會計入賬規定精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的會計入賬規定主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：會計入賬規定范文

關鍵詞：債務重組 會計處理 原則 方法

一、債務重組會計處理的一般原則

企業進行債務重組，在債務重組日進行會計處理時，其應遵循的一般原則是：

（1）基本原則。債務重組日，債權人、債務人均不得確認債務重組收益（如有收益也只能計資本公積），但確認重組損失。

（2）債權人入賬價值的確認原則。①對于實際收到或將會收到的貨幣性資產，如現金、應收賬款等，以實際收到或預計將會收到的價值入賬；實際收到或預計將會收到的貨幣性資產價值小于應收債權賬面價值的部分，作為債務重組損失，計入營業外支出。②對于非貨幣性資產，如存貨、固定資產、投資等，以應收債權的賬面價值作為收到資產的入賬價值，根本不產生損益。

（3）債務人重組差額的確認原則。用于償債的資產的賬面價值小于應付賬款等之間的差額，計入資本公積；用于償債的資產的賬面價值大于應付款款之間的差額，確認為債務重組損失，計入營業外支出。

（4）相關稅費的確認。在債務重組中發生的有關稅費，對于債權人，應計入收到資產的入賬價值中；對于債務人，則與用于償債的資產的賬面價值一并計算。

（5）涉及到補價時的處理原則。涉及到補價時，會計處理上可視為兩筆業務處理：一是對補價的處理，二是對債權債務的處理（見（2）、（3））。

二、債務重組的會計處理

新會計準則對采取不同方式進行債務重組業務的債權人和債務人的會計處理辦法作了明確規定，具體分析如下：

（一）以資產（現金、非現金資產）清償債務的會計處理

新會計準則規定，債務人以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入當期損益。

債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產轉讓損益，計入當期損益；債權人應當對接受的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現金資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入當期損益。

（二）將債務轉為資本的會計處理

新會計準則規定，將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入當期損益。

（三）以修改其他債務條件進行債務重組的會計和稅務處理

新會計準則規定，修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入當期損益。

（四）混合重組方式清償債務的會計和稅務處理

新會計準則規定債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入當期損益。

第2篇：會計入賬規定范文

【關鍵詞】 非貨幣性資產 增值稅 價外稅 價內稅

一、非貨幣性資產交換

1、非貨幣性資產交換的定義

非貨幣性資產交換是一種非經常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。

2、非貨幣性資產交換的認定

非貨幣性資產是相對于貨幣性資產而言的。貨幣性資產是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產。非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產。與貨幣性資產相比，非貨幣性資產在將來為企業帶來的經濟利益是不固定或不可確定的。非貨幣性資產交換一般不涉及貨幣性資產或只涉及少量貨幣性資產即補價。非貨幣性資產交換準則規定，認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例是否低于25%作為參考。

3、非貨幣性資產交換的確認和計量原則

在非貨幣性資產交換的情況下，不論是一項資產換入一項資產、一項資產換入多項資產、多項資產換入一項資產，還是多項資產換入多項資產，非貨幣性資產交換準則都規定了確定換入資產成本的計量基礎和交換所產生損益的確認原則。

（1）以公允價值計量。非貨幣性資產交換準則規定，非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，除非有確鑿證據表明換入資產的公允價值比換出資產的公允價值更加可靠。

在以公允價值計量的情況下，無論是否涉及補價，只要換出資產的公允價值與其賬面價值不同，就一定會涉及損益的確認，因為非貨幣性資產交換損益通常是換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額，通過非貨幣性資產交換予以實現。

非貨幣性資產交換準則規定，以公允價值確定換入資產成本的情況下，發生補價的，支付補價方和收到補價方應分情況處理。支付補價方應當以換出資產的公允價值加上支付的補價（即換入資產的公允價值）和應支付的相關稅費作為換入資產的成本；換入資產成本與換出資產賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額應當計入當期損益。收到補價方應當以換入資產的公允價值（或換出資產的公允價值減去補價）和應支付的相關稅費作為換入資產的成本；換入資產成本加收到的補價之和與換出資產賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額應當計入當期損益。在涉及補價的情況下，對于支付補價方而言，作為補價的貨幣性資產構成換入資產所放棄的對價的一部分；對于收到補價方而言，作為補價的貨幣性資產構成換入資產的一部分。

（2）以賬面價值計量。非貨幣性資產交換準則規定，非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖然具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，無論是否支付補價，均不能確認損益。收到或支付的補價作為確定換入資產成本的調整因素，其中，收到補價方應當以換出資產的賬面價值減去補價作為換入資產的成本；支付補價方應當以換出資產的賬面價值加上補價作為換入資產的成本。

二、非貨幣性資產中涉及稅的情況

學術界和實務界對相關稅費的會計處理主要聚焦于換出資產涉及的相關稅費是應該計入換入資產的入賬價值，還是抵減換出資產的交換損益，以及當涉及增值稅這一特殊稅種時又該如何處理。根據會計準則，很多人認為非貨幣性資產交換中所應支付的一切稅費都應計入換入資產的成本。其實，這是一種誤解。應計入換入資產成本的并不是應支付的所有稅費，那么到底什么樣的稅費應計入換入資產的成本呢？下面以一項資產換入一項資產且以公允價值計量方式為例展開具體分析。

1、涉及增值稅的情況

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅屬于價外稅。價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人增值稅的處理相對簡單，不存在增值稅銷項和進項。小規模納稅人一般不會涉及非貨幣性資產交換，下文的論述所涉及的情況均屬一般納稅人。

一般情況下，企業換出的資產需要收取增值稅銷項稅，而對換入資產需要支付增值稅進項稅。增值稅銷項稅在進行正常的貨幣性資產交換的情況下也需要收取。換言之，它構成了為取得換入資產所付出的對價的一部分。所以增值稅的銷項稅額必然要計入換入資產的成本。目前，我國增值稅的進項稅額存在兩種情況：可以抵扣和不可以抵扣。我們從這兩方面進行討論。

（1）換入資產增值稅進項稅額能夠抵扣。進項稅額是指納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或者承擔的增值稅稅額。增值稅進項稅在進行貨幣性資產交換的情況下需要支付，在進行非貨幣性資產交換時，企業換入資產一般情況下也需要支付增值稅進項稅。也就是說，換出資產的公允價值作為對價支付了換入資產的公允價值和增值稅的進項稅。這個增值稅進項稅如果能夠抵扣，則應計入換入資產的成本。因為任何一項資產的成本是為了取得該項資產并使之達到可使用狀態的一切合理的、必要的支出。

非貨幣性資產交換中涉及增值稅時，大多的增值稅的進項稅額都是可以抵扣的，通常會出現以下兩種情況：涉及補價和不涉及補價。不涉及補價時，當換入資產的增值稅進項稅能夠抵扣，且換出資產存在銷項稅額時，換出資產的增值稅銷項稅和換入資產的增值稅進項稅都應計入換入資產的入賬價值。換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+換出資產的增值稅銷項稅-換入資產的增值稅進項稅。涉及補價時，收到補價方：換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+換出資產的增值稅銷項稅-換入資產的增值稅進項稅-補價；支付補價方：換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+換出資產的增值稅銷項稅-換入資產的增值稅進項稅+補價。

（2）換入資產增值稅進項稅額不能抵扣。進項稅額不得從銷項稅額中抵扣主要包含以下六種情況：購進固定資產；用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

非貨幣性資產交換中，如果換入資產出現上述的情況，換入資產的增值稅進項稅就不能夠抵扣。當換入資產的增值稅進項稅不能夠抵扣，且換出資產存在銷項稅額時，換入資產的增值稅進項稅不應計入換入資產的入賬價值，而換出資產的增值稅銷項稅仍應計入換入資產的成本。因此，換入資產的入賬價值不等于換出資產的公允價值加上換出資產的增值稅銷項稅減去換入資產的增值稅進項稅。我們從不涉及補價和涉及補價兩種情況討論。不涉及補價時，當換入資產的增值稅進項稅不能抵扣，但換出資產存在銷項稅額時，換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+增值稅的銷項稅額，不再扣除進項稅額。涉及補價時，收到補價方：換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+增值稅的銷項稅額-補價；支付補價方：換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+增值稅的銷項稅額+補價。

（3）簡單舉例分析。根據以上的論述，我們通過一個例子來加強對非貨幣性資產交換中涉及增值稅情況的理解。

甲、乙兩公司均為一般納稅人，甲公司用存貨與乙公司的固定資產（該固定資產的進項稅額不得抵扣）進行交換，且乙公司需要額外支付給甲公司小于25%的補價。甲公司和乙公司換入資產的入賬價值應如何處理？

分析：甲公司用存貨進行交換，需要上交增值稅的銷項稅額，并收到補價，而換入的固定資產的進項稅額不得抵扣。乙公司用固定資產進行交換，需要上交增值稅的銷項稅額，并支付相應的補價，且換入存貨的進項稅額可以抵扣。

乙公司支付補價：換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+增值稅銷項稅額-增值稅的進項稅額-補價；甲公司收到補價：換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+增值稅銷項稅額+補價。

2、涉及增值稅以外的其他相關稅費的情況

繳納的消費稅、營業稅等其他稅都屬于價內稅。國家規定價內稅由銷售方承擔稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款包含在銷售款中并從中扣除。因此，價內稅均需要由企業自行承擔，不能在價格以外向顧客另行收取。

正常的貨幣易情況下，用貨幣直接進行貨物的購買，應該收取與換出資產價值相等的金額，需要繳納的消費稅、營業稅等價內稅應計入與其相對應的科目。核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等應計入“營業稅金及附加”；房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算。這些價內稅直接計入損益。

根據貨幣易，可以同理進行思考：當進行非貨幣性資產交換的時候，涉及補價作為換入資產的對價，也應該是換出資產的公允價值。按照成本原則，換入資產的成本應該是換出資產的公允價值，不應該包括換出資產需要繳納的消費稅、營業稅等價內稅。

3、結論

通過以上分析可以得出：準則所指的應計入換入資產的入賬價值的相關稅費只包括增值稅——價外稅，不包括營業稅、消費稅等價內稅。當涉及增值稅時，還需要考慮增值稅的進項稅額能否抵扣。當進項稅能夠抵扣時，計入換入資產的入賬價值；不能抵扣時，不計入換入資產的入賬價值。

三、結束語

本文通過對比分析及簡單舉例，對會計準則及其講解中未能闡釋明晰從而引致學術界爭論、實務界困惑的非貨幣性資產交換中涉及到的相關稅費的會計處理進行了說明，彌補了準則及其講解的不足，對消除非貨幣性資產交換中相關稅費會計處理的爭論和實務界的困惑具有積極的意義。

（注：課題來源：遼寧省教育廳；課題名稱：后危機時代財務會計基本信息質量特征與準則變革路徑研究；課題代號：W2012002；主持人：董盈厚。）

【參考文獻】

[1] 企業會計準則編審委員會：企業會計準則案例講解[M].上海：立信會計出版社，2012.

[2] 財政部會計師編寫組：企業會計準則講解[M].北京：人民出版，2010.

[3] 中國注冊會計師協會：會計[M].北京：中國財波經濟出版，2012.

第3篇：會計入賬規定范文

(一)租賃期開始日 在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租人資產的人賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。在租賃開始日可以合理確定承租人在租賃合同期滿時將會行使購買租賃資產選擇權的，購買價款應當計人最低租賃付款額。在租賃開始日可以合理確定承租人在租賃合同期滿時不會購買租賃資產，租賃協議要求承租人或與其有關的第三方對租賃資產的余值進行擔保，則由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值應當計人最低租賃付款額。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，通常有印花稅、律師費以及差旅費等，計人租人資產的入賬價值。

(二)未確認融資費用分攤在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資費用按一定的方法確認為當期融資費用，在租賃期屆滿時，未確認融資費用應全部推銷完畢。在分攤未確認的融資費用時，承租人應當采用實際利率法。

(三)租賃資產折舊計提對于融資租入資產，計提折舊時，承租人應采用與自有資產相一致的折舊政策。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應計折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的余額。如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供擔保，則應計折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值。

(四)租賃期滿一是返還租賃資產的會計處理，分有擔保余值和無擔保余值兩種情況。有擔保余值的情況下，借記“長期應付款――應付融資租賃款”(承租人擔保余值)、“累計折舊”(固定資產入賬價值－承租人擔保余值)，貸記“固定資產――融資租人固定資產”(固定資產入賬價值)。無擔保余值的情況下，借記“累計折舊”(固定資產入賬價值)，貸記“固定資產――融資租人固定資產”(固定資產入賬價值)。二是留購租賃資產。在承租人享有優惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時，借記“長期應付款――應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。履約成本、或有租金在實際發生時，直接計人當期損益。

二、融資租賃企業所得稅法規定

(一)《企業所得稅法實施條例》相關規定《企業所得稅法實施條例》規定：“融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎”。第47條規定：“以融資租賃方式租人固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租人固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除”。

(二)《企業所得稅稅前扣除辦法》相關規定《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[2000]84號)第39條規定：“納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產，其租金支出不得扣除，但可按規定提取折舊費用”。

稅法規定以合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為固定資產的計稅基礎，允許計提折舊，計算應納稅所得額時可以從應納稅所得中扣除，其他的費用一律不得扣除。其中，稅法規定的付款總額與準則規定的最低租賃付款額是兩個不同的概念。最低租賃付款額包括租金、由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值、或者是行使優惠購買權的購買價款。而稅法規定企業應當以取得資產時實際發生的支出亦即歷史成本為計稅基礎，強調的是現實性，最低租賃付款額中由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值一般不需要承租人支付，所以，付款總額應當只包括租金和行使優惠購買權的購買價款。

三、會計與稅法規定差異分析

(一)租賃期行使優惠購買權根據會計準則的規定，在租賃合同期內，融資租賃固定資產的入賬價值通過計提折舊的方式計人損益，未確認融資費用按實際利率法攤銷全部計入損益(財務費用)，因此，計人損益的合計金額為兩者之和，為“租賃資產的公允價值或最低租賃付款額現值+初始直接費+最低租賃付款額與固定資產入賬價值之間的差額”。根據稅法的規定，融資租賃固定資產的計稅基礎為合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用亦即初始直接費之和，在租賃合同期內，允許在應納稅所得額中扣除，其金額為“租金+行使優惠購買權的購買價款+初始直接費”。從租賃期開始日承租人會計處理可知，以上兩個計算式相等，即固定資產與未確認融資費用入賬價值之和是稅法認可的，取得時會計準則確認的固定資產與未確認融資費用賬面價值等于稅法確認固定資產的計稅基礎。

固定資產、未確認融資費用在存續期間進行后續計量時，會計準則規定，固定資產按照“成本－累計折舊－固定資產減值準備”進行計量，未確認融資費用按照“成本－攤銷額”進行計量，兩者合并為“(固定資產入賬價值＋未確認融資費用)－(累計折舊＋攤銷額)－固定資產減值準備”，而稅法按照“成本－按照稅法規定已在以前期間稅前扣除的折舊額”進行計量。由于會計規定，未確認融資費用必須采用實際利率法攤銷，而稅法規定固定資產只能采用平均年限法攤銷，導致固定資產的計稅基礎與會計上對固定資產與未確認融資費用計量的賬面價值產生差異，形成暫時性差異，需進行納稅調整。為便于說明，假定會計規定的折舊政策與稅法一致，不考慮減值準備。

(二)承和人或與其有關的第三方對租賃資產余值進行擔保根據會計準則規定，在租賃合同期內，融資租賃固定資產的入賬價值扣除擔保余值后通過計提折舊的方式計人損益，未確認融資費用按實際利率法攤銷全部計入損益(財務費用)，因此，計入損益的合計金額為兩者之和，為“租賃資產的公允價值或最低租賃付款額現值＋初始直接費＋最低租賃付款額與固定資產入賬價值之問的差額一擔保的資產余值”。根據稅法的規定，融資租賃固定資產的計稅基礎為合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用亦即初始直接費之和，其中付款總額不包括由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值，在租賃合同期內，允許在應納稅所得額中扣除，其金額為“租金＋初始直接費”。從租賃期開始日承租人會計處理可知，以上兩個計算式相等，即固定資產與未確認融資費用入賬價值之和扣除擔保余值是稅法認可的，取得時會計準則確認的固定資產與未確認融資費用賬面價值之和扣除擔保余值等于稅法確認固定資產的計稅基礎。

固定資產、未確認融資費用在存續期間進行后續計量時，同樣由于會汁規定對未確認融資費用必須采用實際利率法攤銷，導致固定資產的計稅基礎與會計上對固定資產與未確認融資費用計量的

賬面價值產生差異，形成暫時性差異，需進行納稅調整。在對會計與稅法兩者的差異進行分析時，須將“未確認融資費用”理解為一項資產(準則規定，編制資產負債表時，把“未確認融資費用”作為“長期應付款”的抵減項目)；另外，將會計交易或事項作為所得稅會計的調整對象，亦即將會計計量的固定資產賬面價值以及未確認融資費用賬面價值之和與稅法確定的固定資產的計稅基礎進行比較，而不是以資產負債表的報表項目為所得稅會計的調整對象。

[例]甲公司于2×06年12月10日與乙租賃公司簽訂了一份設備租賃合同，合同主要條款如下。(1)租賃標的物：生產設備。(2)起租日：2×06年12月31日。(3)租賃期：2×06年12月31日至2×08年12月31日。(4)租金支付方式：2×07年和2×08年每年年末支付租金1000萬元。(5)租賃期滿時，該生產設備的估計余值為200萬元，其中甲公司擔保的余值為100萬元，未擔保余值為100萬元。(6)該生產設備為全新設備，2×06年12月31日的公允價值為1922.40萬元，預計使用年限為3年。(7)租賃年內含利率為6％。(8)2×08年12月31日，甲公司將生產設備歸還給乙租賃公司。(9)該生產設備于2x06年12月31日運抵甲公司，當日投入使用，甲公司的固定資產均采用直線法計提折舊。(10)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生可歸屬于租賃項目的手續費、差旅費5萬元。(11)甲公司2×06年、2×07年、2×08年利潤總額均為5000萬元，企業所得稅率為25％，無其他納稅調整項目。則承租人(甲公司)會計處理如下：

1、租賃期開始日會計處理

(1)2×06年12月31日租人設備

第一步，判斷租賃類型。因最低租賃付款額的現值為1922萬元；(計算過程見后)大于租賃資產公允價值的90％即1730.16萬元(1922.4×90％)，符合融資租賃判斷標準的第四條，所以應當認定為融資租賃。

第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值。

最低租賃付款額＝各期租金之和＋由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值＝1000×2+100=2100(萬元)

最低租賃付款額的現值＝1000×(P/A，6％，2)+100×(P/F，6％，2)=1000×1.833+100×0.890=1922萬元＜1922.40萬元

根據公允價值與最低租賃付款額現值孰低原則，租賃資產的入賬價值應以最低租賃付款額現值1922萬元為基礎，加上歸屬于租賃項目的手續費差旅費5萬元。

第三步，計算未確認融資費用。

未確認融資費用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現值=2100-1922=178(萬元)

第四步，將初始直接費用計入資產價值。

借：固定資產　19270000

未確認融資費用　1780000

貸：長期應付款――應付融資租賃款　21000000

銀行存款　50000

(2)2×06年12月31日的所得稅會計處理

租賃開始日固定資產、未確認融資費用兩者入賬價值之和2105萬元，甲公司對租賃資產余值提供了100萬元的擔保，計提折舊時應扣除100萬元，未確認融資費用應全部攤銷計入損益，所以在租賃期內，計人損益的金額為2005萬元。根據稅法規定，融資租賃固定資產的計稅基礎為各期租金加上初始直接費，為2005萬元。固定資產、未確認融資費用兩項資產的賬面價值2105萬元大于固定資產的計稅基礎2005萬元，之間的差異為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債25萬元(100×25％)。2×06年的應納稅所得額就是當年的利潤總額，無需調整，應交企業所得稅為1250萬元(5000×25％)。

借：所得稅費用　12750000

貸：應交稅費――應交所得稅　12500000

遞延所得稅負債　250000

2　2×07年12月31日會計處理

(1)支付租金的會計處理

借：長期應付款――應付融資租賃款10000000

貸：銀行存款　10000000

(2)計提折舊的會計處理

年折舊額=(固定資產入賬價值-擔保余值)÷折舊年限=(1927-100)÷2=913.5(萬元)

借：制造費用　9135000

貸：累計折舊　9135000

(3)分攤未確認融資費用的會計處理

應分攤融資費用＝當期期初應付本金余額×分攤率＝1922×6％＝115.32(萬元)

借：財務費用　1153200

貸：未確認融資費用　1153200

(4)2×07年12月31日的所得稅會計處理

2×06年12月31日固定資產、未確認融資費用賬面價值之和為2105萬元，2007年計提折舊913.5萬元，分攤未確認融資費用115.32萬元，所以2×07年12月31日固定資產、未確認融資費用賬面價值之和為1076.18萬元(2105-913.5-115.32)。2×07年12月31日固定資產的計稅基礎為1002.5萬元(2×06年12月31日計稅基礎200～稅前扣除的折就額2005÷2)。固定資產、未確認融資費用兩項資產的賬面價值1076.18萬元大于固定資產的計稅基礎1002.5萬元，之間的差異73.68萬元為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債18.42萬元(73.68×25％)，但遞延所得稅負債的期初余額為25萬元，當期應轉回原已確認的遞延所得稅負債658萬元。2×07年利潤總額為5000萬元，會計通過折舊計入損益金額為913.5萬元，稅法規定可扣除1002.5萬元，應調減89萬元，分攤未確認融資費用計入損益115.32萬元，稅法規定不允許扣除，應調增115.32萬元，所以2×07年的應納稅所得額為5026.32萬元(5000-89+115.32)，應交企業所得稅為1256.58萬元(5026.32×25％)會計分錄為。

借：所得稅費用　12500000

遞延所得稅負債　65800

貸：應交稅費――應交所得稅　12565800

3　2×08年12月31日會計處理

(1)支付租金的會計處理

借：長期應付款――應付融資租賃款10000000

貸：銀行存款　10000000

(2)計提折舊的會計處理

借：制造費用　9135000

貸：累計折舊　9135000

(3)分攤融資費用的會計處理

應分攤融資費用=未確認融資費用-已分攤融資費用=178-115.32=62.68(萬元)

借：財務費用　626800

貸：未確認融資費用　626800

(4)2×08年12月31日的所得稅會計處理

固定資產累計計提折1H1827萬元，入賬價值1927萬元，賬面價值100萬元為甲公司對該生產設備的擔保余值；未確認融資費用全部攤銷完畢。因此固定資產與未確認融資費用賬面價值之和為i00萬元。2×08年12月31日固定資產的計稅基礎為零(2×06年12月31日的計稅基礎2005萬元－累計已稅前扣除的金額2005萬元)，固定資產、未確認融資費用兩項資產的賬面價值100萬元大于固定資產的計稅基礎0，之間的差異100萬元為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債25萬元(100×25％)，遞延所得稅負債的期初余額為18.42萬元，當期應進一步確認遞延所得稅負債6.58萬元。2×08年利潤總額為5000萬元，會計通過折舊計人損益金額為913.5萬元，稅法規定可扣除1002.5萬元，應調減89萬元；分攤未確認融資費用計入損益62.68萬元，稅法規定不允許扣除，應調增62.68歷元，所以，2×08年的應納稅所得額為4973.68萬元(5000-89+62.68)，應交企業所得稅為1243.42萬元(4973.68×25％)。

借：所得稅費用　12500000

貸：遞延所得稅負債　65800

應交稅費――應交所得稅　12434200

2×08年12月31日甲公司將生產設備歸還給乙租賃公司后，固定資產賬面價值為零，固定資產與未確認融資費用的賬面價值之和也為零。固定資產的計稅基礎為零，之間的差異為零，但遞延所得稅負債的期初余額為25萬元，所以還應轉回遞延所得稅負債25萬元。

第4篇：會計入賬規定范文

一、收入界定中的常見問題及對策

(一)為完成經營目標而多計當期收入

1.本年收入中含有以前年度的經營成果。在各單位的經濟事項中，有許多是跨年項目，由于這些項目時

間較長、內容繁雜，一般在年終結算時將其一并計入當年的主營業務收入，因此當年的利潤很大。其實，這其中含有以前年度已完成內容的收入，只不過是在本年入賬，而成本在以前年度已結算完畢。出現這種情況的原因，一是單位在進行項目核算時，未按《企業會計制度》規定的權責發生制原則對與成本相匹配的收入進行賬務處理，推遲了收入的確認時間。如果這種收入不界定出來，就不能真實反映當年和本屆領導班子的經營成果，同時也影響上級的考核和獎懲兌現。

2.虛列、夸大收入，重復計算收入。虛列或夸大收入主要表現在年終決算時。有的單位將尚未實現的收入、或已實現的收入以不能達到的金額，在依據極其不足的情況下入賬，有的則故意對某項工程的單項進行重復計算，以提高當期利潤。虛列、夸大和重復計算收入，在賬務處理時，既虛列了收入又虛列了應收賬款。如果這種做法得不到及時糾正，就會形成潛虧，對下一屆班子又屬遺留問題。

(二)隱藏收入

1.用應付款和預收賬款賬戶做蓄水池，調節收入和利潤。有的單位經濟效益比較好，在超額完成當年經營目標的情況下，就將本年度收入掛應付款或預收賬款，為以后年度留口袋，隨時調節收入和利潤。這種做法不僅不能真實反映當年的經營成果，同時也影響上繳上級利潤和考核兌現。

2.截留收入。有的單位將當期收入不入賬，在體外循環。如有的單位將收入轉入另開的賬戶或存入個人名下，形成“小金庫”，或將主營業務收入轉入多種經營單位賬戶，用于購置計劃外資產、支付職工獎金和不合理費用。

(三)審計對策

1.根據各單位的不同情況，審計人員可從工程施工合同、產銷合同和營銷合同入手，逐項逐筆核對，審查有無未入賬收入；對于已入賬的收入，結合與其相對應的成本入賬情況，按照《企業會計準則》規定的收入、成本配比原則和權責發生制原則，嚴格界定其是否屬于當期收入。

2.詳查應付款和預收款賬戶，核對每筆款項的來源，并與相關合同對應，從中判斷是否有隱瞞的當期收入。

3.詳查收入和應收款的入賬依據。對于預結收入的項目，核實預結收入的真實性及合規性。

二、成本界定中的常見問題及對策

(一)少計當期成本

有的單位在完成當年經營目標有困難的情況下，可能會利用會計科目調節成本。本年度的虛盈，實質上就是下一個經營期的潛虧。

1.利用應收款或預付款科目調節成本。將應計入當期成本的工程施工成本、產品銷售成本或經營費用掛應收款或預付款科目。如有的單位在業務發生后，其支付工程施工項目的人工費、委托加工預付的材料款或購置辦公家具費用等，長期掛賬，不按期結轉成本。

2.利用長期待攤費用科目調節成本。將應一次計入當期成本的費用，計入長期待攤費用科目，使其分期攤入成本；將在長期待攤費用科目歸集的項目，故意延長攤銷期間，使其分多期攤入成本。如按照《企業會計制度》規定，開辦費應在企業開始經營起一次計入當期成本，而有的單位已經經營多年，但其開辦費仍未攤銷完，還有的單位房屋裝修費用的攤銷遠遠超過了受益期。

3.利用固定資產科目調節成本。將應計入當期成本的費用計入固定資產，使應計入當期成本的費用分期計入成本。如有的單位將購置的低值易耗品或支付的大修費用計入固定資產原值

4.不計提或少計提折舊。有的單位不按《企業會計制度》規定計提固定資產折舊，而采取不計提或少計提在用固定資產折舊的方法調節成本，資產使用多年甚至到了報廢年限，其賬面金額仍為資產原值。

5.少攤銷或不攤銷無形資產。按照《企業會計制度》規定，計入無形資產的土地和專利權等，均應按規定攤銷，但有的單位隨意確定攤銷年限或不攤銷。如土地原值長期掛賬不予攤銷，計算機軟件按五年期攤銷，而計算機軟件真正使用年限一般不超過二年，使用中的軟件早已更新換代，原軟件仍在攤銷之中。

(二)虛列成本項目，降低當期利潤

有的單位在經濟責任指標完成余量較大的情況下，虛列成本項目，從中套取資金，以備下一年度支用。如虛列大修理項目，同時虛列應付款項，隨意從中支用，或用于購置計劃外資產，或用于發放職工獎金。

(三)審計對策

1.核實應收款賬戶和預付款賬戶的每一筆資金的去向，分析判斷其真實性，審查其是否有未結轉的當期成本。

2.審查長期待攤費用賬戶，分析其入賬金額的性質，是否真正屬于長期待攤費用，核實其有無應計入當期成本的費用性支出。屬于長期待攤費用性質的，要核實其攤銷期限是否符合相關政策及規定。

3.審查固定資產購置原值，分析其中是否含有成本性支出項目。

4.審查固定資產和累計折舊賬戶，核實其是否按相關規定計提折舊。

第5篇：會計入賬規定范文

一、醫院財產物資盤盈盤虧情況

醫院財產清查時，出現醫院財產物資盤盈盤虧情況

（一）醫院庫存現金的長短款

醫院庫存現金是指存放在醫院出納員那里的貨幣資金。醫院財產清查時，出現庫存現金賬實不符情況：一種是庫存現金實有數大于賬面結余數，稱為現金長款;一種是庫存現金實有數小于賬面結余數，稱為現金短款。不論現金長款，還是短款，均為出納會計業務質量不高現象。醫院發現庫存現金長短款現象應及時查明原因，針對不同情況作出處理，并要求會計人員及時入賬。

（二）醫院庫存物資的盤盈盤虧

醫院材料物資是指醫院為開展醫療服務及其輔助活動而儲存的藥品物資、衛生材料、低值易耗品和其他材料。醫院的各種庫存物資，應定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。清查盤點過程中，發現庫存物資實有數大于其賬面余額數時，稱為物資盤盈;否則，稱為物資盤虧。

醫院發現物資盤盈或盤虧時，首先通過待處理財產損溢賬戶調賬，使其材料物資賬實相符。然后，查明原因，根據管理權限報經批準后及時進行賬務處理。處理時，一般情況下，盤盈財產物資的凈收益，計入其他收入賬戶;盤虧財產物資的凈損失，計入其他支出賬戶。

（三）醫院固定資產的盤盈盤虧

在新《醫院會計制度》下，固定資產是指醫院持有的、使用期限在1年以上(不含1年)，單位價值在規定標準以上、并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也應作為固定資產管理。醫院固定資產一般包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產。

醫院發現固定資產盤盈或盤虧時，首先通過待處理財產損溢賬戶調賬，使其固定資產賬實相符。然后，查明及時原因，根據規定的管理權限報經批準后及時進行賬務處理。處理時，一般情況下，盤盈固定資產，應當根據同類或類似固定資產市場價格確定的價值，計入其他收入賬戶;盤虧固定資產，應先扣除可以回收的保險賠償和過失人的賠償等，將凈損失確認為當期支出，計入其他支出賬戶。

二、醫院財產物資盤盈盤虧涉及的賬戶

（一）庫存現金賬戶

用途：核算醫院庫存現金的增加、減少及結余情況。 性質：資產類賬戶。 結構：借方登記增加數，貸方登記減少數，余額在借方，表示庫存現金實有數。

（二）庫存物資賬戶

用途：核算醫院庫存物資的增加、減少及結余情況。 性質：資產類賬戶。 結構：借方登記增加數，貸方登記減少數，余額在借方，表示庫存物資實有數。

（三）固定資產賬戶

用途：核算醫院固定資產原值的增加、減少及結余情況。 性質：資產類賬戶。 結構：借方登記固定資產原值的增加數，貸方登記固定資產原值的減少數，余額在借方，表示固定資產原值實有數。

（四）待處理財產損溢賬戶

用途：核算醫院在財產清查中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。 性質：資產類賬戶。 結構：借方登記盤虧或毀損的庫存物資及固定資產的凈損失數額，貸方登記盤盈庫存物資及固定資產的凈值，期末，經批準將盤盈的財產物資凈值從借方轉出，計入其他收入賬戶;經批準將盤虧的財產物資凈值從貸方轉出，計入其他支出賬戶。余額若在借方，表示醫院尚未處理的各種財產物資的凈損失;若為貸方，表示醫院尚未處理的各種財產物資的凈溢余。年度終了后，報經批準處理后，該賬戶一般無余額。

三、醫院財產物資盤盈盤虧的會計處理

醫院現金長短款的會計處理

第6篇：會計入賬規定范文

【關鍵詞】捐贈　會計制度和準則　所得稅法

企業接受捐贈的資產包括貨幣性資產和非貨幣性資產。所得稅法規定，企業接受捐贈的貨幣性資產，須并人當期的應納稅所得，按其入賬價值計算繳納企業所得稅：而對于企業接受捐贈的非貨幣性資產，稅法規定的入賬價值和按會計制度及會計準則規定確定的入賬價值不同，所得稅計繳規定也有不同。由于對于企業接受捐贈的貨幣性資產。稅法規定的入賬價值即計稅價值和會計準則及會計制度規定的入賬價值是相同的，皆為實際收到的貨幣性資產的金額，不存在所得稅計繳的調整。

一、會計與稅法的第一次對接

1997年國家稅務總局下發的財稅字[1997]77號文件中有關規定：納稅人接受捐贈的實物資產。不計人企業的應納稅所得。企業出售該資產或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計人應納稅所得或清算所得，依法繳納所得稅

根據稅法的這些規定，企業會計制度規定企業接受的非貨幣資產捐贈時，應當按照確定的價值，借記“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目：一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”科目；按照確定的價值與現行所得稅稅率計算的未來應交的所得稅。貸記“遞延稅款”科目，按照確定的價值扣除其與現行所得稅稅率計算的未來應繳的所得稅后的余額，貸記“資本公積一接受捐贈的非現金資產準備”科目。接受捐贈非現金資產準備不能用于轉增資本。

二、會計與稅法的第二次協調

2003年4月，國家稅務總局了(關于執行(企業會計制度)需要明確有關所得稅問題的通知>，規定企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的人賬價值確認捐贈收入，并人當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計人各年度的應納稅所得。按照會計制度及相關準則規定，企業接受捐贈取得的資產，應按會計制度及相關準則的規定確定其入賬價值。同時，企業按稅法規定確定的接受捐贈資產的入賬價值在扣除應交納的所得稅后，計人資本公積，即對接受捐贈的資產，不確認收人，不計人企業接受捐贈當期的利潤總額。企業接受捐贈的固定資產，可按稅法規定扣除其所計提的折舊。

根據所得稅法的上述變化。企業會計制度對于接受捐贈非貨幣性資產的核算，本次調整最明顯標志設置了“待轉資產價值”科目。企業接受非貨幣性資產捐贈時按確定的入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”科目，按稅法規定的計稅價值貸記“待轉資產價值一接受捐贈非貨幣性資產價值”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目；一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”科目。同時，企業按稅法規定確定的接受捐贈資產的入賬價值在扣除應繳納的所得稅后，計入資本公積。不計人企業接受捐贈當期的利潤總額。

例、某企業2005年接受捐贈材料一批，發票上注明價款10000元，稅金1700元；接受捐贈不需安裝的設備一臺，發票上注明價款100000元，稅金17000元，企業另支付運雜費1000元。接受捐贈原材料按稅法規定的入賬價值包含材料價款和進項稅，合計為117000元，按會計準則及會計制度規定的入賬價值不應包含進項稅17000元，會計分錄為：

借：原材料10000(按會計制度及準則確定的入賬價值)

應交稅金――應交增值稅(進項稅額)1700

貸：待轉資產價值――接受捐贈非貨幣性資產價值11700(按稅法規定的計稅價值)

接受捐贈不需安裝的設備按稅法規定的入賬價值包含設備價款和進項稅為117000元，按會計準則及會計制度規定的入賬價值還應包含運雜費1000元，會計分錄為：

借：固定資產118000(按會計制度及準則確定的入賬價值)

貸：待轉資產價值一接受捐贈非貨幣性資產價值117000(按稅法規定的 計稅價值)

銀行存款1000

年末，應對接受捐贈的資產進行納稅調整處理，企業接受捐贈資產應計入應納稅所得額的金額為128700元(117000+11700)，本期應交所得稅應計算如下(假設適用稅率為33％)：

本期應交所得稅=128700×33％=42471(元)會計分錄為：

借：待轉資產價值――接受捐贈非貨幣性資產價值128700

貸：應交稅金――應交所得稅42471

資本公積――其他資本公積86229

假設企業申請將接受捐贈的非貨幣性資產128700元，在5年內分期平均計人各年度應納稅所得額，已經主管稅務機關批準，企業不存在其他的納稅調整事項。那么從2005年至2009年，企業每年應轉銷的待轉資產價值應為25740元(128700÷5)，每年應轉入“資本公積～接受捐贈非現金資產準備”的金額為17245.8元(25740-25740×33％)，每年接受捐贈非貨幣性資產應交所得稅=128700÷5x33％=8494.2(元)會計分錄為：

借：待轉資產價值――接受捐贈非貨幣性資產價值25740

貸：應交稅金――應交所得稅8494.2

資本公積――接受捐贈非現金資產準備17245.8

三、會計核算方法的調整回歸

2007年1月1日開始實施的新會計準則體系。新會計準則沒有對企業接受捐贈資產價值如何核算作出明確的規定，但取消了原先設置的“待轉資產價值”科目，取消了通過“資本公積――其他資本公積”科目核算的要求，“資本公積”科目核算的內容不包含捐贈資產價值。而在新會計準則附錄《會計科目和主要帳務處理》的“營業外收入”科目下設置了“捐贈利得”的明細科目。以上變化說明今后不再對接受捐贈資產區分是否“待轉”的問題，不再將企業接受捐贈資產的價值通過“待轉資產價值”科目核算。企業接受捐贈資產的價值作為“捐贈利得”直接計入“營業外收入”。這樣的會計處理與稅法對此問題的處理保持了一致，企業今后無需再對接受捐贈資產進行納稅調整的會計處理。

第7篇：會計入賬規定范文

【關鍵詞】 融資租賃;初始直接費用;會計處理;方法

根據《企業會計準則第21號―租賃》中第十八條的規定:“在租賃期開始日,出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值,同時記錄未擔保余值;將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益”。后面為了避免未實現融資收益被高估,《企業會計準則講解2010》對上述會計處理的規定又作出了相應的補充和完善,即在初始確認時應對未實現融資收益進行調整,根據已經發生的初始直接費用,借記“未實現融資收益”科目,貸記“長期應收款――應收融資租賃款”科目。但是,經過仔細分析其對會計處理的相關規定依然還存在很多問題。

這些問題從租賃準則的規定我們顯而易見:如按照《企業會計準則第21號――租賃》中第四條的規定:“租賃開始日是指租賃協議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者”。而初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用,其通常發生在租賃開始日或者租賃開始日之前。而且根據準則的相關規定,出租人要在租賃期開始日對初始直接費用進行會計處理。然而,如果租賃開始日和租賃期開始日不在同一會計期間,就會存在初始直接費用無法進行及時入賬的問題,但這些問日在很多教材或是文章在討論時都很巧合的避開了。

另外,出租人的初始直接費用是出租人在租賃開始日因出租資產而發生的輔助費用,是為了形成租賃事項并獲取未來各期租賃收益所付出的代價。而租賃準則對應收融資租賃款的會計處理規定說明,出租人除過收取最低租賃收款額以外,還可以獲得相當于初始直接費用的額外資金補償。但是,從實際情況而言,出租人是不可能從承租人那里再收取初始直接費用的,這樣造成的結果是等到租賃結束后,長期應收款中初始直接費用的部分收不回來,未實現融資收益也相應無法轉出。而《企業會計準則講解2010》意識到此點并對會計處理的規定作出了相應的補充和完善,即在初始確認時應對未實現融資收益進行調整,規定內容此處就不再多贅述。這似乎讓人有些不解,因為如果在初始確認時調整,那么是否就意味著初始確認計入長期應收款――應收融資租賃款不包括初始直接費用的金額。此外,即使出租人確定可以從承租人處得到額外資金的補償,也應該將其納入最低租賃收款額中,應收融資租賃款也只需要根據最低租賃收款額進行入賬。由此而言,企業租賃準則中關于應收融資租賃款入賬價值的規定既與租賃實務不符合,又與最低租賃收款額的涵義相沖突。

然而,根據《企業會計準則21號――租賃》規定:租賃內含利率是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人初始直接費用之和的折現率。由此而言,未擔保余值和最低租賃收款額是出租人未來收到的經濟利益總流入,出租人為獲得這些經濟利益,需要付出的代價就是租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和。其差額就是出租人總共的出租利息收益。由于這些出租利息收益需要按照權責發生制進行確認,這樣就暫時計入未實現融資收益,在未來的租賃期內按照實際利率進行分攤。

通過上述分析,我們可以清楚地知道,對出租人而言,在融資租賃中,其付出的代價主要是租賃資產公允價值,該代價需要由未來的經濟利益流入來補償。而出租人的初始直接費用也是出租人為獲得未來的經濟利益付出的代價,按照權責發生制和配比原則,也需要由未來的經濟利益流入來補償。所以在計算出租人內含利率時,準則規定需要考慮初始直接費用的影響。所以準則規定出租人發生的初始直接費用應當包含在應收融資租賃款的初始計量中。其真實的含義應當是出租人的初始直接費用應由未來的經濟利益來補償,而不能作為當期損益處理。

針對融資租賃出租人初始直接費用的確認計量問題和會計處理,第一種建議認為初始直接費是不能直接記入長期應收款(應收融資租賃款”科目),而應當在分錄中直接通過未實現融資收益把分錄調平。這樣就能使長期應收款只包括出租人的最低租賃收款額。最低租賃收款額,是出租人在未來真正要收到的款項,也是對出租人在該交易中付出代價的真實補償。應收融資租賃款只包括出租人的最低租賃收款額。最低租賃收款額,是出租人在未來真正要收到的款項,也是對出租人在該交易中付出代價的真實補償。

第二種做法則提出將初始直接費用發生時計入融資租賃資產――初始直接費用,然后租賃開始日自然就在融資租賃資產的科目下,此情況下沒有確認的融資收益中就不會包含初始直接費用導致的差額部分。

筆者贊同第二種觀點,首先,它不僅可以有效解決初始直接費用的發生與租賃期開始日沒有在同一日或者不在同一會計期間的問題,使得初始直接費用及時入賬,而且融資租賃中出租人的初始直接費用也是為獲取租金收益所付出的代價,將其發生額計入融資租賃資產的成本能夠與所收取的租金形成配比。另外,從長期應收款――應收融資租賃款的科目性質看屬于資產,而所謂資產,它最重要的特征就是預期會給企業帶來經濟利益的流入,除了未擔保余值外,可以為出租人帶來經濟利益資源,即:最低租賃收款額,而把最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值會更加符合資產的涵義。

第8篇：會計入賬規定范文

第一步：判斷交換是否為非貨幣性資產交換。即非貨幣性資產交換是指不涉及補價的交換和涉及少量補價的交換，其中涉及少量的補價是指支付的貨幣性資產(即補價)占換入資產公允價值的比例(或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例)不高于25％(小于或等于25％)，或者收到的貨幣性資產(即補價)占換出資產公允價值的比例(或占換入資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例)不高于25％(小于或等于25％)，視為非貨幣性資產交換，否則，應視為貨幣換。

第二步：計算換出資產的公允價值(符合該準則第3條的規定)或者賬面價值(不符合該準則第3條的規定)。即為取得換入資產的代價之一，假設為A。

第三步：計算在非貨幣性資產交換中發生的各種費用。如支付的換出資產的清理費和換人資產的運雜費等。即為取得換人資產的代價之二，假設為B。

第四步：計算換出資產需要繳納的各種稅金及附加。盡管在會計上規定，如果符合該準則第3條規定的視同以公允價出售換出資產和以公允價購進換人資產，不符合該準則第3條規定的非貨幣性資產交換不視同銷售資產和購進資產；但我國稅法規定該業務一律視同銷售換出資產，按規定應繳納相關稅費，如為存貨應繳納增值稅，如果該存貨為消費品還應繳納消費稅，如為不動產和無形資產則應繳納營業稅等。即為取得換入資產的代價之三，假設為C。

第五步：計算換人資產中可抵扣的進項稅額。因為根據稅法的相關規定非貨幣性資產交換中對于換人的資產應視同購進，如果換人的是應稅增值稅的資產和勞務，符合稅法規定抵扣條件，其進項稅額均可以抵扣企業的銷項稅額。即為取得換入資產的代價抵減，假設為D。

第六步：在是否涉及補價的情況下，分別確定換入所有資產的入賬總金額。

(1)不涉及補價：換人所有資產的入賬總金額＝A＋B＋C－D

(2)支付補價。即取得換人資產的代價之四，假設為E。則：換人資產的入賬總價值＝A＋B＋C－D＋E

(3)收到補價。即為取得換入資產的代價抵減，假設為F。則換人資產的入賬總價值＝A＋B＋C－D－F

第七步：確定換人的各項資產的入賬價值。換入單項資產的，該項資產的入賬價值即為第六步計算的金額。換人多項資產的，又分為兩種情況。(1)非貨幣性資產交換具有商業實質，且換人資產的公允價值能夠可靠計量的，這時第五步計算的金額應該按照換人各項資產的公允價值占換人資產公允價值總額的比例，對換人資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。“第i項資產的入賬價值＝第i項資產的公允價值÷換入各項資產的公允價值之和×換入資產的入賬總價值”。(2)非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換人資產的公允價值不能可靠計量的，這時第五步計算的金額應該按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換人資產的成本。“第i項資產的入賬價值＝第i項資產的原賬面價值÷換入各項資產的原賬面價值之和×換入資產的入賬總價值”。

第八步：賬務處理。需要注意的是，如果換出的有固定資產，必須先對固定資產進行清理。

一、非貨幣性資產交換符合非貨幣性資產交換準則的規定

[例1]甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。甲公司的庫存商品與乙公司的一棟辦公樓進行交換，甲公司庫存商品的賬面價值為800萬元(未計提存貨跌價準備)，公允價值和計稅價格均為1000萬元。乙公司辦公樓的賬面價值原價為1170萬元，已計提折舊為200萬元，未計提減值準備，公允價值和計稅價格均為1170萬元。甲公司換人乙公司的辦公樓作為固定資產核算；乙公司換入甲公司的庫存商品作為庫存商品核算，并取得甲公司開具的增值稅專用發票，同時乙公司對固定資產進行清理時發生費用10萬元。

(1)甲公司的會計處理

第一步：判斷交換是否為非貨幣性資產交換。由于在該交換過程中不涉及補價，故是非貨幣性資產交換。

第二步：計算換出資產的公允價值。換出資產的公允價值A=1000萬元。

第三步：計算在非貨幣性資產交換中發生的各種費用。發生的各種費用B＝0。

第四步：計算換出資產需要交納的各種稅金及附加。由于換出的是甲公司的庫存商品，按稅法的相關規定應視同銷售，故應記交增值稅的銷項稅額C＝1000×17％＝170(萬元)。

第五步：計算換入資產中可抵扣的進項稅額。因為其換入的資產作為固定資產來管理，故換人的資產沒有可供抵扣的進項稅額，即D＝0。

第六步：該交換不涉及補價，故換入所有資產的入賬總金額＝A＋B＋C－D＝1000＋0＋170－0＝1170(萬元)。

第七步：確定換入各項資產的入賬價值。由于換人的是單項固定資產，故該項固定資產的入賬價值＝1170(萬元)。

第八步：賬務處理，由于甲公司沒有換出固定資產，故其會計分錄為：

借：固定資產　11700000

貸：產品銷售收入　10000000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　1700000

借：產品銷售成本　8000000

貸：庫存商品　8000000

(2)乙公司的會計處理

第一步：判斷交換是否為非貨幣性資產交換。由于在該交換過程中不涉及補價，故是非貨幣性資產交換。

第二步：計算換出資產的公允價值。換出資產的公允價值A＝1170(萬元)。

第三步：計算在非貨幣性資產交換中發生的各種費用，在清理固定資產時發生清理費B＝10(萬元)。

第四步：計算換出資產需要交納的各種稅金及附加。由于換出的是不動產，按稅法的相關規定應視同銷售，故應記交的營業稅及其城市維護建設稅和教育費附加C＝1170×5％×(1＋7％＋3％)＝64.35(萬元)。

第五步：計算換人的資產中可抵扣的進項稅額。因為其換入的資產作為庫存商品來核算，且取得了甲公司開出的增值稅專用發票，故換入的資產可供抵扣的進項稅額D＝1000×17％＝170(萬元)。

第六步：不涉及補價，故換人所有資產的入賬總金額＝A＋B＋C－D＝1170＋10＋64.35－170＝1074.35(萬元)。

第七步：確定換入的各項資產的入賬價值。由于換人的是單項庫存商品，故該項庫存商品的入賬價值＝1074.35(萬元)。

第八步：賬務處理。由于乙公司換出固定資產，故須先對固定資產進行清理，其會計分錄為：

借：固定資產清理　9700000

累計折舊　2000000

貸：固定資產　11700000

借：固定資產清理　100000

貸：銀行存款　100000

借：庫存商品　10743500應交稅費――應交增值稅(進項稅額)1700000

貸：固定資產清　9800000

營業外收入　2000000

應交稅費――應交營業稅(11700000×5％)585000

――應交城建稅(585000×7％)40950

其他應付款(585000×3％)　17550

二、非貨幣性資產交換不符合非貨幣性資產交換準則的規定

[例2]適應業務發展的需要，經協商，甲飲食公司決定以生產經營過程中使用的餐廳和一臺食品加工機換人乙出租汽車公司的一輛豐田汽車和一輛奔馳汽車；甲飲食公司餐廳的賬面原值為80萬元，累計折舊為12萬元，公允價值為70萬元；食品加工機的賬面原值為100萬元，累計折舊為42萬元，公允價值為60萬元。乙出租汽車公司豐田汽車的賬面原值為180萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為85萬元；奔馳汽車的賬面原值為80萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為55萬元。甲飲食公司另外向乙出租汽車公司支付銀行存款10萬元。假設甲飲食公司和乙出租汽車公司都沒有為固定資產計提固定資產減值準備，整個交換過程中未發生相關稅費(該交換不具有商業實質)。

(1)甲飲食公司的會計處理

第一步：判斷交換是否為非貨幣性資產交換。該交換涉及補價，由于甲飲食公司是支付補價方，支付的貨幣性資產(即補價10萬元)占換出資產公允價值加補價140萬元(70＋60＋10)的比例為7.14％，小于25％，故視為非貨幣性資產交換。

第二步：計算換出資產的賬面價值。換出資產的賬面價值A＝(80－12)＋(100－42)＝126(萬元)。

第三步：計算在非貨幣性資產交換中發生的各種費用。即B＝0。

第四步：計算換出資產需要交納的各種稅金及附加。即C＝0。

第五步：計算換入的資產中可抵扣的進項稅額。即D＝0。

第六步：支付補價。即E＝10(萬元)。則：換入資產的入賬總價值＝A＋B＋C－D＋E＝126＋0＋0－0＋10＝136(萬元)。

第七步：確定換人的各項資產的入賬價值。

豐田汽車的入賬價值＝(180－100)÷[(180－100)＋(80－30)]×136=83.69(萬元)

奔馳汽車的入賬價值＝(80－30)÷[(180－100)＋(80－30)]×136＝52.31(萬元)

第八步：賬務處理。換出資產中有固定資產，必須先對固定資產進行清理。故會計分錄如下：

借：固定資產清理　1260000

累計折舊　540009

貸：固定資產――餐廳　800000

――食品加工機　1000000

借：固定資產――豐田汽車　836900

――奔馳汽車　523100

貸：固定資產清理　1260000

銀行存款　100000

(2)乙出租汽車公司的會計處理

第一步：判斷交換是否為非貨幣性資產交換。該交換涉及補價，由于乙出租汽車公司是收取補價方，收到的貨幣性資產(即補價10萬元)占換出資產公允價值(85＋55)比例為7.14％，小于25％，故視為非貨幣性資產交換。

第二步：計算換出資產的賬面價值。換出資產的賬面價值A＝(180－l00)＋(80－30)＝130(萬元)。

第三步：計算在非貨幣性資產交換中發生的各種費用，即B＝0。

第四步：計算換出資產需要交納的各種稅金及附加，即C＝0。

第五步：計算換入的資產中可抵扣的進項稅額，即D＝0。

第六步：收取補價F＝10萬元，則換人資產的入帳比總價值＝A＋B＋C－D－F＝130＋0＋0－10＝120(萬元)。

第六步：確定換人各項資產的入賬價值。

餐廳的入賬價值＝(80－12)÷[(80－12)＋(100－42)]×120＝64.76(萬元)

食品加工機的入賬價值＝(100－42)÷[(80－12)＋(100－42)]×120＝55.24(萬元)

第七步：賬務處理。必須先對固定資產進行清理，然后再換出。

借：固定資產清理　1300000

累計折舊　1300000

貸：固定資產――豐田汽車　1800000

――奔馳汽車800000

借：固定資產――餐廳　647600

――食品加工機　552400

銀行存款　100000

貸：固定資產清理　1300000

參考文獻：

第9篇：會計入賬規定范文

【關鍵詞】 債務重組； 非貨幣易； 債權人利得； 損益

一、新舊債務重組準則差異分析

（一）債務重組定義上的差異

舊準則的定義是：“債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。”新準則的定義為：“在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出讓步的事項。”新準則把“債務人發生財務困難”作為債務重組的前提條件，把“讓步”作為債務重組的必要條件。可見舊準則是廣義的定義，而新準則為狹義的定義。

（二）對公允價值處理上的差異

財政部于2001年重新修訂了債務重組、非貨幣易和投資三項準則，強調了真實性和謹慎性，明確回避了采用公允價值計量。新會計準則體系引入公允價值，體現了我國會計準則與國際會計慣例接軌的趨勢。

（三）債務人會計處理上的差異

債務人會計處理的主要變化在于對債務重組差額處理的變動。舊準則中規定，債務人將債務重組的差額確認為資本公積或當期損失。新準則中將差額分為兩部分，一部分確認為債務重組利得；另一部分確認為資產轉讓損益或資本公積。

（四）債權人會計處理上的差異

債權人會計處理的主要變化在于債權人對債務重組損失和抵債的非現金資產價值的計量。舊準則規定以非現金資產或以債務轉為資本清償債務時，債權人要按重組債權的賬面價值作為受讓資產的入賬價值；新準則按其公允價值入賬，重組債權的賬面價值與公允價值之間的差額，作為債務重組損失。

二、新舊債務重組準則的實證分析

為了更好地理解新《企業會計準則》下債務重組的會計處理，下面筆者就新舊會計準則的實例進行比較分析。

實例1：甲公司欠乙公司應付賬款10萬元。因甲公司財務困難，經甲乙公司協商，達成重組協議：甲公司以轉賬支票一張，金額6萬元，償還所欠乙公司全部債務。乙公司對甲公司欠款已計提壞賬準備1萬元。

舊準則：

債務人甲作：

借：應付賬款―乙公司 100 000

貸：銀行存款 60 000

資本公積―其他資本公積40 000

債權人乙作：

借：銀行存款 60 000

壞賬準備 10 000

營業外支出―債務重組損失 30 000

貸：應收賬款―甲公司100 000

新準則：

債務人甲作：

借：應付賬款―乙公司 100 000

貸：銀行存款60 000

營業外收入―債務重組利得40 000

債權人乙作：

借：銀行存款 60 000

壞賬準備 10 000

營業外支出―債務重組損失 30 000

貸：應收賬款―甲公司100 000

分析：新準則規定債務人將債務重組的賬面價值與實付現金的差額，計入當期損益。舊準則規定將重組債務的賬面價值與實付現金的差額，確認為資本公積。新準則規定債權人重組債務的賬面價值與收到的現金之間的差額，計入當期損益。舊準則規定債權人將重組債權的賬面價值與收到現金之間的差額，計入當期損益。

結論：由此可看出，債務人發生了變化，而債權人則沒有變化。債務人將債務重組的賬面價值與實際支付現金之間的差額，舊準計入資本公積，新準則則計入營業外收入，這使債務人執行新準則后，將增加企業凈利潤。采用舊準則時，債務人的債務重組利得雖計入資本公積，但稅法規定仍需繳納所得稅。采用新準則后，會計處理與稅法規定是一致的，不會影響企業的應納稅所得額，企業稅負沒有改變。

實例2：甲公司欠乙公司購貨款60萬。甲公司因財務困難，短期內不能支付貨款。甲乙兩公司經協商，甲公司以其生產的產品償還債務，該產品的公允價值45萬，其實際成本34萬。同時，甲公司按公允價值開出增值稅專用發票一張，增值稅率為17%，增值稅額為7.65萬元。乙公司已計提壞賬準備2萬元。

舊準則：

債務人甲作：

借：應付賬款―乙公司 600 000

貸：庫存商品340 000

應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 76 500

資本公積―其他資本公積 183 500

債權人乙作：

借：庫存商品503 500

應交稅費―應交增值稅（進項稅額） 76 500

壞賬準備20 000

貸：應收賬款―甲公司 600 000

新準則：

債務人甲作：

借：應付賬款―乙公司600 000

貸：主營業務收入450 000

應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 76 500

營業外收入―債務重組利得73 500

同時結轉成本：

借：主營業務成本 340 000

貸：庫存商品340 000

債權人乙作：

借：庫存商品450 000

應交稅費―應交增值稅（進項稅額） 76 500

壞賬準備20 000

營業外支出―債務重組損失53 500

貸：應收賬款―甲公司 600 000

分析：新準則規定債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產轉讓損益。舊準則規定債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失。

新準則規定債權人對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面價值與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額計入當期損益。舊準則規定債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的非現金資產的入賬價值。

結論：由此可見，新準則下債務人視同銷售，確認收入，結轉成本，同時確認債務重組收益，這使債務人凈利潤增加。債權人接受的非現金資產入賬價值發生了改變，并確認債務重組損失，使債權人凈利潤減少，兩者稅負都沒改變。

三、債務重組對企業財務的影響

（一）對債務人財務的影響

可使債務人的負債減少，從而降低債務人的資產負債率；可使債務人收益增加，但并不代表著盈利能力的增強；能夠減輕債務人的未來財務負擔；導致所有者權益的結構變化，影響未來利益分配關系，從一定意義上講會導致實收資本或資本公積虛增；可以盤活部分閑置資產。

（二）對債權人財務的影響

會導致債權人的資產減少，產生債務重組損失；可以減輕債權人部分經濟負擔，減少資金占用量，降低資金使用成本；活化呆滯資金，加速資金周轉，提高資產的真實性，保證速動資產的質量，增強資金的增值能力，增強企業的償債能力，有利解除三角債；可以避免部分壞賬損失，消除部分潛虧因素，提高企業損益的真實性；可改變債權人資產的性質，使部分流動資產變為長期資產。

【參考文獻】