應收賬款的信用管理理論精選(九篇)
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第1篇：應收賬款的信用管理理論范文
關鍵詞：應收賬款 風險管理 實證研究 煤炭采選業
由于我國的市場經濟體制、金融環境與法律環境還不是很健全，企業信用指標參差不齊，應收賬款在資產規模中占比越來越大，應收賬款周轉率、回款率日趨低下現象比較嚴重，導致企業產生大量壞賬和呆賬，給企業帶來不小的運營風險和隱患。基于此，筆者嘗試對煤炭行業上市公司應收賬款進行實證研究，目的是進一步規范商業信用營銷方式，加強商業信用資金回籠與減少壞賬發生，進而提高上市公司營運能力與盈利能力。
一、文獻綜述
（一）國內應收賬款研究現狀
目前國內應收賬款研究的文獻比較豐富，主要呈現出以下兩種視角：一是對應收賬款管理的具體方法進行研究；二是對應收賬款的全面管理辦法進行研究。
1.應收賬款專門管理方法
一是信用管理方面，池國華（2009）在提煉國內外企業應收賬款管理成功案例經驗的基礎上，運用先進管理控制理念，構造了信用經濟下企業應收賬款的全程管理模式。另外，吳劍東等（2007）提出完善企業信用管理體系可以有效降低交易成本，因此，構建一個能夠“科學、全面、客觀、真實”地反映債務人信用狀況征信系統，來區分守信和失信債務人顯得尤為重要。
二是賬齡分析方面，對企業應收賬款賬齡進行ABC分類管理，建立應收賬款賬齡分析與資金回籠同步管理體系，對賬齡達3年以上債務人要重點關注，強化賬齡分析與風險意識防范，完善債務人資信檔案，建立應收賬款控制機制（田豐琴，2013）。
三是抵押融資方面，李光貴（2008）提出根據國家發展改革委中小企業司的《2005年中國成長型中小企業發展報告》中有關企業融資方式滿意度的內容，嘗試提出運用應收賬款質押融資方式緩解企業資金缺口。
四是內部控制方面，毛新述等（2009）從內部控制為切入點，研究分析企業應收賬款風險，建立健全應收賬款全過程內部管理制度。
2.應收賬款全面管理方法
李恩柱（2007）把風險關口進行前移，全面把握事前、事中、事后三個過程，綜合進行資信調查、信息全過程跟蹤，從而建立綜合有效信用管理體系。劉詩明（2007）構造了決策系統、預警系統、監控系統、衡量系統、評估系統、補救系統和輔助系統七個子系統形成應收賬款綜合風險管理體系，用來直接有效控制應收賬款風險。
（二）國外應收賬款研究現狀
目前國外應收賬款研究的文獻比較豐富，研究視角比較新穎，對應收賬款風險管理中有關流程管理和具體管理理論與方法已經相當完善。
關于加強應收賬款風險管理辦法，國外學者提出從信貸政策、運營周期、風險成因等視角展開研究。信貸政策方面，James.C.Van.Horne（2003）提出企業應收賬款管理水平主要受經營環境和企業信用政策影響，但經營環境是屬于系統風險不可以改變因素，信用政策則是企業管理應收賬款切入點。運營周期方面，John.G.Salek（2005）通過實證研究方法，將企業應收賬款周期與整個行業數據進行比對分析，從而挖掘出是行業原因還是企業內部原因，從而運用信用管理學對企業信用管理進行研究，進而促進整個經營環境中企業信用管理水平提高。風險成因方面，Pedro.J.Garcia（2010）認為應收賬款風險點較多，應該加強對風險點進行分析，通過分析企業資金周轉率和企業持有經營能力，進而將應收賬款風險點落實到每個控制點上，進而有效降低應收賬款壞賬風險。
（三）文獻評述
綜合國內外文獻資料，我們可以得出應收賬款管理最終落腳點是強化應收賬款風險管理，關鍵是通過建立較為完善內部控制制度、制定相關風險控制流程或信用管理體系完善等。
二、應收賬款風險管理實證分析
筆者從Wind數據庫、上交所、深交所網站及巨潮咨詢網站選取煤炭行業25家上市公司2007年至2012年資產負債表、利潤表及財務報表附注及賬齡分析表數據，并對異常數據進行了剔除。
（一）應收賬款規模結構數據分析
從表1可以看出：
一是應收賬款規模和增長率呈增長態勢，2007年138.71億元，2012年達到557.8億元，應收賬款規模呈逐年上升態勢，5年間增加近420億元，增幅高達3倍之多；2008年應收賬款同比增長為54.08%，2012年同比增長為69.24%，中間剔除2008、2009這兩年受金融危機影響外，應收賬款同比增長率也呈逐年上升態勢，這充分表明應收賬款5年間規模和增長率呈顯逐年增長態勢。
二是應收賬款周轉減慢，2007年應收賬款周轉率為16.30次/年，2012年周轉率為13.63次/年，同樣剔除2008、2009這兩年受金融危機影響外，應收賬款周轉率呈逐年下降態勢。
三是應收賬款與企業盈利有“縫隙”，2007年至2012年營運收入、凈利潤基本呈現逐年增長態勢，增長方向基本與應收賬款增長趨同，但2008年、2011年和2012年這三年應收賬款同比增長率跑贏了營業收入、凈利潤同比增長率，甚至到后期差距逐漸拉大，這反映出應收賬款增長軌跡與企業盈利增長之間有“縫隙”。
（二）應收賬款賬齡壞賬分析
從表2可以看出：隨著應收賬款規模不斷增大，壞賬準備金額也跟著同比增加，壞賬準備從2007年的9.84億元增長到2102年的23.17億元，增幅較大；3年以上賬齡占比情況從2007年至2009年呈現上升態勢，從占比6.53%增至25.27%，后3年出現小幅下降趨勢。3年以上賬齡同比增長情況基本大幅度跑贏應收賬款同比增長，這表明隨著應收賬款規模不斷增加，3年以上賬齡規模卻以較大幅度增長，出現壞賬的概率進一步加大，嚴重影響企業盈利情況。
（三）應收賬款與利潤指標相關性分析
從表3中明顯可以看出：應收賬款總額與營業收入總額、凈利潤總額高度正相關性，應收賬款總額與壞賬準備總額顯著正相關；壞賬準備總額與營業收入總額、凈利潤總額正相關，這表明加強應收賬款管理對企業實現價值最大化目標尤為重要。
三、應收賬款風險控制措施
（一）風險控制點“關口”應前移
煤炭行業上市公司應該建立完善應收賬款管理體系：由事前控制――事中控制――事后控制――反饋控制4個循環環節形成的動態監控體系。一方面設立獨立資信管理部門，科學選擇客戶，健全信用管理制度；另一方面建立賒銷申報制度，加強銷售合同管理。
（二）應收賬款“證券化”
所謂應收賬款證券化是將應收賬款打包出售給專門從事資產證券化管理的機構（Special Purpose Vehicle，SPV），從而進入SPV資金池，經過“重組包裝”后，SPV再以應收賬款為標的物向國內二級資本市場發行有價證券，從而達到利用應收賬款實現融資目的。煤炭行業上市公司應收賬款規模比較大，資金回籠速度減慢，應收賬款的證券化既能增加銷售，又能提升企業融資能力，為企業發展提供良好“資金池”環境。
（三）應收賬款風險“動態化”管理
應收賬款風險“動態化”管理主要是加強對應收賬款的日常監督與分析，重點關注未到期應收賬款。在實施應收賬款風險“動態化”管理過程中，主要措施有以下兩種：一是總額比對法，根據企業信用管理部門在新的一天將存量應收賬款總額與最佳持有規模數進行比較分析，以此為未來應收賬款管理做出預測；二是平均收賬期法，平均收賬期是指企業在一定時期內，所持有的應收賬款從發生到收回的整個壽命周期所經歷的平均時間。
（四）應收賬款風險“Credit Metrics”模型法
通過借鑒Credit Metrics模型在組合貸款信用風管理方面的啟示，即債務人違約和債務人信用等級改變這兩個因子均影響應收賬款組合價值，進一步計算應收賬款組合在客戶信用等級變化情況下的價值分布，從而得到VAR值，最終可以得到企業應收賬款信用風險準確量化值，為企業應收賬款風險控制提供一種行之有效的辦法。
參考文獻：
[1]池國華.信用經濟下企業應收賬款的全程管理模式[J].管理世界，2009，（6）：176-177.
[2]吳劍東等.武漢打造信用城市關鍵在于企業信用管理體系的建立[J].商場現化，2007，（1）：328-329.
[3]田豐琴.淺議企業如何加強應收賬款的管理[J].企業研究，2013，（4）：84-85.
[4]李光貴.應收賬款質押融資能否破解中小企業融資難題[J].財務與會計，2008，（6）：8-10.
[5]毛新述.內部控制與風險管理[J].會計研究，2009，（5）：93-95.
[6]李恩柱.企業應收賬款風險的防范[J].財會研究，2007，（2）：29-31.
[7]劉詩明.淺談企業應收賬款風險管理系統的建立[J].金融與經濟，2007，（7）：85-86.
[8]Newmarch W. An Attempt to Ascertain the Magnitude and Fluctuations ofthe Amount ofBills of Exchange[J].Journal ofthe Statistical Society， 1851，14： 143-183.
[9]James.C.Van.Horne. Fundomantals of Financial management[J].Economic Science Press.2003，（11）：46.
[10]John G. Salek， Management of Account Receivable[J].Wiley，2005，235-240.
第2篇：應收賬款的信用管理理論范文
關鍵詞 財務治理 應收賬款 財務管理目標
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
應收賬款具有促銷功能，在WTO框架下，有90%的國際貿易是以應收賬款（商業信用）的方式進行的。但應收賬款是一把雙刃劍，它在擴大銷售的同時，使企業暴露在風險之下。而且應收賬款屬于非收益性資產，大量的應收賬款還會降低資產周轉速度，增加資金成本，降低資金使用效益。所以，如何正確運用應收賬款始終是企業財務管理的難題。任何企業的財務管理都不可能脫離具體的財務管理環境，也不可能不受企業特定的財務管理目標的約束，所以，應收賬款管理不僅僅是一個技術問題，而且是一個財務治理問題。企業應收賬款管理出現問題，從根源上講都是由財務治理缺失造成的。
一、財務治理與應收賬款管理的關系
（一）財務治理是企業應收賬款管理的制度平臺。
現代企業是以契約為紐帶的，企業管理是以委托為主要特征的，作為人的經理與被人股東的財務管理目標是不完全一致的。經理人可以利用契約的不完備性謀取私人利益，從而損害股東的利益。為了降低成本，企業需要通過公司治理，來激勵和約束經理人的行為，促使經理人在實現自身利益最大化的同時實現股東利益最大化。財務治理是公司治理的核心和主要內容，它主要是從財權安排的層面，將經理人員的財務管理活動導向企業財務管理的目標，即股東利益最大化。
財務管理側重于具體財務活動的管理，盡管也涉及財務關系的管理，然而財務管理層面的財務關系管理是服務于財務活動的，目標是通過對財務關系的協調，為財務活動創造一種氛圍。而財務治理涉及的財務關系，屬于制度層面的，其目標是通過財務的制度安排，是為企業財務活動管理搭建一個制度框架，提供一個工作平臺。可見，企業財務管理是受財務治理支配的，不同的財務治理結構，會演繹出不同的財務管理目標，所以，缺乏財務治理的的應收賬款，就如同空中樓閣。當然財務治理層次上的制度安排并不能取代具體的財務管理活動，股東財富的創造依賴的是具體的財務管理活動。
（二）財務治理是實現應收賬款管理目標的制度保障。
隨著企業發展和企業組織形式的變化，特別是企業資本結構的變化以及企業社會責任意識的增強，財務管理目標經過了利潤最大化、股東財富最大化（企業價值最大化）和利益相關者價值最大化幾個發展階段。企業財務管理目標具有多樣性和階段性的特征。處于不同發展階段、具有不同組織形式以及資本結構特征的的企業，采用的財務管理目標可以是不一樣的。財務管理目標決定了企業財務管理的基調和方向，所以通過企業績效管理制度可以判斷出企業的財務管理目標。財務管理目標代表了股東利益訴求，它必然要尋求企業財務治理的支持。
1、利潤最大化。利潤有經濟利潤與會計利潤之分，前者是一定時期內企業凈資產的增長額，后者指的是會計利潤，其數據來自于財務報表。經濟利潤更接近于利潤的實質，但是由于計量方面的原因，財務管理實務中一般采用的是會計利潤。會計利潤包含了比較多的風險因素，所以利潤最大化目標容易助長經理人的短期財務行為，例如為了擴大銷售，而不適當地放寬信用標準。盡管利潤最大化目標存在嚴重的缺陷，但是由于其便于計量和考核，往往會得到企業績效管理系統的支持，這就是有些企業應收賬款為什么久治不愈的深層次原因。
2、企業價值最大化（股東財富最大化）。鑒于利潤最大化容易助長企業不顧風險的短期行為，企業價值最大化目標代替利潤最大化目標是財務管理理論發展到一定階段的必然產物。企業價值是以股權價值衡量的，而股權價值是企業盈利能力、風險程度和持續發展能力等因素的綜合體現。因此企業價值最大化目標能夠激勵企業在追求利潤的同時，更多地關注風險問題，更加關注企業的可持續發展，使收益與風險趨于均衡。因而企業價值最大化目標對應收賬款工具的使用具有較強的約束力。但是，由于企業價值最大化指標容易補操縱或者可操作性比較差，往往得不到企業績效管理系統的支持。如果企業價值最大化以股票價格為準，那么股票的價格表現與企業的財務管理業績并不存在必然的和直接聯系，例如應收賬款下降并不意味著股票價格會上升；如果以企業的收益現值為準評價企業價值，又不可避免地落入主觀隨意性的“陷阱”，這再次印證了應收賬款難以管理。
3、利益相關者價值最大化。利益相關者價值最大化是企業財務管理目標的高級階段，它是隨著企業社會責任意覺醒而產生的。其理論依據是企業價值大小取決于企業利益相關者的評價。換言之，利益相關者價值最大化，企業價值才能最大化。企業的利益相關者包括企業供應商、客戶、職工、政府等，他們更加注重企業的長遠發展，要求企業謹慎地運用應收賬款工具。但是由于利益相關者價值難以量化，因而這一財務目標更難得到企業績效考評系統的支持，因而無法對經理人員的財務行為產生有效的激勵和約束作用。
二、完善財務治理，約束應收賬款
（一）梳理財務管理目標。
鑒于利潤最大化目標容易導致應收賬款管理失控，應當在企業財務管理工作中導入企業價值最大化目標，以取代利潤最大化目標，以引導企業管理人員在追求利潤最大化的同時，注意約束財務風險。
（二）完善財務治理機制。
企業財務管理不能只關注具體的財務活動，還必須協調財務活動背后的利益關系，即財務治理。與財務管理只關注企業財富創造的過程管理不同，財務治理著重于財務主體之間的責、權、利的劃分和利益制衡，為企業財富創造提（下轉第250頁）（上接第233頁）供制度保障。也就是上文所強調的，不應把應收賬款歸結為技術問題，必須從治理層面上為應收賬款建立“財權”分配機制，并以此激勵經理人員自覺約束應收賬款。
（三）加強應收賬款的財務管理。
1、信用管理是基礎。信用管理的關鍵是征信管理，企業除了采用實地調查和詢問等常規的征信方法之外，還應當大膽地對征信方法進行創新，因為我國征信方面的法律法規遠遠滯后于企業信用管理的需求。目前，人民銀行已經批準商業銀行在特定的情況下（會計事務所向商業銀行書面詢證客戶存款或者貸款信息）向會計師事務所有償轉讓客戶資金信息。對此，企業可以考慮以有償的方式委托會計師事務所向商業銀行征信，以避開現行法律法規缺失的問題。
2、規范應收賬款會計管理。盡管應收賬款管理屬于企業銷售部門的主要職責，然而由于企業財務會計部門是企業的信息中心，會計信息中的相當一部門與客戶信用有關，所以財務會計部門具有協助應收賬款管理的先天條件。目前，隨著會計信息化程度的提高，企業可以適當考慮應收賬款信用管理的需要，細化會計核算，進一步挖掘會計信息的價值，以充分發揮財務會計在應收賬款管理中的工具作用。
三、導入將績效考評系統
財務治理結構只是為企業具體財務管理活動（包括應收賬款管理）提供了制度框架和平臺，企業財務管理目標也只是為企業財務管理活動提供了導向，企業財務管理活動能否沿著財務管理目標運行，還取決于企業是否建立了有效的財務治理機制。為此，企業還需要按照財務治理框架的要求，按照財務管理目標，建立完善的績效考評系統，對具體財務管理活動加以必要的引導和約束。如前所述，企業價值最大化目標操作性不強，企業可以考慮用應收賬款率、應收賬款逾期率，應收賬款的周轉率等指標替代企業最大指標，引導企業按照企業價值最大化的要求使用和管理應收賬款。也就是說，通過向應收賬款管理中導入績效管理系統，向企業應收賬款管理輸入動力。
（作者單位：平頂山天安煤業股份有限公司運銷公司）
參考文獻：
第3篇：應收賬款的信用管理理論范文
自1832年起，應英國議會的要求，英國的商業銀行在資金方面大力支持本國商人的商品賒銷活動，而且法定的銀行信貸年利率不得超過5%。為了減少因賒銷產生的信用風險，賒銷貨品的商人學會仔細挑選賒購貨品的買主。但是，這種做法還遠提不上是全面控制來自賒購客戶的信用風險，也沒有“科學管理方法”的特征。也就是說，企業信用管理方法并不是隨賒銷方式出現而誕生的。企業信用管理方法是隨著征信行業的出現而逐漸形成的。征信服務最早出現在英國。
1810年，世界第一家征信機構在英國首都倫敦成立，機構名稱為Perry’sOriginalBankruptandInsolventRegistryOfficeinLondon，它提供企業征信服務。英國早期出現的征信機構還有Stubbs＆Company(1836)和Estell＆Company(1860)。目前世界上最大的企業征信機構———美國鄧白氏公司始建于1847年。分期付款式的賒銷方法最早出現在1850年前后，美國的一家縫紉機制造廠率先使用此方法推銷“蜜蜂牌”縫紉機，采用的是零售信用方式。美國的珠寶行業是最早向消費者提供信用消費服務的。1878年，美國第一家專門提供消費信貸的金融機構成立，為購買珠寶的消費者提供現金信用。
1906年，美國的聯合信用局(ACB，后于20世紀90年代更名為CDIA即ConsumerDataIndustryAsso-ciation)在紐約成立，該組織把分布于美國大部分地區的征信機構聯合起來，提供的征信業務覆蓋了全美國。若對企業信用管理方法進行技術上的細分，它可以被分為4大類，分別是:(1)企業信用管理，即防范、控制和轉移來自企事業法人客戶和地方政府的信用風險;(2)消費者信用管理，即控制和轉移自然人類客戶的信用風險;(3)金融機構信用管理，即金融機構(特別是商業銀行)控制信貸和信用工具投放信用風險的方法，以滿足每一版《巴塞爾協議》的要求;(4)企業信用制度，即在企業信用管理功能完善的基礎上，增加建立企業守信制度。
二、企業信用管理理論的斷代
關于企業信用管理理論的起源和形成，迄今未發現有西方的相關研究。有證據顯示，最早的信用管理教材是在美國問世的。早在1924年，為了解決“人們進入信用領域而沒有準備”的問題，時任美國俄亥俄州立大學教授的西奧多爾•貝克曼出版了《信用和追賬的理論與實踐》，這是一部大學教材，是作者在調研了征信機構服務的基礎上編寫的。另一種說法是，企業信用管理方法是由征信機構研發出來的。例如，早在20世紀40年代后期，美國鄧白氏公司在全球范圍內向其員工和客戶提供一門名為《財務和信用管理(CreditandFinancialAnalysis)》的函授課程。這門函授課程銷售了60余年，一直受到歐洲信用管理專家們的贊揚。因此，企業征信機構也有可能是企業信用管理理論的“催生婆”。
早期的征信機構千方百計地向賒銷商品的廠商提供征信產品和服務，例如了解賒購客戶的聲譽;取得賒購客戶的背景資料;評估賒購客戶的信用價值并推薦信用額度。比較賒銷商品的廠商和放貸的商業銀行，征信機構能用更宏觀和獨到的眼光找到信用風險的來源，發現和控制信用風險的經驗更豐富，也非常有意愿與客戶們分享其見識和經驗。因此，征信機構更愿意系統地和有邏輯性地向賒銷商品的廠商提供消弭信用風險的經驗，開發出信用風險控制的理論和方法。以企業信用管理功能健全與否為斷代標準，第一代企業信用管理理論應該形成于20世紀初期。西奧多爾•貝克曼教授出版的《信用和追賬的理論與實踐》一書應該是標志性著作。該專著是世界上第一部企業信用管理的專著，它標志著企業信用管理的操作方法上升到理論層面。
第一代企業信用管理理論尚未有對企業信用管理全過程實施信用管理的提法，只是針對企業面臨的賒銷客戶篩選和逾期應收賬款處理這兩個信用管理的薄弱點提出系統的解決方案。鑒于第一代企業信用管理理論是在征信機構參與下形成的，因此它具有如下特點:(1)以尚不成熟的4C理論(1910年提出)為基礎理論依據;(2)只強調客戶信用檔案管理和逾期應收賬款管理兩項基本功能;(3)提出了信用管理功能的實現須得到外部技術支持的理念，但限于征信和追賬服務;(4)未采用量化分析方法;(5)經典著作未能從企業信用經理人的角度出發，而是站在征信機構服務的角度編寫的;(6)特別重視客戶財務數據分析。
在操作方法和設施方面，在那個年代，信用經理人使用普通辦公家具，客戶信用檔案全部是紙質的，信用管理工作全部是手工操作的。第二代企業信用管理理論形成于第二次世界大戰之后，美國紐約州立大學奧本尼分校的羅伯特•科爾和朗•密施勒二位教授合著的《消費者和企業信用管理》一書應該是標志性著作。這也是一部大學教材，它的第一版于1960年問世。此外，美國全國信用管理協會(NACM)和美國鄧白氏公司也在不斷努力，加強了理論與實踐的結合，逐步形成了流行至今第二代企業信用管理理論。該理論具有如下特點:(1)以5C和5C1S理論作為理論基礎;(2)形成企業信用管理的5項基本功能;(3)強調賒銷風險控制的全程信用管理操作;(4)客戶信用檔案使用以普通版本企業征信報告為基礎的成套信用信息;(5)大征信行業十多個分支提供外部技術支持;(6)追求量化指標的研發和使用，例如1956年FICO評分出現，1968年Z－Score方法出現;(7)賒銷企業和征信機構均具有經濟全球化意識和能力，征信機構支持跨國公司的信用風險控制，基本實現了全球無差異化的企業征信服務;(8)征信相關法律建立健全，信用標準逐步配套;(9)個別國家出現不太健全的信用經理人從業執照考試。自20世紀70年代起，發達國家企業的信用管理工作逐步實現了計算機化。由征信機構開發的信用管理專業軟件也被大量使用。
我國是在改革開放之后才從西方學習和引進企業信用管理方法的，而且直接引進的就是第二代企業信用管理理論。我國第一部企業信用管理專著是由林鈞躍和謝旭編寫的《企業賒銷和信用管理》，該書于1999年由中國經濟出版社出版發行。在此后十年中，中國市場上先后出現了若干部企業信用管理理論與方法方面的著作，它們無一例外地運用或詮釋了第二代企業信用管理理論。2005年9月，原勞動與社會保障部編制和印發了《信用管理師國家職業標準》。繼而中國勞動技能鑒定中心聘請信用管理師專業委員會的十多名專家依據國家職業標準編寫了一套四冊的《信用管理師教程》。該套教材由中國勞動社會保障出版社出版，稱得上是第二代企業信用管理理論和方法的集大成之作。值得一提的是，盡管舊中國在1932年就出現了征信機構———中國征信所，但從上海師范大學于2005年做過的一項對它的詳細研究中，并沒有發現該機構提出或引進了企業信用管理理論。
三、第三代企業信用管理理論及其特征
自21世紀開始以來，經濟全球化造成市場環境的諸多變化，信用工具的設計和賒銷方法的復雜性在增加，由此引發了一些新的問題，產生了新型的信用風險。特別是自2007年開始的全球金融危機以來，社會對國家和企業的誠信度要求不斷提高，企業環保的壓力越來越大，國際社會對勞工的保護形成法律和標準，企業承擔社會責任已經成為必然(企業社會責任的國際標準ISO26000于2010年頒布)。企業的經營目標已經從追求股東利益最大化轉變為追求受道德約束的利潤。外部市場環境的變化，社會誠信道德意識的提升，反逼企業信用管理理論的升級換代，第三代企業信用管理呼之欲出。自2008年以來，經過前幾年的探討，第三代企業信用管理理論的雛形已經顯現，它的特征包括:以“企業信用制度”取代“企業信用風險管理制度”;適應社會信用體系建立的新市場規則規范;成套信用信息的完整和規范;增加征信產品和服務的新品種;提高量化指標的精度和研發新的量化分析方法;近20個國家信用標準頒布，信用管理工作標準化在推進;信用管理專業的人力資源市場形成，企業可以要求信用經理人持證上崗;響應企業社會責任各項要求;企業應對政府的信用監管;信用管理外部服務增加等。在設施建設和工具研發方面，企業信用管理可以全面實現計算機網絡化;擁有海量信用信息的數據倉庫形成;成套的企業信用管理軟件推廣使用，包括在ERP系統中安裝插件;信用風險量化分析工具配套;便攜式遠程信用管理工具出現。
四、總結
第4篇：應收賬款的信用管理理論范文
關鍵詞：消費品；分銷渠道；風險抵御
中圖分類號：F123.9 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）30-0223-02
盡管消費品分銷渠道風險是客觀存在的，是復雜的、隨機的，但制造商仍可以通過其在渠道設計、渠道建設與管理方面的努力，使其消費品分銷渠道健康、有活力，增強分銷渠道抵御風險的能力。為了提高分銷渠道抵御風險的能力，企業除了在渠道設計、分銷商管理和渠道銷售人員管理方面加強管理做好創新工作外還應該加強審計、營銷渠道調整和對競爭對手反擊，進一步從根本上提高消費品分銷渠道抵御風險的能力。
一、信用風險管理
根據有關資料及對以往的一些案例分析表明，在全部貨款拖欠案件中，大約70%直接產生于在貨物發出之前的各個業務環節，如對客戶不了解，貿然簽約，或結算方式選擇不當；約35%的拖欠案件主要是由于從貨物發出后直到貨款到期日之前這一段時間內，對應收賬款缺少嚴密的監督和控制；約41%的案件，是在拖欠發生后，沒有及時采取有效的追討措施。除了一些不可控的客觀因素外，如果企業管理制度到位，措施得當，機制健全，加強銷售合同管理，規范分銷工作程序，定會防止經濟糾紛。
1.完善賒銷制度，建立嚴格的授權審批程序。（1）建立分銷商信用評價體系。在對分銷商進行調查和分析的基礎上，評估分銷商的品質、商業信譽、經營作風及與公司業務往來歷史；分銷商的資本實力，資金運作情況尤其是流動資金周轉情況，經濟效益；分銷商的經營性質、歷史、經營規模、營銷能力；分銷商的客戶、職員及其他供應商等的滿意程度等。設定每項評估內容的標準，并依此對每個分銷商評分、評級，建立完善的客戶檔案。根據信用評分結果對被分銷商進行企業資信評級和風險評級。另外，根據行業付款周期的特點還要定期對各個分銷商的信用進行動態評價。可把這個期間與制造商有交易的分銷商列表，由制造商一線銷售代表、區域銷售經理、財務經理和第三方信用調查機構對分銷商的信用狀況給出評價。對評價結果，依據企業的信用政策和近期總體的市場營銷政策為所有參數加權并得出最后得分，依據動態評價調整分銷商的信用等級。（2）對受個人決策影響較多的業務項目進行規范化、程序化管理。明確審批程序、客戶賒銷條件、規定經辦人的職責范圍和工作要求。建立嚴格的賒銷審核制，只有經過嚴格審核的賒銷才能執行。
2.財務部門應加強對分銷商應收賬款管理。第一，確定合理的收賬程序，并成立清算小組，確定合理的討債方法。對已發生的應收賬款，可按其賬齡和收取難易程度，逐一分類排序，找出拖欠原因，明確落實催討責任。第二，加強合同管理。合同管理是信用管理的重要組成部分。信用管理應貫穿銷售的全部過程：分銷商資格審訂、分銷合同條款談判與簽訂、分銷商監控、應收賬款分析、賬款催收直至法律訴訟。第三，在日常工作中，對賒銷分銷商按區域分類別進行應收賬款的明細核算。每月編制應收賬款期末余額明細表，對可能發生的逾期欠款實行預警制度，報送有關領導及銷售部門，以便采取必要措施，盡量確保應收賬款的收回。第四，加強與賒銷分銷商的對賬管理。通過經常對賬，了解分銷商付款的及時程度，密切監督分銷商已到期債務的增減動態。對逾期未結清欠款的賒銷分銷商，特別是對一些信譽較差、欠款時間較長、金額較大的賒銷分銷商，企業應加大催收力度，安排專人負責。
3.建立應收賬款壞賬準備金制度。不管企業采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的，這是市場不確定的一面。因此，對于企業來講，要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度，在應收賬款發生的同時，提取一定比例的壞賬準備金，當應收賬款滿足確認壞賬條件時，確認壞賬。
二、做好分銷渠道審計
分銷渠道審計是一種“職能性”審計，是市場營銷審計的重要組成部分。與對已產生渠道問題進行解析并提出應對方案的分銷渠道診斷不同，分銷渠道審計是在渠道日常管理中定期對活動的目標、標準進行對比，評價活動的價值，發現和分析問題，提出改進建議的全程監控過程，是爭取在問題沒有出現之前就發現并糾正的管理過程。
分銷渠道審計應當包含一系列完整而有序的步驟和科學方法的分析診斷工作，包括對分銷渠道目標、分銷渠道結構、分銷渠道成員關系、分銷渠道效率、分銷渠道成本等進行診斷，并根據診斷結果和企業的具體情況，提出短期的和長期的改進措施。可通過制造商內部渠道審計，即由制造商內部分銷渠道部分之外的人或組織審計，也可通過聘請企業外部專業的管理咨詢公司對企業分銷渠道進行審計，以保證渠道審計結果的客觀性。
分銷渠道審計可包括以下步驟：了解渠道目標和確定渠道審計的范圍；檢查各項渠道目標的實施；判斷渠道行為是否付出了足夠的努力；檢查信息溝通的運行情況和責權分配是否合理；提出有關改進措施的建議等。
三、其他營銷組合的配合
1.加強制造商品牌建設能力。目前，市場競爭已經逐漸超越同質低價的低層次競爭，集中于品牌競爭。在絕大多數消費品市場上，能在與分銷商的關系中占據主導地位的企業都是擁有強勢品牌的企業，其品牌力量為它們贏得了優勢。在當制造領域與分銷領域的力量對比發生轉移，越來越受控于分銷商的環境下，制造商如果想重獲短缺時代對分銷商的控制能力，必須加強品牌建設，提高產品能提供給顧客的溢價價值，滿足分銷商獲利的需要、維持消費者的需要以及獲得對品牌歸屬感的需要。
2.建立合理的價格體系。分銷渠道價格體系主要是指在渠道網絡內部實行級差價格體制，包括出廠價、批發價、團體批發價和零售價等，從根本上來說，渠道價格體系就是利益分配體系。因此制造商在制訂渠道價格體系時要充分考慮自身發展目標、行業狀況、渠道成員以及消費者等因素。通過這些綜合因素的考慮，可以兼顧到各方面的利益，從而保證制造商利益、渠道分銷商的利益以及消費者利益的協調。在制定分銷價格體系時，還要注意防止分銷渠道中價差過大，以避免有些分銷商在這種條件下竄貨的行為。
3.合理安排促銷活動與促銷費用。制造商要通過制定計劃，科學、合理地安排促銷活動和促銷費用，盡可能的控制促銷和推廣費用，確保整個促銷活動是在受控情況下進行的，以實現促銷目標，并有效控制渠道成本，避免分銷商利用促銷費用產生的利潤空間進行竄貨。另外，制造商在做促銷活動及開展各種優惠活動前，應積極地做廣告宣傳，及時告知消費者，使消費者知曉制造商的任何促銷活動的內容，這樣從上到下得信息流可以迫使分銷商實施廠家的政策，通過公開化、透明化，可以加強終端商和消費者對分銷商的監督作用。
4.產品包裝區域差別化。企業可以通過對其不同區域市場銷售的相同產品采用不同的包裝，來減少分銷商的竄貨行為。目前，主要有以下三種形式：一是通過文字標識在每種產品的外包裝上印刷專供某地區銷售字樣。二是商品顏色差異化，既在不同地區將同種產品的包裝在保持其基本標識不變的情況下采用不同的色彩加以區分。三是外包裝印刷條形碼，不同地區印刷不同的條形碼，通過條形碼識別器的使用以便使制造商在處理串貨問題上掌握主動權。
四、消費品分銷渠道調險的規避
1.結合企業特征。渠道變革在本質上是一種內在的、自為的變化，渠道變革必須與企業的特征、企業組織相協調。此外，還要繼承原有渠道的優點，降低渠道變革中的風險。這樣，渠道變革成功的可能性才最大。
2.得到內部和其他主要渠道成員支持。渠道調整的成功，離不開內部各類相關人士和其他主要渠道成員的支持。渠道調整要抓住渠道調整的切入點，各種措施還應得到包括高層人物在內的企業內部多數人及外部其他分渠道成員的支持，保證渠道調整時渠道的穩定性。
3.選擇適當的渠道調整時機。選擇恰當的渠道調整時機能夠控制渠道調整的風險，在很大程度上能夠決定改革的成敗。時機的選擇通常考慮行業和本企業的發展階段、特點。如，對產品有明顯銷售周期的制造商而言，通常應選擇銷售淡季進行渠道的調整，爭取在旺季開始之前基本完成渠道調整。
五、對競爭者的渠道反擊
具有實力的制造商為了獲得渠道競爭優勢，鞏固市場地位，企業應當依據集中性原則、持續性原則和協調性原則對競爭者予以反擊。集中性原則主要指集中充裕的資源致力于一點，直擊競爭對手的某個薄弱環節，消減其渠道運作效率。持續性原則主要是指持續不斷地投入資源，調整進攻策略，不給競爭對手還擊的機會，以長久的保持競爭優勢地位。協調原則是指企業的反擊行為應獲得各個部門的配合和協作，以發揮企業的整體優勢。首先，制造商應當通過分析研究，找到競爭對手的薄弱環節。其次，選準反擊的時機，如競爭對手戰略調整而出現渠道不穩定之際、人員變動之際等等。再次，根據市場情況、雙方的實力等，采取合適的方式進行渠道反擊。
參考文獻：
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第5篇：應收賬款的信用管理理論范文
【關鍵詞】投資環節；財務風險；實物資本；金融資產
一、引言
根據相關企業財務管理風險理論，依據投資方式的不同，可以將投資劃分為實物資產投資和資本資產投資。實物資產投資是指用貨幣資金購買其他生產要素后，直接形成企業的生產經營能力，它是一種直接的投資活動。資本資產投資是一種依托資本市場的投資活動，形成的是金融資產，主要包括債券投資和股票投資，它屬于一種間接的投資活動。當持有人行使選擇權時，會給企業帶來利率風險。政策性風險特指我國在利率市場化的過程中存在的由于政策調整引發的特殊風險。利率的政策性風險主要是指，在漸進實行利率市場化的過程中，對存貸款利率仍然設限管理；國家在特殊條件下對利率調整的干預力度過大；以及在競爭不充分條件下，大銀行所具有的影響國家推進利率市場化的干擾因素等等。
二、籌資環節財務風險成因分析
（一）債務籌資風險分析
債務籌資受固定的利息負擔和債務期限結構等因素的影響，當企業經營不善，特別是投資收益率低于債務利息率時，可能產生不能按時還本付息甚至破產的風險。債務性資金籌集方式主要是指銀行融資和債券融資。銀行融資是企業長期融資的一種重要方式，主要特征是期限較長，通常在一年以上。債券融資是指企業按照法定程序發行的，約定在一定期限內還本付息的債務憑證。由于銀行貸款和發行企業債券這兩種方式都具有還本付息的義務性、固定性，決定了它們所構成的融資風險大小要充分依托企業的償債能力和獲利能力，因此相對風險較大。
（二）股權籌資風險分析
股票籌資作為一種權益性資金籌集方式，可以將信用風險和責任由單一的銀行體系向社會和廣大投資者轉移，從而實現了風險分散。但股票籌資方式運用的不恰當也會產生風險，主要受以下方面因素的影響：①股票的發行價格若發行價格過低，將難以滿足發行人的籌資需求，甚至會損害原有股東的利益；而發行價格太高，又將增大投資者的風險，增大承銷機構的發行風險和發行難度，抑制投資者的認購熱情，并會最終影響股票上市后的市場表現；②股票的發行數量股票發行的數量過少，就會導致企業籌集不足發展所需的資金，無法達到規模效應；發行數量過多，有可能會造成資金的閑置，企業整體報酬率下降，同時造成公司經營權的過于分散。
三、企業投資風險成因分析
（一）實物資產投資風險
企業在投資過程中因產品市場價格變動的不確定性而造成損失的可能性就是市場風險。它往往是由外部自然、經濟以及人為因素造成的，單個企業很難預測或徹底控制它。企業在實物資產投資過程中由于企業決策失誤或內部管理秩序混亂等因素引起內部管理風險。當經營環境出現對企業的不利影響時就會成倍地放大這種風險，導致企業投資遭受更加嚴重的損失。自然損耗是企業在生產經營過程中產生的正常耗費，而精神損耗將加速企業實物資產的提前報廢，給企業帶來損失。同時各種突發的意外自然災害事件，造成財產損失也是導致企業產生風險的重要原因之一。
（二）資本資產投資風險
金融資產投資活動中的金融市場價格波動的風險，這類風險是指因政治、經濟等宏觀因素，企業自身經營狀況等微觀因素，以及技術、人為因素個別或綜合作用于金融市場，致使金融市場上的金融產品價格大幅度波動，從而給投資者帶來經濟損失的風險。流動性風險是企業在投資活動中之所以會產生流動性風險，主要有以下兩方面的原因：企業的資產負債結構配置不當。如果企業將資金運用于大量的流動性較強的投資項目中，雖然能保證較好的流動性，但會影響企業的盈利水平，這種盈利水平的降低又會反過來影響企業的投資策略，產生財務風險。投資對象流動性的大小要受到交易市場發育程度的影響。交易市場發育完善，信息暢通，交易量大，便于產品上市交易，則產品的流動性就高，反之亦然。購買力風險主要是由于經濟生活中出現通貨膨脹風險后，貨幣貶值，單位貨幣的購買力降低，導致其實際投資收益大幅度下降，由此形成實質上的投資損失。通貨膨脹對投資的影響表現在：為企業提供錯誤的投資機會信息，誘使企業做出錯誤的投資決策，給投資者帶來一定的損失。
四、收益實現環節財務風險成因分析
收益實現風險是指企業在提供了產品和勞務之后不能按期收回貨幣資金而給企業帶來損失的可能性。市場經濟對各種信用工具的普遍運用，不僅促進了經濟業務的開展，而且也對企業的信用管理提出了更高的要求，增加了壞賬的可能，從而加大了收益實現的風險。收益實現風險主要表現為應收賬款風險。應收賬款中的不良資產是指收回的可能性極小，或損失的可能性極大的應收賬款，具體指債務單位經營不善、業績不佳、欠款時間在信用期限以上的應收賬款。收益實現風險的存在，一方面受國家宏觀的財政金融體制的影響，在金融膨脹政策下和緊縮政策下的收益實現風險顯然是有差別的。在我國過去歷次實施過的財政金融雙緊縮政策，使整個市場疲軟，企業產品普遍銷售困難，三角債務鏈也規模巨大，各個企業無不深受影響。另一方面，收益實現風險也取決于企業決策和管理水平的高低。即使在“雙緊縮”時期，有些企業依然欣欣向榮，蒸蒸日上。這說明企業在一定程度上是可以控制收益回收資金的。
資金循環的最后一個環節即收益分配，在這一環節中可能形成收益分配風險，即由于收益取得和分配而對企業的資本價值產生影響的可能性。這一風險主要有兩個方面收益確認風險。企業在確認收益時，由于使用了不恰當的會計方法或財務會計人員的業務判斷能力欠缺，致使企業虛增或虛減利潤，其后果就是或提前納稅，導致大量資金提前流出企業；或影響了企業的聲譽一導致管理成本的高升；對收益分配的時間、方式和數量的把握不當而產生的風險。如果企業處于資金緊張時期，卻決定以現金的形式分配收益，就必然會影響企業的償債能力和再生產的能力；如果單純以非現金股利的方式進行分配，又會挫傷投資者的積極性，降低企業的信譽。
參考文獻：
第6篇：應收賬款的信用管理理論范文
近年來，隨著我國市場經濟體制的不斷完善，中小微企業在推動我國經濟發展方面的作用越來越重要，它們是提高人民生活水平，促進市場經濟穩健發展的重要驅動力。但隨著我國市場經濟的發展，中小微企業暴露出的弱點和問題也越來越多，其面臨的財務風險也在不斷增加，而財務風險問題成為了制約我國中小微企業發展的首要問題，如何應對這些財務風險迫在眉睫。本文以企業財務管理和財務風險為研究對象，首先分析了企業財務風險的含義及特點，并明確了企業財務風險的防范要點，找出財務風險產生的原因，從而針對性地提出了應對措施。
關鍵詞：
中小微企業；財務風險；防范措施
1企業財務風險管理理論概述
中小微企業是我國國民經濟中不可或缺的組成部分，其生存與發展對推動我國經濟發展方面起到了重要的作用。但隨著我國市場經濟的發展，中小微企業面臨著無時無刻無處不在的風險，因此，加強其財務風險控制對企業經營起著決定性的作用。因此，對財務風險控制進行分析研究，有助于促進企業對財務風險的控制和防范，對提高企業經營管理水平，加速資金周轉，降低企業損失，為企業創造最大的收益具有重要意義。本文依據財務管理和風險管理理論，從界定財務風險的概念入手，找出財務風險的問題和成因，借鑒有關研究成果，提出有效防范財務風險的對策和建議。研究發現，辨識中小微企業財務風險并進行有效控制是其健康發展的重要保證。雖然不能消除風險及其影響，但可通過有效手段對財務風險加以防范。風險具有不確定性，其能夠給企業的發展帶來損失，但同時也會給企業的發展帶來收入。在企業發展過程中，財務會計的各種操作和核算過程都會給企業的發展帶來風險。財務風險又有學者稱其為賬面風險，主要是由于企業的信息的公布于其發展的真實信息之間的不確定性或者不一致而造成的企業的信息失真，從而導致企業的利益受到損害，同時也給企業之外的社會人士帶來經濟上的損失，比如股東等，錯誤的會計信息會給社會造成市場經濟中的資源配置誤差，不能夠做到資源的合理優化分配，從而影響資源，造成資源的浪費，制約經濟的快速發展。如果企業的會計風險一旦發生，那么失真的信息將會導致企業的發展和決策的失誤，從而做出錯誤的判斷。這樣不僅會給企業造成損失，同時也會給投資者和企業的員工造成嚴重的經濟損失，從而影響了企業的形象和社會地位。隨著當今社會的全面發展，市場經濟下的競爭也日益顯現出激烈化的趨勢，財務險的發生的幾率也呈現出了增大與復雜化的現象，這當前已成為了對企業發展產生影響的關鍵因素，并成為了被社會各界所持續關注的問題之一。
2中小微企業財務風險控制存在的問題及成因
2.1企業財務存在的風險分析通過對財務管理的綜合考慮和歸納，我們認為中小微企業存在籌資渠道較少、籌資方式單一，綜合管理能力、理財能力低下等問題，中小微企業抵御財務風險的能力比大企業低。隨著市場競爭加劇，中小微企業在加強財務風險控制方面受到了阻礙，主要是由于以下幾個方面的問題。(1)融資方面。我國中小微企業受自身條件以及現行體制、政策影響，融資環境較差。首先，在直接融資這個層面來說，盡管現在國家每年都重點出臺一些政策來扶持中小微企業的發展，但是現在上市公司的治理機制，決定了大部分中小微企業無法爭取到上市的機會。再來看看債券市場，中小微企業一般達不到發行額度的要求，所以也難以發行債券。其次，在間接融資上，由于中小微企業本身素質不高、經營風險卻很高、信用等級一般比較低等原因，難以滿足金融機構的貸款條件。(2)投資方面。企業投資包括對內投資和對外投資。在對外投資上，中小微企業由于投資決策者缺乏相應的財務風險知識，胡亂擴張投資規模。有相當一部分的中小微企業在條件不成熟的情況下，僅憑經驗判斷片面追求公司外延的擴大，忽略了公司的內涵與公司的核心競爭力，造成投資時資金的重大浪費，因此財務風險不斷。在對內投資上，主要是對固定資產投資。不少中小微企業看到自己的產品滯銷、技術落后、設備老化，并未對企業投資進行可行性和周密系統的研究和分析，以及決策者決策能力低下等原因，使得投資決策失誤頻繁發生，投資無法按期收回。(3)營運方面。營運是指企業日常的生產經營互動環節。中小微企業的生產管理粗放，生產過程中浪費嚴重，產品質量控制體系不健全，產品質量難以提高。生產管理水平不高也將增加企業流動資金的消耗，從而降低了企業的短期償債能力。此外，由于中小微企業內部控制制度缺失，現金管理不規范，支取存在著一定的隨意性，缺乏安全制度保障，存貨等其他營運資金管理水平低下，導致其財務風險監控不力，極易誘發財務危機。
2.2中小微企業財務風險的成因(1)中小微企業風險意識淡薄。隨著我國市場經濟的不斷發展，中小微企業的經營發展環境產生了很大的變化，在帶來發展機遇的同時，也產生了很多風險因素。中小微企業的財務風險管理意識普遍較差，增加了中小微企業在生產經營過程中的經營風險。一方面，由于企業經營管理者缺乏相應的風險管理知識，使得其忽視了財務風險管理的重要性，過分追求經濟利益，而忽視風險管理。這就導致企業在面臨財務風險時缺乏必要的準備和措施，一旦發生財務風險難以得到及時有效的控制。另一方面，有一部分企業管理者認為財務風險管理屬于財務部門，殊不知財務風險可能由多種因素引起，不同的起因都可能導致財務危機。但是，由于財務部門職權所限，其并不能對所有的財務風險因素進行預測和控制，這就導致企業所面臨的財務風險可能處于較高水平。總之，由于缺乏風險管理意識，導致企業沒有完善的財務風險管理措施，不能夠將財務風險控制在安全范圍之內。(2)中小微企業內部控制管理混亂。中小微企業的內部控制不完善，是造成財務風險存在問題的主要原因。在我國，大多數的中小微企業由于受到企業規模和法人知識水平的限制，因而在組織結構制度方面存在缺陷。很多中小微企業內部組織結構相對簡單，特別是很多都是家族式企業，企業上上下下的管理人員都是一家人，很多事情往往都是由家族最有威望的家長一人決定，因此容易形成“一言堂”的現象，更談不上監督約束。即便是有些有限責任公司成立了董事會，但是，這樣的決策機構往往只是為了應付檢查和相關規定，在公司經營發展決策上還是一個人或者幾個人說了算。這樣的內部結構，容易造成內部管理混亂，公私不能分明。(3)應收賬款存在薄弱環節。應收賬款占企業流動資金的數量大，從而造成了企業資金周轉困難。企業在賒銷產品時，發出存貨，貨款卻不能同時收回，其中大部分中小微企業對逾期不還款的客戶無法采取有效的措施，導致企業流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業資金周轉不暢，導致企業貨幣資金不足，從而迫使企業的發展停滯不前。(4)資本結構不合理。表面上看此類企業財務風險很小，但實質是此類企業財務策略過于保守，導致企業發展停滯不前，使企業喪失擴大發展的良機。風險型則不然，風險型資本結構的中小微企業通常融資規模較大，負債資金占全部資金的比例過高，這類型企業常因資產負債率過大，導致企業資不抵債，償付能力不足，企業財務負擔過重。中小微企業由于經營不夠穩定，受市場波動的影響大，無法對企業做長遠的規劃，而且其自身實力弱、自由資金少、固定資產少、負債率高的經營特點也決定了流動資金對企業生產與經營更為重要。為應對瞬息萬變的市場，中小微企業需要迅速作出經營調整，信貸需求往往具有很強的隨機性、緊迫性，因此，其外部籌措的資金大部分是迫于臨時周轉的壓力而產生的短期借款，而用于固定資產投資的長期借款所占的比重較低。
3中小微企業財務風險控制的對策
3.1提高風險意識和素質水平復雜的市場環境，使得中小微企業企業財務風險管理更加復雜，企業要通過對經營管理者進行知識培訓，使其能夠正確全面地認識企業的財務風險，掌握財務風險管理知識，這樣才能使得企業經營管理者在進行財務風險管理時能夠有的放矢，完善財務風險管理控制體系。另外，要使企業管理者認識到造成財務風險的危害性，將財務風險管理放到重要位置，通過引起企業上下對財務風險的重視，自覺加強財務風險防范和控制。
3.2建立內部控制制度中小微企業財務管理混亂、投資經營決策不當很大程度上是因為缺乏有效的內部控制。實施內部控制制度，執行不相容崗位的相互分離，相互制約，比如說企業的會計和出納員不能由一個人或者有關系的兩個人來執行監管，必須建立回避制度；企業會計執行人的直系親屬不得負責收銀，建立成本預算制度，實施成本問責制，加強庫存管理，固定資產、庫存保管，建立資產管理書籍。
3.3強化應收賬款的管理建立信用額度管理制度。信用額度是企業給客戶信用產品的最大數量，是基于經濟實力和企業客戶愿意承擔風險決定的，信用額度制度對管理，有助于降低商業風險水平，因此，建立特殊的信貸部門是非常必要的，企業信貸信用管理專業需要大量的調查、分析和專業化管理和控制，所以要建立獨立的企業信用管理部門。信貸管理部門應在財務部門和銷售部門的支持下，在信貸管理中起主導作用。加強壞賬的管理。建立應收賬款監控體系，管理者應該對應收賬款的信用管理有一個全方位的認識，這就是常說的全過程管理。
3.4安排好企業資本結構在考慮企業融資的時候，必須確定企業的債務融資的微觀因素，比如根據銷售收入、盈利能力、行業特點等，還要根據金融市場的發展程度、利率、稅收和各種融資渠道的融資成本和其他宏觀微觀的條件對企業的影響來制定融資策略，采取多元化的融資渠道，讓小微型企業融資資本加權平均資本成本低、優化其資本結構的目標。還要增加收入和債務清晰的流程，建立系統的信貸和債務定期檢查以確保交易的真實、準確和完整。總之，中小微企業是新常態下，我國經濟發展的重要助推器，是經濟成分的重要力量，全面認識和分析中小微企業財務風險，有效地辨識中小微企業財務風險，并進行規避，是中小微企業健康發展的重要保障。本文基于國內外學者對財務風險基礎理論的研究，分析了中小微企業財務風險的類型及特點；剖析了中小微企業財務風險的成因以及現狀，提出了中小微企業財務風險的防范措施，確立了中小微企業財務風險控制的基本思路。
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第7篇：應收賬款的信用管理理論范文
【關鍵詞】 電力； 風險； 管理
經濟全球化、產業技術革新和信息化廣泛應用等迅猛發展意味著經濟市場的壁壘已被打破，企業賴以生存和發展的社會、經濟和法律環境等正發生著急劇的變化，企業面臨著國內、國際市場的激烈競爭。隨著我國改革開放從“引進來”到“走出去”的重要轉變和對全球經濟參與度不斷深入，我國企業毫不例外地面臨著國內和國外市場的嚴峻挑戰。只有認真落實科學發展觀，樹立現代企業經營管理思想，構建完善的企業法人治理結構、運用科學的、現代化管理方法，增強風險防控意識、提高風險管理能力，才能保持良好的財務狀況和不斷提升企業盈利能力。全面風險管理是現代企業管理極為重要的方面，是保障企業可持續和健康發展的必修之課。
一、及時識別電網經營企業的財務風險
（一）巨額電網建設投資將帶來籌融資業務風險
多年以來，電網企業的盈利能力弱、資產回報水平低，凈資產收益率、資產回報遠遠低于同期銀行貸款利率，造成電網建設和企業發展資金十分匱乏。以2007年為例，2007年國家實施信貸緊縮政策，不到一年半時間內連續5次提高銀行貸款基準利率，五年期以上貸款利率調整為7.83％，同期國網系統主業凈資產收益率僅為4.32％，低于五年期貸款利率達到3.51個百分點，更遠低于中央企業平均水平7.58個百分點。如此微薄的盈利，企業留存收益對巨大的電網建設投資來說，只是杯水車薪，籌集巨額建設資金給電網企業帶來巨大壓力。
電網建設資金來源渠道單一，依靠向銀行等金融機構大量舉債、給電網投資建設和持續健康發展帶來巨大的籌資壓力和經營風險。國家對建設項目實行資本金制度規定，電網建設項目的資本金投入比例為不低于20％。由于加大投資力度、加快建設速度，許多網省公司負債額大幅度攀升、財務費用負擔沉重，且呈持續剛性增長之勢，有的網省公司負債率水平已經達到了80％以上。僅靠自身挖潛增效、增收節支等強化經營管理措施消化經營、資金成本的大幅度上升難度極大，也是不現實的。因此，如何準確把握好發展和效益的關系、正確處理好投資規模的不斷擴大和保持穩定良好財務狀況這一矛盾是當前電網經營企業必須認真面對的嚴峻挑戰。
（二）輸配電價機制形成階段的價格政策風險
由于電力價格涉及所有的工、農、商各行業、機關事業單位以及居民生活，價格調節的導向作用非常敏感和強勁，同時作為實現節能減排等經濟調控的手段之一，因而受到國家價權部門的嚴格監管。國家對電價調整本來十分慎重，涉及到國家行業經濟導向、各行各業的承受力和方方面面的利益，電價調整難度極大，須由國務院直接決策批準后執行，加之種種原因，輸配電價機制遲遲落實不到位。在操作層面上，由于多方認識不一，輸配環節電價涉及的有效資產、折舊水平、權益資金成本、債務資金成本、社會平均運維費成本、資產報酬率等核價參數仍存在較大意見分歧，我們必須要認識到，在完善輸配電價機制下，形成科學、合理的輸配電價水平將有一個較長的歷史過程，支撐電網經營企業持續、健康發展的根本保證還需做艱苦不懈的探索。
雖然，容量電價、峰谷分時等銷售電價政策已經在國外得到廣泛應用，但是目前我國的電價政策還不夠完善、不夠科學，分類銷售電價改革、科學的分電壓等級電價等仍處于剛剛起步階段，對電網企業經濟利益的政策沖擊經常發生，背負著額外沉重的社會成本。再者，隨電費征收的政府基金、附加也擠占了合理的電價空間，輸配電環節的電價需求得不到及時疏導、合理購銷價差得不到保證，嚴重制約著電網經營企業的經營能力和盈利水平。
（三）輸配電資產在客觀上仍存在安全風險
近年來，由于環境、氣候等變化，我國部分地區頻頻遭受洪水、冰雪、地震等嚴重自然災害的侵襲，由于設防標準低，電網輸變電資產毀損嚴重、損失重大。隨著科技進步和信息化手段的廣泛應用，許多電網輸變電設備已經不能適應當前電網發展，不能滿足社會對供電可靠率、電壓合格率的客觀要求。要促進各級電網協調發展，必須淘汰落后技術和推廣產業升級，在高度重視主網架結構安全、堅強的同時，必須更加重視配電網、農村電網的投資建設，根本解決設備長期滿載超負荷、“帶病”運行的問題，強化運行維護管理，不斷提高資產安全、可靠性。
（四）電費資金回收的風險依然很大
電費收入是電網經營企業的最主要經營收入來源，且數額巨大。除必須滿足定期向發電企業支付購電費用外，還要支付輸變配電環節的日常運行、維修、維護費用、員工工資、管理費用以及向金融機構等債權人支付借款利息、向股東繳付一定額度的投資收益等等。2007年國網公司系統售電收入為8 900億元，年末的應收電費余額為42.5億元，由于電費收入涉及面廣、部分用戶流動性強、情況復雜，往往存在用戶繳費不及時，甚至惡意欠費、偷逃電費等現象時有發生，造成電網企業營運資金十分緊張，進而對企業正常生產經營帶來影響。
（五）財稅政策和利潤分配方式存在著不容忽視的風險
由于我國電力產業歷史發展經歷了不同的政策支持階段，向增容用戶收取貼費、全國范圍征收電力建設基金等，都隨著清理、規范政府性收費基金政策而陸續取消，電網建設發展資金來源受到較大影響。2007年財政部、國資委出臺《中央企業國有資本收益收取管理暫行辦法》，規定國有企業必須上繳一定比例的稅后利潤，給正在處于快速發展階段的電網經營企業帶來了發展資金更趨緊張等影響。多年來，從農村到工礦企業等各類電力用戶投資興建了相當規模的輸變配電資產，由于電力資產用途具有唯一性，按照企業所得稅稅收政策無償接受資產視為企業所得，要依法繳納所得稅，這對電網企業有著巨大的壓力，也帶來了較大的財務風險。
二、科學應對、有效防范電網企業財務風險的措施
（一）切實有效加強內部管理和控制
電網經營企業首先要從保障可持續健康發展的角度，強化企業經營管理，堅持嚴格管理企業、依法經營企業和勤儉辦企業的方針，加強財務監督管理和資金管理，健全規章制度、完善內部控制機制、強化落實考核。在投資決策和實施過程中，首先根據電網企業的市場風險和特有風險確定投資規模，積極采取全方位、多樣化風險管理控制方式、方法，選擇合適的籌資時機，確定合理的籌資規模，確定合理的籌資結構，制定合理的籌資策略，長短期債務資本的布局要合理，避免債務資本的還本付息期過于集中。要拓寬和分散籌資渠道，可采取發行企業債券、從銀行或非金融機構借款，科學、統籌安排資金流量、最大限度利用應付賬款和應付票據及預收賬款等商業信用手段。加強對外融資和擔保業務管理，強化投資、籌資環節風險控制，降低企業經營和財務運行風險。
（二）建立健全財務預警分析機制
財務風險是現代企業面對市場競爭的必然產物，尤其是在我國市場經濟發育不健全的條件下更是不可避免，應以財務為核心，形成采購、生產、銷售、財務、市場預測等各環節之間統籌協調的經營鏈條，哪個環節出現問題，及時反映到財務上來，發揮財務的風險預警作用。因此，加強企業財務風險管理，建立和完善財務預警系統尤其必要。
企業財務預警系統，對發現并及時解決企業運行過程中的問題，從而實現動態調控，應付可能出現的財務風險具有重要作用。包括三方面的功能：第一，基本監測系統，主要對宏觀經濟情況、企業適用稅收政策的預測分析、利率變化趨勢的預測分析、行業的財務狀況分析、企業目標變化分析等。掌握這些，可以采取更加積極主動的財務政策，宏觀環境不利時，采取與之協同、配套的政策避免企業陷入財務困境。第二，適時監測系統，對企業的財務狀況進行實時監控，主要包括：現金流量監測、獲利能力監測、應收賬款監測、資產運營能力監測、存貨監測、負債能力監測、成本費用監測和銷售收入監測。根據企業財務狀況的變化，及時發現問題并發出預警警報，采取相應的措施。第三，建立財務風險預警模型，對可能引起企業財務狀況惡化的長期財務決策進行監控。企業財務狀況惡化一般是一個漸進的過程，有一些財務決策可能一時沒有給公司帶來不利影響，卻是公司以后財務狀況惡化的根源。第四，反饋控制系統，根據跟蹤檢測到的各類風險信息，認真研究對策、制訂管理預案、落實管理責任，把風險損失控制在可承受的范圍內。可以說，財務風險無時無處不在，必須建立一套風險預警、管控機制，形成一個科學、協調的閉環管理系統方可應對。
（三）建立反映企業現值的財務評價指標
這有兩個作用：一是可以反映企業今后的發展潛力及趨勢；二是可以反映企業繁榮后存在的缺點和潛在的風險。企業的管理者、債權人和員工等利益相關者要牢記避免錯誤決策，引導全體員工關注反映企業資本價值的財務指標，強化資金回收風險控制。財務活動的重要環節是資金回收。應收賬款是造成資金回收風險的重要方面，應收賬款加速了現金流出，它雖然使企業產生利潤，但并未使企業的現金增加，反而還會使企業運用有限的流動資金墊付未實現的利稅開支，加速現金流出。
因此，對于應收賬款管理應在以下幾方面強化：一是建立穩定的信用政策，確定客戶的資信等級，建立銷售與回款業務的流程化信用管理系統和客戶信用分析系統，按期對銷售客戶的信用狀況進行評價；二是確定合理的應收賬款比例，正確、準確評估企業的償債能力；三是建立銷售責任制，層層落實電費資金回收責任，定期編制賬齡分析表，并對應收賬款回收情況進行監督，控制電費回收風險，做到對壞賬損失能夠未雨綢繆；四是謀劃好備品備件、廢舊設備物資等存貨適時銷售變現，可通過安全儲備、合理訂銷、監控結構和及時進出優化管理，從而降低電網企業銷售等經營環節的風險。
（四）強化財務管理人員的風險意識
為防范財務風險，企業必須理順內部的各種財務關系，做到責、權、利相統一。首先，要明確各部門在企業財務管理中的地位、作用及應承擔的職責，并賦予其相應的權利，真正做到權責分明，各負其責。其次，在利益分配方面，應兼顧企業各方利益，以調動各方面參與企業財務管理的積極性，從而真正做到責、權、利相統一，使企業內部各種財務關系清晰明了。再次要及時更新財務人員適應新環境的知識結構，建立與風險管理文化相匹配的企業文化體系，加強風險教育，使全體員工，特別是各級領導、財務人員牢固樹立風險意識。
各級領導要提高財務決策的科學化水平，防止因決策失誤而產生的財務風險。財務決策的正確與否直接關系到財務管理工作的成敗，經驗決策和主觀決策會使決策失誤的可能性大大增加。為防范財務風險，企業必須采用科學的決策方法。在決策過程中，應充分考慮影響決策的各種因素，盡量采用定量計算及分析方法并運用科學的決策模型進行決策。對各種可行方案要認真進行分析評價，從中選擇最優的決策方案，切忌主觀臆斷。
各級財務人員要清醒地認識到財務風險存在于財務管理工作的各個環節，任何環節的工作失誤都可能會給企業帶來財務風險，財務管理人員必須將風險防范貫穿于財務管理工作的始終，具有及時捕捉風險、衡量防范風險的能力。在處理每項具體業務時，積極防范，妥善應對，及時化解財務風險。
（五）時時關注外部市場環境
企業的外部環境很重要，其影響企業投資方向和所有面臨的風險。所以不可忽視外部環境的作用，應時刻關注國家宏觀政策的變化對企業經營可能帶來的財務風險。負債經營的企業一方面要關注國家產業政策、投資政策、金融政策、財稅政策等變化對企業在投資項目、經營項目、籌借資金、經營成本等方面可能產生的負面效應；另一方面又要關注因市場格局、市場需求、供求關系等變化，使企業運營成本和市場投入增大，而引起企業成本費用和資金需求增加，使財務成本上升而出現經營虧損。
此外，在電網基建投資技改方面，必須以科學的投資效益觀念作為出發點，把收益性、風險性、可持續性有機統一起來。企業應通過合理配置資產，加速資產周轉等措施，促進企業盈利能力的提升，同時，較高盈利能力的企業往往享有較高的信譽和良好的企業形象，這也使得企業有較強的融資能力，相應使企業有較強的抵御財務風險的能力。密切關注、深入分析、積極應對因銀行緊縮銀根、財稅政策給電網企業帶來的財務和經營風險，企業經營者應當及時調整經營策略和投資方向，從而有效避免企業步入財務危機，保證企業財務規劃預期財務目標的實現。
綜上所述，企業在經營管理中，要健全企業內部管理體系，建立財務危機預警機制，加強籌資、投資、資金回收及收益分配等重要環節的財務風險管理，實現企業效益最大化。
【參考文獻】
[1] 國資委主任李榮融2008年2月在中央企業財務工作會議上的講話.
[2] 譚忠富，等.電力企業風險管理理論與方法.中國電力出版社.
第8篇：應收賬款的信用管理理論范文
關鍵詞：企業；財務內部控制；制度
引言
財務內部控制的研究具有相對較遠的淵源。1949年，美國CAPO首次提出了財務內部控制的概念。1992年，美國COSO在其報告“財務內部控制-集成框架”中推廣了財務內部控制的概念和要素。COSO于2004年了“企業財務內部控制理念”，通過打破財務內部控制的先前限制，使財務內部控制與企業風險管理緊密集成。中國財務內部控制的研究始于1980年代，企業財務內部控制的研究還不多，大部分集中在如何改善財務內部控制上。目前，企業的財務內部控制存在許多問題，例如對財務內部控制的了解不足，缺乏管理模式的約束以及內部有效性的不足等，因此，企業需要加強對全體員工的道德培訓和財務內部控制體系的教育，建立與實際相適應的有效財務內部控制體系，并加強監督。中小企業的財務內部控制問題包括內部審計功能的弱點，因此企業需要加強財務內部控制的審計。從業務流程的組織結構，財務內部控制體系和財務內部控制機制等方面研究了國外小型制造商存在的問題，但僅限于財務內部控制體系和內部過程，大多數研究都忽略了財務內部控制與財務內部控制之間的有機結合。
一、企業財務內部控制現狀分析
（一）風險管理意識不強
1.風險識別能力弱
企業經理大多是經驗豐富的管理人員，他們的管理能力和素質跟不上經濟發展和市場變化的步伐。由于缺乏足夠的知識管理理論，他們中的大多數無法通過站在整體和戰略的角度來識別業務中固有的潛在風險。
2.人員質量控制不到位
企業風險管理是對人的管理，因為企業的所有活動都是由人實施和操作的。中國制造業中的大多數是國有企業，人員素質參差不齊，這給企業的管理帶來了一些風險。
（二）工作流系統建設不完善
1.過程中步驟過多
當前的企業部門太小，不足以使業務流程的完成需要許多部門的協助。由于部門之間的獨立性和信息流緩慢，因此不同部門之間的通信很困難。因此，很難確保企業能夠在指定的時間內完成客戶需要的產品。
2.強制缺乏流程執行
在大多數企業中，一個普遍的問題是部門的角色和職責的定義不明確，企業也不例外。企業中沒有統一的標準，其導致工作流中某些部分的操作重復，資源浪費以及企業的財務風險。
3.生產線關鍵過程與績效沒有關系
通常，大多數企業都是基于生產的，并且沒有獨立的研發能力。因此，所需的員工資格和工資相對較低。
（三）組織不合理
1.管理水平不高，幅度小
現在，中國的企業仍處于廣泛管理的狀態，企業規模不大，大多數業務決策僅由老板決定。很多管理是相對的，概念化的，并沒有實質性的內容，企業高管無法及時，準確地獲取太多層次的基本信息，通常基于他們的經驗進行決策，導致整個企業的失敗和生存風險。
2.組織結構過于僵化
企業內部的結構組織過于僵化是導致企業財務內部控制出現局限性的最主要原因，企業內部的領導力不強，許多員工在工作中并沒有正式的職責，管理人員的職責不夠明確，員工的工作不具備組織性，很難提升企業財務內部控制的時效性。某些企業的領導力比較分散，過時的結構，組織和文化阻礙了企業財務內部控制的順利執行。領導力發展應考慮多方面的因素，這些因素可以提升企業財務內部控制的時效性，通過有效的領導力發揮，使組織結構更加靈活，才能在組織發展的環節中提升內部控制能力，有效的防范企業的內部風險。結合企業財務內部控制的類型，應該對員工進行有針對性的培訓，有些公司希望培養許多管理人員，通過在初級管理人員中選拔出有潛力的人員，進一步培訓，提升企業的內部控制效率。企業應該通過培訓和組織，提升各部門的工作效率，在進一步完善財務內部控制的基礎上，各組織之間呈現出凝聚力，有助于改善企業財務內部控制的進行。企業內部控制的流程還存在缺陷，各類流程和組織非常的僵化。因此，在結構組織中應該做出及時的改變。
二、企業財務內控管理制度的建立與完善探究
（一）基于全面風險管理的財務內部控制體系建設
基于全面風險管理的財務內部控制系統是基于全體員工，整個流程，全方位的財務內部控制系統，堅持將業務發展目標，運營效率，管理效率相結合的原則。全體員工的財務內部控制是企業領導層和相關職能部門參與的全面內部風險控制。它建立在統一管理，相互合作和責任等級的原則下，所有部門和員工在各級（決策，管理，總務人員）都有明確的職責，嚴格的責任，共同的責任。為了實現完整的財務內部控制概念，企業需要建立內部風險管理文化，風險控制管理將完全嵌入公司文化中，并且所有員工都將形成良好的文化。
（二）整個過程的財務內部控制
整個過程的財務內部控制是一個財務內部控制的閉環系統，包括風險預警和評估，控制活動，內部監督和反饋，即通過“整個過程”控制之前，控制活動是一種重要手段，其涵蓋業務，如業務流程，財務活動和其他業務方面的經驗，以實現規范流程和可生物降解的目標；信息通信是財務內部控制的重要條件，關鍵是建立通信渠道，確保信息系統的安全性和可靠性。內部監督是財務內部控制的重要保證，它通過持續監控和獨立評估來達到監督目標。
（三）全方位的財務內部控制
創造出“內控效果”，最終達到經濟效益，提高產品質量，降低成本。
（四）完善風險管理
為了促進基于全面風險管理的財務內部控制體系的有效實施，我們提出以下建議。
1.樹立良好的企業文化，優化財務內部控制環境
健康的企業文化可以對財務內部控制產生積極的影響。企業應樹立全面的風險管理理念，樹立“全員，全過程，全向”的財務內部控制文化，努力樹立從決策到普通員工的風險意識。在整個企業中，從根本上改善財務內部控制環境。
2.合理組織建設
組織結構應明確各部門和職務的工作權限和職責，輔之以激勵和約束機制，同時建立激勵和約束機制，民主管理規則，透明的決策過程，嚴格有效的執行制度和健全的制度。有效的監控系統。為確保有效執行財務內部控制機制，公司可以設立專門的內部授權部門來履行財務內部控制職責，從而為財務內部控制在職能上的順利實施提供了保證。1993年、1998年和2003年完成了對我國企業的綜合評估。評估是基于在危害源，稱為惡化因素和預期發生頻率的框架內全面識別特定風險的基礎上進行的風險事件，范圍從連續到每個世紀少于一個事件。在這些評估之間，開展了許多項目來減輕托收風險。這些活動大大減少了收款的總風險，但并非評估風險的所有變化都與實際風險的變化有關。三種風險評估結果的比較表明，差異源于：風險感知的變化，由于對風險的了解或量化能力提高而產生的變化，風險處理導致特定風險幅度的變化。除了可以為進一步的收集護理和保護研究活動確定優先級之外，反復進行的風險評估還極大地提高了人員，管理和治理意識，包括收集護理問題以及隨著時間的推移收集風險的變化，結果可以評估提議的風險處理措施的收益以及進一步風險表征的預期收益。
3.建立健全制度
建立健全基于綜合風險管理的財務內部控制體系，是中小企業生產企業財務內部控制的保證。完善企業制度要從以下幾個方面著手：一是完善企業范圍的風險管理體系，幫助管理者防范企業財務等風險。其次，建立健全的內部檢查制度。需要建立財務內部控制制度的有：內部審計制度、財務批準機構、簽名合并制度、成本核算分析和財務會計制度。第三，規范業務流程的建設。企業應梳理業務的各個方面，并使用統一的流程規范來繪制流程圖。并將關鍵過程管理作為績效評估的重要指標。
（五）完善財務內部控制的三道防線
1.第一道防線——完善運營管理
三道防線模型區分了有效風險管理的內容。（1）擁有和管理風險的職能（2）監督風險的職能（3）提供獨立保證的功能作為第一道防線，運營經理擁有并管理風險。他們還負責實施糾正措施，解決業務流程和控制缺陷的問題。運營管理層負責維護有效的財務內部控制并執行日常風險和控制程序。運營管理層識別、評估、控制和緩解風險，指導內部流程的開發和實施政策和程序，并確保活動與目標和目標相一致。通過級聯的責任結構，中層管理人員設計和實施詳細的程序，以控制和監督員工對這些程序的執行。防線，因為在操作管理的指導下將控制設計為系統和過程。應該有足夠的管理和監督控制措施，以確保合規并突出控制故障和突發事件。
2.第二道防線：風險管理和合規功能
在具有完善的財務內控制度情況下，僅需一個防御線即可確保有效的風險管理。但是，在現實世界中，單道防線通常會被證明是不夠的。管理部門建立了各種風險管理和合規，以幫助建立和監控第一道防線。具體功能因組織和行業而異，但第二道防線中的典型功能包括以下幾點，風險管理職能部門或委員會，通過運營管理促進和監控有效風險管理實踐的實施，并協助風險所有者確定目標風險敞口并在整個組織中報告足夠的與風險相關的信息。合規功能可監視各種特定風險，例如不遵守適用法律和法規。以這種身份，單獨的職能直接向高級管理層報告，在某些業務部門直接向理事機構報告。單個組織中通常存在多個合規功能，負責特定類型的合規性監視，例如健康和安全，供應鏈，環境或質量監視。負責財務風險和財務報告問題的控制者職能。管理層建立了這些職能，以確保正確設計，實施適當的第一道防線并按預期進行操作。這些功能中的每一個都與第一道防線有一定程度的獨立性，但是它們本質上是管理功能。作為管理職能，他們可以直接干預修改和開發財務內部控制和風險系統。因此，第二道防線起著至關重要的作用，但不能向理事機構提供有關風險管理和財務內部控制的真正獨立分析。這些職能的職責因其具體性質而異，但可以包括，（1）支持管理策略，定義角色和職責，并設定實施目標。（2）提供風險管理框架。（3）識別已知和新出現的問題。（4）識別組織隱性風險偏好的變化。（5）協助管理層制定流程和控制措施以管理風險和問題。（6）提供有關風險管理流程的指導和培訓。（7）通過運營管理促進和監控有效風險管理實踐的實施。（8）提醒運營管理人員新出現的問題以及不斷變化的法規和風險情況。（9）監控財務內部控制的充分性和有效性，報告的準確性和完整性，遵守法律法規的情況以及及時糾正缺陷。
3.第三道防線：內部審核
內部審計員根據組織內最高的獨立性和客觀性，為理事機構和高級管理人員提供全面的保證。在第二道防線中無法獲得如此高的獨立性。內部審計為治理，風險管理和財務內部控制的有效性提供保證，包括第一道防線和第二道防線實現風險管理和控制目標的方式。向高級管理層和理事機構報告的保證范圍通常包括從以下幾點。廣泛的目標，包括運營的效率和有效性；資產保護；報告過程的可靠性和完整性；并遵守法律，法規，政策，程序和合同。風險管理和財務內部控制框架的所有要素，包括：財務內部控制環境；組織風險管理框架的所有要素（即風險識別，風險評估和響應）；信息和溝通；和監控。整體實體，部門，子公司，運營單位和職能（包括業務流程，例如銷售，生產，營銷，安全，客戶職能和運營）以及支持職能（例如收支會計，人力資源），采購，工資，預算，基礎設施和資產管理，庫存和信息技術。建立專業的內部審計活動應是所有組織的治理要求。這不僅對于大中型組織很重要，對于小型實體也可能同樣重要，因為它們可能會面臨同樣復雜的環境，其非正式的，穩健的組織結構無法確保其治理和風險管理流程的有效性。審計在滿足某些條件（促進其獨立性和專業性）的前提下，為有效的組織治理作出了積極的貢獻。最佳實踐是建立和維護獨立，足夠，有能力的內部審核職能，其中包括，（1）按照公認的內部審計慣例的國際標準行事。（2）向組織中足夠高的級別匯報以能夠獨立執行其職責。
（六）聘請外部審計師，監管人和其他外部機構
外部審計師，監管者和其他外部機構位于組織結構之外，但其可以在組織的整體治理和控制結構中發揮重要作用，在金融服務或保險等受監管行業中尤其如此。監管機構有時會制定要求，以加強組織內的控制，而在其他情況下，則執行獨立和客觀的職能，以評估與這些要求有關的第一、第二或第三道防線的全部或部分。如果有效地進行協調，則可以將外部審計師，監管機構和組織外部的其他組織視為額外的防線，從而為組織的股東（包括理事機構和高級管理層）提供保證，但是鑒于其任務的具體范圍和目標，所收集的風險信息的范圍通常不及組織內部的三道防線所涵蓋的范圍。
（七）建立完善的信用管理體系
信用政策是信用管理體系中至關重要的組成部分，在信用標準，信用條件，催收政策的制定中。信用標準是指當企業同意為客戶提供信用授信時，客戶必須具有最低的支付能力，通常用預期的壞賬損失百分比表示，當一家公司決定信用標準時，企業必須主要考慮以下兩個因素：1.考慮公司承受違約風險的能力；2.了解客戶的信用狀況，以此為基礎給予或不給予信用偏好。信用條件是一個精確條件公司要求客戶付款的方式，主要包括信用期，折扣期和現金折扣。收款政策是指公司在信用合作社采用收款策略時所采用的收款策略。如果企業采取積極的收款政策，則可能會減少應收賬款的成本和壞賬的損失，這會增加收款成本，因此，明智的信貸政策決定了，企業必須考慮信貸標準，信貸條件和收款政策，以提高應收賬款的百分比。建立應收賬款的防范制度為了防止可能的麻煩，有必要建立防范制度。①最好建立一個專業的信用管理機構來管理信用銷售；②建立客戶資源動態管理系統；③建立應收賬款控制制度。對應收賬款進行整合。為了有效地收回逾期賬款，公司應采取合理可行的措施。①成立專項搜集小組；②重組債務；③債權人的出售權。
結語
本文分析了企業財務內部控制和風險管理的現狀，構建了基于綜合風險管理的企業財務內部控制框架，并提出了促進其有效實施的建議，促進企業長遠發展。
參考文獻
[1]樊慧敏.新時期企業財務部門內控制度的建立與運行[J].今日財富，2021（08）：165–166.
[2]柏正瓊.國有企業財務內控管理制度存在的問題[J].中國集體經濟，2021（09）：145–146.
第9篇：應收賬款的信用管理理論范文
【關鍵詞】 醫院會計制度 內部控制 COSO報告 機制再造
一、引言
近年來，我國醫院生存發展的內外環境正發生著深刻的變化。隨著醫療改革的深化，我國醫院服務的市場化程度越來越高，使得各類各級醫院面臨日益激烈的市場競爭，醫院的管理模式也正在發生巨變，現代企業管理的理念正全面導入到醫院管理中。我國廣大醫院由于受其自身的資金、技術、規模、人員等方面的限制，以及舊體制和目前管理模式弊端的制約，在市場化進程中日益暴露出基礎管理薄弱，特別是內部控制存在重大缺陷的問題。內部控制是單位為了提高會計信息質量，保護資產安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。1999年10月31日修訂通過的《會計法》27條中，從實質上要求各單位必須建立健全內部控制制度。2001年以來，財政部以財會[2001]41號文件了《內部會計控制規范――基本規范（試行）》，《內部會計控制規范――貨幣資金（試行）》，《內部會計控制規范――采購與付款》和《內部會計控制規范――銷售與收款》等。這些規范的實施，對于深入貫徹《會計法》，強化內部會計監督，整頓和規范社會主義市場經濟秩序，發揮著十分重要的促進作用。2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》。該規范確立了我國企業建立和實施內部控制的基礎框架，并取得了重大突破。同時，該規范開創性地建立了以企業為主體、以政府監管為促進、以中介機構審計為重要組成部分的內部控制實施機制。
與此同時，隨著我國醫療制度改革的不斷深入，我國在2012年頒布了新的《醫院會計制度》旨在是為了加強醫院的建設發展以及各項管理制度，在最大程度上嚴格控制成本核算，降低開支，從而實行合理的資源配置。但是在現階段醫院內部控制中存在的一些問題嚴重影響了醫院的建設，各級醫院實行企業化運作，提高醫院經濟管理水平已成必然。因此，如何加強醫院內部控制在現代醫院管理中也顯得越來越重要。醫院內部控制是指醫院為了保證業務活動的有效進行和資產的安全與完整，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策，措施及程序，其重要組成部分即為內部會計控制。重視醫院內部控制建設問題，強化醫院內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制，嚴格約束醫院內部涉及會計的所有人員，保證醫院內部涉及會計的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容職務相互分離、相互制約、相互監督。
二、當前我國醫院內部控制的現狀
我國醫院存在的問題，己經不是簡單的孤立的局部問題，而是存在較嚴重的治理問題，尤其突出在內部控制機制不完善方面。因此，需要對我國醫院的內部控制系統進行梳理，以進一步發現問題，分析問題，找到解決方案，為我國醫院的下一步發展打下基礎。本文從內部控制五個要素對我國醫院的內部控制體制進行深入分析。
1、內部控制環境
內部控制環境是一種氛圍，可以通過塑造企業或組織文化，影響員工的控制意識，影響內部各成員實施控制的自覺性，決定其它控制要素能否發揮作用，是內部控制其它要素發揮作用的基礎。內部控制環境由下列要素組成：產權關系、治理結構、組織機構、權責劃分、操守及價值觀、管理哲學與經營風格、人力資源政策及實務和企業文化。長期以來，產權改革滯后都是阻礙中國醫院管理水平提高的重要原因。投資者（所有者），決策者，經營者，勞動者四者關系復雜而模糊，責、權、利不清，己成為衛生改革繼續深化、衛生事業健康發展的障礙。
2、風險評估
每個企業都面臨來自內部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估。風險評估就是分析和辨認實現所定目標可能發生的風險，它是提高內部控制效率和效果的關鍵。我國醫院管理者缺風險意識，沒有采取足夠的措施來辯識和防范風險。主要表現在以下五個方面。
（l）組織目標不明確。評估風險的先決條件是制定目標。我國醫院的領導者并沒有為醫院的經營制定一個明確的目標，一切管理活動都是跟著感覺走，當然也就談不上辯識影響目標達成的風險。
（2）對內外環境的變化缺乏認識，沒有建立一套風險預警和防范系統。醫院領導很少研究醫院發展的重大戰略問題，對內外環境的變化缺乏認識，特別是對當今醫療市場越來越激烈的競爭態勢沒有足夠的重視，對醫院的發展沒有一個戰略規劃。院長們終日忙于應付日常事務和個人私事，忙于迎來送往、交際應酬，各方面的工作不能夠進行充分有效的授權，工作分不清主次。面對不斷變化的內外環境，醫院如何采取措施進行應對，對可能出現的風險及時發現并進行化解，以保證既定組織目標的實現，在這方面醫院沒有任何準備。
（3）盲目投資，盲目舉債。我國醫院在對市場沒有仔細分析，對項目未經充分可行性論證的情況下，盲目購進大批設備，設備購進之后相關的人員培訓和宣傳工作又沒跟上，導致設備長期閑置，利用率很低，回收緩慢，造成占用大量資金，增大了財務風險。
（4）沒有防范經營風險。我國醫院對經營風險沒有防范意識，采取延期付款的方式長期占用藥品供應商的貨款，且付款對賬手續非常繁瑣，導致客戶紛紛終止供貨，一度造成藥品供應不能滿足臨床需要，醫院只好自帶現金零星采購，既失去了批量進貨的價格優惠，又不能保證藥品質量。另外，在信用管理方面欠缺。病人―記賬、結算等環節控制不嚴。任何一位院長甚至某些科主任打個招呼簽個字就可以免收住院押金而立戶―記賬，出現病人逃賬卻無人追究，不能及時清理應收賬款，造成大量呆賬、壞賬，使醫院遭受重大損失。
（5）對市場競爭風險缺乏認識。直到醫院陷于目前這種步履維艱的境況，院領導仍然對競爭對手的威脅沒有足夠的認識，仍然以行業老大自居，他們認為自己的競爭地位是不會動搖的。實際上市場份額卻被競爭對手一點點地瓜分，我國醫院正在逐漸失去自己的地盤。怎樣打造醫院的核心競爭優勢，以應對醫療市場越來越激烈的競爭，是我國醫院面臨的迫切問題。然而，醫院領導者們對此并沒有太多的考慮，我國醫院嚴重的人才流失充分說明了醫院管理者對競爭風險的漠視。
3、控制活動
本文將我國醫院的業務活動劃分為門診收款與住院結算、藥房、醫技檢查、采購與付款、倉儲與存貨、固定資產、貨幣資金、薪工、電腦化資訊處理、預算、醫療質量、護理質量等十二個業務循環，采用內部控制調查表、現場觀察、訪談等方法對其內部控制活動進行了詳細的調查，其中內部控制的符合性測試采取抽樣調查的方法，樣本量系根據會計（管理）事項的發生率采用隨機選樣的方法選取。
4、信息與溝通
企業在其經營過程中，須按照一定的方式和時間規定，辯識和取得適當的信息，并加以溝通，以便于員工更好地履行其職責。一個良好的信息系統有助于提高內部控制的效率和效果。在我國醫院，雖然己建立了醫院管理信息系統，但在實際使用過程中并沒有很好地發揮其功能。比如藥品進銷存系統只是簡單地應用了其業務處理過程，對于臨床用藥量的統計和分析功能沒有利用。我國醫院不太注重用正式的文件制度來傳達某種信息，更多地采取口頭或電話傳達的方式。另外，多采取自上而下小范圍的溝通方式。由院領導班子集體研究決定的事項，往往不用正式文件直接傳達給每一位員工，而是由各分管院長口頭傳達至各自分管范圍的科主任，再由科主任傳達給一般員工。這樣信息經層層傳遞，容易失真。
5、監督
企業內部控制是一個過程，這個過程系通過納入管理過程的大量制度及活動來實現的。要確保內部控制制度切實執行且執行的效果良好，以及內部控制能夠隨時適應新情況，內部控制系統本身必須被監督。監督的方式有持續監督、個別評估及綜合監督。持續監督是指在營運過程中的監督，包括例行管理和監督活動，以及其職工為履行其職務所采取的行為。個別評估是指個別的單獨的評估。二者綜合就是綜合監督。在內部控制的監督過程中，我國醫院內部控制制度本身就不健全，即使已有的制度在日常工作中也很少受到監督。無論是持續的監督或是個別評估都很少進行，使大部分制度都流于形式，得不到認真的執行。另外，我國醫院的監督都是上級對下級的監督，缺乏互相監督。
三、我國醫院內部控制的問題及成因
目前國內對于我國醫院內部控制的研究較少，沒有形成完整的理論體系。有關醫院內部控制的認識，還停留在查錯糾弊的技術層面上。由于體制和管理經驗等原因，醫院經營者對內部控制不夠重視。而我國醫院地處偏遠，人才缺乏，管理基礎薄弱，其內部控制更不健全。在理論和實踐都不成熟的情況下，如何強化我國醫院的內部控制？本文認為，應借鑒企業內部控制的經驗，結合我國醫院的經營特點，抓住關鍵控制環節，采取簡便、易行、有效的方式，首先完善最基本的會計控制和醫療質量控制措施，再進一步加強其他的管理控制。
1、存在的問題
通過上述內部控制的現狀來看，我國醫院內部控制存在較嚴重的問題，這些已不再是孤立的局部問題，而是由于基礎管理薄弱造成的全面的內部控制缺失。主要表現在：（1）控制環境不好。具體包括：產權不明晰，沒有建立現代醫院法人治理結構;組織結構不合理;權責不清;沒有樹立正確的操守及價值觀;管理方式和經營風格有待改善;缺乏有效的人力資源管理;沒有良好的企業文化;（2）組織目標不明確，風險評估工作缺乏，沒有建立風險防范系統;（3）內部控制制度缺乏，控制活動較少，尤其表現在對資產缺乏控制和不相容職務未分離;（4）沒有有效的信息溝通渠道，信息系統沒有發揮其應有的功能;（5）內部控制系統自身不能被有效地監督，內部審計作用未很好地發揮。
2、成因分析
我國醫院內部控制的缺陷雖然表現在不同的方面，但仔細分析，其根本的原因在于醫院領導疏于管理、放任自流，而疏于管理、放任自流的背后，又有其深層次的根源，主要表現在以下四個方面：
一是不懂。即管理者素質差，缺乏管理知識。我國醫院的領導和高層管理人員，都是醫療專業出身，沒有受過系統的管理理論培訓，工作中又不注重學習和有意識地提高管理能力，同時他們在位臨時觀念重，在領導班子新舊交替的過程中己有的管理經驗不能很好地積累和傳遞，造成我國醫院整個管理階層都缺乏現代管理理念，基本上是憑經驗管理，跟著感覺走，辦事靠摸索、碰運氣。二是不做。即缺乏搞好管理、加強內部控制的壓力和動力。這一點與產權和體制密切相關。在現行產權體制下，醫院歸國家所有，院領導由政府任命。同國有企業一樣，醫院也存在著“所有者缺位”的現象。政府主管部門不能對醫院經營者實施有效的監督和控制，對經營者缺乏有效的激勵和約束機制，醫院經營者的經營績效與經營者自身利益沒有多大關系。在現行體制下，醫院領導的政府官員身份，使他們沒有搞好管理的壓力和動力。三是想做不能做。亦即醫院缺乏經營自。在現行體制下，醫院沒有獨立的產權，政府主管部門集所有權、控制權、經營權于一身，統管醫院的一切經營活動。四是涉及到個人利益，醫院領導總會不惜犧牲集體的利益以滿足個人利益。所以要強化內部控制，就會面臨方方面面的壓力，醫院領導往往知難而退。
四、我國醫院內控制度改進方案的構架
COSO是美國反虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文縮寫。1985年，在美國創建的反虛假財務報告委員會，旨在探討財務報告中的舞弊產生的原因，并尋找解決之道。兩年后，該委員會的贊助機構成立COSO委員會，專門研究內部控制問題。1992年9月，COSO委員會《內部控制整合框架》，簡稱COSO報告，公司可根據框架逐條檢視其內控的有效性，或用于設定公司目標，在業內倍受推崇，在美國及全球得到廣泛推廣和應用。2013年5月14日，隨著美國反虛假財務報告委員會下屬的發起組織委員會（COSO）《2013年內部控制――整體框架》及其配套指南，一系列嚴密的內控措施被眾多公司高管所認知，這些措施在企業運營、法規遵從以及財務報告等方面都將發揮十分重要的作用，國內許多企業領導者都亟需相關內控人才來提升內控質量，緊跟政策潮流。新框架涵蓋：內容摘要、具體內容、多份附錄、一份應用指南（提供解釋性工具）、以及一份概要（提供方法和示例說明在財務報告內部控制上的應用）。新框架在繼承了舊框架對內部控制的基本概念和核心內容的基礎上，提供了內控體系建設的原則、要素和工具，具體的變化體現在突出了原則導向，即在原有五要素基礎上提出了17個基本原則，在此基礎上進一步提煉出82個代表相關原則的主要特征和重點關注點的要素。
內部控制是一項與實踐聯系緊密的管理手段，因此，在具體設計內部控制時既不能閉門造車，也不能生搬硬套，而是應當具體問題具體分析，建立一套真正適合我國醫院發展實際的內部控制制度。
第一，明晰產權關系，醫院產權制度改革，是一個復雜的社會系統工程，目前處于嘗試和探索階段，爭論頗多。本文認為：產權是包括所有權、占有權、使用權、處置權、收益權在內的一組權利，很難分割。在這個意義上說，目前所搞的“兩權分離”“醫政分離”“合同管理”等都是醫院產權制度改革的誤區，是對政府公共職能的削弱，其最終結果只能是助長“暗箱操作”，增加國有資產流失，客觀上放任公立醫院去賺錢，加劇過度醫療，使政府的社會福利目標貫徹不力。政府決定轉制的醫院首選的辦法應該是將醫院資產評估后整體轉讓，這樣資產法律關系清楚，且無后遺癥。具體操作辦法可采取拍賣或股份制改進，對國有較大型醫院可通過產權多元化，逐步減持國有股，最終實現國有資本的全部退出。
第二，優化組織結構。一個企業要有效地運營，必須將戰略和組織結構相聯系。也就是說要建立適宜的組織結構，以使其與公司的戰略相匹配。為此，公司在確定了新的戰略情況下，必須對原有的組織結構進行調整，而我國醫院原有的組織結構本身就不完善。因此，為了有效地實施戰略，必須根據戰略的特點和要求、環境等要素的特點來選擇相應的組織結構類型。為加強內部控制，在醫院董事會下設審計部，作為董事會直接管理的部門。其主要職責是全面對醫院各部門進行審計監察，向董事會提供公正獨立的審計報告，并就醫院存在的管理和控制問題提出建議，以保障醫院的戰略和各項目標、制度的正確實施和執行;同時，審計部還是醫院與外部審計進行聯系和溝通的橋梁。審計部主任由董事會直接任命，其工作對董事會負責。
第三，明確權責劃分，規范文件記錄，強化制度管理，多種控制方法相結合。我國醫院內部控制系統目前存在權責不清的狀況，這與醫院孤立地運用控制方法，不重視文件記錄和制度管理有很大關系。應將醫院所有的經營活動都納入授權批準體系，根據經濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次和程序，明確各崗位職責和權限，以使權責對等。同時要強化制度管理，減少“人治”的因素，規范文件記錄，編制企業組織機構職能圖和授權審批權限一覽表以及崗位說明書、業務程序手冊等，使每個員工對自己的崗位職責權限以及上下左右的關系都有明確的認識并自覺遵循，以實現各種經營活動有章可循、有條不紊地運作。
第四，建立風險預警和防范系統。鑒于目前國家對醫院投融資體制的限制，保持最低限度的銀行存款余額對醫院的經營發展具有重要作用。我國醫院應設立最低資金風險預警線。同時，醫院要大力增收節支，實行穩健的財務政策，把負債規模控制在合理范圍內。要穩定供應商關系，簡化支付程序，及時還款。同時要加強信用管理，嚴格住院記賬審批手續，如有必要，建立一個客戶（病人）資信評估系統。加強應收賬款管理，及時清欠，防止呆壞賬發生。注重收集市場競爭情報，緊緊把握業界發展動態，求實創新，以在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
【參考文獻】
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[2] 金P、李若山、徐明磊：COSO報告下的內部控制新發展――從中航油事件看企業風險管理[J].會計研究，2005（2）.