財務會計基本準則精選(九篇)

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第1篇：財務會計基本準則范文

1980年，FASB將概念框架定義為是由目標和基本概念，這些基本概念是相互聯系的，組成的導致前后一致的連貫的理論體系。2010年，IASB認為概念框架應是為未來財務報告準則提供指南，并且可以解決會計準則或報告準則中沒有直接表述的問題。從上述的定義和解釋，我們可以看出概念框架是一套理論體系，它首先為會計的存在指明了目標，然后規定了財務會計的基礎理論，進而指導具體準則的制定和為具體準則沒有規定的部分的處理方式提供指導性的意見，或是具體準則之間存在沖突或同一準則理解存在偏差給出指導，同時也是對具體準則制定和應用的約束。這說明概念框架在國際會計準則中的地位是統馭全局的。

但在涉及我國的會計理論時，很多學者都指出概念框架作為會計理論，并不屬于會計準則的范疇。陳少華認為，概念框架是財務會計理論的一部分，但其自身不屬于會計準則。這就需要從我國基本準則的角度出發，通過探討基本準則在我國會計理論中的地位，及基本準則的作用，概念框架的內容和基本準則的內容的差異，解決我國是否有必要構建概念框架，是否能用基本準則替代概念框架等問題。

二、基本準則在會計理論中的地位

我國基本準則中也有直接規定，其第三條指出，“會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定都應當遵循本準則”。基本準則作為具體準則的指導，統馭著它的制定。此外，對于一些新的交易，其會計核算未在具體準則中給出規定，企業在進行會計處理時，要嚴格遵守基本準則的規定。

從上述規定及其作用中，不難看出基本準則對于具體準則制定的統馭和指導作用，相當于概念框架對于國際會計準則的指導，雖然有很多的學者以概念框架不屬于準則的范疇為由，指出我國應構建自己的概念框架，但概念框架和基本準則都屬于會計理論的范疇，在會計理論中具有統馭性的地位。從其實質作用出發，而不從表象出發，基本準則可以替代概念框架的存在

三、概念框架與基本準則的內容比較

IASB的《財務報告概念框架2010》，其內容主要包括： 財務報告的目標、有用的財務信息的質量特征、報告主體、構成財務報表的要素的定義、確認和計量，資本概念和資本保全。

由此看出，概念框架是沿著進行的：目標-（報告主體）- 會計信息質量特征-（報表中）會計要素的定義、確認和計量。

我國《企業會計制度-基本準則》中規定了財務會計的目標、會計假設、會計基礎、會計要素及其確認、會計信息質量要求、會計要素計量屬性和財務會計報告。基本準則的脈絡是：目標-會計假設（會計主體）--會計信息的質量要求-會計要素確認及其計量-財務會計報告。

從其脈絡來看，兩者很相近，但我國基本準則規定了會計假設和財務會計報告。對于會計假設而言，IASC在概念框架中對會計主體假設和會計分期假設的基本概念進行了說明，同時，提出了權責發生制和持續經營兩項基礎性假定。這與基本準則中的會計假設-會計主體，持續經營，分期計量，權責發生制-是基本一致的。對于我國多規定的“財務報告”而言，是因為我國的會計理論體系是從會計要素的確認計量記錄報告延續的，但國際的概念框架是由報告為導向，進而對會計要素的確認、計量進行規定的，所以基本準則最后強調財務會計的報告，而概念框架對于報告的強調貫穿于框架的脈絡中，并不用單獨指出說明。

就具體內容而言。兩者對于同一項目的規定也不近相同。對于目標而言，概念框架指出財務會計的目標是基于決策有用性，更傾向于對外部會計信息使用者負責，所以整個會計理論和概念框架都是以財務會計報告為導向，這也是會計的目標決定的。而我國基本準則指出，會計的目標是基于決策有用觀和受托責任觀，既強調對外部的使用者負責，也強調對股東等內部使用者負責，在目標不同，也導致之后基本準則與概念框架的差別。但隨著國際大環境更強調對外部使用者的保護，和我國進行國際趨同的策略，我國基本準則中是否有必要修改財務會計的目標還需進一步探討。

在會計信息質量特征中，IASB認為質量特征是基于對使用者決策有用的信息的質量特征，包括會計信息的相關性、忠實性表達、可比性、可驗證性、及時性和可理解性。之前會計信息的質量特征中還存在可靠性的表述，其中可靠性包括會計信息的穩健性，但之后的公告中不見了可靠性的身影，取而代之的是忠實性表達。IASB做出的解釋是，會計穩健性不符合投資者保護的要求，沒有做到信息的不偏不倚，妨礙了會計信息的中立性原則。但在我國，會計穩健性仍存在于會計信息質量特征中。這一點也引起國內很多學者的討論，從理論和實證角度去證實會計穩健性在我國存在的必要性，并指出會計穩健性是有利于對利益相關者的保護的。

在對比了概念框架和會計基本準則的內容后，不難發現兩者的內容很相近，而其存在的不同之處，多是源于我國的財務會計的目標與國際財務會計的目標的不完全一致。但因為各國的環境都有其特殊性，所以是否要修改基本準則的內容，使其與概念框架一致，還需要具體結合我國的情況做深入討論。

第2篇：財務會計基本準則范文

摘 要 由于歐美國家的政府部門對財務會計的管理制度的高度重視和大力的支持，所以，這些國家的財務會計概念框架已適應自身發展的需要。我國會計行業要對財務會計概念進行相關的研究探討，需要認真的理清經濟發展的形勢，依據我國體制政策的要求開展更深層次的探索。建立健全財務會計概念系統，為確立會計準則指明了方向。我國目前正處于會計改革的核心階段，會計改革與發展急需一套用來指導基本的理論系統，成為會計標準的確立向導。

關鍵詞 財務會計 財務會計概念框架 會計準則

一、財務會計概念框架的界定

（一）財務會計概念框架的定義

財務會計概念框架即Conceptual framework for Financial Accounting and Reporting，簡稱為CF，為了方便記憶，我們通常簡稱為CF。CF的含義是指表述財務會計同時為其應用的一系列定義所構成的綜合性理論架構，同時是可以評定會計制度、引導和拓寬會計制度的重要依據。

（二）財務會計概念框架和會計理論的關系

CF與會計理論的關系問題，目前會計界有兩種解釋：一是等同論。以為理論構架僅是需要組織的會計概念；所有的會計概念，不管是想要建立統一的、適合目前會計的實際應用，還是想要建立統一的、適合被人們認為是理想的會計實際應用的，均被認為是理論構架。二是構成論。認為財務會計概念框架只是財務會計理論中實用的部分，但不能將兩者劃上等號。“會計理論比財務會計概念框架要大得多，還包括各種理論觀點、各種學術流派、財務會計的發展歷史等[1]。

二、財務會計概念框架構建的必要性

（一）基本準則不等同于財務會計概念框架我國的財務基本準則實際上就是具體準則定制過程中所使用的總綱，其自身有著極高的普遍性和邏輯性，但是，從直觀的程度來說，基本準則真正具備的指導能力，對于會計工作的實際執行有著很大的缺失，特別是在適應相關新情況的時候。新會計準則體系中，即使是經過了修訂處理后的基本準則，也僅僅只是與財務概念框架體系有所相似，但從本質層面卻依然有較大差異性。也就是說，無論是性質上還是表面上，均與財務會計概念框架體系有很大區別。而就條款的形式表述來說，其中呈現的有關內容邏輯性都是完全矛盾的，在此基礎上的概念框架體系本身還沒得到真正的確立。同時，從相關的基本準則、具體準則規范性上來說，基本準則無論怎樣使用，都是無法有效滿足對于具體準則實際制定過程中的相關功能的。我國基本會計準則在實施中，事實上并無一個比較明顯的界限，且基本準則也無法達到相關的準則制定功能。CF在這其中所能夠起到的一個主要作用，就是針對財務會計準則進行發展和評估，如果認為我國會計準則的基本準則相當于CF的話，就意味著基本準則可以評估和發展會計準則

（二）構建財務會計概念框架是市場經濟的需要

當今企業是我國經濟發展中的重要支柱，承載著價值增值的重任，現代企業組織模式中最為重點的是公司制企業[2]。當今學術理論較為統一的認為，企業中所有權與經營權逐漸脫離，從而引起了企業中使用人與被使用人的脫離。大量的中小股東不可能參與企業的具體決策，更是對企業內部經營狀況知之甚少[3]。

（三）構建財務會計概念框架是我國會計理論發展的方向

在我國的會計實際運用上，對于財務報告的條件依附于《中華人民共和國會計法》、國家制定的《企業財務會計報告條例》、《企業會計規則》、《企業會計政策》和中國證監會制定的《公開實施證券公司資料隱蔽的信息與格式規范》和《公開實施證券公司信息隱蔽編報規范》等一些制度中。這些制度與規定在一定層面上適應了我國新時期對會計信息的需要，但是由于對提供會計信息所涉及的框架性標準沒有統一性，故對會計環境的適應力較弱，且有一定的缺陷。比如，使得適合知識經濟的產生與買賣樣式的多元化，準則擬定人員必須不斷改善已經具備的準則與提供更加詳細的操作指南，此便難免產生“朝令夕改”的尷尬形勢，讓準則逐日繁瑣。

三、財務會計框架制訂的建議

在網絡經濟時代，會計信息使用人呈現多元化、不確定的發展趨勢，外部利益集團的瞬息萬變給未來投資者帶來了更為廣闊的施展空間[4]。而唯獨不變恰恰是最后利益獲取者，企業自身。財務會計概念體系是確立高質量標準的基礎，現今，其早已是財務會計理論的重要內容[5]。會計概念是一項重要的研究課題，因此英、美、加等發達國家和國際會計準則理事會（簡稱“IASB”）都已建立起對會計概念框架體系的研究框架。而我國修訂的基本準則只滿足此概念體系的部分功能，無法指導詳細準則的確立，與西方財務會計概念仍有很大差距，真正的財務會計概念體系還沒有確立。所以，面對經濟全球化與中國加入WTO之后會計國際條件的需求，構建中國的財務會計理念框架會是極其必要的。在中國理論方面會計界對概念構架的逐漸深入的過程中，在大家對財務會計理論構架的不斷了解的過程中，隨著中國政府部門的逐漸重視，中國實際意義上的概念框架在以后一定會建立起來。

參考文獻：

[1] 池昭梅.中馬財務會計概念框架比較研究[J].財會通訊，2010（9）：24-26.

[2] 悅江偉.財務會計概念框架初探[J].晉城職業技術學院學報，2010（3）：94-96.

[3] 劉海云，田會玲.中美財務會計概念框架的比較[J].企業導報，2012（9）：129-130.

第3篇：財務會計基本準則范文

關鍵詞：預算管理；績效管理

隨著2011年的“三公經費”及2015年10月“天價U盤”事件的曝出，政府部門財政資金的使用效率越來越受到社會的關注，作為反映經濟業務的會計信息系統應當如何既能反映政府財政收支情況，又能反映政府財政資金的使用效果成了亟待解決的問題。基于政府會計改革的迫切要求，2015年10月23日財政部頒布了《政府會計準則――基本準則》（以下簡稱《基本準則》）。《基本準則》對政府會計目標、政府會計信息質量要求、政府會計要素、政府會計記賬基礎以及政府會計報告等方面進行了科學地規范與統一，從制度層面上保障了政府會計既能滿足預算管理的需要，又能達到績效管理的要求。下面筆者將從預算管理和績效管理這兩條線出發，對《基本準則》的內容作簡要解析。

一、預算管理要求下的《基本準則》

政府預算是政府在每一個財政年度的財政收支安排計劃，而預算管理則是反映和監督各級政府、各部門以及各單位的財政資金的來源和使用情況。為了滿足管理預算收支的要求，《基本準則》建立了一套包含會計目標、會計信息質量特征、會計要素、會計核算基礎和會計報告等在內的預算會計理論體系。

（一）政府預算會計目標

會計目標是設計政府會計概念框架的核心，是建立政府會計規范體系的基點，是推行政府會計改革的出發點和歸宿點（北京市預算會計研究會《政府會計課題組》，2006）。因此，只有先明確政府會計目標，才能對政府的公共活動開展有效的會計工作。根據社會契約理論，國家權力來源于公民權力的讓渡，并且公民是國家財政資源的主要提供者，因此政府與公民之間形成了一種委托關系，即政府作為公民權利與資源的受托人，應當履行公共受托責任，公民作為政府財政資金的供給者，有權利了解資金的使用情況。政府預算會計就是對預算收支執行情況進行反映和監督以解除政府的公共受托責任。

因此，《基本準則》在第一章總則第五條中明確規定，決算報告的目標是向決算報告使用者提供與政府預算執行情況有關的信息，綜合反映政府會計主體預算收支的年度執行結果。

（二）政府預算會計信息質量要求

一般地，會計信息質量是評價會計目標實現程度的指標，所以，政府會計信息質量特征要根據政府會計目標加以確定，才能真實反映政府會計信息質量（陳志斌，2012）。政府預算會計的目標是通過對預算執行情況進行披露以解除政府的公共受托責任，由于政府掌握著預算信息披露的主動權，而公民在獲取信息時處于弱勢地位，所以政府提供的財務信息的質量很容易縱。當信息不對稱時，公民對政府披露的財務信息的可信度保持懷疑，在社會輿論的壓力下，政府披露的預算信息不能只流于形式，應當更加注重信息的真實可靠，才能夠滿足公民的信息需求，從而有效地解除政府的公共受托責任。因此政府預算會計更加強調信息的可靠性。

（三）政府預算會計要素

政府會計要素是對政府會計報表內容的基本分類，也是實現政府會計目標的具體內容（陳志斌，2012）。財政資金的主要來源是稅收，公民作為資金的主要提供者，有權利了解資金的使用情況，為滿足公民需求，政府預算會計需對財政資金的收支進行科學的記錄、計量和報告。政府預算的執行主要涉及現金的流動情況，最終形成的決算報告也是對各會計主體的實際現金收支信息的反映。所以預算會計要素的設置要體現各會計主體在運行過程中的實際現金流動情況，便于控制各會計主體的資金來源及使用情況。

因此《基本準則》在第二章第十八條明確規定，政府預算會計要素包括預算收入、預算支出與預算結余。

（四）政府預算會計記賬基礎

記賬基礎是決定一項經濟業務是否納入核算體系，以及如何納入的重要理論基礎，主要包括收付實現制和權責發生制。其中收付實現制是將實際收到或支付的現金確認為本期的收入或支出，不區分該項收付款業務的實質歸屬期間。因為這項支出已經發生，并且占用了與購買該項資產同等的資金量。政府預算會計是對政府主體的實際預算收支情況進行反映和監督，主要關注實際的現金流動情況，因而只有建立在收付實現制的記賬基礎上，才能達到預算管理目的。

因此《基本準則》在總則第三條中明確規定，預算會計實行收付實現制。

（五）決算報告

政府會計報告是政府會計主體披露其會計信息的媒介，是利益相關者了解政府受托責任履行情況的窗口。政府決算報告是政府預算會計的最終產品，政府預算會計對政府經濟活動的過程（預算收支）和結果（預算結余）信息按照收付實現制的要求，在確保預算信息真實可靠的情況下進行記錄和計量，最后將其以決算報表的形式呈現出來，全面反映了政府會計主體的預算執行情況。將決算報告與政府預算進行比較，可以比較計劃與實際執行的差別，借此來評價預算管理的績效，并為下一年的預算編制提供參考。

二、績效管理要求下的《基本準則》

“財務”中的“財”指資產，既包括貨幣資金，又包括各種實物資產，而“物”是指管理、經營，即財務是對經濟主體的資源進行管理和監督，并對管理的結果進行評價，這就將績效管理的概念引入政府會計系統中。為了滿足績效管理的要求，《基本準則》建立了一套包含會計目標、會計信息質量特征、會計要素、會計核算基礎和會計報告等在內的財務會計理論體系。

（一）政府財務會計目標

會計主體在管理和經營各項財產的過程中，需要對管理的結果進行績效評價，從而發現管理的不足之處，以此提出改進措施。政府與公民之間、政府內部都存在委托關系，其中社會公眾作為公共資源的主要提供者，需要借助政府披露的財務信息來評價政府財務資源的利用效率；上級政府為了進行業績考評，需要借下級政府披露的財務信息對其財務管理的效率作出判斷；財政部門作為財政資金的撥付機構，為了考核各級政府部門、單位的資金利用狀況，也需借助各會計主體的財務報表來做出分析和決策。因此，政府財務會計的目標是“決策有用觀”，即提供有利于信息使用者進行Q策的相關信息。

所以，《基本準則》在第一章總則第五條中明確指出：財務報告的目標是向財務報告使用者提供與政府的財務狀況、運行情況和現金流量等有關信息，反映政府會計主體公共受托責任履行情況。

（二）政府財務會計信息質量要求

政府會計信息質量要求應當致力于為實現政府會計目標而服務，而不同信息使用者利用政府財務信息的目的不同，如公民使用政府財務報表是為了評價政府公共資源的使用與配置情況；上級政府希望借此來評價和考核下級政府的業績；監督機構利用它是為了評價政府會計主體有無違法亂紀行為等。因而政府財務會計應當滿足他們的不同信息需求，提供與他們進行決策相關的信息。因此，政府財務會計在信息質量要求上更加強調相關性，使利益相關者據此做出有效決策。

（三）政府財務會計要素

績效管理不僅對我國政府會計主體的財務資源進行監督，同時也對政府會計主體的運行成本進行控制。政府財務會計在對各會計主體的經濟活動進行核算和監督的過程中，既要注重其資產負債的結構，從而更好地預防財政風險，又要關注其實際的運行成本和現金流量信息，從而更好地開展績效評價工作。

會計要素可以將政府財務信息進行清晰地分類，增強政府財務信息的可理解性，為了有效反映以上各類信息，《基本準則》在第四章第二十六條中明確規定政府財務會計包括資產、負債、凈資產、收入和費用，為全面反映政府的財務狀況、運行情況和現金流量等奠定了基礎，有利于績效管理工作的開展。

（四）政府財務會計核算基礎

績效管理要求政府財務會計對政府的資源消耗進行全面合理的披露，只有將政府的運行成本進行完整地確認，才能科學地評價政府的管理效率。在權責發生制的要求下，政府財務會計以收入和費用在其權利和責任實際發生時為標志進行確認和計量，符合經濟實質，也有利于保證資產和負債的準確性。另外，權責發生制要求對政府固定資產計提折舊，這既可以防止高估政府會計主體的資產價值，又能全面反映政府的運行成本，使信息使用者對政府績效作出準確評價。

因此，《基本準則》在第一章總則第三條中明確提出：財務會計實行權責發生制。

（五）政府財務報告

政府財務報告是政府會計的最終產品。為了達到績效管理目的，政府財務會計加工和輸出的信息應既能滿足公民監督和評價政府受托責任履行情況（資產的配置效率）的需要，又能滿足政府內部對財產使用效率（運行成本）進行評價的需要。

因此，《基本試頡誹岢穌府財務報表包括反映政府資產負債結構的資產負債表、反映政府運行情況的收入費用表以及揭示政府會計主體現金流動情況的現金流量表等，另外將一些難以用財務數據表示，但是又與信息使用者進行決策相關的信息在附注中反映，從而為利益相關者進行決策提供完整的財務信息。

三、結語

《基本準則》的頒布標志著我國政府會計改革取得了突破性的進展，它建立了包括預算會計和財務會計的更加全面的政府會計系統。政府預算會計和政府財務會計既適當分離又相互協調，兩者在政府會計目標、會計信息質量要求、會計要素、會計核算基礎以及會計報告方面適當分離，各有側重點，政府預算會計是為預算管理而服務，政府財務會計是為績效管理而服務。同時兩者又相互協調，使得政府會計既能夠提供反映政府預算的執行情況的信息，又能提供反映政府資產負債狀況、運行成本和現金流動情況的信息，從而能夠有效實現解除政府公共受托責任和使用財務信息進行有效決策的目標。

參考文獻：

[1]《政府會計準則――基本準則》.

[2]北京市預算會計研究會《政府會計課題組》.關于建立中國政府會計準則的研究報告[J].會計研究，2006.

第4篇：財務會計基本準則范文

關鍵詞：基本準則；財務會計概念框架；重大差異；會計目標；會計要素

Abstract:Isunceasinglythoroughalongwiththeinternationaleconomyintegration,theinformationtechnologywidespreadapplicationandthefinancialinstrumentsinnovatesunceasingly,accountanttakestheinternationalgeneralcommerciallanguage,isfacingthechallengewhichthenewsituationbrings.Underthisbackground,MinistryofFinancehasissuednewly"BusinessaccountinginFebruary15,2006Criterion---Basicmaxim".Thisarticlethroughtonewbasicmaxim(2006)withoriginalbasicmaxim(1992)thecomparison,promulgatesthenewcriteriontoestablishourcountry''''sfinancialinventoryaccountingtheconceptframe,constructsthecompleteaccountingstandardslevelsystem,thedevelopmentcriterionformulationlawsandregulationsrestsonandisclearaboutaccountantaspectsandduringtheoriginalcriterionandsoongoaldifference,sothatabetterunderstandingandgraspsthenewbasicmaxim.

keyword:Basicmaxim;Financialinventoryaccountingconceptframe;Significantdifference;Accountantgoal;Accountantessentialfactor

前言

2006年2月財政部頒布了《企業會計準則———基本準則》，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內執行，同時鼓勵其他企業執行。新的《企業會計準則———基本準則》（簡稱新準則）是對1992年頒布的《企業會計準則———基本準則》（簡稱原準則）的繼承、發展和完善。相比較而言，新準則在以下幾個方面取得了重大突破：

一、確立了具有我國特色的財務會計概念框架

葛家澍（2003）曾經指出：“各國在制定會計準則的過程中越來越感到：科學的會計準則應當在首尾一貫、內在嚴密的基本概念和基本原則的基礎上，否則就難以從根本上解決在制定具體會計準則時可能產生的意見分歧”。美國財務會計準則委員會（FASB）將財務會計概念框架定義為：由目標和與它關聯的基本概念組成的一個連貫、協調、內在一致的理論體系，用于評估企業財務報告，解決會計準則尚未規定而產生的新的會計問題，主要包括財務報表的目標、會計信息的質量特征、財務報表要素、報表要素的確認和計量原則等基本問題。為會計準則的制定提供理論依據，指導會計準則的制定，并對編制財務報表的準則、規定和程序等進行協調。長期以來我國沒有一套完整的財務會計概念框架，從原已的具體會計準則來看，由于缺乏統一的會計理論指導，沒有明確的會計目標，導致會計基本概念不一致，存在各項具體會計準則之間互不協調、前后矛盾的現象。而新準則從會計目標、會計信息質量特征、財務報表要素到報表要素的確認和計量原則等方面作了明確的規定，即所謂的“財務會計概念框架”。完整地財務會計概念框架的形成將為指導會計工作實踐和具體準則的制定提供理論依據。

二、拓展了準則制定的法律法規依據

“中國企業會計準則體系是國家統一的會計制度的組成部分”（樓繼偉，2006.2）。準則的制定是以一定的法律法規為依據的，原準則在第一章第二條中規定：“根據《中華人民共和國會計法》，制定本準則。”明確了《會計法》是制定準則的唯一的法律依據，未考慮相關法律法規之間的關聯性，在司法實踐中妨礙了其他法律法規作用的發揮。“在許多法律人眼中，《會計法》無非是追究責任的法律機制在會計———一個獨立于法律界的專業領域———這一特定部門中運作的表現形式而已，其統領下的會計準則與會計制度也僅僅是由財政部門負責實施、針對會計人員、組織單位會計工作的一套技術規范，與其他經濟法律制度相對脫節。”（劉燕，2005.5）新準則在第一章第一條中明確規定：“根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規，制定本準則”，制定準則的依據由原來單一的《會計法》擴展到以《會計法》為核心的相關法律法規，充分考慮各法律法規的相互關系，為消除《會計法》與其他法律法規之間的沖突鋪平了道路，不僅保持了會計法制體系的協調統一，而且可最大限度的發揮相關法律法規在會計準則制定中的整體效能，為進一步完善會計準則體系奠定了基礎。

三、構建了一套完整的會計準則層級體系

我國原有的會計規范體系是在會計法的統領下由會計制度和會計準則體系共同組成的，即“制度”和“準則”兩張皮的做法。其中，會計準則體系包括基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對具體準則具有指導作用，是制定具體準則的依據。原準則對會計核算的前提、一般原則、會計要素和會計報告作了原則性的定義和說明，從原準則的主要內容來看，相當一部分屬于財務會計概念框架的內容，如基本前提、六大會計要素的定義和部分會計核算原則等。具體準則主要對一般業務和特殊業務準則作了具體的規定，至今共了16項。由于原準則所規定的內容只起到原則性的指導作用，比較抽象，可操作性不強，財政部了《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》。隨著會計改革的不斷深入和市場環境的巨大變革，原準則中有相當一部分內容已經不能適應當前和未來市場環境的需要，無法真正發揮理論上的指導作用，“事實上，在1993年實施的13個行業會計核算制度已經突破了基本準則的內容。可以這樣說，基本準則的制定作為我國會計改革史上的一個里程碑，其象征意義高于實際意義”（李玉環，2005.1）。新準則將企業會計準則體系分為基本準則、具體準則和應用指南三個層級，“基本準則是綱，在整個準則體系中起統馭作用；具體準則是目，是依據基本準則的要求對有關業務或報告作出的具體規定；應用指南是補充，是對具體準則的操作指引”（樓繼偉，2006.2）。新準則層級分明，互相銜接，避免了指導規范與具體規定、操作指南之間的相互矛盾與沖突，使不同層級準則的具體內容能夠一以貫之，保證了準則體系的協調統一。

四、會計目標定位上的差異

會計目標是在一定歷史環境下，人們通過會計實踐活動期望達到的結果，即提供高質量的會計信息。原準則并未明確我國的會計目標，僅在第二章第十一條中指出“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要”，即所謂的“受托責任觀”會計目標。這與1992年當時的市場主體是：國有及國有控股企業、國家或政府作為資產的所有者不直接參與企業的經營、而是委托給經營者進行管理分不開的。以次目標所提供的會計報告起到了國家及相關部門做為出資人，了解和評價經營者經營業績的作用。

隨著國有企業股份制改革的逐步深入和股權分置難題的解決，越來越多的投資者、債權人及社會公眾基于維護自身利益的目的，希望通過財務報告了解企業的經營狀況，以便做出相應的投資決策，為了滿足廣大投資者對會計信息的需求，新準則在第一章第四條對會計目標做了明確規定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。”會計目標既反映了受托責任履行情況的“受托責任觀”，又體現了有助于使用者做出經濟決策的“決策有用觀”，集兩種觀點于一身，會計目標的明確和觀念的升華，是新準則重大突破之一，以此目標所提供的會計報告將為維護投資者、債權人和社會公眾的利益，促進資本市場健康穩定的發展提供制度保障。

五、會計信息質量要求方面的差異

新準則突出強調了對會計信息質量的要求。在保留了重要性、相關性、可比性、及時性、一貫性、謹慎性要求的基礎上，新準則作了如下修改：（1）將權責發生制作為一項假定前提。權責發生制下收入和費用是按照是否實現進行確認的，而不是以款項是否收到或付出來確定，因此當涉及到成本、費用與收入的配比和收入的實現等問題時，應以權責法發生制為前提假設。（2）為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應的信息，將明晰性改為了可理解性。（3）出于保證會計信息的真實性、可驗證性和中立性的考慮，將真實性改為可靠性。（4）為突出會計核算中注重經濟業務實質，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實質重于形式的要求。

新準則關于會計信息質量的8項要求中，存在著一條清晰的脈絡，由于新準則將會計目標定位于決策有用觀與受托責任觀的融合，只有重要的會計信息才能

影響信息使用者的決策，才是值得提供的，因此，將會計信息的重要性作為其首要特征，為了便于使用者理解和使用，會計信息還必須具備可理解性；建立在重要性和可理解性基礎之上的相關性和可靠性是會計信息質量的核心要求；可比性、一致性和實質重于形式是會計信息質量的次要要求；謹慎性要求對會計信息質量起修正作用。

六、財務會計要素確認與計量方面的差異

（一）新準則對六大會計要素的定義均采用了國際會計準則的“經濟利益”這個術語，并對原準則中一些不太準確、不太完善的會計要素定義進行了修訂：（1）突出強調資產的相關性和可靠性，使資產的確認更加謹慎。（2）修正了負債的重復定義，將負債定義為一種“現實義務”。（3）理順了所有者權益的來源，明確指出所有者權益形成的來源，其界定比原準則更加清晰明了。（4）明確了收入的本質內涵，新準則將收入定義為：“企業在日常活動中形成的，導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。”（5）擴大了費用的外延，新準則將費用定義為：“企業在日常活動中發生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”。（6）引入了利得和損失的概念，將日常活動形成的部分計入利潤中，而將非日常活動形成的部分計入資本公積中，明確了利得和損失的不同去向，更加符合國際通行的做法。

（二）會計計量模式的差異。

會計要素的計量模式由原準則下單一的歷史成本計量模式轉換為新準則以歷史成本計量為核心、多種計量屬性并存的混合計量模式。原準則強調會計信息的可靠性，而以歷史成本計量恰恰體現了可靠性的要求。在各利益相關者更為關注會計信息相關性的今天，歷史成本作為唯一的計量基礎已不再完全適應投資者內在的要求，因此，新準則在以歷史成本計量為核心的同時，引入了重置成本、可變現凈值、現值、公允價值并存的混合計量模式，能更好的滿足投資者對信息的需求，有利于會計目標的實現，同時增進了與國際會計準則的進一步趨同。七、財務會計報告體系方面的差異原準則中的財務報告包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表或現金流量表、附表及附注和財務情況說明書。新準則在保留了原準則財務報告中的資產負債表、損益表、現金流量表、附注的基礎上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財務報告”，使其包含的內容更多，比如在原來利潤分配表的基礎上又增加了股東權益變動表，并規定企業可根據需要增加相關報表，形成了一個開放性的動態體系。（2）取消了財務情況說明書，因為財務情況說明書涉及企業生產經營基本情況等內容，對不同企業存在各不相同的生產經營情況，不宜通過會計準則作統一規范。

（三）明確了會計要素的確認標準。新準則明確了各個會計要素確認應滿足的條件，而原準則中對此并沒有明確的規定，這些確認標準從原則上對會計核算的內容進行了規范，當出現新的經濟業務而具體準則和應用指南未作出規范的情況下，會計人員可憑借自身的職業判斷，根據基本準則規定的確認標準判斷其是否應作為會計反映的對象及如何進行反映。

總之，新的基本準則在借鑒了國際會計準則的同時增加了適合中國現階段國情的合理內容，發揮了西方國家所謂的“財務會計概念框架”的作用，作為會計準則體系中的第一層級，有利于保持會計準則體系的邏輯一致性、完整性、嚴密性、科學性。新《企業會計準則———基本準則》作為一個開放性的動態系統，將有助于建立健全我國會計的法律法規體系，推動資本市場的健康穩定發展，加快我國會計國際化的進程和融入國際經濟體系的步伐。

參考文獻

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[2]李玉環，我國財務會計概念框架若干問題研究[J].會計論壇，2005（1）：10～17.

[3]樓繼偉，中國企業會計準則建設的可貴實踐和嶄新突破[J].會計研究，2006（2）：5～6.

[4]企業會計準則，中華人民共和國財政部，1992，11.

[5]企業會計準則，中華人民共和國財政部，2006，2.

第5篇：財務會計基本準則范文

一、新舊會計準則在財務會計報告規范方面的比較

財務報表是對企業所有經濟活動的綜合反映，作為財務會計報告的核心部分，其提供了企業管理層決策所需要的信息。而財務分析是財務管理的重要組成部分，是指財務分析者以企業有關會計資料為依據，采用專門的方法，對企業生產經營成果和財務狀況進行分析研究的一項管理活動或行為。新會計準則體系對財務會計報告體系進一步改革，在對會計要素進行規定之后，單列財務會計報告一章，對財務會計報告的內容做了原則性的規定。其主要差異如下：

1.名稱：舊的基本準則的名稱為財務報告；新的基本準則的名稱為財務會計報告。

2.內容：舊的基本準則財務報告的內容是反映企業財務狀況和經營成果的書面文件，包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表（或者現金流量表）、附表及會計報表附注和財務情況說明書；新的基本準則財務會計報告的內容是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。

3.目標：舊的基本準則將會計的目標表述為會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。

4.使用者：舊的基本準則沒有明確指出使用者。相關性原則中提到：國家宏觀管理部門、企業內部管理者和有關各方；新的基本準則使用者明確提出為：投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾。

二、新會計準則對報表使用者和編制者的影響

對于現行財務會計報告的核心部分——財務報表而言，新會計準則有關財務會計報告的變化，有些對報表使用者有利，有些對報表編制者有利。在市場經濟條件下，報表使用者與報表編制者是博弈的雙方。本文主要從以下兩個方面分析：

1.對報表使用者有利而對報表編制者不利的影響

母公司個別報表中，對子公司的股權投資采用成本法核算。與權益法相比其影響如下：當子公司盈利時，母公司資產負債表投資額少確認（不追加投資賬面值）；利潤表投資收益少確認（除非動用留存收益分配股利），從而凈化了利潤表。但是，如果企業發展前景較好，希望掩蓋當期利潤，便于今后“以豐補歉”，這一影響又屬不利影響。在子公司虧損的情況下，母公司資產負債表投資額多確認（不沖減投資賬面值），利潤表投資損失不確認或少確認（在動用留存收益分配股利情況下）。

2.對報表編制者有利而對報表使用者不利的影響

首先，非貨幣性資產交換恢復使用公允價值，雖然需要判斷交易是否具有商業實質，但由于信息不對稱、判斷的客觀性較弱，為報表編制者提供了利用公允價值制造虛假利潤的機會。其次，債務重組恢復“重組收益”進入利潤表的資格，又給利潤表帶來“虛假繁榮”的機會。再次，投資性房地產計量引入公允價值計價模式（期末根據公允價值變化調整賬面價值，差額直接計入當期損益），在公允價值不公允的情況下，為企業調節利潤留下了空間。

三、進一步完善財務報表的建議

1.關于利潤表直接列報營業收入和營業成本的問題

新會計準則簡化了利潤表單列項目，規定直接列報營業收入和營業成本而不再區分主營業務收入和其他業務收入、主營業務成本和其他業務成本。筆者認為，雖然當前企業經營呈多元化特點，但這種簡化列報不能滿足報表使用者的需求而且可能掩蓋某些企業的利潤操縱行為，間接粉飾企業的經營業績，最終誤導投資者的決策。因此，建議將企業的經營業務和其他業務在報表附注中詳細披露，或者以附表的形式披露，具體可以包括經營業務和其他業務的種類、金額、各自占利潤總額的比例以及上期同比情況。

2.關于企業財務會計報告改進前提的問題

在對現代企業財務會計報告進行改進之前，有必要認清改進的前提。首先，要辨明主要會計信息使用者的需求。其次必須堅持現行財務會計報告模式下的核心部分——財務報表，包括資產負債表、利潤表和現金流量表。可將其分為核心信息和非核心信息，而不是全盤的否定。筆者認為，企業有選擇地披露信息可避免暴露商業秘密，而對于加大了財務會計報告成本的問題，也是可以避免的，因為財務會計報告應是企業會計人員與企業其他有關人員合作的成果，其中許多內容是非會計性質的。因此，通過應用企業內部其他部門的工作結果來提高信息披露的相關性，財務會計報告的成本并不會有太大變動。

第6篇：財務會計基本準則范文

論文摘要：我國財政部2006年2月15頒布的《企業會計準則》（簡稱新準則），是中國會計發展歷史上一個重要的里程碑。由于新準則目前僅在我國上市公司執行，其他企業及其財務會計人員對新準則了解甚少。為此，本文就新準則的框架結構、特點、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。

財政部于2006年2月15日全面推出了由1項基本準則和38項具體準則組成的企業會計準則體系。這是我國經濟生活中的重大事件，在中國會計發展歷史上具有里程碑的意義。

一、會計準則體系的框架結構

新會計準則體系是一個有機整體，由1個基本準則、38個具體準則和1個應用指南構成。

1.基本準則

基本準則由11章50條構成。基本準則處于新會計準則體系的第一層次。基本準則涉及整個會計工作和整個會計準則體系的指導思想和指導原則，對38個具體準則起統馭和指導作用，各具體準則的基本原則均來自基本準則，不得違反基本準則的精神。

修訂后的基本準則與1992年的基本準則比較，呈現以下五個特點：

（1）繼續堅持我國基本準則的定位。國際會計準則體系中《編制財務報表的框架》的內容與我國的基本準則有相似之處，但該框架不作為準則體系的組成部分，主要是用于指導準則制定機構的制定工作。我國已經有了基本準則，十多年來已被理論界和實務界所接受。所以，這次修訂基本準則，沒有將原來的基本準則改為類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》，仍沿用《企業會計準則－基本準則》的形式，只對其中的部分內容做出修改。

（2）對會計目標進行修改。會計目標是財務會計最終要達到的結果。在國外，也稱為財務報表的目標。根據會計的本質和國內外會計實踐，修訂后會計的基本目標是：“企業會計應當如實提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等方面的有用信息，以滿足有關各方面對信息的需要，有助于使用者做出經濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況。”基本準則根據這些新情況對會計目標有關內容作出了相應的修改。

（3）對會計一般原則進行完善。原基本準則中的一般原則，具體規定了12項原則。國外一般稱為會計信息或財務報表的質量特征。本次修改將原一般原則改為會計信息的質量要求。這樣更能體現本章的內容實質。此外，在原來12項一般原則基礎上，增補了會計的經濟實質重于法律形式的原則要求，這也是近年來國際上通行的要求，另外，本次修訂同時對原12項原則的內容也作了適當的補充和完善。

（4）對會計要素的定義作了重大調整。這次重大調整的主要原因是，2000年國務院的《企業財務會計報告條例》中，對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行重新定義，取代了原基本準則中關于會計要素定義的規定。基本準則修訂后的這部分內容完全是按照《企業財務會計報告條例》的規定進行的，而且是本次基本準則修改的核心部分。除了修改六大會計要素的定義外，還吸收了國際準則中的合理內容，例如，在利潤要素中引入國際準則中的“利得”和“損失”概念。

（5）對財務報告進行修改。本次修改刪除了財務情況說明書的提法，將第九章財務報告改為財務會計報告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執行。

2.具體準則

具體準則共有38項，其中，新制定的會計準則22項，以前制定、現在修訂的16項。這38項具體準則基本涵蓋了各類企業的主要經濟業務。具體準則處于會計準則體系的第二層次，是根據基本準則制定的、用來指導企業各類經濟業務確認、計量、記錄和報告的規范。

具體會計準則分為一般業務準則、特殊行業的特定業務準則和報告準則三類：

(1)一般業務準則。它主要規范各類企業普遍適用的一般經濟業務的確認和計量要求。包括存貨，會計政策等具體準則項目。

(2)特殊行業的特定業務準則。它主要規范特殊行業的特定業務的確認與計量要求。包括石油天然氣開采，生物資產等準則項目。

(3)報告準則。主要規范普遍適用于各類企業的報告類準則，如財務報表列報，現金流量表等準則項目。

3.企業會計準則應用指南

企業會計準則應用指南處于會計準則體系的第三個層次，是根據基本準則和具體準則制定、指導會計實務的操作性指南。企業會計準則應用指南主要解決在運用準則處理經濟業務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度。鑒于這次會計準則體系改革的幅度很大，如果由企業自行設計科目報表可能會出現混亂的局面，所以財政部制定了企業會計準則應用指南。

二、會計準則體系頒布和實施的意義

第一，有利于我國融入國際經濟體系。要使中國融入國際經濟體系，會計作為商業通用語言，必須國際化。會計國際化的關鍵點之一就是會計準則的國際化。改革開放以來，我國會計制度建設取得了長足的進步，但現行企業會計制度仍然存在不足之處，與國際會計準則之間還有相當的差異，在經濟全球化的今天，減少或消除我國企業會計準則與國際會計準則的差異，使我國企業會計準則與國際會計準則進行充分協調，可以提高我國企業會計信息在全球經濟中的可比性，降低我國企業信息報告成本和融資成本，有利于推進我國當前實施的企業“走出去”戰略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎上，與國際會計準則充分協調的新會計準則體系是我國融入國際經濟體系的迫切需要。

第二，有利于建立和完善現代企業制度。建立和完善現代企業制度需要高質量的會計信息，沒有高質量的會計準則，就不可能有高質量的會計信息。新的企業會計準則體系貫徹了先進科學的會計理念，從中國的實際出發，借鑒了國際會計準則中適合中國國情的會計政策和程序，使企業提供高質量的會計信息有了制度保證。新會計準則體系的頒布和實施必將對建立和完善現代企業制度產生積極的影響。

第三，有利于提高會計人員的職業水平。從整體看，與我國迅速發展的經濟對會計人員職業水平的要求還有一定的差距，與國際上先進國家的會計水平相比，差距更大。提高會計人員整體的職業水平，增強其職業判斷能力，成為我國會計界面臨的一個重大課題。提高會計人員的職業水平一靠培訓，二靠在實踐中鍛煉。以新會計準則體系培訓為契機，將國際上先進的會計理念和先進的會計方法傳授給會計人員，將有利于會計人員職業水平的提高；實施新會計準則體系，將使會計人員有機會在會計實踐中鍛煉和提高職業判斷能力。

第四，有利于提升我國會計的國際地位。新準則體系的建立，有利于我國更快地實現制定高質量的會計準則的目標，促進全球會計領域的交流與合作，增強我國在國際會計領域的影響力，從而有利于進一步提高我國會計的國際地位。

三、會計準則體系的特點

新會計準則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關系、繼承與發展的關系、科學規范與便于理解和操作執行的關系。所以，與以前頒布類似的會計規范相比，新會計準則體系表現出如下特點。

第一，科學性。首先，科學性體現在其會計理念的科學性。新會計準則體系比以往更加關注企業資產的質量，更加強調對企業資產負債日的財務狀況進行真實、公允地反映，更加強調企業的盈利模式和資產的營運效率，而不僅僅是營運效果。其次，科學性體現在其體系結構和表述的科學性。新會計準則體系是由基本準則、具體準則和應用指南構成的一個有機整體。在這個有機整體中，既有一般的原則指導，又有實務的操作指南，既體現了國際協調性，又密切結合中國實際。新會計準則體系體例合理、表述清晰、定義科學，是一套質量較高的會計準則體系。最后，科學性還體現在其會計政策和方法的科學性。新會計準則體系保留了在我國行之有效的會計政策和方法，剔除了一些不合時宜的、舊的會計政策和方法（如存貨計價的后進先出法等），引進了一些符合中國實際的、新的會計政策和方法（如在合并會計報表中引入實體理論等）。

第二，全面性。縱向上看，基本準則、具體準則和應用指南是一個有機整體；橫向上看，38項具體準則和1個應用指南基本上涵蓋了各類企業的主要經濟業務。這些業務不僅包括以前的一些常規業務，而且包括了隨著經濟活動的發展而出現的新業務（如金融工具、套期保值等）。即使將來出現具體準則沒有涵蓋的新經濟業務，企業也可以根據企業基本準則進行判斷和處理。

第三，可操作性。新會計準則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。在新會計準則體系中，應用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準則作出了規范，避免了會計人員在具體運用時出現無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現的混亂局面。

第四，與國際會計準則之間的充分協調性。新會計準則體系借鑒了國際會計準則中適合中國實情的內容，絕大部分會計政策與方法與國際會計準則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計準則體系與國際會計準則之間保持了高度的協調性（或趨同性），但同時，新會計準則與現行的國際會計準則之間也存在一定的差異，表現在如下幾個方面：公允價值的應用；企業合并的會計處理方法；關聯方的披露；政府補助的會計處理；資產減值的會計處理。

第五，層次性。新會計準則體系具有明顯的層次性。基本準則處于會計準則體系的最高層次，它是制定具體準則和應用指南的依據，也是指導會計實務的規則。具體準則處于會計準則體系的第二個層次，它是根據基本準則制定的對各類企業經濟業務確認、計量、記錄和報告的規范。應用指南是根據基本準則和具體準則制定的、指導企業進行會計實務的操作指南。新會計準則體系的這三個層次相互聯系、各有分工。

第六，動態性。新會計準則體系是一個開放的系統。當實務中出現更科學的會計處理方法時，可以對應用指南進行修訂，使新會計準則應用指南中體現實務出現的新的、更科學的會計處理方法。

參考文獻：

第7篇：財務會計基本準則范文

關鍵詞：新基本會計準則；優點；企業我國財政部在2006年2月了新的會計準則體系并在2007年1月1日起在上市公司全面施行。新準則第一章的第一條就明確指出:“根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規，制定本準則”，制定準則的依據來源變得更多，它由原來單一的只依據《會計法》擴展到依據以《會計法》為核心并依據相關的法律法規，為消除《會計法》與其它法律法規的沖突鋪平了道路，為進一步完善會計準則體系奠定了良好的基礎。與舊準則相比，新基本會計準則還具有十個優點。

1目標更加明確

舊準則制定的主要目標是統一會計核算的標準，并保證會計信息的質量。對財務會計目標的建立不夠明確，只是粗略的歸結為“三個滿足”，即會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各力一了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。由于目標很不明確，導致對其他一系列基本概念的研究缺乏內在的邏輯基礎，各概念間相互矛盾。而在新準則的目標制定中修改為：規范企業會計確認、計量和報告的行為，以利于保證會計信息的質量，而且新準則首次提出了財務會計報告的目標即要求向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，能充分反映企業管理層受托責任履行的情況，以利于財務會計報告使用者做出準確的經濟決策。

2內容、概念、要素更加合理

新基本會計準則刪除了一些落后的概念和一些表述累贅的會計要素，通過科學的界定，使會計目標、原則和會計要素得到明確的定義。比如我國的財務會計是一個由確認、計量、記錄和報告組成的有機整體，對確認的定義為：指決定將交易或事項中的某一項目做出一項會計要素加以記錄和列入財務報表的過程。在國際會計準則中，如果一個項目當且僅當滿足要素定義，并且滿足“與該項目有關的任何未來經濟利益可能會流入或流出企業；該項目具有能夠可靠計量的成本和價值”標準，就應當加以確認。計量是指為了在賬戶記錄和財務報表中確認、計列有關財務報表要素，用貨幣或其他量度單位計量各項經濟業務及其結果的過程。新準則的對舊準則中內容、基本概念和會計要素的修改與國際會計準更加的趨向一致，認同國際會計準則的基本思想，可以說，這次對舊準則的修改與當前會計改革的發展趨勢相一致。

3條款順序更符合邏輯

條款順序的排列這不僅表現為新準則在整體上按照國際財務會計準則的慣例安排，而且在每一章的內容中也注意到條款之間的先后順序。如在第二章中重新排列了客觀性、相關性、及時性、配比原則、歷史成本原則的順序并進行了重新解釋，更加具體、更加明確，可理解性更強，也更符合我國現實的需要，同時，表述也更國際化。如新準則在規定了客觀性原則之后，緊接著規定“企業會計提供的會計信息應當與使用者的決策相關，對使用者決策有用”，說明要求我國企業會計提供的會計信息不僅是客觀真實的，可靠的，而且還要可用，也就是說這些信息要能為需要求者提供做出決策的幫助，說明客觀性在會計信息質量中的引導地位，反映出我國近年來對會計理論有了進一步的研究，說明我國經濟環境的變化對會計信息提出更高的需求。

4調整會計要素定義，規定其確認和計量標準

舊準則按照交易或者事項的經濟內容確定會計要素，在這種攤大而求全的情況下對次級要素進行盡可能多的分類和定義，并規定這些要素的確認和計量，導致基本會計要素的概念與類別中的一些要素定義不一致，造成結構混亂的后果。相比之下，新準則以交易或事項對會計主體經濟利益的影響重新劃分會計要素，并使用資產負債觀重新定義資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤；同時還吸收國際準則中的合理內容，以便能夠更合理地反映出企業非經常性的損益項目，為領導者做出有效決策提供更科學的依據，而且澄清了被動要素和主動要素之間的關系，明確了所有者權益的性質，如“利潤”要素強調了與“收入”“費用”要素的關系，這樣就澄清了被動要素與主動要素的關系。

5會計要素定義在內涵上與國際會計準則接軌

新準則體系下的會計要素雖然仍保留舊準則的六大要素（資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤）的分類，和舊準則相比，新準則主要是規定了要素的定義、確認要求和在報表上的披露，對各要素的定義、分類及特征、確認等做了微小的調整，規定的主要內容為基本概念的定義以及相關的定性規定，相比之下，舊基本準則卻做出了更為具體的規定，但該內容由各條相關的具體會計準則做出規定，而且，新準則對各要素進行了重新定義，雖然各會計要素的定義表述與《企業財務會計報告條例》相類似，但在內涵上卻借鑒了國際會計準則委員會制定的《編報財務報表的框架》，包含的意思有所擴大，對會計要素的定義更詳細，更具體，如在“所有者權益”和“利潤”要素中引入了“利得”和“損失”的概念，體現了我國會計準則與國際會計準則的接軌。

6明確基本準則與財務會計概念框架的關系

從新準則來看，財政部在基本準則與概念框架兩者的權衡中，選擇了繼續保持基本會計準則的形式，使會計準則形成一套前后一致的完整體系；另一方面揉合了對決策有用和對受托方負責的觀念，兼顧了企業投資融資的方式，滿足投資方、企業主體、顧客等多方對會計信息的需求。由于在具體內容，更多地納入了概念框架的思想，因此我們可以清楚地看到，“通過引入國際通用的概念且通過在信息質量的特征確認和計量上的充實，我國的基本準則至少距離IASB的概念框架已不太遠。”也就是說，我國現行的基本準則客觀上發揮了類似財務會計概念框架的指導作用，可以說，我國財務會計準則的制訂模式與西方的財務會計制訂模式已經沒有本質上的區別了，但并不是說可以將我國的基本準則看成中國式的“財務會計概念框架”，畢竟兩者之間還是有很多區別的，而且保持基本會計準則的形式更適合我國的實際需要。

7“可能的未來的經濟利益”貫穿于會計要素之中

新準則在收入和費用定義中，將經濟利益的流入或流出予以表述，與資產和負債的表述保持一致，而且從理論上也保持了與國際會計準則的一致性，通過新舊準則中兩個負債定義的比較，我們可以看出新準則的主要變化有：第一，增加了“由于過去的交易或事項所形成的現時義務，履行該義務會導致經濟利益流出企業。”；第二，取消了“能以貨幣計量”。通過新舊準則兩個費用定義相比較，新準則的主要變化有：費用是指企業在生產和銷售商品、提供勞務等日常經濟活動中所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。新準則合理反映導致經濟利益流出企業這一基本特征，體現了費用與收入之間的配比關系。總之，新基本會計準則的頒布實施使會計信息的質量得到了提高。

8重新界定財務報表和財務報告的區別

財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報表是由報表本身及其附注兩部分組成，附注是財務報表的有機組成。一般而言，財務報表是財務報告的核心，企業對外提供的主要會計信息都反映在財務報表中。在企業對外披露的會計信息中，有些是通過財務報表提供的，另一些是通過其他財務報告提供。財務報表是根據會計準則編制的，其他會計報告的編制基礎與方式則可以不受會計準則的約束。通過明確區分兩者的含義和用途，突出了財務報表在財務報告中的重要地位，表明了作為反映企業基本財務狀況、經營成果和現金流量的資產負債表、利潤表和現金流量表在財務報表中的主體地位。

9明確要求創造良好的會計環境

現代企業制度是適應社會化大生產和社會主義市場經濟要求的，以完善的法人制度為基礎，以有限責任制度為保證，以產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為標志的一種新型的企業制度。在這種制度下，政府在管理方式上由過去直接管理變為間接管理，隨著金融證券市場的進一步發育，會計信息的使用者和提供者進一步分離，企業利益關系人逐步擴大到民眾，合法有效的監督已經由企業內部監督和政府監督轉變為社會監督。除涉及商業秘密之外，企業的會計信息要求一律公開，便于民眾、投資者和政府對企業進行監督，這就需要企業加強會計核算，加強證券監管的程序化、規范化和公開化，加強外部審計監督，提高審計質量，對于企業不軌行為加大處罰力度，從源頭上遏制企業會計造假。

第8篇：財務會計基本準則范文

 

關鍵詞：會計目標；受托責任觀；決策有用觀；會計計量屬性 

 

會計目標是關于會計系統所應達到境界的抽象范疇，它是溝通會計系統與會計環境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統圍繞會計目標發揮作用，會計目標引導會計系統運行。因而，會計目標理論研究是會計理論研究與會計實務發展中的重要內容。本文主要從2006年財政部頒布的新準則中首次明確提出了會計目標的定義出發，分析了新準則下會計目標對會計要素計量屬性產生的影響。 

 

一、對有關會計目標觀點的簡要評析 

 

人們對會計目標的研究和認識經歷了一個漫長的過程，在這個過程中，曾出現過多種關于會計目標的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點就是受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為：財務會計（報告）的目標是向資源所有者如實反映資源受托者的受托責任和履行情況，即對受托資源的管理和使用情況，財務報告應主要反映企業歷史的、客觀的信息，即主要強調信息的可靠性，在這種觀念下，資產計量傾向于采用歷史成本計量屬性。這種觀點的局限性表現在：受托責任學派強調會計系統和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統和會計制度才能確保會計實務的正確性，但會計系統和會計制度內容復雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務中出現問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統一的局面；在會計處理上，由于受托責任學派強調客觀性勝于相關性，因此要求采用歷史成本計量模式；在會計信息方面，受托責任學派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質量。 

決策有用觀認為，會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調會計信息的相關性和有用性。從會計確認方面來看，決策有用學派認為會認人員在會計上不僅應確認實際已發生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發生但對企業已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學派認為會計報表應反映企業財務狀況和經營成果的動態變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學派認為會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調對資產負債表、損益表及現金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。這種觀點的局限性主要表現在：一是決策有用觀產生和存在背景是存在比較發達的資本市場。二是財務報告反映的局限性。決策有用觀下的財務報告只是反映企業有關財務狀況、經營成果和現金流量等以財務信息為主的經濟信息，而忽視責任和環保收益等非財務信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環節，管理具體包括預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監督管理職能，如政府部門利用信息對經濟進行宏觀調控。

二、新準則下的會計目標定位 

 

2006年2月我國財政部頒布了新的《企業會計準則——基本準則》，對會計目標做出了明確規定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。”這是我國第一次明確提出會計目標的概念，體現了其權威性。其所規定的會計目標是雙重的，兼顧了受托責任觀和決策有用觀。這定義彌補了1992年制定的基本準則中有關規定的不足之處，與國際會計準則中對財務會計目標的定位一致，體現了我國財務會計既重視決策有用又重視受托責任的雙重目標。我國是社會主義國家，國有經濟（企業）在全部經濟中占主導地位，并且我國的上市公司中多數是國有企業，這就必然要求在進行財務會計目標的選擇時，要考慮到對企業管理層受托經營的國有資產的經營管理情況進行必要的監督，以防止國有資產的流失，維護國家和人民的利益，所以“反映企業管理層受托責任的履行情況”這一目標對我國來講必不可少；與國際趨同是此次會計準則體系建設的一個重要原則，而國際上現在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國新準則也同時采納此觀點。其優點在于：會計目標能滿足投資者、債權人及其有關部門和社會公眾等財務報告使用者的信息需要；會計目標關注社會經濟環境的變遷；會計目標關注現金流量金額、時間分布和不確定性的預估。

三、新準則下的會計目標對會計要素計量屬性的影響 

 

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎。1992年頒布的《企業會計準則——基本準則》規定會計要素計量屬性，采用歷史成本計量屬性，能夠真實可靠地反映企業經營過程中的信息，便于利益相關者對企業實施有效的監督，采用這一計量屬性是由于當時的會計目標決定的，在企業利害關系人比較少，委托合約比較清楚，受托責任履行情況容易評價的時期，歷史計量屬性符合當時的社會環境。 

而2006年頒布的《企業會計準則——基本準則》規定：會計要素的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。會計要素的計量屬性從單一的歷史成本到包括公允價值在內的多元化的計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發展，投資主體的多元化，股權日益分散，會計信息的使用者具有多樣性，包括股東、債權人、企業員工、顧客、供應商、行業協會、政府機構、公眾利益團體、研究者和準則制定者、審計師、管理層以及與企業經營相關的群體，正是復雜多樣的會計信息使用者，使得委托關系難以明確，或者明確的成本太高，但是委托的實質關系仍然存在。這時確立決策有用的會計目標不僅適應了新的環境，而且使得會計信息使用者獲取信息的成本比較低，有利于會計信息使用者在新的環境下做出正確的經濟和生產經營決策，有利于整個社會資源的合理配置。隨著我國股權分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產的交易已經形成了較為活躍的市場，具備了引入公允價值的條件，從而對投資者等財務報告使用者的決策更加有用，也實現了與國際財務報告準則的趨同。 

第9篇：財務會計基本準則范文

新頒布的《企業會計準則》是一種觀念上的更新與變革，給我國的學術界與實務界帶來了耳目一新的感覺。從形式上看，我國的企業基本準則與美國的財務會計概念框架有些相像。但是，基本會計準則僅僅是對具體會計準則的一種簡單的歸納，缺乏理論的支撐，所以它不能對會計準則的制定和運用起到綱領和原則的作用，存在的缺點和不足主要表現為：

1.理論性不足

財務會計概念框架是在考慮了許多會計理論的基礎上總結制訂的，是制定準則的理論基礎。然而我國《企業會計準則――基本準則》制定、頒布之前有關會計理論、概念框架、會計準則的探討顯得過于單薄、片面，理論內涵不足，不利于我國會計準則與實務的發展。

2.會計目標認定不明確

會計目標為制訂會計準則提供方向，是會計準則理論框架的出發點。我國基本準則主張三個目標：會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況的經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。然而我國資本市場尚不十分發達，委托方仍然占據著十分重要的地位，證券市場的不完善，不能為會計信息使用者提供有效的“信號”服務來引導資源的有效配置，這些都決定了我國會計目標應該定位于“受托責任觀”。

二、我國制定財務會計概念框架的必要性

《企業會計準則》初步實現了我國會計核算制度與國際會計慣例相協調的要求。但是，由于基本會計準則各概念之間缺乏邏輯一致性及其本身的缺陷，并未真正發揮概念框架的作用。作為指導會計準則制定的會計理論、概念框架旨在指導未來會計準則的制定與發展，而并非是對現行會計實務處理的歸納與描述。理論研究應當具有前瞻性，不能因為會計實務的不成熟而推遲概念框架的構建。

財務會計概念框架是基本會計準則的理論依據和指導思想，有助于保持會計準則的一致性，減少和避免不同會計準則之間的沖突，使準則在對會計實務進行規范時提供理論上的依據和指導。同時，在會計的國際協調方面，建立財務會計概念框架也有它的必要性和現實性。因此，在我國構建財務會計概念框架也就成為必然。

三、制定我國財務會計概念框架應重點研究的問題

1.我國會計目標的選擇。目前理論界對這一問題的研究很多，主要有受托責任觀和決策有用觀。然而現階段，我國培育的是有中國特色的社會主義市場經濟，對處于經濟轉軌時期的中國來說，針對我國市場的主體是國有企業，國家是會計信息的主要需求者，同時我國的中小投資者素質不高，因此應以受托責任觀為主。隨著我國證券市場的發展，用長遠的眼光來看，目前會計目標應包含決策有用觀。

2.會計要素的確立及其定義。《企業會計制度》雖然對其定義作了重大修改，但仍存在爭議。目前理論界應該深入研究四個問題：一是概念框架中的會計要素是指會計對象要素，還是會計報表要素？二是利潤要素有無必要設立？是否有必要另外設立現金流量表會計要素？三是收入、費用要素的外延是否應該包括利得和損失？四是用“經濟利益觀”解釋所有會計要素是否科學？會計要素是概念框架的核心，必須花大力氣進行研究。

3.會計計量理論。會計計量是財務會計的一個基本特征。會計計量包括歷史成本、現行成本、現行市價、可實現凈值、未來現金流量的現值等屬性。各種計量屬性互有利弊，并有特定的適用范圍和前提條件，因而需要對會計計量屬性進行最優選擇。

四、我國財務會計概念框架的層次結構

借鑒西方已取得的研究成果，結合我國國情，我國財務會計概念框架應包括三個層次：

第一層次，主要包括會計目標、會計環境和會計對象。會計目標是整個會計理論體系的研究起點，是主觀見之于客觀的東西，體現了歷史與邏輯的統一性，同時也是研究的起點和基石，它依存于一定的社會經濟環境，引導著會計準則的制定方向。會計目標主要應確定：誰是會計信息的使用者，會計信息使用者需要什么信息，財務會計可提供什么信息。會計基本假設受會計基本目標制約，體現了一定社會經濟環境下會計基本目標的客觀要求。它包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。會計對象是反映會計主體的有關價值運動方面的客觀數量關系，受制于會計目標，依存于會計基本假設。會計目標、會計對象和會計假設都受會計環境的影響。三者相互作用、相互影響。

第二層次，主要包括會計信息的質量特征、財務報表的基本要素和會計核算的一般原則。受會計目標的影響，會計對象更具體化為財務會計的要素，為了保證會計信息的決策有用性，會計信息應具備質量特征，即相關性和可靠性。為了正確地進行會計要素的確認、計量、提供有用的會計信息，會計核算必須堅持一般原則。

第三層次，主要包括財務報表各要素的確認、計量、記錄和報告。這一層次主要是界定財務會計各要素確認、計量的定義、標準、方法以及方法選擇的限定，將會計主體所發生的交易和事項通過甄別，歸屬于相應的會計要素，通過一定的方法，對其進行會計處理，通過賬簿記錄，編制會計報表，對外進行報告，這也是財務會計的最終要求。在上述三個層次中，會計目標屬財務會計概念框架的中心和樞紐地位，是財務會計概念結構的紐帶，它把財務會計的概念要素有機地聯系起來，使整個概念框架更具有整體性和目的性。

參考文獻：

[1]蔡賀玲溫皓亮:構建我國財務會計概念框架.合作經濟與科技.2006（06）