稅收制度建設精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的稅收制度建設主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：稅收制度建設范文
一、建立稅收法制員制度的必要性
1、依法治稅的工作要求
為適應全面建設小康社會的新形勢和依法治國的進程,中華人民共和國國務院于2004年3月22日頒布了《全面推進依法行政實施綱要》,確立了建設法治政府的目標,明確規(guī)定了今后十年全面推進依法行政的指導思想和基本原則及主要任務等,提出了合法行政和合理行政的要求。依法行政是依法治國的基礎,依法治稅是依法行政的重要組成部分。要推進依法治稅,就必須強化執(zhí)法規(guī)范,深入推行執(zhí)法責任制則是強化執(zhí)法規(guī)范的重要保證,而執(zhí)法責任制關鍵環(huán)節(jié)是在規(guī)范基層的執(zhí)法行為。為加強對地稅稅收管理人員的執(zhí)法行為及時審核和有效監(jiān)督,需要建立健全內部制約和監(jiān)督管理制度,稅收法制員制度成為執(zhí)法責任制建設的重要基石。
2、分權制衡的有效平臺
在基層地稅部門設置專門的法制工作監(jiān)督機構和人員,通過分權和制衡實現(xiàn)監(jiān)督和制約,由法制員對基層單位的執(zhí)法行為進行審核把關,從而達到全面提高稅收執(zhí)法水平的目的。
3、提升效能的制度保證
由于受歷史沿襲、人員素質等因素的影響,稅收管理員的工作職責和工作效能并未能真正發(fā)揮,在很多地方的基層征收單位,從稅收專管員到稅收管理員的角色轉變僅僅是從“名義”上的轉變,并沒有完全實現(xiàn)“質”的轉變。稅收管理員的工作職責主要包括戶籍管理、稅源監(jiān)控、納稅服務、納稅審核、涉稅事項調查核實等。這些工作職責必須在有效的監(jiān)督之下才能發(fā)揮其應有的工作效能。落實稅收管理員制度,能極大程度地整合基層管理資源,優(yōu)化基層管理要素,規(guī)范基層管理行為,改善基層運作方式,提高基層工作效能,切實解決基層工作中存在的突出問題。
二、運行稅收法制員制度存在的突出問題
1、稅收法制員管理體系應當細化
法制員崗位是嚴把稅收行政執(zhí)法的第一道防線,是違法行政的“防火墻”。必須建立健全管理體系,不但要明確地稅稅收法制員的崗位設置、任職條件、崗位職責,同時也要明確教育培訓、權益保障、考核獎懲等一整套行之有效、可操作性強的管理評價制度。
2、稅收法制員評價體系應當量化
在對稅收法制員考核的過程中, 務必有個標準,考核者與被考核者更容易對考核結果達成共識。如果這個分級標準構建得科學的話,考核的有效性也就會得到極大的提高。在考核周期結束時,考核人就可以依據(jù)評價標準對被考核者的工作績效,做出一個合理的評價。
3、稅收法制員工作應當深化
基層稅收法制員工作的個人作為與集體審理規(guī)則不相符合,容易產生缺陷。現(xiàn)在絕大多數(shù)的基層稅收法制員都是兼職,都有自已的征管任務,在同一基層機關,在沒有行政職務或無賦于特定權力條件下,不可能超越分局長或所長的權限,對執(zhí)法工作進行把關審理,如果外部環(huán)境不變,法制員只能是留于形式被動應付。
三、推行稅收法制員制度的可行策略
1、以準確定位為角度,建立工作規(guī)程
稅收法制員負責組織、協(xié)調、辦理基層稅務機關的稅收法制工作,其主要的工作職責可概括為十大方面。為了增強可操作性,各縣區(qū)局在明確法制員職責的同時,還應明確法制員開展業(yè)務的具體操作規(guī)程。以逐戶審核、登記簿審核、匯總審核的分類方式明確工作方式,既抓住了重點,又簡化了手續(xù)。制定表證單書。制作10種相關法制員工作表格和底冊,增強了可操作性。具體細化、明確了法制員工作職責、工作方式、工作責任。重新印制了部分征管資料文書,增加了法制員審核意見欄。為了節(jié)約開支利用現(xiàn)成的征管文書,通過文件指出了法制員簽注審核意見的具置。為了更加清楚地反映稽查工作的整個流程,明確各個環(huán)節(jié)的責任,設置“五簿一單”:即法制工作登記簿、定案記錄簿、審核登記簿、發(fā)文登記簿、蓋印審批簿和案卷交接單。
2、以創(chuàng)新制度為能見度,制定實施程序
(1)簽定稅收執(zhí)法責任狀。縣區(qū)局與基層單位簽定執(zhí)法責任書,區(qū)局與基層單位兌現(xiàn);基層單位與干部簽定執(zhí)法責任書,基層單位與干部兌現(xiàn)。
(2)建立執(zhí)法檔案和責任基金。檔案和基金分別為縣區(qū)局、基層分局、執(zhí)法人員三大塊。
(3)責任追究關口前移。稅收法制員按期將日常考核結果匯總,報送縣區(qū)局備案。
(4)考核小組進行重點考核。重點考核是考核基層單位日常考核的成效,基層負責人及稅收法制員的職責是追究執(zhí)法人員過錯。基層分局往往會放開手腳,真正做實日常考核,觸角甚至可以伸向重點考核難以涉及的方面,如往往未留有痕跡的執(zhí)法過程等方面的考核。
(5)執(zhí)法過錯分門別類。分為兩類:一類是日常考核已考核的,縣區(qū)局不作追究,僅由分局追究;反之,另一類是日常考核未考核的,縣區(qū)局扣除應追究數(shù),為基層分局應發(fā)基金數(shù)。
(6)分局分解落實。根據(jù)實際情況,將日常考核和重點考核的責任追究分解到執(zhí)法人員,確定某執(zhí)法人員應發(fā)執(zhí)法責任基金數(shù),基層分局應發(fā)基金數(shù)扣除各執(zhí)法人員應發(fā)基金的總數(shù)為分局自留基金。
3、以充分發(fā)揮法制員職責為深度,健全管理和評價功能
一是要建立規(guī)范的法制員審核登記制度。由法制員對審核情況進行分類登記,對發(fā)現(xiàn)的錯誤進行歸類分析并登記執(zhí)法人員。
二是要建立法制員審核情況定期通報制度。由法制員按季度或半年將審核情況在本單位進行通報,在管理的層面上提出改進執(zhí)法薄弱環(huán)節(jié)的措施。
三是要根據(jù)審核情況將執(zhí)法人員的執(zhí)法質量列入崗位責任制進行考核。對執(zhí)法質量低的執(zhí)法人員實施必要的懲戒措施,達到提高執(zhí)法人員整體水平、樹立地稅形象的目的,對執(zhí)法水平較高的人員給予精神上和物質上的獎勵。
4、以人為本為尺度,加強稅收法制員隊伍建設
稅收法制工作的核心是執(zhí)法監(jiān)督,即通過執(zhí)法監(jiān)督,優(yōu)化納稅服務,保護稅務行政相對人的合法權益;通過規(guī)范執(zhí)法,使地稅干部少犯錯誤、不犯錯誤。稅收法制員工作任務艱巨而繁重。
首先要重視稅收法制員業(yè)務素質的培養(yǎng),有計劃、有針對性地組織稅收法制員進行專業(yè)學習和培訓,學習通用法律知識以及與本職工作有關的專門法律知識,提高法制員的業(yè)務水平。
其次要積極實踐、大膽探索新形勢下加強稅收法制員隊伍建設的有效途徑,不斷提高和增強稅收法制員的榮譽感、責任感和使命感,真正把業(yè)務強、素質高的優(yōu)秀干部選配到稅收法制員崗位上,做到廣納群賢、人盡其才、能上能下,努力形成充滿活力的基層稅收法制員隊伍。
第2篇：稅收制度建設范文
關鍵詞:財政稅收；管理制度；創(chuàng)新
財政稅收制度在不同社會制度和不同國家存在差異，作為社會主義大國，我國財政稅收政策制度建設在借鑒西方國家先進經驗的基礎上，主要靠自身摸索，不斷改進和完善。隨著社會經濟發(fā)展速度越來越快，技術革命帶來的社會形態(tài)和經濟形態(tài)的巨變頻率越來越高。而國家經濟政策的制定設施卻需要一個較為漫長的過程，因此逐漸地暴露出財政稅收管理制度跟不上社會經濟發(fā)展的腳步的問題。這迫切要求各級從事財政稅收管理制度建設的管理者和參與者，要積極地與時俱進，跟上時代的腳步，在保證中國經濟特色不動搖的前提下，銳意進取，勇于革新。
一、財政稅收制度創(chuàng)新的時代背景
隨著大量新興技術的快速涌現(xiàn)和普及，社會生產方式和經濟組織方式不斷發(fā)生著顛覆性變化。如互聯(lián)網(wǎng)技術植入國家的每一寸土地后，大量的新興業(yè)態(tài)、新產品和新服務，以線上為基礎涌現(xiàn)出來。同時也有大量的傳統(tǒng)經濟業(yè)態(tài)消失或者轉型。對于財政稅收制度最直接的沖擊是，原先的管理對象消失了或者數(shù)量上，形式上發(fā)生了巨大變化，財政稅收的管理指標、科目都隨之改變。同時大量新對象出現(xiàn)，需要制度快速刷新，將其納入到管理系統(tǒng)中。其次，不同產業(yè)和不同區(qū)域在互聯(lián)網(wǎng)等信息技術的帶領下，突破了彼此之間的地理或者物理的阻隔，行業(yè)間的互相融合、線上無地理區(qū)域差異等都是的經濟行為的交錯更多，輻射區(qū)域更廣。財政稅收制度原本清晰的管理邊界變得模糊，如何理順和協(xié)調不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同類型經濟活動的稅收管轄權和義務，是財政稅收制度創(chuàng)新的核心內容之一。最后，從宏觀上看，國家競爭力的提升必然需要產業(yè)和區(qū)域競爭力的不斷提升，財政稅收制度在其中扮演著至關重要的作用。而最優(yōu)化地配置財政稅收，促進國家經濟命脈的健壯，區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展，需要財政管理制度能夠順應甚至引導時代的發(fā)展方向。在快速變遷的經濟社會環(huán)境中，財政稅收制度應在征收、流轉和使用的各個環(huán)節(jié)進行持續(xù)創(chuàng)新，與產業(yè)經濟和區(qū)域經濟的變化保持協(xié)調前進。
二、現(xiàn)有財政稅收制度存在的突出問題
第一，民主公開制度沒有得到有效得貫徹。國家高層在很早前就已經出臺規(guī)定，要求政務公開透明，但幾年來的執(zhí)行情況不盡如人意。一方面公開的內容太粗，概括性的總結無法進行深入分析，無法作為監(jiān)督的依據(jù)。另一方政策從上到下執(zhí)行力度逐漸減弱，尤其是在一些中小城市及縣級政府，而這些地區(qū)又恰恰是最貼近老百姓，尤其是生活水平亟待提高的群體。因此，盡管國家層面倡導甚至強制執(zhí)行，上訪或者投訴的事件仍大量存在。我國一個國家機關執(zhí)政下，國家機構不需要因為政黨之間的紛爭而影響執(zhí)行力，而只需要面對權利的賦予者，即廣大人民群眾。因此，政務的公開透明，一方面是必然的義務，財政收入來源于社會，必然要讓所有社會成員清晰了解這些收入的去向，原因及其意義。另一方面也是可以將問題擺在廣大百姓面前，集思廣益，借助群眾的智慧，促進財政稅收制度的優(yōu)化和完善。因此，財政稅收制度創(chuàng)新的前提要素之一，就是要破除觀念，打破利益群體的阻撓，堅決執(zhí)行政務財務公開透明。第二，現(xiàn)有財政稅收的制度得不到有效執(zhí)行，以及執(zhí)行得不到有效監(jiān)督。財政稅收管理對于普通群眾而言，沒有直觀的感知。因此財政稅收到底是如何進行征收、轉移和使用的，很大程度上是靠稅務系統(tǒng)內部從業(yè)人員的執(zhí)行和監(jiān)管。由于財政稅收涉及經濟社會的方方面面，而這些方方面面又在不斷地變化。很多領域長期存在制度執(zhí)行不到位，或者亂執(zhí)行得不到監(jiān)督等現(xiàn)象。如何通過創(chuàng)新來減少和消除這些現(xiàn)象，需要財政稅收制度的制定者從規(guī)則、技術手段等多個角度同時著手。第三，財政稅收制度制定和執(zhí)行組織，是群眾口中的國家機關，確實存在這組織經營管理制度和技術落后的問題。從財政稅收的公開透明，到財政稅收制度的創(chuàng)新，都是在從管理型財政稅收制度到服務型財政稅收制度的轉變。財政稅收制度的制定和執(zhí)行者在進行組織建設時，萬不可固守在以前的思維和姿態(tài)中，而必須按照現(xiàn)代企業(yè)或公共服務組織的建設要求進行組織規(guī)章制度、人才隊伍建設等多方面的創(chuàng)新。第四，財政稅收的配置效率是制度創(chuàng)新的核心問題。我國的財政稅收一直以來都在經濟變遷中扮演著舵手的角色，財政稅收如何使用才能持續(xù)地保障經濟社會發(fā)動機的高效率運轉，是擺在財政稅收配置者面前的頭等大事，也是老百姓最為關注的問題。目前來看，國家的經濟政策在很長一段時間內都在經濟社會發(fā)展中起到了積極的作用，取得了輝煌的成就。單不可否認，現(xiàn)在的高房價、實體經濟衰弱、區(qū)域經濟差距得不到有效解決，收入差距擴大等經濟社會問題，也是一直以來財政稅收配置帶來的后果。財政稅收的配置以宏觀經濟政策的形式體現(xiàn)，從指定到落地存在一定周期，在互聯(lián)網(wǎng)經濟以前，這個周期內社會經濟形態(tài)變化不大，因此財政政策能夠較好地匹配。但在快速發(fā)展的今天以及未來，財政稅收配置必須具備較高的靈活性和前瞻性。
三、財政稅收制度創(chuàng)新的突破方向
（一）提高資金配置效率是第一要務
多年的經濟高速發(fā)展以及寬松的貨幣政策，不僅為全社會積累了大量的財務，也使得財政稅收有充盈的資金儲備。如何運用好這些資金，將直接決定經濟社會的發(fā)展軌跡，同時也影響后續(xù)財政稅收的來源和數(shù)量。經過幾輪大規(guī)模的經濟刺激計劃后，我國的基礎設施建設、房地產行業(yè)、大宗商品等領域都出現(xiàn)了產能過剩和資產泡沫的問題，而這些曾經帶來拉動經濟增長強勁動力的領域，如今卻在反噬實體經濟，進而腐蝕著國家競爭力的根本。面對牽一發(fā)而動全身，甚至是摧毀式的轉型關鍵期，財政稅收必須通過最科學的配置，將游走在危險邊緣的社會經濟拉回到正軌當中。建議通過以下幾個方面提升財政稅收配置水平：首先，積極應用大數(shù)據(jù)和云計算技術，通過最全面和最深入的數(shù)據(jù)挖掘，為財政稅收配置決策提供最真實、最直觀的依據(jù)。財政稅收的經營管理機構可以通過與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)如阿里、百度等合作，直接采購大數(shù)據(jù)和云計算服務，以最快的方式獲取可視化的數(shù)據(jù)分析結果。并通過共享的方式在各級單位進行傳播。同時在決策和討論時，可以利用現(xiàn)代信息通訊技術，跨區(qū)域進行視頻研討會議，擴大意見的采集面。最后結合智囊的建議，獲得最優(yōu)選的解決方案。
（二）提高從業(yè)人員專業(yè)能力
財政稅收的征收、轉移和配置直接關系著經濟社會的發(fā)展，因此不論是基層的稅務人員還是高層的管理者和監(jiān)督者，不僅需要具備稅務本身的知識和能力，還必須在宏觀經濟、產業(yè)經濟、新技術領域都有建樹。從業(yè)人員不應僅將眼光聚焦在稅收資金本身，還應從實際的經濟活動、百姓生活和科技發(fā)展中思考財政稅務工作中的問題。提高財政稅收從業(yè)人員的能力，可以通過：優(yōu)化組織人才結構，吸收更多在宏觀和產業(yè)經濟領域、互聯(lián)網(wǎng)等新技術領域有見地或者專業(yè)技能的人才，降低不具備專業(yè)能力的人員比例；通過改進管理工具來幫助從業(yè)人員專業(yè)能力的提升，例如開發(fā)智能化的管理和決策軟件，減少人為的主觀臆斷，提高管理和決策的準確性和效率；
（三）堅決執(zhí)行財政稅收工作的公開透明
公開透明對財政稅收制度的創(chuàng)新的作用是最為長遠的。原因在以往缺乏公開透明，一方面各層級、各地區(qū)的財政稅收工作信息得不到準確有效的傳遞和共享，因此權、則、利的協(xié)調缺乏準確可靠的事實依據(jù)；另一方面，缺乏公開透明，也滋生了大量的腐敗、執(zhí)行不到位、執(zhí)行偏差等問題，人為主觀對財政稅務工作的影響十分明顯。而一旦大范圍深度地公開透明，信息不完全和不對稱大大減少，無論哪一類信息使用者，都可以基于可靠的事實來進行分析判斷，而以此退出的建議和解決方案也將大大貼近實際，更具有可行性。此外，人為干涉減少，拍腦袋的現(xiàn)象得到緩解，將有效地降低財政稅收的重復配置、過度配置、錯誤配置，這對于一些重大的財政措施而言，具有深遠的意義。
四、結語
財政稅收制度的創(chuàng)新不僅需要從自身內部找突破口，更需要國家其他領域如政治制度改革創(chuàng)新配合，并通過法律法規(guī)的方式明確落地和執(zhí)行。從一定層面上講，制度的創(chuàng)新不存在技術上的障礙，而在于如何破除固化的利益網(wǎng)絡，建立有效的監(jiān)督機制，才能為創(chuàng)新成長提供土壤。
作者:初詠春 單位:山東省煙臺市牟平區(qū)財政局監(jiān)督檢查處
參考文獻:
[1]羅上奎，財政稅收工作存在的問題及深化改革建議[J]，企業(yè)改革與管理，2016（6）
[2]王小龍，方金金，財政“省直管縣”改革與基層政府稅收競爭[J]，經濟研究，2015（11）
第3篇：稅收制度建設范文
一、納稅失信之惡果
1、扭曲了經濟信息
稅收的重要職能之一是提供各種稅收資料經濟信息，反映經濟活動，為經濟決策（包括稅收調控決策）提供經濟信息。然而，由于納稅失信，有關稅收資料不真實、不準確，提供的經濟信息發(fā)生了變形和扭曲，不能真實反映經濟生活的實際情況，不能為經濟決策和稅收調控提供真實有效的經濟信息，使決策缺乏準確的依據(jù)。例如增值稅制度及管理辦法在一些地區(qū)得不到徹底執(zhí)行，存在不同程度的扭曲變形，其所反饋的經濟信息自然也就產生了偏差，不是原本設計的制度及管理辦法內在的缺陷和應用的問題，若依此扭曲的經濟信息進行的改革也就無科學性可言。
2、造成稅負不公，擾亂了市場秩序
公平原則是稅收原則中的最基本原則，稅收制度的設計必須基于公平稅負這一基本點。然而，由于納稅失信，納稅人實際稅收負擔能力不能充分反映，實際稅收負擔水平不能合理衡量，實際稅收負擔水平與制度設計目標脫節(jié)，使稅收制度設計的公平目標成為泡影，實際稅收負擔不公成為必然，導致社會分配不公，從而使市場失去公平競爭這一根本，擾亂市場秩序，影響市場經濟的健康發(fā)展。
3、干擾了稅收政策目標的實現(xiàn)
納稅失信使稅收活動不能真正按照稅收制度的規(guī)范來進行，稅收制度不能真正得以實行，稅收政策的既定目標就不能得以順利實現(xiàn)。例如，目前的個人所得稅的財政目標和調節(jié)社會成員收入差距目標都未能得以完全實現(xiàn)，究其原因，制度的不完善是其原因之一，但其最主要原因并非個人所得稅制度本身的問題，而是由于納稅失信使大量稅款流失，財政目標未能充分實現(xiàn)，高收入者的納稅失信，使其調節(jié)社會成員收入差距的政策目標也未能實現(xiàn)。
4、增加了征稅成本
規(guī)范納稅行為需要法治和信用并重，納稅行為首先需要通過信用加以規(guī)范，但信用的約束能力弱，因而需要法治對失信進行懲戒。信用促使納稅人自覺履行納稅義務，其征稅成本低，而法治則需要政府投入較大的人力、物力和財力，成本高昂。納稅失信必然增加稅務機關征收管理的難度，提高征收管理成本，最終導致征稅成本的增加。
5、導致納稅人經濟信用度下降
在市場經濟中，經濟人的經濟行為在較大程度上依賴于經濟信用加以規(guī)范，因而在經濟交往中，經濟人的經濟信用度的高低直接關系到人們是否愿意與之發(fā)生經濟往來，是經濟人在市場競爭中的立命之本。對納稅人而言，納稅信用不僅標志著納稅人在納稅方面的信用，也是其經濟信用的重要組成部分，影響到經濟人在市場經濟中經濟信用度。一個納稅信用度不高的納稅人，在市場交往中的經濟信用度必然大打折扣，導致其經濟信用度的下降。
二、納稅失信之原因
1、納稅意識問題
從計劃經濟轉化到市場經濟，經濟主體不再是國家，而是有著自身利益的納稅人，政府與納稅人利益獨立，同時，伴隨著經濟轉軌，傳統(tǒng)的道德約束力減弱，而現(xiàn)代法治意識還沒有強化起來，社會誠信納稅意識不強，納稅人追求經濟利益最大化而背棄納稅信用，造成納稅失信。
2、制度建設問題
立法級次低、立法體系不健全；涉稅信息不透明，征稅機關與納稅人的信息不對稱；稅收規(guī)則不一致；稅收法律及信用制度滯后于現(xiàn)實需要；治理違法行為缺乏規(guī)范性和嚴肅性等制度建設問題，造成制度不健全，為納稅人失信開了方便之門。
3、約束機制問題
由于制度建設的滯后，由于信用管理尚未形成體系，也由于稅收征收管理不力等諸多原因，對納稅失信的懲戒力度不夠，缺乏必要的約束懲罰機制，既不能對納稅失信進行足夠的經濟處罰，也不能使納稅失信者經濟信用度受到足夠的損害，納稅失信成本低廉，部分納稅人為了追求眼前的經濟利益，納稅失信就成為其最好的選擇。
4、征收管理問題
我國目前的征收管理水平不高，稅收征收管理制度本身仍有許多漏洞，同時，由于征管人員素質偏低、部分稅務人員尋私等原因，造成稅收征收管理不力，對納稅失信不能及時查處，也不能依法嚴肅處理，助長了納稅失信歪風。
三、納稅信用建設
1、營造良好的外部環(huán)境
1）營造誠信的社會氛圍。誠信納稅意識的形成和發(fā)展離不開社會道德環(huán)境的改善和優(yōu)化，誠實守信的社會氛圍是納稅信用建設的基礎。因而，必須認真貫徹落實《公民道德建設實施綱要》，廣泛開展誠信宣傳教育活動，努力提高全體公民的法律意識和道德意識，對社會和市場進行綜合治理，形成全社會各經濟主體重信用、守信用的社會道德風尚，形成“誠實守信光榮、爾虞我詐可恥”的社會氛圍，為納稅信用建設奠定堅實的社會基礎。
2）營造健全的法制環(huán)境。經濟活動要求維護信用關系的嚴肅性，而信用關系嚴肅性的維護依賴于嚴密規(guī)定而且嚴格執(zhí)行的法律體系，法律是信用市場平穩(wěn)運行的保障，是保護信用主體合法權益的屏障，如果無法可依，或法制不健全，納稅人就沒有建立納稅信用的自覺性。在我國目前法律規(guī)范體系中，沒有全面系統(tǒng)地體現(xiàn)信用經濟的要求，信用法制建設幾近空白。因而，必須加強法制建設，建立完善的信用法律體系，規(guī)范信用行為，為納稅信用營造健全的法律環(huán)境。
2、強化誠信納稅意識
進一步加大稅收宣傳力度，使稅收觀念深入人心。各級政府部門都要重視稅收、支持稅收，全社會關心稅收、維護稅收。通過稅收宣傳，使稅收觀念滲透到全社會，使誠信納稅意識滲透到全社會，增強依法納稅的自覺性，以從根本上保證納稅信用建設具備良好的思想基礎。
3、構建全社會統(tǒng)一的信用體系
我國目前稅務、工商、銀行、公安、城管、保險、電訊等各部門各行業(yè)對于客戶的信用資料記錄都各自為政，互不通氣，資源不能共享。這樣的狀況不利于對當事人的整體信用情況進行評價，當事人的失信信息不能廣泛，其失信行為不能真正影響其在市場交往中的整體經濟信用度，不能真正影響其在市場交往中的信用形象，經濟活動不會受到大的影響，使失信和欺騙行為不能得到相應懲罰，失信成本低，不利于誠信之風的樹立。因而，有必要構建統(tǒng)一的社會經濟信用體系，將各種信用資料（包括納稅信用資料）匯入社會經濟信用資料體系，使各單位及個人的信用資料能夠為全社會共享，一旦某單位或個人有失信行為（包括納稅失信行為），其失信行為信息將及時暴露在公眾面前，以影響其在市場交往中是經濟信用度，不僅業(yè)務客戶不會與這種信用度差的單位和個人從事業(yè)務往來，就是工商、海關、銀行、保險等政府管理部門和相關經濟單位也都將根據(jù)其信用度采取必要的防范措施，加強管理和限制，甚至對其進行一定范圍的專業(yè)調查、質詢審計和執(zhí)法檢查，以防范繼續(xù)出現(xiàn)失信行為和欺詐行為。這些給予失信行為的懲罰，增加了失信成本，才能對失信形成強有力的威懾，有利于納稅信用建設。
4、完善納稅信用評價體系
納稅信用建設的重要內容之一是對納稅信用度進行合理的評價。2003年7月，國家稅務總局出臺了《納稅信用等級評定管理試行辦法》，納稅信用等級制度的建立和推行，有利于維護公平競爭的市場經濟秩序，提高稅收管理效率，促進納稅遵從。目前我國許多地區(qū)已開展了對納稅信用的評定工作，一些地方制定了“納稅信用等級評定試行標準”等，建立了對納稅人納稅信用進行評價的指標體系，取得了較好的效果。但也存在指標體系不完善、不科學、不規(guī)范的；資料采集不完整；評估人員素質不高；各部門協(xié)調配合不夠等問題。因此，必須加強納稅信用等級評估的管理領導，完善資料采集辦法，擴大資料采集范圍，提高評估人員素質，特別要在建立一套科學合理的指標體系方面多下功夫，以合理評價納稅人納稅信用情況。
5、完善納稅信用獎懲機制
在完善的納稅信用評價體系的前提條件下，進一步完善納稅信用獎懲機制。對于不同納稅信用等級的納稅人實行分類管理。對于納稅信用好的納稅人，給予簡化辦稅程序、免檢免查等系列優(yōu)待，以激勵納稅人誠信納稅。對納稅失信者必須加大處罰力度，增加其失信成本，一是稅務機關應加強征收管理，加大稽查和監(jiān)督力度，以防止納稅失信者再次發(fā)生納稅失信行為，二是對其在一定時期內不能轉為正常的信用企業(yè)，如果在此期間再次發(fā)生納稅失信行為，必須從重處罰。此外，如前所述，建立全社會一體化的信用體系，建立社會信用資料庫，實現(xiàn)各部門、各行業(yè)信用資源共享制度，彰顯誠信納稅行為，曝光納稅失信行為，使納稅信用不僅成為納稅人辦理涉稅事宜的通行證，更重要的是使納稅信用成為市場經濟的通行證，提高誠信納稅者的經濟信用度，增強其市場競爭能力，降低納稅失信者經濟信用度，削弱其市場競爭力，增加其失信成本，以達到對納稅失信行為的震懾作用。
6、建立納稅信用信息資料庫
必須盡快建立完善的納稅信用信息資料庫，將納稅人資料及有關納稅情況記錄及時全面收錄到數(shù)據(jù)庫中，形成納稅信用檔案，通過匯總、分析、監(jiān)控和監(jiān)督檢查，及時掌握納稅人信息動態(tài)，為納稅信用等級評估提供依據(jù)，并與工商、銀行、海關等機關的信息資源實現(xiàn)共享，同時，建立納稅信用系統(tǒng)，及時向社會納稅信用信息，以幫助社會各界及時了解納稅人納稅信用情況，實現(xiàn)社會信用監(jiān)督。
第4篇：稅收制度建設范文
關鍵詞:和諧社會;公共財政;生態(tài)財政
一、構建和諧社會對財政建設的要求
社會是一個十分復雜的系統(tǒng),由此也決定了和諧社會內涵的復雜性和廣泛性。不同學者對和諧社會的理解也不盡一致。有的認為,和諧社會最根本的特征是和諧的利益關系;有的認為,構建和諧社會就是建立一個與社會主義市場經濟體制相配套的社會利益均衡機制,從而形成全體人民各盡所能、各得其所而又和諧相處的社會;還有的認為,和諧社會是指“民主法制、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處”的社會。以上觀點從不同的側面闡述了和諧社會的內涵。綜上所述,和諧社會是指社會內部本身以及社會與其自身相關的事物之間保持的一種協(xié)調狀態(tài)。社會主義和諧社會既強調人與人的和諧,人與社會的和諧,又要達到人與自然的和諧。
構建社會主義和諧社會是一個長期的系統(tǒng)工程,需要社會各子系統(tǒng)之間良性運行和協(xié)調發(fā)展,需要財稅、收入分配、社會保障制度等與之相配套。應積極運用財政政策使每個公民都能享受到經濟增長給其帶來的實惠,使其自身得到全面發(fā)展,從而增強社會認同感,避免各種不和諧現(xiàn)象的發(fā)生。與構建和諧社會相適應的是和諧財政政策。所謂和諧財政政策,是指既能有效支撐和促進社會主義和諧社會的構建與發(fā)展,又能保證財政體系自身和諧循環(huán)的財政方針、準則和措施的總稱。與以往的財政政策相比,和諧財政政策應更加注重公共產品配置的公平,實現(xiàn)公共產品均等化;更加注重財力分配的基本均衡,縮小地區(qū)間因經濟發(fā)展水平不同造成的財力差異;更加注重財政政策的公平公正,為各種市場經濟主體提供平等的財政條件。
二、財政政策對構建和諧社會制約的主要表現(xiàn)
改革開放以來,我國經濟建設取得了舉世矚目的成就。但由于各項制度建設滯后,難免產生各種不和諧因素。諸如居民收入分配差距問題;地區(qū)、城鄉(xiāng)差別問題;生態(tài)環(huán)境持續(xù)惡化等。以上不和諧因素的產生固然是多種因素綜合作用的結果,但與財政政策不完善也有很大關系,突出表現(xiàn)在以下幾個方面。
1.不同地區(qū)居民享受的公共產品和服務不均等從公平角度講,同一個國家居民應該享受到大致相同的公共產品和服務,不因居住地區(qū)不同而有較大差別。全國性公共產品由中央政府提供,各地不會有太大差異。地方性公共產品由各地方政府提供,在現(xiàn)行的財政政策框架下,地方性公共產品的多少與當?shù)卣斄τ兄苯勇?lián)系,而政府財力又是與當?shù)亟洕l(fā)展水平密切相關的。不同省區(qū)之間,特別是東部地區(qū)與中西部地區(qū)之間,人均財力差距非常明顯。2003年人均財政支出,最大與最小的省份差達8.58倍;并且同一省區(qū)內財力差距也較大,如廣東省珠江三角洲地區(qū)2004年人均可支配財力分別是東西兩翼和粵北等山區(qū)的7.7倍和6.6倍。財力差異造成各地方政府提供公共產品和服務的能力不同,不同地區(qū)居民享受的公共產品和服務不均等。
2.“二元”財政結構彰顯城鄉(xiāng)差別從構建和諧社會的需要出發(fā),政府財政應有助于縮小城鄉(xiāng)差別。相反,由于我國“二元”財政結構的存在進一步拉大了城鄉(xiāng)差別。一是政府對于同一種公共產品,在城鄉(xiāng)之間的提供方式不一樣。如在教育、道路等方面,城市居民基本上可低價甚至免費使用,其成本主要由政府承擔;而在農村則主要是通過名目繁多的非稅方式由農民自己承擔,財政只給予少量或根本不給補貼。二是社會保障制度不完善,廣大農村居民尚未納入社會保障的范圍。近年來,我國政府逐步加強了社會保障制度建設,擴大了社保對象范圍,但農村社會保障體系建設滯后。在占全國人口60%的農村人口中,社會保障僅限于在小部分城鎮(zhèn)勞動者中實施,使得城鄉(xiāng)社保覆蓋率之比高達22∶1。
3.居民收入分配差距持續(xù)拉大,財政調節(jié)乏力在市場經濟條件下,財政的一個重要職能是調節(jié)收入分配,避免貧富差距過大,維持相對公平。當前,收入分配差距在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同單位,甚至同一單位不同崗位之間都呈現(xiàn)持續(xù)拉大的態(tài)勢。從整體上看,我國的基尼系數(shù)已經接近0.5,早已超過0.4的國際警戒線標準,如果不采取措施予以解決,很可能引發(fā)社會動亂等不穩(wěn)定因素。現(xiàn)行財政調節(jié)功能存在明顯不足,主要體現(xiàn)在稅收調節(jié)作用未能充分發(fā)揮。一是不同收入階層稅負不均衡,從稅負公平角度而言,稅負應與納稅能力相適應。而我國事實上卻出現(xiàn)了中低收入者稅負相對過重,富人稅負輕的“逆向調節(jié)”現(xiàn)象。由于當前個人所得稅起征點過低,稅率過高,又缺乏合理的減免和退稅制度,造成中低收入者稅負過重。據(jù)統(tǒng)計,2004年我國個人所得稅收入的65%來源于工資、薪金所得,且中低收入者占了絕大多數(shù)。二是稅制體系不完善,財產稅相對缺失。根據(jù)國際經驗,個人所得稅調節(jié)作用的充分發(fā)揮必須要有與之相配套的財產稅。由于我國遺產稅、贈予稅等稅種的缺失,使稅收難以發(fā)揮對高收入群體的“削峰”作用。
4.財政宏觀調控乏力,影響了人與自然的和諧相處
由于長期以來我國采取粗放式經濟增長模式,導致自然資源大量消耗,環(huán)境質量嚴重下降,生態(tài)環(huán)境遭到破壞,資源短缺、國土沙化、飲用水源的污染等因素對我國經濟發(fā)展構成很大制約。然而,財政宏觀調控在推動經濟結構調整、保護生態(tài)環(huán)境等方面作用發(fā)揮不夠,粗放式的經濟增長方式沒有得到根本性轉變,在一定程度上影響了人與自然的和諧相處。
三、構建和諧財政的設想
公共財政應通過完善各種政策、制度,構建“和諧財政”,為建設和諧社會做出應有的貢獻。
1.完善財政轉移支付制度,為公共服務均等化奠定基礎
實現(xiàn)地區(qū)間公共服務均等化是構建和諧社會的要求。公共服務均等化是指消除地方差異和主體差異,各地方政府能夠按照全國一般標準和居民的生存需求,提供基本的公共產品和公共服務。應建立公共服務均等化的保障機制,重點是完善財政轉移支付制度。一是變基數(shù)法為因素法。按照因素法合理確定中央政府對地方政府的轉移支付額,將地區(qū)經濟發(fā)展水平、稅負高低、城市化程度、人口、教育狀況等因素作為轉移支付的主要依據(jù),通過對各種因素綜合分析確定支付規(guī)模,提高轉移支付的科學合理程度;二是采取靈活多樣的轉移支付形式。要把一般性補助、平級補助、專項補助、特別補助等形式有效結合;三是調整轉移支付結構。現(xiàn)行轉移支付很大一塊是通過稅收返還形式進行的,經濟發(fā)達地區(qū)稅收返還所占份額最大,反而加劇了地區(qū)間財力不均衡。由于稅收返還的狀況短期內難以改變,為抵消其不利影響,應調整轉移支付的地區(qū)分配結構,重點向中西部貧窮地區(qū)傾斜。2.加大解決“三農”問題的財力支持力度,促進城鄉(xiāng)協(xié)調發(fā)展
針對目前我國城鄉(xiāng)之間差距過大的現(xiàn)實,應發(fā)揮財政政策導向作用,使財政收入分配適度向“三農”傾斜,縮小城鄉(xiāng)差距,促進城鄉(xiāng)協(xié)調發(fā)展。一是財政投資重點由城市轉向農村。新增財政支出和固定資產投資向“三農”傾斜,逐步建立穩(wěn)定的農業(yè)投入增長機制,大力加強農村基礎設施建設,增強農業(yè)發(fā)展后勁。二是調整優(yōu)化財政支出結構,大力支持農村公益事業(yè)發(fā)展,新增教育、文化、衛(wèi)生等財政支出應主要用于農村,進一步改善農村中小學辦學條件,推進新型農村合作醫(yī)療試點,完善農村醫(yī)療救助制度,逐步實現(xiàn)公共產品的城鄉(xiāng)“一體化”供給。三是完善稅費減免和財政補貼政策。建立防止農民負擔反彈的長效機制,維護農民的正當利益。四是增加農民就業(yè)培訓支出。對農民進行職業(yè)技能培訓,增強農民的就業(yè)能力,有利于轉移農村剩余勞動力,增加農民收入。
3.完善稅收制度,促進收入分配的公平縮小收入差距是構建和諧社會的基礎,稅收制度則是調節(jié)收入分配的重要手段,要逐步完善稅收制度。一是完善稅制設計。個人所得稅調節(jié)收入分配的重點應放在高收入階層,適當減輕中等收入者的稅負,通過提高起征點、降低稅率、減免退稅制度等,縮小中、低收入者與富人之間的收入差距。應將目前的分類課征制改為混合課征制或綜合課征制,有利于加大對高收入階層的調節(jié)力度,真正體現(xiàn)公平稅負的原則。同時,應將各種補貼、福利等全部納入工資范圍征稅。二是加強稅收征管,提高稅務管理和監(jiān)督的技術水平,加強對偷稅、逃稅、避稅行為高發(fā)領域的監(jiān)管力度。對私營企業(yè)家、文藝體育界明星、外企高級雇員、房地產開發(fā)商、知名經濟學家、律師、官員等“新富階層”的收入實施重點監(jiān)控。三是適時開征遺產稅和贈與稅。遺產稅是個人所得稅的補充,可以有效防止個人所得稅的流失。此外,在開征遺產稅的同時還應開征贈與稅,以防止被繼承人生前將財產通過贈與方式逃避繳納遺產稅。
4.建設“生態(tài)財政”,促進人與自然的和諧相處當前,資源緊缺和環(huán)境污染等問題已對我國經濟的可持續(xù)發(fā)展構成嚴重制約,應加強財政在生態(tài)社會轉型過程中的作用,支持統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展。在財政政策上,加大對生態(tài)建設和環(huán)境建設的支持力度,建設“生態(tài)財政”,促進循環(huán)經濟發(fā)展及節(jié)約型社會的建立,促進經濟社會全面發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護的良性循環(huán)。一是優(yōu)化財政支出結構,增加生態(tài)環(huán)境保護和基礎設施建設支出。二是完善生態(tài)補償機制。進一步完善排污收費制度,并按照“誰開發(fā)誰保護、誰利用誰補償”的原則,建立健全生態(tài)補償機制。三是大力支持發(fā)展循環(huán)經濟。堅持開源與節(jié)流并重,通過稅收優(yōu)惠等政策積極引導社會資金進入資源循環(huán)利用領域,促進資源節(jié)約型社會的建立。
參考文獻
[1]高培勇.公共財政為和諧社會奠基[N].人民日報,2007-02-26.
[2]樓繼偉.在財政部與世界銀行構建和諧社會財政政策對話會上的講話[N].中國財經報,2005-05-18.
[3]謝烈鵬.構建和諧社會應注重財政政策取向[N].中國財經報,2007-07-10.
[4]李茂生.構建和諧社會與深化財政體制改革的幾個問題[J].地方財政研究,2007(1).
第5篇：稅收制度建設范文
財政稅收是國家做好經濟建設，提升發(fā)展水平的一個重要途徑，國家財政，是國家開展各項工作所必須的一種經濟來源，國家發(fā)展中，很多方針政策的制定和落實都需要通過國家財政資金來支持，同時，在國家發(fā)展中出現(xiàn)的一些問題，例如，重大自然災害等，給人民的生產生活造成了重大損失，在這樣的情況下，通過財政資金撥款予以解決，也是財政資金使用的一個途徑。所以，財政資金的使用關系到國民經濟的發(fā)展以及我國社會主義社會的建設。在財政資金的構成中，財政稅收的構成比例是比較大的，通過稅收實現(xiàn)對財政資金的補充，一方面對于財政資金而言，是一個重要的來源，另一方面，財政稅收征收的是納稅人的資金，這些稅金由納稅人給出，并且直接用于國家管理，一定程度上來講，這也是人民管理國家的一種重要方式，對于人民管理國家權力的行使也是一種支撐和保障。
財政稅收關系的是社會發(fā)展中的每一個人，每個人都是納稅人，每個人都是稅收資金的受益者，財政稅收關系著國家的發(fā)展，同時也影響著每一個人的生活。因此，作為社會中的個人，我們應該對財政稅收工作有一個合理，客觀的認識。而作為政府部門，也應該對財政稅收工作有一個更加合理，全面的認識，從多角度，多層面做好對財政稅收工作的管理，提升稅收的能力，拓展財政工作的效益，更好的服務于社會。
二、財政稅收工作中存在的問題
1.財政稅收的制度不夠健全
在財政稅收工作的開展過程中，稅收的保障和稅收工作的開展都需要有更加規(guī)范的制度保障，制度的建設和發(fā)展需要相關的財政部門來保障，所以，如何做好財政稅收工作，提升財政稅收的質量，需要財政稅收工作制度做保障。
就當前我國的財政稅收工作發(fā)展情況來講，稅收工作的整體制度建設還存在不健全的情況。我國財政稅收的種類繁多，財政稅收工作的開展過程中，整體面臨的稅收工作標準也會存在差異。不同的稅種征收的標準不同，在這樣的情況下，稅收的制度也會因為不同稅種，不同的納稅主體而有不同的規(guī)定。財政稅收工作的發(fā)展需要嚴格的，規(guī)范的制度作為保障，因此，如果想要更好的規(guī)范稅收工作，提升稅收工作的水平，就需要在制度上下功夫，不同的稅收標準和制度的合理性還是非常必要的。目前，我國的稅收制度還不夠健全，稅收工作的開展在不健全的制度下發(fā)展面臨的問題比較突出，受到的影響較大。
2.財政稅收工作缺乏有力的監(jiān)督
稅收工作直接關系國家財政，稅收工作開展的質量如何，稅收工作是否按照國家的標準和要求發(fā)展，這些都是國家發(fā)展中的重要內容。因此，在財政稅收的管理過程中，為了更好地保障財政稅收的監(jiān)督，需要從多角度來實現(xiàn)。就當前情況來看，目前，我們國家在財政稅收工作的監(jiān)督方面做出的努力還不夠，一些財政稅收工作中問題的出現(xiàn)，很大程度上都是由于財政稅收的監(jiān)督力度不足，整體的財政工作開展面臨的壓力也會增加。
此證稅收監(jiān)督工作出現(xiàn)的問題一方面表現(xiàn)在，當前的監(jiān)督力度有限，整體的財政稅收工作開展容易因監(jiān)督不夠而導致工作松散。另一方面，財政稅收監(jiān)督還需要嚴格的監(jiān)督制度，切實的施行起來并不夠嚴謹和規(guī)范，因此，在這樣的情況之下，財政稅收工作的監(jiān)督做的并不夠好。
三、做好財政稅收工作的建議和深化改革的對策
當前，我們國家的經濟發(fā)展對財政稅收工作的依賴程度正在不斷加深，如何更好地提升財政稅收的作用，提高財政稅收工作的開展水平，這對于我們的國家和公民的發(fā)展有著重要的意義。針對當前我們國家在財政稅收工作中存在的問題，未來，可以從以下幾個方面努力，提升國家的財政稅收管理工作。
1.健全財政稅收制度，切實落實到位
在財政稅收工作的開展過程中，制度的建立健全對于財政稅收工作的開展是一個重要的保障，為了更好的實現(xiàn)對財政稅收工作的支撐，未來，在工作中，應該首先建立健全財政稅收的管理制度，制度的建設應該從基本的財政稅收情況入手，提升財政稅收的規(guī)范標準，保障在財政稅收工作中，制度化的內容更加規(guī)范全面。為了更好地實現(xiàn)制度的建設，國家應該在制度方面進行一些具體的改革，順應時代的發(fā)展，針對不同的稅種的征稅標準和征稅方式來確定征稅的制度調整。
建立健全征稅制度，在具體的制度落實方面，應該在財政稅收工作的制度落實過程中，增加考核的標準和制度，對于財政稅收工作人員的工作情況進行具體的考核，這樣，能夠更好地規(guī)范財政稅收的工作人員的工作情況，提升財政稅收的整體水平。
2.強化財政稅收的監(jiān)督
做好財政稅收的監(jiān)督，就需要在財政稅收工作之外進行規(guī)范的監(jiān)督。為了更好地保證財政稅收工作的制度推行，和財政稅收資金的公開透明，未來在財政稅收工作的發(fā)展過程中，需要相關部門做好對財政工作的監(jiān)督，對于財政稅收資金的征收過程，征收制度的推進以及征收的具體方式等等，都能夠公開透明的施行。此外，對于財政稅收工作的監(jiān)督還需要從每一個人做起，需要每一個人樹立財政稅收工作的監(jiān)督意識，提升監(jiān)督的能力，規(guī)范監(jiān)督的整體效果，這樣，財政稅收的征收工作才能夠更好的實現(xiàn)其應有的效果，對于社會的貢獻力才能夠發(fā)揮出來。
做好財政稅收的監(jiān)督工作，還需要相關監(jiān)督部門落實監(jiān)督任務，執(zhí)行好監(jiān)督工作的要求，以財政稅收的整體監(jiān)督標準來執(zhí)行，在落實標準的過程中，也需要有更加規(guī)范和標準的考核，約束和規(guī)范具體的監(jiān)督人員監(jiān)督力度，做好對財政稅收工作的制約和規(guī)范，提升財政稅收工作的整體效果。
第6篇：稅收制度建設范文
十報告明確要求：加快財稅體制改革，健全中央和地方財力與事權相匹配的體制，完善基本公共服務均等化和主體功能區(qū)建設的公共財政體系，構建地方稅體系，形成有利于結構優(yōu)化、社會公平的稅收制度，建立公共資源出讓收益合理共享機制。
這也意味著，我國新一輪財稅改革將加快推出，勢必聯(lián)系其他一些重要方面形成價、稅、財、金融等通盤協(xié)調配套的新一輪改革。
同志最近指出改革是中國最大的紅利，改革的空間潛力仍然十分巨大，讓人民過上更加美好的生活必須通過改革開放；改革中要打破固有利益格局，調整利益預期，既需要政治勇氣和膽識，也需要智慧和系統(tǒng)的知識，既要有頂層設計又要尊重基層的首創(chuàng)精神，既要先行先試又要依法辦事；不干，可能不犯錯誤，但要承擔歷史責任。
財政的問題，實質是公共資源配置體系與機制的問題。正因為財政是一個“以政控財、以財行政”的分配體系，所以與公共權力主體的系統(tǒng)化改革息息相關，因而也和整體資源配置機制的改革息息相關。
我國經濟仍具黃金發(fā)展期特征，但要看到伴隨而來的矛盾。財政方面，地方稅體系和地方政府陽光融資制度建設嚴重滯后，省以下財政分稅制遲遲不能落實，成為政府職能轉換、行為優(yōu)化方面的明顯障礙。基層財政困難、大量隱性負債和過分倚仗“土地財政”，引起廣泛詬病。為化解矛盾、真正轉變和優(yōu)化政府職能，需強調財政體制的扁平化、縣級財力保障、地方稅體系建設、改進轉移支付、預算的透明、規(guī)范化、民主化和法治化都勢在必行。
現(xiàn)實生活正在呼喚新的一輪價、稅、財配套改革。在我國一般商品價格已由市場決定的情況下，在資源產品價格、不動產價格等方面，仍然存在著嚴重的比價關系不順、價格形成機制扭曲問題，形成對國民經濟的負面影響，最突出的例子是“從煤到電”的配置機制扭曲，比價關系不能反映資源的稀缺性。
十之后的發(fā)展階段，要大力優(yōu)化改革的頂層設計，抓住基礎品價格機制、稅收制度、財政體制等重點，實施通盤設計的配套改革，并以利率市場化、健全資本市場等金融改革事項，使生產要素配置合理化。
第7篇：稅收制度建設范文
一、環(huán)境稅收的內容及真意義
(一)環(huán)境稅收的基本內容
隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會日益廣泛的認同,環(huán)境保護問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調節(jié)社會經濟生活的一種重要工具和手段,在保護環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經濟發(fā)達國家由于在經濟發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾,率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護,并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達國家在經濟發(fā)展進程中已經取得的經驗和教訓,世界銀行的有關專家建議發(fā)展中國家“針對環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實際上,許多發(fā)展中國家已經開始將保護環(huán)境作為其稅制改革的一個重要政策目標。一個以糾正市場失效、護環(huán)境為政策目標的新的稅收類別----境稅收正在悄然興起。
由于國情和稅收政策的差異,各國環(huán)境收制度的具體內容不盡相同,但其基本內通常都由兩個部分所構成:一是以保護環(huán)為目的,針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種,一般稱之為環(huán)境保護,它是環(huán)境稅收制度的主要內容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染;德國的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標油消費稅;部分經濟合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護環(huán)境而采取的種稅收調節(jié)措施?包括為激勵納稅人治理污染飛保護環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負擔的措施。在環(huán)境稅收制度中,后者通常是作為輔內容而存在,配合種專門性環(huán)境保護稅發(fā)揮作用的。
(二)環(huán)境稅收的社會經濟意義環(huán)境稅收的產生拓寬了稅收的調節(jié)領,不僅在保護人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用,而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則,具有重要的社會經濟意義。
1.保護人類生存環(huán)境,促進社會經濟可續(xù)發(fā)展。
自從“可持續(xù)發(fā)展,''''的概念在本世紀80代被明確提出以來,至今已發(fā)展成為比較整的理論體系,并被國際社會普遍接受。可持續(xù)發(fā)展理論的指導下,聯(lián)合國于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會,通過了《21世紀程》等重要文件,確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標及其實現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會經濟可持發(fā)展的重要因素,因而,保護環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項重要內容。
然而,在市場經濟體制下,環(huán)境保護問是無法靠市場本身來解決的。因為市場并仁萬能的,對于經濟發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護等“外部性”問題,它是無能為力的。其原因在于,在市場經濟條件下經濟活動主體完全根據(jù)自身經濟利益最大化的目標決定自己的經濟行為,他們往往既不從全局考慮宏觀經濟效益,也不會自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護問題。因而，那些高消耗飛高污染、內部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產品會在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展,從而造成資源的浪費、環(huán)境的污染和破壞,降低宏觀經濟效益和生態(tài)效率。對此,市場本身是無法進行自我矯正的。為了彌補市場的缺陷,政府必須采取各種手段對經濟活動進行必要的干預。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經濟活動主體的行為之外,還應采用稅收等經濟手段進行宏觀調控。稅收作為政府籌集財政資金的工具和對社會經濟生活進行宏觀調控的經濟杠桿,在環(huán)境保護方面是大有可為的。首先,丁針對污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護稅無疑是保護環(huán)境的一柄“雙刃劍"。它一方面會加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產品的稅收負擔,通過經濟利益的調節(jié)來矯正納稅人的行為,促使其減輕或停止對環(huán)境的污染和破壞;另一方面又可以將課征的稅款作為專項資金，用于支持環(huán)境保護事業(yè)。其次,在其他有關稅種的制度設計中對有利于保護環(huán)境和治理污染的生產經營行為或產品采取稅收優(yōu)惠措施,可以引導和激勵納稅人保護環(huán)境、治理污染。可見,在市場經濟條件下,環(huán)境稅收是政府用以保護環(huán)境飛實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。
2.體現(xiàn)“公平”原則,促進平等競爭。
公平競爭是市場經濟的最基本法則。但是,如果不建立環(huán)境稅收制度,個別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進行治理,而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個別成本,達到較高的利潤水平。這實質上是由他人出資來補償個別企業(yè)生產中形成的外部成本,顯然是不公平的。通過對污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護稅,并將稅款用于治理污染和保護環(huán)境,可以使這些企業(yè)所產生的外部成本內在化,利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環(huán)境保護要求的企業(yè)的稅收負擔。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則,有利于各類企業(yè)之間進行平等競爭。由此可見,建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場經濟運行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產生,既是源于人類保護環(huán)境的直接需要,也是市場經濟的內在要求。而且市場經濟體制使經濟活動主體所擁有的獨立經濟利益和獨立決策權利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達的市場經濟國家，恰好證明了這一點。
環(huán)境問題是入類在社會經濟發(fā)展中面臨的共同性問題。我國是一個發(fā)展中國家,隨著工業(yè)化進程的不斷加快,環(huán)境問題也日漸嚴重,主要表現(xiàn)在三個?方面:一是由于過度地
采伐森林和放牧,使植被資源遭受嚴重破壞,造成生態(tài)環(huán)境惡化,不僅直接危及農、林、牧業(yè)的發(fā)展,而且使自然災害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國的企業(yè)多以煤炭為主要燃料,加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展,使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進程加快和消費水平提高,使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理,從而造成環(huán)境污染。而機動車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴重。從某種意義上說,一些在西方國家工業(yè)化進程中曾經出現(xiàn)過的環(huán)境問題正在我國重演。
環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質量,而且制約著我國社會經濟可持續(xù)發(fā)展。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況,借鑒國外的經驗,加強環(huán)境稅收制度建設,運用稅收手段來保護我國的環(huán)境顯然是非常必要的。而社會主義市場經濟體制的確立,又為環(huán)境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。
二、我國現(xiàn)行稅收制度申的環(huán)境保護結施
實際上,自改革開放以來,我國一直將保護環(huán)境作為一項基本國策,運用稅收手段加強環(huán)境保護也已經有20余年的歷史了。早在70年代,我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產產品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后,我國的稅收制度雖然歷經多次改革、調整,但始終將保護環(huán)境作為稅制建設的一項重要內容。稅收制度中有關環(huán)境保護的內容不僅得以延續(xù),而且不斷豐富和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括:
1;消費稅。
對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍,并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。
2.增值稅。
對原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產品和利用廢液、廢渣生產的黃金、白銀在一定時期內給予免稅優(yōu)惠。
3.內資企業(yè)所得稅。
規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的企業(yè),可在5年內減征或免征企業(yè)所得稅。
4、外商投資企業(yè)和夕卡國企業(yè)所得稅。
規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術所取得的轉讓費收入,可減按10%的稅率征收預提所得稅,其中技術先進、條件優(yōu)惠的,可給予免稅。
5.固定資產投資方向調節(jié)稅。
對符合國家環(huán)境保護政策,有利于保護環(huán)境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護林工程、森林保護、高效低殘留農藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項目規(guī)定了零稅率;而對一些污染嚴重、不符合環(huán)境保護要求的小冶金、小煉油以及部分化工項目規(guī)定按30%的高稅率征稅。
應當肯定,上述稅收措施采取“獎限結合”的辦法,形成了鼓勵保護環(huán)境、限制污染的鮮明政策導向,與政府的其他有關措施相配合,在減輕或消除污染,加強環(huán)境保護方面發(fā)揮了積極的作用。同時我們也應該看到,我國目前尚未真正構建起完善的環(huán)境稅收體系。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況,相對于社會經濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標和社會主義市場經濟發(fā)展的客觀要求,上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠遠不夠。首先,與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比,我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產品課征的專門性稅種,即環(huán)境保護稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應處于主體地位,它的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調控力度,也難以形成專門用于環(huán)境保護的稅收收入來源,弱化了稅收的環(huán)境保護作用。其次,我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅收措施也需要進一步完善。其存在的問題:一是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一,主要限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對性和靈活性,而且顯得力度不足,影響了實施效果;二是消費稅中的環(huán)境保護措施顯得比較粗糙,仍有進一步改進、細化的必要。
三、完善我國環(huán)境稅收制度的基本設想
針對我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關環(huán)境保護稅收措施存在的不足,借鑒國外的經驗,建立和完善我國環(huán)境稅收制度的基本思路應當是:在進一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護稅收措施的基礎上,盡快研究開征環(huán)境保護稅,使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種,構建起一套科學、完整的環(huán)境稅收制度體系。
(一)改革和完善現(xiàn)行環(huán)境保護稅收措施的思路
我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅收措施是在長期的稅收實踐中形成的,實踐證明也是行之有效的。這些稅收措施,奠定了我國環(huán)境稅收制度的基礎。今后的環(huán)境稅收制度建設,應將改進和完善環(huán)境保護稅收措施作為一項重要內容。
1.完善稅收優(yōu)惠措施。
除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外,還應針對不同優(yōu)惠對象的具體情況,分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括:
(1)在增值稅制度中增加對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護設備允許抵扣進項增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。
(2)在內、外資企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中增加對企業(yè)和個體經營者為治理污染而調整產品結構、改革工藝、改進生產設備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定。
(3)在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠(場)實行加速折
舊的規(guī)定。
這樣,可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性,便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。
2.改革消費稅制度。
為了增強消費稅的環(huán)境保護效應,應對課征制度做如下改進:
(1)適當提高含鉛汽油的稅率,以抑制含汽油的消費使用,推動汽車燃油無鉛化的程。
(2)在繼續(xù)實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎上,應對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)帆才待,并應明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅,以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。
(二)開征環(huán)境保護稅的基本設想
作為運用經濟手段保護環(huán)境的一項措施,我國從1982年開始對工業(yè)企業(yè)超標排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費。這一舉措對于遏制環(huán)境污染確實起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄,征收標準偏低,調控力度較弱,加之征收乏力,拖欠飛拒繳現(xiàn)象嚴重,征收效果不夠理想。有鑒于此,我國開征環(huán)境保護稅,應采取“費改稅”的方式。在總結排污費征收經驗的基礎上,按照環(huán)境保護稅的模式對其進行改革。適度擴大其征收范圍,提高征收標準,并納入稅收制度體系，以便拓寬其調節(jié)領域,增強調節(jié)力度,增加課征的“剛性”,取得更佳的征收效果。
1.環(huán)境保護稅的課征對象。
按照國際通行的做法,環(huán)境保護稅的課征對象應是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產品。從稅收的公平性考慮,環(huán)境保護稅的征收范圍應具有普遍性,即凡屬此類行為和產品均應納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設計和征收管理經驗,在開征此稅的初期,課征范圍不宜太寬。應采取循序漸進的辦法,先從重點污染源和易于征管的課征對象人手,待取得經驗、條件成熟后再擴大征收范圍。目前,應列入環(huán)境保護稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物(包括工業(yè)生產中產生的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾)的行為。因為,此類行為對我國環(huán)境的污染最為嚴重,僅工業(yè)廢物排放就構成我國污染源的70%。而且,對此類行為課稅,我國既有征收排污費的經驗作為基礎,也有大量的國外經驗可供借鑒。其次應把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會對環(huán)境造成嚴重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對環(huán)境污染比較嚴重,且不易消除,而對其課稅在操作上又比較簡便。
2.環(huán)境保護稅的納稅人。
根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則,環(huán)境保護稅應對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負的“轉嫁”,借助于價格機制,達到課征目的。我國環(huán)境保護稅的納稅人應暫定為從事應稅排污行為和生產應稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。
3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。
(1)對應稅排污行為,應以污染物的實際排放量為計稅依據(jù),采用定額稅率,實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設備生產能力及實際產量等相關指標測算排放量,作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染,應制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質量標準小對未超過標準的,允許免稅排放。對超過標準的,則應根據(jù)其不同類別設置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。
(2)對應稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。
環(huán)境保護稅的負擔水平,直接決定其征收效果,在設計稅率時必須認真研究測算。環(huán)境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護稅的負擔應以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護稅的稅收負擔量的確定,就污染物排放行為而言,應高于企業(yè)為:清理污染采取技術措施的預期邊際成本s就應稅包裝物的生產而言,應高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經驗及國矯課征環(huán)境保護稅的實踐都已經證明,如果環(huán)境保護稅的負擔水平這不到這一水準,則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護稅稅率的設計,特別是稅負水平的確定,應在稅務、環(huán)保等有關部門深入調查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎上加以確竅。總的原則是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應高于現(xiàn)行排污費的收費標準。但在環(huán)境保護稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細,稅率結構不宜太復雜。
4.環(huán)境保護稅的征收管理及相關問題。
(1)環(huán)境保護稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應當作為專用基金,嚴格實行專款專用制度,全部用于環(huán)境保護方面的開支。
(2)根據(jù)目前我國各級政府之間的事權劃分情況,環(huán)境保護稅應作為地方稅,由地方稅務局系統(tǒng)負責征收管理,并按照屬地原則劃分稅收管轄權。
(3)由于環(huán)境保護稅的制度設計及征收管理涉及諸多環(huán)保科技問
題,因而,在該稅種的立法乃至征收管理過程中,稅務部門應加強與環(huán)境保護部門的聯(lián)系與協(xié)作。(4)為避免納稅人和公眾的誤解,應在環(huán)境保護稅稅法中申明,對污染、破壞環(huán)境的行為,不以是否履行納稅義務作為判定其合法?性的標準。對某些嚴重污染、破壞環(huán)境的違法行為,目且使繳納了環(huán)境保護稅,政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進行處理。
2.環(huán)境保護稅的納稅人。
根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則,環(huán)境保護稅應對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負的“轉嫁”,借助于價格機制,達到課征目的。我國環(huán)境保護稅的納稅人應暫定為從事應稅排污行為和生產應稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。
3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。
(1)對應稅排污行為,應以污染物的實際排放量為計稅依據(jù),采用定額稅率,實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設備生產能力及實際產量等相關指標測算排放量,作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染,應制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質量標準小對未超過標準的,允許免稅排放。對超過標準的,則應根據(jù)其不同類別設置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。
(2)對應稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。
環(huán)境保護稅的負擔水平,直接決定其征收效果,在設計稅率時必須認真研究測算。環(huán)境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護稅的負擔應以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護稅的稅收負擔量的確定,就污染物排放行為而言,應高于企業(yè)為:清理污染采取技術措施的預期邊際成本s就應稅包裝物的生產而言,應高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經驗及國矯課征環(huán)境保護稅的實踐都已經證明,如果環(huán)境保護稅的負擔水平這不到這一水準,則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護稅稅率的設計,特別是稅負水平的確定,應在稅務、環(huán)保等有關部門深入調查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎上加以確竅。總的原則是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應高于現(xiàn)行排污費的收費標準。但在環(huán)境保護稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細,稅率結構不宜太復雜。
4.環(huán)境保護稅的征收管理及相關問題。
(1)環(huán)境保護稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應當作為專用基金,嚴格實行專款專用制度,全部用于環(huán)境保護方面的開支。
第8篇：稅收制度建設范文
(一)環(huán)境稅收的基本內容
隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會日益廣泛的認同,環(huán)境保護問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調節(jié)社會經濟生活的一種重要工具和手段,在保護環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經濟發(fā)達國家由于在經濟發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾,率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護,并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達國家在經濟發(fā)展進程中已經取得的經驗和教訓,世界銀行的有關專家建議發(fā)展中國家“針對環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實際上,許多發(fā)展中國家已經開始將保護環(huán)境作為其稅制改革的一個重要政策目標。一個以糾正市場失效、護環(huán)境為政策目標的新的稅收類別----境稅收正在悄然興起。
由于國情和稅收政策的差異,各國環(huán)境收制度的具體內容不盡相同,但其基本內通常都由兩個部分所構成:一是以保護環(huán)為目的,針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種,一般稱之為環(huán)境保護,它是環(huán)境稅收制度的主要內容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染;德國的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標油消費稅;部分經濟合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護環(huán)境而采取的種稅收調節(jié)措施?包括為激勵納稅人治理污染飛保護環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負擔的措施。在環(huán)境稅收制度中,后者通常是作為輔內容而存在,配合種專門性環(huán)境保護稅發(fā)揮作用的。
(二)環(huán)境稅收的社會經濟意義環(huán)境稅收的產生拓寬了稅收的調節(jié)領,不僅在保護人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用,而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則,具有重要的社會經濟意義。
1.保護人類生存環(huán)境,促進社會經濟可續(xù)發(fā)展。
自從“可持續(xù)發(fā)展,''''的概念在本世紀80代被明確提出以來,至今已發(fā)展成為比較整的理論體系,并被國際社會普遍接受。可持續(xù)發(fā)展理論的指導下,聯(lián)合國于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會,通過了《21世紀程》等重要文件,確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標及其實現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會經濟可持發(fā)展的重要因素,因而,保護環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項重要內容。
然而,在市場經濟體制下,環(huán)境保護問是無法靠市場本身來解決的。因為市場并仁萬能的,對于經濟發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護等“外部性”問題,它是無能為力的。其原因在于,在市場經濟條件下經濟活動主體完全根據(jù)自身經濟利益最大化的目標決定自己的經濟行為,他們往往既不從全局考慮宏觀經濟效益,也不會自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護問題。因而，那些高消耗飛高污染、內部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產品會在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展,從而造成資源的浪費、環(huán)境的污染和破壞,降低宏觀經濟效益和生態(tài)效率。對此,市場本身是無法進行自我矯正的。為了彌補市場的缺陷,政府必須采取各種手段對經濟活動進行必要的干預。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經濟活動主體的行為之外,還應采用稅收等經濟手段進行宏觀調控。稅收作為政府籌集財政資金的工具和對社會經濟生活進行宏觀調控的經濟杠桿,在環(huán)境保護方面是大有可為的。首先,丁針對污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護稅無疑是保護環(huán)境的一柄“雙刃劍"。它一方面會加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產品的稅收負擔,通過經濟利益的調節(jié)來矯正納稅人的行為,促使其減輕或停止對環(huán)境的污染和破壞;另一方面又可以將課征的稅款作為專項資金，用于支持環(huán)境保護事業(yè)。其次,在其他有關稅種的制度設計中對有利于保護環(huán)境和治理污染的生產經營行為或產品采取稅收優(yōu)惠措施,可以引導和激勵納稅人保護環(huán)境、治理污染。可見,在市場經濟條件下,環(huán)境稅收是政府用以保護環(huán)境飛實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。
2.體現(xiàn)“公平”原則,促進平等競爭。
公平競爭是市場經濟的最基本法則。但是,如果不建立環(huán)境稅收制度,個別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進行治理,而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個別成本,達到較高的利潤水平。這實質上是由他人出資來補償個別企業(yè)生產中形成的外部成本,顯然是不公平的。通過對污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護稅,并將稅款用于治理污染和保護環(huán)境,可以使這些企業(yè)所產生的外部成本內在化,利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環(huán)境保護要求的企業(yè)的稅收負擔。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則,有利于各類企業(yè)之間進行平等競爭。由此可見,建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場經濟運行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產生,既是源于人類保護環(huán)境的直接需要,也是市場經濟的內在要求。而且市場經濟體制使經濟活動主體所擁有的獨立經濟利益和獨立決策權利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達的市場經濟國家，恰好證明了這一點。
環(huán)境問題是入類在社會經濟發(fā)展中面臨的共同性問題。我國是一個發(fā)展中國家,隨著工業(yè)化進程的不斷加快,環(huán)境問題也日漸嚴重,主要表現(xiàn)在三個?方面:一是由于過度地采伐森林和放牧,使植被資源遭受嚴重破壞,造成生態(tài)環(huán)境惡化,不僅直接危及農、林、牧業(yè)的發(fā)展,而且使自然災害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國的企業(yè)多以煤炭為主要燃料,加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展,使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進程加快和消費水平提高,使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理,從而造成環(huán)境污染。而機動車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴重。從某種意義上說,一些在西方國家工業(yè)化進程中曾經出現(xiàn)過的環(huán)境問題正在我國重演。
環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質量,而且制約著我國社會經濟可持續(xù)發(fā)展。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況,借鑒國外的經驗,加強環(huán)境稅收制度建設,運用稅收手段來保護我國的環(huán)境顯然是非常必要的。而社會主義市場經濟體制的確立,又為環(huán)境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。
二、我國現(xiàn)行稅收制度申的環(huán)境保護結施
實際上,自改革開放以來,我國一直將保護環(huán)境作為一項基本國策,運用稅收手段加強環(huán)境保護也已經有20余年的歷史了。早在70年代,我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產產品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后,我國的稅收制度雖然歷經多次改革、調整,但始終將保護環(huán)境作為稅制建設的一項重要內容。稅收制度中有關環(huán)境保護的內容不僅得以延續(xù),而且不斷豐富和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括:
1;消費稅。
對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍,并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。
2.增值稅。
對原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產品和利用廢液、廢渣生產的黃金、白銀在一定時期內給予免稅優(yōu)惠。
3.內資企業(yè)所得稅。
規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的企業(yè),可在5年內減征或免征企業(yè)所得稅。
4、外商投資企業(yè)和夕卡國企業(yè)所得稅。
規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術所取得的轉讓費收入,可減按10%的稅率征收預提所得稅,其中技術先進、條件優(yōu)惠的,可給予免稅。
5.固定資產投資方向調節(jié)稅。
對符合國家環(huán)境保護政策,有利于保護環(huán)境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護林工程、森林保護、高效低殘留農藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項目規(guī)定了零稅率;而對一些污染嚴重、不符合環(huán)境保護要求的小冶金、小煉油以及部分化工項目規(guī)定按30%的高稅率征稅。
應當肯定,上述稅收措施采取“獎限結合”的辦法,形成了鼓勵保護環(huán)境、限制污染的鮮明政策導向,與政府的其他有關措施相配合,在減輕或消除污染,加強環(huán)境保護方面發(fā)揮了積極的作用。同時我們也應該看到,我國目前尚未真正構建起完善的環(huán)境稅收體系。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況,相對于社會經濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標和社會主義市場經濟發(fā)展的客觀要求,上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠遠不夠。首先,與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比,我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產品課征的專門性稅種,即環(huán)境保護稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應處于主體地位,它的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調控力度,也難以形成專門用于環(huán)境保護的稅收收入來源,弱化了稅收的環(huán)境保護作用。其次,我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅收措施也需要進一步完善。其存在的問題:一是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一,主要限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對性和靈活性,而且顯得力度不足,影響了實施效果;二是消費稅中的環(huán)境保護措施顯得比較粗糙,仍有進一步改進、細化的必要。
三、完善我國環(huán)境稅收制度的基本設想
針對我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關環(huán)境保護稅收措施存在的不足,借鑒國外的經驗,建立和完善我國環(huán)境稅收制度的基本思路應當是:在進一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護稅收措施的基礎上,盡快研究開征環(huán)境保護稅,使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種,構建起一套科學、完整的環(huán)境稅收制度體系。
(一)改革和完善現(xiàn)行環(huán)境保護稅收措施的思路
我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅收措施是在長期的稅收實踐中形成的,實踐證明也是行之有效的。這些稅收措施,奠定了我國環(huán)境稅收制度的基礎。今后的環(huán)境稅收制度建設,應將改進和完善環(huán)境保護稅收措施作為一項重要內容。
1.完善稅收優(yōu)惠措施。
除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外,還應針對不同優(yōu)惠對象的具體情況,分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括:
(1)在增值稅制度中增加對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護設備允許抵扣進項增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。
(2)在內、外資企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中增加對企業(yè)和個體經營者為治理污染而調整產品結構、改革工藝、改進生產設備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定。
(3)在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠(場)實行加速折舊的規(guī)定。
這樣,可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性,便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。
2.改革消費稅制度。
為了增強消費稅的環(huán)境保護效應,應對課征制度做如下改進:
(1)適當提高含鉛汽油的稅率,以抑制含汽油的消費使用,推動汽車燃油無鉛化的程。
(2)在繼續(xù)實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎上,應對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)帆才待,并應明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅,以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。
(二)開征環(huán)境保護稅的基本設想
作為運用經濟手段保護環(huán)境的一項措施,我國從1982年開始對工業(yè)企業(yè)超標排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費。這一舉措對于遏制環(huán)境污染確實起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄,征收標準偏低,調控力度較弱,加之征收乏力,拖欠飛拒繳現(xiàn)象嚴重,征收效果不夠理想。有鑒于此,我國開征環(huán)境保護稅,應采取“費改稅”的方式。在總結排污費征收經驗的基礎上,按照環(huán)境保護稅的模式對其進行改革。適度擴大其征收范圍,提高征收標準,并納入稅收制度體系，以便拓寬其調節(jié)領域,增強調節(jié)力度,增加課征的“剛性”,取得更佳的征收效果。
1.環(huán)境保護稅的課征對象。
按照國際通行的做法,環(huán)境保護稅的課征對象應是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產品。從稅收的公平性考慮,環(huán)境保護稅的征收范圍應具有普遍性,即凡屬此類行為和產品均應納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設計和征收管理經驗,在開征此稅的初期,課征范圍不宜太寬。應采取循序漸進的辦法,先從重點污染源和易于征管的課征對象人手,待取得經驗、條件成熟后再擴大征收范圍。目前,應列入環(huán)境保護稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物(包括工業(yè)生產中產生的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾)的行為。因為,此類行為對我國環(huán)境的污染最為嚴重,僅工業(yè)廢物排放就構成我國污染源的70%。而且,對此類行為課稅,我國既有征收排污費的經驗作為基礎,也有大量的國外經驗可供借鑒。其次應把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會對環(huán)境造成嚴重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對環(huán)境污染比較嚴重,且不易消除,而對其課稅在操作上又比較簡便。
2.環(huán)境保護稅的納稅人。
根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則,環(huán)境保護稅應對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負的“轉嫁”,借助于價格機制,達到課征目的。我國環(huán)境保護稅的納稅人應暫定為從事應稅排污行為和生產應稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。
3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。
(1)對應稅排污行為,應以污染物的實際排放量為計稅依據(jù),采用定額稅率,實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設備生產能力及實際產量等相關指標測算排放量,作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染,應制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質量標準小對未超過標準的,允許免稅排放。對超過標準的,則應根據(jù)其不同類別設置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。
(2)對應稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。
環(huán)境保護稅的負擔水平,直接決定其征收效果,在設計稅率時必須認真研究測算。環(huán)境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護稅的負擔應以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護稅的稅收負擔量的確定,就污染物排放行為而言,應高于企業(yè)為:清理污染采取技術措施的預期邊際成本s就應稅包裝物的生產而言,應高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經驗及國矯課征環(huán)境保護稅的實踐都已經證明,如果環(huán)境保護稅的負擔水平這不到這一水準,則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護稅稅率的設計,特別是稅負水平的確定,應在稅務、環(huán)保等有關部門深入調查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎上加以確竅。總的原則是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應高于現(xiàn)行排污費的收費標準。但在環(huán)境保護稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細,稅率結構不宜太復雜。
4.環(huán)境保護稅的征收管理及相關問題。
(1)環(huán)境保護稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應當作為專用基金,嚴格實行專款專用制度,全部用于環(huán)境保護方面的開支。
(2)根據(jù)目前我國各級政府之間的事權劃分情況,環(huán)境保護稅應作為地方稅,由地方稅務局系統(tǒng)負責征收管理,并按照屬地原則劃分稅收管轄權。
(3)由于環(huán)境保護稅的制度設計及征收管理涉及諸多環(huán)保科技問題,因而,在該稅種的立法乃至征收管理過程中,稅務部門應加強與環(huán)境保護部門的聯(lián)系與協(xié)作。(4)為避免納稅人和公眾的誤解,應在環(huán)境保護稅稅法中申明,對污染、破壞環(huán)境的行為,不以是否履行納稅義務作為判定其合法?性的標準。對某些嚴重污染、破壞環(huán)境的違法行為,目且使繳納了環(huán)境保護稅,政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進行處理。
2.環(huán)境保護稅的納稅人。
根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則,環(huán)境保護稅應對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負的“轉嫁”,借助于價格機制,達到課征目的。我國環(huán)境保護稅的納稅人應暫定為從事應稅排污行為和生產應稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。
3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。
(1)對應稅排污行為,應以污染物的實際排放量為計稅依據(jù),采用定額稅率,實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設備生產能力及實際產量等相關指標測算排放量,作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染,應制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質量標準小對未超過標準的,允許免稅排放。對超過標準的,則應根據(jù)其不同類別設置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。
(2)對應稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。
環(huán)境保護稅的負擔水平,直接決定其征收效果,在設計稅率時必須認真研究測算。環(huán)境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護稅的負擔應以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護稅的稅收負擔量的確定,就污染物排放行為而言,應高于企業(yè)為:清理污染采取技術措施的預期邊際成本s就應稅包裝物的生產而言,應高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經驗及國矯課征環(huán)境保護稅的實踐都已經證明,如果環(huán)境保護稅的負擔水平這不到這一水準,則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護稅稅率的設計,特別是稅負水平的確定,應在稅務、環(huán)保等有關部門深入調查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎上加以確竅。總的原則是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應高于現(xiàn)行排污費的收費標準。但在環(huán)境保護稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細,稅率結構不宜太復雜。
4.環(huán)境保護稅的征收管理及相關問題。
(1)環(huán)境保護稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應當作為專用基金,嚴格實行專款專用制度,全部用于環(huán)境保護方面的開支。
第9篇：稅收制度建設范文
關鍵詞：俄羅斯;稅收體制;評析
以俄羅斯經濟轉軌全過程為大背景，我們發(fā)現(xiàn)，稅收體制改革在俄羅斯整體改革進程中始終處于聯(lián)系其他諸項改革的樞紐位置，并在新舊體制轉換的各個聯(lián)結點上發(fā)揮著承前啟后的傳導功能，是俄羅斯在獨立后進行宏觀經濟改革的重要環(huán)節(jié)，也是俄羅斯經濟恢復和發(fā)展的重要動力.
一、俄羅斯稅制的變遷
俄羅斯轉軌以來的稅制改革大體可以劃分為兩個階段：1991～1998年的稅制改革，以及1999年《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》生效至今的階段.
俄羅斯稅制改革始于1991年末，當時，俄聯(lián)邦頒布了《俄羅斯稅法綱要》、《俄羅斯增值稅法》、《俄羅斯企業(yè)和組織利潤稅法》、《俄羅斯個人所得稅法》等稅收法令，奠定了俄羅斯稅制改革的基礎。改革初期，俄稅制共設置46個稅種，實行聯(lián)邦、共和國（州）、地方三級稅收管理體制.
《俄聯(lián)邦稅收制度原則法》規(guī)定了稅制結構及其實施的一般機制，還有稅種及其計算和征收的辦法，確定了稅務機關及納稅人的義務和責任，從而成為俄羅斯稅制的主要法律基礎.
俄羅斯這次稅制改革有三個特點：一是強調了對納稅人權利的保護。如規(guī)定對稅務機關在扣押納稅人財產時須經法院判決，而且須請納稅人在場聽證；而以往稅務機關查封納稅人財產一般可自行決定，不必受到其他部門的制約。二是對地方政府征稅做出明確的規(guī)范，取消名目繁多的征收項目。三是為增加政府預算收入，盡可能地減少各種稅收優(yōu)惠政策。如取消企業(yè)以所得利潤對生產和住宅進行再投資時獲得的稅收優(yōu)惠；部分取消教育部門將其利潤用于教學需求時所實行的利潤稅優(yōu)惠政策；取消新聞媒體和消防部門在繳納增值稅和利潤稅方面的優(yōu)惠政策；減少對殘疾人就業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，取消增值稅優(yōu)惠政策；減少對小企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。據(jù)估計，通過取消部分稅收優(yōu)惠，每年可為國家多增加近60萬億盧布的稅收收入。（國家杜馬認為不止這個數(shù)，應達到120萬億）。[1]1999年《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》生效，標志著俄羅斯稅制變遷進入第二階段。這一階段的改革主要是逐步減少稅種，簡化稅制結構，同時降低主要稅種的稅率，比較成功地改變了原有稅制的混亂狀況。2000年7月，《稅法典》第二部分獲得通過，2001年1月1日開始生效。該部分是對各主要稅種的具體規(guī)定和細化，主要涉及新的增值稅、消費稅、自然人收入稅和統(tǒng)一社會稅等四大稅種.
二、俄羅斯稅制改革評析
經過多年的努力，俄羅斯對原有稅收制度的改造已取得重大進展，目前的稅制已基本與世界接軌。特別是俄《稅法典》和《預算法典》的頒布實施，標志著俄羅斯稅收制度逐步走向完善，使俄羅斯真正\"成為一個建立了良好稅收制度的國家。\"經過多年的稅制改革和稅收政策調整，稅收收入已成為俄羅斯國家財政收入的主要來源，占財政總收入的80%以上，且稅收仍呈不斷增長趨勢。2001年，聯(lián)邦稅收收入增長50%，地方稅收增長30%。還要特別強調，俄羅斯以簡化稅制、減少稅種、下調稅率、降低稅負、取消優(yōu)惠為主要內容的稅制改革，不僅沒有減少國家的稅收收入，反而使稅收狀況有所改觀。這主要得益于在稅制改革的同時實行\(zhòng)"降低稅率（稅負），擴大稅基，加強征管\"的稅收政策。[2]俄羅斯稅法典第一部分和第二部分為俄稅法改革和稅制改革奠定了法律基礎，是有重要意義的規(guī)范性的法規(guī)。稅法典第一部分規(guī)定了構建俄羅斯稅收體制的基本原則；確定了稅收的種類，以及設立聯(lián)邦主體稅和地方稅的基本原則；規(guī)定了履行納稅義務的方式，以及納稅人和稅務機關的權利與義務；確定了稅收監(jiān)督的形式和方法，明確了違反稅法的責任。稅法典第二部分則是對各主要稅種的具體規(guī)定和細化。這場稅制改革的總體思路已經比較清晰，稅制改革的主要任務在俄總統(tǒng)向聯(lián)邦會議提出的咨文和俄政府的咨文中都做了明確規(guī)定.
可以對俄羅斯稅制改革做如下分析和評述：
第一，俄羅斯自上世紀90年代初開始向市場經濟轉軌以來，其稅收制度也經歷了由激進轉軌而帶來震蕩、再到基本穩(wěn)定并逐步走向完善的過程。在俄羅斯早期的稅收制度建設上，由于照搬西方國家的稅收經驗，而很少考慮本國國情，尤其是沒有考慮其在激進轉軌條件下的經濟特點，使稅法在實施的過程中不得不經常進行修訂和補充。在從1991～2001年的10年間，增值稅法修改了25次，消費稅法修改了9次，所得稅法修改了21次，利潤稅法修改了27次。稅法的不確定性不僅使納稅人無所適從，也對稅法的穩(wěn)定性和嚴肅性帶來不利影響.
第二，注重稅收法制建設。俄羅斯在剛剛宣告獨立幾天后就頒布了有關稅收體制的一系列法令，包括《俄羅斯聯(lián)邦稅收制度的基本原則法》、《俄羅斯聯(lián)邦增值稅法》、《俄羅斯聯(lián)邦企業(yè)和組織利潤稅法》、《俄羅斯聯(lián)邦個人所得稅法》，后來又制定了《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》第一部分。在對稅法典第一部分（即基本部分）進行多次修改的基礎上，俄著重修改和補充稅法典第二部分，其目的是提高稅收征管水平和效率。此外，還通過稅法典的其他若干條款，不僅規(guī)定國家規(guī)費、財產稅、運輸稅、自然資源使用稅、海關關稅等稅種的支付方式，而且還對小企業(yè)課稅問題做出專門的規(guī)定。這些稅收法規(guī)構成了俄羅斯稅制改革的主要內容和稅收體制的基本框架。俄法律體系的逐步完善為促進經濟發(fā)展創(chuàng)造了良好環(huán)境，2003年俄羅斯的稅負水平被認為是歐洲最低的.
第三，俄羅斯通過稅制改革，實現(xiàn)了國家財政收入穩(wěn)定增長和全國經濟的平衡和穩(wěn)定。由于經濟保持持續(xù)增長；實行能夠擴大稅基并改進稅收管理的政策；將增值稅列入聯(lián)邦預算；統(tǒng)一進口關稅稅率；實行提高稅收征繳率的措施，促進了聯(lián)邦財政收入的快速增加。聯(lián)邦財政收入的增加又有助于實施財政轉移支付政策，以平衡各地經濟，拉平預算條件，達到全國政治經濟的穩(wěn)定.
第四，俄羅斯新一輪稅制改革意在從根本上改變國家與納稅人的相互關系。其主要內容，一是糾正過分注重稅收的\"國庫收入\"作用，而忽視納稅人合法權益的偏向；二是摒棄一味增加稅負和提高稅率，加重納稅人負擔的做法；三是對納稅人相對均等地分配稅負，實行公平課稅原則。俄試圖通過以上措施，不但為增加國家預算收入創(chuàng)造條件，而且一方面不至于使誠實和遵紀守法的納稅人不得不尋找避稅的途徑，另一方面又能堵塞不誠實的納稅人可利用的漏洞和一切可乘之機。為此，俄此次稅制改革首先就是大大降低稅負，納稅人總的稅收負擔大約降低了1/3，這主要是通過降低稅率來實現(xiàn)的。與此同時，保證每個納稅人依法足額納稅.
第五，縮減或取消稅收優(yōu)惠和特惠制是俄羅斯新一輪稅制改革的重要方向。近幾年來，減少稅收優(yōu)惠的種類和數(shù)量，一直是俄羅斯稅制改革的重要內容和稅收政策調整的重點。早在1997年，葉利欽在向聯(lián)邦會議提出的總統(tǒng)咨文中就提出要通過大量減少稅收優(yōu)惠的數(shù)量來拉平課稅條件。普京在2000年的總統(tǒng)咨文中又強調要取消一切無根據(jù)的稅收優(yōu)惠和特惠，取消對企業(yè)的各種直接和間接補貼。俄社會上下也都認識到現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的不公正和不合理性，要求對其進行改革。但俄縮減或取消稅收優(yōu)惠和特惠制的改革時常步履維艱，其原因是多方面的：主要是，取消稅收優(yōu)惠和特惠與其直接受益者的利益相沖突，因而遭到這些人的極力反對。此外，取消一種形式的稅收優(yōu)惠和特惠，往往又會有其他形式稅收優(yōu)惠和特惠的出現(xiàn)，例如，禁止提供個人稅收優(yōu)惠后，又可以向納稅人提供\"預算貸款\"等諸如此類的優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠制是正常的稅收體制不可分割的一部分，因而也為世界上許多國家普遍采用.
事實上，發(fā)達國家對稅收優(yōu)惠和特惠的使用就十分廣泛。對納稅人規(guī)定優(yōu)惠稅率，有時甚至在一定期限內免稅，歷來是發(fā)達國家加強稅收刺激職能的重要手段之一。因此，不能因噎廢食，不加區(qū)別地取消一切稅收優(yōu)惠；也不能認為任何合理的稅收優(yōu)惠都會加重其他納稅人的稅收負擔，必須對具體情況做具體分析。總之，俄羅斯來說，問題并不在于要取消稅收優(yōu)惠制，而在于不斷改進和完善稅收優(yōu)惠制，使之符合市場經濟發(fā)展的要求，這應是俄羅斯新一輪稅制改革的主要任務之一.
第六，普京在《2002年預算政策》的總統(tǒng)預算咨文中指出：\"對自然人收入稅實行13%的統(tǒng)一稅率，其初步結果給人以希望。俄羅斯今后幾年原則上不改變這個稅率。\"俄之所以實行13%的自然人收入稅統(tǒng)一稅率，主要目的：一是利用統(tǒng)一稅率來與\"黑色\"收入做斗爭；二是通過實行統(tǒng)一稅率促使高收入公民誠實申報自己的實際收入并主動納稅。這當然只是一種主觀愿望或者是一種理論推測。事實上，稅收是一種強制性的分配，納稅人必須依法納稅，依率計征。從這個意義上說，無論稅率高低，納稅人都是基于稅法的約束并按照規(guī)定的稅率納稅，并不會因為降低了稅率或者是實行統(tǒng)一的稅率，納稅人（尤其是高收入者）就能主動誠實納稅。更主要的問題還在于，其一，對自然人收入稅實行13%的統(tǒng)一稅率，一方面，意味著對占俄羅斯納稅人總數(shù)90%的低收入者將稅率由原來的12%提高到13%，從而加重了他們的稅收負擔；另一方面，卻又對高收入者大大降低稅率，由原來最高可達35%的累進稅率一律降至13%.
這既有悖于世界通行的按負擔能力課稅即稅收的征收與納稅人的實際負擔能力相符的原則，也違反了稅收的公平公正原則。其二，實行13%的自然人收入稅統(tǒng)一稅率會大大降低地區(qū)和地方財政的稅收收入，因為該稅在地區(qū)和地方財政的收入部分占有很大的比重。由此看來，俄羅斯打算\"今后幾年原則上不改變這個稅率\"，其可行性是令人質疑的。[3]第七，合并稅種、簡化稅制是總的發(fā)展趨勢。無論是對三種自然資源的使用或開采稅實行三稅合一，還是對小企業(yè)繳納的五種稅實行五稅合一的改革，都不僅會減少稅種并簡化稅收的征收，而且會大大減輕企業(yè)的稅負。特別是將利潤稅、銷售稅、財?shù)亩愗撁黠@減輕。這對于鼓勵小企業(yè)發(fā)展，尤其是刺激建立更多的小企業(yè)，有著十分積極的意義。而小企業(yè)建立得越多，國家仍會得到更多的稅收。產稅、統(tǒng)一社會稅和增值稅等五稅合并成小企業(yè)統(tǒng)一稅，會使小企業(yè)的稅負明顯減輕。這對于鼓勵小企業(yè)發(fā)展，尤其是刺激建立更多的小企業(yè)，有著十分積極的意義. 而小企業(yè)建立得越多，國家仍會得到更多的稅收.
稅制改革在俄羅斯經濟轉軌中占據(jù)十分重要的地位。它既是經濟轉軌的重要組成部分，又在很大程度上制約或決定著經濟轉軌的進程，關系到俄羅斯經濟轉軌的成敗。由于實行以簡化稅制、減少稅種、下調稅率、降低稅負、取消優(yōu)惠為主要內容的稅制改革，使俄羅斯成為一個建立了良好稅收制度的國家。特別是俄在稅制改革中實行\(zhòng)"降低稅率(稅負)，擴大稅基，加強征管\"的稅收政策，取得了較好的效果。但在俄羅斯稅制改革也存在的某些問題，如過分注重稅收的\"國庫收入\"作用和效應，放棄累進稅率，將自然人所得稅不加區(qū)別地改為13%的統(tǒng)一稅率等.
參考文獻
[1]按1997年9月的匯價，1美元約合5800盧布。王道樹《.經濟轉軌中的俄羅斯稅制改革及稅務管理（上）》[J]《.涉外稅務》，1998，（8）：40.
[2]馮紹雷，相藍欣《.俄羅斯經濟轉型》[M].上海：上海人民出版社，2005：217.
