財務(wù)會計的約束條件精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)會計的約束條件范文

1.構(gòu)建前需要明確的問題

(1)我國會計信息質(zhì)量特征體系可不可以分成兩部分來考慮隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來越多的學(xué)者對會計信息質(zhì)量特征來研究，中國會計學(xué)者葛家澍也曾提出過將會計信息質(zhì)量特征一分為二的來考慮，即一類是財務(wù)報表內(nèi)容的質(zhì)量；在一類就是財務(wù)報表表述和其他信息在報告中披露的質(zhì)量。在我國，對于財務(wù)會計信息的標(biāo)準(zhǔn)是由財政部負(fù)責(zé)制定，對于披露的標(biāo)準(zhǔn)的要求是由證監(jiān)會負(fù)責(zé)制定的。這兩個標(biāo)準(zhǔn)不能等同起來，也應(yīng)從兩方面來考慮，因此在質(zhì)量衡量上也應(yīng)分開來討論，既要考慮信息內(nèi)容上的質(zhì)量特征，又要考慮會計信息披露的質(zhì)量特征。(2)相關(guān)性和可靠性孰輕孰重當(dāng)二者出現(xiàn)矛盾時，我認(rèn)為可靠性是最重要的。可靠性應(yīng)作為財務(wù)會計的本質(zhì)屬性，應(yīng)該是會計信息的靈魂。未來的會計信息應(yīng)該始終將可靠性、相關(guān)性和一致性作為質(zhì)量特征的重要內(nèi)容，缺少其中的任何一個將影響信息的質(zhì)量。其中，可靠性是基礎(chǔ)，是核心。

2.構(gòu)建我國會計信息質(zhì)量特征體系的思路

任何事物都有本質(zhì)和形式兩方面。對于會計信息的質(zhì)量來說也不例外。會計最基本的特征應(yīng)該是可靠的，增強(qiáng)決策的確定性，其次，這些會計信息應(yīng)該是有用的，如會計信息不符合這些要求，將會失去依靠信息做出正確決策的作用。但是，財務(wù)信息還需要表述，在表述中不僅僅包括財務(wù)報表信息還包括財務(wù)報表與其他財務(wù)報告相互關(guān)聯(lián)的信息，在這個過程中也會有質(zhì)量問題，比如單個信息是正確的，但表述不全面、不清晰、不充分或模棱兩可，同樣也會影響信息的質(zhì)量，甚至引起誤解。構(gòu)建過程中的總體思路：考慮具體的會計環(huán)境，然后根據(jù)環(huán)境確定具體的會計目標(biāo)，把會計目標(biāo)作為起點(diǎn)，并考慮生成會計信息的約束條件，來構(gòu)建會計信息質(zhì)量特征體系。也就是根據(jù)我國的國情，確定適合我國的會計目標(biāo)，以確定的目標(biāo)為起點(diǎn)，構(gòu)造適合我國的會計信息質(zhì)量特征體系。

二、我國會計信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)成

第2篇：財務(wù)會計的約束條件范文

關(guān)鍵詞 會計信息質(zhì)量 可靠性 可比性 體系

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1中國、美國、英國及國際準(zhǔn)則規(guī)定的會計信息質(zhì)量特征體系

1.1中國

2006年財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2006）。對會計信息質(zhì)量要求進(jìn)行了闡述，即：可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、及時性。我國的基本準(zhǔn)則中列示了會計信息質(zhì)量的八項特征，但質(zhì)量特征彼此之間沒有形成一種緊密相連的整體，只是一種獨(dú)立、平行的關(guān)系。

1.2美國

美國是世界上最早對會計信息質(zhì)量特征進(jìn)行研究的國家。2010年9月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）頒布了財務(wù)會計概念框架第八號公告，相關(guān)性和如實(shí)反映成為會計信息的基礎(chǔ)質(zhì)量特征；會計信息的強(qiáng)化質(zhì)量特征由可驗(yàn)證性、可比性、可理解性、及時性構(gòu)成；重要性是相關(guān)性在具體情形下的表現(xiàn)。

1.3英國

英國是西方國家中會計信息質(zhì)量特征標(biāo)準(zhǔn)最晚但比較完善的國家。在英國的體系中，相關(guān)性由預(yù)測價值、確證價值構(gòu)成；可靠性由忠實(shí)反映、中立性、無重大差錯、完整性、謹(jǐn)慎性構(gòu)成；可比性由一致性、披露構(gòu)成；可理解性由使用者能力、匯總與分類構(gòu)成。

1.4國際會計準(zhǔn)則委員會的規(guī)定

2006年7月6日，F(xiàn)ASB與IASB聯(lián)合了《財務(wù)會計概念框架：財務(wù)報告目標(biāo)與決策有用的會計信息質(zhì)量特征》“初步意見稿”，2008年5月FASB與IASB又聯(lián)合了《財務(wù)會計概念框架：財務(wù)報告目標(biāo)與決策有用的會計信息質(zhì)量特征》征求意見稿。“征求意見稿”保留了兩個基本質(zhì)量特征，即相關(guān)性和如實(shí)反映。“征求意見稿”將可理解性和可比性降為輔助質(zhì)量特征。

2我國學(xué)者對中國會計信息質(zhì)量特征構(gòu)建的設(shè)想

我國學(xué)者對中國會計信息質(zhì)量特征的構(gòu)建提出了各自的設(shè)想。

吳水澎教授在《中國會計理論研究》中提出會計信息質(zhì)量特征體系應(yīng)該由約束條件、基礎(chǔ)質(zhì)量特征、總體質(zhì)量特征、關(guān)鍵質(zhì)量特征及其構(gòu)成內(nèi)容等部分組成。他指出“收益>成本”是約束條件；可理解性是會計信息的基礎(chǔ)質(zhì)量特征；總體質(zhì)量特征是有用性；可靠性、充分性、相關(guān)性和可比性是會計信息的主要質(zhì)量特征，可靠性包括可核性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、中立性等次級質(zhì)量特征，充分性包括完整性和重要性兩方面的內(nèi)容，相關(guān)性包括及時性；可靠性是相關(guān)性和可比性的基礎(chǔ)，可靠性和相關(guān)性是可比性的前提條件。

陳國輝教授在《會計理論研究》中提出會計信息質(zhì)量特征體系應(yīng)包括：總體質(zhì)量特征、主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征。總體質(zhì)量特征即決策有用性，主要質(zhì)量特征包括相關(guān)性和可靠性，次要質(zhì)量特征包括可比性、重要性、及時性。

遲旭升教授在《構(gòu)建我國會計信息質(zhì)量特征體系的思考》一文中，將真實(shí)公允性確定為會計信息的最高質(zhì)量特征，將可靠性與相關(guān)性確定為首要質(zhì)量特征，將可比性和明晰性確定為會計信息的次要質(zhì)量特征。

葛家澎教授在《建立中國財務(wù)會計概念框架的總體設(shè)想》中提出，“財務(wù)報告的信息質(zhì)量特征可以分為兩大類：一類是財務(wù)報表內(nèi)容的質(zhì)量；另一類是財務(wù)報表表述和在其他財務(wù)報告中的質(zhì)量。關(guān)于第一類，可靠性與相關(guān)性是主要的質(zhì)量，可靠性應(yīng)列在相關(guān)性之前。”此外，葛家澎教授認(rèn)為透明度是會計信息的總體質(zhì)量特征。

3啟示

隨著世界形勢和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益國際化的變化，以及我國財政部于2010年4月2日的《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，都體現(xiàn)了我國會計的國際化與本土化已成為會計理論界一個重要課題，當(dāng)然這一問題也涉及到了會計信息質(zhì)量特征的發(fā)展方向。基于此，筆者認(rèn)為在我國構(gòu)建會計信息質(zhì)量特征體系時，應(yīng)充分把握我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際“持續(xù)趨同”的發(fā)展趨勢，形成大體上與國際趨同的會計信息質(zhì)量特征體系。

無論哪個國家構(gòu)建的會計信息質(zhì)量特征體系都包括相關(guān)性和可靠性兩個最基本的標(biāo)準(zhǔn)。此外，可靠性是會計的根本屬性，其重要性高于相關(guān)性。只可靠不相關(guān)的信息帶來零效用，但只相關(guān)不可靠的信息很可能會帶來負(fù)效用。

在決策有用觀和受托責(zé)任觀下，考慮到會計作為信息系統(tǒng)，旨在提供滿足使用者需要的會計信息，所以以有用性作為會計信息的核心質(zhì)量特征。將由可靠性和相關(guān)性作為二級質(zhì)量特征體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際持續(xù)趨同的這一思想。此外，二級質(zhì)量特征中還應(yīng)有另一要素：透明度。透明度不僅意味著會計信息要如實(shí)地反映一個企業(yè)的情況，充分地披露企業(yè)已存在或可能存在的風(fēng)險和機(jī)遇，也意味著財務(wù)信息必須清晰明了，以便增強(qiáng)使用者對信息的理解力。

綜上，本文構(gòu)建的中國的會計信息質(zhì)量特征體系框架如下：該質(zhì)量特征由一級質(zhì)量特征、二級質(zhì)量特征和其他質(zhì)量特征組成。一級質(zhì)量特征是會計信息質(zhì)量的最高特征――有用性。二級質(zhì)量特征由可靠性和相關(guān)性以及透明性組成。其他質(zhì)量特征有可比性、可理解性、及時性和實(shí)質(zhì)重于形式。

參考文獻(xiàn)

第3篇：財務(wù)會計的約束條件范文

一、財務(wù)會計概念框架的定義

財務(wù)會計概念被稱為一個專業(yè)術(shù)語提出，早些時期出現(xiàn)在1976年12月美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會頒布的《財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架項目的范圍和含義》中。對此，將財務(wù)會計概念框架的第一次定義規(guī)定為：“被稱為一部有序的章程，其具體的組成要素是制定的目標(biāo)和相關(guān)一些基礎(chǔ)理論概念。其可以形成相互統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)，同時還指出財務(wù)會計的本質(zhì)、功能、限制力度。其主要的目的是用于辨別財務(wù)會計使用的標(biāo)準(zhǔn)與核心。”但在1980年5月通過FASB宣布的財務(wù)報告概念公告中明確的對概念框架的定義進(jìn)行了一些改動，即：“財務(wù)會計概念框架的組成因素是目標(biāo)準(zhǔn)則和相關(guān)理論之間銜接的統(tǒng)一性，通過這些目標(biāo)和基礎(chǔ)理論概念的確立形成了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。并可以由已存在的財務(wù)會計與報告及方向來推動財務(wù)信息化的透明度，可以讓人們及時了解財務(wù)狀況，這樣可以幫助一些資本市場和其它市場的正常工作，為大眾利益提供人性化服務(wù)，但對于已存在的目標(biāo)和基本理念來說并不是為處理財務(wù)會計與報告中的問題的，只是對已制定好的目標(biāo)進(jìn)行了一些方向上的定位，將其中所涉及到的概念用來處理所出現(xiàn)問題的方法。”

通過以上兩種不同時期對財務(wù)會計概念框架的定義分析來說，兩者最大的區(qū)別就是在于前者提出了財務(wù)會計概念框架是一部章程，而在后者提出的定義中就將財務(wù)會計概念框架是一部章程去掉了，給其定義為一種理論體系，或者可以說是對目標(biāo)進(jìn)行了方向上的確定，將其中所包含的一些基礎(chǔ)理論概念進(jìn)行了銜接、統(tǒng)一。而且，其不單單是對于財務(wù)會計來說的，也可以針對于財務(wù)報告來說。對于目前FASB所規(guī)定的財務(wù)會計概念框架中所概括的中心內(nèi)容有財務(wù)報告的目的、傳播相關(guān)信息的質(zhì)量、一些相關(guān)組成的含義與特點(diǎn)、一些組成的確認(rèn)和衡量等。

二、我國現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容

在2006年2月15日，我國財務(wù)部在人民大會堂舉行了關(guān)于企業(yè)會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)。在財務(wù)會計概念框架的介紹中指出了39項關(guān)于企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，明確顯示了是根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況與需求來進(jìn)行制定的，從而形成了與國際管理相同的新企業(yè)會計準(zhǔn)則，由此將我國的會計發(fā)展推向了一個全新的階段。對于整體的財務(wù)會計準(zhǔn)則來說，其起到了一個指揮性的功能，而對這些準(zhǔn)則的制定在2005年宣布的征求意見稿中又獲得了更深的完善，就是要根據(jù)中國的具體情況，將其制定的核心趨向于國際會計慣例，從而確保概念框架發(fā)揮公平、有作用的準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，以此來穩(wěn)定我國對財務(wù)概念框架的定義準(zhǔn)則。以下是對財務(wù)會計概念框架內(nèi)容在改動前和改動后的比較，有以下幾點(diǎn)變化：

1.把基本準(zhǔn)則進(jìn)行了全新的作用定位，同時還將準(zhǔn)則名稱進(jìn)行了一些改動

因?yàn)樵谪攧?wù)會計概念框架準(zhǔn)則中存在著基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則，以達(dá)到能夠準(zhǔn)確對二者的辨別，顯現(xiàn)基本準(zhǔn)則在法律中的準(zhǔn)確位置，將舊的準(zhǔn)則名稱改成了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。在這項新的基本準(zhǔn)則中進(jìn)行了這樣的規(guī)定：“企業(yè)會計的準(zhǔn)則是由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則組成的，對于具體準(zhǔn)則的規(guī)定需要嚴(yán)格按照這項準(zhǔn)則來進(jìn)行制定”，這樣就將企業(yè)會計準(zhǔn)則中的概念框架準(zhǔn)則進(jìn)行了統(tǒng)一的作用方向，以此來確保不會出現(xiàn)在修訂前的基本準(zhǔn)則定位重復(fù)的現(xiàn)象，這一問題的解決呈現(xiàn)出了新基本準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)。

2.修改的同時還強(qiáng)調(diào)了會計目的

根據(jù)以上所述，對于沒有進(jìn)行修改之前的基本準(zhǔn)則來說，其制定的會計目標(biāo)太模糊，沒有明確的解釋說明，還缺乏了針對性的領(lǐng)導(dǎo)意圖，以至于會造成前后之間的不統(tǒng)一而引起爭論。而在新基本準(zhǔn)則中就對這個問題進(jìn)行了完善，具體的設(shè)置是：“在財務(wù)會計報告中所制定的目標(biāo)是根據(jù)會計報告中所涉及到的企業(yè)財務(wù)狀況、結(jié)構(gòu)運(yùn)行狀態(tài)、資金的流動量等與會計緊密相關(guān)的信息資料，從某種程度上突顯了企業(yè)管理層履行責(zé)任的情況，幫助財務(wù)會計報告的使用者做出了經(jīng)濟(jì)性的選擇。其中提到的財務(wù)報告的使用者是指企業(yè)投資者、債權(quán)人、政府和一些相關(guān)單位以及社會公眾等。”以此來形成了新的基本準(zhǔn)則。除此之外，在制定的新基本準(zhǔn)則中，把財務(wù)會計報告目標(biāo)在進(jìn)行修改之前中的會計一般原則、會計信息質(zhì)量特征的位置，通過進(jìn)行一步的調(diào)整將其調(diào)到了第一個章的總則中，放在了一個最高的位置，以此用來加強(qiáng)整個體系邏輯起點(diǎn)的作用。

3.明確提出會計信息質(zhì)量要求

在新制定的基本準(zhǔn)則中把會計信息質(zhì)量特點(diǎn)和財務(wù)報表內(nèi)的一些客觀內(nèi)容和計量中的一般原則進(jìn)行了區(qū)分，將其特點(diǎn)獨(dú)立的提了出來，這樣就把會計信息在質(zhì)量上的要求更加明確的提出。此時，還可以將發(fā)生的全責(zé)原則當(dāng)作會計基礎(chǔ)在總則中的一項規(guī)定，即歷史成本因素是屬于會計計量范圍的。由于受到歷史成本因素的影響，所以將歷史成本原則寫入了會計計量的相關(guān)規(guī)定中，又因?yàn)槭杖胭M(fèi)用配比原則和劃分收益支出都是組成會計內(nèi)容的一個重要成分，用來進(jìn)行詳細(xì)的確認(rèn)和計量，所以把收入配比原則和劃分收益原則進(jìn)行了刪除，刪除的這兩項原則內(nèi)容上是關(guān)于會計要素的確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)。

在新的基本準(zhǔn)則中，明確指出了將財務(wù)會計目標(biāo)作為導(dǎo)向，從而又增添了8項會計信息質(zhì)量要求，充分體現(xiàn)了信息質(zhì)量的重要性，即信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性、關(guān)聯(lián)性、清晰性、比較、內(nèi)容與形式、重要性、嚴(yán)謹(jǐn)性和快速性，在信息質(zhì)量的這幾項性質(zhì)要求中，內(nèi)容與形式是作為一個新的要求準(zhǔn)則來加入的，這一項新要求的加入表明了我國近幾年來的會計實(shí)務(wù)的發(fā)展與國際慣例要求的趨向要求。同時，對于在進(jìn)行修改前的基本準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容也作出了一些調(diào)整。

4.重新定義會計要素，簡化會計要素的講解

由于財務(wù)會計概念框架的不斷完善，在制定的新基本準(zhǔn)則中也將會計成分的定義進(jìn)行了大幅度的修改。因?yàn)樵?000年的時候，國務(wù)院頒發(fā)了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，在這一項報告條例中明確指出了企業(yè)在財產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤中的這幾項會計成分做出了新的規(guī)劃，從而將其替代了在沒有改動之前的基本準(zhǔn)則中與會計要素相關(guān)的一些制定。所以，在進(jìn)行改動之后的新基本準(zhǔn)則嚴(yán)格根據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中的要求對會計要素進(jìn)行了修改，特別是對于定義上，其組成成分是由很多個特點(diǎn)結(jié)合而形成的，將會計要素的定義趨向于科學(xué)化，使其在日后的運(yùn)用中得到了良好的認(rèn)可。

三、我國現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架的不足之處

1.在會計信息質(zhì)量特點(diǎn)上沒有明確的層次劃分，沒有涉及到一些約束條件

根據(jù)以上所提出的新基本準(zhǔn)則中對信息質(zhì)量的要求做出了8項具體的要求，內(nèi)容制定的雖然很嚴(yán)密，也符合我國的財務(wù)會計狀況，但對提出的這8項信息質(zhì)量要求沒有進(jìn)行明確的分層，在使用和閱覽的過程中會給人一種模糊、混亂的感覺，這使得我國的財務(wù)會計概念框架在整體上顯得有很多的不足之處，這些不足之處影響了我國目前財務(wù)會計概念框架在法律法規(guī)上的表現(xiàn)形式。若是將其融入到法律條文中來說，對于這些會計質(zhì)量信息的要求也僅僅可以使用列表法將其一一列出來，但不會像國外那樣將財務(wù)會計利用結(jié)構(gòu)圖的形式來表現(xiàn)出來，對于這樣的表現(xiàn)形式來說，就給瀏覽的人帶來了很大的不方便，也給瀏覽者的理解上造成了一定的困難。

2.對會計計量的規(guī)定缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，無法指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定

根據(jù)新基本準(zhǔn)則的制定，采用的制定原則是根據(jù)財務(wù)概念框架來對會計計量進(jìn)行分析的，對于財務(wù)會計的一些規(guī)章制度中提到的一些條例是：“需要將一些主要的內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)的確認(rèn)，若是確認(rèn)結(jié)果過關(guān)了就可以將其記錄進(jìn)財務(wù)會計的報表中，還需要在財務(wù)會計報表中進(jìn)行標(biāo)注以確保在查找時給檢查者帶來方便，對于會計計量來說，一定要嚴(yán)格按照其性質(zhì)來進(jìn)行具體的操作，只有符合其要求才能保證資金的準(zhǔn)確性。”若是需要對會計中的一些成分進(jìn)一步計量，就要使用歷史成本法或是使用重置成本法來進(jìn)行詳細(xì)的計算，將其中一些數(shù)值的計算價值用計量表達(dá)出來，由于會計成分的計量有很多不同的性質(zhì)，還可以根據(jù)其不同的性質(zhì)采取不同的計量方式，采用靈活多變的形式來進(jìn)行有針對性的計量，這樣才能夠保證會計計量要素和成分的準(zhǔn)確度。但在現(xiàn)有的會計計量方式中，并沒有實(shí)現(xiàn)如此完整的計量方式，顯得現(xiàn)有的計量方式有很多的不足之處，需要對其進(jìn)一步分析研究，制定出有效、準(zhǔn)確的計量方式，充分發(fā)揮財務(wù)會計計量以及會計計量要素在新基本準(zhǔn)則中的指導(dǎo)地位，這些內(nèi)容上的不足都說明了我國會計計量在規(guī)定上內(nèi)容的缺乏程度，還需要做全面的補(bǔ)充。

3.財務(wù)信息列報中未對披露作具體的規(guī)定

在我國現(xiàn)存的財務(wù)報告中，還存在著一些不足的地方，最突出的一項就是在財務(wù)信息列表中沒有做出具體的規(guī)定，造成了財務(wù)信息列表內(nèi)容的混亂，而由于財務(wù)信息列表是整個財務(wù)會計工作的一個中心內(nèi)容，造成了整個財務(wù)會計概念框架的全部內(nèi)容顯得毫無意義。無論是任何一個體系，若是這個體系的中心出現(xiàn)了問題，那么就代表著整個體系工作的癱瘓，對于財務(wù)會計工作中的財務(wù)信息列表來說是一個性質(zhì)的。因?yàn)樵谪攧?wù)報告列表中概括了很多的內(nèi)容，如財務(wù)報表、報表附注以及其它財務(wù)報告等，在其覆蓋的三項內(nèi)容中，財務(wù)報表的獲取是根據(jù)對財務(wù)要素的確認(rèn)和計量這兩項步驟而獲得的，對于報表附注來說是根據(jù)財務(wù)報告的信息來進(jìn)行標(biāo)注的，屬于財務(wù)報告中的一種備注方式。而在我國現(xiàn)存的財務(wù)信息列表中，正是由于沒有對其內(nèi)容規(guī)定進(jìn)行具體的披露而造成了財務(wù)信息內(nèi)容的出錯率較大，使得財務(wù)信息列表顯得非常錯亂。

四、我國現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架的修改措施

1.將會計信息質(zhì)量做出詳細(xì)的特點(diǎn)劃分

將新基本準(zhǔn)則作為確保會計計量質(zhì)量的基礎(chǔ)條件，以此來對會計信息質(zhì)量特點(diǎn)進(jìn)行具體的分類，根據(jù)以上問題中所出現(xiàn)的疑問，將會計信息質(zhì)量分為一般特征類別和層次性類別，并根據(jù)在對會計信息質(zhì)量進(jìn)行構(gòu)建時的需要，將其作為我國的會計實(shí)施的目標(biāo)來進(jìn)行，這樣才能夠符合我國會計信息質(zhì)量的要求與準(zhǔn)則，才能夠保證計量結(jié)果的準(zhǔn)確性。還要重視在財務(wù)會計計量質(zhì)量中的受托責(zé)任，只有這樣才能夠確保財務(wù)會計質(zhì)量決策性的穩(wěn)定。以此可以把會計信息質(zhì)量的特點(diǎn)劃分為會計信息內(nèi)容質(zhì)量與會計信息列表這兩項內(nèi)容，在前者中的主要特點(diǎn)是有準(zhǔn)確性和關(guān)聯(lián)性的質(zhì)量特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上又劃分出了一些子質(zhì)量特點(diǎn)，而子質(zhì)量特點(diǎn)的內(nèi)容有檢驗(yàn)性、中間性、嚴(yán)格性、本質(zhì)性等，而關(guān)聯(lián)性的特點(diǎn)內(nèi)容有預(yù)測性、反饋性、快速性等特點(diǎn)。以上是對會計信息質(zhì)量中的一些特點(diǎn)進(jìn)行的詳細(xì)劃分，以此確保了會計信息質(zhì)量的層次分明，特點(diǎn)類別劃分明確，充分展現(xiàn)出會計信息質(zhì)量的清晰性、完整性、披露性。

2.會計計量性質(zhì)的選擇原則

在新的基本準(zhǔn)則中提出了五類備用的計量性質(zhì)，同時還規(guī)定了對信息計量的方式能夠根據(jù)不同的性質(zhì)來進(jìn)行會計計量，而對使用的這些計量方式并沒有做出具體的約束條件，缺乏解決問題的針對性，這樣就形成了計量方法使用的混亂，造成計量結(jié)果的不準(zhǔn)確性。所以，需要對會計計量的性質(zhì)規(guī)定出一些具體的約束條件，做出對解決計量問題的針對方式，對每一種不同性質(zhì)的計量方法，制定一個使用的范圍，以此來提高會計計量的快速性和準(zhǔn)確性。還要保證做出的會計信息質(zhì)量性質(zhì)的一些規(guī)定能夠給企業(yè)帶來良好的效益，根據(jù)企業(yè)的具體狀況來進(jìn)行規(guī)定，這樣就保證了會計量的可操作性和實(shí)際性。

五、會計的現(xiàn)狀及存在的問題

1.沒有統(tǒng)一、規(guī)范的會計體系制度

根據(jù)對社會企業(yè)以及政府會計體系的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，政府或企業(yè)并沒有對自己內(nèi)部的會計體系制定統(tǒng)一、規(guī)范的會計體系制度，從而造成了會計體系的不規(guī)范。而對于政府會計體系來說，對其標(biāo)準(zhǔn)目的的制定沒有明確的指出，對于會計名稱的規(guī)定只是被稱為“預(yù)算會計”而不是“政府會計”，對于中國政府預(yù)算會計中的工作內(nèi)容來說，具體包括了信息的回饋、數(shù)據(jù)的核算、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、地方各級政府單位的收支預(yù)算等。對于企業(yè)的財務(wù)會計體系來說，主要包括了事業(yè)單位財產(chǎn)的指出預(yù)算、行政單位會計等內(nèi)容。根據(jù)社會的進(jìn)步，雖然政府和企業(yè)在一定程度上對會計體系進(jìn)行了一些完善，但依然不能滿足現(xiàn)在的社會需求，在嚴(yán)格的規(guī)范體系上還是缺少了一些規(guī)章制度。

2.會計目標(biāo)單一，會計科目過于簡單

根據(jù)目前中國會計現(xiàn)行預(yù)算來說，其進(jìn)行預(yù)算是為了確保監(jiān)督預(yù)算任務(wù)的有效實(shí)施，從而確保會計計量的實(shí)際收支與預(yù)算收支的統(tǒng)一原則。但這些內(nèi)容的實(shí)施是對預(yù)算管理服務(wù)上的要求過于充足，沒有正確對待預(yù)算會計結(jié)果的信息回饋，造成了兩者重視度的失衡。與此同時，從會計預(yù)算所反饋的一些簡單信息中可以看出，會計預(yù)算向政府管理部分所提供的一些信息都是局限于年度政務(wù)的“收、支、結(jié)余”，并沒有關(guān)于其他方面的信息回饋，這就顯得會計信息反饋內(nèi)容的單一性，造成了政府對會計信息的不了解，使政務(wù)無法對會計信息進(jìn)行有效的整理和管理，對政府財務(wù)會計方面的預(yù)算沒有起到任何的幫助。由于會計信息反饋的單一性，造成了會計科目的簡單化，由于缺乏相關(guān)的會計信息作為制定會計科目的資料，而形成了行政事業(yè)單位核算科目的簡單化，與現(xiàn)實(shí)中對會計科目的需求度不符合。

六、推進(jìn)中國政務(wù)會計改革的措施

1.建立適合中國國情的政府會計體系

以推動我國政府會計改革的順利進(jìn)行，需要構(gòu)建符合國情的會計政策，還要確保改革后的會計體系與國際慣例的要求相對應(yīng)，充分展示政府的受托責(zé)任，制定清晰地政府會計目的。對政府財務(wù)會計工作正常運(yùn)作中所構(gòu)成的資金流動，均需要?dú)w屬于政府會計的計算范疇內(nèi)，若是資金的用途不是用于政務(wù)，那么就不歸屬于政府會計的計算范疇中。所以，對于政府會計體系的進(jìn)一步完善，需要將政府總預(yù)算會計、行政單位會計作為主要的構(gòu)成要素，這樣有利于建立完整的政府會計體系。對于一些活動的舉行不屬于政府組織的，其所花費(fèi)的費(fèi)用就不應(yīng)該由政府來出，應(yīng)該由主辦方來出，這部分資金不能納入政府會計的核算中，這是因?yàn)闀嫓?zhǔn)則有明確的要求，且會計準(zhǔn)則的要求與行政單位有很多的不同之處，所以在日常的費(fèi)用支出上不應(yīng)該將其歸屬于政府財務(wù)會計體系中。若是以此種方法來改革政務(wù)會計體系，那么就會加強(qiáng)政務(wù)會計體系的內(nèi)容和規(guī)則的透明度，其資金核算的內(nèi)容也會很明確。

2.建立、健全中國政府會計法律體系

無論是任何組織和體系都不能缺少健全的法治環(huán)境，因?yàn)檫@一環(huán)境的建立能夠讓整個體系變得有安全保障。尤其是在中國政府會計體系中，建立、健全的法律體系是非常重要的，只有當(dāng)政府在會計體系中建立了一項有針對性的法律措施后，才能夠讓整個會計體系變得有秩序，能夠運(yùn)作的更有效率。所以，對于現(xiàn)階段我國政府會計體系的改革需要加強(qiáng)在法律上的規(guī)章制度。

3.建立健全中國政府財務(wù)報告審計制度

加強(qiáng)中國政府財務(wù)報告審計制度是不可缺少的措施，只有審計部門做好把關(guān)工作，才能避免腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，尤其是對于財務(wù)報告中的虛報、謊報、多報來說，需要嚴(yán)格審計部門按照相關(guān)規(guī)定給予懲罰，這讓才能夠確保中國政府財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和事實(shí)性，才能夠充分展示審計部門的作用，保證政府財務(wù)會計體系的有效運(yùn)行。

第4篇：財務(wù)會計的約束條件范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計概念公告　基本準(zhǔn)則　異同

一、引言

財務(wù)會計概念框架(conceptual framework of financial accounting，CF)是由財務(wù)會計目標(biāo)和一系列相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯關(guān)系的基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的理論體系。中國的會計基本準(zhǔn)則是否等同于美國的財務(wù)會計概念框架，’學(xué)者們有不同的觀點(diǎn)。財經(jīng)部會計司(2007)認(rèn)為，“國際會計準(zhǔn)則理事會、美國等國家或者地區(qū)在其會計準(zhǔn)則制定中，通常都制定有‘財務(wù)會計概念框架’，它既是制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和有關(guān)國家或地區(qū)會計準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)，也是會計準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)遵循的基本法則。我國基本準(zhǔn)則類似于國際會計準(zhǔn)則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的《財務(wù)會計概念公告》(Statements of Financial Accounting Concepts，SFAC)，在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)中扮演著同樣的角色”。本文試對中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(2006)和美國FASB《財務(wù)會計概念公告》(下文合稱“中美CF”)進(jìn)行比較研究。

二、中美財務(wù)會計概念框架的比較研究

(一)制定方式的比較“中美CF”制定目的相同。都是為了給會計準(zhǔn)則建設(shè)提供理論指南，為財務(wù)會計準(zhǔn)則體系的形成和完善提供概念依據(jù)，并把財務(wù)會計理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合在一起，對會計實(shí)務(wù)的理論性發(fā)展起指導(dǎo)作用。“中美CF”內(nèi)容體系不同。為了克服不同機(jī)構(gòu)不同時期制定的財務(wù)會計準(zhǔn)則相互矛盾、首尾不能相顧的現(xiàn)象，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)從1978年至2000年共發(fā)表了七份“財務(wù)會計概念公告”(SFAC)：SFAC NO.1“財務(wù)報告的目標(biāo)”，SFAC NO.2“會計信息的質(zhì)量特征”，SFAC NO.3“企業(yè)財務(wù)報表的要素”，SFACNO.4“非營利事業(yè)組織財務(wù)報告的目標(biāo)”，SFACNO.5“企業(yè)財務(wù)報表中的確認(rèn)和計量”，SFACNO.6“財務(wù)報表的要素”，SFAC NO.7“在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”。其中SFAC NO.6取代了SFAC NO.3，實(shí)際有六份。中國只有一份《企業(yè)會計準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》(2006)，而且篇幅不到美國SFACs的六分之一。美國SFACs對各條款進(jìn)行細(xì)致分析和研究，中國基本準(zhǔn)則只羅列各條款，沒有展開理論闡述。美國SFACs是財務(wù)會計基礎(chǔ)理論研究，中國基本準(zhǔn)則是理論應(yīng)用，兩者的理論層次存在差異。“中美CF”作用的范圍不同。美國1939年開始公布財務(wù)會計準(zhǔn)則，多年后才開始制定SFACs。SFACs只能對此后會計準(zhǔn)則的制定、修正起指導(dǎo)作用，不可能對溯及過去。中國先制定基本準(zhǔn)則，后制定具體準(zhǔn)則。中國基本準(zhǔn)則是所有具體準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，用來指導(dǎo)所有的具體準(zhǔn)則的制定，也是會計實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未做出規(guī)范的新問題會計處理依據(jù)，對本國具體準(zhǔn)則作用的范圍明顯比美國SFACs大。“中美CF”法律效力不同。1980年，美國FASB明確主張概念框架不涉及具體的會計準(zhǔn)則，也就是說SFACs不屬于一般“公認(rèn)會計原則”(GAAP)，不具有約束力。“對于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、其他國家會計準(zhǔn)則通常不作為準(zhǔn)則組成部分的概念框架(基本準(zhǔn)則)，我國將其納入企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，作為該體系的重要組成部分。如果不這樣處理，在中國的法制環(huán)境下，不僅實(shí)現(xiàn)不了其制定初衷，也難以得到社會公眾、政府監(jiān)督部門的認(rèn)可”。中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則處在第一層次，屬于部門規(guī)章，具有強(qiáng)制力。

(二)財務(wù)會計報告目標(biāo)的比較財務(wù)會計報告的目標(biāo)主要有“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”兩種觀點(diǎn)。“中美CF”財務(wù)會計報告目標(biāo)都兼用決策有用和受托責(zé)任兩種觀點(diǎn)，但側(cè)重點(diǎn)不同。美國SFACs把決策有用放在首位。SFAC NO.1“財務(wù)報告的目標(biāo)”將編制財務(wù)會計報告的目標(biāo)劃分為一般目標(biāo)和具體目標(biāo)'并且按照從一般到具體的順序?qū)Ω鞣N目標(biāo)進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，認(rèn)為編制財務(wù)會計報告的一般目標(biāo)是提供對企業(yè)制定經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。并將它分解為三個具體目標(biāo)：一是提供對投資和信貸決策有用的信息；二是提供對評價現(xiàn)金流量前景有用的信息；三是提供關(guān)于企業(yè)資源及其權(quán)利以及它們變動情況的信息。其中在第三個具體目標(biāo)中指出：編制財務(wù)會計報告，應(yīng)提供信息，表明企業(yè)的管理當(dāng)局是怎樣利用其受托使用的企業(yè)資源，向業(yè)主(股東)盡其經(jīng)管責(zé)任的。SFACNO.1把受托責(zé)任放在較低的位置。SFAC NO.4“非營利事業(yè)組織財務(wù)報告的目標(biāo)”更加明確將決策有用性作為財務(wù)報告的主要目標(biāo)。表明FASB將財務(wù)報告目標(biāo)從傳統(tǒng)的“經(jīng)管責(zé)任”轉(zhuǎn)向“決策有用性”，從而為財務(wù)報告的發(fā)展拓展了更為廣闊的空間。中國基本準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任。規(guī)定財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。可見，中國財務(wù)會計報告要同時滿足受托責(zé)任和決策有用兩項目標(biāo)，并且受托責(zé)任排在決策有用的前面。因?yàn)橹袊陙斫?jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，產(chǎn)權(quán)日益多元化，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離。企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。管理階層通過財務(wù)報告向投資人(所有者)報告資源運(yùn)用和經(jīng)營的受托責(zé)任，是委托關(guān)系中人應(yīng)盡的義務(wù)。

(三)會計信息質(zhì)量要求的比較會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。是會計系統(tǒng)為達(dá)到會計目標(biāo)而對會計信息的約束，具體指導(dǎo)會計的確認(rèn)、計量和信息的傳遞。“中美CF”會計信息質(zhì)量的基本主張相同，都主張相關(guān)性與可靠性并重，真實(shí)與公允兼具。SFACNO.2“會計信息的質(zhì)量特征”指出，由于財務(wù)報告信息在不同程度上都與決策有關(guān)，對決策的有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征。而信息的有用性取決于其相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指信息有助于影響決策，即提高決策者進(jìn)行預(yù)測的能力，或?qū)υ缙陬A(yù)期的情況提供反饋。相關(guān)的會計信息必須同時具備及時性、預(yù)測價值和反饋價值。可靠性則是指會計信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對象，即所表述的應(yīng)是意欲表現(xiàn)的，尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果，避免傾向于預(yù)定結(jié)果或特定利益集團(tuán)的利益。可靠的會計信息要具備如實(shí)反映、不偏不倚性和可驗(yàn)證性。中國基本準(zhǔn)則規(guī)定，會計信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。其中，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征。“中美CF”會計信息質(zhì)量要求的層次結(jié)構(gòu)不同。SFAC NO.2建立了一個由不同層次的質(zhì)量特征構(gòu)成的體系來判斷會計信息的有用性。首

先，提出總體質(zhì)量的要求――決策有用性。接著，提出一些次要質(zhì)量，如可比性(包括一致性)等。然后，提出對質(zhì)量特征的兩個約束條件效益大于成本與可理解性。最后，提出確認(rèn)的起點(diǎn)要求即重要性(只有符合重要性的項目才需考慮其質(zhì)量特征)。SFACNO.2以階梯形式層次分明地將會計信息質(zhì)量特征展現(xiàn)于使用者面前。這種表述方式在其他概念公告中十分罕見。中國基本準(zhǔn)則提出了8項會計信息質(zhì)量要求，但沒有明確表述會計信息質(zhì)量要求與會計目標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，沒有將會計信息質(zhì)量要求劃分層次形成體系，彼此之間更多地表現(xiàn)為平行并列的關(guān)系，也沒有對會計信息質(zhì)量要求彼此之間可能產(chǎn)生的矛盾做出必要的說明。“中美CF”會計信息質(zhì)量要求的部分內(nèi)容不同。美國SFACs的會計信息的質(zhì)量要求有反饋價值、預(yù)測價值、不偏不倚性、可驗(yàn)證性、中立性等特征。中國基本準(zhǔn)則沒有明確提到這些特征，也沒有涉及成本和效益的約束條件。

(四)會計要素的比較會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。美國SFACs的“企業(yè)財務(wù)報表要素”和中國的“會計要素”二個概念的內(nèi)涵是同一關(guān)系，不是包含關(guān)系，具有可比性。“中美CF”會計要素蘊(yùn)涵的理念相同，都是未來經(jīng)濟(jì)利益觀。SFAC No.6“財務(wù)報表的要素”對財務(wù)報表要素的分類和定義體現(xiàn)了未來經(jīng)濟(jì)利益觀：一把業(yè)益劃分成權(quán)益、業(yè)主投資和業(yè)主派得三個要素，這種分類能夠把本期業(yè)益變化的原因清晰地分類反映出來，揭示投資者本期培養(yǎng)資本和利潤分配金額以及由生產(chǎn)經(jīng)營引起的業(yè)益變動額。二把全面收益單獨(dú)列為一個要素，從而可以把資產(chǎn)因價格變化而產(chǎn)生的持有損益作為全面收益的一個組成部分，并可以反映前期調(diào)整對本期凈收益產(chǎn)生的影響。三對資產(chǎn)的定義有重要突破，把資產(chǎn)定義為“某一特定主體由于過去的交易或事項所獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)效益”。創(chuàng)造性地用未來的經(jīng)濟(jì)利益作為資產(chǎn)的本質(zhì)來定義資產(chǎn)。對于負(fù)債和所有者權(quán)益也視為一系列未來經(jīng)濟(jì)利益的支付義務(wù)和屬于所有者的剩余。中國基本準(zhǔn)則對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用和利潤六個會計要素的定義也體現(xiàn)了未來經(jīng)濟(jì)利益觀。如第20條規(guī)定，“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”，借鑒了SFAC No.6關(guān)于資產(chǎn)的定義。“中美CF”會計要素的形式大同小異。SFAC No.3“企業(yè)財務(wù)報表的要素”第一次提出財務(wù)報表的十大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失，并分別對它們進(jìn)行定義，刻畫其特征。SFAC　No.6繼續(xù)認(rèn)可。中國基本準(zhǔn)則只有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個會計要素。“中美CF”資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用四個要素相同。涉及權(quán)益的要素，美國SFACs有權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主利得三個。中國基本準(zhǔn)則只有所有者權(quán)益一個，其來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。美國利得、損失是二個獨(dú)立要素，中國分別包括在收入、費(fèi)用中。這些差異主要因?yàn)椤爸忻繡F”財務(wù)會計報告目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)不同。美國多一個全面收益要素，中國多一個利潤要素。這與中國會計的傳統(tǒng)慣例有關(guān)。“中美CF”會計要素都沒有涉及會計記錄的處理方法。美國SFACs只論述財務(wù)報表的要素及其確認(rèn)和計量，對日常記錄使用的賬戶體系的要素撇開不談，不涉及會計記錄。會計科目由企業(yè)自行設(shè)計并進(jìn)行賬務(wù)處理。我國以前的會計制度主要是以會計科目和會計報表形式加以規(guī)定，將會計確認(rèn)、計量、記錄和報告融為一體。2006年頒布的基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。準(zhǔn)則體系的正文由會計確認(rèn)、計量和報告構(gòu)成，把156個會計科目和主要賬務(wù)處理作為準(zhǔn)則應(yīng)用指南的附錄。

(五)會計確認(rèn)的比較確認(rèn)是指把一個事項作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄并列人財務(wù)報表的過程。確認(rèn)包括以文字和數(shù)字來表述一個項目，并將其數(shù)額列入財務(wù)報表的合計數(shù)之內(nèi)。會計確認(rèn)解決的是定性問題。“中美CF”會計確認(rèn)的基礎(chǔ)相同，都是權(quán)責(zé)發(fā)生制。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制也是會計計量、報告的基礎(chǔ)。“中美CF”會計確認(rèn)的方法不同。美國SFACs主要根據(jù)總的標(biāo)準(zhǔn)“確認(rèn)”。SFAC NO.5“企業(yè)財務(wù)報表中的確認(rèn)和計量”首次對會計確認(rèn)的概念進(jìn)行了界定，首次提出交易或事項所產(chǎn)生的項目應(yīng)否按報表要素確認(rèn)的四項基本標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計量性、相關(guān)性、可靠性。并進(jìn)行了界定：可定義性是指應(yīng)予確認(rèn)的項目必須符合某個財務(wù)報表要素的定義；可計量性是指應(yīng)予確認(rèn)的項目具有相關(guān)并充分可靠的可計量屬性；相關(guān)性是指項目的有關(guān)信息應(yīng)能夠在使用者的決策中導(dǎo)致差別；可靠性是指信息應(yīng)如實(shí)反映、可驗(yàn)證和不偏不倚。一項經(jīng)濟(jì)事項必須同時符合上述四條基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)才能予以確認(rèn)。要在財務(wù)報表中確認(rèn)一個項目，應(yīng)當(dāng)證明這項確認(rèn)的預(yù)期效益會大于提供和使用該信息的費(fèi)用。而且，如果一個項目是不重要的，則可以不在財務(wù)報表中確認(rèn)。中國基本準(zhǔn)則是分會計要素進(jìn)行具體“確認(rèn)”。中國基本準(zhǔn)則共11章50條，對6個會計要素分別安排一章，每章分某一會計要素的定義、確認(rèn)條件、列報三個部分。如第二十一條規(guī)定，將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。表達(dá)形式上，美國SFACs把確認(rèn)和計量結(jié)合在一起討論，而中國基本準(zhǔn)則把要素定義與確認(rèn)相結(jié)合。中國的這一創(chuàng)新更便于理解要素定義與確認(rèn)的有機(jī)聯(lián)系。

(六)會計計量的比較會。會計計量是將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程，計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。“中美CF”會計計量的基礎(chǔ)相同，都以貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。“中美cF”有四種計量屬性相同。即歷史成本、重置成本(現(xiàn)行成本)、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。SFAC NO.5“企業(yè)財務(wù)報表中的確認(rèn)和計量”提出了可以在財務(wù)報表中使用的五個計量模式(分子為計量屬性，分母為計量單位或尺度)：歷史成本(歷史收入)／名義貨幣單位(即名義美元，下同)、現(xiàn)行成本，名義貨幣單位、現(xiàn)行市場價格，名義貨幣單位、可實(shí)現(xiàn)的凈值／名義貨幣單位和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(或貼現(xiàn)值)／名義貨幣單位。中國基本準(zhǔn)則規(guī)定，可以采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值五種計量屬性。“中美CF”前四種計量屬性是相同的。“中美cF”“公允價值”的使用不同。SFAC NO.7“在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”的會計計量部分，主要討論了現(xiàn)值與公允價值、現(xiàn)值計量的組成部分。指出應(yīng)用未來現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值技術(shù)，主要為了捕捉“公允價值”。但未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是隨著未來現(xiàn)金流量的估計和所采用的不同折現(xiàn)率而變化所以它不是一項計量屬性，而是在初始計量采用了歷史成本或現(xiàn)行成本之后的一種攤銷方法。SFAC NO.7在列舉的五種計量屬性中，沒有用公允價值

取代未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。中國基本準(zhǔn)則適度、謹(jǐn)慎、有條件地引入公允價值，把它作為一個新的計量屬性。“中美CF”計量屬性的應(yīng)用原則不同。美國SFACs不傾向于采用哪一屬性，主張根據(jù)計量對象的特點(diǎn)和相關(guān)性與可靠性選用五種計量屬性中的任何一種。中國基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

(七)財務(wù)會計報告的比較

“中美CF”財務(wù)會計報告的形式相同，都采用財務(wù)報告形式，體現(xiàn)充分披露原則。SFAC NO.1指出，企業(yè)最后提供的信息是通過財務(wù)報告而不是財務(wù)報表來傳遞給使用者的。財務(wù)報告包含財務(wù)報表，還存在其他的財務(wù)報告，如附注、各種附表、董事長報告、管理當(dāng)局對企業(yè)經(jīng)營前景的討論與分析、新聞媒體有關(guān)企業(yè)的報道等。把財務(wù)報表發(fā)展為財務(wù)報告，即財務(wù)報告=財務(wù)報表+其他財務(wù)報告(其中包含附注)，增加了財務(wù)會計信息的含量，并使增加的信息不限于定性同定量相結(jié)合，可以只是定性的，或只是定量的，或兩者兼有。它還可以包含與會計有直接或間接聯(lián)系的非財務(wù)信息。SFAC NO.5提出了一整套的報表，包括：財務(wù)狀況表(即資產(chǎn)負(fù)債表)、凈收益表、全面收益表、現(xiàn)金流量表、投資和派給業(yè)主款表。認(rèn)為表內(nèi)是確認(rèn)形成的信息，而報表附注則屬于披露，附注的內(nèi)容不受GAAP的限制。中國基本準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表。附注是對會計報表中列示的項目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示的項目的說明等。此外財務(wù)會計報告還包括其他相關(guān)信息。限于文體特點(diǎn)，“中美CF”對附注中應(yīng)披露的會計信息時間、空間、范圍、內(nèi)容等沒有作具體規(guī)定，而是體現(xiàn)在具體的會計準(zhǔn)則之中。“中美CF”財務(wù)會計報告蘊(yùn)涵的理念相同，都采用資產(chǎn)負(fù)債觀。“中美CF”都確立資產(chǎn)負(fù)債表在財務(wù)報告中的核心地位，把基于全面收益編報的資產(chǎn)負(fù)債表列為財務(wù)報表體系的第一張表，而把基于會計收益編報的利潤表表列為財務(wù)報表體系的第二張表。這可以促使企業(yè)避免短期行為，著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略，改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平。

第5篇：財務(wù)會計的約束條件范文

一、 對財務(wù)會計（財務(wù)報告）目標(biāo)的再認(rèn)識

在財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)中，會計目標(biāo)是會計核算和會計管理的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，也是會計理論體系基礎(chǔ)。會計目標(biāo)雖然是人們主觀認(rèn)識的結(jié)果，但它并不是一個純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化。

當(dāng)前比較流行的財務(wù)會計目標(biāo)主要有兩派，即“受托責(zé)任派”和“決策有用派”。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會計的目標(biāo)是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況，因此受托責(zé)任學(xué)派更強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上格外重視損益表。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會計的目標(biāo)是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。決策有用學(xué)派更強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性，即要求信息具有預(yù)測價值、反饋價值和及時性，更關(guān)注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。筆者認(rèn)為，決策有用和受托責(zé)任二者其實(shí)是互相關(guān)聯(lián)的會計目標(biāo)，受托責(zé)任是實(shí)質(zhì)，決策有用是形式，受托責(zé)任是會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因，提供反映受托責(zé)任的信息是會計的根本目標(biāo)。結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)國情，筆者認(rèn)為我國會計目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇更適合定位于決策有用性，具體來說引用我國著名會計學(xué)家葛家澍老師的觀點(diǎn)“（1）對國有企業(yè)來說，必須滿足國家企業(yè)主管部門、國有資產(chǎn)管理部門和監(jiān)督企業(yè)的需要；（2）對所有企業(yè)來說，都有義務(wù)滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和宏觀調(diào)控的需要。”

二、 對財務(wù)會計基本假設(shè)的重新思考

財務(wù)會計的基本假設(shè)是會計的基本前提，是財務(wù)會計特征中最重要的組成部分之一，它是從客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中抽象而得的,其本質(zhì)上應(yīng)該是客觀的，但同時它也是會計理論研究者對客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行總結(jié)而得出的結(jié)論，因此不可避免地具有一定的主觀性，隨著會計環(huán)境的變遷,我們也需要與時俱進(jìn)地對會計基本假設(shè)進(jìn)行重新的認(rèn)識和思考。

過去傳統(tǒng)的、國際公認(rèn)的四個基本假設(shè)即“會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量”發(fā)展到至今仍具有相對的穩(wěn)定性，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，除了這四項基本假設(shè)外，還應(yīng)結(jié)合市場特點(diǎn)增添新的必要的補(bǔ)充假設(shè)，尤其關(guān)于確認(rèn)基礎(chǔ)與計量屬性方面的假設(shè)，來保證財務(wù)會計能夠順利、及時地提供有用的信息。APB Statement No.4 的觀點(diǎn)更是開創(chuàng)性把會計基本假設(shè)具體化和擴(kuò)展為財務(wù)會計的13項基本特征，以更全面的概括經(jīng)濟(jì)環(huán)境對財務(wù)會計程序的影響，13項基本特征中除了4個公認(rèn)基本假設(shè)外，還包括：經(jīng)濟(jì)資源與義務(wù)的計量、權(quán)責(zé)發(fā)生制即應(yīng)計制、交換價格、估算、判斷、通用的財務(wù)信息、基本相關(guān)的財務(wù)報表、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性等9個方面。結(jié)合我國的國情，政府對市場干預(yù)的經(jīng)常性和具有很大的力度，因此除共有的基本假設(shè)外，還產(chǎn)生了我國特有的基本假設(shè)內(nèi)容即“宏觀調(diào)控”，這項基本假設(shè)決定了我國的財務(wù)會計既應(yīng)為微觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，又應(yīng)為宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。由此，會計基本假設(shè)理論的發(fā)展到今天，內(nèi)容已得到大大的豐富和擴(kuò)充，更清晰地更深刻地闡述了財務(wù)會計與經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間直接或間接的相互影響。

三、 對財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的總結(jié)和分析

財務(wù)會計信息質(zhì)量特征是使會計信息成為有用信息的各種特征，是為會計目標(biāo)服務(wù)的，是為達(dá)到?jīng)Q策有用性和反映管理當(dāng)局的受托責(zé)任而對會計信息所作的約束性和規(guī)范性要求。

以美國FASB第2號概念公告為代表的財務(wù)會計信息質(zhì)量特征最為詳盡，它把財務(wù)報告的信息質(zhì)量特征分為兩大類：一類是財務(wù)報表內(nèi)容的質(zhì)量，另一類是財務(wù)報表表述和在其他財務(wù)報告中披露的質(zhì)量。關(guān)于第一類，可靠性與相關(guān)性是主要的質(zhì)量，可比性（含一致性）是次要質(zhì)量。不論主要或次要質(zhì)量都要具有可理解性。重要性是有用質(zhì)量的前提，效益大于成本是選擇信息的約束條件。第二類信息的特征包括完整性、充分披露、實(shí)質(zhì)勝于形式、謹(jǐn)慎和透明度。完整性說明無論表內(nèi)表外，不應(yīng)遺漏按照準(zhǔn)則制度必須列報的所有項目；充分披露說明雖然未曾違反準(zhǔn)則和制度隱瞞列報該列報的項目，仍需盡可能披露對使用者決策有用、并非法定披露的其他事項和情況；實(shí)質(zhì)重于形式說明必須反映交易或事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不能只反映其法律形式而導(dǎo)致錯報、誤報；謹(jǐn)慎性說明在準(zhǔn)則或制度允許的前提下，寧可多報可能的損失，而不可多報可能的收益；透明度是總體質(zhì)量信息。此外，美國、英國、IASC、加拿大、澳大利亞的CF中所認(rèn)可的主要質(zhì)量并不完全相同，但有一共同點(diǎn)，即把相關(guān)性列在可靠性之前。而在我國理論界，更主張把可靠性列在相關(guān)性之前，即在可靠性的前提下，選擇最相關(guān)的信息。因?yàn)楝F(xiàn)階段，我國會計信息的可靠性問題比相關(guān)性更為突出，可靠性是衡量會計信息質(zhì)量最重要的標(biāo)準(zhǔn)，多年來會計信息失真總是困擾著各方面的信息使用者，尤其是近年來美國和我國上市公司財務(wù)欺詐案件給予我們的深刻教訓(xùn)，更加促使我們認(rèn)識到財務(wù)報告的改進(jìn)應(yīng)以提高可靠性為主，應(yīng)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，不可靠的信息對信息使用者來說不僅是誤導(dǎo)，甚至?xí)盹L(fēng)險和災(zāi)難。

四、 關(guān)于歷史成本與公允價值的探討

財務(wù)會計的屬性，按照由經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定的基本假設(shè)，其計量屬性的基礎(chǔ)應(yīng)是市場價格，其中應(yīng)用最廣的是歷史成本和公允價值，歷史成本是財務(wù)會計傳統(tǒng)的計量屬性，而公允價值則是近年來越來越被FASB所極力倡導(dǎo)和推廣的計量屬性。這兩種計量屬性孰優(yōu)孰劣？我們不能抽象地進(jìn)行斷定，計量屬性的應(yīng)用必須針對各種計量對象的不同性質(zhì)和特點(diǎn)來考慮。

歷史成本最大的優(yōu)點(diǎn)是可靠性，可以盡可能避免人為的主觀估計與判斷，同時也能大大節(jié)約交易成本；但歷史成本也有不容忽視的局限性，其最大局限性在于它面向的是過去，對未來的決策缺乏足夠的相關(guān)性。公允價值則被認(rèn)為是用來彌補(bǔ)歷史成本而面向未來的一種計量屬性，它采用的是在缺少真實(shí)交易的情況下，交易雙方意欲發(fā)生而尚未發(fā)生的估計價格，依靠的是估計與判斷（選擇），因此可靠性就難免令人擔(dān)憂。從財務(wù)會計的本質(zhì)來看，當(dāng)可靠性與相關(guān)性發(fā)生矛盾時，應(yīng)當(dāng)從具有可靠性的計量屬性中選取最相關(guān)的屬性。因此歷史成本和公允價值根據(jù)其優(yōu)缺點(diǎn)來選擇，其各有其適用性。歷史成本可以應(yīng)用于已完成交易或事項的資產(chǎn)與負(fù)債的計量，而公允價值更適用于以不可改變的契約為基礎(chǔ)的、尚在進(jìn)行交易之中，存在很大不確定性和風(fēng)險的衍生金融工具中金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的計量。在我國，公允價值的應(yīng)用更是有嚴(yán)格的限制條件，公允價值主要應(yīng)用在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面，這主要是由于我國許多企業(yè)運(yùn)用公允價值的條件還不成熟，相關(guān)法律的監(jiān)管力度和人員素質(zhì)等也都與美國等發(fā)達(dá)國家存在很大差距，若不加限制的允許企業(yè)采用公允價值會計，很可能管理層就將其演變?yōu)椤昂戏ê侠怼辈倏v利潤或計提秘密準(zhǔn)備的工具，從而導(dǎo)致會計信息喪失真實(shí)性與可靠性，與公允價值計量原則的目的背道而馳。因此在當(dāng)今國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中公允價值已躍升為與歷史成本并駕齊驅(qū)的計量屬性情況下，我國仍實(shí)行以歷史成本為主，其他計量屬性為輔的計量原則，是與我國國情相符的。總之，公允價值的出現(xiàn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然，它是歷史成本會計的延續(xù)和發(fā)展，代表了財務(wù)會計未來的發(fā)展方向，起到了連接會計過去和未來的橋梁作用，它的應(yīng)用必將使財務(wù)會計信息更具有價值，為信息使用者進(jìn)行決策提供更加直接的幫助。

第6篇：財務(wù)會計的約束條件范文

規(guī)范會計研究和實(shí)證會計研究優(yōu)勢互補(bǔ)，是會計研究向前發(fā)展不可或缺的“兩個車輪”。誠如，馬克思所言“一門學(xué)科成功地運(yùn)用數(shù)學(xué)工具的程度是衡量其發(fā)展階段的標(biāo)志”，數(shù)學(xué)方法在會計研究的上述兩個領(lǐng)域都有應(yīng)用，其中實(shí)證研究尤為突出。

1．財務(wù)會計研究領(lǐng)域

隨著金融市場和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，財務(wù)會計向企業(yè)外部提供的財務(wù)信息倍受各利益關(guān)系人關(guān)注，而“財務(wù)會計信息有沒有用”這樣一個挑戰(zhàn)性的問題出現(xiàn)了。所以早期的實(shí)證會計研究主要是從有效市場假設(shè)（EMH）和資本資產(chǎn)定價模型（CAPM）出發(fā)，檢驗(yàn)財務(wù)會計數(shù)據(jù)與其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（特別是股價）的關(guān)系，如果財務(wù)會計指標(biāo)（特別是會計收益指標(biāo)）與股票價格相關(guān)，則說明會計信息的披露對證券市場的資源配置功能有效。后來這一結(jié)論被實(shí)證研究所證實(shí)，這有效地駁斥了“會計無用論”，從而奠定了實(shí)證會計研究的地位。近年來，會計政策選擇成為實(shí)證會計研究的重心，以解釋和預(yù)測企業(yè)“為什么會選擇這種會計政策，而不采取那種會計政策”。例如：會計政策選擇與企業(yè)規(guī)模、地區(qū)分布、資本結(jié)構(gòu)、分紅計劃。債務(wù)契約的關(guān)系；企業(yè)的外部利益關(guān)系人對會計信息反應(yīng)的研究等，如果將上述問題給予抽象，它們都涉及“變量間的相互關(guān)系”這樣一個可以歸結(jié)為數(shù)學(xué)的問題。所以，針對上述問題，在研究隨時間變化、具有隨機(jī)性而又前后相互關(guān)聯(lián)的動態(tài)數(shù)據(jù)時，用到時間序列分析，它包括建立時間序列模型（ARIMA模型）、參數(shù)估計及譜估計等理論與方法。在討論多元變量之間是否存在線性相關(guān)時，運(yùn)用多元線性回歸模型、典型相關(guān)分析和殘差檢驗(yàn)。由于正態(tài)分布在會計數(shù)據(jù)中廣泛存在，例如，以任一會計科目作為總體，則不同時期該科目數(shù)額特別巨大和特別小（如為零）的比較少，則可以視之符合正態(tài)分布等，所以與正態(tài)分布相關(guān)的檢驗(yàn)方法被大量使用：檢驗(yàn)?zāi)阁w均值與原假設(shè)均值是否具有顯著差異的U一檢驗(yàn)，檢驗(yàn)兩個母體均值是否相等的T一檢驗(yàn)，檢驗(yàn)?zāi)阁w的方差與原假設(shè)方差是否具有顯著差異的X2一檢驗(yàn)，檢驗(yàn)兩個正態(tài)母體方差是否相等的F一檢驗(yàn)。對不確定的母體分布采用非參數(shù)統(tǒng)計方法，如非參數(shù)檢驗(yàn)。國外實(shí)證研究證實(shí)股票價格波動具有馬爾可夫性，即在有效的資本市場中現(xiàn)在的股票價格已反映了以往和現(xiàn)在的全部經(jīng)濟(jì)信息，以前的股價行料對將來的股價波動不再具有信息價值，“將來”只與“現(xiàn)在”有關(guān)，而與“過去”無關(guān)。解決這方面問題的模型有：回歸一馬爾可夫模型、隨機(jī)游動模型。

2．理財、管理會計研究領(lǐng)域

現(xiàn)財論，總的說來是圍繞估價問題而展開的，這里所說的估價，既包括對個別“資本資產(chǎn)”的估價，也包括對企業(yè)總體價值的估價。如探討投資風(fēng)險和投資報酬的投資組合理論（PortfoliaTheory），后來該理論又發(fā)展為資本資產(chǎn)定價模型（CAPM），套利定價理論（ArbitragePricingTheroy）、探討資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)總價值關(guān)系的資本結(jié)構(gòu)理論（CapitalStructureTheory）、MM（Modigliani，Miller）理論、米勒模型（MilerModel）等。其中廣泛應(yīng)用了微積分、線性代數(shù)及概率論與數(shù)理統(tǒng)計。針對創(chuàng)新金融工具的估價模式——期權(quán)定價模型則廣泛地應(yīng)用了偏微分方程、隨機(jī)微分方程及倒向隨機(jī)微分方程等較為先進(jìn)、復(fù)雜的數(shù)學(xué)理論與方法。

管理會計主要是利用信息來預(yù)測前景，參與決策。籌劃未來，控制和評價經(jīng)濟(jì)活動等，保證以較少的勞動消耗和資金占用，取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。管理會計應(yīng)用的數(shù)學(xué)方法也相當(dāng)廣泛，例如預(yù)測成本和銷售額時采用回歸分析，評價企業(yè)財務(wù)狀況、投資效益時采用層次分析法，預(yù)測經(jīng)營狀況是采用具有吸收狀態(tài)（企業(yè)破產(chǎn)）的馬爾可夫鏈。另外還有“經(jīng)濟(jì)定貨量”模型、“經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)量”模型、敏感分析、彈性分析等，則是應(yīng)用微分學(xué)解決經(jīng)濟(jì)問題的一些典范。管理會計中許多問題可以歸結(jié)為：數(shù)學(xué)分析中的極值問題；數(shù)學(xué)規(guī)劃中一定約束條件下的目標(biāo)函數(shù)的最值問題；馬爾可夫相關(guān)理論問題；在約束條件和目標(biāo)函數(shù)不能用線性方程或線性函數(shù)表示時的非線性規(guī)劃問題；在解決多階段決策問題時的動態(tài)規(guī)劃問題；解決如何經(jīng)濟(jì)、合理地設(shè)置服務(wù)設(shè)施，從而以最低成本最大地滿足顧客需要問題時的排隊論問題，如人力資源選擇，機(jī)器設(shè)備選購等；導(dǎo)源于宏觀經(jīng)濟(jì)管理并在微觀經(jīng)濟(jì)管理中也有廣泛地應(yīng)用的投入——產(chǎn)出分析問題，例如，用于多階段生產(chǎn)條件下生產(chǎn)與成本計劃的制定。

3．審計研究領(lǐng)域

審計主要是通過對財務(wù)會計信息的鑒證，以增強(qiáng)信息使用者對財務(wù)會計信息信任程度。在審計中最常用的數(shù)學(xué)方法是抽樣技術(shù)。隨著統(tǒng)計科學(xué)和企業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展，許多會計公司將統(tǒng)計抽樣理論與審計相結(jié)合，設(shè)計出了審計抽樣技術(shù)。對受審單位的內(nèi)部控制制度有效性進(jìn)行符合性測試時，采用屬性抽樣，如連續(xù)性抽樣，發(fā)現(xiàn)抽樣。在實(shí)質(zhì)性測試中采用變量抽樣，如分層隨機(jī)抽樣及累計概率比例抽樣法（PPS），這對于減少審計風(fēng)險和成本，提高審計工作效率和效果意義重大，因?yàn)閲?yán)格遵循隨機(jī)原則抽取樣本，根據(jù)總體容量、誤差率、精確度、可信水平等因素綜合分析得到樣本容量，其分布規(guī)律更加接近于審計總體的分布規(guī)律。另外，在預(yù)測突發(fā)事件或不確定性問題時，歷史數(shù)據(jù)或既定的模型并不能完全反映它們，在這種情況下還要結(jié)合專家的專業(yè)判斷、經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行預(yù)測，也就是說，這一步的后驗(yàn)分布又是下一步先驗(yàn)分布的基礎(chǔ)，不斷對模型進(jìn)行修正使之“動態(tài)化”，以提高預(yù)測精度。近年來，判別分析模型和聚類分析模型在國外也開始引入審計研究領(lǐng)域。對于定性資料的統(tǒng)計分析方面，Logit模型和probit模型被廣泛應(yīng)用，例如用于預(yù)測注冊會計師簽署審計意見類型等。

第7篇：財務(wù)會計的約束條件范文

一、影響會計目標(biāo)供給能力的因素

（一）監(jiān)督和反映職能，決定會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍。反映、監(jiān)督、評價、預(yù)測、決策是目前普遍接受的財務(wù)會計所具有的職能。其中反映和監(jiān)督是基本職能。監(jiān)督職能是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法性、合理性的審查功能。會計監(jiān)督通常是以國家政策、法規(guī)和財務(wù)會計制度、計劃、預(yù)算等為依據(jù)，通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)，將符合會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，提供反映計劃或預(yù)算執(zhí)行情況的會計信息。除以上基本職能外，財務(wù)會計的評價、預(yù)測、決策職能都要在財務(wù)會計信息系統(tǒng)提供的會計信息基礎(chǔ)上，通過會計信息使用者對會計信息的分析、比較、綜合運(yùn)用才能實(shí)現(xiàn)。反映職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄、加工，形成全面、系統(tǒng)的會計信息功能。這些會計信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變化的信息以及費(fèi)用發(fā)生、收入的取得和利潤實(shí)現(xiàn)及其分配的信息。

（二）會計信息的質(zhì)量特征，決定會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。財務(wù)會計目標(biāo)是一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，體現(xiàn)為會計信息使用者主觀需求和財務(wù)會計信息系統(tǒng)客觀職能的辨證統(tǒng)一，但財務(wù)會計目標(biāo)不會自動實(shí)現(xiàn)，只有通過良好的、必要的確認(rèn)、計量、報告和傳遞具體會計準(zhǔn)則、程序和方法，最終通過有助于決策的會計信息才能實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)。會計信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更能具體地指導(dǎo)財務(wù)會計信息的確認(rèn)、計量和信息傳遞。在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)體系中，會計信息質(zhì)量特征是連接會計目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”，財務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)取決于會計信息質(zhì)量特征。

會計信息質(zhì)量特征的具體構(gòu)建應(yīng)從會計目標(biāo)出發(fā)，以會計目標(biāo)的要求為邏輯起點(diǎn)，以會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為最終目的。會計信息要能幫助使用者對過去、現(xiàn)在和未來時間的結(jié)果做出預(yù)測，使其能與投資人、債權(quán)人和其他人所做的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)。相關(guān)的會計信息應(yīng)同時具備及時性、預(yù)測價值和反饋價值的特征；可靠的信息應(yīng)同時具備可

驗(yàn)證性、真實(shí)性、中立性的特征。

二、會計信息使用者對會計信息的需求

（一）會計信息必須是真實(shí)的、可靠的，并具有可驗(yàn)證性。會計信息是為具有相關(guān)或?qū)α⒗骊P(guān)系的集團(tuán)服務(wù)的。盡管這些集團(tuán)都是會計信息的使用者，但會計信息卻通常是由其中一方編制的。因此，必須采用一些措施，使不同利益集團(tuán)的不同使用者均確信會計信息是值得信賴的。這個條件必須通過遵循既定的規(guī)則和慣例來滿足。會計人員按照這些規(guī)則和慣例提供信息，相關(guān)使用者也可以遵循這些規(guī)則和慣例來對會計信息的可靠性進(jìn)行驗(yàn)證。所以說，會計信息的可驗(yàn)證性是可靠性的一個重要內(nèi)容。會計信息從信息提供者的角度來看，即使具有主觀真實(shí)性，但從使用者的角度來看，不具備客觀的可驗(yàn)證性，也不能認(rèn)為其具有可靠性。

（二）內(nèi)部管理者對會計信息的需求。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，就必須對經(jīng)營過程中所遇到的重大問題進(jìn)行正確的決策。企業(yè)決策的正確與否，關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。而正確的經(jīng)營決策必須以客觀的、有用的數(shù)據(jù)和資料為依據(jù)，會計信息在經(jīng)營決策中起著極其重要的作用。企業(yè)要采用一定的程序和方法，將企業(yè)的大量經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的會計信息，以便為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)。

（三）企業(yè)外界對會計信息的需求。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)現(xiàn)實(shí)的和潛在的產(chǎn)權(quán)主體日益復(fù)雜多樣，于是各產(chǎn)權(quán)主體必然要求會計提供客觀、公允、相關(guān)的信息來節(jié)約其交易費(fèi)用。企業(yè)的會計信息不僅為企業(yè)內(nèi)部管理所需要，還為企業(yè)外部有關(guān)決策者所需要。因?yàn)槠髽I(yè)不是孤立存在的，它必然要與外界發(fā)生各種各樣的聯(lián)系，進(jìn)行信息交流。因此，我們可以得出以下結(jié)論：會計作為“節(jié)約各產(chǎn)權(quán)主體交易費(fèi)用”的目標(biāo)始終貫穿在整個經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中。具體說來，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)外界需要利用會計信息進(jìn)行經(jīng)營決策，至少有以下五個方面的關(guān)系人，即企業(yè)的所有者、企業(yè)的債權(quán)人、政府部門、職工與工會、企業(yè)的客戶。

三、會計目標(biāo)供給與需求的關(guān)系

會計目標(biāo)的供給與需求統(tǒng)一于經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境這一決定因素。當(dāng)經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境發(fā)生變化時，會計相關(guān)者將會改變或提升會計需求，并且會計環(huán)境的變化會改變會計系統(tǒng)本身的供給能力，從而逐步實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)的供需平衡。

（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響會計目標(biāo)的需求。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)量的增加，企業(yè)的所有者漸漸脫離了企業(yè)的經(jīng)營活動，而企業(yè)的外部利害關(guān)系人也只能越來越多地依靠正式的會計報表信息了解企業(yè)。隨著經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的完全分離，這種依賴程度越來越大。可見，大多數(shù)企業(yè)的規(guī)模越大，越是采用經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的組織形式，企業(yè)所有者和其他與企業(yè)有利害關(guān)系的人就越與企業(yè)的經(jīng)營管理相脫離，對企業(yè)會計信息的依賴程度就越大。為了保證會計信息的質(zhì)量，達(dá)到會計目標(biāo)要求，需要建立一套會計報告的規(guī)范要求，以約束企業(yè)的會計核算與會計報告。可見，經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響到會計信息使用者的信息要求，即會計目標(biāo)需求。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計目標(biāo)供給的影響。會計理論是不斷發(fā)展的，它受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的推動，在會計的程序與方法方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，以不斷滿足會計目標(biāo)需求提升的需要。但是，隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜，財政部門要求采用新會計方法，為企業(yè)提供更為有用的信息。例如，從手工記賬到運(yùn)用電子計算機(jī)進(jìn)行會計處理，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計程序與方法的巨大影響。

第8篇：財務(wù)會計的約束條件范文

原標(biāo)題：財務(wù)會計與稅務(wù)會計的主要差異研究

摘要：我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越快對會計的要求越嚴(yán)格，特別是對財務(wù)會計和稅務(wù)會計的制度和法規(guī)政策都有較嚴(yán)格的要求。財務(wù)會計和稅務(wù)會計在理解意義上都屬于會計范疇，但二者在實(shí)際的工作運(yùn)用中存在較大差異，發(fā)展歷史最早的是財務(wù)會計，稅務(wù)會計是由財務(wù)會計發(fā)展、演變而來的，兩者同屬會計學(xué)科，很多核算、計量的方式方法都存在共性，彼此關(guān)聯(lián)、相互協(xié)調(diào)。財務(wù)會計是以我國新會計準(zhǔn)則為會計工作處理依據(jù)，會計準(zhǔn)則指引和約束著財務(wù)會計的發(fā)展方向，決定了財務(wù)會計核算遵從的國家法規(guī)要求，而稅務(wù)會計則是以稅法為依托，在稅務(wù)會計核算中摻雜著較為濃厚的法律因素，受到法律的約束和控制性較高。因此，本文就目前我國財務(wù)和稅務(wù)兩大會計分支體系各自的具體含義，以及兩大會計之間存在的相互關(guān)系進(jìn)行深入分析，具體闡述二者之間存在的差異，并就差異提出相應(yīng)的解決措施，促進(jìn)財務(wù)會計和稅務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展，更好地為我國經(jīng)濟(jì)繁榮和企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；稅務(wù)會計；差異；相互關(guān)聯(lián)；意義

一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的界定

1.財務(wù)會計的界定

財務(wù)會計是企業(yè)會計的一個分支，屬于會計學(xué)科，財務(wù)會計通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動及生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行全面、專業(yè)、系統(tǒng)的財務(wù)會計核算與監(jiān)督，為企業(yè)相關(guān)利益者及政府相關(guān)部門提供企業(yè)真實(shí)有效的財務(wù)狀況、盈利情況、資金流動等方面的經(jīng)濟(jì)信息，這些會計信息可以幫助企業(yè)進(jìn)行決策及制定經(jīng)營方案，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。財務(wù)會計以公認(rèn)的會計原則為準(zhǔn)則，以會計報告為工作核心，通過傳統(tǒng)會計模式進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和信息加工，財務(wù)會計反應(yīng)出來的會計信息、財務(wù)報表、財務(wù)報告是直觀的企業(yè)經(jīng)濟(jì)盈虧的數(shù)據(jù)，企業(yè)在進(jìn)行重大經(jīng)營決策時，以及政府相關(guān)部門對企業(yè)合法經(jīng)營的管理都將依賴這些財務(wù)會計信息。所以，財務(wù)會計可以幫助企業(yè)合法經(jīng)營，提高企業(yè)經(jīng)營透明度，財務(wù)會計可以有效的規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為，也便于公司對于企業(yè)的管理層和員工工作責(zé)任與義務(wù)的履行情況進(jìn)行考核。

2.稅務(wù)會計的界定

不論是稅務(wù)會計還是財務(wù)會計都是以貨幣為主要計量單位，稅務(wù)會計是以稅法作為會計工作處理的約束條件，是在一切遵循稅法要求的前提下對企業(yè)的納稅工作進(jìn)行核算的過程，并且還能對企業(yè)納稅人進(jìn)行有效監(jiān)督與控制，促使我國的稅務(wù)向良性化發(fā)展。我國的稅務(wù)會計核算對象主要是針對企業(yè)的發(fā)展，在我國的企業(yè)中，特別是大中型企業(yè)，為控制企業(yè)經(jīng)營成本，降低稅負(fù)，經(jīng)常存在偷漏稅務(wù)的情況，在此期間則需要稅務(wù)會計通過稅務(wù)核算進(jìn)行“合理避稅”的舉措，這種行為都需要法律嚴(yán)格控制和約束。稅務(wù)會計的工作內(nèi)容不僅僅局限于稅務(wù)會計核算，稅務(wù)預(yù)算、稅務(wù)申報及稅負(fù)繳納等都是稅務(wù)會計的工作內(nèi)容。

稅是國計民生的重要保障，在稅負(fù)方面公民或者企業(yè)都需要秉著合法、公正、自愿的態(tài)度繳納稅負(fù)，作為稅務(wù)會計人員更應(yīng)該遵守自身職業(yè)道德操守，在遵循法律的前提下還應(yīng)守住自己的職業(yè)道德底線，做一名合格的稅務(wù)人員，才是我國現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代化企業(yè)制度建立的重要保障。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系

稅務(wù)會計記賬的數(shù)據(jù)來自財務(wù)會計，也就是說稅務(wù)會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，從稅務(wù)會計所核算的內(nèi)容來看，其反映和監(jiān)的不是全部的資金運(yùn)動，而是與納稅有關(guān)的資金運(yùn)動，稅務(wù)會計的核算以財務(wù)會計的核算為依據(jù)，并且監(jiān)督其是否符合稅法的規(guī)定。

在我國市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，為了適應(yīng)社會進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，財務(wù)會計和稅務(wù)會計高度重合，因?yàn)闀嫹椒ù嬖谝欢ǖ南嗤裕际欠磻?yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和資金流動，財務(wù)會計反映企業(yè)經(jīng)營盈虧狀況，稅務(wù)會計反映企業(yè)按稅法繳納的稅款，這也使得兩者之間出現(xiàn)了眾多矛盾，所以，財務(wù)會計與稅務(wù)會計雖然彼此關(guān)聯(lián)但是必須相互獨(dú)立，財務(wù)會計和稅務(wù)會計同屬會計學(xué)科，通過會計方法為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展保駕護(hù)航，既保證企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動，又保證企業(yè)合法化經(jīng)營，促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，所以，財務(wù)會計和稅務(wù)會計都是為了保證企業(yè)合法經(jīng)營及企業(yè)利益的會計方法。

三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異

1.財務(wù)會計與稅務(wù)會計的出發(fā)點(diǎn)不同

我國實(shí)施和制定的會計政策和會計制度是為了能更好地服務(wù)于會計信息核算處理，能夠通過最直觀明了的數(shù)據(jù)反映企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)狀況及各時期企業(yè)的運(yùn)營成果，通過編制財務(wù)報表和財務(wù)報告給投資者或者企業(yè)利益相關(guān)提供真實(shí)可靠的財務(wù)信息，使企業(yè)的經(jīng)營狀況通過報表形式反映出來。在此過程中，財務(wù)會計是從企業(yè)長遠(yuǎn)的利益出發(fā)，向投資者呈現(xiàn)企業(yè)最真實(shí)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，并需要投資者和所有者對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展制定安全可行的經(jīng)濟(jì)決策。而稅務(wù)會計則從企業(yè)稅收情況出發(fā)，在此方面企業(yè)的主要出發(fā)點(diǎn)集中在如何避稅，通過采用合理有效的稅務(wù)會計核算方法和原則，盡可能地減輕企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)。所以，財務(wù)會計和稅務(wù)會計在企業(yè)會計信息處理的出發(fā)點(diǎn)上存在較大差異，財務(wù)會計反映企業(yè)的運(yùn)營狀況及財務(wù)狀況，稅務(wù)會計則反映企業(yè)的納稅狀況，只有將二者出發(fā)點(diǎn)合理區(qū)分才能真正發(fā)揮其各自的作用，更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

2.財務(wù)會計與稅務(wù)會計工作目的的差異

企業(yè)財務(wù)會計的工作目的是以會計準(zhǔn)則為依據(jù)，通過會計核算，為企業(yè)及時、準(zhǔn)確的提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等會計信息，其目的在于通過財務(wù)報表、財務(wù)數(shù)據(jù)來了解企業(yè)的獲利能力、償債能力、資產(chǎn)價值等信息。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本、產(chǎn)值、利潤、員工薪資等都通過財務(wù)會計反映出來，財務(wù)會計的目的也正是通過會計手段真實(shí)準(zhǔn)確的記錄企業(yè)的一切跟資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。而稅務(wù)會計是以我國的稅法為準(zhǔn)則的，其會計價值取向與核算目的不同于財務(wù)會計，這是因?yàn)槎悇?wù)會計對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本、利潤以及資產(chǎn)的處理會產(chǎn)生差異，這是由稅務(wù)會計的目的決定的。稅法的主要目的是及時足額地為國家籌集財政收入，國家可以用財政收入來對社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，那么，要足額、及時的籌集到財政收入，就必須要求企業(yè)等納稅人按時、按量的繳納稅費(fèi)。因此，財務(wù)會計工作的根本目的就是防止納稅人通過不合法、不正當(dāng)?shù)臅嫹椒ㄍ刀惵┒悺⑸倮U稅款。

3.財務(wù)會計與稅務(wù)會計遵循原則的差異

財務(wù)會計與稅務(wù)會計所遵循的會計原則存在著差異，財務(wù)會計遵循會計準(zhǔn)則和會計制度，嚴(yán)格地講，會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定了不同的會計政策和方法，企業(yè)會計人員可以靈活地根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇適宜的會計方法，只要確保會計信息真實(shí)準(zhǔn)確，就可以科學(xué)有效的反映企業(yè)經(jīng)營的狀況，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策提供理論、數(shù)據(jù)依據(jù)，所以財務(wù)會計遵循的原則相對靈活，基于會計準(zhǔn)則和會計制度之上。而稅務(wù)會計所遵循的原則是我國實(shí)行的稅法以及政府相關(guān)部門的相關(guān)規(guī)定，稅法作為法律具有嚴(yán)格的法律強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，企業(yè)繳稅、納稅都是依據(jù)稅法執(zhí)行，公平、公正，對所有納稅人一視同仁，要求納稅人按時、按量的繳納稅費(fèi)。稅務(wù)會計從業(yè)人員在進(jìn)行稅務(wù)會計核算時必須尊重稅務(wù)法律法規(guī)，并且嚴(yán)格執(zhí)行，稅務(wù)會計的原則性更強(qiáng)，違反稅法必然受到行政處罰和法律制裁。所以，財務(wù)會計與稅務(wù)會計遵循的原則存在著很大的差異。

4.財務(wù)會計與稅務(wù)會計核算原則的差異

企業(yè)財務(wù)會計的核算原則是嚴(yán)格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格地反應(yīng)管理者和經(jīng)營者的責(zé)任履行情況，財務(wù)會計核算也是遵循基本會計原則。財務(wù)會計在進(jìn)行會計核算時，注重的是會計準(zhǔn)則和會計方法，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金運(yùn)轉(zhuǎn)的情況通過特殊的會計方法進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算，反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況及成本投入、利潤等情況。而稅務(wù)會計是稅務(wù)的務(wù)實(shí)過程，稅務(wù)會計是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)的，同時，稅務(wù)會計遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。在我國大力發(fā)展中國特色市場經(jīng)濟(jì)的特定情況下，稅務(wù)會計是國家稅收的重要參與者和管理者，稅務(wù)會計從業(yè)人員從有利于稅收征管的目的出發(fā)，以國家稅法為核算依據(jù)，通過會計核算，準(zhǔn)確、合法、合規(guī)地算出企業(yè)納稅人的應(yīng)繳納稅款及其納稅依據(jù)，所以，稅務(wù)會計與納稅人的現(xiàn)金流量掛鉤，能夠保證在納稅人有支付稅款能力時及時、按量的繳納稅款。

5.財務(wù)會計與稅務(wù)會計核算對象的差異

企業(yè)財務(wù)會計核算的對象是指在企業(yè)在進(jìn)行各項經(jīng)濟(jì)活動中能以貨幣作為計量單位的全部經(jīng)濟(jì)事項，這些經(jīng)濟(jì)活動都應(yīng)當(dāng)反映在會計憑證、帳簿和財務(wù)報表中，財務(wù)會計的核算對象決定了財務(wù)會計直接反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，對于企業(yè)抉擇、投資者、政府管理部門而言，要求其財務(wù)會計必須提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會計信息。而稅務(wù)會計核算的對象是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的涉稅事項以及有關(guān)的納稅調(diào)整事項，主要是與企業(yè)計稅有關(guān)的資金運(yùn)動，也就是說，無論企業(yè)是否已經(jīng)把經(jīng)濟(jì)活動記錄在原始憑證、會計帳簿和財務(wù)報表中，稅務(wù)會計的核算程序與財務(wù)會計的核算程序并不完全相同，稅務(wù)會計通過會計方法來核算企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動過程中應(yīng)對繳納的稅款，督促納稅人繳稅、納稅。

企業(yè)獲得的某項收益，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為本期收益，但稅法規(guī)定在計算所得稅時應(yīng)作為以后各期的收益，從會計核算對象及結(jié)果來看， 企業(yè)發(fā)生的某項費(fèi)用或損失，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為以后會計期問的費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定應(yīng)抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以財務(wù)會計與稅務(wù)會計核算的對象不同，在納稅實(shí)務(wù)中，時間性差異主要表現(xiàn)在對于一些資本性支出的時間不同，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動密切關(guān)聯(lián)。

四、財務(wù)會計與稅務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展的建議

在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，財務(wù)會計與稅務(wù)會計相互間的差異越來越明顯，并且二者之間還存在相互矛盾之處，必須將二者協(xié)調(diào)才能更好地為會計核算服務(wù)，應(yīng)從以下兩方面考慮。

1.加強(qiáng)財務(wù)會計制度與稅務(wù)法規(guī)相適應(yīng)

財務(wù)會計堅持會計準(zhǔn)則和會計制度，稅務(wù)會計堅持稅法原則，會計信息的核算處理必須符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，而稅務(wù)會計則必須遵循稅收制度和法規(guī)。要加強(qiáng)兩者協(xié)調(diào)發(fā)展必須將會計制度與稅收法規(guī)相結(jié)合，確保財務(wù)會計與稅務(wù)會計工作的獨(dú)立，將稅收的監(jiān)管信息融合到會計制度的建立中，達(dá)到二者之間協(xié)調(diào)發(fā)展，相互作用，共同監(jiān)管的作用。企業(yè)為了更好的發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須嚴(yán)格執(zhí)行會計制度，遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，解決財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間存在的矛盾，提高會計工作質(zhì)量，不但要確保財務(wù)會計所反映的會計信息的質(zhì)量，科學(xué)地管理企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)，還要提高稅務(wù)會計的工作質(zhì)量，按時、按量的繳納稅費(fèi)，合法經(jīng)營。

第9篇：財務(wù)會計的約束條件范文

隨著我國企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)的建立和會計電算化的普遍使用，使用計算機(jī)技術(shù)進(jìn)行成本核算已經(jīng)是在必行。在此環(huán)境下，文章通過計算機(jī)技術(shù)構(gòu)建了成本核算系統(tǒng)，此系統(tǒng)主要包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本模塊、實(shí)際成本數(shù)據(jù)采集模塊、成本核算差異分析模塊三部分，文章對此架構(gòu)進(jìn)行的詳細(xì)的論述，同時還論述了成本核算的具體流程。經(jīng)過具體的使用可知，和傳統(tǒng)手工進(jìn)行成本核算相比，效率得到了大大提高，準(zhǔn)確性和科學(xué)性也大大提高。

關(guān)鍵詞:

計算機(jī);成本核算;數(shù)據(jù)采集

0引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對現(xiàn)代會計學(xué)提出了更高的要求［1］。盈利是企業(yè)發(fā)展的根本保證，企業(yè)運(yùn)營成本是企業(yè)能夠盈利或者說盈利多少的關(guān)鍵。所以企業(yè)對成本管理也越來越重視。成本是經(jīng)濟(jì)核算的基本內(nèi)容，也是各類商品流通價格制定重要的依據(jù)［2］。可以說成本核算過程基本涵蓋了企業(yè)所有生產(chǎn)活動的數(shù)據(jù)。企業(yè)管理者可以通過成本核算的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的決策，只有這樣才可以實(shí)現(xiàn)提高固定資產(chǎn)和流動資金的利用率。從而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)的運(yùn)營成本和提高企業(yè)盈利的目的［3］。近些年來，計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展非常迅猛，計算機(jī)技術(shù)幾乎涉及到了方方面面，計算技術(shù)不但改變了人們的生活方式，同時還改變傳統(tǒng)的企業(yè)的運(yùn)營模式。所以通過計算機(jī)技術(shù)進(jìn)行成本核算勢在必行［4］。

1成本核算電算化的必要性和可能性

要提高企業(yè)的盈利能力，就必須要進(jìn)行成本的核算和控制，這就要求企業(yè)想盡一切辦法，使用盡可能多的手段進(jìn)行科學(xué)的成本核算。

1.1成本核算電算化是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢

計算機(jī)已經(jīng)成了現(xiàn)代管理的重要工具。很多先進(jìn)的國家在經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域中對計算機(jī)的應(yīng)用是非常多的。從原理上來說，成本核算不一定要通過計算機(jī)技術(shù)進(jìn)行，但是為了企業(yè)能夠更好地進(jìn)行預(yù)測和決策，必須要使用先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)進(jìn)行［5］。成本核算要用到非常復(fù)雜的數(shù)學(xué)計算方法，常用的有投入產(chǎn)出、排隊論和非線性回歸等。在進(jìn)行成本核算的時候參數(shù)和約束條件是非常多的，而且有些參數(shù)是多次應(yīng)用，每次的約束條件又是不同的，所以如果全部通過手工進(jìn)行計算，不但花費(fèi)太多的時間和人力，而且計算的結(jié)果也不準(zhǔn)確，存在一些誤差也是不可避免的［6］。計算機(jī)的重要優(yōu)勢就是能夠快速、準(zhǔn)確地處理大量的數(shù)據(jù)，這些就是用手工進(jìn)行成本核算無法比擬的。即使有些比較簡答的成本核算可以使用手工的形式完成，但是如果使用計算機(jī)技術(shù)進(jìn)行成本核算的運(yùn)算也可以極大的提高處理的速度和工作的效率。近些年來計算機(jī)技術(shù)在我國也得到快速的發(fā)展，計算機(jī)硬件和軟件的性能都得到提高，同時計算機(jī)的價格也在不斷地下降，很多國際通用的軟件也進(jìn)行了很好的漢化，計算機(jī)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用越來越廣泛，可會計電算化一樣，成本核算電算化是企業(yè)發(fā)展的趨勢。通過計算機(jī)技術(shù)可以快速準(zhǔn)確的進(jìn)行成本核算［7］。

1.2會計電算化的發(fā)展要求成本核算電算化

盡管我國會計電算化起步較晚，但是在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展是非常快的。現(xiàn)在企業(yè)基本都有較完整的會計信息系統(tǒng)，從最原始的單機(jī)版已經(jīng)發(fā)展成了網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用，現(xiàn)在的電算化技術(shù)已經(jīng)非常的成熟。經(jīng)過充分的調(diào)查可以看出，我國的電算化會計系統(tǒng)也存在一些重要、普遍的問題，這個問題就是成本核算還沒有完全通過電算化技術(shù)進(jìn)行。如果只是通過電算化技術(shù)進(jìn)行簡單的代替工進(jìn)行記賬、算賬、報賬，這樣是無法提高企業(yè)的盈利能力的，特別是在我國勞動能力比較便宜的環(huán)境下。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，單純核算型的會計系統(tǒng)已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。會計電算化的進(jìn)一步發(fā)展才能很好地提高企業(yè)的盈利能力，也就說必要進(jìn)行成本核算電算化。先進(jìn)的計算機(jī)計算不但可以很好地完成財務(wù)會計的各項核算工作，同時也應(yīng)該能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)測、分析、規(guī)劃、控制和輔助決策等功能。可以說一個完成電算化會計信息系統(tǒng)應(yīng)包括兩部分重要的內(nèi)容，一個是進(jìn)行常規(guī)的財務(wù)管理，另外一個就是要能夠?qū)崿F(xiàn)快速、準(zhǔn)確的成本核算［8］。

2計算機(jī)在成本核算中的應(yīng)用方式

隨著計算技術(shù)在會計學(xué)中的應(yīng)用，在不改變成本核算的內(nèi)容和職能的情況下，還能夠更好地完成預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制考核、評價等功能。計算機(jī)現(xiàn)在已經(jīng)成為現(xiàn)代化的管理工具，不但能夠進(jìn)行快速準(zhǔn)確的成本核算，同時還可以輸出相應(yīng)的報告，進(jìn)而幫助企業(yè)管理者做出正確的決策，最終實(shí)現(xiàn)即時有效的風(fēng)險控制，充分把職工的積極性調(diào)動起來，實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)盈利能力的目的［9］。目前，我國絕大多數(shù)單位都把電算化財務(wù)會計管理系統(tǒng)。成本核算只是財務(wù)會計中的一個分支，成本核算的數(shù)據(jù)來源與財務(wù)會計基本相同。兩者的最大區(qū)別是財務(wù)會計是按會計制度規(guī)定的科目進(jìn)行分類匯總，屬于比較全面的一個財務(wù)管理，但是成本核算只是利用財務(wù)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行專門的成本核算管理，為企業(yè)管理者提供決策。隨著計算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展，這樣就可以很好地實(shí)現(xiàn)大量、詳盡的成本核算。在通過計算機(jī)進(jìn)行運(yùn)算的時候，只需要把成本相關(guān)的數(shù)據(jù)信息輸入到系統(tǒng)中，就快速準(zhǔn)確的得到成本相關(guān)數(shù)據(jù)信息［10］。

3成本核算系統(tǒng)的構(gòu)建

成本核算模塊數(shù)電算化會計系統(tǒng)必不可少的模塊之一。因?yàn)槠髽I(yè)性質(zhì)的不同就造成了生產(chǎn)流程、產(chǎn)品成本構(gòu)成和成本核算方法也存在很大的差異，所以要想實(shí)現(xiàn)成本核算模塊的統(tǒng)一是不容易的。現(xiàn)在成本核算的方法是比較多的，使用比較多的是標(biāo)準(zhǔn)成本和差異計算方法，相比而言這兩種方法也相對容易實(shí)現(xiàn)基于電算化成本核算的統(tǒng)一［11］。通常在使用這兩方法進(jìn)行成本核算的時候，還可以很好的實(shí)現(xiàn)管理會計核算與控制。成本核算系統(tǒng)主要包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本模塊、實(shí)際成本數(shù)據(jù)采集模塊、成本核算差異分析模塊三部分。(1)制定標(biāo)準(zhǔn)成本模塊此模塊的功能是通過企業(yè)財務(wù)管理人員根據(jù)企業(yè)自身的情況自行設(shè)定，設(shè)定的內(nèi)容主要是產(chǎn)品品種和各產(chǎn)品的直接成本構(gòu)成。各企業(yè)的財務(wù)管理人員就可以通過此模塊計算出各產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，這一項數(shù)據(jù)也是企業(yè)進(jìn)行成本控制和責(zé)任評價的依據(jù)。此模塊也是成本核算最基本的數(shù)據(jù)。(2)實(shí)際成本數(shù)據(jù)采集模塊此模塊是進(jìn)行成本核算的關(guān)鍵模塊，其主要的作用是把從材料核算模塊采集到的具體數(shù)據(jù)信息進(jìn)行處理，采集到的信息主要是產(chǎn)品、直接材料實(shí)際的用料數(shù)量和上個模塊計算出來的實(shí)際成本。同時還要把各產(chǎn)品的各工序發(fā)生實(shí)際直接人工工時與成本進(jìn)行準(zhǔn)確地采集。除了完場以上的功能，還必須要把制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額采集出來。在此模塊中有兩項數(shù)據(jù)需要手工輸入到系統(tǒng)中，其中一項數(shù)據(jù)是各產(chǎn)品本期完工入庫量，另外一項需要手工輸入的數(shù)據(jù)是期末在產(chǎn)品數(shù)量。這樣就可以為成本差異分析提供保障［12］。(3)成本差異分析模塊此模塊是成本核算功能實(shí)現(xiàn)的一個很好的補(bǔ)充和分析，具體實(shí)現(xiàn)的功能包括兩個方面:第一方面:完成管理會計中的差異計算。控制成本是企業(yè)盈利的最基本的保障，此模塊可以把產(chǎn)品的各種材料的各種差異進(jìn)行有效的分析，主要包括用量差異、價格差異等，同時還可以把各工序直接人工差異分析出來，這些差異主要包括工人效率差異、工資率差異等。各車間制造的費(fèi)用差異也必須要進(jìn)行科學(xué)有效的分析，主要包括效率差異、耗費(fèi)差異、生產(chǎn)能力利用差異三個主要的差異。通過對這些差異的分析就可以為企業(yè)管理者提供科學(xué)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為成本進(jìn)行有效的控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)盈利能力的目的［13］。第二方面:成本核算二次分配。在每個月月末的時候可以把成本差異全部轉(zhuǎn)入當(dāng)月產(chǎn)品銷售成本，同時還必須要把存貨與產(chǎn)品銷售成本間進(jìn)行分配。成本核算是個非常復(fù)雜的計算過程，通過計算機(jī)進(jìn)行處理會節(jié)省大量的人力物力，不僅如此，通過計算機(jī)進(jìn)行成本核算得到的數(shù)據(jù)和通過人工進(jìn)行成本核算得出的數(shù)據(jù)相比更加科學(xué)更加準(zhǔn)確。

4結(jié)束語

現(xiàn)在我國經(jīng)濟(jì)正在迅猛的發(fā)展，財務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展的重要保障，在財務(wù)管理系統(tǒng)中，成本核算部分是財務(wù)管理系統(tǒng)一個核心的模塊。因?yàn)槠髽I(yè)的目的就是盈利，只有很好地控制成本才能更好地盈利。科學(xué)有效的成本核算數(shù)據(jù)信息可以為企業(yè)管理者提供正確的決策，避免企業(yè)出現(xiàn)不必要的成本，為企業(yè)更好地發(fā)展提供科學(xué)依據(jù)。文章論述了成本核算電算化的必要性和可能性，同時還著重論述了成本核算系統(tǒng)的構(gòu)建和成本核算的基本流程，構(gòu)建的成本核算主要包含定標(biāo)準(zhǔn)成本模塊、實(shí)際成本數(shù)據(jù)采集模塊、成本核算差異分析模塊三部分。通過具體的實(shí)施可知，通過計算機(jī)進(jìn)行成本核算，可以得到更加正確有效的數(shù)據(jù)信息，為企業(yè)的發(fā)展提供科學(xué)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

作者：劉力 單位：陜西交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院

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