財務審計準則精選(九篇)

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第1篇：財務審計準則范文

內部控制測評與審計項目中的其他工作相比，缺乏嚴格的是非和優劣標準，加之內部控制概念中一些“軟”因素的存在，內部控制測評更加依賴審計人員的專業判斷。制定國家審計機關內部控制測評準則，對內部控制測評業務進行規范和指導就顯得十分必要。

制定國家審計機關內部控制測評準則應注意下列幾個：

現實性和前瞻性相結合

審計準則是對審計人員及其審計行為的規范。其作用有三：（－）對審計人員及其審計行為提出規范性要求，起規范作用；（二）對審計人員執行審計業務提供指南，起指導作用；（三）作為衡量審計人員審計工作水平的標準，在審計人員與有關各方發生爭執時，是審計人員自我辯護的有力工具，起保護作用。因此，審計準則應該是對審計人員及其行為的最低要求，應該來自于現實的審計實踐，同時又要高于審計實踐的水平，反映審計實踐的趨勢，具有一定的前瞻性。

毋庸質疑，制定我國國家審計機關內部控制測評準則，也應充分考慮其現實性和前瞻性的問題。

一方面，要充分考慮我國的審計實踐水平。我國的現實情況是，審計實務中廣泛應用了內部控制測評，但缺乏系統性和規范性，制定內部控制測評準則應充分考慮這一客觀事實，將準則建立在現實的審計工作的基礎上。否則，一味按照理論上的要求，將內部控制測評準則制定得要求過高，實踐中缺乏可操作性，就會失去制定準則的意義。

另一方面，要提出高于實踐的要求。審計準則的重要作用就是對審計實踐進行規范和指導，這就要求審計準則必須高于現實的實踐，如將實踐中的做法不加提升，直接寫入準則，準則的作用就不能體現，也不成其為準則。內部控制測評在我國實踐和理論上差距很大，因此制定這個準則尤其要注意這一點。

借鑒最新成果

目前，國際上廣泛認可的內部控制概念有兩個：

1．1988年美國注冊師協會的第55號《審計準則說明書》（SAS55）提出的內部控制結構的概念。該說明書將內部控制定義為“為合理保證實現公司的具體目標而建立的一系列政策和程序”。該說明書認為，內部控制結構由控制環境、會計系統和控制程序三個要素組成。會計系統是內部控制的關鍵因素，也是審計人員要直接利用的因素。控制程序是保證內部控制結構有效運行的機制。

2．1992年美國反對虛假財務報告委員會的贊助組織委員會（COSO）了《內部控制——整體框架》的報告，提出了內部控制整體框架的概念。包括下列五個相互關聯的要素：（l）控制環境，設定一個的基調，企業成員的控制意識，它是內部控制其他要素的基礎。（2）風險評估，是企業對實現其目標的相關風險的確認和，形成風險管理的基礎。（3）內部控制活動，是幫助保證管理當局的指令得以貫徹實施的政策和程序。（4）信息交流，是以一種確保人們履行其職責的形式和時眼來確認、捕捉和交換信息。（5）監督，是評價一定時期內內部控制質量的一個過程。

比較這兩個概念，我們發現二者沒有本質上的區別，只是前者偏重于財務方面，后者旨在向有關各方提供一個公認的內部控制框架，更加強調內部控制中人的重要作用、確認和分析風險以及內部審計監督。我們在制定內部控制測評準則時，究竟按照上述兩種概念框架中的哪一種來寫，應由我國審計實踐中應用內部控制的水平和我國市場的發展趨勢來決定。

筆者認為，制定內部控制測評準則可以建立在對后者概念的闡釋基礎上，同時在具體方面充分體現我國內部控制的經驗。原因有二：（l）既然二者沒有本質的區別，考慮到在我國市場經濟不斷完善和法制不斷健全的情況下，被審計對象面臨的各種風險增大和建立規范化運作機制的趨勢，突出強調內部控制中的風險意識和人的重要作用是十分必要的。（2）國家審計的業務范圍既包括財務審計、合規性審計，又包括績效審計，涉及各種機構和組織，所以，采用的內部控制概念應是一個能夠為各方都比較認可的概念，1992年COSO的概念恰好可以滿足這種要求。

與民間審計準則相協調

注冊師協會頒布的《獨立審計具體準則第9號：內部控制與審計風險》中采用了 1988年美國注冊會計師協會第 55號審計準則說明書中的概念，將內部控制的分為控制環境、會計系統和控制程序三個部分，把內部控制的固有限制以及這三個部分的主要測試內容都詳細地列出來?？梢钥闯?，這份準則主要是針對財務審計的，內部控制測評的目的是為了使審計人員更好地選擇審計程序，降低審計風險。

如前所述，國家審計的業務范圍除財務審計、合規性審計外，還包括績效審計。在傳統財務審計領域，國家審計與民間審計的職責是相同的，在內部控制測評方面的要求方面也應該是相同的，因此，如何處理好國家審計內部控制測評準則和民間審計內部控制測評準則的關系，既要避免不必要的重復和有可能導致的水平不一致，又要兼顧國家審計的所有業務種類，是制定我國國家審計機關內部控制測評準則過程中值得注意的一個。

撇開民間審計準則，國家審計準則按照所采用的內部控制概念的框架，結合我國的具體實踐，對內部控制測評的內容作出詳細的規定，是解決這個問題的最佳方案。但應注意在財務審計方面與民間審計的協調和銜接問題，凡是民間審計準則中有規定，而且其水平要求又合理的部分，可以直接拿來為我所用，對于國家審計有特殊要求或者民間審計準則的規定不盡合理或未涉及的部分可重新制定、修改和補充完善，但前提是必須進行調查，以切實保證制定出的審計準則合理又自成體系。

關注不同的側重點

最高審計機關國際組織（INTOSAI）內部控制測評準則中要求：

“內部控制測評應根據所開展的審計類型來進行：

常規性（財務）審計中，內部控制測評應針對幫助維護資產的安全、保證會計記錄的準確性和完整性的控制方面；

合規性審計中，內部控制測評應針對幫助管理者遵循法規方面的控制上；

績效審計中，內部控制測評應幫助被審計單位按照節約、講究效率和效果的方式履行業務，堅持管理方針，及時公允地編制財務和管理信息上。

內部控制測評的范圍應根據審計的目標和擬依賴的程度而定。

第2篇：財務審計準則范文

摘要：審計專業教學是向社會輸送審計工作專業人才的主要渠道。我國當前的審計教學存在各層次教學目標不清，教學內容與實際工作脫節，部分課程內容交叉重疊等問題。需要重新定位各層次審計教學的不同目標，重構高職審計教學內容體系。

關鍵詞 ：高職；審計專業；課程體系及教學內容體系；重構

一、我國審計活動、審計教學現狀及存在的問題

我國審計活動“源遠流長”。具有“獨立的經濟監督”特征的“國家（政府）審計”審計起源于西周時期，二十世紀初、中期，又從國外借鑒、引入“民間審計”和“內部審計”。我國當前的社會經濟生活中，“傳統審計”與“現代審計”并存?！罢畬徲嫛?、“民間審計”與“內部審計”等審計形式共存。

審計專業教學是向社會輸送審計工作專業人才的主要渠道。自20 世紀80 年代初，隨著我國國家審計機關的設立、注冊會計師審計組織的恢復、內部審計機構的建立。各層次的審計教學的蓬勃發展，專業課程相繼設置，審計類專業通常開設“審計學、財務審計、內部審計、經濟效益審計、經濟責任審計、專項審計、審計案例及審計理論專題”等課程。會計類相關專業通常開設“審計學基礎、財務審計實務、審計案例”等課程。審計教學內容多有重疊、交叉。且不同層次審計教學課程體系幾乎相同。

我國現行的審計教學，從碩士研究生、大學本科、到職業教育的高職、中職各層次均有開設。但開設課程與教學內容大同小異。由于教學體系及教學內容的趨同性。不能滿足社會對不同層次“專業知識及職業能力”人才的需要。

從社會的審計實際工作角度看，需要不同層次，不同職業能力的人員。高職審計教學基本目標，是由審計工作需要及其應具備的知識能力要求決定的。教學目標取決于人才培養目標。高職人才培養目標應定位于培養“掌握一定的審計專業理論知識及基本操作技能，能在會計師事務所、內部審計機構從事初級審計工作或助理審計工作的人員”。教學內容應定位于“審計基礎知識”與“企業財務審計實務知識”與“審計實訓技能”等部分，不宜再過多過寬?？砷_設，“審計基礎”、“財務審計實務”、“審計實務”等課程。

“審計基礎”應包括：“認知審計種類、理解審計基礎理論、熟悉審計基本方法及工作流程”等教學內容。“財務審計實務”應包括“以企業財務報表審計為載體，主要的操作程序、操作內容、操作方法及常見錯避問題分析處理”等教學內容?！皩徲媽嵱枴睉ā皩崉沼柧?，即以財務審計實務為主要內容的仿真性模擬訓練，全過程的實務作業，達到熟悉、掌握必備的審計實務技能的目的”。

各層次教學目標不清，教學內容與實際工作脫節，部分課程內容交叉重疊，加之有理論，無實踐的教學，使培養出的學生走上工作崗位后，需要很長時間的適應期，難以適應現代社會對審計人才的需要。

二、重構審計課程體系及審計教學內容體系

（一）根據社會對審計人才的需求，重新定位審計教學目標

由于我國現階段傳統審計與現代審計并存。“政府審計”、“民間審計”與“內部審計”共存。因而，對審計人才的需求是全方位、多層次的?！罢畬徲嫛眰戎赜凇安殄e糾弊”，“民間審計”側重于“經濟監督與經濟鑒證”，“內部審計”側重于“改善經營管理”。他們對審計專業人才有著不同的“能力”與“知識”方面的要求。

“美國會計教育委員會”對會計與審計人員的專業能力的要求表述為：①辨認目標、問題與機會的能力。②識別、匯總、計量、總結、分析、解釋那些對處理目標、問題與機會有用的財務審計與非財務數據的能力。③應用數據、作出判斷、估計風險及解決現實問題的能力。

我國的審計教學的目標就是通過審計專業教學，向社會提供具有審計專業知識及專業能力的人才。借鑒美國的經驗，我國的審計教學目標可定位于培養具有“全面的審查能力、系統的分析能力、流暢的表達溝通能力”的審計專業人才。審計專業人才應具備的基本知識應包括“法律法規知識；財務會計知識；審計實務知識；應用寫作知識”，除一般的職業能力與知識要求外，不同層次的審計教學目標應有所側重、有所區別。碩士研究生應培養審計理論及審計實務的研究型人才。教學內容除審計基礎、審計實務外，應側重于審計理論專題。本科應培養注冊會計師等審計中、高級應用型人才，教學內容應側重于中、高級審計實務。高職應培養審計初級應用型人才。教學內容應側重于初級審計實務技能與知識。

（二）根據審計教學目標，重構審計課程體系及審計教學內容體系

高職審計教學內容體系應以《財務審計實務》內容的構建為中心，向《審計基礎》追溯和向《審計實訓》延伸。《財務審計實務》內容應包括①初步審計活動：包括“認知審計流程、了解委托人的基本情況、簽訂審計業務約定書、審計風險及評估、制審計計劃”等。②業務循環審計：包括“銷售與收款循環審計、購貨與付款循環審計、生產與費用循環審計、籌資與投資循環審計、貨幣資金審計”等。③審計業務完成階段工作：包括“審計報告編制前的工作、編制審計差異調整表、編制試算平衡表、取得管理當局聲明書和律師聲明書、進行總體性復合、審計總結、確定審計報告的意見類型、評價審計結果、發表審計意見”等。

《審計基礎》課程為“審計實務”的開展提供基礎知識、方法。內容包括：①審計概述：具體包含“審計的定義、審計的必要性；審計的產生和發展；審計的職能、作用、特征；審計對象；政府審計機關、民間審計組織、內部審計機構、審計人員及其條件；審計職業道德的涵義、職業道德規范”等。②審計目標與審計流程：具體包含“我國會計報表審計的總體目標、會計報表審計的具體目標、會計報表認定；審計的基本分類；審計流程、審計重要性、審計風險及評估、審計計劃編制、審計各階段的工作項目”等。③審計方法與審計抽樣：具體包含“審計一般方法和審計技術方法的區別、順查法與逆查法、錯賬查找的方法、審計技術方法及運用技巧。審計抽樣的涵義及種類；樣本的設計與選?。环治鰳颖菊`差，推斷總體誤差，重估抽樣風險，形成審計結論”等。④審計準則與審計依據：具體包含“國家審計準則體系、獨立審計準則體系、內部審計準則體系、獨立審計的過程；審計依據的特點、種類”等。⑤審計證據與審計工作底稿：具體包含“審計證據的定義、作用、種類、特點，審計證據的收集，審計工作底稿的定義、種類、格式及編制”等。⑥審計報告與管理建議書：具體包含“審計報告的編制、管理建議書的編制”等。

《審計實訓》按《財務審計實務》的體系安排具體的實訓內容。

參考文獻：

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[2]付曉，姚曉剛.高職審計實務專業課程體系改革與實踐探討[J].商業會計，2012,21：126-127.

第3篇：財務審計準則范文

20世紀30年代美國經濟危機之后，政府加強了對經濟的管制，公共開支和公營企業大量增加，占用了巨額財政資金，引起公眾對公共資源節約和效益的關注，對公共支出進行績效審計的要求越來越強，于是從40年代中期開始，美國會計總署擴大了審查范圍，開始進行績效審計。

（一）政府績效審計的內容全面，范圍廣泛。

美國政府審計的內容主要包括經濟性審計、效率性審計和效果審計三方面內容，主要是對公共資源的占用和耗費進行評價，對投入與產出之間的關系、經濟活動的效率及計劃完成情況、產出的效果進行審查。美國政府績效審計范圍比較廣泛，包括聯邦政府及所屬機構，政府投資興辦的公營企業，接受聯邦政府資助和補貼的企業、單位和團體等，覆蓋了行政事業單位和國家投資的公共工程。隨著政府活動范圍的擴大、規劃項目和公共支出的增加，美國政府審計的領域呈現不斷擴展的趨勢。近年來，美國日益重視對聯邦政府有關政策執行情況的審計和對政府部門及所屬單位和公營企業履行社會責任狀況的評估。

（二）審計準則體系完備，審計評價標準全面。

美國是世界上最早制定績效審計準則的國家，已經形成了相當完備的法律體系。早在1972年，美國會計總署頒布的《政府機構、計劃項目、活動和職責的審計標準》中就第一次提出“績效審計”，并對績效審計的內容、實施和報告作了具體規定，自此績效審計走上了規范化的道路，并得以較快發展。該準則經過三次修訂，形成了橫跨財務審計與績效審計的審計準則。

績效審計評價標準是衡量績效審計質量的標尺，也是確定績效審計責任的依據。美國已經建立起比較完善的績效審計評價標準體系?！墩畬徲嫓蕜t》確立了具體的公共部門績效審計測試與評估準則，對難以量化的標準建立了“優先實踐”原則，并實行“全額化”法。而且新修訂的《政府審計準則》在績效審計的定義中增加了結合預期分析及其他研究的內容，認可績效審計準則同樣適用于預期分析、指南或信息匯總。美國政府績效審計標準已經歷了幾十年審計實踐的檢驗，經過不斷修改和補充，已經比較完善，它使政府審計有規可循，保證了審計質量，也使審計結論為社會所承認，成為其他國家制定政府審計準則的范本。

（三）審計計劃周密，審計結果透明。

在開展績效審計工作之前，美國會計總署將十分嚴肅地審議該項審計是否該做，并提出一系列的問題，以避免工作偏差和技術上的不可行，防止稀有資源的浪費，保證績效審計目標的順利完成。在實施審計時，非常強調計劃以及不同時期計劃之間的相互銜接。為了便于審核各部門的績效計劃，美國會計總署制定了《各部門績效年度計劃評估指南》，對如何評估各部門制定的績效計劃，在技術方法上進行了詳細的描述。美國會計總署以各種方式向國會提供反映政府績效等方面的報告，包括常規審計報告、審計建議、鑒證報告等，這些報告會公開，接受公眾的監督。此外，美國會計總署還以審計意見的采納情況、審計工作所帶來的直接財政收益和其他方面的收益作為衡量自身工作業績的指標。

（四）審計人員結構多元化。

政府績效審計作用發揮得如何，在很大程度上取決于審計人員結構的合理性和審計人員素質的高低。多元化的審計人員結構是績效審計得以順利開展的根本前提之一。美國會計總署工作人員除了會計師外，還錄用了一些法律、工程、工商管理、經濟學、數學、計算機和社會物理學等方面的專家，這為其在不同領域開展績效審計提供了人員保證。在執行特殊審計業務時，還會聘請社會上的專門機構，或要求被審單位的專業技術人員協助，以確保審計質量和審計建議的有效性。同時，美國非常重視對績效審計人員進行全面具體的培訓，以提高審計人員的素質，保證審計隊伍的先進性。

（五）審計方法與手段先進。

自20世紀90年代以來，美國十分注意選擇典型的審計案例與實務進行分析，對有價值的審計方法和經驗加以總結、歸檔，形成一套完善的審計方法，以指導和改善日后的績效審計工作。美國績效審計還運用了現代科學的新方法，如系統論方法、科學管理方法、行為科學方法、運籌學方法、統計抽樣方法等；重視質量分析方法及決策模型研究，廣泛利用各方面專家的工作。在審計手段上，電子計算機的運用十分普遍，除了對計算機軟件系統進行審計，還將計算機運用于審計計劃、管理、計算、審計數據庫等各方面。

二、我國政府績效審計存在的問題

（一）績效審計的內容和范圍相對較窄。

回顧我國審計機關20年來的發展歷程可以發現，到目前為止，政府審計更多的還是停留在真實性和合法性的財務審計上，績效審計一直停留在理論層面，較少付諸實踐。

（二）審計準則建設水平較低，審計評價標準存在明顯不足。

我國開展績效審計面臨的一大難點就是相關法規不健全，制度建設滯后，缺乏有效的監督機制。我國的審計規范主要是針對真實性和合法性審計，真正適用于績效審計的審計準則尚未建立。我國法規也尚未涉及評價被審計事項的指標體系，對如何實施績效審計及績效審計的具體對象和范圍等并無明確的規定，審計行為缺乏審計準則的規范。

在目前的經濟效益審計中缺乏衡量政府機關、公共部門資金使用效益的指標體系，而且對于政府部門使用資金的社會效益也很難進行量化評價，沒有一個統一的標準來評價績效審計質量的優劣。這就形成一種無統一標準的審計狀態，即使做了大量的審計工作，由于評價體系的不完善，而使得工作的成果得不到及時的評判和應有的肯定，或者由于其它的原因歪曲了審計的結果。

（三）審計結果透明度不高，缺乏建議性。

由于我國績效審計體制的特點是各級地方審計機關實行雙重領導機制，即同時接受本級人民政府和上級審計機關的領導。在實際工作中，各級審計機關的人權、財權主要掌握在同級政府手中，這使得審計機關和審計人員與被審計單位有著千絲萬縷的聯系，削弱了績效審計的獨立性，進而影響審計報告的可靠性，導致審計結果的透明度不高，缺乏建議性，難以實現政府績效審計促進社會資源的配置在最大限度內實現優化，實現社會的公平、公正和效率的基本目標。

（四）審計人員結構單一。

績效審計領域比財務審計領域更加廣泛，也比財務審計復雜。因此，有必要優化審計人員結構，使審計人員能勝任績效審計工作。而目前我國的審計人員大部分是審計、財會人員，缺少工程、法律、數學類專業的人才，構成單一，層次明顯不合理。

（五）審計手段較落后。

我國仍大量采用如統計分析法、比較法、因素分析法、圖表法和分析性復核等傳統方法進行績效審計。在審計手段上，雖然廣泛的運用電子計算機，但主要用來歸集數據，很少應用審計軟件包。雖然在采集被審計單位數據、查錯糾弊的技術方法上有所突破創新，但是在與財政、稅務等被審計單位聯網，實行聯網審計方面，還有很大差距；同時被審計單位財會系統種類繁多，且沒有統一透明的數據接口，給績效審計工作造成很大困難。

三、改進我國政府績效審計的建議

美國政府績效審計在逐步演變的過程中產生了較為科學的審計體制、審計準則、評價標準以及審計技術和方法，為世界各國所借鑒。所以，在探討我國政府績效審計時，可以充分借鑒和學習美國政府績效審計的理論和實踐。

（一）完善我國績效審計的法律法規。

市場經濟必然要求績效審計法制化、規范化，只有通過法律、法規的形式把績效審計確定下來，才能使績效審計工作的開展有法可依。因此，我國應根據績效審計本身的特點和我國的現實情況，科學地借鑒美國已頒布的績效審計準則，建立符合我國國情的績效審計法規體系，以規范審計主體行為和審計信息傳導機制，實現政府績效審計工作的規范化、制度化和法制化。同時，準則還應對績效審計的目標、內容、范圍、形式、組織、現場工作以及報告等方面做出明確的規定，以完善經濟責任追究制度。

（二）建立一套完整且具有可操作性的績效審計評價標準。

績效審計評價標準是實施績效評價的依據，為審計人員提供了一個準繩。而我國目前還沒有為績效審計項目預先制定的統一績效評價標準，加上不同審計項目的審計目標、審計范圍及審計內容存在差異，審計人員必須根據具體審計項目的特點和審計目標，有針對性地選擇或制定績效審計評價標準，從而增加了審計評價的難度。所以，我國應盡快建立一套切實可行的績效審計評價標準，同時借鑒發達國家的經驗，將財政預算的編制與執行分離，并且由預算編制機構撥付審計經費，為開展績效審計創造制度條件。

（三）加快績效審計的人才培養，優化審計人員結構。

績效審計需要精通多個學科、綜合素質高的復合型人才，為此，一方面要加強對現有審計人員的培訓和后續教育，使其不斷更新審計、財會、財務與成本管理、組織管理、經濟管理、計算機等方面的知識和技術，掌握現代審計技術，樹立和培養創新意識和創新能力，適應績效審計的需要。另一方面直接錄用一部分法律、計算機、工程等非財經類的專業人員，并對其進行專門的審計知識培訓，對于不能勝任的領域還可聘請專家參與，以保證績效審計的質量。

（四）擴大績效審計的內容和范圍，增強審計的透明度。

第4篇：財務審計準則范文

關鍵詞：內部審計準則；內部審計準則體系；中國內部審計基本準則；國際內部審計職業實務準則

《審計署關于內部審計工作的規定》（以下簡稱《規定》）已于2003年3月4日，自2003年5月1日起施行。根據《規定》，中國內部審計協會制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和十個具體準則（以下簡稱準則），準則于2003年4月12日并自2003年6月1日起施行。本文試圖通過我國內部審計準則與國際內部審計準則的比較，尋找二者的差異，以進一步完善我國內部審計準則。

一、內部審計準則框架之比較

（一）中國的內部審計準則體系

《中國內部審計準則序言》規定，中國內部審計準則體系由以下三個層次組成：

1.內部審計基本準則（以下簡稱基本準則）?；緶蕜t是內部審計準則的總綱，是內部審計機構和人員進行內部審計時應當遵循的基本規范，是制定內部審計具體準則、內部審計實務指南的基本依據。

2.內部審計具體準則（以下簡稱具體準則）。具體準則是依據基本準則制定的，是內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵循的具體規范。

3.內部審計實務指南（以下簡稱實務指南）。實務指南是依據基本準則、具本準則制定的，為內部審計機構和人員進行內部審計提供的具有可操作性的指導意見。

內部審計準則體系中的三個不同層次，具有不同的約束力和權威性?；緶蕜t，是內部審計準則體系的第一層次，是內部審計準則的總綱，具有最高的權威性和法定約束力。基本準則、具體準則是內部審計機構和人員進行內部審計的執業規范，內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵照執行。具體準則的權威性雖低于基本準則，但要高于實務指南，并有法定約束力；而實務指南是給內部審計機構和人員提供操作性的指導意見，不具有法定約束力和強制性，內部審計機構和人員在進行內部審計時應當參照執行。

雖然《中國內部審計準則序言》未將內部審計人員職業道德規范（以下簡稱職業道德規范）納入內部審計準則體系，但依照國際慣例，職業道德規范應作為內部審計準則框架的一部分，并在內部審計準則框架中居于最高層次，具有法定約束力。

（二）國際內部審計師協會（IIA）規定的內部審計準則框架

IIA的職業實務框架（PPF）于1999年6月經IIA董事會正式批準。PPF主要由三部分構成：強制性指南、實務咨詢和發展與實務支持。

1.強制性指南，是指在不同的國家或地區、不同的環境下，內部審計人員都必須使用的準則，它包括內部審計定義、內部審計人員的職業道德規范、內部審計職業實務準則。這是內部審計的職業基礎。

2.實務咨詢，是內部審計準則的第二個層次，為內部審計人員提供一個建設性的條款，目的是對新準則的解釋和運用提供詳細的建議；同時還包括一些新的信息，像IIA的內部審計準則公告（SIAS）和新近流行的職業道德規范的關注項目、風險管理的細則、咨詢準則、信息的安全準則等。

3.發展與實務支持，是指那些最近發展的實務，IIA往往以專題報告、研究報告、參考書籍、研討會文集、教育培訓項目等方式來推薦這些參考性意見。

在IIA所設計的PPF中，強制性指南屬于第一層次，具有法定約束力。而在這一層次中，職業道德規范又居于最高地位；實務咨詢為第二層次，具有指導性作用；發展與實務支持則是第三層次，僅供參考。

二、內部審計準則之比較

（一）結構比較

我國的內部審計基本準則分為六章共二十七條。第一章為總則，主要說明制定基本準則的目的與依據、內部審計的含義及本準則的適用范圍；第二章為一般準則，是關于內部審計機構和人員任職資格和執業條件的一般要求，主要說明什么人可以擔當內部審計的職責；第三章為作業準則，是內部審計機構和人員進行實地審計工作的基本要求，主要說明內部審計機構和人員應當如何做好審計工作；第四章為報告準則，是內部審計機構和人員出具審計報告的基本要求，主要說明內部審計機構和人員對審計結果如何出具審計報告；第五章是內部管理，主要說明內部審計機構和人員如何進行內部管理，如制定年度審計計劃，編制人力資源計劃和財務預算，建立內部激勵約束制度等；最后一章是附則，主要說明基本準則的與解釋權及實施日期。

由IIA的最新內部審計職業實務準則（SPPIA）可分為五個部分。第一部分為導言，主要提出內部審計的定義，該準則的適用范圍，制訂準則的目的，并簡要介紹了準則的三個組成部分：1.屬性準則，說明內部審計機構和內部審計人員的特征；2.工作準則，說明內部審計工作的性質，確立了衡量內部審計業績的質量標準；3.實施準則，是屬性準則和工作準則在特定類型審計中的具體體現。上述的屬性準則和工作準則應用于一般的內部審計服務，而實施準則則是針對特殊的審計業務或項目。此外，導言中還提到了準則的制訂機構是IIA的內部審計準則委員會，該委員會制定準則的簡要過程及努力等。第二部分是屬性準則，確定了內部審計機構和內部審計人員實施內部審計所要具備的特征，覆蓋了4個主題：1.目的，權力和責任；2.獨立性與客觀性；3.專業勝任能力與適當的職業關注；4.質量保證和改進。第三部分是工作準則，為內部審計工作提供指南，并提供衡量業績的質量標準，可劃分為7個主題：1.管理內部審計工作；2.工作的性質；3.業務計劃；4.執行業務；5.交流結果；6.追蹤過程；7.管理當局對風險的態度。第四部分是執行準則，是為某項特定的屬性準則或工作準則的應用提供具體指南，涵蓋內部審計的鑒證與咨詢服務。第五部分為術語，對該準則中使用的若干詞匯進行定義和說明。

從整體上比較我國的基本準則與SPPIA，可以認為SPPIA規定得更詳細具體，而且充分反映了國際內部審計領域的最新動態和發展趨勢，其內容十分豐富，實際上包括了我國基本準則和具體準則的大部分內容。

（二）基本內容的比較

1.內部審計的定義。我國基本準則是這樣定義內部審計的：是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。

SPPIA規定：內部審計是一項獨立、客觀的鑒證與咨詢活動，其目的在于增加價值，改善組織經營。它通過系統化和規范化的方法，評估和改進風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標。

比較上述兩種定義不難發現，二者對內部審計的目標、基本職能、性質等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現了中外內部審計理論與實踐的發展處于不同階段和水平。西方國家的內部審計已完成從傳統財務審計向經營審計的過渡，并開始向風險導向審計、戰略審計轉變，它們重視內部審計的咨詢與服務功能，內部審計的目標也從服務于管理當局發展為增加價值，改善組織經營，幫助組織實現其目標。而我國仍處于從傳統財務審計向經營審計過渡的階段，所以內部審計的職能仍局限于監督和評價的傳統職能，審計的重點是經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性，審計目標是促進組織目標的實現。

2.準則的適用范圍。《中國內部審計準則序言》規定：中國內部審計準則適用于內部審計機構和人員進行內部審計的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規模大小和組織形式如何。

SPPIA導言中確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規模及結構如何；適用于組織內部或組織外部的審計人員。

第5篇：財務審計準則范文

(一)管理審計的基本概念管理審計是一種與財務審計相對立的新型審計，它主要是審查管理信息和管理受托責任，不僅關心受托人是否依法動用資源，還關心受托人是否經濟有效地利用資源及其結果，試圖在委托人和受托人之間建立一種相互信任，優化資源利用，優化投資行為。以受托責任關系為基礎，可以將管理審計分為兩大類：服務于組織內部管理當局，即服務于受托人的管理審計，其職能重在建設，稱其為內向型管理審計；服務于組織外部利害關系人，即服務于委托人的管理審計，其職能重在評判，稱其為外向型管理審計。

(二)管理審計的的鑒證意義管理審計被視作是為了第三方厲害關系人的利益而對管理進行“獨立鑒證”的是美國管理協會(AIM)。AIM的主要觀點是鑒證意義上的管理審計是由獨立的外部注冊會計師，為了維護股東、投資者、債權人及其他委托人的利益，通過對組織的資金狀況、盈利能力及組織機構等分項研究來就組織的管理業績和管理活動的恰當性發表批判性意見，并對外報告。鑒證意義上的管理審計的核心職能是批判性職能，如果從審計的本質意義上來衡量，外向型管理審計才是真正意義上的管理審計。

二、CPA實施鑒證管理審計的困難

(一)缺乏合理的管理審計評價標準評價標準的功能在于為保證cPA職業判斷的一致性和客觀性提供指南。財務審計以會計準則作為審計評價標準，CPA可以根據會計準則來判斷管理層提供的財務信息的公允性和合法性，因此，管理審計也應該有類似于會計準則之類的評價標準。雖然自管理審計產生以來，職業界，學術界制定了幾套評價標準，但是這些標準并未大范圍的應用，沒有得到社會的普遍認可。缺乏實際可行的評價標準，則CPA在開展管理審計時可以自行其是，也就無法明確CPA的審計責任和法律責任。

(二)缺乏標準的、規范的管理審計鑒證準則準則對財務審計的理論與實務的基礎指導作用一樣，管理審計也應該有公認的管理審計鑒證準則來規范管理審計行為，指導審計人員收集審計證據，發表審計意見。雖然外國和我國管理界都做了大量的研究形成了一些管理鑒證準則的雛形，但是公認管理審計鑒證準則并未規范化，標準化，形成體系，從而嚴重制約了管理審計的發展。

(三)缺乏管理審計鑒證業務的有效需求隨著社會經濟的發展，管理審計實施也得到長足發展，但由于絕大部分是管理層內部的需求，是企業內部提高管理水平，評價管理業績，優化資源配置的要求。而對于企業外部的利害關系人，更加注重財務報表審計，更加上管理審計評價標準的缺失，使得管理審計報告無法形成統一的意見，因此借鑒作用大大降低，從而降低了管理審計鑒證業務的需求，這個因素是阻礙管理審計鑒證業務發展的的重要原因。

(四)缺乏與被審計單位的協調管理審計的內容往往涉及其內部的機密，與財務審計的強制性相比管理審計是一種建設性的審計，其審計結論不具有強制性。每個企業都有其獨特的、合理的方法，這是企業相對于其他企業的競爭優勢，一旦公布于眾就會被競爭對手借鑒，因此處于對被審單位的自身利益的考慮，一旦管理審計提出的意見和建議不能讓被審計單位心甘情愿的接受，則無法得到被審計單位的配合，最終將影響管理審計的需求。

(五)對CPA素質的特殊要求由于每個被審計單位所處的行業狀況和經營環境的不同，管理職能、管理過程及管理內容都有很大差異，要客觀的評價其管理效率和效果，不僅需要CPA具有全方位的知識層面，還要對被審計單位的特殊行業狀況做出職業判斷。并且在審計中不僅需要定性的方法，還要廣泛運用大量的定量分析，這些都對CPA的素質提出了專業性的特殊要求。

三、完善管理審計的應對策略

(一)加快管理審計評價標準的建立要想促進管理審計的長足發展，必須加快管理審計評價標準的制定。一套切實可行的評價標準，既要評價管理結果，又要評價管理過程，并且要包含組織內部不同層次的管理主體。如果審計涉及沒有現成的規范性標準的事項，既不要回避也不能主觀臆斷，要運用分析程序，以被審計單位預算、行業水平、經濟環境為依據，與被審計單位管理層討論，達成共識，切忌對未審計和沒有審計證據的事項妄加評論。

(二)加快制定管理審計的基本準則近幾年管理職業界、學術界都在不斷的探索和研究建立一套標準規范的審計準則。通過理論和實證分析認為，管理審計鑒證準則可以在公認的財務審計準則基礎上，結合具體的管理審計實務對其加以改造和發展，形成一套切實可行的標準準則。這有待于財政部和注冊會計師協會共同關注，并將其法制化，增強其權威性，為CPA執行管理審計鑒證業務提供一套操作性的行為規范。

(三)增強管理審計鑒證報告的實用性和權威性，刺激管理審計鑒證業務需求管理審計報告需求不高，嚴重阻礙了管理審計鑒證業務的發展。要提高管理審計報告的需求，除了社會公眾對管理審計加以重視外，更重要的是對管理審計報告自身而言，要加強其實用性及可比性，要進一步規范其報告內容和格式。對審計中發現的問題要及時反映并提出改進建議，增強可讀性和建設性。

第6篇：財務審計準則范文

12. [財務管理] 對深化預算執行審計的思考 [企業人][2008年9月24日][4] 所謂預算執行審計是指各級審計機關在本級政府行政首長的領導下，依據本級人大審查和批準的年度財政預算，對本級財政及各預算執行部門和單位，在預算執行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預算收支任務完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進行的審計監督?？梢姡A算執行審計涉及面廣，政策性強，質量要求高，工作任務重。搞好這項工作需要審計機關精心組織；全力以赴；查深查透，務求實效?！?/p>

13. [財務管理] 我國獨立審計欺詐的法律風險研究 [企業人][2008年9月24日][4] 一、審計欺詐的法律風險及其與審計質量的關系 審計欺詐又稱審計舞弊，是指審計師（注：本文所稱審計師包括注冊會計師及其組織會計師事務所（審計事務所）。）與被審計單位串通，對明知有重大錯誤的財務報表發表不恰當意見的行為。審計欺詐的主要特點：一是故意，審計師為了自身的利益，在明知財務報表有重大錯誤的情況下，仍然簽發不恰當的審計意見；二是合謀，審計師與被審計……

14. [財務管理] 環境審計準則體系建設初探 [企業人][2008年9月24日][1] 環境審計準則是指對審計主體進行環境審計而制定的行為規范和工作指南。這里的環境審計包括對環境保護資金籌集、使用情況的財務審計，對有關組織的業務活動是否符合環境法律法規要求進行的合規性審計，對有關組織的環境管理責任及其工作成果進行的績效審計。環境審計準則屬于審計準則的范疇，是現有審計準則體系的組成部分，應包括國家環境審計準則、注冊會計師環境審計準則和內部環境審計準則。 &nbs……

15. [財務管理] 審計工作底稿的證據作用 [企業人][2008年9月24日][1] 2008年2月1日起施行的最高人民法院司法解釋《關于審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》（法釋[2008]2號），將會計師事務所的“直接責任人”列為民事賠償案件的被告，在業界引起了強烈的震撼。作為認定注冊會計師法律責任、可用于為注冊會計師辯護以減輕、免除注冊會計師法律責任的主要證據來源審計工作底稿，是極其重要的書證。 ……

16. [財務管理] 內部審計在施工企業中的風險管理 [企業人][2008年9月24日][3] 風險管理的首要環節是對風險的識別。主要包括： （1）合同管理風險。合同是平等經濟主體之間的協議，但企業往往沒有嚴格執行合同簽訂及其運作模式，造成合同管理風險。 （2）擔保風險。在施工過程中，企業常面臨為甲方貸款提供擔保的局面。施工方為其甲方提供了擔保，卻忽視簽訂切實可行的反擔保合同。當甲方由于種種原因不能如期……

17. [財務管理] 芻談審計疑點的查證技巧 [企業人][2008年9月24日][1] 審計疑點是指審計過程中發現的違背常規、常理的各種現象。審計疑點的發現、追查或排除，是審計師審計工作的重要內容。正確掌握運用審計疑點的查證技巧，有利于不斷提高審計工作質量和效率。 一、審計疑點的特征 1.性質的異常性。這是審計疑點的最基本特征。審計師要確認被審計單位是否存在審計疑點，主要是根據相關政……

18. [財務管理] 評國際舞弊審計新準則及其借鑒 [企業人][2008年9月24日][2] 國際舞弊審計新準則的主要內容及其框架 進入新世紀后，以安然事件為代表的一系列特大財務舞弊和審計失敗案例，引起了社會公眾的強烈不滿，為了恢復資本市場的信心，重新把經審計的財務報表塑造為投資者了解企業經營狀況的“干凈”的窗口，審計準則制定機構做出了多方面的努力，繼AICPA于2002年10月了舞弊審計新準則 SASNo.99《財務報表審計中對舞弊的……

19. [財務管理] 出具審計報告應注意的九類專門事項 [企業人][2008年9月24日][1] 近年來，在審計實務中，注冊會計師在出具審計報告時，往往存在對企業發生的一些影響其所出具的審計報告意見類型的重要事項的職業判斷問題。注冊會計師或屈從于客戶壓力或出于謹慎的考慮，往往發表帶強調事項段的審計報告，以此達到既迎合客戶要求，又不承擔法律責任的目的。一些審計報告意見類型定性不準，邏輯不清，表述不當，用詞晦澀，難以理解和使用。這其中既有注冊會計師執業方面的問題，也有審計準則方面的問題……

20. [財務管理] 審計準則國際趨同的整體構想 [企業人][2008年9月24日][1] 我國審計準則建設取得很大成績 財政部非常重視注冊會計師審計準則建設工作，十分支持中注協在推進審計準則建設方面所作的努力。中注協成立后不久，就著手進行執業規則的建設。從1991年到1993年，先后了《注冊會計師檢查驗證會計報表規則（試行）》等7個執業規則。這些執業規則對我國注冊會計師行業走向正規化、法制化和專業化起到了積極作用。 &……21. [財務管理] 對銀行賬戶審計應注意的幾個問題 [企業人][2008年9月24日][3] 賬戶管理主要是為了防止不法分子利用偽造、變造或過期的營業執照、身份證等證明文件騙取銀行開立銀行結算賬戶，并利用銀行結算賬戶進行詐騙、敲詐勒索、洗錢等違法犯罪活動。為了從源頭上防范利用銀行結算賬戶進行違法犯罪活動，保護存款人、銀行的合法權益和資金安全，存款人有義務提供真實、完整、合法的開戶證明文件。開戶銀行對存款人提交的開戶申請資料及開戶申請書填寫的事項的真實性、完整性、合法性進行認真……

22. [財務管理] 淺析電算化會計系統對審計的影響 [企業人][2008年9月24日][3] 一、對審計線索的影響 審計線索對審計來說是極為重要的。在手工會計中，審計線索包括會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料。這些資料都反映在書面上，審計人員利用這些資料就能夠從原始憑證開始，通過記賬憑證、會計賬簿追蹤到會計報表，或者對報表之間、報表與賬簿之間的會計數據的勾稽關系進行審查，通過這些可見的審計線索檢查證、賬、表數……

23. [財務管理] 我國電算化會計與電算化審計的比較分析 [企業人][2008年9月24日][4] 我國電算化會計和電算化審計盡管比發達國家起步晚，但由于我國政府和企業的高度重視，已取得了可喜的成績。但同時也存在一些問題，本文試對電算化會計和電算化審計的概念、存在問題及特點等有關方面作以下比較分析。 一、概念比較 我國最早在1979年把計算機在會計中的應用簡稱為“會計電算化”。隨后借鑒……

24. [財務管理] 淺議手工審計與電算化審計的差異 [企業人][2008年9月24日][1] 手工審計，即傳統審計，稱為“手工”是針對“電算化”而言。通常我們所說的電算化審計有兩層含義：一是對會計電算化系統進行審計；二是利用電腦進行審計。由于會計電算化的發展，以及兩者所用工具的差異，導致了它們之間的區別。具體體現在以下幾個方面： 一、審計線索 在手工會計中，由原始憑……

25. [財務管理] 電子商務環境下的審計理論框架（上） [企業人][2008年9月24日][1] 隨著信息化和網絡化的電子商務時代到來，網絡與信息技術在企業經營中的廣泛應用，企業的會計信息系統與其他管理信息系統之間、企業與企業外部組織或機構之間的聯系更加緊密。審計師面對的不再是單純的會計信息系統，而是企業信息系統網絡所構成的復雜審計環境。企業經營及商務環境的變化必然引起會計審計環境的同步創新，而傳統的審計理論和模式在很大程度上滯后于網絡與信息技術在現代會計……

26. [財務管理] 電子商務環境下的審計理論框架（下） [企業人][2008年9月24日][1] 四、電子商務環境下的審計報告 會計研究表明，提高企業的信息披露的寬泛程度和報告頻率，會給企業帶來經濟效益，這些信息披露同樣需要審計鑒證其公允和誠信?，F行審計的對象是年度財務報表，而且僅限于財務信息的審計?？梢灶A見，未來的審計對象不僅包括被審計企業的財務信息，也將包括非財務信息。甚至有學者認為，在電子商務環境下的實時審計報告模式應該披露或報告被審計企業的財務狀況……

27. [財務管理] 當前應重點關注內部審計六大特性 [企業人][2008年9月24日][2] 審計特性是指審計工作的基本性質與特征，如審計地位的獨立性、審計范圍的廣泛性、審計過程的公正性等。審計特性決定了審計職能的內涵所在，而審計的職能、 目的又貫穿在審計活動的全過程，最終規定了審計對象、審計依據的特征和范疇，在一定程度上影響著審計程序和審計方法的具體運用，制約著對審計結論產生重要影響的審計證據。審計特性是在審計活動中不斷總結和提煉出來的，隨著審計環境的變遷和審計實踐的發展，……

28. [財務管理] 國際審計報告準則的新發展 [企業人][2008年9月24日][0] 為了提高獨立審計師報告在全球范圍內的透明度和可比性，國際審計和保證準則委員會（IAASB）于2008年12月28日了新修訂的國際審計報告準則（ISA），以下簡稱“新準則”；修訂前的準則簡稱“原準則”），確立了新的審計報告的格式和內容，并將自2008年12月31日起執行。 新準則的主要變化 經過對新、舊審計報……

29. [財務管理] 六項審計準則征求意見稿出臺的四種背景 [企業人][2008年9月24日][2] 日前，中注協6個審計準則的第一次征求意見稿，包括《審計業務約定書（修訂）》、《審計工作底稿（修訂）》、《財務報表審計中對舞弊的考慮（修訂）》、《與治理層的溝通（修訂）》、《計劃審計工作（修訂）》和《比較信息》。 目前，我國審計準則建設取得了明顯的成就，但由于審計環境變化很大，迫切需要加快完善審計準則體系的步伐，以滿足注冊會計師的執業需要，并進……

第7篇：財務審計準則范文

[關鍵詞]高職高?！∝攧諏徲嫛嵺`教學

[中圖分類號]G712　[文獻標識碼]A　[文章編號]1005—5843(2012)　03—0173—03

[作者簡介]欒春玉，長春金融高等?？茖W校會計系副教授(吉林長春　130022)

一、財務審計實踐教學的現狀

財務審計教學目前還是采用傳統教學模式，局限于傳統的講授和個案教學。而財務審計很多流程式操作是需要實踐環節輔助認識，由于學生缺乏社會經驗，對財務審計職能崗位、審計程序、審計技術方法缺乏感性認識，從而造成課堂氣氛沉悶、教材乏味。在教學中一直存在教師難教，學生難學、難懂、難考，教學效果差等問題，嚴重阻礙了學生思維能力的提高，難以培養學生分析問題和解決問題的能力。目前財務審計這門課程一直未受到相關部門的重視，該課程一直從屬于會計專業。在這種情況下，各大專院校普遍重視“會計模擬實驗教學”和“校外實訓基地”的研究與開發，“財務審計模擬實驗室”和“校外實訓基地”幾乎沒有。筆者曾經在2009—2011年對我校會計系1000多名在校生進行問卷調查，70％的學生認為財務審計理論多、枯燥、抽象、難以理解，25％的學生認為，財務審計理論理解了，但不知實際如何操作和運用，只有5％的學生認為比較好理解。在調查中發現很多學生不知什么是工作底稿，80％的學生不知工作底稿如何編制。其主要原因是：財務審計普遍采用“滿堂灌”傳統教學模式，重理論輕實踐，從而導致課堂上嚴重抑制學生的思維能力。目前，能采用的只是案例教學，而案例教學綜合性、系統性差，比較分散，所以無法從總體上領會財務審計工作的精髓。

財務審計實踐教學目前的主要問題是：

1.思想觀念傳統化。很多高職高專院校不重視財務審計課程教學，存在“重會計、輕審計，重理論、輕實務”的狀況。有些院校只開會計專業，沒有審計專業，而財務審計課程一直是“大會計”專業下的主要課程，沒有受到應有的重視。二是財務審計涉及多學科、多領域及綜合性學科，融匯會計、稅務、統計學、經濟法、計算機等理論與方法，它與這些學科相互滲透、涉及面廣、內容豐富，所以財務審計課程難度較高，本科院校將財務審計課程一般安排在三年級，高職高專院校一般安排在快畢業的最后一年。由于有的學生會計基礎不扎實，再加上有較多的學生要參加會計從業資格考試，有的學生臨近畢業又要找工作，時間緊張，心里不踏實，導致許多學生對學習這門課積極性不高，學校領導對這門課程也不重視。

2.高職高專培養方案沒有脫離傳統的教學模式。目前，高職高專在課程設計上，沒有體現出現代職業教育的特點，過分強調理論教學，重視說教和灌輸，在實踐環節上蜻蜓點水，非常膚淺，沒有深度和廣度，沒有發揮了高職高專教育的發展特點，不能滿足社會和執業界的技術需求。

3.財務審計實踐教材嚴重滯后，不能滿足時展的要求。一方面由于我國會計準則隨著經濟發展在不斷完善、補充和修改，導致審計準則、制度、政策也處在不斷修改和完善中，從而使財務審計教材、實踐教材都無法及時更新，也不能滿足時代的需求，致使有些內容失去了應用的價值。另一方面，我國審計實踐發展較晚，審計課教師難以獲得第一手資料，財務審計教材和實踐教材內容陳舊，無法滿足學生學習的需要。再加上財務審計課程內容條塊分割、邏輯性不夠清晰，使得學生在學習中難以系統把握。財務審計理論內容太多，各種理論互相穿插、滲透，導致學生一方面產生厭倦情緒，另一方面難以一次性理解透徹。

4.師資力量嚴重不足。很多教師都是“從學校到學校”，沒有實踐工作經驗，缺乏必要的調研和實習。經調查，在財務審計方面具有“雙師型”教師的學校平均僅占3％左右，這種現狀使得財務審計教學只能停留在表面。財務審計模擬實驗室對教師具有較高的要求，不僅要求教師懂得審計實務，還要懂計算機技術，不僅要懂會計電算化，還要懂計算機操作技能而真正適應這一要求的教師卻是風毛麟角。

5.財務審計模擬實驗成本高，設計難度大。會計模擬實驗室實驗資料，只需要一個典型企業一個月的業務，從填制原始憑證、記賬憑證填制和整理，到明細賬、記賬憑證匯總表，再到登記總賬，最后到會計報表的填制就可以了。財務審計一般采用逆查法，先從會計報表審計，再到賬簿、記賬憑證、原始憑證，審查時間一般需要一年或一年以上，所以財務審計實驗資料時間跨度較大。實驗資料除了會計實驗所需資料以外，還包括企業內部控制制度、合同、契約書、協議章程等，除了準備正常資料以外，還要設置“審計障礙資料”。

同時根據審計目標，還要審查賬實是否相符，需要對現金存貨、同定資產、證券資產等通過盤點法以證實它的存在性。而實物資產的配備難度較大，它需要對銀行存款、往來款項以及債權、負債采用函證法以證實它的存在性和所有權的歸屬，有時還需要直接觀察法等其他方法來證實資產的存在。此外，一個單位一年以上的會計資料，企業一般不愿意給予提供，因為這會涉及到商業秘密的問題。同時還要注意數據間的連續性、相關性與鉤稽性，這就使得資料的籌集難度增大。隨著計算機審計在實踐中的應用，對財務審計實驗資料也提出了更高的要求。為此，要充分考慮電算化財務審計模擬實驗對數據和資料要求，不僅準備模擬手工資料，還要準備電子財務審計數據，要購買軟件、計算機等，所以財務審計設計難度較大，需要耗費一定人力、財力、物力和時間、同時硬件設備成本也較大。

6.財務審計模擬實驗及校外實習基地的開發缺乏足夠的資金。建立財務審計模擬實驗除了設計難度大以外，還要耗費大量的人力、物力和資金。比如，對存貨、現金、固定資產的盤點，對往來款項的函證等，而這些在實驗室里是不能滿足需要的，只能通過校外實習基地進行彌補。聯系校外實習基地需要有大量的資金作保證，但財務審計課程一直從屬于大會計專業教育范疇，在“大會計”的觀念下，很多高職高專院校只重視會計模擬實驗室的開發，而對審計實驗室建設和實習基地的開發卻不重視。所以很多院校財務審計實驗室建設及實習基地的開發，由于缺乏資金，還處于探討階段。

二、財務審計實踐教學模式的設計

圍繞財務審計實踐教學的理念，形成“案例教學+校內模擬實驗+校外實習”三位一體的實踐教學模式，要樹立以能力為本位的理念，以培養審計專業技術為主線設計課程，將財務審計課程一分為二。其中，基礎理論教學要以夠用為度，加強實踐性教學，在課時分配上，要盡量增加實踐課時的比重，達到60％以上為最佳，突出高職高專實踐性教育的特點。

1.單項實訓主要是通過案例教學實現的。案例教學法要求專業教師提煉和采用審計實踐中的一些典型的例子，對原理、理論和道理進行解釋，將審計理論知識以案例的形式呈現給學生，從理論到實踐，再從實踐到理論，讓學生深入審計情境的現場，通過學生實際操作，提高學生發現問題、解決問題、分析問題的能力。案例教學一方面有利于審計教學方式的改革，提高教師教學能力，另一方面，有利于培養學生多角度的審計思維模式和審計職業的洞察力。財務審計課程內容一般分成兩塊：一塊是審計理論和方法，內容較少；一塊是審計實務，內容占90％左右。在審計基礎理論和方法這一塊，筆者認為，主要以理論講述為主，再結合案例，從而激發學生的興趣、提高理論實踐相結合的能力；在審計實務方面，主要以案例討論、案例分析為主，案例分析旨在說明哪些違背了審計準則、會計制度、法規，說明存在的問題和弊病。案例討論旨在說明解決的措施和途徑，做哪些調整分錄。但這種案例教學比較機械，沒有設置多種情境，不能培養學生審計的應變能力。為此，在教學中只有做到單項實訓和綜合實訓相結合，才能達到更好的教學效果。

2.綜合實訓包括模擬實驗教學和社會實踐。財務審計實驗教學能使學生有貼近現實的感覺，猶如身臨其境，切身體會到財務審計理論的內涵。審計模擬實驗就是先確定一個被審計單位，以該單位的會計核算為基礎，采用適當的審計的流程和方法，完全模擬實際工作中的做法。在獲取審計的證據、出具審計報告的實驗過程中，通過審計約定書的編制，審計計劃的編制，實施審計，編寫審計報告和管理建議書等實踐操作過程，熟悉財務審計的全過程。同時還要加強內部控制的評價、審計抽樣、實質性測試，以及各種審計方法和概念的理解，提高綜合運用審計方法解決問題的能力，使學生對審計不再感到抽象，獲得對審計的直觀的認識，并能在畢業后迅速進入工作角色，滿足工作要求。

三、財務審計實踐教學的對策

1.改變觀念，重視財務審計實踐教學。教育部已把實踐教學作為教學工作評估的關鍵指標之一，希望高職高專重視這項工作，培養“頂天立地有本事的人”，因此高職高專必須改變重理論、輕實踐，重會計、輕審計的觀念，重視審計模擬實驗室的建設和校外實習基地的開發。對于建設審計模擬實驗室和校外實習基地所面臨的困難和風險，一方面要指定專人負責，并派專人去會計事務所、企事業單位、審計機關進行審計實踐，盡快完成審計模擬實習資料的設計，聯系好社會實踐基地，為學生提供實戰演練的基地；另一方面要增加經費的投入，保證有足夠的資金，通過實踐教學，培養學生分析問題、解決問題的能力，培養學生的實踐和創新能力。

2.組建一個知識結構搭配合理的研發小組。無論是單項實訓，還是綜合實訓，無論是案例教學、模擬實驗室建設，還是校外實習基地的建立，都需要投入大量人力物力和時間，所以要成立研發小組來專門研究組織、設計實踐教學。首先，案例教學特別是在案例選擇上，既要符合教學需要，還要新穎、有時代感，能夠激發學生的積極性，所以必須由研發小組搜集、組織設計案例，并編成案例習題集，以滿足教學的需要。特別是審計模擬實驗室建設，需要配備整套財務背景資料和一到兩年實際的財務數據與電子數據，同時還需適用配套的工作底稿。由于實踐資料的收集時間跨度大、技術性強、知識面廣，所以要求研發人員不僅有豐富的會計、審計理論知識，還要熟悉電算化會計及計算機操作技能。只有組成這樣知識結構合理的研發小組，才能為審計實踐教學提供強有力的技術支持。

3.加強財務審計教材的建設。一方面以開發單項實訓內容為主，根據教學環節，按照教學進度配備具有一定實踐教學內容的教材，以便于學生盡快消化理論內容。另一方面，以綜合實訓為主，確定一家具有一定規模的企業作為模板，所需素材要求既能滿足手工模擬實習，又能滿足電算化模擬實習。在編寫實踐教材中，購貨與付款循環、銷售與生產循環，以及投資與籌資循環等業務要囊括在中。同時無論原始憑證、賬簿、報表還是工作底稿都應按實際模板建設，除了全套財務資料，還要包括進行制度基礎審計所要求的相關資料，以及各種內控制度和上一年的審計報告。在編寫模擬審計對象財務資料時，應根據審計實務的特點，設置一些審計陷井。財務審計實驗教學要具有擴容性和開發性，不設置答案，要由參加實習的學生自由判斷。如對往來款項采用函證審查時，應對哪些客戶進行函證，由學生自己判斷。同時要根據獨立審計具體準則的要求，設置一套適用工作底稿。

4.加強師資隊伍的實踐能力培養。高職高專院校應積極創造條件，加強教師在實踐能力方面的繼續教育，采取措施，加快“雙師型”隊伍建設。(1)要安排教師到會計事務所、企業、審計機關去脫產學習或作兼職，提高他們綜合應用能力和實踐操作能力。(2)定期集中進行實踐訓練，做到理論與實踐的良好結合。(3)可以聘請業務素質強、工作經驗豐富的財務審計專家來學校進行專題講座，強化審計的知識和職業道德的培訓，承擔實踐課程教學的指導工作。這有利于促進專業教師專業知識的交流，提高實踐教學質量。要鼓勵專業審計教師參加CIA(國際注冊內部審汁師)、CPI(注冊會計師)考試，提高教師參與國內外學術交流與合作的機會，以便獲取更多寶貴的知識和經驗。

參考文獻：

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第8篇：財務審計準則范文

隨著我國經濟的飛速發展，各個企業加強其財務管理工作十分重要。財務報告內部控制審計是財務管理的重要組成部分，他能有效保證財務信息的質量和可靠性。本文主要研究了財務報告內部控制審計的工作重點和難點，并分析了現階段財務報告內部控制審計存在的問題以及提出的相應的改善措施。

關鍵詞:

財務報告內部控制；審計；措施

財務報告內部控制審計是財務管理工作的重要內容，能夠有效保證企業財務信息的可靠性，是企業持續發展的關鍵，因此財務報告內部控制審計引起了各個企業的廣泛關注和重視。然而即使企業按照一定的審計規范和指引進行財務報告內部控制審計，但是在實際的工作中仍然存在一些問題。本文分析了財務報告內部控制審計中存在的一些比較突出的問題并提出相應的解決措施。

1財務報告內部控制審計概述

現有的財務管理工作包括財務報告內部控制審計工作和財務報表審計工作組成，但起初的財務管理僅僅是對財務報表的審計。注冊會計師在對財務報告進行內部控制時只需要對財務報告進行仔細審核，并寫出相應的審核報告即可。為了披露財務報告的內部控制，在SOX法案的基礎之上形成了新型的財務審計形式——財務報告內部控制審計，這種財務管理形式保障了財務信息的可靠性，加強了投資者對企業的信任。通過這樣一個法案，財務報告內部控制審計工作成為財務審計的一項新型業務。

2財務報告內部控制審計三要素

財務報告內部控制審計的三要素分別是：審計目標、審計方法和審計計劃。財務報告內部控制審計的目標是注冊會計師在審核財務報告時確保其在進行內部控制時不會發生問題。也就是說在給企業決策者提供其需求的財務信息以提高企業決策者的工作效率，確保其工作質量。注冊會計師在進行財務報告內部控制審計時通常采用自下而上的審計方法，這種方法的優點是便于擬測試和控制。自上而下的審計方法其首要任務是充分掌握財務報告內部控制的整體風險，然后將中作重點集中在對公司的控制，并且倚重重大賬戶進行工作下移、列報以及相關的認定。在制定財務報告內部控制審計的計劃之前要整體評估風險、公司規模和審計工作量等。其中評估風險是財務報告內部控制審計的基本內容，在實施財務報告內部控制審計計劃時應對公司及其運營狀況有了充分的了解，避免風險的發生以及在風險發生后能夠及時采取有效的措施進行應對。

3財務報告內部審計中存在的問題

3.1財務報告內部控制審計性質不明

我國對于財務報告內部控制審計的性質并不明確，要知道鑒證業務與非鑒證業務有很大的差別，從美國的財務報告內部控制審計中可以看出財務報告內部控制審計應該屬于鑒證業務范疇，然而我國的企業在進行內部控制評價中對財務報告內部控制審計的性質存在爭議，因此對其性質進行明確規定是十分必要的。

3.2審核數據不一致

注冊會計師對不同類型的業務給出不同的審計意見，之所以這樣也與財務報告內部控制審計的性質不明確有直接關系。由于監管部門尚未針對財務報告內部控制給出明確的說法，因此會計事務所在進行實際工作時所依據的相關規定也各不相同，甚至有個別事務所所依據的規定標準已經被廢止。

3.3評價標準不完善

財務報告內部控制審計的評價標準直接關系到最終目標的實現。例如在財務報表審計工作中有明確的標準和規定對財務報表審計進行衡量、評價，這時利用財務管理中的相關準則評估報表是很恰當的，但是由于財務報告內部控制審計審核的并不是數據，因此制定統一的評價標準是一件復雜且困難的工作，因此各個國家都沒有制定出統一的或者相差不大的內部控制評價標準。因此要想很好的實現財務報告內部控制審計的最終目標的前提就是出臺符合我國國情的評價標準。

4提高財務報告內部控制審計的措施

4.1盡快制定出符合我國國情的審計準則及指南

我國在制定符合我國國情的審計準則和指南時可以借鑒美國推行財務報告內部控制審計時的經驗教訓。美國的SOX法案404條款的實施之所以被推遲是因為其對注冊會計師在進行審計工作的各個環節中缺少相應的審計準則。于2004年3月的ASNO．2．在財務報告內部控制審計方面給注冊會計師指引了方向。然而在實際應用過程中，許多從業人員都發現其給實際工作帶來許多不便而且還與美國證監會(SEC)的有關標準互相矛盾，因此PCAOB對其進行了優化處理從而實現了與SEC的相關標準完美銜接。

4.2完善財務報告內部控制審計的評價標準

財務報告內部控制審計業務并非是對數據進行審計而是歷史財務信息審計。因此應該遵循歷史財務信息審計的相關會計準則和會計制度。在進行財務報告內部控制審計時也需要制定一套相應的評定標準，以方便注冊會計師在實際工作中使用。美國采用的財務報告內部控制審計標準是《內部控制整體框架》。我國在制定評價標準時一方面借鑒了美國的相關經驗和教訓，另一方面結合了我國的具體國情，對影響財務報告真實性較大的事項做出了明確的規定，明確了我國內部控制審計的評價標準，但這一標準并不適用與中小型企業。因此制定出符合我國國情并得到企業的認可的評價標準勢在必行。

5總結

總而言之，財務報告內部控制審計工作是財務管理工作的重要內容，直接影響企業能否持續發展下去，因此充分重視財務報告內部控制審計工作十分重要。我國財務報告內部控制審計工作因其發展時間尚短，因此在實際工作中仍然存在一些問題，因此在進行財務報告內部控制審計過程中一定要嚴格遵守審計的相關規范，促進財務報告內部控制審計工作的良性發展。

參考文獻：

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第9篇：財務審計準則范文

政府部門作為一個獨特的經濟單元，在當前的社會中扮演著日益重要的角色。據統計，我國行政人員占總人口的比重由1980年的0.496上升到1996年的0.878，年均上升4.5%。行政支出占財政支出的比重由1980年的5.43%上升到1996年的13.11%。其中，尤為突出的是地方政府。在從1980年到1997年的18年中，中央政府財政支出所占的平均比重不足45%，而地方政府財政支出的比重均達55%以上。因此，如何監督政府特別是地方政府的行政效率與效果，是擺在我們面前的一個重要。美國政府會計與審計職業化之路，為我們提供了一些可咨的經驗。有鑒于此，本文將主要介紹美國政府會計從一般原則到公認原則的轉變過程、美國政府審計基本框架的形成過程和美國政府會計與審計執業認證制度。

一、美國政府會計的發展

在美國，政府會計分為州與地方政府會計、聯邦政府會計。相應地，各自的會計準則也分別由不同的團體來制訂。

最初負責制訂州與地方政府會計原則的是政府財務官員協會(GFOA，1985年由市政府財務官員協會改名)及其下屬的政府會計委員會。該組織于1951年和1968年分別制定了《市政府會計與審計》(MAA)和《政府會計、審計與財務報告》(GAAFR)，這兩份文件初步形成了政府會計原則的基本框架。1979年政府財務官員協會為了改進和明確政府會計與財務報告原則以及在其文件中體現美國注冊會計師協會(AICPA)審計指南的精神，于是成立了一個新委員會—全美政府會計委員會(NCGA)，專門負責重新表述以前頒布的GAAFR。作為該計劃的一部分，全美政府會計委員會NCGA第1號《政府會計與財務報告原則》，并隨后頒布新的GAAFR。雖然，全美政府會計委員會為建立政府會計原則作出了大量的努力，并且其頒布的原則也被美國注冊會計師協會視為一般公認會計原則(GAAP)家庭的成員。但是，其公認性還是受到了多方面的挑戰。批評全美會計委員會的人士指出，GAAP的制定機構應與執行準則的人員保持獨立。實際上就是說，需要一個與政府財務官員協會相獨立的機構來制定政府會計準則。此外，他們還認為其他執行政府會計與報告準則的組織也應參與到準則的制定中來。鑒于州與地方政府組織與盈利組織的差異較大，有關人士建議在財務會計基金會(FAF)下成立一個與財務會計準則委員會(FASB)相平行的組織來負責這方面的工作。

經過一段時間的磋商，財務會計基金會于1984年成立了政府會計準則委員會(GASB)，專門為州與地方政府組織建立會計與報告準則。其運作結構與FASB相類似，也配備一個顧問委員會(GASAC)及技術工作組(TSTF)。(GASB)成立后，首先于1984年頒布GASB第1號公告《NCGA公告及AICPA行業指南的權威地位》，承認全美會計委員會(NCGA)與美國注冊會計師協會(AICPA)的文件為公認會計原則的一部分。然后，于1985年將整理好的以前相關組織的裝訂成冊，作為《政府會計與財務報告匯編》出版，并承諾每兩年修訂一次。

與此同時，AICPA也認可了GASB的相關文件，并于1991年在其審計準則公告第69號《關于在提供審計報告時遵守公認會計原則和公允表述的含義》中為政府會計的GAAP劃分了五個層次：第一層，GASB公告與解釋；第二層，GASB技術公告；第三層，GASB緊急問題組的一致意見與AICPA實務公告；第四層，GASB的問題與解答及被州與地方政府廣泛認可的相關的會計實務；第五層，其他相關會計文獻。

至此，GASB在建立州與地方政府會計準則方面確立了自己的權威地位，其制定的準則也得到了普遍的認可。

關于聯邦政府會計準則主要是由聯邦顧問委員會（FASAB）制定。起初，進展并不是很順利。但是，隨著1996年《聯邦管理改進法案》（S1130）的簽署，局面由所改觀。1996年《法案》要求聯邦機構按FASAB制定的聯邦統一會計準則執行和維護財務管理制度。這實際上意味著FASAB的準則得到了上的支持。

二、美國政府審計發展歷程

（一）《1984年單一審計法》的頒布

1984年，在美國政府審計發展歷程中發生了一件可作為里程碑的事件，那就是《單一審計法》的頒布。在該法案頒布之前，局面較為混亂，表現為：每個聯邦機構制定各自的審計指南與報告格式，并自行決定審計方式。隨著聯邦機構的增多，一些接受撥款的單位將有兩個或三個機構同時進行審計。而另外一些單位由于撥款機構沒有足夠的財力，因而無需審計。針對這種情況，1984年國會頒布《單一審計法》，其目的是：

（1）改進州與地方對聯邦財務撥款項目的財務管理；

（2）為審計聯邦財務撥款制定統一要求；

（3）提高審計資源的使用效率與效果；

（4）從最實用的角度，確保聯邦部門與機構依靠并運用審計。

為了達到以上目的，該法案要求接受聯邦撥款的州與地方政府組織必須接受對其援助資金進行審計，并報告撥款條款的遵守情況以及聯邦財務撥款的內部會計與管理控制狀況。援助資金通常由執行通用財務報表審計的人員來完成。但是，最終由具有審查權的聯邦審計機構實施監督，具體監督審計過程及審計質量的監督機構可由預算管理局（OMB）指定，也可以將向被審計單位撥款最多的聯邦機構作為監督機構。

隨著單一審計法的頒布與實施，重復與缺少審計的現象消失了，這為以后政府審計的進一步規范奠定了基礎。

（二）審計總局（GAO）與AICPA的合作

1、AICPA改進政府審計質量的努力 1986年美國審計總局隨機抽取了120份由注冊會計師（CPA）執業的聯邦財務撥款審計，并進行了復核。結果發現，沒有遵守公認政府會計準則（GAGAS）的占34%，其中有超過半數的嚴重違反準則。審計總局認為，這些審計沒有就聯邦資金的使用是否遵守法規而提供足夠的保證。于是，審計總局于同年3月，了一份題為《CPA審計質量：許多政府審計不遵守職業準則》的研究報告。在報告中，審計總局建議會計職業界改進政府會計與審計狀況，以及提高CPA執行政府審計的質量。

作為對審計總局的反應，AICPA于1987年5月了《關于政府部門審計質量的緊急任務報告》。TFR提出了5大類共25個建議，通稱5“E”。即：

（1）教育——對從事政府審計的人員進行法定訓練，應遵循的審計準則；

（2）業務約定——改進約定程序，以保證有資格的審計人員進行政府審計，將所有單一審計要求進行合并；

（3）評價——對從事政府審計的人員進行肯定性復核；

（4）執行——改進執行程序，由政府有關人士參照AICPA與州會計師委員會已宣布的準則執行審計；

（5）信息交流——職業界應與政府內部審計討論會以及其他相關團體進行交流。

AICPA與審計總局的合作改進了政府會計、審計的工作質量，并且使CPA更清醒地意識到他們在這一特殊領域的職業責任。

2、審計總局修訂黃皮書 受《單一審計法》、AICPA的公認審計準則與緊急任務報告的，審計總局于1988年7月就1984年頒布的《政府審計準則》（GAS，又稱黃皮書）作了重新修訂。與以前相比，這次主要有三方面的變化。第一，對從事聯邦財務審計的人員規定了新的要求：

（1）進行專門的后續教育；

（2）對他們的審計工作提交外部復核。這與AICPA的緊急任務報告第1號與第19號建議是一致的。第二，對公認政府審計準則（GAGAS）作了明確的界定。第三，黃皮書同時也給政府部門簽訂審計服務提供了指南。

（三）審計總局與探索委員會（COSO）的合作

1、COSO的貢獻 COSO于1992年發行了《內部控制——整體性框架》，即所謂的三類控制：經營控制、財務控制、遵循控制；五個要素：監控、信息與溝通、控制活動、風險評估、控制環境。這份報告一直被多方人士奉為內部控制方面的權威文獻。然而，審計總局認為這份報告在兩個方面存在缺陷：

（1）沒有要求提供有關內部控制的管理報告；

（2）在控制類型中缺少確保資產安全方面的控制。因此，這份報告不適用于公共部門。雙方經過一段時間的磋商，最終達成共識，并于1994年7月將新的內部控制類型——“防止未經授權獲得、使用或處置資產的內部控制”作為一個附錄加在COSO的報告中。

2、黃皮書的再次修訂本 在COSO啟發下，審計總局于同年修訂了黃皮書《政府審計準則》，這次修訂主要集中在外勤與報告準則兩個方面。

外勤準則在考慮AICPA的審計公告第55號《財務報表審計中應予考慮的內部控制結構》外，還在以下三個方面作了補充：

（1）跟蹤已知的重大發現以及從前任審計處得知的重要情況。

（2）設計審大不遵循合同或授權協定的審計程序。

（3）在工作底稿中提供足夠的信息以便有經驗的審計人員能夠發現支持重要結論和判斷的證據。

在報告準則方面除了體現AICPA有關文件的外，還強調審計人員應與審計委員會及其他負責人士的溝通。

（三）其他貢獻

1、AICPA發行技術公報 1986年AICPA發行了修訂后的《州與地方政府單位審計》，為從事政府部門審計的CPA提供了現行與審計指南。鑒于政府單位間援助對一個單位財務報表的重要，該委員會又于1989年了審計準則公告第63號《遵循審計》，這實際上是“緊急報告”TFR第6號建議的直接成果。該準則主要于對各級政府財務援助進行審計的項目，也可以用于按《1984年單一審計法》進行聯邦財務援助審計的項目。同時，該委員會還解釋了公認審計準則與以審計總局《政府審計準則》為基礎的公認政府審計準則之間的差異。此外，AICPA還建立了一個技術信息部，專門負責解決與政府會計、審計有關的問題。

2、《1996年單一審計法》與預算總局（OMB）的聯合行動 《1996年單一審計法》的一個主要特點是，通過關注風險最大的項目來改進對聯邦撥款的監督。為了執行該法，預算總局也于1997年重新修訂了A—133號文件《州與地方政府及非盈利組織審計》。這樣一來，減輕了小單位的審計負擔，同時也為政府審計從制度基礎審計向風險導向審計邁出了可貴的一步。

（四）預算總局（OMB）與審計總局聯手——聯邦政府審計的新起點

在美國，盡管州與地方政府審計進行得轟轟烈烈，介聯邦政府審計卻開展較為遲緩。然而，1997年出現了轉機。該年財政部、預算總局按《1994年政府管理改革法》編制年度聯邦合并財務報表。審計總局進行了審計，并于1998年月月將審計報告提交國會。根據審計結果，審計總局認為聯邦政府的財務管理制度存在著重大的缺陷：基本的帳面記錄與憑證不完整、內部控制薄弱。因此，無法對財務報表的可靠性發表意見。雖然，在審中發現了許多問題，但是，這在美國上畢竟是一個創舉，聯邦政府首次也象私營和州、地方政府一樣依法提供財務報表并接受審計。這樣，從另一個角度來看，也可以視為美國聯邦政府審計步入規范的一個起點。

美國審計總局對其黃皮書幾經易稿，實際上，本身就是一部美國政府審計史。雖然，隨著新問題的不斷出現，黃皮書肯定要求修改。但是，值得一提的是，美國政府審計的基本框架已經形成，即以單一審計法為準繩、以審計總局的政府審計準則為基本依據、以AICPA等相關組織為補充和促動力的三維框架。

三、執業認證制度的探索

鑒于政府會計與審計的復雜性與特殊性，一些組織一直在考慮為從事政府會計與審計的人員實行認證計劃。政府會計與審計認讓計劃主要是通過證書的形式，承認擁有并愿意展示其專門知識與經驗的人士。

（一）AICPA的努力

1、AICPA與認可的個人財務專家（APFS） 于1987年AICPA開始實行個人財務專家（APFS）認證計劃。由于AICPA長期以來奉行的政策是反對建立專門認證制度，因此設立從而建立了一個統一的全國性計劃。APFA專門為CPA設立。獲得該證書的CPA必須滿足六項要求：

（1）通過認證；

（2）近3年內從事個人財務計劃至少達250小時；

（3）有六份客戶及其他專業人士的推薦材料；

（4）達到年度后續要求；

（5）完成一份職業慣例問卷；

（6）必須是執業的CPA及AICPA的會員。

2、政府審計專家認證制度（AGAS） 隨著APFS認證經驗的積累，AICPA又決定在政府審計方面設立政府審計認證制度，并且打算將卡羅拉多州的AGAS計劃兼并，從而成立全國性的AGAS認證制度。AICPA的AGAS考試與卡羅拉多州的相似，各部分的比重如下：

（1）政府部門的公認會計原則（即GASB的公告與解釋）35%；

（2）公認政府審計準則（GAGAS）、審計總局的政府審計準則（黃皮書）25%；

（3）財務報告與披露要求15%；

（4）審計報告10%；

（5）1996年單一審計法與預算總局的要求10%；

（6）法令、規章的遵守性測試5%。

3、政府會計和審計教育認證（GAACEA） 這是由AICPA的又一個計劃。GAACEA專門為在政府部門至少有兩年審計經驗的CPA設置，取得CAACEA表明完成了四門政府審計與會計課程，這些課程相當于64小時的后續職業教育。

（二）政府會計師協會的努力

AICPA的AGAS與GAACEA無疑對審計政府部門的CPA是有益的。但是，這些計劃不適用于聯邦、州與地方政府工作的非CPA。因此，就需要一個為沒有持CPA證書但在政府工作的會計與審計人員設立注冊計劃。實際上，為政府會計師認證及注冊與全美會計師協會的注冊管理會計師（CMA）以及內部審計師協會的注冊內部審計師（CIA）計劃模式是一樣的，只不過是注冊政府會計師（CGA）是滿足政府會計與審計師的需要而已。

早在1962年政府會計師協會就開始討論設立注冊政府會計師（CGA）。但是，由于沒有得到廣泛的支持，政府會計與審計方面建立注冊計劃流產。1981年政府會計師協會又一度發起，但由于只有部分成員感興趣，因而作罷。1989年政府會計師協會與內部審計師協會開始討論創建CGA計劃。并初步達到共識，CGA的人士應先通過CIA考試，然后再完成其他有關政府方面的特殊要求。但是他們遇到的麻煩是：（1）怎么來安排考試。誠如上文如言，聯邦政府會計準則與州及地方政府會計準則存在著差異，那么，在會計部分勢必要實行雙軌制。一部分為聯邦政府會計，另一部分為州與地方政府會計，這就為考試與考生增加了不便。（2）更為糟糕的是缺乏權威支持。除非國會或各州立法部門下令，要求為政府財務報表及單一審計報告發表審計意見的人員，必須通過CGA認證。否則，CGA的市場就不會象CPA一樣廣闊。

四、啟示

通過對美國政府會計與審計近20年發展歷程的綜述，我們發現有三點值得我國借鑒：首先，亟待建立和完善我國政府會計、審計規范體系。我國在政府會計方面雖然頒布了一個試行的《事業單位會計準則》和幾個相關會計制度，在審計方面頒布了《國家審計基本準則》。但是，一個規范的政府會計、審計體系還沒有建立起來，政府會計、審計的監督作用還沒有充分發揮出來。為此，應加快《預算會計基本準則》及相關具體準則的制定步伐，加快國家審計具體準則的出臺。