控制措施非常嚴格，也能實施舞弊。常見的舞弊手段是超級沖殺與計算機病毒。
第9篇：財務舞弊的定義范文
關鍵詞：房地產企業；銷售；收款；內部控制
一、公司銷售與收款內部控制的原則與目標
1.公司銷售與收款內部控制目標
內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的，旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。
銷售業務是指公司圍繞銷售產品或勞務等發生的經濟業務。企業應當全面梳理銷售業務流程，建立和完善銷售業務相關的管理制度和方法，采取有效控制措施，確保實現企業銷售目標。銷售與收款循環內部控制目標包括：（1）完成年度預售（銷售）收入預算指標；（2）保證公司經濟利益、社會聲譽不受損害和股東權益最大化。在銷售與收款環節，保證資產安全，防范銷售舞弊行為。（3）銷售業務真實合法，會計記錄符合會計準則要求。
2.公司銷售與收款內部控制原則
內部控制原則是企業建立與實施內部控制應當遵守的基本方針，因此，銷售與收款循環的內部控制要遵守以下原則：
（1）全面性原則。從內部控制定義理解，內部控制是一個過程，也是全體員工參與的過程。同樣，銷售與收款環節應當涵蓋銷售收款各相關崗位，全面性才能得到體現。
（2）重要性原則。根據內部控制定義來說，重要性要從業務的性質和金額兩方面判斷。例如，銷售與收款環節中發生的舞弊行為，從金額來看不一定重要，但從性質上判斷一定是重要的。
（3）制衡性原則。制衡性是對不相容崗位、職務的分工和必要的相互監督、相互制約來體現其有效性。
（4）適用性原則。公司應當根據實際情況，與時俱進，量身定做，既有切實可行的內外部相結合的控制制度，防止舞弊行為，又可及時回籠資金。
（5）成本效益原則。公司要針對風險環節并考慮成本原則，力求以最小合理控制成本，通過科學管理達到最佳控制效果。
二、XYZ公司銷售與收款循環內部控制現狀分析
1.XYZ公司銷售與收款循環內部控制舞弊案例
XYZ公司的A某，最近被公安機關刑事拘留。經初步調查核實，犯罪嫌疑人A某，在一年多時間里，利用XYZ公司管理層在項目后期，放松管理；公司相關員工對票據、印章職責不清，保管制度形同虛設；在銷售業務中，A某趁機“身兼數職”，一方面違法開具銷售發票、簽訂虛假銷售合同、私蓋印章、完成了網上備案登記，涉案金額巨大；另一方面，將購房人支付房款悉數劃入其個人銀行賬戶。A某這種行為不僅導致XYZ公司蒙受極大公司聲譽與權益的損害，而且在社會上造成極壞影響。
2.XYZ公司銷售與收款循環內部控制存在問題及分析
在內部環境方面控制方面，XYZ公司存在的問題包括：管理層在項目后期，放松管理，執行不力；內部審計枉擔虛名，疏于監管；員工素質存在差異，選拔不嚴；員工風險意識不強。從XYZ公司內控制度中暴露的薄弱環節，反映出不良的內部控制環境。首先，XYZ公司沒有形成良好內部控制文化，沒有認識到內部控制與風險管理的重要性，防風險意識薄弱；其次，內部控制說到底是有人參與實施并容易受人為因素的影響，XYZ公司員工風險意識不強、員工調動平凡、宣傳學習不夠等，導致影響經營風險的狀況屢見不鮮甚至發生銷售舞弊行為；最后，XYZ公司沒有處理好公司的發展戰略與銷售目標的有機結合，在追求經濟效益同時，無視內控制度中的合法合規控制，違規操作，終究自食其果，損失慘重。
在風險識別、評估和應對等方面，XYZ公司在面臨國家對房地產市場的多項調控政策出臺，加之同質性產品市場競爭性，一定程度上造成一線銷售人員的業績壓力，不規范操作、提供虛假信息的銷售行為，造成XYZ公司合同風險時有顯見。
在不相容崗位和職務分離控制方面，XYZ公司A 某，把理應是收取房款的財務職責，擅自與銷售工作一起，一并由本人一手經辦，擅自開具銷售發票、私蓋印章，把購房人實際支付的房款悉數直接劃入A某個人銀行賬戶，造成同一部門和人員經辦整個銷售收款業務的全過程，同時也違背了銷售人員不得接觸現款的規定。
在授權審批控制方面，XYZ公司A某，在沒有經過授權審批的程序環節，擅自制定銷售價格和付款政策、擅自簽訂虛假銷售合同，私蓋印章、擅自出售XYZ公司的產品，從中牟取不法利益。
在會計系統控制方面，財務管理混亂，財務接交工作沒有嚴格按照《會計法》的相關規定執行，發票、印章保管，相同虛設，相關人員崗位職責不清，關鍵崗位人員專業勝任能力、職業道德修養差，為銷售人員舞弊創造了便利條件。
在信息與溝通方面，首先，溝通不夠，信息不暢。XYZ財務人員發現疑點，在向管理層匯報后，沒有引起管理層警覺情況下，也沒有及時向治理層報告。管理層則認為工作的偶而疏或而敷衍了之，造成小問題不斷惡化最終給公司帶來惡劣的結果；其次，沒有建立反舞弊機制，對銷售收款環節高風險領域，沒有建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，把舞弊行為控制在萌芽狀態。
在內部監督方面，XYZ公司每年由母公司聘請獨立的第三方，對XYZ公司的財務報表審計，作為日常監督的主要手段，但也存在諸多盲區，如對銷售隊伍的疏于專業管理、日常監督走形式、多年不變，監督不嚴、存在檢查只是上級布置，下級應付，XYZ公司被動、消極接受監督，也不能主動、及時去發現問題；對房地產公司關鍵崗位員工的流動性較大的特點，忽視關鍵崗位的離職前針對性專項檢查。
三、完善XYZ公司銷售與收款循環內部控制的對策
XYZ公司只有把內部控制制度滲透于公司整個經營管理活動之中，才能防范銷售過程中舞弊行為，上述案例好分析，反映出XYZ公司內部控制銷售與收款環節較為薄弱，究其原因，XYZ公司內部控制制度不夠完善、監督不力。XYZ公司必須加強內部控制，采取有效措施加以改進。根據《企業內部控制配套指引》中的內部環境類指引和控制手段類指引，對XYZ公司在銷售與收款循環內部控制薄弱環節存在問題提出相應改進的對策。
1.把創建良好的內控環境落實到實處
（1）房地產行業特別是作為最基層項目公司，要結合實際情況，創建并逐步完善公司的治理結構，這是公司內部控制的基礎。要改變以往對干部政績、員工業績考核中，以目標利潤完成情況為重要依據，缺乏其他相關的綜合考察，對疏于管理、制度不嚴、執行不力出現舞弊行為，在年度考核中，實行一票否決制 ，保證內部控制制度在公司上下一以貫之的實施，保證公司目標的穩健實現，消除潛在內控風險。
（2）重視對員工的培養和選拔，在人員使用上，賦予每個員工適當職務時，要規定相應的職責，使其知道自己的職責所在。同時，堅決調離不稱職的員工。
（3）形成良好內部控制文化。提高從業人員業務素質和社會道德，建立正確的價值觀，公司高管、董事要率先垂范，避免出現舞弊行為的漏洞。
2.設立風險預警機制，構建系統的風險識別與應對體系
（1）XYZ公司要保證風險的識別、監督、改進等工作的順利實施，承擔風險管理的重要職責。面對復雜多變房地產市場，房價漲跌起伏難測、同業差異競爭加劇，這是市場的經濟規律。XYZ公司要加強突發風險時的預案，把遇到意外風險帶來影響降到可控范圍內，防范于未然。
（2）通過設立風險預警機制、風險識別體系和加強風險評估和風險應對等手段，對員工風險意識培訓、提高他們對風險識別、監測和控制市場風險能力；對公司經營風險、財務風險進行有效的預防和控制，形成能夠持續糾正風險和應對風險的控制體系。
（3）強化會計核算的內部控制。從日常業務做起，按規定的業務流程，反映公司的經營活動，有效防范操作風險。
3.規范內部控制活動
（1）明確個人崗位分工，堅持不相容的職務分設。在實際業務操中，授權、交易、記錄、管理有明確劃分，業務經辦、合同簽訂、開具發票、房款收回等這些重要環節，均應由不同崗位負責，各環節的審批與具體執行也相互分離，做到各司其職、互相牽制。
（2）嚴格授權審批制度。各級管理人員必須在授權范圍內行使相應職權，經辦人必須在授權范圍內經辦各項經濟業務，防止越權交易行為。
（3）明晰責任關系，嚴格執行工作移交手續。明確本人的工作職責，發生問題，承擔相應責任；獎懲分明，可以調動員工積極性。
（4）理順銷售收款循環的流程。銷售合同簽訂由銷售業務人員經辦，財務部門會簽、核對與價目表是否相符、付款方式是否符合相關規定，由銷售部門負責人簽訂、財務部門留存一份，作為向客戶開具銷售發票和業務結算的依據。
（5）加強收款業務控制。包括：①XYZ公司在銷售實現后應及時辦理銷售收款業務，公司應將銷售收入及時入賬。②銷售人員避免接觸銷售現款，應當由財務專職人員辦理，如實入賬。③公司應當定期對與客戶往來業務用函證方式核對，如有不符，查明原因，及時處理 。
4.加強信息與溝通
（1）房地產行業是個高風險的行業，XYZ必須建立及時有效的信息溝通系統。對于重要的信息，必須及時遞交董事會、監事會和股東會。
（2）XYZ公司要建立反舞弊機制。在紀律檢查委員會下設反舞弊辦公室，公開舉報熱線、公開電子郵箱、接待工作，接受來自公司內外舉報，對客戶及員工的舉報積極對待，核查落實，受到客戶好評的給予獎勵，有舞弊行為給予處罰，涉嫌違法，報告公安機關偵辦。
（3）XYZ公司要建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，并及時傳達到全體員工。
5.建立監督檢查制度
監督的內容包括：
（1）財務部門對銷售部門的監督。在定房、簽約、按揭收房和辦證過程中，財務部門在收款、辦理按揭放款、審查交款情況時，對銷售部門銷售過程進行監督。
（2）內部審計監督。XYZ公司每年要對銷售與收款進行全面審查，檢查部門或人員的職責權限、是否存在不相容職務混崗現象，檢查授權審批手續是否嚴格遵守等。
（3）外部審計監督。委托社會中介機構對公司銷售與收款內部控制進行評估，作為審計工作的基礎，并提出改進建議，以促進公司內部控制制度的改進與完善。
（4）客戶監督。通過客戶投訴舉報信息等外部信息，識別企業內部可能存在的舞弊風險。
另外，還可以建立電子信息平臺銷售軟件的應用，可以減少人為操縱的因素，優化業務流程并獲得更及時、可靠、準確的財務信息，成為防止舞弊的有效工具。
參考文獻：
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