固定資產企業會計準則精選(九篇)
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第1篇：固定資產企業會計準則范文
【關鍵詞】小企業；《小企業會計準則》；固定資產
為了規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規，財政部制定了《小企業會計準則》，自2013年1月1日起在小企業范圍內施行，鼓勵小企業提前執行。2004年4月27日的《小企業會計制度》同時廢止。
筆者認為小企業會計準則下的小企業對固定資產會計處理出現一些變化，為便于學習與交流，下面就《小企業會計準則》相對于《小企業會計制度》而言，固定資產的有關會計處理發生的變化談一些自己的看法。
一、固定資產確認與計量的賬務處理
（一）固定資產確認
1、《小企業會計準則》改變了對固定資產的界定。《小企業會計制度》對固定資產定義為固定資產是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用年限超過1年、單位價值較高的資產。而《小企業會計準則》中對固定資產的定義描述為固定資產是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產，定義中取消了對價格的限制。小企業的固定資產包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。
2、《小企業會計準則》增加了與生物資產相關的3個一級科目：“消耗性生物資產”、“生產性生物資產”、“生產性生物資產累計折舊”，將這類資產單獨確認，不計入固定資產的范圍。小企業（農、林、牧、漁業）為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產稱為生產性生物資產。包括：經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。
（二）固定資產的初始計量
《小企業會計準則》要求資產按成本計量，不再要求計提資產減值準備。《小企業會計準則》對固定資產計量的具體規定如下。
1、購進生產型固定資產可以抵扣進項稅。《小企業會計準則》規定，外購固定資產的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額。新稅法規定，從2009年1月1日起，企業購進機器設備等生產型固定資產時，其發生的進項稅可以從銷項稅中抵扣；企業外購的小汽車、游艇等消費型固定資產，其發生的進項稅不得從銷項稅中抵扣。
另外，以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產或類似資產的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
【例1】某小企業購入不需安裝的小汽車一輛，價款180000元，增值稅30600元，款項均已銀行存款支付。會計處理如下：
借：固定資產 210600
貸：銀行存款 210600
【例2】某小企業購入生產用的機器設備一臺，價款75000元，增值稅12750元，運輸費、裝卸費750元，款項均已銀行存款支付。會計處理如下：
借：固定資產 75750
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 12750
貸：銀行存款 88500
2、自行建造固定資產的成本，由建造該項資產在竣工決算前發生的支出（含相關的借款費用）構成。關于建造固定資產發生的借款費用問題，《小企業會計準則》規定：在建工程在竣工決算前發生的借款利息，在應付利息日應當根據借款合同利率計算確定的利息費用，借記“在建工程”科目，貸記“應付利息”科目。辦理竣工決算后發生的利息費用，在應付利息日，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目。
另外規定，小企業在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入沖減在建工程成本。
3、接受捐贈資產的會計處理取消了“待轉資產價值”科目。《小企業會計制度》是通過設置“待轉資產價值”科目處理，該科目下設明細科目：“接受捐贈非貨幣性資產價值”。會計期末，當接受捐贈待轉的資產價值計入當期應納稅所得額，并按稅法規定計算應交的所得稅后，差額部分計入“資本公積（其他資本公積或接受捐贈非現金資產準備）”科目。而《小企業會計準則》取消了“待轉資產價值”科目，在接受捐贈資產時，直接計入“營業外收入”，并按規定計算應交的所得稅。
二、后續計量
1、固定資產折舊作出的新規定
《小企業會計制度》規定，小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據。而《小企業會計準則》第三十條規定：“小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值”。區別之處在于強調“稅法的規定”，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。根據《小企業會計準則》規定，小企業確定固定資產的折舊年限必須考慮以上稅法中的規定年限。
另外，《小企業會計制度》規定對固定資產折舊只進行總分類核算，而《小企業會計準則》明確提出了固定資產折舊可以進行總分類核算，也可進行明細核算。
2、規范了固定資產大修理支出的會計處理
《小企業會計制度》對于固定資產大修理支出到底要當作當期費用還是可以分期攤銷，沒有明確規定。《小企業會計準則》第四十三條對大修理費用計入“長期待攤費用”科目作了明確規定：在固定資產使用過程中發生的修理費，按照固定資產的受益對象確認成本費用，大修理出計入長期待攤費用，所謂固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；（2）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。凡是不能同時滿足上述兩個條件的修理費用，應當作為當期費用處理。
另外，《小企業會計準則》規定，小企業的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷。
【例3】某小企業將生產車間的一臺機器設備進行改良，該設備取得時的初始成本為40000元，已提足折舊，經（下轉第131頁）（上接第129頁）改良后預計尚可使用3年。領用改良用材料23100元，分配工資5000元，計提職工福利費700元，會計處理如下：
借：長期待攤費用——固定資產改良支出 28800
貸：原材料 23100
應付職工薪酬——工資 5000
——職工福利費 700
3、固定資產盤盈盤虧的處理
《小企業會計制度》對固定資產的盤盈和盤虧是通過設置“待處理財產損溢”科目來處理的，《小企業會計準則》中沒有設置“待處理財產損溢”科目，規定小企業在財產清查中發生資產的盤盈或盤虧時直接進行處理。《小企業會計準則》同時規定盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，作為固定資產成本入賬。
【例4】某小企業在財產清查中，發現賬外設備一臺，估計原價為20000元，八成新。
（1）按照《小企業會計制度》的規定，會計處理如下：
報批前，根據賬存實存對比表調賬，分錄為：
借：固定資產 20000
貸：累計折舊 4000
貸：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢 16000
批準后，轉銷固定資產盤盈數，分錄為：
借：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢 16000
貸：營業外收入 16000
（2）按照《小企業會計準則》的規定，會計處理如下：
借：固定資產 20000
貸：累計折舊 4000
貸：營業外收入 16000
三、固定資產出售的處理
《小企業會計準則》第三十四條規定：處置固定資產，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業外收入或營業外支出。前款所稱固定資產的賬面價值，是指固定資產原價（成本）扣減累計折舊后的金額。
固定資產處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資等。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。具體包括以下幾個環節：
1、固定資產轉入清理：企業因出售、報廢、毀損、對外投資等轉出的固定資產，按該項固定資產的賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產”科目。
2、發生的清理費用：固定資產清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費——應交營業稅”等科目。
3、收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”科目。
4、保險賠償等的處理：應由保險公司或過失人賠償的損失，借記“其他應收款”等科目，貸記“固定資產清理”科目。
參考文獻：
[1]財政部.小企業會計制度[S].2004.
[2]財政部.小企業會計準則[S].2011.
第2篇：固定資產企業會計準則范文
[關鍵詞]固定資產；會計政策；會計估計
我國《企業會計準則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》中對會計政策作了如下定義：“會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。”準則未對會計估計作出明確定義，只定義了會計估計變更：“會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。”以上定義與國際會計準則基本一致。我國未對會計估計作出定義，而國際會計準則對會計估計的描述是：“由于商業活動內在的不確定因素影響，許多財務報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。”
會計政策與會計估計是兩個不同的概念。會計政策是會計人員進行會計處理的立場或者角度，這一立場或者角度相對穩定；一旦變化，應視同從一開始就采用變化后的立場或者角度，否則會計信息就失去了變化前后期的可比性。理論上，會計政策變更采用追溯調整法，實務中若追溯調整不切實可行，可采用未來適用法。會計估計是對結果尚不明確的交易或事項，預先依據一定的基礎所做的金額估計；一旦賴以估計的基礎發生變化，估計自然應發生變更，而這一變更邏輯上不會影響會計信息的可比性，因此不必調整以前估計的金額。理論上與實務中，會計估計變更均采用未來適用法。
本文就與企業固定資產有關的會計政策與估計的制定與變更問題進行探討。
一、與固定資產的確認與分類有關的會計政策與估計
固定資產的確認與分類體現了企業對固定資產進行會計處理的立場與角度，屬于會計政策范疇。
《企業會計準則第4號――固定資產》(以下簡稱“固定資產準則”)第三條和第四條規定了固定資產的確認標準。首先必須滿足固定資產的定義，其次必須滿足相關的經濟利益很可能流入和相關的成本能夠可靠計量兩個條件。準則第三條規定，固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。
這個定義體現了固定資產的特點：有形資產，在超過一個會計年度的期限內帶來經濟利益，從而明確地將固定資產與存貨、無形資產、投資性房地產等其他資產區分開來。但是無論定義還是準則第四條規定的兩個條件，都僅僅是原則性標準。企業必須在這些原則性標準的指引下根據各自情況制定具體標準。
企業所制定的固定資產確認標準主要包括兩個方面，一是價值標準，二是固定資產的類別。在確定價值標準時要遵循重要性原則。由于固定資產的會計估計和賬務處理相對低值易耗品復雜，納入固定資產核算范圍的資產的單位價值相對該企業而言應是比較高的，在進行固定資產分類時，應本著同類資產同質性原則，與新準則中基本準則的思想一脈相承。既然基本準則中將資產定義為未來的經濟利益，那么不同的資產就應該是未來經濟利益的流入時間、金額和風險不同的資產。歸入一類固定資產的，或者使用壽命相同，可以采用相同的折舊率；或者產生經濟利益的方式相同，可以采用相同的折舊方法。正如固定資產準則第五條所規定：“如果一項資產各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。”
二、與固定資產計量有關的會計政策與估計
固定資產的計量包括初始計量和后續計量。計量時要使用會計估計，尤其是在后續計量階段。
(一)初始計量
一般地，固定資產初始計量金額相對較為客觀，某些特殊企業情況例外。海上石油開采企業、核發電企業等，受環境保護法的約束，在其固定資產報廢時必須發生大量支出使周邊環境恢復到該企業開始經營前的水平。這類支出的金額甚至可能超過固定資產的取得成本。固定資產準則第十三條將這種支出定義為“預計棄置費用”，并要求將這部分支出計入固定資產成本。棄置費用的金額計入固定資產成本時是估計的。
(二)后續計量
后續計量包括計提折舊和期末固定資產二次計價兩個方面。限于篇幅，本文僅討論折舊中的會計估計。
影響每年折舊額的基本因素有四個：原值、預計凈殘值、使用壽命和折舊方法。其中原值的金額就是上文討論的初始計基金額，其余三個因素也要在企業取得固定資產時加以明確，以便進行應計折舊額的系統分攤。這三個因素都是企業以現有資料為基礎對未來可能情況的估計與判斷，屬于典型的會計估計。按照準則規定，每年年度終了要對這三個因素進行復核，若出現差異要進行調整。
第一，預計凈殘值。固定資產準則第十四條規定，預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。確定預計凈殘值要考慮三個因素：預計處置收入、預計處置費用、折現率。預計處置收入和預計處置費用根據企業過去處置相同或者相似資產的資料獲得，如果從未處置過同類資產，就要參考其他企業的資料。折現率是本準則新增加的一個因素，一般選用同期銀行貸款利率。如果在資產的后續使用過程中又得到了新的資料，就要調整原先估計的凈殘值。
第二，使用壽命。使用壽命是指固定資產預計為企業服務的期限。這一期限不僅受到固定資產物理使用壽命的影響，還受到經濟因素和法律因素的限制，是企業預計能夠從固定資產中受益的期限。很多企業采用制造商提供的設計使用年限或者設計工作量，還有些企業直接采用稅務部門核定的使用年限。這種做法適用于初始估計。在資產使用的后續階段，還要根據資產的維護狀況以及無形損耗情況，對使用壽命重新估計，若與原估計不同，要調整使用壽命。
第3篇：固定資產企業會計準則范文
關鍵詞：企業會計準則 小企業會計準則 會計核算 比較
一、“固定資產”科目會計核算的比較
（一）自營建造固定資產停止資本化的時點不同
《企業會計準則》規定，自營建造固定資產停止資本化的時點與固定資產是否達到預定可使用狀態有關。只要固定資產達到預定可使用狀態，不管是否辦理竣工決算，發生的費用均應停止資本化，其后發生費用只能費用化，即記入“財務費用”科目。
《小企業會計準則》規定，自營建造固定資產資本化的時點與固定資產是否辦理竣工結算有關，即使固定資產達到預定可使用狀態并投入使用，只要沒辦理竣工結算其發生的費用仍然資本化，記入“在建工程”科目。只有辦理峻工結算手續后發生的費用方可費用化，記入“財務費用”科目。
（二）利息資本化金額的計算不同
《企業會計準則》分別規定了專門借款和一般借款利息資本化金額的計算方法。專門借款的利息資本化金額的計算是全部專門借款利息費用扣除尚未動用的借款取得投資收益后的金額，記入“在建工程”科目形成固定資產成本；一般借款利息資本化金額的計算要與資產支出掛鉤，用于固定資產購建活動的利息記入“在建工程”科目，形成固定資產成本。
《小企業會計準則》規定，為購建固定資產發生借款利息，不論是專門借款還是一般借款，只要符合借款費用資本化的條件，在借款費用發生至固定資產辦理竣工結算期間，均按借款本金和合同利率計算的利息費用全部資本化，記入“在建工程”科目，形成固定資產成本，并且該利息資本化金額與固定資產支出多少無關。
例：冰城啤酒有限責任公司2012年3月1日為建造一生產車間，取得利率9%、期限三年的專門借款500萬元，并于當日購入建筑材料一批價款400萬元，建造活動也于當日開始。2012年6月1日又從銀行取得一般借款600萬元，期限5年利率10%，其款項也用于車間工程建設。2012年7月1日支付工程款400萬元（其中100萬元為專門借款），2012年8月1日支付工程款300元。2012年暫時未動用的專門借款暫時投資取得投資收益0.5萬元。假定該車間的建造活動于2013年6月30日達到預定可使用狀態，2013年7月31日辦理峻工結算手續。則利息資本化金額的計算如下：
1.執行《企業會計準則》，其利息資本化金額的計算及賬務處理。
2012年專門借款利息資本化金額=2012年專門借款利息費用-專門借款尚未動用部分投資取得的投資收益=500×9%×10/12-0.5=37（萬元）
2012年一般借款利息金額=600×10%×7/12=35（萬元）
2012年一般借款利息資本化金額=（300×6/12+300×5/12）×10%=27.5（萬元）
2013年借款利息資本化的賬務處理為：
借：在建工程 645 000
應收利息 5 000
財務費用 75 000
貸：應付利息 725 000
2013年借款費用停止資本化的時點為達到預定可使用狀態的2013年6月30日。
2013年專門借款的利息資本化金額=500×9%×6/12=22.5（萬元）
2013年一般借款的利息資本化金額=600×10%×6/12=30（萬元）
2013年借款利息資本化的賬務處理為：
借：在建工程 525 000
貸：應付利息 525 000
2.執行《小企業會計準則》，其利息資本化金額的計算及賬務處理。
2012年專門借款利息資本化金額=500×9%×10/12=37.5（萬元）
2012年一般借款利息資本化金額=600×10%×7/12=35（萬元）
2012年借款利息資本化的賬務處理為：
借：在建工程 725 000
貸：應付利息 725 000
同時，
借：應收利息 5 000
貸：財務費用 5 000
2013年借款費用停止資本化的時點為辦理峻工結算手續的2014年7月31日。
2013年專門借款的利息資體化金額=500×9%×7/12=26.25（萬元）
2013年一般借款的利息資本化金額=600×10%×7/12=35（萬元）
2013年借款利息資本化的賬務處理為：
借：在建工程 612 500
貸：應付利息 612 500
（三）融資租入固定資產的入賬價值不同
《企業會計準則》對于融資租入的固定資產，按照租賃開始日租賃資產公允價值與最低付款額的現值兩者之中的較低者與初始直接費用的和借記“固定資產”科目，按付款額貸記“長期應付款”科目，按支付的初始直接費用貸記“銀行存款”科目，按其差額借記“未確認融資費用”科目。
《小企業會計準則》對融資租入固定資產的會計處理較簡單，無未確認融資費用。按租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的初始直接費用總和借記“固定資產”等科目，按合同約定的付款總額貸記“長期應付款”科目，按初始直接費用貸記“銀行存款”科目。
（四）固定資產修理的會計處理不同
《企業會計準則》對于不符合資本化條件的修理支出，除銷售部門固定資產的修理支出借記“銷售費用”科目外，其余一律借記“管理費用”科目。
《小企業會計準則》，對于修理支出數額較小的，按其受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目。對于修理費用數額較大的，先借記“長期待攤費用”科目，然后分攤計入各受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“長期待攤費用”科目。
（五）固定資產盤盈的會計處理不同
《企業會計準則》對于固定資產的盤盈，按重大會計差錯處理。首先按重置成本借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目；其次按所得稅率計算應繳納的所得稅，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅費――應交所得稅”科目；最后根據企業的利潤分配方案，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“盈余公積”、“未分配利潤”科目。
《小企業會計準則》對于盤盈的固定資產，按市價或同類、類似資產的市場價格減去該項固定資產按新舊程度估計后的余額，借記“固定資產”科目，貸記“待處理財產損溢――待處理非流動資產損溢”科目。
（六）固定資產減值的會計處理不同
《企業會計準則》對于固定資產的減值采用的是備抵法，即按其可收回金額低于其賬面價值的數額借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產資產減值準備”科目。《小企業會計準則》對于固定資產的減值采用的是直接轉銷法，即對于持有期間發生的減值不計提固定資產減值準備，直至資產處置時一并考慮記入“營業外支出”科目。
二、“長期股權投資”科目會計核算的比較
（一）初始計量不同
《企業會計準則》將長期股權投資分為合并（同一控制下合并和非同一控制下合并）形成的長期股權投資和合并以外其他方式（支付現金、發行權益證券、投資者投入）形成的長期股權投資。因長期股權投資形成的方式不同其初始計量不同。
同一控制下企業合并取得的長期股權投資，按合并日被合并方所有者權益的份額，借記“長期股權投資”科目，按已宣告尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的現金、轉讓非現金資產的賬面價值，貸記“銀行存款”、“存貨”等科目，按其差額貸記“資本公積――股本溢價或資本溢價”科目，或借記“資本公積――股本溢價或資本溢價”、“盈余公積”和“利潤分配――未分配利潤”科目。
非同一控制下企業合并取得的長期股投資，按購買方付出的資產、發生或承擔的負債或發行權益性證券的公允價值及合并發生的相關費用借記“長期股權投資”科目，按購買方付出的資產、發生或承擔的負債或發行權益性證券的賬面價值及合并發生的相關的費用，貸記“有關資產”或“有關負債”或“股本”等科目，其差額借記“有關損益類”科目或貸記“資本公積”科目。如購買方付出的是無形資產，則其差額可能是借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。
合并以外以支付現金方式取得的長期股權投資，按實際支付的購買價款及手續費，借記“長期股權投資”科目，按其已宣告尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的款項貸記“銀行存款”科目。
合并以外以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，按發行權益性證券的公允價值借記“長期股權投資”科目，按其賬面價值貸記“股本”科目，按其差額借記“資本公積――資本溢價或股本溢價”、“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”等科目，或貸記“資本公積――資本溢價或股本溢價”科目。
《小企業會計準則》因長期股權投資的取得方式單一，其初始計量比較簡單。以支付現金方式取得的長期股權投資，其業務處理同《企業會計準則》合并以外以支付現金方式取得的長期股權投資的核算。
（二）后續計量不同
《企業會計準則》根據長期股權投資的比例及對被投資企業的財務影響，其后續計量分別采用權益法或成本法。《小企業會計準則》對于長期股權投資一律采用成本法核算。
（三）長期股權投資減值的會計處理不同
《企業會計準則》根據長期股權投資的減值金額借記“資產減值損失”科目，貸記“長期投資減值準備”科目。《小企業會計準則》，不計提長期股權投資減值準備，應當于減值損失發生時，借記“營業外支出”科目，貸記“長期股權投資”科目。
（四）長期股權投資處置的會計處理不同
《企業會計準則》處置長期股權投資時，按計提的減值準備借記“長期股權投資減值準備”科目，即按收取的價款，借記“銀行存款”科目，按長期股權投資各賬面余額貸記“長期股權投資――成本”科目，借記或貸記“長期股權投資――損益調整或其他權益變動”科目，按應收未收的股利貸記“應收股利”科目。其差額借記或貸記“投資收益”科目。同時還要將因采用權益法核算形成的“資本公積――其他資本公積”一并轉出，即借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
《小企業會計準則》因只采用成本法核算，其處置的核算也比較簡單，按收到的價款，借記“銀行存款”科目，按長期股權投資賬面余額貸記“長期股權投資”科目，按其差額借記或貸記“投資收益”科目。
三、“無形資產”科目會計核算的比較
（一）使用壽命無法估計無形資產攤銷的會計處理不同
《企業會計準則》對于使用壽命無法估計的無形資產不進行攤銷，但在會計期末必須進行減值測試，如果測試結果表明無形資產的可收回金額低于其賬面價值，按期差額借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。《小企業會計準則》對于使用壽命無法估計的無形資產，按照不低于10年的期限進行攤銷。
（二）無形資產減值會計處理不同
《企業會計準則》規定，無形資產發生減值時要計提減值準備，按其減值數額，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。《小企業會計準則》平時不考慮無形資產的減值問題，在處置時按其差額直接借記“營業外支出”科目。J
參考文獻：
1.財政部.小企業會計準則[M].上海：立信會計出版社，2012.
2.小企業會計準則編審委員會.小企業會計準則講解[M].上海：立信會計出版社，2012.
第4篇：固定資產企業會計準則范文
關鍵詞：固定資產 會計準則 準則運用
新《企業會計準則》自2007年首次在上市公司執行已經歷時6年多，新會計準則的使用，對于提高企業會計核算水平，提高企業會計信息質量都起到了極大的促進作用。經濟環境是不斷發展變化的，企業會計準則需要和企業所面臨的內外經濟環境相適應，才能提高會計準則的適用性和使用效果。為此，本文結合《企業會計準則第4號——固定資產》，對準則執行中所面臨的問題進行了探討，并提出了相應的對策思考。
一、固定資產概念
會計準則規定，固定資產是指同時具備以下特點的有形資產：為商品生產、輸出勞務、出租或經營管理所持有的；使用壽命超過一個會計年度。
從固定資產概念上分析，投資性房地產被會計準則排除在了核算固定資產范圍以外，也可以認為企業核算的固定資產不包含為了獲得租金或者增值資本目的而進行投資的房地產，從這一角度對固定資產的經營生產特質進行了純化。同時，固定資產概念僅是從原則上規定了對固定資產持有的時間與目的，要求企業對會計準則執行過程中按照企業經營情況、資產類型以及使用具體時間進一步實施確認與計量，對企業確認的標準提出了更高的要求。例如，有些固定資產的物理壽命已經超過一個會計年度，可是在這一過程中很少使用，根據會計準則的規定可以確認固定資產。由于會計準則并沒有具體列舉固定資產的詳細范圍，概念產生的模糊特性也要求企業聯系實際情況科學判斷具體資產與購買用途，這與會計準則編制過程中增大企業裁量的自由程度的思想向吻合。
二、固定資產在新會計準則中的變化
新準則改變了判斷價值量的硬性標準：舊制度中有關企業非生產經營所需設備的單位價值必須超過2000元，行政事業單位設備的單位價值必須超過500元，交給企業更多的自主判斷權。這樣能夠幫助企業積極發揮資產管理的能動性。新舊會計準則提出的使用壽命都是指企業對固定資產使用的預計時間。可是兩個準則的差異在于，新準則把固定資產具有的使用壽命從舊準則的超出一年改變為超出一個會計年度。這樣就表明，雖然一些設備沒有達到一年的使用壽命，但是超出了一個會計年度，也能夠將其列入核算固定資產的范疇。例如，某企業4月購置了一臺新設備，根據就準則的規定，設備的使用壽命要達到或者超出一年，也就是到次年的4月才能列入核算固定資產的范圍，可是根據新準則作出的規定，新設備具有的使用壽命僅需超出本年的12月30日就能夠列入核算固定資產的范圍。
（一）新準則中融資租賃性固定資產計價的會計處理
舊準則規定了固定資產的入賬價值基準是歷史成本價值，這種入賬方法無如實體現利用融資特點獲得固定資產的相關會計信息。對此新準則提出了詳細的要求，也就是具體規定了在固定資產購置價款比正常信用條件支付超出的情況下發生的會計處理，需要企業確定固定資產的成本時要將購買價款的現值作為基礎。一般是超過3年時間的正常信用條件。在這樣的狀況下，這種類型的購貨合同實際已經具備了融資租賃特點，不能憑借各期付款額總和對購入資產成本進行確定，而是以各期付款額的現值總和對其進行確定。
（二）新會計準則中固定資產核算會計處理的改變
在新準則中，核算固定資產的范圍縮小了。新準則規定投資性質的房地產建筑物適用會計準則第3號文件，生產性質的生物資產適用會計準則的第5號文件。也可以認為，這兩類資產在舊準則中屬于核算固定資產范圍而在新準則中卻不再被納入。因此我們可知，與舊準則相比，在核算固定資產的范圍上新準則是產生了改變。
新會計準則中確認固定資產的價值，具體分為初始與再次確認兩個階段。初始階段的確認是指獲得固定資產的入賬價值時作出的確認；再次確認是指獲得固定資產之后重估價、后續支出等確認問題。這里所指的固定資產計價，僅僅是確認資產初始的價值。原則上固定資產應當憑借原值進行計價，也就是將獲得固定資產并且促使固定資產達到可以使用的預定情況之前產生必需、合理支出當作固定資產進行入賬的重要根據。我們所知的確認固定資產價值產生了改變主要表現在獲得固定資產的投資上。在舊準則中，要求投資者對固定資產的投入原值根據確認評估或者確認各投資方的價值組織計算。可是新準則對其的規定則是，假如存在公允價值，根據公允價值進行入賬，僅僅是在不存在公允價值的狀況下，才會根據約定協議或者是合同體現出的價值進行入賬。
在新準則中，固定資產的折舊范圍產生了較大改變。對固定資產進行折舊處理，就是補償由于固定資產發生磨損與損耗而向產品轉移的這部分價值。固定資產發生的磨損與損耗包含了固定資產中實物發生的損耗、自然與無形損耗。舊準則規定對折舊的固定資產需要計提的具體范圍包含：建筑物房屋、正在使用的機械、儀表設備、運輸器具；換季使用、正在修理停止使用的固定資產。按照這一舊準則的規定，不使用或者不需用的機械設備都應當提折舊。另外，舊準則規定一旦確定固定資產壽命以及折舊方法都不能隨便更改，可是新準則突出會計期末對固定資產生的預期壽命、折舊方法以及凈殘值的重新估價，有需要時可以進行調整。
會計核算的固定資產盤盈產生了改變。固定資產的盤盈在舊準則中對其實施批準轉銷之前一般是列入待處理財產損益科目，直到批準轉銷以后轉至營業外收入科目。根據新標準作出的相關規定，將固定資產當作前期差錯列入以前年度調整損益科目。而舊的準則卻將其視為當期損益。新準則之所以對固定資產作出前期差錯的會計處理行為，具體由于企業不能控制的因素產生了固定資產，極少甚至不可能出現盤盈，當企業的固定資產出現了盤盈勢必是企業在從前的會計處理過程中存在著少計或者是漏記，應當對會計差錯實施改正，如此也可以對利潤人為調解的可能性起到一定的限制作用。企業出現盤盈固定資產現象時，第一應當對盤盈固定資產的原價值、折舊積累、固定資產凈值進行確定。第二對應當繳納的稅費進行計算。第三補提盈余公積。第四調整分配利潤。
（三）新會計準則固定資產核算的新內容
舊準則沒有充分考慮棄置費用。新準則預設了某些行業的固定資產的棄置費用，并且列入負債。棄置費用具體是指按照國家的法律法規、國際公約等相關規定，企業為了承擔保護環境與恢復生態等義務進一步確定的支出。舊準則在處理這類固定資產時的賬務行為：借記固定資產清理科目、貸記銀行貸款科目。新準則對棄置費用充分考慮的情況下處理這類固定資產時的賬務增加了預計棄置費用科目。需要特別提出的是，并非全部企業都可以涉及到預計棄置費用，只是特殊企業如電廠等才可以對預計棄置費用進行考慮并且計入負債。
添加了預計凈殘值。關于預計凈殘值的定義，之前實務中通常理解為使用固定資產壽命結束時扣除處置收入費用之后的余額。為了能夠對固定資產的應計折舊額進行計算，如實體固定資產具有的折舊與凈值，新準則明確定義了預計凈殘值，也就是假設固定資產預計使用壽命已滿并且正處在終了壽命的預期狀態，在處置該項資產中企業當前取得的除去預計處置費用之后的余額，同時需要企業最少在每年年度結束時復核預計凈殘值。假如固定資產的原來估計數值與預計使用壽命數值之間存在著差異，應當對固定資產使用壽命及時調整；假如固定資產原來估計數值與預計凈殘值之間存在差異，應當對預計凈殘值進行及時調整。
三、會計準則在固定資產運用中存在的問題
（一）固定資產減值準備的計提模式不固定
會計準則是需要對企業的經濟行為進行客觀的評價，由于企業所面臨的內外經濟環境是不斷變化的，因此，在制定會計準則時候，需要避免出現過于剛性的準則規定，而要通過指導性和選擇性規定，給企業留有一定的制度選擇空間，以提高準則的適用性。例如，企業固定資產折舊方法的計提和折舊實現的選擇，準則在進行制度性規定時，都通過多種方法和多種年限的規定給企業留有準則選擇的空間。但這種自由裁量性也給企業會計操作提供了可乘之機，企業完全可以利用自利原則，進行會計處理方法的選擇，以操作會計報表。
（二）公允價值難以準確獲取
新企業會計準則引入了公允價值會計計量屬性，在固定資產會計核算中，主要體現了固定資產減值的選擇，而這種制度安排下，公允價值很難準確選擇。在會計制度中規定，公允價值是指企業在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。但公允價值反映的現值金額，而我國現值計算所依據的資本市場還不發達，固定資產所依據的市場公允價值還難以保證客觀性和準確性，固定資產價格難以真正反映價值。
（三）固定資產未來現金流量現值的計量難度大
新會計準則規定資產應當按持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，來選擇折現率和折現金額。因此，固定資產估價的準確性取決于未來現金流量計算的準確性。而未來現金流量的估量需要企業管理層進行合理的估計。而我國無論是中小企業管理水平較弱還是上市公司治理結構不合理，都決定了企業管理層根據企業效益優先原則來選擇對現金流量的估計，在短期利益的趨勢下，這種現金流量估計往往不盡合理和準確。從折現率角度來看，準則規定折現率按照必要報酬率來進行計算。而必要報酬率需要考慮風險補償率，由于不同的會計人員的主觀估計不同，以及企業管理層風險偏好不同。因此，其計算出來的風險補償率不盡相同，直接影響到了固定資產的初始估價，導致同一價值固定資產在不同企業出現不同的原始價值的狀況。
四、解決固定資產運用中存在的問題的對策思考
（一）完善會計準則的制定是前提
2006年新《企業會計準則4號-固定資產》制定頒布后，對提高企業固定資產核算水平和固定資產的會計信息質量有著積極的作用。當隨著在會計準則執行中出現的新情況和新問題，需要不斷的加強會計準則的修訂。一是完善表外信息的披露，對重要會計信息要進行全面披露，以便使會計報表使用者進行客觀的評價。二是減少固定資產會計準則中的模糊性規定，盡量使用肯定語言，對于固定資產準則中為企業提供的可選擇的會計制度規定，應細化選擇的具體規定，防止企業利用會計準則的自由裁量度的規定來操縱會計信息，防止固定資產核算失真，導致企業資產不實。三是對指定會計準則的新規則不斷進行完善。大部分通過固定資產實施盈余管理都需要在會計準則規定的范圍之內對財務報告數字進行調節。因此，不斷對會計準則與制度進行健全是減少盈余管理空間的重要途徑。四是盡快編制與頒布有關固定資產的具體規定，并且對已經頒布的會計準則進行修正與完善。由于會計核算始終服務于社會經濟的發展，這就要求其必須保持動態特點，針對與發展需求不相符的會計準則，必須盡快進行修訂或編制與頒布新的會計準則，盡可能減少在固定資產會計處理中出現的依據不準確以及無法可循的問題。針對一些具有較強主觀性、較大選擇空間的會計決策應當詳細制定約束條件，盡量減少產生人為調節的機會。
（二）提高固定資產可收回金額和減值準備的確定方式
固定資產可收回金額需要根據企業所處的行業以及具體經營情況進行客觀估計。鼓勵企業采用編制財務預算和財務預測的方法來對固定資產使用情況進行客觀估計，并合理計算可回收金額。在判斷固定資產減值時，應準確分析企業的內、外部環境，并進行綜合的考慮。從企業外部市場信息來看，當資產的市場價值出現了明顯的浮動貶值的時候，企業應從公開的固定資產價格中獲取企業的固定資產價值信息，進而成為其提取固定資產減值準備的重要依據。或者根據市場利率的變化來計算預計未來現金流量現值的折現率，進而客觀反映固定資產價值水平。從內部信息來看，如果企業因為技術升級或者過度消耗，使得固定資產出現了明顯的減損，企業可以有明確的證據證明資產的經濟價值已經發生了貶值，才予以計提。同時要收集相關證明信息來作為計提的依據，防止主觀隨意行為的發生。
（三）完善公司治理結構是保障
固定資產會計準則運用的效果好壞主要還是取決于會計人員的應用水平，而會計人員的具體運用還需要企業管理層來支持會計工作。從這個角度來看，公司治理結構的不斷完善是推動固定資產準則準確客觀運用的關鍵因素。對中小企業來說，由于內部治理結構的不完善，企業的管理行為粗放，這些都使得企業很難對企業固定資產的計量和折舊方法的選擇做到客觀準確。而且由于中小企業受制于人力資源成本的限制，會計人員短缺和質量難以保障，這些都直接制約了中小企業進行準確的固定資產計量和估量。因此，中小企業應采用財務外包的形式，委托具有一定實力的財務記賬公司進行會計具體核算工作，以提高企業的會計核算水平，進而確保企業的會計信息質量不斷的提高。對大型企業來說，要逐步解決公司治理結構不完善，以及大型國有企業官辦模式。要改變傳統單一的依靠利潤為考核激勵的主要手段，建立短期激勵和長期激勵相結合的報酬機制，防止上市公司通過固定資產的折舊和減值準備進行利潤調節。固定資產
自新會計準則正式頒布實施以來，在會計準則中關于固定資產的確認、計量、核算等方面的規定都發生了較大的調整，確認固定資產需要增加考慮因素，計量可回收金額等問題則更加復雜，企業在實際應用過程中遭遇了一系列的問題。面對這些新的問題，需要企業會計人員加強會計準則的學習和理解，健全價格信息制度，不斷完善企業的考評績效指標，對企業的固定資產管理與會計核算進行規范。而這些問題的順利解決，對于我國會計理論的發展與實務工作也有著重要的指導意義。
參考文獻：
[1]羅正紅.新會計準則中的固定資產核算研究[J].會計師，2011
[2]張笑云.未使用固定資產計提折舊思考[J].財會通訊，2010
第5篇：固定資產企業會計準則范文
企業在確定是否執行《小企業會計準則》時，有幾個問題值得注意。一是按照《中小企業劃型標準規定》的小型企業劃型標準，企業盡管屬于小企業，但是否執行《小企業會計準則》企業有自行決定權，企業可以執行《小企業會計準則》，也可以選擇執行《企業會計準則》，因為執行《企業會計準則》較執行《小企業會計準則》形成的會計信息更加真實與可靠；二是企業會計基礎較好，現在正在執行《企業會計準則》而不是執行《小企業會計制度》的小企業，應該繼續執行《企業會計準則》，不能再改為執行《小企業會計準則》；三是將來執行《小企業會計準則》的小企業，如果經批準公開發行股票或債券的，應當轉為執行《企業會計準則》；四是已經執行《小企業會計準則》的小企業如果企業情況發生了變化，不再符合小企業標準或者實質上已經轉化為金融企業時，應轉為按照《企業會計準則》進行核算，但轉換的時間是從次年的1月1日起轉換。且轉換時，必須按照《企業會計準則第38號———首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。
準確把握小企業有關核算方法
針對小企業經濟業務，《小企業會計準則》規定了與之相適應的會計核算方法。有些方法既有別于《企業會計準則》，又不同于現行的《小企業會計制度》，需要準確把握，正確運用。
財務會計是以其特有的會計語言通過會計核算向有關各方提供會計信息的管理活動，會計核算離不開會計科目，會計科目是對會計要素分類核算的項目，是會計要素的具體化，是最基本的會計語言單位。新頒布的《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的主要不同點之一就是有關會計科目的變化，有些會計科目不再使用，如壞賬準備、短期投資跌價準備、包裝物、低值易耗品、委托代銷產品、待攤費用、存貨跌價準備、預提費用、其他應交款、待轉資產價值等。有些科目名稱和內容都發生了變化，如應付工資和應付福利費被應付職工薪酬科目取代，應交稅金、其他應交款科目被應交稅費科目取代，現金科目改為庫存現金、材料科目改為原材料，同時還增設了部分新的會計科目，如預付賬款、材料采購、材料成本差異、累計攤銷、周轉材料、消耗性生物資產、生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、應付利息、遞延收益、研發支出、工程施工、機械作業、累計攤銷、待處理財產損益。按照《小企業會計準則》進行核算時，應使用新的會計科目，以確保會計信息的一致性。
資產計價問題。為了簡化核算，小企業資產按照歷史成本計量，企業的存量資產由于公允價值的變動而可能發生減值，但《小企業會計準則》采用了簡化原則，不計提資產減值準備，而采用直接轉銷的方法，在資產實際發生減值損失時直接計入“營業外支出”并沖減相應的資產項目。
無形資產核算。無形資產核算除了借鑒《企業會計準則》增設“研發支出”賬戶用以核算小企業自行研究開發的無形資產過程中的相關支出之外，無形資產攤銷的核算較現行《小企業會計制度》規定有較大變化，一是攤銷無形資產時不再將全部攤銷額直接計入當期損益，而是根據其受益對象承擔攤銷成本，分別計入相關資產成本或當期損益，這樣處理更加科學合理；二是增設了“累計攤銷”科目，用以核算小企業計提的累計攤銷。攤銷無形資產時不再直接沖銷無形資產賬面原值，而是通過貸記“累計攤銷”賬戶，集中反映無形資產累計攤銷的價值。
已付待攤費用的核算。在會計核算中，由于會計分期的存在和權責發生制的要求，本期支付但應由后期承擔的費用支出應作為已付待攤費用核算。因為攤銷期限在一個會計年度之內、金額不大的那部分已付待攤性質的費用支出對所得稅匯算不產生影響，為簡化核算，《小企業會計準則》取消了“待攤費用”科目，這樣，原來通過“待攤費用”賬戶核算的攤銷期限較短的那部分已付待攤費用在支付時就直接計入當期損益。只有支出金額較大，攤銷期限比較長的已付待攤費用才作為長期待攤費用通過“長期待攤費用”賬戶核算。執行《小企業會計準則》以后，“長期待攤費用”賬戶核算內容更加豐富，對會計信息的影響會更大。因此，企業應正確核算，不能將“長期待攤費用”賬戶作為調節利潤的工具。一是正確確認長期待費用的核算內容。按規定，小企業的長期待攤費用核算內容主要包括以下支出：①已提足折舊固定資產改建支出；②經營性租入固定資產改建改良支出；③固定資產大修理支出（即符合兩個條件的固定資產修理支出：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎的50%以上；修理以后固定資產使用壽命延長2年以上）；④其他符合確認條件的支出，如固定資產裝修支出、開辦費支出等。二是攤銷期限的正確把握。攤銷期限直接影響企業利潤和所得稅計算，應充分尊重稅法的相關規定，盡量避免低估攤銷期限。具體來說：對于已經提足折舊的固定資產改建支出，要按照改建后固定資產的預計尚可使用年限平均攤銷；對于經營租入固定資產的改建支出，應按照合同約定地方剩余租賃期限平均攤銷；對于固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷；其他原因形成的，自支出發生月份的下月起分期攤銷，攤銷期限一般不低于3年。
應付職工薪酬。在企業支出中，人工成本支出是重要內容，現行的《小企業會計制度》分別設置了“應付工資”“、應付福利費”等科目核算人工成本。小企業會計準則借鑒《企業會計準則》的有關規定，在取消上述會計科目基礎上，將為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出，集中在新設置的“應付職工薪酬”科目核算，既包括職工工資、獎金、津貼和補貼,也包括職工福利費、住房公積金、工會經費和職工教育經費、非貨幣利、因解除與職工的勞動關系而給予的補償以及其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
特殊問題的處理。會計準則盡管盡可能詳細全面地對于企業經濟業務會計核算加以規范，但這些規范畢竟還是粗線條的，不可能把企業有可能遇到的所有問題加以規范。由于小企業類型不同，涉及的行業不一樣，可能會出現有些交易或事項因《小企業會計準則》未作規范而無法可依的特殊情況，在這種情況下，企業應該參照《企業會計準則》的相關規定進行處理，而不能各行其是，擅自進行。
不斷提升小企業會計核算水平
第6篇：固定資產企業會計準則范文
【關鍵詞】企業會計準則；適用范圍 ；資產減值；資產負債表債務法
我國企業會計準則自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步擴大實施范圍。會計準則體系的實施，是實現我國會計準則國際趨同、有效提升會計信息質量、進一步提高我國會計整體水平所邁的重要一步。但是，我國企業會計人員在執行企業會計準則過程中，由于認識問題，執行會計準則還不到位，還不能使會計工作真正服務于相關單位的需要，致使會計信息質量還有待提高。在此，筆者根據所學對會計準則執行過程中的一些問題，做一粗淺探討，供讀者批評指正。
一、企業會計準則執行范圍問題
2013年1月1日，我國小企業會計準則開始在小企業實施。小企業會計準則的實施為我國企業執行會計準則又一次邁出重大步驟。我國企業會計準則體系中沒有完全明確其實施范圍。但是，小企業會計準則已經指出企業會計準則體系的實施空間。
（一）上市公司均執行企業會計準則體系
財政部于2006年2月15日在人民大會堂《企業會計準則——基本準則》、《企業會計準則第1號一存貨》、《企業會計準則第2號——長期股權投資》等38項具體準則，根據《財政部關于貫徹實施企業會計準則和審計準則體系有關問題的通知》（財政部財會[2006]22號）要求，自2007年1月1日起率先在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業執行。可見，該規定在我國財政部門時已經規定上市公司執行會計準則體系。
（二）金融企業均執行企業會計準則體系
根據《中國銀監會關于銀行業金融機構全面執行﹤企業會計準則﹥的通知》（銀監通[2007]22號）精神，先上市銀行業金融機構，再政策性銀行、中國農業銀行、非上市的股份制銀行、中國郵政儲蓄銀行、城市商業銀行、信托公司、財務公司、金融租賃公司、汽車金融公司、貨幣經紀公司、外資銀行等金融企業從2008年起執行會計準則，后為新型農村金融機構從2009年起執行。不論何種類型金融企業均不得晚于2009年執行企業會計準則體系。
（三）小企業會計準則實施后的會計準則體系執行問題
《小企業會計準則》于2011年10月18日由財政部以財會[2011]17號印發，要求2013年1月1日起施行，同時要求《小企業會計制度》（財會[2004]2號）予以廢止。另外，有關會計標準銜接問題，實際情況是：行業會計制度及企業會計制度已經廢止，大中型企業均已執行企業會計準則體系，而除了小企業會計準則有關規定的特殊小企業外，一般小企業則可以執行也可以不執行。如果執行企業會計準則體系將不再轉為執行小企業會計則。
二、關于企業納稅調整項目及所得稅核算方法問題
1、關于資產減值問題
《企業會計準則第8號——資產減值》規定，“資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。”大中型企業資產減值的對象有很多。譬如，應收賬款、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產、在建工程、無形資產等各類資產。計提資產減值準備，對于確保企業資產真實性、完整性，會計信息質量的提高具有重要意義。而這些資產減值損失屬于企業預計數額，稅法規定按收付實現制確認收支，因而這種預計的資產減值損失稅法是不承認的。這就勢必導致企業出現會計核算復雜、納稅調整項目繁多，會計工作量加大等問題。這對于不準備上市的大中型企業來說，對于貸款項目較少的大中型企業來說，計提資產減值準準備就沒有必要。這些大中型企業完全可以采用直接轉銷法，在上述資產確實發生減值或損失時，并且有確鑿證據證明企業上述資產發生減值或損失時，將其資產發生的凈損失計入當期損益。
2、關于預計負債問題
預計負債是大中型企業或有事項中的一部分，是指大中型企業承擔的現時義務，履行該義務很可能導致經濟利益流出企業，且該義務能夠可靠地計量的負債。這樣的負債主要有：未決訴訟、未決仲裁、債務擔保、產品質量保證等事項產生的預計負債。因計提預計負債而產生的費用或損失稅法同樣不預承認，不得稅前扣除。這樣，大中型企業，如果不是上市公司，除了工商、稅務或人民銀行等部門索取企業會計報告外，其他單位一般不需要企業的財務報告，因而這些大中型企業也就不需要計提預計負債，也就不需要進行納稅調整，做一些不必要的會計核算工作。
3、企業資產折舊及攤銷問題
大中型企業固定資產折舊及無形資產攤銷從納稅申報角度看，涉及資產折舊（攤銷）期限、資產折舊（攤銷）方法等問題。一是，大中型企業固定資產折舊年限可長可短，筆者認為，沒有上市或存在巨額貸款的企業沒有必要根據本單位固定資產（無形資產）實際確定固定資產折舊年限（無形資產攤銷期限），而應該根據稅法規定，按照房屋建筑物、機器設備或無形資產等稅法規定的固定資產折舊年限（攤銷期限）計提固定資產折舊或無形資產攤銷費用，以便減少固定資產折舊（無形資產攤銷）費用而產生的納稅調整數額。二是，固定資產折舊方法及無形資產攤銷方法與稅法規定不一致，勢必導致企業年終所得稅匯算清繳時，進行納稅調整。因此，筆者認為，大中型企業沒有必要采用謹慎原則，壓縮固定資產使用年限或無形資產攤銷年限，也沒有必要選擇稅法規定以外的固定資產折舊方法或無形資產攤銷方法計提固定資產折舊或攤銷無形資產。
三、財務會計報告問題
企業財務會計報告是企業根據會計核算資料加以歸類整理、編制，總括反應企業一定日期財務狀況和一定時期財務成果和現金流量等的書面文件。我國企業經常編制的財務會計報告主要有資產負債表、利潤表和現金流量表。國有企業、國有控股企業還要編制股東權益變動表。我們認為，有關企業財務會計報告存在以下問題。
（一）財務會計報告封面問題
企業財務會計報告封面屬于企業財務報告的臉面，應該規定統一格式。目前，有關財務會計法規只是規定財務會計報告封面上有單位負責人、財務部門負責人、主管會計和總會計師等人簽名蓋章。財務會計報告封面但沒有統一的大小尺寸格式、紙質要求，以及財務會計報告封面設計內容。只是一些會計軟件公司或會計用品商店出售自制的財務會計報告方面，甚至，一些單位根據以往經驗自制財務會計報告方面。
（二）報表報送要求問題
報表報送要求有三個問題：一是，財務會計報告報送哪些單位，沒有相關法規說明。企業根據相關單位要求，編制財務會計報告報送。二是，財務會計報告報報送哪些報表，盡管相關會計法規已經說明，但各單位要求報送數量不一致。但是，一些機關單位或相關方要求不一致。例如，企業現金流量表一般為年度報表。但是，上市公司在進行融資當年則要報送現金流量表半年報；一些國家稅務機關或金融企業，包括擔保公司則要求把現金流量表報送月報表。
（三）表外信息向披露不嚴謹
企業報表附注是企業是財務會計報告的重要組成部分，是對企業會計報表本身無法或難以充分表達的內容和項目所作的補充說明和詳細解釋。這種解釋說明往往做文字性描述較多，而這種文字描述對多數企業來說，每一個項目的描述很難一致性、科學性、精確性。一句話，表外信息向披露不夠嚴謹。我們認為，企業報表附注也應該與小企業報表附注一樣，可以采用表格形式說明，增強讀者可理解性。
總之，企業財務會計報告內容多，信息量大，屬于企業會計產品，對相關各方投資、決策等非常重要。有關部門應結合會計實踐，增強企業財務會計報告的科學性、嚴謹性。
第7篇：固定資產企業會計準則范文
關鍵詞：固定資產；棄置費用；減值準備；暫時性差異
一、特定固定資產的初始計量
《企業會計準則第4號――固定資產》第七條規定“固定資產應當按照成本進行初始計量”，并在第十三條規定“確定固定資產成本時,應當考慮預計棄置費用因素”。棄置費用的具體會計處理應當遵循《企業會計準則第13號――或有事項》，該準則第五條規定預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量，第六條規定企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素，同時貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數。換言之，因為預計棄置費用是企業未來某一時期處置固定資產時才發生的費用，企業目前進行相關業務會計處理時需要考慮貨幣時間價值因素，所以預計棄置費用的未來金額與其現值比較必然存在較大差異。對于特殊行業的特定固定資產的初始計量，《企業會計準則第13號――或有事項》規定按照現值計算確定，并計入相應的固定資產成本，同時貸記“預計負債”科目。另外，還要在使用壽命內將按照預計棄置費用現值和實際利率計算確定的利息費用計入“財務費用”科目，同時也要貸記“預計負債”科目。
案例：經批準，A企業計劃建造一個蓄電池生產線，其主體設備將會影響當地的生態環境。根據法律規定，企業應在該設備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。2007年6月30日該蓄電池生產線建造完成并交付使用，建造成本共100,000,000元，預計使用壽命10年，預計棄置費用為1,000,000元，假定折現率（即實際利率）為10%，預計凈殘值的現值為85,500元。
2007年6月30日的會計處理:
計算已完工的固定資產成本=100,000,000+1,000,000*（P/F,10%,10）
=100,000,000+1,000,000*0.3855
=100,385,500（元）
借：固定資產 100,385,500
貸：在建工程100,000,000
預計負債385,500
現行稅法，固定資產的計稅基礎為其購建時的實際發生的合理成本，而不承認所謂的預計棄置費用現值及其相關利息費用，只有棄置費用實際發生時才可以據實稅前扣除。因此，依照現行稅法該蓄電池生產線的成本（計稅基礎）是100,000,000元。固定資產賬面價值與其計稅基礎之間的差額385,500元，即為可抵扣暫時性差異，企業應為此設置固定資產臺賬并登記折舊額差異，以便企業申報納稅時進行合理調整。
二、特定固定資產的后續計量
《企業會計準則第4號――固定資產》第十七條規定，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。第十四條規定，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額；已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額；預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。
《企業會計準則第18號――所得稅》第四條規定，企業在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當按照本準則規定確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
《企業會計準則第8號――資產減值》第十五條規定，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。第十六條規定，資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。
承上例：A企業對該固定資產采用年數總和法計提折舊（假如稅法采用直線法計提折舊），2007年確定資產減值400,000元，2007年企業《利潤表》中的利潤總額（稅前會計利潤）為2400萬元。假設“遞延所得稅資產”賬戶與“遞延所得稅負債”賬戶不存在期初余額，且沒有其他納稅調整項目，企業所得稅稅率2007年為33%、2008年為25%。
2007年12月31日的會計處理：
(1)根據棄置費用現值計算的第一年應負擔的利息費用=385,500*10%*1/2=19,275（元）
借：財務費用 19,275
貸：預計負債 19,275
(2)第一年會計折舊額=(100,385,500-85,500)*10/55*1/2=9,118,181.82（元）
借：制造費用 9,118,181.82
貸：累計折舊 9,118,181.82
(3)第一年資產減值準備時
借：資產減值損失――固定資產減值損失400,000
貸：固定資產減值準備 400,000
因為現行稅法對該蓄電池生產線采用直線法計提折舊,所以2007年的允許稅前扣除的折舊額5,000,000元。即
按稅法，第一年折舊額=100,000,000*1/10*1/2=5,000,000（元）
三、特定固定資產的所得稅會計
現行稅法對固定資產計提的減值準備和棄置費用負擔的利息不予確認即不得稅前扣除,這樣會計與稅法就產生了暫時性差異。列表如下：
遞延所得稅資產=4,537,456.82*33%=1,497,360.75（元）
借：遞延所得稅資產 1,497,360.75
貸：所得稅費用――遞延所得稅費用
1,497,360.75
應交所得稅=(24,000,000+4,537,456.82)
*33%=9,417,360.75（元）
借：所得稅費用――當期所得稅費用
9,417,360.75
貸：應交稅費――應交所得稅
9,417,360.75
《利潤表》中的所得稅費用=9,417,360.75
-1,497,360.75=7,920,000（元）
2008年12月31日的會計處理：
采用年數總和法或雙倍余額遞減法計提折舊
固定資產時，是按年度（確切地說是按折舊年度――連續12個月為一個折舊年度）計算折舊額的。因此，無論計提減值準備的資產負債表日（月末、季末、半年末、年末）屬于哪個時點，都應當以計提完一個折舊年度（連續12個月）的折舊額后為下一個折舊年度。即：
2008年1月至6月的折舊額=(100,385,500-85,500-400,000)*10/55*1/2=9,081,818.18（元）
2008年7月至12月折舊額=(100,385,500-85,000-400,000)*9/55*1/2=8,173,636.36（元）
2008年折舊額=9,081,818.18+8,173,636.36=17,255,454.54（元）
借：制造費用 17,255,454.54
貸：累計折舊 17,255,454.54
2008年應負擔的利息費用=385,500*10%*1/2+385,500*(1+10%)*10%*1/2=40,477.5（元）
借：財務費用 40,477.5
貸：預計負債 40,477.5
2008年按稅法允許稅前扣除的折舊額=100,000,000*1/10=10,000,000（元）
這樣會計與稅法就產生了暫時性差異。列表如下：
遞延所得稅資產=11,833,388.86*25%-1,238,145.75=1,720,201.47（元）
遞延所得稅資產=11,833,388.86*25%-1,238,145.75=1,720,201.47（元）
借：遞延所得稅資產 1,720,201.47
貸：所得稅費用――遞延所得稅費用1,720,201.47
應交所得稅=1,720,201.47+5,000,000=6,720,201.47（元）
借：所得稅費用――當期所得稅費用6,720,201.47
貸：應交稅費――應交所得稅 6,720,201.47
《利潤表》中的所得稅費用=6,720,201.47-1,720,201.47=6,548,181（元）
以后各會計年度的會計處理可依此類推,不再贅述。
參考文獻：
［1］《企業會計準則（2006）》 財政部制定 經濟科學出版社 2006年2月
［2］《企業會計準則――應用指南》 財政部制定 中國財政經濟出版社 2006年11月
［3］《企業會計準則講解》 財政部會計司編寫組 人民出版社 2007年4月
第8篇：固定資產企業會計準則范文
關注長期股權投資“清算性股利”的會計變革
什么是清算性股利?新《企業會計準則第2號――長期股權投資》規定：投資企業所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，超過被投資單位在接受投資后產生累積凈利潤的部分，即應作為清算性股利，視作初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。否則，作為投資收益性質的股利，應計入投資收益。新《企業會計準則》沿用了舊《企業會計準則》對清算性股利的會計處理，將其作為一種對投資單位的資本返還，而非投資報酬。對清算性股利以后各年度投資收益的確認，新舊準則都有一個相對復雜的計算公式：
(應沖減初始投資成本的金額=[投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現金股利或利潤一投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益]×投資企業的持股比例一投資企業已沖減的初始投資成本
應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利－應沖減初始投資成本的金額)
而《企業會計準則解釋第3號》對清算性股利的會計處理進行了歷史性的“變革”，大大簡化了清算性股利的計算與會計處理。即對于采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。即準則解釋第3號不再區分是否為清算性股利，而是一律將其作為投資收益性質的股利，計入當期損益。會計處理為：借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
但是，對于權益法下清算性股利的處理，新舊規定截然不同：
《企業會計準則第2號――長期股權投資》第七條規定雖然是在成本法下提出了清算股利的處理方法，但對于權益法下清算股利的處理照樣適用。即權益法與成本法對清算性股利的處理完全相同。
而《企業會計準則解釋第3號》第一條規定是成本法下清算股利應確認投資收益，但對于權益法下清算股利的處理則不適用。
關注資產負債表日后事項遞延稅款的會計處理
對于資產負債表日后調整事項的會計處理，應該按照《企業會計準則第29號――資產負債表日后事項》進行追溯調整。這里我們需要關注一下資產負債表日后事項在企業匯算清繳前后涉及的“應交稅費一應交所得稅”科目和“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”科目的使用。無論在實務工作中還是會計考試中，這也是困擾大多數人的問題。
涉及損益的調整事項如果發生在該企業資產負債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳前的，應按準則要求調整報告年度的應納所得稅額，并調整“應交稅費――應交所得稅”科目。
但是需要注意的是，對于涉及損益的調整事項如果發生在該企業資產負債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳后的，參照中國注冊會計師協會編著的《2009年注冊會計師全國統一考試輔導教材一會計》以及由財政部會計司編寫的《企業會計準則講解(2008)》，既未調整報告年度的“應交稅費一應交所得稅”，也未調整“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”科目。而此前的教材及準則講解，對于發生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應調整本年度(報告年度的次年)應納所得稅稅額，即調整“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”科目。
鑒于如此變動，筆者認為：
1 企業所得稅年度匯算清繳一般在每年的資產負債表日后(次年1月1日～5月31日內)進行，如果資產負債表日后調整事項發生在稅務局最終的截止日期前，無論企業是否自行匯算清繳完，都允許調整報告年度的“應交稅費――應交所得稅”科目。也就是說，即使企業已經自行匯算清繳完成了，如果發生了資產負債表日后事項以前年度損益的追溯調整只要在稅法上規定的最后截止日(5月31日)前，稅務機關還是允許企業修改調整重新申報報告年度的應納稅所得額的。
2 財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期，通常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批準財務報告對外公布的日期。一般上市公司財務報表最后截止報出日期為次年的4月30日，早于稅務機關規定的最后截止日(5月31日)。即無論企業是否自行匯算清繳完成，資產負債表日后事項這個期間企業都有權可以自行申報，自查自糾，自行修改調整的。企業可以向稅務機關說明情況，調整修改報告年度的應納稅所得額。
3 以前的教材或準則講解將匯算清繳后調整事項對應納稅所得額的影響，作為暫時性差異，計入了“遞延所得稅資產或遞延所得稅負債”科目，不符合《企業會計準則第18號――所得稅》對暫時性差異的定義，也不符合稅務機關匯算清繳流程的規定。
商譽的確認應重視實質
根據《應用指南》及《企業會計準則第6號――無形資產>應用指南》，商譽是企業合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產，負債公允價值份額的差額，其存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，新準則不再將其歸為無形資產。
按照《企業會計準則第20號――企業合并》的規定，同一控制下的企業合并，一般認為是內部交易行為，計量以賬面價值為基礎，會計處理采用“權益法”，合并差價調整“資本公積”等權益性科目：對于非同一控制，一般認為具有商業實質，是獨立公正的雙方之間的交易，計量以公允價值為基礎，會計處理采用“購買法”，合并差價調整作為“商譽”(借差)或“營業外收入”(貸差)處理，即只有對非同一控制下的企業合并才涉及商譽。
但是，由于商譽公允價值的采用以及一些企業特別是上市公司的不軌行為，使得一些問題逐步曝露出來，為此，財政部等相關部門又對以下問題逐一作了規范：
1 負商譽的確認要予以披露。新準則將負商譽計入當期損益針對我國當前實際，顯然不符合穩健原則。為此《上市公司執行企業會計準則監管問題解答》[2009年第1期]的通知明確要求：對于非同一控制下企業合并，應按照《企業會計準則第20號――企業合并》的要求首先確定購買日，然后再確定合并成本和收購方在購買日享有的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額。在出現負商譽的情況下，應對合
并成本及取得的被購買方的各項可辨認資產，負債(包括或有負債)的公允價值進行復核；經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益同時應當充分披露相關交易的背景情況。
這一限制性規定，能在一定程度上防止可辨認凈資產公允價值過高而產生的負商譽對利潤表的影響，對合并成本及取得的被購買方的各項可辨認資產、負債(包括或有負債)的公允價值的復核和披露，至關重要。
2 購買上市公司應形成“實質”業務。由于受到所有制等各種因素的困擾，我國許多企業特別是民營企業無法直接上市，可能會曲線救國，買殼上市。為了規避企業通過購買上市調節利潤等行為，財政部了《關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)，規定企業購買上市公司，被購買的上市公司不構成業務的，購買企業應按照權益易的原則進行處理，不得確認商謄或確認計入當期損益。
該規定按照實質重于形式的原則，要求有交易才能做業務處理，任何確認都要以業務為基礎，即必須形成在日常經營活動之外的購買，出售資產或者通過其他方式進行資產交易的經營行為。對沒有構成業務或沒有商業實質的購買行為，財會函[2008]60號視同集團公司的內部交易行為，使用“權益法”核算，不產生“商譽”或損益(負商譽)。
3 商譽減值備受中介部門關注。為減少職業風險，中國注冊會計師協會了《關于做好上市公司2008年度財務報表審計工作的通知》。提示商譽的減值尤其皮引起注冊會計師的重視，謹防收益操縱。《企業會計準則第8號――資產減值》規定，企業合并中產生的商譽不再攤銷，而是代之以商譽減值測試，只有存在減值時才需計提減值準備。減值測試是基于一項資產期望產生的現金流量，但商譽本身并不產生現金流量，它只能與其他一項資產或一組資產相結合才能產生現金流量。如何認定商譽所屬的資產組，如何避免被錯誤的分配給過大或過小的資產組是實際操作的關鍵，也是注冊會計師審計的難點。因為缺乏客觀的標準，企業會通過自己的主觀判斷甚至武斷，進而達到盈余管理的目的。
高危行業企業安全生產費的會計處理
高危行業企業安全生產費的會計處理幾經修訂，最終采用哪種做法許多朋友尚處于模糊狀態。
在《企業會計準則解釋第3號》前，依據財政部《關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)文件規定，高危行業企業按照規定提取的安全生產費用應當按照《企業會計準則講解(2008)》中的具體要求處理，在所有者權益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負債列示。煤炭企業在固定資產折舊外計提的維簡費，應當比照安全生產費用的原則處理。
《企業會計準則解釋第3號》重新做了規定：高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費用，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。企業提取的維簡費和其他具有類似性質的費甩比照上述規定處理。本解釋前未按上述規定處理的，應當進行追溯調整。
對上市公司利潤影響較大的債務重組收益的確認
新《企業會計準則第12號――債務重組》最大的“亮點”是：債務人可以確定債務重組收益。新準則實施之初，新會計準則對債務重組計量方式的變化為上市公司進行機會主義盈余管理提供了空間，特別是對ST公司來說，債務重組成了企業包裝業績的新途徑。
鑒于此，財會函[2008]60號了原則性的規定：企業接受的捐贈和債務豁免，按照會計準則規定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業的資本性投入，應作為權益易，相關利得計入所有者權益(資本公積)。
考慮到我國資本市場監管方面的一些要求和規定，特別是上市公司在大股東慷慨支持下進行的債務重組已成為上市公司年報編制過程中遇到的普遍性問題，《上市公司執行企業會計準則監管問題解答》[2009年第2期]又作了明確規定：對于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關聯方，上市公司的實質控制人對上市公司進行直接或間接的捐贈、債務豁免等單方面的利益輸送行為，是由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發生且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監管中應認定為其經濟實質具有資本投入性質，形成的利得應計入所有者權益。
固定資產大修理費用以及盤盈的會計處理
1 固定資產發生的修理費用支出，新《企業會計準則第4號――固定資產》應用指南規定，應當全部直接計入當期費用。即新準則下固定資產發生的修理費用支出，對于銷售部分的固定資產修理支出應該計入到“銷售費用”外，其他的固定資產修理費用支出都是作為“管理費用”核算的。由于以上規定過于籠統，所以在準則執行過程中，有些企業無論大修或者中修，一律都計入了當期損益。
財會函[2008]60號將這一問題予以明確：固定資產大修理費用等后續支出，符合資本化條件的，可以計入固定資產成本，不符合資本化條件的，應當計入當期損益。符合固定資產確認條件的周轉材料，應當作為固定資產列報，不得列入流動資產。
即固定資產發生的修理費用等后續支出需要劃分資本性支出和費用化支出。對于固定資產后續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原來的估計(如延長固定資產使用壽命或提高產品質量)，應當計入固定資產賬面價值，除此之外的固定資產修理費用甩論發生支出的金額大小，應當在發生時直接計人當期損益。而對于以上界限的劃分，需要會計人員有一定的職業判斷能九并具有一定的職業道德感否則會導致報表信息失真，會計利潤不實。
2 按照《企業會計準則第28號――會計政策，會計估計變更和差錯更正》規定，前期差錯通常包括計算錯誤，應用會計政策錯誤，疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨，固定資產盤盈等。這里強調了存貨、固定資產的盤盈，屬于前期差錯。
按照《企業會計準則――應用指南》“待處理財產損溢”科目說明中，則只對固定資產的盤盈視作前期差錯，通過“以前年度損益調整”科目核算，而對存貨的盤
盈仍然通過“待處理財產損溢”科目核算，計入當期損益。
鑒于以上存貨與固定資產盤盈的不同處理，應該如此理解：按照《企業會計準則――基本準則》第十七條的“重要性原則”，即企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。所以，由于存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務報表使用者對企業以前年度的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷，因此，存貨盤盈時通過“待處理財產損溢”科目進行核算，按管理權限報經批準后沖減“管理費用”，不調整以前年度的報表。而固定資產是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產，因此，對于管理規范的企業而言，在清查中發現盤盈的固定資產是比較少見的，也是不正常的，并且固定資產盤盈會影響財務報表使用者對企業以前年度的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷。因此，固定資產盤盈應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。
對金融資產中限售股權的劃分
《企業會計準則第2號――長期股權投資》縮小了原長期股權投資的范圍，對于投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響的權益性投資，新準則不再像原準則那樣一律記入長期股權投資采用成本法核算，而是區分是否可以可靠的獲取公允價值，只有對那些在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益性投資，才歸為長期股權投資，對于公允價值能可靠計量的，按照管理者的意圖，分為四類金融資產。其中，交易性金融資產和可供出售金融資產都是以公允價值計量，但實務中較難劃分。特別是持有一家上市公司處于限售期的法人股的投資_是列為長期股權投資，還是列為交易性金融資產抑或是可供出售金融資產，許多同仁較難求解。
1 交易性金融資產與可供出售金融資產主要區別：(1)持有意圖不同。交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產。相對于交易性金融資產而言，可供出售金融資產的持有意圖不太明確。但)公允價值變動損益的歸屬不同。交易性金融資產和可供出售金融資產，都是按公允價值進行后續計量，前者公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)，后者公允價值變動計入所有者權益(資本公積)，在該金融資產終止確認時，將“資本公積”轉出，計入“投資收益”。(3)減值的計提不同。交易性金融資產不計提減值準備。可供出售金融資產發生減值時，可以計提減值準備。
2 限售股權會計處理
《企業會計準則解釋第3號》，《企業會計準則實施問題專家工作組意見(第三期)》以及《企業會計準則講解(2008)》規定一致：企業持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革中持有的限售股權)。對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
3 股權分置限售股權的會計處理
《企業會計準則解釋第1號》對股權分置限售股的會計處理問題作了明確規定：企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算：企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執行日應當追溯調整計入資本公積。
即股改限售股可以劃分為長期股權投資或可供出售金融資產，但不可以劃分為交易性的金融資產。
關于遞延所得稅資產和負債確認的特殊情形
《企業會計準則第18號－所得稅》要求企業以資產負債表債務法核算，資產負債表債務法，是通過比較資產、負債等項目按照企業會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎之間的差異，將該差異的所得稅影響確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。在實務操作中應注意：
1 按照會計的“及時性”原則，遞延所得稅資產和負債的確認應該在暫時性發生時立即確認，而非期末等其他時間確認。
2 暫時性差異并非資產和負債項目才能產生，其他不符合資產，負債條件的交易或事項，如果能夠確定計稅基礎，并且與賬面價值產生暫時性差異，也要確認遞延所得稅資產或負債。例如：開辦費、廣告費和業務宣傳費等。
3 關注不確認遞延所得稅資產的情況。企業發生的某項交易或事項不屬于企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，該項交易中產生的資產，負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，不確認相應的遞延所得稅資產。因為如果確認遞延所得稅資產，則需調整資產，負債的入賬價值，對實際成本進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性因此在這種情況下不確認相應的遞延所得稅資產。例如：內部研究開發形成的無形資產、融資租入的固定資產等。
4 關注不確認遞延所得稅負債的情況。同樣是根據“歷史成本原則”，對于非同一控制下的企業合并，商譽的初始確認形成應納稅暫時性差異。因確認該遞延所得稅負債會增加商譽的價值，企業會計準則中規定對于該部分應納稅暫時性差異不確認其所產生的遞延所得稅負債。
第9篇：固定資產企業會計準則范文
【關鍵詞】企業會計準則 國際會計準則 借款費用
我國于2001年開始規范和實施企業會計準則――借款費用，而國際會計準則――借款費用是所有國際會計準則中各國認同度較高的準則，但當時我國實行的企業會計準則――借款費用與國際會計準則――借款費用還是存在一定的差距。今年我國財政部又重新出臺了39條新的企業會計準則，對原有的借款費用進行了較大的改動，新的借款費用準則與國際會計準則――借款費用的差異已經縮小，已基本上實現了與國際會計準則的接軌。本文將對新企業會計準則第17號――借款費用與原有準則的異同進行分析和比較，并對新準則與國際會計準則還存在的差異進行比較，希望有利于我國會計準則的進一步完善。
本人認為新企業會計準則――借款費用的具體規定與原會計準則相比，對企業產生的影響是深遠的，具體來說有以下幾個方面。
一、借款費用范圍的擴大
原準則中對借款費用的范圍規定為企業的專門借款，即只能將為某項固定資產的購建而產生的專門借款，其借款費用在符合借款費用資本化的前提下，才可以將借款費用進行資本化，記入該資產的成本，如果是一般的借款用于資產的購建即使符合借款費用資本化也不能將其資本化。新企業會計準則將企業可以資本化的借款費用的范圍擴大，不僅企業某項資產的專門借款在符合借款費用資本化的前提下可以資本化，當企業的資產購建占用了企業的一般借款時，在符合借款費用資本化的前提下，可以將占用的一般借款的借款費用進行資本化記入資產的成本。這一規定與國際會計準則的規定是一致的，本人認為這個改變對企業產生的影響是巨大的。我國原準則中借款費用的范圍本身就是不完整的，其實只要是符合借款費用資本化條件的借款費用均應該記入企業的資產價值中，待資產使用或銷售以后才可以記入企業的損益，而不論該借款是專門借款還是一般借款。新企業會計準則對企業借款費用范圍的擴大，使企業的資產價值與實際情況更吻合，使企業的收入和費用更符合配比的原則。
二、對擁有投資性房地產的企業的影響
我國原借款費用的準則明確規定只有固定資產的借款費用在符合借款費用資本化條件的前提下才可以將借款費用記入固定資產的價值中。新企業會計準則規定對一些需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可銷售狀態的投資性房地產屬于借款費用可以資本化的范圍。這一改變與國際會計準則――借款費用中的規定“借款費用可以是需要較長時間才能將其達到預定可銷售狀態的存貨、制造車間、電力設備、物業投資等業務中產生的借款費用”基本一致。很明顯，原來的處理方法勢必造成房地產企業在借款費用發生而房地產尚未完工期問的企業會計利潤減少，資產總額減少。而房地產開發行業本來就是一個依賴大量借款的行業，近年來我國房地產發展迅猛。新準則對此項內容的改變將會對我國的房地產行業的會計信息產生巨大的影響。根據這一規定，企業發生的投資性房地產的借款費用將在符合借款費用資本化條件的情況下作為投資性房地產的成本人賬，不需要在借款期間直接作為企業的費用處理，而是在企業的投資性房地產出售以后才計入企業的費用中，本人認為這比較符合收入和費用的配比原則，也會使企業在房地產開發期間的利潤和在房地產銷售期間的利潤更符合企業的實際情況，由此反映的會計信息將更真實。
三、對生產周期較長的大型產品生產企業的影響
在原準則中規定不能進行借款費用資本化的企業的存貨，新準則做了一定的改變。規定生產周期比較長的存貨的借款費用也可以資本化，如生產用以銷售的輪船等，這一改變與國際會計準則的處理也是一致的。這一改變對那些生產大型產品的企業的影響可以說是深遠的。對于這些企業來說，如果按原準則的規定，在企業較長的生產期間內企業因生產產品而借入的借款費用將全部作為企業借入款項的當期費用處理，而在此期間企業由于還處于生產產品的期間，往往不能形成銷售收入(生產大型產品的企業往往在某一期間內只能生產一個產品)，但是卻要登記借款費用而導致利潤為負數的情況出現，當企業的產品生產完畢并且銷售以后，才會形成銷售收入，利潤才會出現正數。這樣的處理方法對企業最直接的影響是使企業的利潤在生產期間和銷售期間不均衡，會計信息不真實。新企業會計準則的改變對這些生產周期較長的大型產品生產企業來說，可以使其利潤的分布趨于比較均勻的狀態，使會計信息更真實可靠，使企業的會計核算更符合配比原則。
四、對借款費用資本化金額的影響
原準則對借款費用可資本化金額的計算用企業資本化期間的購建固定資產的累計支出加權平均數乘以資本化率計算。由此可以看出，即使是固定資產的專門借款，其借款費用在固定資產的購建期間，也不能全部進行資本化記入固定資產的成本中。只能將實際用于固定資產的支出部分的借款費用記入固定資產的價值。新準則對借款費用可資本化金額的計算分以下兩種情況進行處理：1、為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。這一規定與國際會計準則的規定一致，由此規定可以看出，只要是符合資本化資產的專門借款，在資本化期間內發生的借款費用減去相關的收入以后可以全部進行資本化，不需要考慮資產的累計支出。2、為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。這兩種計算方法的同時使用會導致企業可以資本化的借款費用金額比原會計準則大大增加。使企業在資本化期間的資產價值提高，企業的利潤也相應提高。
從以上四點的比較可以看出，我國新企業會計準則――借款費用的改變與國際會計準則的大部分規定是保持一致的，在全球經濟一體化的趨勢下，這種改變對我國的經濟發展和會計發展無疑具有重大的意義。但是新企業會計準則與國際會計準則并不是完全一致的，最主要的差異在于對融資租賃資產的借款費用的處理上，具體差異如下。
原有企業會計準則――借款費用明確規定本準則不涉及與融資租賃業務有關的融資費用。而新企業會計準則――借款費用中對此項內容的規定與原準則基本一致，即規定在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用，而未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。而國際會計準則中明確規定借款費用可以包括國際會計準則第17號“租賃會計”確認的與融資租賃有關的財務費用。從此規定中可以看出，我國可以資本化的借款費用只有利息、溢折價的攤銷、匯兌差額及安排借款發生的輔助費用，而國際會計準則除了我國會計準則規定的4點以外，還包括融資租賃的費用。這就意味著在符合借款費用資本化的條件下，一部分融資租賃業務的財務費用可以記入資產的成本中。可能有人認為融資租賃業務在我國目前所占的比例很少，此差異的影Ⅱ向并不大。但據有關數據顯示，美國租賃業對GDP的貢獻率已超過30％，而我國僅為萬分之三；發達國家租賃業的市場滲透率已達15％～30％，而我國僅為2％左右。融資租賃業的立法更為滯后，早在2005年3月份，有業內人士透露，《融資租賃法》草案已經制定出，有望在2005年5月前面世，但截至目前，《融資租賃法》仍未見蹤影。最近又有傳言，說2006年《融資租賃法》草案將推出。不論該法案何時推出，隨著我國經濟的飛速發展，融資租賃業務也會成為我國未來的一項支柱產業。隨著融資租賃業務的發展，企業中融資租賃業務產生的財務費用會越來越多，此差異產生的影響會越來越大。但是在新的企業會計準則中，還是沒有將此項內容作為可以進行資本化的一個項目，這就意味著企業的融資租賃業務的借款費用還是在融資租賃的期間內攤銷到損益類賬戶中，而不能計入固定資產的成本之中。這樣的處理方法與國際會計準則的規定相比將會使企業在融資租賃期間的利潤減少，資產總額減少，這將會導致企業在融資租賃期間內的利潤減少太快，而如果按國際會計準則的處理方法將會使利潤減少的過程分散到固定資產的折舊期間，使固定資產的借款費用對企業利潤的影響相對均衡。
綜上所述，本人認為我國對借款費用的規定已經在很大程度上向國際會計準則靠攏，這樣的轉變是可喜的，使企業的會計信息更符合會計的真實性原則，使企業的會計利潤更符合配比原則。但它與國際會計準則還是存在一定的差距，以后可以在適當的時候進行相應的調整。
【參考文獻】
