審計風險的相關理論精選(九篇)
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第1篇：審計風險的相關理論范文
【關鍵詞】審計風險；重大錯報風險；檢查風險
作為審計理論中的一個核心概念，審計風險的概念主要存在兩種觀點，即“損失可能論”和“意見不當論”（朱小平、葉友，2003）。前者比較典型的如國內學者徐政旦、胡春元（1998）所下的定義：完整的審計風險概念，應從廣義上解釋，即不僅包括審計過程的缺陷導致審計結果與實際不相符而產(chǎn)生損失或責任的風險，而且包括營業(yè)失敗可能導致公司無力償債，或倒閉所可能對審計人員或審計組織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風險；后者主要是指審計人員針對含有實質性錯誤陳述（或重大錯誤陳述）的財務報表不恰當審計意見的風險（AICPA）。兩種觀點各有自己的一定的使用環(huán)境和側重點。在研究審計風險造成的經(jīng)濟后果中，第一種觀點有一定的可取之處，而在研究審計過程中的職業(yè)判斷和審計技術，則會側重于第二種觀點。本文側重于意見不當論的觀點，認為審計風險是指審計人員對財務會計報表的重大錯報發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄裕ㄅc“中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則”中的規(guī)定一致）。但是這種風險的評估和判斷是審計師職業(yè)判斷，較多的依賴于審計師的主觀判斷和經(jīng)驗，作為理性經(jīng)濟人，必然受到審計師的自身經(jīng)濟利益的影響，因此，審計風險的判斷和評估必然受到其經(jīng)濟后果的影響。如果審計風險之外的風險（比如并非審計師過錯的經(jīng)營風險，即營業(yè)失敗可能導致公司無力償債，或者倒閉所可能對審計人員或者審計組織產(chǎn)生傷害）引起的經(jīng)濟后果比較嚴重，那么審計師可能在評估的時候更加謹慎，對審計風險投入更多的審計資源，以降低審計風險。因此，本文認為，審計風險是審計師對存在重大錯報風險的會計報表發(fā)表不恰當審計意見的風險（與審計師過錯有關），但是這種風險的判斷和評價受到審計風險之外的非審計師過錯的公司經(jīng)營等方面可能對審計師帶來的經(jīng)濟后果的影響。
本文將審計作為公司的外部治理的一個有機組成部分，公司治理的外部治理機制包括市場機制，而審計師的審計工作及其審計工作的產(chǎn)出——審計報告，都可以看做審計產(chǎn)品。如果將審計市場看做市場經(jīng)濟條件下的一個子市場，那么以產(chǎn)品生產(chǎn)者的視角來看待審計生產(chǎn)者的風險，就會更加清楚。作為審計市場的供給者，由于產(chǎn)品的質量方面的問題所產(chǎn)生的消費者索賠等經(jīng)濟損失，應當是審計這種生產(chǎn)活動所產(chǎn)生的主要風險。這樣，我們可以認為，審計質量達不到要求所產(chǎn)生的風險我們稱之為審計風險I；同時，由于審計活動所產(chǎn)生的，與審計質量無關的經(jīng)濟損失的可能性，也應當包含在審計風險之中，這些風險我們稱之為審計風險II。
審計風險I與DeAngelo（1981）的關于審計質量的定義（審計質量是審計審計師發(fā)現(xiàn)客戶會計信息存在錯漏并報告這種錯漏的聯(lián)合概率，審計質量與審計師發(fā)現(xiàn)客戶會計信息的錯漏的能力和自身的獨立性相關聯(lián)）有一定的關聯(lián)性，即不符合審計質量要求的審計產(chǎn)品就有可能產(chǎn)生審計風險，這就與AICPA的定義基本一致。在由于注冊會計師在進行審計定價時是從審計成本和經(jīng)濟后果方面全面考慮的，因此不少文章在考察審計定價時，主要側重于第一種審計風險的概念。在Houston et al.（1999），Hsueh Ju Chen，et al（2006）等人的文章中稱為審計風險（audit risk），與未發(fā)現(xiàn)的重大錯報相關。
審計風險II在有的文章中被稱為契約風險（Larry E.Rittenberg et al.，2005）；在有的文章中被稱為剩余審計風險和非法律風險（R，W，Houston et al.，2005）；有的文章中稱為非審計風險（Houston et al.，1999，與重大錯報不相關）；在Hsueh Ju Chen，et al.（2006）文章中稱為商業(yè)風險（business risk），和個人風險（personal risk）。
審計風險I和審計風險II合起來應該對應的是損失可能論，審計風險I對應意見不當論。
朱小平、葉友（2003）認為目前審計界正處于一方面仍然大量使用制度基礎審計，另一方面逐漸從制度基礎審計向風險基礎審計過渡的時期。從發(fā)達國家的審計實踐來看，風險基礎審計尚未完善，有關理論和模型尚未定型，從而需要人們進一步的探索，一方面原有的理論體系尚未完善，另一方面新的理論體系尚未建立。這樣，對審計風險，尤其是重大錯報風險的概念的研究就顯得很有意義。
對審計風險主要因素的研究。從損失可能論來看，不少學者認為我國當前的主要的審計風險并不是法律風險，而是監(jiān)管風險，理由是當前的法律環(huán)境對審計師的責任追究并不到位；但同時，審計質量卻具有一定的經(jīng)濟后果，審計師聲譽越高，“質量溢價”越高（李連軍，2005），因此，對審計市場的監(jiān)管，或者對被審計對象的處罰可能會影響到審計師的聲譽，進而會影響到審計師的審計定價。從意見不當論來看，審計師的對于審計對象的風險評估會影響到審計過程中的審計程序的實施，從而做出不當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>
Allen D.Blay，L.Dwight Sneathen，Tim Kizirian（2007）使用檔案數(shù)據(jù)研究了審計師對于持續(xù)經(jīng)營和舞弊風險的初步評價對于審計計劃和審計績效的相關性。研究結果表明，持續(xù)經(jīng)營和舞弊風險與重大錯報風險顯著相關。并且，舞弊風險對審計證據(jù)的影響完全受到RMM評價的傳導完全的媒介傳導，中度持續(xù)經(jīng)營風險并不完全受到RMM的傳導。從這篇文章可以看到，舞弊風險已經(jīng)完全在重大錯報風險中得到反映，但是持續(xù)經(jīng)營風險并沒有在重大錯報風險中得到完全的反映。
作為審計準則中明確提到的具體的客戶業(yè)務風險種類中，舞弊風險被認為具有普遍的影響力（AICPA，1990；IAASB，2004a，d），影響到審計的許多地方。結合上面的文章，可以看到，舞弊風險是研究財務報表重大錯報風險的重要內容。
國內有文章通過調查問卷數(shù)據(jù)對審計風險的要素進行了有價值的研究，例如陳力生等人（2005）的研究；吳溪（2007）則是通過對1999-2006年間中國證券市場發(fā)生的72例財務報表審計失敗案例進行觀測，認為監(jiān)管機構在近年來對會計師事務所或簽字注冊會計師的審計責任認定顯著區(qū)域緩和和穩(wěn)健。
通過上述文獻可以看出，審計風險I直接取決于重大錯報風險和檢查風險，審計風險I中與單位相關的是重大錯報風險；審計風險II則影響審計師對于重大錯報風險的判斷。換句話說，審計風險I與重大錯報風險相關，審計風險II與經(jīng)營風險相關聯(lián)。審計師聲譽、投資者監(jiān)督、法律環(huán)境通過對兩種風險的影響，最終影響重大錯報風險的判斷和評價。
參考文獻：
[1]李爽，吳溪.監(jiān)管信號、風險評價與審計定價：來自審計師變更的證據(jù)[J].審計研究，2004，1：13-18.
[2]DEANGELOL.，E.Auditor Size and Audit Quality[J].Journal of Accounting and Economics（December 1981）：182-99.
第2篇：審計風險的相關理論范文
【關鍵詞】網(wǎng)絡信息化環(huán)境；獨立審計；審計風險；審計數(shù)據(jù)
1、引言
隨著信息技術和網(wǎng)絡技術在經(jīng)濟生活中的廣泛應用，信息化的經(jīng)濟環(huán)境已逐步形成。企業(yè)日常的業(yè)務和生產(chǎn)管理對網(wǎng)絡信息技術的依賴使網(wǎng)絡交易、網(wǎng)店越來越多的走進人們的日常生活中。同時網(wǎng)絡信息技術也帶來了一些問題。系統(tǒng)故障，人為操作不當，網(wǎng)絡安全漏洞等往往會導致信息系統(tǒng)無法正常工作，同時也影響到經(jīng)濟主體正常的運營。因此，由獨立的第三方對信息系統(tǒng)的安全性和可靠性進行檢驗，對系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行真實性和準確性的審核顯得尤為重要。
國外對審計風險的研究較為成熟，對信息化審計有一定的研究基礎。Jefferson T. Davis等將人工智能技術引入審計判斷過程，用于在審計過程中進行控制風險的評估[1]。George T Friedlob基于模糊理論處理審計風險的衡量、管理和處理審計環(huán)境中的不確定性[2]。Paul Rousea運用了數(shù)據(jù)封套分析（DEA）評估審計風險[3]。Thomas利用神經(jīng)網(wǎng)絡協(xié)助審計人員評估風險和專業(yè)判斷[4]。國內對網(wǎng)絡信息化環(huán)境下的審計理論問題[5]的研究始于20世紀90年代，針對電子商務、ERP環(huán)境、網(wǎng)絡交易和信息審計等審計風險研究逐漸得到重視。楊銳分析了電子商務環(huán)境下審計風險增加的原因。周新玲對IT環(huán)境下注冊會計師審計風險進行了分類和分析。李聞一則認為網(wǎng)絡經(jīng)濟的全球化推動了網(wǎng)絡安全性等因素給審計帶來新的風險。
2、網(wǎng)絡信息化環(huán)境
網(wǎng)絡信息化環(huán)境在審計過程中被定義為注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，指在網(wǎng)絡信息化背景下，審計人員需以信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫和各種應用軟件為工作手段，以電子數(shù)據(jù)為主要審計對象的工作環(huán)境。按信息化程度的不同，網(wǎng)絡信息化環(huán)境又可分為開放式和封閉式的兩種。即為開放式的信息化環(huán)境和相對封閉的網(wǎng)絡信息化環(huán)境。
3、獨立審計風險及審計重要性
3.1獨立審計風險
獨立審計，是由注冊會計師受托進行的有償審計活動，受托方對委托企業(yè)的經(jīng)營狀況、管理控制及相關財務信息等進行鑒別審核的特定活動。隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，審計結果得到重視，因此獨立審計即承擔著重要的社會責任和有存在著極大的風險概率[6]。
根據(jù)財務報表審計總體目標新準則第1101號可知，獨立審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性[7]。審計風險和審計結果的可靠性是相輔相成的，即有1%的審計風險就意味著審計結果有99%的可靠性。
3.2獨立審計風險來源
獨立審計風險的來源很多，可歸納為以下幾方面：
（1）復雜的現(xiàn)代審計對象和審計內容。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴大，財務信息系統(tǒng)的日益復雜使得審計范圍呈擴大的趨勢，審計風險也隨之增加。
（2）被審計單位的經(jīng)營風險導致被審計單位為維護利益使審計風險升高。
（3）考慮審計成本使審計結果必然帶有一定的偏差。
（4）審計人員的經(jīng)驗、能力和責任心等人為因素。
（5）網(wǎng)絡信息化環(huán)境下電子數(shù)據(jù)的復雜性對審計有一定的干擾。
3.3審計重要性
在實際審計過程中，很難確定重要性水平的高低，即使國際也沒有具體量化的統(tǒng)一標準。但選擇合適的重要性水平是衡量財務審計價值的首要任務，它與被審計單位經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)性質和審計風險的大小的密切相關。審計人員在進行審計之初，應該考慮其重要性和審計風險的關系。因為審計風險的高低取決于對審計重要性的判斷。重要性程度越低，審計風險就越高；反之亦然。
4、網(wǎng)絡信息化環(huán)境對獨立審計風險的影響
信息化環(huán)境對獨立審計的影響具體表現(xiàn)為：
4.1有利影響
（1）審計手段的革新，保證了詳細審計的順利實施，這比傳統(tǒng)的抽樣審計風險更低。
（2）在網(wǎng)絡環(huán)境下，審計數(shù)據(jù)及相關資源的獲得更加便利，不但簡化了審計程序，提高了審計效率，也降低了因手工操作帶來的人為失誤，在某種程序上也降低了審計風險。
（3）網(wǎng)絡環(huán)境不但為審計提供了方便的數(shù)據(jù)傳輸渠道，同時也起到了監(jiān)督作用，一定程度上保證了審計的獨立性及公正性。
4.2不利影響
（1）產(chǎn)生了因具體審計目標擴大而帶來的風險：與一般審計環(huán)境不同，在網(wǎng)絡環(huán)境下，企業(yè)財務數(shù)據(jù)為電子數(shù)據(jù)，其真實性與合法性的認定也成為審計的一項重要內容，同時審計對象也由原來的“賬、證、表”有所增加，必須對信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫的安全性、合法性和可靠性進行鑒證，因此具體審計目標的擴大增加了審計風險的程度。
（2）人因及方法帶來的審計風險：網(wǎng)絡信息化的審計要求審計人員不但要具備財務審計能力，同時還要具備信息技術甄別能力。面對海量的審計數(shù)據(jù)，審計人員不但善于對采集的數(shù)據(jù)進行篩選和分析，還要善于辨別審計線索，查找數(shù)據(jù)特征，從而快速、準確地找出審計疑點。其工作量的增大和工作方法的改變無疑加大了檢查風險。
（3）信息化環(huán)境下審計準則的缺失會使審計工作失去權威標準，審計風險自然加大。[8]
總之，網(wǎng)絡信息化環(huán)境使獨立審計風險變得更加復雜，為了充分理解、評估和降低審計風險，需要對采取一些不同于傳統(tǒng)審計的方法和規(guī)范來保證獨立審計的順利進行及結果的可靠性。
第3篇：審計風險的相關理論范文
網(wǎng)絡信息化環(huán)境在審計過程中被定義為注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，指在網(wǎng)絡信息化背景下，審計人員需以信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫和各種應用軟件為工作手段，以電子數(shù)據(jù)為主要審計對象的工作環(huán)境。按信息化程度的不同，網(wǎng)絡信息化環(huán)境又可分為開放式和封閉式的兩種。即為開放式的信息化環(huán)境和相對封閉的網(wǎng)絡信息化環(huán)境。
2、獨立審計風險及審計重要性
2.1獨立審計風險
獨立審計，是由注冊會計師受托進行的有償審計活動，受托方對委托企業(yè)的經(jīng)營狀況、管理控制及相關財務信息等進行鑒別審核的特定活動。隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，審計結果得到重視，因此獨立審計即承擔著重要的社會責任和有存在著極大的風險概率。根據(jù)財務報表審計總體目標新準則第1101號可知，獨立審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險和審計結果的可靠性是相輔相成的，即有1％的審計風險就意味著審計結果有99％的可靠性。
2.2獨立審計風險來源
獨立審計風險的來源很多，可歸納為以下幾方面：
（1）復雜的現(xiàn)代審計對象和審計內容。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴大，財務信息系統(tǒng)的日益復雜使得審計范圍呈擴大的趨勢，審計風險也隨之增加。
（2）被審計單位的經(jīng)營風險導致被審計單位為維護利益使審計風險升高。
（3）考慮審計成本使審計結果必然帶有一定的偏差。
（4）審計人員的經(jīng)驗、能力和責任心等人為因素。
（5）網(wǎng)絡信息化環(huán)境下電子數(shù)據(jù)的復雜性對審計有一定的干擾。
2.3審計重要性
在實際審計過程中，很難確定重要性水平的高低，即使國際也沒有具體量化的統(tǒng)一標準。但選擇合適的重要性水平是衡量財務審計價值的首要任務，它與被審計單位經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)性質和審計風險的大小的密切相關。審計人員在進行審計之初，應該考慮其重要性和審計風險的關系。因為審計風險的高低取決于對審計重要性的判斷。重要性程度越低，審計風險就越高；反之亦然。
3、網(wǎng)絡信息化環(huán)境對獨立審計風險的影響
信息化環(huán)境對獨立審計的影響具體表現(xiàn)為：
3.1有利影響
（1）審計手段的革新，保證了詳細審計的順利實施，這比傳統(tǒng)的抽樣審計風險更低。
（2）在網(wǎng)絡環(huán)境下，審計數(shù)據(jù)及相關資源的獲得更加便利，不但簡化了審計程序，提高了審計效率，也降低了因手工操作帶來的人為失誤，在某種程序上也降低了審計風險。
（3）網(wǎng)絡環(huán)境不但為審計提供了方便的數(shù)據(jù)傳輸渠道，同時也起到了監(jiān)督作用，一定程度上保證了審計的獨立性及公正性。
3.2不利影響
（1）產(chǎn)生了因具體審計目標擴大而帶來的風險：與一般審計環(huán)境不同，在網(wǎng)絡環(huán)境下，企業(yè)財務數(shù)據(jù)為電子數(shù)據(jù)，其真實性與合法性的認定也成為審計的一項重要內容，同時審計對象也由原來的“賬、證、表”有所增加，必須對信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫的安全性、合法性和可靠性進行鑒證，因此具體審計目標的擴大增加了審計風險的程度。
（2）人因及方法帶來的審計風險：網(wǎng)絡信息化的審計要求審計人員不但要具備財務審計能力，同時還要具備信息技術甄別能力。面對海量的審計數(shù)據(jù)，審計人員不但善于對采集的數(shù)據(jù)進行篩選和分析，還要善于辨別審計線索，查找數(shù)據(jù)特征，從而快速、準確地找出審計疑點。其工作量的增大和工作方法的改變無疑加大了檢查風險。
（3）信息化環(huán)境下審計準則的缺失會使審計工作失去權威標準，審計風險自然加大。總之，網(wǎng)絡信息化環(huán)境使獨立審計風險變得更加復雜，為了充分理解、評估和降低審計風險，需要對采取一些不同于傳統(tǒng)審計的方法和規(guī)范來保證獨立審計的順利進行及結果的可靠性。
4結論
第4篇：審計風險的相關理論范文
[關鍵詞] 注冊會計師；審計風險；對策研究
[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] B
一、引言
注冊會計師（以下簡稱CPA）審計風險是指注冊會計師在對企業(yè)的財務報表進行審計時，未發(fā)現(xiàn)財務報表存在重大錯報或者發(fā)現(xiàn)了但是沒有在意而出具了不恰當審計報告的可能性。導致CPA發(fā)生審計風險的因素有很多，其中主要包括以下幾點：錯綜復雜的審計內容、素質低下的審計人員、不完善的被審單位內部控制、相關不規(guī)范的法律規(guī)范、不科學的審計技術和不完善的治理結構等。隨著審計環(huán)境的不斷變化，CPA所面臨的審計風險也加大，因此如何防范CPA的審計風險成為相關專家學者的重點研究課題，本文借鑒前人的研究成果，主要從三個方面提出了防范CPA審計風險的對策建議，因此本文的研究具有一定的理論意義和現(xiàn)實意義。
二、優(yōu)化CPA審計工作的各項社會環(huán)境
（一）合理劃分被審計單位與CPA的責任
被審計單位對提供原始憑證、記賬憑證、各種會計賬簿和財務會計報表的真實性、合理性和合法性負責，表現(xiàn)為它的會計責任，而CPA對自己所提出的審計報告意見負責，主要表現(xiàn)為它的法律責任，不能把被審計單位的會計責任和CPA的法律責任相互混淆。CPA在與被審計單位簽訂合同時，必須要寫明被審計單位對提供會計信息資料的真實性和完整性負責，并要求被審計單位負責人提交一份書面證明文件，作為以后責任認定的證明材料。這樣可以有效防范CPA的審計風險，有些審計風險即使CPA采用標準嚴格的審計手段和程序也無法防范，主要是因為被審計單位往往采用極其高明的手段來掩飾虛假會計信息。另外，CPA協(xié)會、相關會計師事務所應該不斷完善CPA的權利和義務相關的法規(guī)，加強對CPA權益的保護。
（二）有效提高會計信息及其相關資料的可靠性
會計信息是否真實和可靠，會計資料是否完整真實，直接影響到CPA的審計工作環(huán)境，審計工作環(huán)境要得到改善就必須使被審計單位提供的會計信息和相關資料真實可靠，這樣才能有效提高CPA的審計報告質量，從而減少審計風險的發(fā)生概率。新《會計法》規(guī)定：單位負責人是本單位會計信息的主要責任人，嚴禁單位負責人誘導、指使和命令會計機構、會計人員弄虛作假，違反會計職業(yè)道德的各種行為。一旦查處，將吊銷會計從業(yè)資格證書，并且五年內不得再次參加會計從業(yè)資格考試。這些規(guī)定為CPA審計的社會環(huán)境的改善創(chuàng)造良好基礎，另外，還應當在加強企業(yè)內部的相關職責監(jiān)督機制的同時，不斷加強行政監(jiān)督和社會監(jiān)督的共同作用，為CPA營造良好的工作環(huán)境。
（三）盡可能地保證CPA的超能獨立
要使CPA審計工作真是可靠完整，就必須要求CPA在審計時保持獨立，這種獨立越超能越好，使其不受被審計單位及其相關領導的影響、不受所在會計師事務所的影響、不受其他外界各種因素的影響，完全有效地按照審計準則和要求去審計。其中一點就要求會計師事務要不斷提高自身的業(yè)務能力和市場競爭力，慢慢減少其對被審計單位的依賴和控制。另一方面要求公司逐漸改革治理結構，逐步建立監(jiān)督權與管理權的分離，使CPA的聘請嚴格按照公司股東大會的決議，不受管理者和領導者的控制和制約。最后，政府相關部門應該減少對審計工作的干預，讓CPA公正客觀地進行審計工作，不斷降低CPA的審計風險。
三、完善會計師事務所的審計業(yè)務管理
（一）加強會計師事務所全面質量控制
1.較強審計業(yè)務委托書簽訂之前的準備工作。CPA在與被審計單位簽訂審計業(yè)務委托書之前，必須對被審計單位的審計風險因素進行合理的評估和測量。這些風險因素主要包括被審計單位領導層面和被審計單位整體兩部分。然后結合CPA自身的審計業(yè)務能力和水平，合理判斷適合適應做這項審計業(yè)務，如果能力有限，就要學會拒絕，只有準確有把握能做好這項審計的前提下，才能與被審計單位簽訂審計業(yè)務委托書，不管是什么業(yè)務的審計，都必須與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書。
2.合理安排審計人員的分工和各項職責任務。做好一項審計工作，發(fā)表合理真實的審計報告不僅要CPA具有較強的審計業(yè)務知識和能力，而且還應當合理安排其他相關審計人員的工作和他們的職責任務。在審計前，應該對被審計單位的內部控制加以研究和評價，合理制定具有針對性的策略，會計師事務所要加強對CPA審計工作的監(jiān)管，對其他審計人員要求也要嚴格。
3.監(jiān)督和指導CPA審計業(yè)務的整個過程。會計師事務所在承接業(yè)務后，應當及時對審計的整個程序和過程進行監(jiān)督和指導，必須由管理層對項目組進行統(tǒng)一的信息溝通、業(yè)務督導和質量控制。會計師事務所對審計項目的監(jiān)督和指導的方式很多，主要有經(jīng)費預算、網(wǎng)絡技術、內部組織架構等。
（二）全面引入審計風險管理模式
對CPA審計風險管理模式的選擇和引入主要表現(xiàn)在：對事前審計風險進行評估、對事前審計風險進行控制和對事后審計風險進行評價三個方面。一是對事前審計風險進行評估。會計師事務所在進行審計業(yè)務前，必須對被審計單位正在面臨的風險或者潛在風險進行全面的評估，詳細地分析和判斷，以提高審計工作的效率及效果。在此基礎上制定與被審計單位相適應的審計計劃和審計策略。二是對事中審計風險進行控制。合理選擇能夠減少審計風險的方法和審計技術，制定有效審計程序去轉移、規(guī)避和減低審計風險。三是對事后審計風險進行評價。在整體審計結束后審計報告出具前，應該對審計風險及其所做工作的有效性進行分析和檢查和評估，對有問題的審計工作應該及時修正。
（三）科學合理選擇被審計單位
科學合理地選擇好被審計單位是CPA審計風險的直接影響因素，因此要引起足夠的重視。一是增強初次申請股票上市公司審計的風險意識。一般情況下，絕大多數(shù)企業(yè)能讓股票上市說明企業(yè)的經(jīng)營情況良好，股票市場穩(wěn)定。但是有些企業(yè)為了股票上市不折手段，編制虛假的財務會計報表，這樣的企業(yè)會計師事務所就一定要嚴格把關，科學謹慎地選擇和什么樣的客戶達成審計協(xié)議書。二是初次接受委托時，應查明被審計單位是初次進行注冊會計師審計業(yè)務，還是變更了對會計師事務所的委托。并查明詳細原因。三是深入了解被審計單位領導層的可信賴程度。會計師事務所在承接審計業(yè)務時，應對審計單位領導層進行深入的了解，如領導層的經(jīng)營方式、經(jīng)營思想、如何對待和控制經(jīng)營風險等等。
四、提高注冊會計師自身的綜合素質
（一）恪守獨立、客觀、公正原則
1.堅持獨立原則。CPA在開始執(zhí)行審計工作到出具審計報告，發(fā)表審計意見的整個審計業(yè)務中，必須保證不管是在形式上還是在實質上都獨立于被審計單位和其他機構。除此外還必須在外界人士面前呈現(xiàn)形式上的獨立，只有這樣才會得到社會公眾的信任。
2.堅持客觀原則。要求CPA在執(zhí)行整個審計業(yè)務過程中，必須實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，以客觀事實為依據(jù)，更不能為被審計單位或其他機構的意見所左右；必須對相關事項進行全面的調查、判斷和意見的發(fā)表；必須不以個人的好惡或成見、偏見行事，做到審計結論有理有據(jù)。
3.堅持公正原則。CPA應當具備正直、誠實的品質，公平正直、不偏不倚地對待有關利益各方，不以損害一方利益為條件而使另一方面受益，即不能偏袒任何一方。
（二）不斷提高審計業(yè)務的專業(yè)勝任能力
1.CPA應該全面掌握會計、審計、法律和經(jīng)濟等方面的專業(yè)知識和基本理論，應該具有較強的業(yè)務能力和高水平的職業(yè)判斷能力，能客觀公正地做出專業(yè)判斷、依法審計。
2.CPA應在實踐工作中不斷總結、積累和創(chuàng)新，并加強對新知識的學習，作到理論和實踐相結合。
3.CPA應該不斷更新知識，提高分析、判斷、預測經(jīng)濟活動的能力。要經(jīng)常翻閱和細讀與審計業(yè)務相關的書籍和專業(yè)雜志，提高同審計工作相適應的思想素質、業(yè)務技能和文化水平，從而達到主動控制風險的目的。
（三）保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度和加強審計業(yè)務的職業(yè)關注
1.CPA接受委托執(zhí)行業(yè)務，應保持認真與謹慎的態(tài)度，并且負有恪盡專業(yè)職守的性格和能力。
2.應保持應有的專業(yè)懷疑態(tài)度。用職業(yè)懷疑態(tài)度去設計審計程序。通常情況下對應收賬款的函證，回函是確認應收賬款真實存在最有效、可靠的審計證據(jù)。如果客戶對被審計單位的詢證函視為例行公事，蓋章應付了事，應收賬款的函證就達不到其目的。
3.增強審計風險的職業(yè)意識。CPA應從自身出發(fā)，增強執(zhí)業(yè)風險意識，加強執(zhí)業(yè)過程中的全面質量控制，嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求執(zhí)行業(yè)務，出具報告，降低審計風險。
[參 考 文 獻]
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[2]肖文靜.淺析注冊會計師審計風險成因及其規(guī)避[J].中國集體經(jīng)濟，2012（7）
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[4]周彤.我國注冊會計師審計風險成因及對策研究[J].中國管理信息化，2012（8）
第5篇：審計風險的相關理論范文
關鍵詞：審計證據(jù)；審計風險
一、審計證據(jù)的可靠性、合適性和充分性
第一，審計證據(jù)的可靠性。審計可靠性受到審計證據(jù)來源和性質的直接影響。存貨監(jiān)盤、函證和重新計算獲得的審計證據(jù)是最可靠的；在內部控制良好狀態(tài)下獲得的內部文檔、分析程序和觀察獲得的審計證據(jù)是比較可靠的；在內部控制較差情況下獲得的審計證據(jù)和詢問獲得的審計證據(jù)的可靠性是最差的。一般來說，審計人員通過自己的審計程序或者重新計算來獲得的審計證據(jù)被認為是可靠性最高的，從被審計單位外部直接獲得的審計證據(jù)則被認為比較可靠，而被審計單位信息系統(tǒng)中產(chǎn)生、傳遞和存儲的單據(jù)、文件作為審計證據(jù)時一般可靠性較差，這些文件作為審計證據(jù)的可靠性取決于被審計單位內部控制的完善性和有效性。審計人員必須重視審計證據(jù)的可靠性并據(jù)此實施相應的審計程序，在實際工作中可能會出現(xiàn)很難獲得高度可靠審計證據(jù)的情形，在這種情況下可能需要可靠性相對較低的兩個或者兩個以上的審計證據(jù)的認定才能夠支持財務報告認定，比如說電子商務交易環(huán)境下各種經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生沒有留下痕跡，審計人員就需要執(zhí)行穿行測試并檢查被審計單位內部控制有效性，從而才能獲得可靠的審計證據(jù)，達到審計的目的。第二，審計證據(jù)的合適性。審計人員需要獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來支持審計結論，會計記錄中包含的財務信息是審計證據(jù)的主要來源，但是它并不足以支持形成對財務報告充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員還需要根據(jù)個人專業(yè)知識、文檔的檢查、詢問被審計單位人員等方式來獲得合適的審計證據(jù)。通過收集和分析審計證據(jù)，審計人員可以判斷被審計單位的財務報表是否具有客觀性和合規(guī)性，審計證據(jù)的合適性是對審計證據(jù)質量的一種屬性描述。審計證據(jù)唯有相關和可靠，才能具備核實性。審計證據(jù)具備了相關性，對審計人員實現(xiàn)審計目標就大有裨益，與此同時也意味著相關的審計證據(jù)必然會涉及到不少于一項的財務報告認定，否則相關性就無從談起。第三，審計證據(jù)需具備充分性，只有當審計證據(jù)的數(shù)量足夠并且能充分支持審計項目和審計認定的時候，審計證據(jù)才具有了充分性。審計準則和審計職業(yè)并沒有針對審計證據(jù)的充分性做具體的和硬性的規(guī)定，所以這就給審計人員都的職業(yè)判斷能力和風險評估能力提出了較為嚴格的要求。充分的審計證據(jù)是審計結論的前提，唯有如此才能通過質量控制程序和外部監(jiān)督機制的審查和監(jiān)督。筆者認為檢驗審計證據(jù)充分性的一個重要標準就在于獨立的第三方能否運用審計人員得到的審計證據(jù)能夠得出一致的審計結論。審計方法和會計學理論本身具有較多的狹隘性和局限性，審計人員難以對審計結論提供絕對保證，所以判斷審計證據(jù)是否充分的時候，審計人員需要充分依賴自身的職業(yè)判斷。
二、審計證據(jù)與審計風險之間的關系分析
審計風險蘊含在審計人員不恰當?shù)膶徲嫵绦蜻x取或者對審計事項做出了錯誤的判斷的過程中，從而得出和被審計單位實際情況不符的審計結論的風險。當審計人員得到不恰當?shù)膶徲嫿Y論的時候，就可能受到利益相關者的訴訟和指控，導致自身承受較高程度的法律責任。審計理論中審計風險的模型為：審計風險=重大錯報風險*檢查風險，其中的檢查風險又可以劃分為固有風險和控制風險，所以審計風險模型可以表達為：審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險。在審計風險模型中，審計人員可以通過自身審計程序控制的只有檢查風險，審計人員無法對只和被審計單位自身相關的固有風險和控制風險采取控制措施，只能對二者的高低水平進行評估，進而進一步地確定檢查風險水平。審計模型中蘊含著這樣的內涵：審計人員執(zhí)行合適的審計審計程序降低審計風險，能夠將審計風險降低到一定水平。審計人員在實施審計程序之前首先需要思考被審計單位利益相關者對審計報告的精確度需求有多高，確定賬戶錯報對審計用戶的影響，從而確定重要性水平；其次，審計人員需要判斷形成審計結論所需的審計證據(jù)，判斷課接受的審計風險程度；再次，審計人員要通過不同的渠道獲得相關的審計證據(jù)，保證審計證據(jù)的充分性、適當性、可靠性和關聯(lián)性。
三、信息化環(huán)境下審計證據(jù)和審計風險淺析
在計算機輔助技術應用到各大行業(yè)之中的時代背景下，審計方法和審計技術也在潛移默化中發(fā)生了本質的轉變。在信息化環(huán)境中風險控制依然是不可忽視的一個重要問題。信息化環(huán)境下審計證據(jù)主要是以電子證據(jù)為載體的，也就是說經(jīng)濟業(yè)務的處理、記錄和報告過程中生成、傳遞和處理的文件和單據(jù)都是一電子形式保存的，電子審計證據(jù)在內容上包括了原始文檔、會計記錄、總賬、日記賬和相關的支持性文件。電子數(shù)據(jù)以數(shù)字形式作為載體，信息本身和邏輯結構之間出現(xiàn)背離；信息的來源、接受日期和最終去處都脫離于電子文檔和其他形式的信息，使得電子審計證據(jù)的來源判斷更加晦澀難分，授權人員批準的合法性和簽名本身的真實性也大打折扣，因此在電子商務環(huán)境下審計人員獲取審計證據(jù)的時候要采取更加謹慎的態(tài)度。所以在信息化環(huán)境下，審計人員在收集審計證據(jù)、考慮其充分性和適當性的時候，應該將這些上述審計帶來的特有風險考慮在審計工作中。電子審計證據(jù)的風險評估應該有別于傳統(tǒng)紙質文檔的審計風險評估，審計人員應該保證電子信息技術控制手段和技術環(huán)節(jié)能夠保證信息的生成、傳輸、處理和維護環(huán)節(jié)是可靠的，在考慮可靠性的基礎上，審計人員還要思考電子審計證據(jù)作為審計證據(jù)本身的可用性。信息化環(huán)境中，審計人員大多通過信息技術對電子數(shù)據(jù)進行分析程序來獲得審計證據(jù)，在分析審計數(shù)據(jù)的過程中，審計人員可以保持對審計可疑數(shù)據(jù)的警惕性和謹慎性，對可疑數(shù)據(jù)進行審計分析、實施審計程序，最終得出恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此審計數(shù)據(jù)分析方法構成了影響審計證據(jù)質量的一項重要因素，也間接地和檢查風險有著緊密的聯(lián)系?？偠灾?，審計人員在審計工作過程中需要將審計風險因素充分考慮進去，并據(jù)此進行充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的收集，并得出恰當?shù)膶徲嫿Y論，為被審計單位財務報告不存在重大錯報或者虛假陳述提供合理的保證。
參考文獻：
[1]SmieliauskasW.云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)方法探析[J].審計研究，2012.
[2]陳偉，QiuRobin，劉思峰.一種基于數(shù)據(jù)匹配技術的審計證據(jù)獲取方法[J].計算機科學，2008.
第6篇：審計風險的相關理論范文
關鍵詞：內部控制;特殊性;審計風險
2011年10月11日，中國注冊會計師協(xié)會針對《企業(yè)內部控制審計指引》，制定了《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》，自2012年1月1日起施行。對注冊會計師執(zhí)行內部控制審計業(yè)務，給出了明確的具體要求。
企業(yè)內部控制審計，是指會計師事務所接受企業(yè)委托，對企業(yè)特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計，并對內部控制的有效性發(fā)表意見。
一、企業(yè)內部控制的特殊性
企業(yè)內部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務組織形式和職責分工制度。每個企業(yè)的內部控制都具有區(qū)別于其他企業(yè)的特殊性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，企業(yè)的內部控制涉及到一個企業(yè)的方方面面，因而具有復雜性;第二，不同企業(yè)的經(jīng)營活動各不相同，而企業(yè)的內部控制往往與其經(jīng)營活動相適應，因而具有專業(yè)性;第三，不同企業(yè)的內部控制制度及內部控制關鍵點各不相同，因而具有不可比性。
鑒于企業(yè)內部控制存在以上特殊性，因此內部控制審計相較于傳統(tǒng)的財務報表審計業(yè)務而言，具有更高的審計風險。
二、企業(yè)內部控制審計風險的內容
企業(yè)內部控制審計風險是指，注冊會計師對內部控制的有效性發(fā)表了一個不恰當?shù)囊庖姷娘L險，主要包括以下內容。
1.從注冊會計師的主觀角度來看，企業(yè)內部控制審計風險主要包括：了解不全風險、測試失效風險。這兩項風險主要產(chǎn)生在注冊會計師對被審計企業(yè)進行內部控制審計時，由于事前準備工作不足，對被審計企業(yè)的內部控制的執(zhí)行情況了解不足，以及審計程序設計不完善等主觀原因導致的。
2.從被審計企業(yè)的客觀因素來看，企業(yè)內部控制審計風險主要包括：內部控制固有風險、內部控制設計和執(zhí)行風險，以及內部控制運作有效性風險。這三項風險都來自于被審計企業(yè)，在注冊會計師對其進行內控審計之前即已存在。針對以上風險，注冊會計師只通過完善自身的工作是無法完全消除或減低的。因此，注冊會計師應該對這部分風險格外重視，通過與被審計企業(yè)的有效溝通與協(xié)作來有效控制該部分風險。
三、防范內部控制審計風險的措施建議
企業(yè)內部控制審計過程中涉及注冊會計師、被審計企業(yè)，以及審計報告使用者三方面的主體。這三面對于內部控制審計的過程和結果均存在不同的認識。注冊會計師要同時兼顧三方主體的要求，要對企業(yè)的內部控制出具客觀公正的評價，還要盡量降低自身承擔的審計風險，具有一定的挑戰(zhàn)性。對此，本文從時間及空間兩個角度提出相關建議。
1.事前應對、主動預防可能出現(xiàn)的風險。（1）會計師事務所應事先制定針對企業(yè)內部控制審計的相關規(guī)范措施。內部控制審計作為一項新業(yè)務，會計師事務所在開始承接該項業(yè)務之前，應該先研究建立內部控制審計業(yè)務的相關流程，并制定相關的質量控制系統(tǒng)和服務標準規(guī)范，做到以制度管人管事，在內部控制審計的每一個環(huán)節(jié)上，做到及早識別風險因素、有效消除或減少風險。（2）注冊會計師應主動了解內部控制審計業(yè)務的特殊性，增強自身風險管控意識和能力。
企業(yè)內部控制的特殊性決定了該項審計業(yè)務具有較高的風險，因此注冊會計師應該加強對相關法律法規(guī)和理論知識的研究，不斷更新知識，提高業(yè)務技能，從而達到事先主動控制風險的目的。
2.事中規(guī)范、隨時警惕可能出現(xiàn)的風險。（1）執(zhí)行內部控制審計過程中盡可能設計科學合理的審計程序并嚴格執(zhí)行?？茖W合理的審計程序，能使注冊會計師及時準確地發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)存在的重大問題，還可以有效降低審計成本。在執(zhí)行內部控制審計業(yè)務時，注冊會計師要在審計業(yè)務從計劃到實施的各個環(huán)節(jié)嚴格按照審計指引的要求去做，將內部控制審計風險控制在可接受的水平以下。（2）在執(zhí)行內部控制審計時應加強與被審計企業(yè)內審部門的溝通。企業(yè)全面風險管理框架要求，企業(yè)內部審計部門應以建立企業(yè)內部控制系統(tǒng)為主要任務。因此，企業(yè)內審人員比注冊會計師更了解本企業(yè)內部控制制度的內容和運行情況，以及風險高發(fā)點。注冊會計師作為外部審計人員，審計時間相對有限，如果不能和企業(yè)內審人員建立良好的溝通機制和合作關系，很難深入了解和評價該企業(yè)的內部控制風險水平，也就很難有效降低內部控制審計風險。
3.建立相對獨立的注冊會計師的監(jiān)管制度，實現(xiàn)空間上的交叉審計。（1）建立并完善對會計師事務所的外部監(jiān)督體系。注冊會計師工作的技術含量較高，社會公眾很難對其工作進行有效監(jiān)督，因此應由政府相關監(jiān)管部門牽頭設立第三方監(jiān)督組織。該組織應由獨立的相關專業(yè)人士組成，既獨立于審計對象，又獨立于政府機構，還要獨立于注冊會計師行業(yè)，該組織有質量監(jiān)督復核和懲戒等職能，并受政府相關部門和社會大眾的監(jiān)督。（2）建立有效的注冊會計師同業(yè)互查制度和并保證實施效果。同業(yè)互查制度是注冊會計師行業(yè)內部對各個會計師事務所的審計業(yè)務定期進行相互檢查的一種行業(yè)內監(jiān)督機制。由于只有注冊會計師才最了解注冊會計師，因此通過有效的同業(yè)互查，可以最有效地發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)問題、提出改進建議、規(guī)避審計風險。同時，會計師事務所之間互為競爭對手，出于自身競爭利益也好，出于保護本行業(yè)的信譽水平和社會評價也好，都不會包庇存在問題的害群之馬。因此有效的同業(yè)互查能夠較好地保證審計工作質量。
參考文獻：
[1]汪葉斌.關于企業(yè)內部控制審計的幾個問題[J].中國注冊會計師，2011.11.
第7篇：審計風險的相關理論范文
【關鍵詞】管理者過度自信；審計費用；財務報表風險；審計風險
一、引言
審計服務價格（即審計費用）作為會計師事務所為公司提供專業(yè)服務所收取的報酬，在一定程度上體現(xiàn)了審計服務的供求均衡關系。而審計費用的確定取決于審計師對審計風險的衡量，在審計風險中，企業(yè)管理風險、審計競爭市場以及審計師與管理者之間的博弈都是影響審計費用的重要因素。因此，我們通過管理層這個客戶群來檢驗過度自信的管理者特質與審計費用的關系。
從以往研究表明，過度自信的管理者投資對現(xiàn)金流敏感度更高，具有更強的投資沖動：且過度投資的管理者往往會高估投資項目的盈利能力，低谷投資項目的風險，從而認為企業(yè)陷入財務危機的可能性要比實際低一些。過度自信的管理者往往會使用較為保守的會計行為、虛報樂觀的盈利、財務表報重述、進行盈余管理操縱等。早前許多學者研究表明，管理者過度自信會增加企業(yè)財務錯報風險。
一方面，盡管財務錯報風險與管理者自信存在正相關關系，但是審計人員能否辨識管理者過度自信及其帶來的審計風險是我們值得關注的一個問題。如果審計人員能夠辨識出管理者過度自信的特|。那么審計人員會改變審計計劃和審計費用來降低相應的審計風險，我們認為這會受到管理者過度自信引起的財務報告風險的影響。
另一方面，如果過度自信的管理者并不重視審計服務所帶來的好處，在公司財務報告過程中，他們就會極大程度的降低審計費用。審計費用的減少將會降低審計服務范圍和質量，這會降低公司財務報告真實性和準確性，同時也會使管理者進行更多的盈余管理操縱。如果財務報告錯報風險影響更大，那么管理者過度自信與審計費用就是正相關關系：如果管理者過度自信效應影響更大，那么管理者過度自信與審計費用就是負相關關系。
從管理者特質這一角度去研究其與審計費用的關系，增加了我們對審計費用的管理態(tài)度的理解和補充了審計費用的研究。本文有利于研究管理者過度自信的審計服務選擇與審計態(tài)度的研究，以及審計人員發(fā)現(xiàn)管理者特質以及風險評估的選擇。
二、管理者過度自信
管理者過度自信是可以從信息、能力以及風險等多個角度給出不同表述，但是管理者過度自信總是會表現(xiàn)出高估自身決策和信息準確性的情況，從而高估公司未來業(yè)績，忽視潛在風險。
根據(jù)理論，管理者追求私人利益的動機會影響到他們對公司決策的選擇，管理者在決策中可能采取“磨洋工”行為，也可能利用企業(yè)的資源去實現(xiàn)私人利益。為了抑制管理者的這些機會主義行為，股東必須設計相應的激勵機制來調動管理者的工作積極性，降低管理者決策中的保守程度，此時，管理者的過度自信有助于提高其工作努力水平，在一定程度上有效緩解問題。因此，過度自信的管理者是忠于股東的，其決策是由于自信而不是純粹的出于自身利益考慮。具體而言，管理者過度自信表現(xiàn)為管理者自以為己經(jīng)采取了有利于公司價值最大化的行為，但是實際上這種“理”已經(jīng)偏離了公司價值最大化的目標。
根據(jù)資本結構理論，管理者過度自信不僅帶來許多投資問題，還會引起很多管理者、股東與債權人之間的沖突和問題，過度自信的管理者的選擇有時也會影響公司價值。在審計費用方面，也會有一定的約束作用，減少不必要費用的支出，同時有利于公司市值管理工作的展開。企業(yè)管理者普遍存在過度自信的現(xiàn)象，過度自信使得管理者易于高估自己的能力和判斷的準確性，低估自身面臨的風險，夸大自己對事件的控制能力和駕馭風險的水平，造成決策偏差，決策偏差也包括財務報表的呈報偏差和審計服務選擇偏差。
三、審計費用
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和研究的深入，審計收費也受到越來越多的因素影響，如客戶的經(jīng)營風險、舞弊風險、訴訟風險等。美國學者構建了審計收費定價模型，對審計收費的影響因素進行研究，確定了審計風險、審計競爭市場、客戶的談判等審計收費的影響因素。研究表明，審計風險越大，審計費用就會越高。
從財務報表的角度來看，與財務報表有直接關聯(lián)的審計風險是審計費用最主要的影響因素，其中重大錯報風險是風險識別的關鍵點，從現(xiàn)代風險導向型審計來看，確定正確的風險識別為前提，識別風險會增加事務所的審計成本，從而提升了審計收費。盈余管理水平與審計風險相關，盈余管理水平既影響審計成本，也影響審計風險溢價。盈余管理水平越高，審計所需投入的資源越多，審計成本也就越高；另外，盈余管理水平越高，訴訟風險越大，也會通過風險溢價影響審計費用?？傊?，可以看出審計定價是會受到財務報告風險的影響，其中盈余管理風險是很多學者研究的一個方面。
第8篇：審計風險的相關理論范文
關鍵詞：企業(yè)發(fā)展；審計風險；規(guī)避措施
伴隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家企業(yè)在激烈的競爭中遇到了良好的發(fā)展契機，并且也面臨著巨大的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場競爭中，只有不斷發(fā)揮自身優(yōu)勢，才能實現(xiàn)自我約束及自我監(jiān)督，保持在市場經(jīng)濟發(fā)展的大潮中立足于不敗之地。企業(yè)內部審計屬于國家企業(yè)進行自我監(jiān)督的重要部分，所以需要采取合理措施強化防范及控制，相關的企業(yè)審計工作人員在具體的實踐中，應該避免細節(jié)上可能出現(xiàn)的失誤，減少企業(yè)發(fā)展中的審計風險。
一、企業(yè)審計風險的具體含義及特征
企業(yè)審計風險存在著不確定性及可能性等特點，因此，在正常的情況下，相關的審計結論應該與具體事實相符。由于受到眾多客觀因素的影響，結論與事實之間不一致，其中存在著一定的偏差，這種偏差就是企業(yè)審計風險的因素。內部審計工作的開展，重點是依靠相關的工作人員來具體操作，由此可知，他們就是風險的主體。內部審計風險還體現(xiàn)出普遍性及客觀性、可控性特點，所以在與社會審計風險與國家審計風險的對比中，特征基本相一致。客觀性體現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展的審計工作流程中，不會隨意消除，因此只能依靠采取的具體措施減少風險的損失。普遍性在審計風險中存在于每一個環(huán)節(jié)，所以任何環(huán)節(jié)上出現(xiàn)失誤，都會影響具體的審計結論。可控性則是在審計流程中，只要采取措施，就能實現(xiàn)具體的控制效果。
二、企業(yè)審計風險形成的具體原因
當代企業(yè)審計風險的形成主要是由多方面原因共同作用產(chǎn)生的，因此需要綜合多方面考慮其產(chǎn)生風險的原因，適當?shù)牟扇Σ呒右越鉀Q。
（一）內部控制認識不足
在國家的企業(yè)發(fā)展進程中，私企規(guī)模和數(shù)量越來越龐大，面對這種情況，雖然為國家的市場經(jīng)濟發(fā)展注入了活力，但是由于眾多私企領導并沒有掌握先進的管理經(jīng)驗，同時缺乏相應的制度規(guī)章標準，以至于過于重視經(jīng)濟效益，忽視了現(xiàn)實價值。某些領導在生產(chǎn)和經(jīng)營方面的重視程度不足，但是在財務方面投入了眾多精力，卻沒有落實審計工作的具體流程。現(xiàn)代化管理理念將審計作為一項企業(yè)的具體工作，但是目前私企經(jīng)營中，領導沒有對自身進行深刻檢討，相反過于追求盲目的經(jīng)濟效益，使得管理思想嚴重落后，審計部門形同虛設。
（二）監(jiān)督管理不到位
目前，國家的一些企業(yè)在財務管理上認知不足，相應的工作技能也無法達到俗跡使得財務管理及控制過程相背離，無法滿足企業(yè)的實際需要。某些企業(yè)雖然設置了財務部門，但是相關的監(jiān)督管理部門卻沒有設置，這就給一些不法分子創(chuàng)造了可乘之機，讓他們更加便利的在報表上做手腳，通過相關的調查顯示，財務人員占有很大的比重，參與經(jīng)濟犯罪，而出現(xiàn)這種情況的原因就是缺乏審計部門與監(jiān)督部門的管理，導致企業(yè)發(fā)展進程中出現(xiàn)嚴重的經(jīng)濟阻礙。
（三）審計人員素質較低
審計工作對于相關人員的要求極高，并且其發(fā)展的歷程在我國起步較晚，仍舊缺乏較為專業(yè)、國際化的審計人員。在實際工作的過程中，某些審計人員為了追求經(jīng)濟效益，往往忽視了自身的職業(yè)操守，甚至于將自己的個人私利擺在首位，出具帶有個人意愿的審計報告，從而導致審計結果出現(xiàn)嚴重錯誤。
（四）審計部門獨立性較差
按照國際化審計規(guī)則的標準，審計部門必須具備獨立性。但是由于國家審計工作起步較晚，各項體制尚不健全，所以在一定程度上嚴重影響了職能的發(fā)揮，特別是行政部門的干預，讓審計工作人員的判斷力及審判標準出現(xiàn)了偏差，從而導致制作的審計報告失去了公平性。
三、規(guī)避企業(yè)審計風險的具體措施
（一）提高現(xiàn)代化管理意識
不管是哪一個企業(yè)，管理層及決策層是最關鍵的兩個組成部分，現(xiàn)階段的企業(yè)發(fā)展中，由于管理層領導缺乏最基本的現(xiàn)代化管理理念，所以在工作嚴格落實的情況下，只看重企業(yè)經(jīng)濟效益，并沒有關注其他部門的密切配合。為了確保企業(yè)更好的發(fā)展，管理者的領導意識應該格外重視，需要掌握最先進的現(xiàn)代化企業(yè)管理理論，加強企業(yè)的審計管理制度，建立健全相關的內控機制，避免因相互牽制導致企業(yè)出現(xiàn)信任危機。
（二）強化企業(yè)內部監(jiān)督力度
企業(yè)應該重視內部監(jiān)督力度的增強，讓監(jiān)督部門在企業(yè)發(fā)展中的各個環(huán)節(jié)充分發(fā)揮其作用，防止出現(xiàn)徇私舞弊的行為。審計監(jiān)督是企業(yè)運行的重要保障，因此在內部監(jiān)督力度加強的過程中，格外關注其對審計部門的落實程度，由此及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟違法事件及相關的責任人，從而加以嚴肅處理，起到以儆效尤的重要作用。
（三）提高工作人員的素質
加強審計工作人員的責任意識，強化他們的職業(yè)道德教育，使其明確自身工作的重要性，不能因為任何利益放棄自身的職業(yè)操守，在提升自身道德修養(yǎng)的基礎上，秉承著公平、公正、實事求是的工作姿態(tài)來投入審計工作，切實落實到每一個制作審計報告的過程中。
（四）增強審計部門的獨立性
審計機構相關工作人員應該獨立工作，其他部門不可以隨意干擾審計部門，確保其獨立性工作模式，審計人員需要對各個環(huán)節(jié)進行嚴格管控。按照相應的審計流程操作審計工作，采用最科學、最合理的方式進行必要的監(jiān)督管理。此外，在企業(yè)發(fā)展的過程中，需要重視公允審計報告的重要價值，不能讓其他非審計人員利用經(jīng)濟手段對審計人員進行誘惑，導致審計報告失真。
四、結語
企業(yè)審計工作是企業(yè)發(fā)展進程中不可缺少的組成部分，因此需要采取合理對策適當控制風險問題，根據(jù)風險產(chǎn)生的具體原因，加強工作人員的意識，強化審計部門獨立性，管理層領導增強管理職能，合理的降低審計風險，使得審計結果更具公允性。
參考文獻：
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第9篇：審計風險的相關理論范文
還比如，王廣明、沈輝在《試論供給導向的風險基礎審計》（《會計研究》，)年第)期）一文中將審計風險定義為：“審計人員對存在重要錯報或漏報的會計報表進行審計后，由于審計意見是否恰當?shù)牟淮_定導致的承擔法律責任（遭受損失）的可能性”，基于這一定義的審計風險模型為：審計風險固有風險"控制風險"檢查風險"訴訟風險其中的訴訟風險是指“已審會計報表中某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別存在審計主體未能察覺的重要錯報或漏報，從而導致審計主體主動或被動承擔法律責任（遭受損失）的可能性”。這一定義及該文中對審計風險操作概念的定義均把損失界定為“主動或被動承擔法律責任的損失”，認為“沒有承擔法律責任的損失都不具有重要性”，雖然說明了損失“既指由法庭判決被動承擔法律責任從而遭受損失，也指審計方主動承擔責任而私下和解的損失”，但這樣的損失不包括政府監(jiān)督部門和注冊會計師協(xié)會作出的違紀處理給事務所或注冊會計師帶來的損失等其他與法律訴訟無關的損失。在我國現(xiàn)階段的法律制度環(huán)境下，會計師事務所除了因執(zhí)行驗資業(yè)務涉及訴訟外，因執(zhí)行其他審計業(yè)務而成為被告的可能性很低，而且在訴訟中主要的舉證責任由原告承擔，這樣導致注冊會計師承擔法律責任的可能性很小，即訴訟風險接近于零。但是，有很多注冊會計師和會計師事務所受到了財政部門、證監(jiān)會或注冊會計師協(xié)會的處罰，也因此在經(jīng)濟和名譽上受到了很大的影響。所以筆者認為在審計風險模型中增加的風險因素應具有稍為廣泛的內涵，增加非法律訴訟因素的影響，即承擔責任風險，這樣才有利于對檢查風險的控制和審計質量的提高。關于審計風險的定義還有很多種觀點，本文認為審計風險是審計主體執(zhí)行審計業(yè)務中，由于發(fā)表的審計意見恰當與否的不確定，導致其遭受損失的可能性。在這一定義中，風險主體是“審計主體”，即執(zhí)行審計業(yè)務的人員和會計師事務所；風險原因是“發(fā)表的審計意見恰當與否的不確定”；而風險后果也就是“遭受損失”，它包括被法院判決承擔的法律責任，仲裁和在庭外和解中形成的賠償，受到政府監(jiān)管部門、注冊會計師協(xié)會等的處罰，聲譽遭受損害等各種損失。審計風險的存在可能導致審計失敗，對審計主體而言，其帶來的損失主要有直接損失和間接損失兩部分。直接損失主要是經(jīng)濟損失，包括訴訟判決、仲裁或協(xié)商的賠償和監(jiān)管部門沒收非法所得、罰款等導致的有形資產(chǎn)的減少，支付的訴訟費用，為處理索賠或爭執(zhí)而付出的協(xié)商費用等。而間接損失主要是獲利能力損失，主要包括事務所被撤銷或暫停執(zhí)業(yè)、取消或暫停特許業(yè)務資格等處罰，以及對事務所和注冊會計師的聲譽的影響等，雖然不是直接的經(jīng)濟損失，卻使事務所的獲利能力被強制消滅或降低，在分析審計風險時必須考慮。下文將就基于本文審計風險定義下的審計風險要素、審計風險模型及審計風險控制措施進行分析。
二、審計風險要素及模型分析審計風險是損失發(fā)生的不確定性，不能夠準確計量其大小，但審計風險的水平在不同的環(huán)境中、在不同的審計項目上是有大小之分的。審計人員可以利用相關信息，根據(jù)個人的職業(yè)判斷對審計風險的大小進行估計。具體工作中利用審計風險模型對終極審計風險進行估測是一種基本的方法，即分別對審計風險要素進行分析，估測其大小，然后利用審計風險模型計算得出終極審計風險的大小。筆者認為，審計風險包括固有風險、控制風險、檢查風險和承擔責任風險等四個要素，其中固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質性測試發(fā)現(xiàn)的可能性；承擔責任風險是指審計主體在未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或漏報的條件下，因承擔此項責任而遭受損失的可能性。
關于固有風險、控制風險、檢查風險在很多論著中都已述及，不再贅述，下面介紹一下承擔責任風險。我們知道審計主體承擔責任既包括在法律訴訟中被判決承擔行政、民事或刑事責任，也包括受到注冊會計師協(xié)會、財政部門和證監(jiān)會等管理機構的處罰，還包括在協(xié)商中答應賠償?shù)雀鞣N情況，而并不僅僅是因訴訟失敗而承擔的法律責任，這也是承擔責任風險與訴訟風險的主要區(qū)別所在。由于即使審計主體出具的審計報告意見不適當，也有可能不被審計報告使用人發(fā)現(xiàn)，審計主體出具不適當?shù)膶徲媹蟾娌⒉灰欢〞D化為現(xiàn)實的損失，或者說帶來的承擔責任損失具有不確定性，因此有必要將承擔責任風險作為審計風險的一個要素。對承擔責任風險的估測應考慮以下因素的影響：
（一）被審計單位經(jīng)營失敗的可能性鐘希余：審計風險模型的重建及其在審計風險控制中的應用雖然經(jīng)營失敗不等于審計失敗，但在審計主體存在不當行為情況下，會引起相關管理機構的重視，在調查經(jīng)營失敗的原因的同時，會發(fā)現(xiàn)審計失敗。因此，如果被審計單位經(jīng)營風險大、已陷入困境或出現(xiàn)可能導致償債困難甚至破產(chǎn)的其他情況，則此項目的承擔責任風險應評估為高。（二）審計報告使用人的多少被審計單位的股東、債權人及其他的審計報告使用人數(shù)量越多，就有越多的人關注審計意見，同時審計主體的不當行為就越容易被發(fā)現(xiàn)和被追究責任。因此，對于上市公司進行審計面臨的承擔責任風險要大于對非上市公司進行審計。
（三）審計的法律環(huán)境與審計相關的法律制度越健全，審計主體的承擔責任風險越高，例如自年月最高人民法院《關于會計師事務所為企業(yè)出具虛假驗資證明應如何承擔責任問題的批復》以后的兩年間，司法實踐中不斷出現(xiàn)注冊會計師執(zhí)業(yè)中引發(fā)的民事糾紛，案例多達%余例。而到目前為止，除驗資以外的其他審計業(yè)務涉及訴訟的很少，主要是因為相關的法制不健全，法院難以受理此類案件，特別是要求民事賠償?shù)脑V訟。隨著社會公眾法律意識的增強和相應法律制度的健全，審計人員所面臨的承擔責任風險會越來越大。審計風險是一個系統(tǒng)的概念，是由多種風險因素共同作用的結果。因此，審計職業(yè)界和審計研究人員都致力于研究審計風險模型，期望能把風險要素歸入到一個模型中。前已述及，在不同的審計風險定義下，審計風險模型也有所不同。在多種模型中，最有影響的是美國注冊會計師協(xié)會在"’(年的第)號審計準則說明書（),）中提出的審計風險模型：審計風險-固有風險.控制風險.檢查風險這一模型已被大多數(shù)審計職業(yè)團體所接受，中國注冊會計師協(xié)會在其頒布的《獨立審計具體準則第"號———內部控制與審計風險》中也有“審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險”的闡述，并給出了相應的定義。
上述審計風險模型是與美國注冊會計師協(xié)會對審計風險的定義相適應的，但與本文對審計風險的定義不相適應，在本文提出的審計風險定義基礎上的審計風險模型應該是：審計風險-固有風險.控制風險.檢查風險.承擔責任風險這一模型在),中的模型的基礎上增加了承擔責任風險這一風險要素，其理由已在前面述及。
三、審計風險的控制前已述及，有必要將承擔責任風險作為審計風險的一個要素，在分析審計風險時應該考慮承擔責任風險，進行審計風險控制時也應該充分考慮承擔責任風險。審計程序包括三個階段：計劃階段、實施階段、報告階段。下文將分析這三個階段中應該如何結合承擔責任風險來進行風險控制。
（一）審計計劃階段、充分考慮承擔責任風險，確定被審計單位。承擔責任風險應該成為審計職業(yè)界關注的一個基本概念，注冊會計師必須慎重選擇被審計單位。注冊會計師應該選擇正直的被審計單位，并且要特別注意被審計單位的以下問題：一是管理層的品格和聲譽；二是是否陷入財務困境和訴訟糾紛；三是與前任會計師事務所的關系，尤其是在前任會計師事務所聲譽較好、執(zhí)業(yè)質量高的情況下，做出是否接受委托的決定應更加慎重；四是有無特殊要求，例如完成審計的時間限制等。/、考慮風險因素，確定審計收費標準。審計收費的多少是審計組織與被審計單位共同關心的問題，收費過高，會使一些效益不高的企業(yè)很難享受到審計的專門服務；收費過低，又無法吸引高素質的人才從事審計職業(yè)，同時也使注冊會計師無法承受該職業(yè)的商業(yè)風險，最終造成審計服務短缺。為此，恰當?shù)嘏c被審計單位商定審計收費的計費依據(jù)、計費標準以及付費方式與時間，是審計計劃階段的一個很重要的工作內容。(、考慮審計風險，確定審計成員。針對被審計單位的規(guī)模大小和環(huán)境的復雜程度，考慮被審計單位的風險大小，選派合適審計人員，這是有效控制審計風險的手段。審計小組成員應熟悉被審計單位所在行業(yè)的專業(yè)知識以及某些特殊行業(yè)的特有會計問題。另外，選派注冊會計師時需要考慮審計小組的凝聚力、內部氛圍以及相互之間的配合與協(xié)調，注冊會計師的數(shù)量以及注冊會計師的合理分工搭配。、考慮審計風險，確定審計的性質、時間和抽樣規(guī)模。根據(jù)檢查風險的大小和審計證據(jù)之間的關系，可以確定審計的時間和審計抽樣的規(guī)模。一般認為，審計證據(jù)充分，檢查風險小，審計時間可短些，抽樣規(guī)?？尚⌒?；反之，則相反。
（二）審計實施階段、嚴格遵循獨立審計準則的要求執(zhí)業(yè)。獨立審計準則是規(guī)范審計行為的權威性標準。我國當前審計質量低的一個主要原因就是審計主體不能嚴格遵守準則，存在著遺漏重要的審計程序，或“一味地生搬硬套獨立審計準則中的條款，機械地‘走程序———收集證據(jù)’了事，從表面看獨立審計準則中規(guī)定的程序都執(zhí)行了，但實質上執(zhí)行的程序與審計目標不相關”等許多問題。嚴格遵守準則的要求執(zhí)業(yè)，需要審計人員從實質上理解和執(zhí)行準則、深入了解被審計單位的情況、保持應有的職業(yè)關注和職業(yè)謹慎、充分運用職業(yè)判斷、收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，這樣就可以降低審計風險。而且當審計主體受到不公正的指責和控告時，也可以以此證明自身不存在過失和欺詐行為，免受損失。"、合理確定審計風險控制關鍵點。審計風險控制關鍵點是指最容易使會計報表產(chǎn)生重大錯報、漏報的交易、事項或跡象。審計風險控制關鍵點的相關資料應包括名稱、表現(xiàn)形式涉及的主要會計科目、應實施的審計程序、已有案例、相關的最新法規(guī)等項內容。會計師事務所設置審計風險控制關鍵點，并將相關資料傳達到全體審計人員，可以引起審計人員的重視，在實質性測試中予以重點檢查甚至進行詳查，有助于發(fā)現(xiàn)被審計單位的錯誤或舞弊，降低檢查風險。
審計風險控制關鍵點的設置主要根據(jù)事務所自身的審計經(jīng)驗和教訓，因為這些審計風險控制關鍵點符合本事務所和相對應的被審計單位的實際情況。另外還應根據(jù)媒體介紹的案例，結合自身的具體情況經(jīng)過分析、篩選，對審計風險控制關鍵點進行補充，以吸取同行的教訓。審計風險控制關鍵點的設置不是一勞永逸的，事務所要根據(jù)經(jīng)濟形勢和審計環(huán)境的變化，適時修改和增減已設置的審計風險控制關鍵點。、注重審計證據(jù)的取得。對客戶進行審計查證的過程實質上就是取得審計證據(jù)的過程，審計時要把主要精力和時間放在取得審計證據(jù)上。對什么事情都要言之有“證”，盡量少發(fā)表推理性意見，要以取得確鑿的審計證據(jù)作為發(fā)表審計意見、出具審計報告的依據(jù)。、注重審計工作底稿的規(guī)范。審計工作底稿是審計人員在執(zhí)業(yè)過程中制作的“原始憑證”。而原始憑證的證明效力如何取決于記錄底稿的規(guī)范程度和記錄內容是否完備。完備的審計工作底稿不僅有利于審計報告的歸納總結，而且有利于發(fā)生訴訟時進行辯護。審計人員應避免在審計過程中心里明白，而在事后寫報告時又不敢肯定，這樣即使勉強地發(fā)表了審計意見，也很容易出現(xiàn)承擔責任風險。
（三）審計報告階段、絕不簽發(fā)與事實不符的報告。有的客戶為達到某種目的，示意甚至威脅、利誘注冊會計師，要求出具不符合事實的報告，對這樣的要求審計人員應堅決拒絕，而不能見利忘義，我國《注冊會計師法》第二十條也對此進行了明確的規(guī)定。"、語言表達要嚴謹。審計報告不僅要條理清楚，簡練暢達，關鍵還要措辭準確。對審計無誤的事項要準確地表達清楚，對沒有審計的事項不要發(fā)表意見，對已經(jīng)查證但依據(jù)不足的事項應予以說明。、對所出具的報告的監(jiān)督檢查。審計報告在報出前，審計機構負責人應指定責任心強、并具有一定經(jīng)驗的資深注冊會計師對該項審計業(yè)務的全過程（包括委托協(xié)議書、審計工作方案、審計工作底稿、審計報告等）進行復查。對報告中發(fā)表的審計意見要逐條和審計證據(jù)核對，把握報告發(fā)出前的最后一關，杜絕發(fā)出有風險的報告。
（四）從事務所全局來對審計風險進行控制的措施、提高審計人員的素質。審計業(yè)務要由審計人員來操作，風險控制的方法也需要人去實施，如果審計人員的素質不提高，降低審計風險就無從談起。事務所應從招收員工和職業(yè)培訓等方面入手，不斷提高審計人員的綜合素質，包括職業(yè)道德水準、專業(yè)技術水平和風險意識，使審計人員勤勉盡責，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度和超然的獨立性執(zhí)行審計業(yè)務，從而降低審計風險。"、參加職業(yè)責任保險。獨立審計是一個高社會責任和高執(zhí)業(yè)風險的行業(yè)，事務所即使足夠重視對審計風險的管理，也要承受一部分風險。而且隨著與審計相關法律制度的建立健全，會計師事務所的民事賠償責任會不斷增大，風險事故帶來的損失可能是巨大的。事務所只有避免因賠償和支付罰金能力不足而導致破產(chǎn)，才能生存下去。
