固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；固定資產(chǎn)

為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。

筆者認(rèn)為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的小企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)一些變化，為便于學(xué)習(xí)與交流，下面就《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而言，固定資產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理發(fā)生的變化談一些自己的看法。

一、固定資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的賬務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)

1、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》改變了對(duì)固定資產(chǎn)的界定。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)定義為固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用年限超過1年、單位價(jià)值較高的資產(chǎn)。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)固定資產(chǎn)的定義描述為固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)，定義中取消了對(duì)價(jià)格的限制。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

2、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》增加了與生物資產(chǎn)相關(guān)的3個(gè)一級(jí)科目：“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”，將這類資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，不計(jì)入固定資產(chǎn)的范圍。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)稱為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求資產(chǎn)按成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)量的具體規(guī)定如下。

1、購進(jìn)生產(chǎn)型固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。新稅法規(guī)定，從2009年1月1日起，企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)型固定資產(chǎn)時(shí)，其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅中抵扣；企業(yè)外購的小汽車、游艇等消費(fèi)型固定資產(chǎn)，其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。

另外，以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

【例1】某小企業(yè)購入不需安裝的小汽車一輛，價(jià)款180000元，增值稅30600元，款項(xiàng)均已銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 210600

貸：銀行存款 210600

【例2】某小企業(yè)購入生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款75000元，增值稅12750元，運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)750元，款項(xiàng)均已銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 75750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 12750

貸：銀行存款 88500

2、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。關(guān)于建造固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用問題，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。

另外規(guī)定，小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。

3、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是通過設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目處理，該科目下設(shè)明細(xì)科目：“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”。會(huì)計(jì)期末，當(dāng)接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅后，差額部分計(jì)入“資本公積（其他資本公積或接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）”科目。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，在接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，直接計(jì)入“營業(yè)外收入”，并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅。

二、后續(xù)計(jì)量

1、固定資產(chǎn)折舊作出的新規(guī)定

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定：“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值”。區(qū)別之處在于強(qiáng)調(diào)“稅法的規(guī)定”，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)確定固定資產(chǎn)的折舊年限必須考慮以上稅法中的規(guī)定年限。

另外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)折舊只進(jìn)行總分類核算，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確提出了固定資產(chǎn)折舊可以進(jìn)行總分類核算，也可進(jìn)行明細(xì)核算。

2、規(guī)范了固定資產(chǎn)大修理支出的會(huì)計(jì)處理

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于固定資產(chǎn)大修理支出到底要當(dāng)作當(dāng)期費(fèi)用還是可以分期攤銷，沒有明確規(guī)定。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十三條對(duì)大修理費(fèi)用計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”科目作了明確規(guī)定：在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的修理費(fèi)，按照固定資產(chǎn)的受益對(duì)象確認(rèn)成本費(fèi)用，大修理出計(jì)入長期待攤費(fèi)用，所謂固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。凡是不能同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。

另外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等；長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

【例3】某小企業(yè)將生產(chǎn)車間的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行改良，該設(shè)備取得時(shí)的初始成本為40000元，已提足折舊，經(jīng)（下轉(zhuǎn)第131頁）（上接第129頁）改良后預(yù)計(jì)尚可使用3年。領(lǐng)用改良用材料23100元，分配工資5000元，計(jì)提職工福利費(fèi)700元，會(huì)計(jì)處理如下：

借：長期待攤費(fèi)用——固定資產(chǎn)改良支出 28800

貸：原材料 23100

應(yīng)付職工薪酬——工資 5000

——職工福利費(fèi) 700

3、固定資產(chǎn)盤盈盤虧的處理

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧是通過設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目來處理的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒有設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，規(guī)定小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)生資產(chǎn)的盤盈或盤虧時(shí)直接進(jìn)行處理。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，作為固定資產(chǎn)成本入賬。

【例4】某小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)原價(jià)為20000元，八成新。

（1）按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理如下：

報(bào)批前，根據(jù)賬存實(shí)存對(duì)比表調(diào)賬，分錄為：

借：固定資產(chǎn) 20000

貸：累計(jì)折舊 4000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢 16000

批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤盈數(shù)，分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢 16000

貸：營業(yè)外收入 16000

（2）按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 20000

貸：累計(jì)折舊 4000

貸：營業(yè)外收入 16000

三、固定資產(chǎn)出售的處理

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十四條規(guī)定：處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。前款所稱固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)（成本）扣減累計(jì)折舊后的金額。

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

2、發(fā)生的清理費(fèi)用：固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。

3、收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

4、保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚恚簯?yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度[S].2004.

[2]財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].2011.

第2篇：固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)估計(jì)

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》中對(duì)會(huì)計(jì)政策作了如下定義：“會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。”準(zhǔn)則未對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出明確定義，只定義了會(huì)計(jì)估計(jì)變更：“會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。”以上定義與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。我國未對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出定義，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的描述是：“由于商業(yè)活動(dòng)內(nèi)在的不確定因素影響，許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不能精確地計(jì)量，而只能加以估計(jì)。”

會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)是兩個(gè)不同的概念。會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)或者角度，這一立場(chǎng)或者角度相對(duì)穩(wěn)定；一旦變化，應(yīng)視同從一開始就采用變化后的立場(chǎng)或者角度，否則會(huì)計(jì)信息就失去了變化前后期的可比性。理論上，會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，實(shí)務(wù)中若追溯調(diào)整不切實(shí)可行，可采用未來適用法。會(huì)計(jì)估計(jì)是對(duì)結(jié)果尚不明確的交易或事項(xiàng)，預(yù)先依據(jù)一定的基礎(chǔ)所做的金額估計(jì)；一旦賴以估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，估計(jì)自然應(yīng)發(fā)生變更，而這一變更邏輯上不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可比性，因此不必調(diào)整以前估計(jì)的金額。理論上與實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)估計(jì)變更均采用未來適用法。

本文就與企業(yè)固定資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策與估計(jì)的制定與變更問題進(jìn)行探討。

一、與固定資產(chǎn)的確認(rèn)與分類有關(guān)的會(huì)計(jì)政策與估計(jì)

固定資產(chǎn)的確認(rèn)與分類體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)與角度，屬于會(huì)計(jì)政策范疇。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》(以下簡稱“固定資產(chǎn)準(zhǔn)則”)第三條和第四條規(guī)定了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。首先必須滿足固定資產(chǎn)的定義，其次必須滿足相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入和相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量兩個(gè)條件。準(zhǔn)則第三條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

這個(gè)定義體現(xiàn)了固定資產(chǎn)的特點(diǎn)：有形資產(chǎn)，在超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期限內(nèi)帶來經(jīng)濟(jì)利益，從而明確地將固定資產(chǎn)與存貨、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等其他資產(chǎn)區(qū)分開來。但是無論定義還是準(zhǔn)則第四條規(guī)定的兩個(gè)條件，都僅僅是原則性標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)必須在這些原則性標(biāo)準(zhǔn)的指引下根據(jù)各自情況制定具體標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)所制定的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要包括兩個(gè)方面，一是價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，二是固定資產(chǎn)的類別。在確定價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要遵循重要性原則。由于固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)和賬務(wù)處理相對(duì)低值易耗品復(fù)雜，納入固定資產(chǎn)核算范圍的資產(chǎn)的單位價(jià)值相對(duì)該企業(yè)而言應(yīng)是比較高的，在進(jìn)行固定資產(chǎn)分類時(shí)，應(yīng)本著同類資產(chǎn)同質(zhì)性原則，與新準(zhǔn)則中基本準(zhǔn)則的思想一脈相承。既然基本準(zhǔn)則中將資產(chǎn)定義為未來的經(jīng)濟(jì)利益，那么不同的資產(chǎn)就應(yīng)該是未來經(jīng)濟(jì)利益的流入時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)不同的資產(chǎn)。歸入一類固定資產(chǎn)的，或者使用壽命相同，可以采用相同的折舊率；或者產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式相同，可以采用相同的折舊方法。正如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第五條所規(guī)定：“如果一項(xiàng)資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。”

二、與固定資產(chǎn)計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)政策與估計(jì)

固定資產(chǎn)的計(jì)量包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。計(jì)量時(shí)要使用會(huì)計(jì)估計(jì)，尤其是在后續(xù)計(jì)量階段。

(一)初始計(jì)量

一般地，固定資產(chǎn)初始計(jì)量金額相對(duì)較為客觀，某些特殊企業(yè)情況例外。海上石油開采企業(yè)、核發(fā)電企業(yè)等，受環(huán)境保護(hù)法的約束，在其固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)必須發(fā)生大量支出使周邊環(huán)境恢復(fù)到該企業(yè)開始經(jīng)營前的水平。這類支出的金額甚至可能超過固定資產(chǎn)的取得成本。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十三條將這種支出定義為“預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”，并要求將這部分支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本。棄置費(fèi)用的金額計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)是估計(jì)的。

(二)后續(xù)計(jì)量

后續(xù)計(jì)量包括計(jì)提折舊和期末固定資產(chǎn)二次計(jì)價(jià)兩個(gè)方面。限于篇幅，本文僅討論折舊中的會(huì)計(jì)估計(jì)。

影響每年折舊額的基本因素有四個(gè)：原值、預(yù)計(jì)凈殘值、使用壽命和折舊方法。其中原值的金額就是上文討論的初始計(jì)基金額，其余三個(gè)因素也要在企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)加以明確，以便進(jìn)行應(yīng)計(jì)折舊額的系統(tǒng)分?jǐn)偂＿@三個(gè)因素都是企業(yè)以現(xiàn)有資料為基礎(chǔ)對(duì)未來可能情況的估計(jì)與判斷，屬于典型的會(huì)計(jì)估計(jì)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，每年年度終了要對(duì)這三個(gè)因素進(jìn)行復(fù)核，若出現(xiàn)差異要進(jìn)行調(diào)整。

第一，預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十四條規(guī)定，預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。確定預(yù)計(jì)凈殘值要考慮三個(gè)因素：預(yù)計(jì)處置收入、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用、折現(xiàn)率。預(yù)計(jì)處置收入和預(yù)計(jì)處置費(fèi)用根據(jù)企業(yè)過去處置相同或者相似資產(chǎn)的資料獲得，如果從未處置過同類資產(chǎn)，就要參考其他企業(yè)的資料。折現(xiàn)率是本準(zhǔn)則新增加的一個(gè)因素，一般選用同期銀行貸款利率。如果在資產(chǎn)的后續(xù)使用過程中又得到了新的資料，就要調(diào)整原先估計(jì)的凈殘值。

第二，使用壽命。使用壽命是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)為企業(yè)服務(wù)的期限。這一期限不僅受到固定資產(chǎn)物理使用壽命的影響，還受到經(jīng)濟(jì)因素和法律因素的限制，是企業(yè)預(yù)計(jì)能夠從固定資產(chǎn)中受益的期限。很多企業(yè)采用制造商提供的設(shè)計(jì)使用年限或者設(shè)計(jì)工作量，還有些企業(yè)直接采用稅務(wù)部門核定的使用年限。這種做法適用于初始估計(jì)。在資產(chǎn)使用的后續(xù)階段，還要根據(jù)資產(chǎn)的維護(hù)狀況以及無形損耗情況，對(duì)使用壽命重新估計(jì)，若與原估計(jì)不同，要調(diào)整使用壽命。

第3篇：固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)核算 比較

一、“固定資產(chǎn)”科目會(huì)計(jì)核算的比較

（一）自營建造固定資產(chǎn)停止資本化的時(shí)點(diǎn)不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，自營建造固定資產(chǎn)停止資本化的時(shí)點(diǎn)與固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)有關(guān)。只要固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不管是否辦理竣工決算，發(fā)生的費(fèi)用均應(yīng)停止資本化，其后發(fā)生費(fèi)用只能費(fèi)用化，即記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，自營建造固定資產(chǎn)資本化的時(shí)點(diǎn)與固定資產(chǎn)是否辦理竣工結(jié)算有關(guān)，即使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，只要沒辦理竣工結(jié)算其發(fā)生的費(fèi)用仍然資本化，記入“在建工程”科目。只有辦理峻工結(jié)算手續(xù)后發(fā)生的費(fèi)用方可費(fèi)用化，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

（二）利息資本化金額的計(jì)算不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》分別規(guī)定了專門借款和一般借款利息資本化金額的計(jì)算方法。專門借款的利息資本化金額的計(jì)算是全部專門借款利息費(fèi)用扣除尚未動(dòng)用的借款取得投資收益后的金額，記入“在建工程”科目形成固定資產(chǎn)成本；一般借款利息資本化金額的計(jì)算要與資產(chǎn)支出掛鉤，用于固定資產(chǎn)購建活動(dòng)的利息記入“在建工程”科目，形成固定資產(chǎn)成本。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)發(fā)生借款利息，不論是專門借款還是一般借款，只要符合借款費(fèi)用資本化的條件，在借款費(fèi)用發(fā)生至固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算期間，均按借款本金和合同利率計(jì)算的利息費(fèi)用全部資本化，記入“在建工程”科目，形成固定資產(chǎn)成本，并且該利息資本化金額與固定資產(chǎn)支出多少無關(guān)。

例：冰城啤酒有限責(zé)任公司2012年3月1日為建造一生產(chǎn)車間，取得利率9%、期限三年的專門借款500萬元，并于當(dāng)日購入建筑材料一批價(jià)款400萬元，建造活動(dòng)也于當(dāng)日開始。2012年6月1日又從銀行取得一般借款600萬元，期限5年利率10%，其款項(xiàng)也用于車間工程建設(shè)。2012年7月1日支付工程款400萬元（其中100萬元為專門借款），2012年8月1日支付工程款300元。2012年暫時(shí)未動(dòng)用的專門借款暫時(shí)投資取得投資收益0.5萬元。假定該車間的建造活動(dòng)于2013年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2013年7月31日辦理峻工結(jié)算手續(xù)。則利息資本化金額的計(jì)算如下：

1.執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其利息資本化金額的計(jì)算及賬務(wù)處理。

2012年專門借款利息資本化金額=2012年專門借款利息費(fèi)用-專門借款尚未動(dòng)用部分投資取得的投資收益=500×9%×10/12-0.5=37（萬元）

2012年一般借款利息金額=600×10%×7/12=35（萬元）

2012年一般借款利息資本化金額=（300×6/12+300×5/12）×10%=27.5（萬元）

2013年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 645 000

應(yīng)收利息 5 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 75 000

貸：應(yīng)付利息 725 000

2013年借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的2013年6月30日。

2013年專門借款的利息資本化金額=500×9%×6/12=22.5（萬元）

2013年一般借款的利息資本化金額=600×10%×6/12=30（萬元）

2013年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 525 000

貸：應(yīng)付利息 525 000

2.執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其利息資本化金額的計(jì)算及賬務(wù)處理。

2012年專門借款利息資本化金額=500×9%×10/12=37.5（萬元）

2012年一般借款利息資本化金額=600×10%×7/12=35（萬元）

2012年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 725 000

貸：應(yīng)付利息 725 000

同時(shí)，

借：應(yīng)收利息 5 000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000

2013年借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為辦理峻工結(jié)算手續(xù)的2014年7月31日。

2013年專門借款的利息資體化金額=500×9%×7/12=26.25（萬元）

2013年一般借款的利息資本化金額=600×10%×7/12=35（萬元）

2013年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 612 500

貸：應(yīng)付利息 612 500

（三）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低付款額的現(xiàn)值兩者之中的較低者與初始直接費(fèi)用的和借記“固定資產(chǎn)”科目，按付款額貸記“長期應(yīng)付款”科目，按支付的初始直接費(fèi)用貸記“銀行存款”科目，按其差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理較簡單，無未確認(rèn)融資費(fèi)用。按租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的初始直接費(fèi)用總和借記“固定資產(chǎn)”等科目，按合同約定的付款總額貸記“長期應(yīng)付款”科目，按初始直接費(fèi)用貸記“銀行存款”科目。

（四）固定資產(chǎn)修理的會(huì)計(jì)處理不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于不符合資本化條件的修理支出，除銷售部門固定資產(chǎn)的修理支出借記“銷售費(fèi)用”科目外，其余一律借記“管理費(fèi)用”科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于修理支出數(shù)額較小的，按其受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目。對(duì)于修理費(fèi)用數(shù)額較大的，先借記“長期待攤費(fèi)用”科目，然后分?jǐn)傆?jì)入各受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”科目。

（五）固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于固定資產(chǎn)的盤盈，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。首先按重置成本借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；其次按所得稅率計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”科目；最后根據(jù)企業(yè)的利潤分配方案，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”、“未分配利潤”科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，按市價(jià)或同類、類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去該項(xiàng)固定資產(chǎn)按新舊程度估計(jì)后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

（六）固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于固定資產(chǎn)的減值采用的是備抵法，即按其可收回金額低于其賬面價(jià)值的數(shù)額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于固定資產(chǎn)的減值采用的是直接轉(zhuǎn)銷法，即對(duì)于持有期間發(fā)生的減值不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，直至資產(chǎn)處置時(shí)一并考慮記入“營業(yè)外支出”科目。

二、“長期股權(quán)投資”科目會(huì)計(jì)核算的比較

（一）初始計(jì)量不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將長期股權(quán)投資分為合并（同一控制下合并和非同一控制下合并）形成的長期股權(quán)投資和合并以外其他方式（支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益證券、投資者投入）形成的長期股權(quán)投資。因長期股權(quán)投資形成的方式不同其初始計(jì)量不同。

同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，按合并日被合并方所有者權(quán)益的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“銀行存款”、“存貨”等科目，按其差額貸記“資本公積――股本溢價(jià)或資本溢價(jià)”科目，或借記“資本公積――股本溢價(jià)或資本溢價(jià)”、“盈余公積”和“利潤分配――未分配利潤”科目。

非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股投資，按購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值及合并發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用借記“長期股權(quán)投資”科目，按購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債或發(fā)行權(quán)益性證券的賬面價(jià)值及合并發(fā)生的相關(guān)的費(fèi)用，貸記“有關(guān)資產(chǎn)”或“有關(guān)負(fù)債”或“股本”等科目，其差額借記“有關(guān)損益類”科目或貸記“資本公積”科目。如購買方付出的是無形資產(chǎn)，則其差額可能是借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

合并以外以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的購買價(jià)款及手續(xù)費(fèi)，借記“長期股權(quán)投資”科目，按其已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的款項(xiàng)貸記“銀行存款”科目。

合并以外以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值借記“長期股權(quán)投資”科目，按其賬面價(jià)值貸記“股本”科目，按其差額借記“資本公積――資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”、“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”等科目，或貸記“資本公積――資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》因長期股權(quán)投資的取得方式單一，其初始計(jì)量比較簡單。以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資，其業(yè)務(wù)處理同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》合并以外以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資的核算。

（二）后續(xù)計(jì)量不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》根據(jù)長期股權(quán)投資的比例及對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)影響，其后續(xù)計(jì)量分別采用權(quán)益法或成本法。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于長期股權(quán)投資一律采用成本法核算。

（三）長期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》根據(jù)長期股權(quán)投資的減值金額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)于減值損失發(fā)生時(shí)，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

（四）長期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》處置長期股權(quán)投資時(shí)，按計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，即按收取的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按長期股權(quán)投資各賬面余額貸記“長期股權(quán)投資――成本”科目，借記或貸記“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整或其他權(quán)益變動(dòng)”科目，按應(yīng)收未收的股利貸記“應(yīng)收股利”科目。其差額借記或貸記“投資收益”科目。同時(shí)還要將因采用權(quán)益法核算形成的“資本公積――其他資本公積”一并轉(zhuǎn)出，即借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》因只采用成本法核算，其處置的核算也比較簡單，按收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按長期股權(quán)投資賬面余額貸記“長期股權(quán)投資”科目，按其差額借記或貸記“投資收益”科目。

三、“無形資產(chǎn)”科目會(huì)計(jì)核算的比較

（一）使用壽命無法估計(jì)無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于使用壽命無法估計(jì)的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，但在會(huì)計(jì)期末必須進(jìn)行減值測(cè)試，如果測(cè)試結(jié)果表明無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，按期差額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于使用壽命無法估計(jì)的無形資產(chǎn)，按照不低于10年的期限進(jìn)行攤銷。

（二）無形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)要計(jì)提減值準(zhǔn)備，按其減值數(shù)額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》平時(shí)不考慮無形資產(chǎn)的減值問題，在處置時(shí)按其差額直接借記“營業(yè)外支出”科目。J

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2012.

2.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì).小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2012.

第4篇：固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 準(zhǔn)則運(yùn)用

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2007年首次在上市公司執(zhí)行已經(jīng)歷時(shí)6年多，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用，對(duì)于提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都起到了極大的促進(jìn)作用。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要和企業(yè)所面臨的內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，才能提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用性和使用效果。為此，本文結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》，對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行中所面臨的問題進(jìn)行了探討，并提出了相應(yīng)的對(duì)策思考。

一、固定資產(chǎn)概念

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下特點(diǎn)的有形資產(chǎn)：為商品生產(chǎn)、輸出勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理所持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

從固定資產(chǎn)概念上分析，投資性房地產(chǎn)被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則排除在了核算固定資產(chǎn)范圍以外，也可以認(rèn)為企業(yè)核算的固定資產(chǎn)不包含為了獲得租金或者增值資本目的而進(jìn)行投資的房地產(chǎn)，從這一角度對(duì)固定資產(chǎn)的經(jīng)營生產(chǎn)特質(zhì)進(jìn)行了純化。同時(shí)，固定資產(chǎn)概念僅是從原則上規(guī)定了對(duì)固定資產(chǎn)持有的時(shí)間與目的，要求企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中按照企業(yè)經(jīng)營情況、資產(chǎn)類型以及使用具體時(shí)間進(jìn)一步實(shí)施確認(rèn)與計(jì)量，對(duì)企業(yè)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)提出了更高的要求。例如，有些固定資產(chǎn)的物理壽命已經(jīng)超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，可是在這一過程中很少使用，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定可以確認(rèn)固定資產(chǎn)。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有具體列舉固定資產(chǎn)的詳細(xì)范圍，概念產(chǎn)生的模糊特性也要求企業(yè)聯(lián)系實(shí)際情況科學(xué)判斷具體資產(chǎn)與購買用途，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制過程中增大企業(yè)裁量的自由程度的思想向吻合。

二、固定資產(chǎn)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的變化

新準(zhǔn)則改變了判斷價(jià)值量的硬性標(biāo)準(zhǔn)：舊制度中有關(guān)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)備的單位價(jià)值必須超過2000元，行政事業(yè)單位設(shè)備的單位價(jià)值必須超過500元，交給企業(yè)更多的自主判斷權(quán)。這樣能夠幫助企業(yè)積極發(fā)揮資產(chǎn)管理的能動(dòng)性。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的使用壽命都是指企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)使用的預(yù)計(jì)時(shí)間。可是兩個(gè)準(zhǔn)則的差異在于，新準(zhǔn)則把固定資產(chǎn)具有的使用壽命從舊準(zhǔn)則的超出一年改變?yōu)槌鲆粋€(gè)會(huì)計(jì)年度。這樣就表明，雖然一些設(shè)備沒有達(dá)到一年的使用壽命，但是超出了一個(gè)會(huì)計(jì)年度，也能夠?qū)⑵淞腥牒怂愎潭ㄙY產(chǎn)的范疇。例如，某企業(yè)4月購置了一臺(tái)新設(shè)備，根據(jù)就準(zhǔn)則的規(guī)定，設(shè)備的使用壽命要達(dá)到或者超出一年，也就是到次年的4月才能列入核算固定資產(chǎn)的范圍，可是根據(jù)新準(zhǔn)則作出的規(guī)定，新設(shè)備具有的使用壽命僅需超出本年的12月30日就能夠列入核算固定資產(chǎn)的范圍。

（一）新準(zhǔn)則中融資租賃性固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

舊準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值基準(zhǔn)是歷史成本價(jià)值，這種入賬方法無如實(shí)體現(xiàn)利用融資特點(diǎn)獲得固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息。對(duì)此新準(zhǔn)則提出了詳細(xì)的要求，也就是具體規(guī)定了在固定資產(chǎn)購置價(jià)款比正常信用條件支付超出的情況下發(fā)生的會(huì)計(jì)處理，需要企業(yè)確定固定資產(chǎn)的成本時(shí)要將購買價(jià)款的現(xiàn)值作為基礎(chǔ)。一般是超過3年時(shí)間的正常信用條件。在這樣的狀況下，這種類型的購貨合同實(shí)際已經(jīng)具備了融資租賃特點(diǎn)，不能憑借各期付款額總和對(duì)購入資產(chǎn)成本進(jìn)行確定，而是以各期付款額的現(xiàn)值總和對(duì)其進(jìn)行確定。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)核算會(huì)計(jì)處理的改變

在新準(zhǔn)則中，核算固定資產(chǎn)的范圍縮小了。新準(zhǔn)則規(guī)定投資性質(zhì)的房地產(chǎn)建筑物適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)文件，生產(chǎn)性質(zhì)的生物資產(chǎn)適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第5號(hào)文件。也可以認(rèn)為，這兩類資產(chǎn)在舊準(zhǔn)則中屬于核算固定資產(chǎn)范圍而在新準(zhǔn)則中卻不再被納入。因此我們可知，與舊準(zhǔn)則相比，在核算固定資產(chǎn)的范圍上新準(zhǔn)則是產(chǎn)生了改變。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)固定資產(chǎn)的價(jià)值，具體分為初始與再次確認(rèn)兩個(gè)階段。初始階段的確認(rèn)是指獲得固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)作出的確認(rèn)；再次確認(rèn)是指獲得固定資產(chǎn)之后重估價(jià)、后續(xù)支出等確認(rèn)問題。這里所指的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，僅僅是確認(rèn)資產(chǎn)初始的價(jià)值。原則上固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)憑借原值進(jìn)行計(jì)價(jià)，也就是將獲得固定資產(chǎn)并且促使固定資產(chǎn)達(dá)到可以使用的預(yù)定情況之前產(chǎn)生必需、合理支出當(dāng)作固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬的重要根據(jù)。我們所知的確認(rèn)固定資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生了改變主要表現(xiàn)在獲得固定資產(chǎn)的投資上。在舊準(zhǔn)則中，要求投資者對(duì)固定資產(chǎn)的投入原值根據(jù)確認(rèn)評(píng)估或者確認(rèn)各投資方的價(jià)值組織計(jì)算。可是新準(zhǔn)則對(duì)其的規(guī)定則是，假如存在公允價(jià)值，根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行入賬，僅僅是在不存在公允價(jià)值的狀況下，才會(huì)根據(jù)約定協(xié)議或者是合同體現(xiàn)出的價(jià)值進(jìn)行入賬。

在新準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)的折舊范圍產(chǎn)生了較大改變。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，就是補(bǔ)償由于固定資產(chǎn)發(fā)生磨損與損耗而向產(chǎn)品轉(zhuǎn)移的這部分價(jià)值。固定資產(chǎn)發(fā)生的磨損與損耗包含了固定資產(chǎn)中實(shí)物發(fā)生的損耗、自然與無形損耗。舊準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)折舊的固定資產(chǎn)需要計(jì)提的具體范圍包含：建筑物房屋、正在使用的機(jī)械、儀表設(shè)備、運(yùn)輸器具；換季使用、正在修理停止使用的固定資產(chǎn)。按照這一舊準(zhǔn)則的規(guī)定，不使用或者不需用的機(jī)械設(shè)備都應(yīng)當(dāng)提折舊。另外，舊準(zhǔn)則規(guī)定一旦確定固定資產(chǎn)壽命以及折舊方法都不能隨便更改，可是新準(zhǔn)則突出會(huì)計(jì)期末對(duì)固定資產(chǎn)生的預(yù)期壽命、折舊方法以及凈殘值的重新估價(jià)，有需要時(shí)可以進(jìn)行調(diào)整。

會(huì)計(jì)核算的固定資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生了改變。固定資產(chǎn)的盤盈在舊準(zhǔn)則中對(duì)其實(shí)施批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷之前一般是列入待處理財(cái)產(chǎn)損益科目，直到批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷以后轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入科目。根據(jù)新標(biāo)準(zhǔn)作出的相關(guān)規(guī)定，將固定資產(chǎn)當(dāng)作前期差錯(cuò)列入以前年度調(diào)整損益科目。而舊的準(zhǔn)則卻將其視為當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則之所以對(duì)固定資產(chǎn)作出前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理行為，具體由于企業(yè)不能控制的因素產(chǎn)生了固定資產(chǎn)，極少甚至不可能出現(xiàn)盤盈，當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)出現(xiàn)了盤盈勢(shì)必是企業(yè)在從前的會(huì)計(jì)處理過程中存在著少計(jì)或者是漏記，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)實(shí)施改正，如此也可以對(duì)利潤人為調(diào)解的可能性起到一定的限制作用。企業(yè)出現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)現(xiàn)象時(shí)，第一應(yīng)當(dāng)對(duì)盤盈固定資產(chǎn)的原價(jià)值、折舊積累、固定資產(chǎn)凈值進(jìn)行確定。第二對(duì)應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi)進(jìn)行計(jì)算。第三補(bǔ)提盈余公積。第四調(diào)整分配利潤。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)核算的新內(nèi)容

舊準(zhǔn)則沒有充分考慮棄置費(fèi)用。新準(zhǔn)則預(yù)設(shè)了某些行業(yè)的固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，并且列入負(fù)債。棄置費(fèi)用具體是指按照國家的法律法規(guī)、國際公約等相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為了承擔(dān)保護(hù)環(huán)境與恢復(fù)生態(tài)等義務(wù)進(jìn)一步確定的支出。舊準(zhǔn)則在處理這類固定資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)行為：借記固定資產(chǎn)清理科目、貸記銀行貸款科目。新準(zhǔn)則對(duì)棄置費(fèi)用充分考慮的情況下處理這類固定資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)增加了預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用科目。需要特別提出的是，并非全部企業(yè)都可以涉及到預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，只是特殊企業(yè)如電廠等才可以對(duì)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用進(jìn)行考慮并且計(jì)入負(fù)債。

添加了預(yù)計(jì)凈殘值。關(guān)于預(yù)計(jì)凈殘值的定義，之前實(shí)務(wù)中通常理解為使用固定資產(chǎn)壽命結(jié)束時(shí)扣除處置收入費(fèi)用之后的余額。為了能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行計(jì)算，如實(shí)體固定資產(chǎn)具有的折舊與凈值，新準(zhǔn)則明確定義了預(yù)計(jì)凈殘值，也就是假設(shè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并且正處在終了壽命的預(yù)期狀態(tài)，在處置該項(xiàng)資產(chǎn)中企業(yè)當(dāng)前取得的除去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用之后的余額，同時(shí)需要企業(yè)最少在每年年度結(jié)束時(shí)復(fù)核預(yù)計(jì)凈殘值。假如固定資產(chǎn)的原來估計(jì)數(shù)值與預(yù)計(jì)使用壽命數(shù)值之間存在著差異，應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命及時(shí)調(diào)整；假如固定資產(chǎn)原來估計(jì)數(shù)值與預(yù)計(jì)凈殘值之間存在差異，應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)運(yùn)用中存在的問題

（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提模式不固定

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，由于企業(yè)所面臨的內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不斷變化的，因此，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)候，需要避免出現(xiàn)過于剛性的準(zhǔn)則規(guī)定，而要通過指導(dǎo)性和選擇性規(guī)定，給企業(yè)留有一定的制度選擇空間，以提高準(zhǔn)則的適用性。例如，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的計(jì)提和折舊實(shí)現(xiàn)的選擇，準(zhǔn)則在進(jìn)行制度性規(guī)定時(shí)，都通過多種方法和多種年限的規(guī)定給企業(yè)留有準(zhǔn)則選擇的空間。但這種自由裁量性也給企業(yè)會(huì)計(jì)操作提供了可乘之機(jī)，企業(yè)完全可以利用自利原則，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理方法的選擇，以操作會(huì)計(jì)報(bào)表。

（二）公允價(jià)值難以準(zhǔn)確獲取

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中，主要體現(xiàn)了固定資產(chǎn)減值的選擇，而這種制度安排下，公允價(jià)值很難準(zhǔn)確選擇。在會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，公允價(jià)值是指企業(yè)在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。但公允價(jià)值反映的現(xiàn)值金額，而我國現(xiàn)值計(jì)算所依據(jù)的資本市場(chǎng)還不發(fā)達(dá)，固定資產(chǎn)所依據(jù)的市場(chǎng)公允價(jià)值還難以保證客觀性和準(zhǔn)確性，固定資產(chǎn)價(jià)格難以真正反映價(jià)值。

（三）固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)量難度大

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，來選擇折現(xiàn)率和折現(xiàn)金額。因此，固定資產(chǎn)估價(jià)的準(zhǔn)確性取決于未來現(xiàn)金流量計(jì)算的準(zhǔn)確性。而未來現(xiàn)金流量的估量需要企業(yè)管理層進(jìn)行合理的估計(jì)。而我國無論是中小企業(yè)管理水平較弱還是上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理，都決定了企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)效益優(yōu)先原則來選擇對(duì)現(xiàn)金流量的估計(jì)，在短期利益的趨勢(shì)下，這種現(xiàn)金流量估計(jì)往往不盡合理和準(zhǔn)確。從折現(xiàn)率角度來看，準(zhǔn)則規(guī)定折現(xiàn)率按照必要報(bào)酬率來進(jìn)行計(jì)算。而必要報(bào)酬率需要考慮風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率，由于不同的會(huì)計(jì)人員的主觀估計(jì)不同，以及企業(yè)管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好不同。因此，其計(jì)算出來的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率不盡相同，直接影響到了固定資產(chǎn)的初始估價(jià)，導(dǎo)致同一價(jià)值固定資產(chǎn)在不同企業(yè)出現(xiàn)不同的原始價(jià)值的狀況。

四、解決固定資產(chǎn)運(yùn)用中存在的問題的對(duì)策思考

（一）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是前提

2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則4號(hào)-固定資產(chǎn)》制定頒布后，對(duì)提高企業(yè)固定資產(chǎn)核算水平和固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著積極的作用。當(dāng)隨著在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況和新問題，需要不斷的加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂。一是完善表外信息的披露，對(duì)重要會(huì)計(jì)信息要進(jìn)行全面披露，以便使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。二是減少固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的模糊性規(guī)定，盡量使用肯定語言，對(duì)于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中為企業(yè)提供的可選擇的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)細(xì)化選擇的具體規(guī)定，防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自由裁量度的規(guī)定來操縱會(huì)計(jì)信息，防止固定資產(chǎn)核算失真，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。三是對(duì)指定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新規(guī)則不斷進(jìn)行完善。大部分通過固定資產(chǎn)實(shí)施盈余管理都需要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的范圍之內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字進(jìn)行調(diào)節(jié)。因此，不斷對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度進(jìn)行健全是減少盈余管理空間的重要途徑。四是盡快編制與頒布有關(guān)固定資產(chǎn)的具體規(guī)定，并且對(duì)已經(jīng)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修正與完善。由于會(huì)計(jì)核算始終服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這就要求其必須保持動(dòng)態(tài)特點(diǎn)，針對(duì)與發(fā)展需求不相符的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須盡快進(jìn)行修訂或編制與頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡可能減少在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)的依據(jù)不準(zhǔn)確以及無法可循的問題。針對(duì)一些具有較強(qiáng)主觀性、較大選擇空間的會(huì)計(jì)決策應(yīng)當(dāng)詳細(xì)制定約束條件，盡量減少產(chǎn)生人為調(diào)節(jié)的機(jī)會(huì)。

（二）提高固定資產(chǎn)可收回金額和減值準(zhǔn)備的確定方式

固定資產(chǎn)可收回金額需要根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)以及具體經(jīng)營情況進(jìn)行客觀估計(jì)。鼓勵(lì)企業(yè)采用編制財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的方法來對(duì)固定資產(chǎn)使用情況進(jìn)行客觀估計(jì)，并合理計(jì)算可回收金額。在判斷固定資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確分析企業(yè)的內(nèi)、外部環(huán)境，并進(jìn)行綜合的考慮。從企業(yè)外部市場(chǎng)信息來看，當(dāng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值出現(xiàn)了明顯的浮動(dòng)貶值的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)從公開的固定資產(chǎn)價(jià)格中獲取企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值信息，進(jìn)而成為其提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要依據(jù)。或者根據(jù)市場(chǎng)利率的變化來計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，進(jìn)而客觀反映固定資產(chǎn)價(jià)值水平。從內(nèi)部信息來看，如果企業(yè)因?yàn)榧夹g(shù)升級(jí)或者過度消耗，使得固定資產(chǎn)出現(xiàn)了明顯的減損，企業(yè)可以有明確的證據(jù)證明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值已經(jīng)發(fā)生了貶值，才予以計(jì)提。同時(shí)要收集相關(guān)證明信息來作為計(jì)提的依據(jù)，防止主觀隨意行為的發(fā)生。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)是保障

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用的效果好壞主要還是取決于會(huì)計(jì)人員的應(yīng)用水平，而會(huì)計(jì)人員的具體運(yùn)用還需要企業(yè)管理層來支持會(huì)計(jì)工作。從這個(gè)角度來看，公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善是推動(dòng)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則準(zhǔn)確客觀運(yùn)用的關(guān)鍵因素。對(duì)中小企業(yè)來說，由于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)的管理行為粗放，這些都使得企業(yè)很難對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)量和折舊方法的選擇做到客觀準(zhǔn)確。而且由于中小企業(yè)受制于人力資源成本的限制，會(huì)計(jì)人員短缺和質(zhì)量難以保障，這些都直接制約了中小企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)計(jì)量和估量。因此，中小企業(yè)應(yīng)采用財(cái)務(wù)外包的形式，委托具有一定實(shí)力的財(cái)務(wù)記賬公司進(jìn)行會(huì)計(jì)具體核算工作，以提高企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平，進(jìn)而確保企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷的提高。對(duì)大型企業(yè)來說，要逐步解決公司治理結(jié)構(gòu)不完善，以及大型國有企業(yè)官辦模式。要改變傳統(tǒng)單一的依靠利潤為考核激勵(lì)的主要手段，建立短期激勵(lì)和長期激勵(lì)相結(jié)合的報(bào)酬機(jī)制，防止上市公司通過固定資產(chǎn)的折舊和減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)。固定資產(chǎn)

自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式頒布實(shí)施以來，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、核算等方面的規(guī)定都發(fā)生了較大的調(diào)整，確認(rèn)固定資產(chǎn)需要增加考慮因素，計(jì)量可回收金額等問題則更加復(fù)雜，企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用過程中遭遇了一系列的問題。面對(duì)這些新的問題，需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解，健全價(jià)格信息制度，不斷完善企業(yè)的考評(píng)績效指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范。而這些問題的順利解決，對(duì)于我國會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與實(shí)務(wù)工作也有著重要的指導(dǎo)意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅正紅.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)核算研究[J].會(huì)計(jì)師，2011

[2]張笑云.未使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2010

第5篇：固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

企業(yè)在確定是否執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，有幾個(gè)問題值得注意。一是按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)盡管屬于小企業(yè)，但是否執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)有自行決定權(quán)，企業(yè)可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，因?yàn)閳?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》形成的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)與可靠；二是企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好，現(xiàn)在正在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》而不是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，應(yīng)該繼續(xù)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不能再改為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；三是將來執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，如果經(jīng)批準(zhǔn)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；四是已經(jīng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)如果企業(yè)情況發(fā)生了變化，不再符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)化為金融企業(yè)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)為按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算，但轉(zhuǎn)換的時(shí)間是從次年的1月1日起轉(zhuǎn)換。且轉(zhuǎn)換時(shí)，必須按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

準(zhǔn)確把握小企業(yè)有關(guān)核算方法

針對(duì)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法。有些方法既有別于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，又不同于現(xiàn)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，需要準(zhǔn)確把握，正確運(yùn)用。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以其特有的會(huì)計(jì)語言通過會(huì)計(jì)核算向有關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息的管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)核算離不開會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素分類核算的項(xiàng)目，是會(huì)計(jì)要素的具體化，是最基本的會(huì)計(jì)語言單位。新頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要不同點(diǎn)之一就是有關(guān)會(huì)計(jì)科目的變化，有些會(huì)計(jì)科目不再使用，如壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、包裝物、低值易耗品、委托代銷產(chǎn)品、待攤費(fèi)用、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)交款、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值等。有些科目名稱和內(nèi)容都發(fā)生了變化，如應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)被應(yīng)付職工薪酬科目取代，應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款科目被應(yīng)交稅費(fèi)科目取代，現(xiàn)金科目改為庫存現(xiàn)金、材料科目改為原材料，同時(shí)還增設(shè)了部分新的會(huì)計(jì)科目，如預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、累計(jì)攤銷、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損益。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)使用新的會(huì)計(jì)科目，以確保會(huì)計(jì)信息的一致性。

資產(chǎn)計(jì)價(jià)問題。為了簡化核算，小企業(yè)資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，企業(yè)的存量資產(chǎn)由于公允價(jià)值的變動(dòng)而可能發(fā)生減值，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用了簡化原則，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而采用直接轉(zhuǎn)銷的方法，在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減值損失時(shí)直接計(jì)入“營業(yè)外支出”并沖減相應(yīng)的資產(chǎn)項(xiàng)目。

無形資產(chǎn)核算。無形資產(chǎn)核算除了借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》增設(shè)“研發(fā)支出”賬戶用以核算小企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)過程中的相關(guān)支出之外，無形資產(chǎn)攤銷的核算較現(xiàn)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定有較大變化，一是攤銷無形資產(chǎn)時(shí)不再將全部攤銷額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而是根據(jù)其受益對(duì)象承擔(dān)攤銷成本，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，這樣處理更加科學(xué)合理；二是增設(shè)了“累計(jì)攤銷”科目，用以核算小企業(yè)計(jì)提的累計(jì)攤銷。攤銷無形資產(chǎn)時(shí)不再直接沖銷無形資產(chǎn)賬面原值，而是通過貸記“累計(jì)攤銷”賬戶，集中反映無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的價(jià)值。

已付待攤費(fèi)用的核算。在會(huì)計(jì)核算中，由于會(huì)計(jì)分期的存在和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，本期支付但應(yīng)由后期承擔(dān)的費(fèi)用支出應(yīng)作為已付待攤費(fèi)用核算。因?yàn)閿備N期限在一個(gè)會(huì)計(jì)年度之內(nèi)、金額不大的那部分已付待攤性質(zhì)的費(fèi)用支出對(duì)所得稅匯算不產(chǎn)生影響，為簡化核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了“待攤費(fèi)用”科目，這樣，原來通過“待攤費(fèi)用”賬戶核算的攤銷期限較短的那部分已付待攤費(fèi)用在支付時(shí)就直接計(jì)入當(dāng)期損益。只有支出金額較大，攤銷期限比較長的已付待攤費(fèi)用才作為長期待攤費(fèi)用通過“長期待攤費(fèi)用”賬戶核算。執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以后，“長期待攤費(fèi)用”賬戶核算內(nèi)容更加豐富，對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響會(huì)更大。因此，企業(yè)應(yīng)正確核算，不能將“長期待攤費(fèi)用”賬戶作為調(diào)節(jié)利潤的工具。一是正確確認(rèn)長期待費(fèi)用的核算內(nèi)容。按規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用核算內(nèi)容主要包括以下支出：①已提足折舊固定資產(chǎn)改建支出；②經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)改建改良支出；③固定資產(chǎn)大修理支出（即符合兩個(gè)條件的固定資產(chǎn)修理支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上；修理以后固定資產(chǎn)使用壽命延長2年以上）；④其他符合確認(rèn)條件的支出，如固定資產(chǎn)裝修支出、開辦費(fèi)支出等。二是攤銷期限的正確把握。攤銷期限直接影響企業(yè)利潤和所得稅計(jì)算，應(yīng)充分尊重稅法的相關(guān)規(guī)定，盡量避免低估攤銷期限。具體來說：對(duì)于已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出，要按照改建后固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限平均攤銷；對(duì)于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)按照合同約定地方剩余租賃期限平均攤銷；對(duì)于固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；其他原因形成的，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期限一般不低于3年。

應(yīng)付職工薪酬。在企業(yè)支出中，人工成本支出是重要內(nèi)容，現(xiàn)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》分別設(shè)置了“應(yīng)付工資”“、應(yīng)付福利費(fèi)”等科目核算人工成本。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，在取消上述會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，將為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，集中在新設(shè)置的“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，既包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,也包括職工福利費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣利、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償以及其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

特殊問題的處理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管盡可能詳細(xì)全面地對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算加以規(guī)范，但這些規(guī)范畢竟還是粗線條的，不可能把企業(yè)有可能遇到的所有問題加以規(guī)范。由于小企業(yè)類型不同，涉及的行業(yè)不一樣，可能會(huì)出現(xiàn)有些交易或事項(xiàng)因《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未作規(guī)范而無法可依的特殊情況，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)該參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，而不能各行其是，擅自進(jìn)行。

不斷提升小企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平

第6篇：固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；適用范圍 ；資產(chǎn)減值；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，是實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同、有效提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、進(jìn)一步提高我國會(huì)計(jì)整體水平所邁的重要一步。但是，我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中，由于認(rèn)識(shí)問題，執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不到位，還不能使會(huì)計(jì)工作真正服務(wù)于相關(guān)單位的需要，致使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量還有待提高。在此，筆者根據(jù)所學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的一些問題，做一粗淺探討，供讀者批評(píng)指正。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行范圍問題

2013年1月1日，我國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始在小企業(yè)實(shí)施。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施為我國企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又一次邁出重大步驟。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中沒有完全明確其實(shí)施范圍。但是，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)指出企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施空間。

（一）上市公司均執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

財(cái)政部于2006年2月15日在人民大會(huì)堂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一存貨》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系有關(guān)問題的通知》（財(cái)政部財(cái)會(huì)[2006]22號(hào)）要求，自2007年1月1日起率先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。可見，該規(guī)定在我國財(cái)政部門時(shí)已經(jīng)規(guī)定上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

（二）金融企業(yè)均執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

根據(jù)《中國銀監(jiān)會(huì)關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行﹤企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則﹥的通知》（銀監(jiān)通[2007]22號(hào)）精神，先上市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，再政策性銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、非上市的股份制銀行、中國郵政儲(chǔ)蓄銀行、城市商業(yè)銀行、信托公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、汽車金融公司、貨幣經(jīng)紀(jì)公司、外資銀行等金融企業(yè)從2008年起執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，后為新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)從2009年起執(zhí)行。不論何種類型金融企業(yè)均不得晚于2009年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

（三）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系執(zhí)行問題

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2011年10月18日由財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)印發(fā)，要求2013年1月1日起施行，同時(shí)要求《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）予以廢止。另外，有關(guān)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)銜接問題，實(shí)際情況是：行業(yè)會(huì)計(jì)制度及企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)廢止，大中型企業(yè)均已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，而除了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定的特殊小企業(yè)外，一般小企業(yè)則可以執(zhí)行也可以不執(zhí)行。如果執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將不再轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)則。

二、關(guān)于企業(yè)納稅調(diào)整項(xiàng)目及所得稅核算方法問題

1、關(guān)于資產(chǎn)減值問題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定，“資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”大中型企業(yè)資產(chǎn)減值的對(duì)象有很多。譬如，應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等各類資產(chǎn)。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)于確保企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)性、完整性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高具有重要意義。而這些資產(chǎn)減值損失屬于企業(yè)預(yù)計(jì)數(shù)額，稅法規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收支，因而這種預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失稅法是不承認(rèn)的。這就勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算復(fù)雜、納稅調(diào)整項(xiàng)目繁多，會(huì)計(jì)工作量加大等問題。這對(duì)于不準(zhǔn)備上市的大中型企業(yè)來說，對(duì)于貸款項(xiàng)目較少的大中型企業(yè)來說，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備就沒有必要。這些大中型企業(yè)完全可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，在上述資產(chǎn)確實(shí)發(fā)生減值或損失時(shí)，并且有確鑿證據(jù)證明企業(yè)上述資產(chǎn)發(fā)生減值或損失時(shí)，將其資產(chǎn)發(fā)生的凈損失計(jì)入當(dāng)期損益。

2、關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債問題

預(yù)計(jì)負(fù)債是大中型企業(yè)或有事項(xiàng)中的一部分，是指大中型企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該義務(wù)能夠可靠地計(jì)量的負(fù)債。這樣的負(fù)債主要有：未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而產(chǎn)生的費(fèi)用或損失稅法同樣不預(yù)承認(rèn)，不得稅前扣除。這樣，大中型企業(yè)，如果不是上市公司，除了工商、稅務(wù)或人民銀行等部門索取企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告外，其他單位一般不需要企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，因而這些大中型企業(yè)也就不需要計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，也就不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，做一些不必要的會(huì)計(jì)核算工作。

3、企業(yè)資產(chǎn)折舊及攤銷問題

大中型企業(yè)固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷從納稅申報(bào)角度看，涉及資產(chǎn)折舊（攤銷）期限、資產(chǎn)折舊（攤銷）方法等問題。一是，大中型企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限可長可短，筆者認(rèn)為，沒有上市或存在巨額貸款的企業(yè)沒有必要根據(jù)本單位固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）實(shí)際確定固定資產(chǎn)折舊年限（無形資產(chǎn)攤銷期限），而應(yīng)該根據(jù)稅法規(guī)定，按照房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備或無形資產(chǎn)等稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限（攤銷期限）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，以便減少固定資產(chǎn)折舊（無形資產(chǎn)攤銷）費(fèi)用而產(chǎn)生的納稅調(diào)整數(shù)額。二是，固定資產(chǎn)折舊方法及無形資產(chǎn)攤銷方法與稅法規(guī)定不一致，勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)年終所得稅匯算清繳時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)整。因此，筆者認(rèn)為，大中型企業(yè)沒有必要采用謹(jǐn)慎原則，壓縮固定資產(chǎn)使用年限或無形資產(chǎn)攤銷年限，也沒有必要選擇稅法規(guī)定以外的固定資產(chǎn)折舊方法或無形資產(chǎn)攤銷方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊或攤銷無形資產(chǎn)。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告問題

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料加以歸類整理、編制，總括反應(yīng)企業(yè)一定日期財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期財(cái)務(wù)成果和現(xiàn)金流量等的書面文件。我國企業(yè)經(jīng)常編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。國有企業(yè)、國有控股企業(yè)還要編制股東權(quán)益變動(dòng)表。我們認(rèn)為，有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在以下問題。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告封面問題

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告封面屬于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的臉面，應(yīng)該規(guī)定統(tǒng)一格式。目前，有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)只是規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告封面上有單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)和總會(huì)計(jì)師等人簽名蓋章。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告封面但沒有統(tǒng)一的大小尺寸格式、紙質(zhì)要求，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告封面設(shè)計(jì)內(nèi)容。只是一些會(huì)計(jì)軟件公司或會(huì)計(jì)用品商店出售自制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面，甚至，一些單位根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)自制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面。

（二）報(bào)表報(bào)送要求問題

報(bào)表報(bào)送要求有三個(gè)問題：一是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)送哪些單位，沒有相關(guān)法規(guī)說明。企業(yè)根據(jù)相關(guān)單位要求，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)送。二是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)報(bào)送哪些報(bào)表，盡管相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)已經(jīng)說明，但各單位要求報(bào)送數(shù)量不一致。但是，一些機(jī)關(guān)單位或相關(guān)方要求不一致。例如，企業(yè)現(xiàn)金流量表一般為年度報(bào)表。但是，上市公司在進(jìn)行融資當(dāng)年則要報(bào)送現(xiàn)金流量表半年報(bào)；一些國家稅務(wù)機(jī)關(guān)或金融企業(yè)，包括擔(dān)保公司則要求把現(xiàn)金流量表報(bào)送月報(bào)表。

（三）表外信息向披露不嚴(yán)謹(jǐn)

企業(yè)報(bào)表附注是企業(yè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分，是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說明和詳細(xì)解釋。這種解釋說明往往做文字性描述較多，而這種文字描述對(duì)多數(shù)企業(yè)來說，每一個(gè)項(xiàng)目的描述很難一致性、科學(xué)性、精確性。一句話，表外信息向披露不夠嚴(yán)謹(jǐn)。我們認(rèn)為，企業(yè)報(bào)表附注也應(yīng)該與小企業(yè)報(bào)表附注一樣，可以采用表格形式說明，增強(qiáng)讀者可理解性。

總之，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容多，信息量大，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)產(chǎn)品，對(duì)相關(guān)各方投資、決策等非常重要。有關(guān)部門應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)踐，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性。

第7篇：固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；棄置費(fèi)用；減值準(zhǔn)備；暫時(shí)性差異

一、特定固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第七條規(guī)定“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量”，并在第十三條規(guī)定“確定固定資產(chǎn)成本時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素”。棄置費(fèi)用的具體會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》，該準(zhǔn)則第五條規(guī)定預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，第六條規(guī)定企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素，同時(shí)貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對(duì)相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。換言之，因?yàn)轭A(yù)計(jì)棄置費(fèi)用是企業(yè)未來某一時(shí)期處置固定資產(chǎn)時(shí)才發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)目前進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，所以預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的未來金額與其現(xiàn)值比較必然存在較大差異。對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》規(guī)定按照現(xiàn)值計(jì)算確定，并計(jì)入相應(yīng)的固定資產(chǎn)成本，同時(shí)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。另外，還要在使用壽命內(nèi)將按照預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用現(xiàn)值和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，同時(shí)也要貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。

案例：經(jīng)批準(zhǔn)，A企業(yè)計(jì)劃建造一個(gè)蓄電池生產(chǎn)線，其主體設(shè)備將會(huì)影響當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。2007年6月30日該蓄電池生產(chǎn)線建造完成并交付使用，建造成本共100,000,000元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為1,000,000元，假定折現(xiàn)率（即實(shí)際利率）為10%，預(yù)計(jì)凈殘值的現(xiàn)值為85,500元。

2007年6月30日的會(huì)計(jì)處理:

計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)成本=100,000,000+1,000,000*（P/F,10%,10）

=100,000,000+1,000,000*0.3855

=100,385,500（元）

借：固定資產(chǎn) 100,385,500

貸：在建工程100,000,000

預(yù)計(jì)負(fù)債385,500

現(xiàn)行稅法，固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其購建時(shí)的實(shí)際發(fā)生的合理成本，而不承認(rèn)所謂的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用現(xiàn)值及其相關(guān)利息費(fèi)用，只有棄置費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)才可以據(jù)實(shí)稅前扣除。因此，依照現(xiàn)行稅法該蓄電池生產(chǎn)線的成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）是100,000,000元。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額385,500元，即為可抵扣暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)為此設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬并登記折舊額差異，以便企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)進(jìn)行合理調(diào)整。

二、特定固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。第十四條規(guī)定，應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》第四條規(guī)定，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第十五條規(guī)定，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第十六條規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。

承上例：A企業(yè)對(duì)該固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊（假如稅法采用直線法計(jì)提折舊），2007年確定資產(chǎn)減值400,000元，2007年企業(yè)《利潤表》中的利潤總額（稅前會(huì)計(jì)利潤）為2400萬元。假設(shè)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶與“遞延所得稅負(fù)債”賬戶不存在期初余額，且沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)所得稅稅率2007年為33%、2008年為25%。

2007年12月31日的會(huì)計(jì)處理：

(1)根據(jù)棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)算的第一年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=385,500*10%*1/2=19,275（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 19,275

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 19,275

(2)第一年會(huì)計(jì)折舊額=(100,385,500-85,500)*10/55*1/2=9,118,181.82（元）

借：制造費(fèi)用 9,118,181.82

貸：累計(jì)折舊 9,118,181.82

(3)第一年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失――固定資產(chǎn)減值損失400,000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 400,000

因?yàn)楝F(xiàn)行稅法對(duì)該蓄電池生產(chǎn)線采用直線法計(jì)提折舊,所以2007年的允許稅前扣除的折舊額5,000,000元。即

按稅法，第一年折舊額=100,000,000*1/10*1/2=5,000,000（元）

三、特定固定資產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)

現(xiàn)行稅法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備和棄置費(fèi)用負(fù)擔(dān)的利息不予確認(rèn)即不得稅前扣除,這樣會(huì)計(jì)與稅法就產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。列表如下：

遞延所得稅資產(chǎn)=4,537,456.82*33%=1,497,360.75（元）

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1,497,360.75

貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用

1,497,360.75

應(yīng)交所得稅=(24,000,000+4,537,456.82)

*33%=9,417,360.75（元）

借：所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用

9,417,360.75

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

9,417,360.75

《利潤表》中的所得稅費(fèi)用=9,417,360.75

-1,497,360.75=7,920,000（元）

2008年12月31日的會(huì)計(jì)處理：

采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法計(jì)提折舊

固定資產(chǎn)時(shí)，是按年度（確切地說是按折舊年度――連續(xù)12個(gè)月為一個(gè)折舊年度）計(jì)算折舊額的。因此，無論計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)負(fù)債表日（月末、季末、半年末、年末）屬于哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，都應(yīng)當(dāng)以計(jì)提完一個(gè)折舊年度（連續(xù)12個(gè)月）的折舊額后為下一個(gè)折舊年度。即：

2008年1月至6月的折舊額=(100,385,500-85,500-400,000)*10/55*1/2=9,081,818.18（元）

2008年7月至12月折舊額=(100,385,500-85,000-400,000)*9/55*1/2=8,173,636.36（元）

2008年折舊額=9,081,818.18+8,173,636.36=17,255,454.54（元）

借：制造費(fèi)用 17,255,454.54

貸：累計(jì)折舊 17,255,454.54

2008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=385,500*10%*1/2+385,500*(1+10%)*10%*1/2=40,477.5（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40,477.5

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 40,477.5

2008年按稅法允許稅前扣除的折舊額=100,000,000*1/10=10,000,000（元）

這樣會(huì)計(jì)與稅法就產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。列表如下：

遞延所得稅資產(chǎn)=11,833,388.86*25%-1,238,145.75=1,720,201.47（元）

遞延所得稅資產(chǎn)=11,833,388.86*25%-1,238,145.75=1,720,201.47（元）

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1,720,201.47

貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用1,720,201.47

應(yīng)交所得稅=1,720,201.47+5,000,000=6,720,201.47（元）

借：所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用6,720,201.47

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 6,720,201.47

《利潤表》中的所得稅費(fèi)用=6,720,201.47-1,720,201.47=6,548,181（元）

以后各會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)處理可依此類推,不再贅述。

參考文獻(xiàn)：

［1］《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》 財(cái)政部制定 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2006年2月

［2］《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》 財(cái)政部制定 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2006年11月

［3］《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組 人民出版社 2007年4月

第8篇：固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)注長期股權(quán)投資“清算性股利”的會(huì)計(jì)變革

什么是清算性股利?新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長期股權(quán)投資》規(guī)定：投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的部分，即應(yīng)作為清算性股利，視作初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。否則，作為投資收益性質(zhì)的股利，應(yīng)計(jì)入投資收益。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沿用了舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)清算性股利的會(huì)計(jì)處理，將其作為一種對(duì)投資單位的資本返還，而非投資報(bào)酬。對(duì)清算性股利以后各年度投資收益的確認(rèn)，新舊準(zhǔn)則都有一個(gè)相對(duì)復(fù)雜的計(jì)算公式：

(應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤一投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額)

而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》對(duì)清算性股利的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了歷史性的“變革”，大大簡化了清算性股利的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理。即對(duì)于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。即準(zhǔn)則解釋第3號(hào)不再區(qū)分是否為清算性股利，而是一律將其作為投資收益性質(zhì)的股利，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理為：借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

但是，對(duì)于權(quán)益法下清算性股利的處理，新舊規(guī)定截然不同：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長期股權(quán)投資》第七條規(guī)定雖然是在成本法下提出了清算股利的處理方法，但對(duì)于權(quán)益法下清算股利的處理照樣適用。即權(quán)益法與成本法對(duì)清算性股利的處理完全相同。

而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》第一條規(guī)定是成本法下清算股利應(yīng)確認(rèn)投資收益，但對(duì)于權(quán)益法下清算股利的處理則不適用。

關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)遞延稅款的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》進(jìn)行追溯調(diào)整。這里我們需要關(guān)注一下資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)在企業(yè)匯算清繳前后涉及的“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅”科目和“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目的使用。無論在實(shí)務(wù)工作中還是會(huì)計(jì)考試中，這也是困擾大多數(shù)人的問題。

涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)如果發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度(即報(bào)告年度)所得稅匯算清繳前的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納所得稅額，并調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”科目。

但是需要注意的是，對(duì)于涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)如果發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度(即報(bào)告年度)所得稅匯算清繳后的，參照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編著的《2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材一會(huì)計(jì)》以及由財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》，既未調(diào)整報(bào)告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅”，也未調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目。而此前的教材及準(zhǔn)則講解，對(duì)于發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度(報(bào)告年度的次年)應(yīng)納所得稅稅額，即調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目。

鑒于如此變動(dòng)，筆者認(rèn)為：

1　企業(yè)所得稅年度匯算清繳一般在每年的資產(chǎn)負(fù)債表日后(次年1月1日～5月31日內(nèi))進(jìn)行，如果資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在稅務(wù)局最終的截止日期前，無論企業(yè)是否自行匯算清繳完，都允許調(diào)整報(bào)告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”科目。也就是說，即使企業(yè)已經(jīng)自行匯算清繳完成了，如果發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以前年度損益的追溯調(diào)整只要在稅法上規(guī)定的最后截止日(5月31日)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)還是允許企業(yè)修改調(diào)整重新申報(bào)報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額的。

2　財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。一般上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表最后截止報(bào)出日期為次年的4月30日，早于稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的最后截止日(5月31日)。即無論企業(yè)是否自行匯算清繳完成，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)這個(gè)期間企業(yè)都有權(quán)可以自行申報(bào)，自查自糾，自行修改調(diào)整的。企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，調(diào)整修改報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額。

3　以前的教材或準(zhǔn)則講解將匯算清繳后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響，作為暫時(shí)性差異，計(jì)入了“遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債”科目，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》對(duì)暫時(shí)性差異的定義，也不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳流程的規(guī)定。

商譽(yù)的確認(rèn)應(yīng)重視實(shí)質(zhì)

根據(jù)《應(yīng)用指南》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)>應(yīng)用指南》，商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，新準(zhǔn)則不再將其歸為無形資產(chǎn)。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，一般認(rèn)為是內(nèi)部交易行為，計(jì)量以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)處理采用“權(quán)益法”，合并差價(jià)調(diào)整“資本公積”等權(quán)益性科目：對(duì)于非同一控制，一般認(rèn)為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是獨(dú)立公正的雙方之間的交易，計(jì)量以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)處理采用“購買法”，合并差價(jià)調(diào)整作為“商譽(yù)”(借差)或“營業(yè)外收入”(貸差)處理，即只有對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并才涉及商譽(yù)。

但是，由于商譽(yù)公允價(jià)值的采用以及一些企業(yè)特別是上市公司的不軌行為，使得一些問題逐步曝露出來，為此，財(cái)政部等相關(guān)部門又對(duì)以下問題逐一作了規(guī)范：

1　負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)要予以披露。新準(zhǔn)則將負(fù)商譽(yù)計(jì)入當(dāng)期損益針對(duì)我國當(dāng)前實(shí)際，顯然不符合穩(wěn)健原則。為此《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》[2009年第1期]的通知明確要求：對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》的要求首先確定購買日，然后再確定合并成本和收購方在購買日享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。在出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)的情況下，應(yīng)對(duì)合

并成本及取得的被購買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債(包括或有負(fù)債)的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分披露相關(guān)交易的背景情況。

這一限制性規(guī)定，能在一定程度上防止可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值過高而產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)對(duì)利潤表的影響，對(duì)合并成本及取得的被購買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債(包括或有負(fù)債)的公允價(jià)值的復(fù)核和披露，至關(guān)重要。

2　購買上市公司應(yīng)形成“實(shí)質(zhì)”業(yè)務(wù)。由于受到所有制等各種因素的困擾，我國許多企業(yè)特別是民營企業(yè)無法直接上市，可能會(huì)曲線救國，買殼上市。為了規(guī)避企業(yè)通過購買上市調(diào)節(jié)利潤等行為，財(cái)政部了《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))，規(guī)定企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商謄或確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。

該規(guī)定按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，要求有交易才能做業(yè)務(wù)處理，任何確認(rèn)都要以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，即必須形成在日常經(jīng)營活動(dòng)之外的購買，出售資產(chǎn)或者通過其他方式進(jìn)行資產(chǎn)交易的經(jīng)營行為。對(duì)沒有構(gòu)成業(yè)務(wù)或沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的購買行為，財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)視同集團(tuán)公司的內(nèi)部交易行為，使用“權(quán)益法”核算，不產(chǎn)生“商譽(yù)”或損益(負(fù)商譽(yù))。

3　商譽(yù)減值備受中介部門關(guān)注。為減少職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了《關(guān)于做好上市公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的通知》。提示商譽(yù)的減值尤其皮引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重視，謹(jǐn)防收益操縱。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)不再攤銷，而是代之以商譽(yù)減值測(cè)試，只有存在減值時(shí)才需計(jì)提減值準(zhǔn)備。減值測(cè)試是基于一項(xiàng)資產(chǎn)期望產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，但商譽(yù)本身并不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，它只能與其他一項(xiàng)資產(chǎn)或一組資產(chǎn)相結(jié)合才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量。如何認(rèn)定商譽(yù)所屬的資產(chǎn)組，如何避免被錯(cuò)誤的分配給過大或過小的資產(chǎn)組是實(shí)際操作的關(guān)鍵，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的難點(diǎn)。因?yàn)槿狈陀^的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會(huì)通過自己的主觀判斷甚至武斷，進(jìn)而達(dá)到盈余管理的目的。

高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理幾經(jīng)修訂，最終采用哪種做法許多朋友尚處于模糊狀態(tài)。

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》前，依據(jù)財(cái)政部《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))文件規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，不再作為負(fù)債列示。煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計(jì)提的維簡費(fèi)，應(yīng)當(dāng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)用的原則處理。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》重新做了規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)甩比照上述規(guī)定處理。本解釋前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

對(duì)上市公司利潤影響較大的債務(wù)重組收益的確認(rèn)

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》最大的“亮點(diǎn)”是：債務(wù)人可以確定債務(wù)重組收益。新準(zhǔn)則實(shí)施之初，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組計(jì)量方式的變化為上市公司進(jìn)行機(jī)會(huì)主義盈余管理提供了空間，特別是對(duì)ST公司來說，債務(wù)重組成了企業(yè)包裝業(yè)績的新途徑。

鑒于此，財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)了原則性的規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。

考慮到我國資本市場(chǎng)監(jiān)管方面的一些要求和規(guī)定，特別是上市公司在大股東慷慨支持下進(jìn)行的債務(wù)重組已成為上市公司年報(bào)編制過程中遇到的普遍性問題，《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》[2009年第2期]又作了明確規(guī)定：對(duì)于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方，上市公司的實(shí)質(zhì)控制人對(duì)上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈(zèng)、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為，是由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監(jiān)管中應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用以及盤盈的會(huì)計(jì)處理

1　固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用支出，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，應(yīng)當(dāng)全部直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。即新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用支出，對(duì)于銷售部分的固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)該計(jì)入到“銷售費(fèi)用”外，其他的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用支出都是作為“管理費(fèi)用”核算的。由于以上規(guī)定過于籠統(tǒng)，所以在準(zhǔn)則執(zhí)行過程中，有些企業(yè)無論大修或者中修，一律都計(jì)入了當(dāng)期損益。

財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)將這一問題予以明確：固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用等后續(xù)支出，符合資本化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)列報(bào)，不得列入流動(dòng)資產(chǎn)。

即固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用等后續(xù)支出需要?jiǎng)澐仲Y本性支出和費(fèi)用化支出。對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原來的估計(jì)(如延長固定資產(chǎn)使用壽命或提高產(chǎn)品質(zhì)量)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，除此之外的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用甩論發(fā)生支出的金額大小，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人當(dāng)期損益。而對(duì)于以上界限的劃分，需要會(huì)計(jì)人員有一定的職業(yè)判斷能九并具有一定的職業(yè)道德感否則會(huì)導(dǎo)致報(bào)表信息失真，會(huì)計(jì)利潤不實(shí)。

2　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)――會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤，疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨，固定資產(chǎn)盤盈等。這里強(qiáng)調(diào)了存貨、固定資產(chǎn)的盤盈，屬于前期差錯(cuò)。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目說明中，則只對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈視作前期差錯(cuò)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，而對(duì)存貨的盤

盈仍然通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，計(jì)入當(dāng)期損益。

鑒于以上存貨與固定資產(chǎn)盤盈的不同處理，應(yīng)該如此理解：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第十七條的“重要性原則”，即企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。所以，由于存貨盤盈通常金額較小，不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷，因此，存貨盤盈時(shí)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”，不調(diào)整以前年度的報(bào)表。而固定資產(chǎn)是一種單位價(jià)值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對(duì)于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤盈會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷。因此，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

對(duì)金融資產(chǎn)中限售股權(quán)的劃分

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長期股權(quán)投資》縮小了原長期股權(quán)投資的范圍，對(duì)于投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，新準(zhǔn)則不再像原準(zhǔn)則那樣一律記入長期股權(quán)投資采用成本法核算，而是區(qū)分是否可以可靠的獲取公允價(jià)值，只有對(duì)那些在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，才歸為長期股權(quán)投資，對(duì)于公允價(jià)值能可靠計(jì)量的，按照管理者的意圖，分為四類金融資產(chǎn)。其中，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)都是以公允價(jià)值計(jì)量，但實(shí)務(wù)中較難劃分。特別是持有一家上市公司處于限售期的法人股的投資_是列為長期股權(quán)投資，還是列為交易性金融資產(chǎn)抑或是可供出售金融資產(chǎn)，許多同仁較難求解。

1　交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)主要區(qū)別：(1)持有意圖不同。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不太明確。但)公允價(jià)值變動(dòng)損益的歸屬不同。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，都是按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，前者公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)，后者公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，將“資本公積”轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益”。(3)減值的計(jì)提不同。交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2　限售股權(quán)會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見(第三期)》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》規(guī)定一致：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán))。對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3　股權(quán)分置限售股權(quán)的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》對(duì)股權(quán)分置限售股的會(huì)計(jì)處理問題作了明確規(guī)定：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整計(jì)入資本公積。

即股改限售股可以劃分為長期股權(quán)投資或可供出售金融資產(chǎn)，但不可以劃分為交易性的金融資產(chǎn)。

關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的特殊情形

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)－所得稅》要求企業(yè)以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是通過比較資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，將該差異的所得稅影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)注意：

1　按照會(huì)計(jì)的“及時(shí)性”原則，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)該在暫時(shí)性發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)，而非期末等其他時(shí)間確認(rèn)。

2　暫時(shí)性差異并非資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目才能產(chǎn)生，其他不符合資產(chǎn)，負(fù)債條件的交易或事項(xiàng)，如果能夠確定計(jì)稅基礎(chǔ)，并且與賬面價(jià)值產(chǎn)生暫時(shí)性差異，也要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。例如：開辦費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等。

3　關(guān)注不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況。企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)，負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。因?yàn)槿绻_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)，負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性因此在這種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。例如：內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)等。

4　關(guān)注不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況。同樣是根據(jù)“歷史成本原則”，對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，商譽(yù)的初始確認(rèn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。因確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債會(huì)增加商譽(yù)的價(jià)值，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定對(duì)于該部分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。

第9篇：固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 借款費(fèi)用

我國于2001年開始規(guī)范和實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用是所有國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中各國認(rèn)同度較高的準(zhǔn)則，但當(dāng)時(shí)我國實(shí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用還是存在一定的差距。今年我國財(cái)政部又重新出臺(tái)了39條新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)原有的借款費(fèi)用進(jìn)行了較大的改動(dòng)，新的借款費(fèi)用準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用的差異已經(jīng)縮小，已基本上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。本文將對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用與原有準(zhǔn)則的異同進(jìn)行分析和比較，并對(duì)新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在的差異進(jìn)行比較，希望有利于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善。

本人認(rèn)為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用的具體規(guī)定與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響是深遠(yuǎn)的，具體來說有以下幾個(gè)方面。

一、借款費(fèi)用范圍的擴(kuò)大

原準(zhǔn)則中對(duì)借款費(fèi)用的范圍規(guī)定為企業(yè)的專門借款，即只能將為某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購建而產(chǎn)生的專門借款，其借款費(fèi)用在符合借款費(fèi)用資本化的前提下，才可以將借款費(fèi)用進(jìn)行資本化，記入該資產(chǎn)的成本，如果是一般的借款用于資產(chǎn)的購建即使符合借款費(fèi)用資本化也不能將其資本化。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)可以資本化的借款費(fèi)用的范圍擴(kuò)大，不僅企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)的專門借款在符合借款費(fèi)用資本化的前提下可以資本化，當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)購建占用了企業(yè)的一般借款時(shí)，在符合借款費(fèi)用資本化的前提下，可以將占用的一般借款的借款費(fèi)用進(jìn)行資本化記入資產(chǎn)的成本。這一規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是一致的，本人認(rèn)為這個(gè)改變對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響是巨大的。我國原準(zhǔn)則中借款費(fèi)用的范圍本身就是不完整的，其實(shí)只要是符合借款費(fèi)用資本化條件的借款費(fèi)用均應(yīng)該記入企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值中，待資產(chǎn)使用或銷售以后才可以記入企業(yè)的損益，而不論該借款是專門借款還是一般借款。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)借款費(fèi)用范圍的擴(kuò)大，使企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際情況更吻合，使企業(yè)的收入和費(fèi)用更符合配比的原則。

二、對(duì)擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)的影響

我國原借款費(fèi)用的準(zhǔn)則明確規(guī)定只有固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用在符合借款費(fèi)用資本化條件的前提下才可以將借款費(fèi)用記入固定資產(chǎn)的價(jià)值中。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)一些需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)屬于借款費(fèi)用可以資本化的范圍。這一改變與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用中的規(guī)定“借款費(fèi)用可以是需要較長時(shí)間才能將其達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨、制造車間、電力設(shè)備、物業(yè)投資等業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的借款費(fèi)用”基本一致。很明顯，原來的處理方法勢(shì)必造成房地產(chǎn)企業(yè)在借款費(fèi)用發(fā)生而房地產(chǎn)尚未完工期問的企業(yè)會(huì)計(jì)利潤減少，資產(chǎn)總額減少。而房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)本來就是一個(gè)依賴大量借款的行業(yè)，近年來我國房地產(chǎn)發(fā)展迅猛。新準(zhǔn)則對(duì)此項(xiàng)內(nèi)容的改變將會(huì)對(duì)我國的房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生巨大的影響。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資性房地產(chǎn)的借款費(fèi)用將在符合借款費(fèi)用資本化條件的情況下作為投資性房地產(chǎn)的成本人賬，不需要在借款期間直接作為企業(yè)的費(fèi)用處理，而是在企業(yè)的投資性房地產(chǎn)出售以后才計(jì)入企業(yè)的費(fèi)用中，本人認(rèn)為這比較符合收入和費(fèi)用的配比原則，也會(huì)使企業(yè)在房地產(chǎn)開發(fā)期間的利潤和在房地產(chǎn)銷售期間的利潤更符合企業(yè)的實(shí)際情況，由此反映的會(huì)計(jì)信息將更真實(shí)。

三、對(duì)生產(chǎn)周期較長的大型產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的影響

在原準(zhǔn)則中規(guī)定不能進(jìn)行借款費(fèi)用資本化的企業(yè)的存貨，新準(zhǔn)則做了一定的改變。規(guī)定生產(chǎn)周期比較長的存貨的借款費(fèi)用也可以資本化，如生產(chǎn)用以銷售的輪船等，這一改變與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理也是一致的。這一改變對(duì)那些生產(chǎn)大型產(chǎn)品的企業(yè)的影響可以說是深遠(yuǎn)的。對(duì)于這些企業(yè)來說，如果按原準(zhǔn)則的規(guī)定，在企業(yè)較長的生產(chǎn)期間內(nèi)企業(yè)因生產(chǎn)產(chǎn)品而借入的借款費(fèi)用將全部作為企業(yè)借入款項(xiàng)的當(dāng)期費(fèi)用處理，而在此期間企業(yè)由于還處于生產(chǎn)產(chǎn)品的期間，往往不能形成銷售收入(生產(chǎn)大型產(chǎn)品的企業(yè)往往在某一期間內(nèi)只能生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品)，但是卻要登記借款費(fèi)用而導(dǎo)致利潤為負(fù)數(shù)的情況出現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)完畢并且銷售以后，才會(huì)形成銷售收入，利潤才會(huì)出現(xiàn)正數(shù)。這樣的處理方法對(duì)企業(yè)最直接的影響是使企業(yè)的利潤在生產(chǎn)期間和銷售期間不均衡，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變對(duì)這些生產(chǎn)周期較長的大型產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)來說，可以使其利潤的分布趨于比較均勻的狀態(tài)，使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)可靠，使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更符合配比原則。

四、對(duì)借款費(fèi)用資本化金額的影響

原準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用可資本化金額的計(jì)算用企業(yè)資本化期間的購建固定資產(chǎn)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算。由此可以看出，即使是固定資產(chǎn)的專門借款，其借款費(fèi)用在固定資產(chǎn)的購建期間，也不能全部進(jìn)行資本化記入固定資產(chǎn)的成本中。只能將實(shí)際用于固定資產(chǎn)的支出部分的借款費(fèi)用記入固定資產(chǎn)的價(jià)值。新準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用可資本化金額的計(jì)算分以下兩種情況進(jìn)行處理：1、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。這一規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，由此規(guī)定可以看出，只要是符合資本化資產(chǎn)的專門借款，在資本化期間內(nèi)發(fā)生的借款費(fèi)用減去相關(guān)的收入以后可以全部進(jìn)行資本化，不需要考慮資產(chǎn)的累計(jì)支出。2、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。這兩種計(jì)算方法的同時(shí)使用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)可以資本化的借款費(fèi)用金額比原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大大增加。使企業(yè)在資本化期間的資產(chǎn)價(jià)值提高，企業(yè)的利潤也相應(yīng)提高。

從以上四點(diǎn)的比較可以看出，我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用的改變與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大部分規(guī)定是保持一致的，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)下，這種改變對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)發(fā)展無疑具有重大的意義。但是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是完全一致的，最主要的差異在于對(duì)融資租賃資產(chǎn)的借款費(fèi)用的處理上，具體差異如下。

原有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用明確規(guī)定本準(zhǔn)則不涉及與融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的融資費(fèi)用。而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用中對(duì)此項(xiàng)內(nèi)容的規(guī)定與原準(zhǔn)則基本一致，即規(guī)定在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，而未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂６鴩H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定借款費(fèi)用可以包括國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)“租賃會(huì)計(jì)”確認(rèn)的與融資租賃有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。從此規(guī)定中可以看出，我國可以資本化的借款費(fèi)用只有利息、溢折價(jià)的攤銷、匯兌差額及安排借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的4點(diǎn)以外，還包括融資租賃的費(fèi)用。這就意味著在符合借款費(fèi)用資本化的條件下，一部分融資租賃業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以記入資產(chǎn)的成本中。可能有人認(rèn)為融資租賃業(yè)務(wù)在我國目前所占的比例很少，此差異的影Ⅱ向并不大。但據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，美國租賃業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率已超過30％，而我國僅為萬分之三；發(fā)達(dá)國家租賃業(yè)的市場(chǎng)滲透率已達(dá)15％～30％，而我國僅為2％左右。融資租賃業(yè)的立法更為滯后，早在2005年3月份，有業(yè)內(nèi)人士透露，《融資租賃法》草案已經(jīng)制定出，有望在2005年5月前面世，但截至目前，《融資租賃法》仍未見蹤影。最近又有傳言，說2006年《融資租賃法》草案將推出。不論該法案何時(shí)推出，隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，融資租賃業(yè)務(wù)也會(huì)成為我國未來的一項(xiàng)支柱產(chǎn)業(yè)。隨著融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展，企業(yè)中融資租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)越來越多，此差異產(chǎn)生的影響會(huì)越來越大。但是在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，還是沒有將此項(xiàng)內(nèi)容作為可以進(jìn)行資本化的一個(gè)項(xiàng)目，這就意味著企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)的借款費(fèi)用還是在融資租賃的期間內(nèi)攤銷到損益類賬戶中，而不能計(jì)入固定資產(chǎn)的成本之中。這樣的處理方法與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相比將會(huì)使企業(yè)在融資租賃期間的利潤減少，資產(chǎn)總額減少，這將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在融資租賃期間內(nèi)的利潤減少太快，而如果按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法將會(huì)使利潤減少的過程分散到固定資產(chǎn)的折舊期間，使固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤的影響相對(duì)均衡。

綜上所述，本人認(rèn)為我國對(duì)借款費(fèi)用的規(guī)定已經(jīng)在很大程度上向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，這樣的轉(zhuǎn)變是可喜的，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更符合會(huì)計(jì)的真實(shí)性原則，使企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤更符合配比原則。但它與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是存在一定的差距，以后可以在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

【參考文獻(xiàn)】