管理會(huì)計(jì)和初級(jí)會(huì)計(jì)精選(九篇)

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第1篇：管理會(huì)計(jì)和初級(jí)會(huì)計(jì)范文

不可否認(rèn),我國(guó)現(xiàn)階段的管理會(huì)計(jì)體系大都是從歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的研究范式中發(fā)展而來(lái)的,較難體現(xiàn)具有中國(guó)情境的管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)和方法工具等特征方面的要求。2014年1月,財(cái)政部了《全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱“意見(jiàn)稿”),它標(biāo)志著中國(guó)管理會(huì)計(jì)開(kāi)始向規(guī)范化、科學(xué)化的道路上推進(jìn),并為高水平、本土化的管理會(huì)計(jì)研究指明了方向。

從這份指導(dǎo)意見(jiàn)中,可以歸納出如下的一些討論議題,如:

(1)“意見(jiàn)稿”中的管理會(huì)計(jì)概念界定是否準(zhǔn)確;

(2)管理會(huì)計(jì)理論框架或基本指引應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計(jì);

(3)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理的邊界應(yīng)當(dāng)如何界定;

(4)管理會(huì)計(jì)指引體系應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容;

(5)管理會(huì)計(jì)工具方法指引應(yīng)當(dāng)如何規(guī)范,體例怎樣設(shè)計(jì);

(6)如何建立管理會(huì)計(jì)人才能力框架;

(7)管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合哪些標(biāo)準(zhǔn);

(8)管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)具有哪些功能,如何在企事業(yè)單位中實(shí)現(xiàn)這些功能,怎樣評(píng)價(jià)企事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況;

(9)有無(wú)必要形成管理會(huì)計(jì)報(bào)告,若有必要,一份完整的管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)滿足哪些標(biāo)準(zhǔn),包括哪些內(nèi)容,等等。

以管理會(huì)計(jì)的概念界定為例,“意見(jiàn)稿”中認(rèn)為:“管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支,主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要,是通過(guò)利用相關(guān)信息,有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng),在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。”筆者認(rèn)為,這一概念界定過(guò)于功能化,對(duì)管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展以及引導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐缺乏寬泛性、包容性與發(fā)展性。據(jù)此,筆者對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義是:“管理會(huì)計(jì)是指企業(yè)組織圍繞信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng),以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值這一目標(biāo)而開(kāi)展的一系列管理活動(dòng)。”

這一定義可以簡(jiǎn)稱為“一個(gè)目標(biāo),兩個(gè)系統(tǒng)”,觀點(diǎn)明確,便于記憶,延展性強(qiáng)。概念中的“價(jià)值增值”是整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)共同追求的目標(biāo),它體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系;概念中的“兩個(gè)系統(tǒng)”,無(wú)論是管理會(huì)計(jì)的信息支持系統(tǒng),還是管理控制系統(tǒng),均以內(nèi)部使用者為導(dǎo)向,這種對(duì)“兩個(gè)系統(tǒng)”的表述較好地將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別作了闡述。總之,包括概念界定在內(nèi)的上述這些問(wèn)題,都應(yīng)該建立在一個(gè)共同的理論基礎(chǔ)之上開(kāi)展討論,且采用相同的研究范式或框架進(jìn)行研究,這樣才能體現(xiàn)理論研究可理解性和效率性,進(jìn)而對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè),以及對(duì)全球管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系作出自己的貢獻(xiàn)。

二、管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

由于人們對(duì)管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一,在管理會(huì)計(jì)框架結(jié)構(gòu)等的構(gòu)建中表現(xiàn)出系統(tǒng)性弱或者穩(wěn)定性差等現(xiàn)象,使管理會(huì)計(jì)理論與方法體系缺乏進(jìn)一步深化的內(nèi)在機(jī)制。同時(shí),在外部復(fù)雜性增強(qiáng)的情況下,容易給理論界帶來(lái)諸如“管理會(huì)計(jì)相關(guān)性消失”這樣的風(fēng)險(xiǎn),使實(shí)踐中應(yīng)用的效率與效果大打折扣。因此,筆者認(rèn)為,當(dāng)前以權(quán)變理論(Contingency theory)、經(jīng)濟(jì)組織理論(Economics-based of organizational architecture)和價(jià)值管理理論(Value-based management accounting framework)為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)研究,并以此全面推進(jìn)我國(guó)的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

(一)權(quán)變理論

權(quán)變理論由美國(guó)的弗德勒于20世紀(jì)70年代提出,其理論的核心是,組織結(jié)構(gòu)和管理方式必須隨著環(huán)境的內(nèi)外條件變化而隨機(jī)應(yīng)變。隨著權(quán)變理論的興起,人們認(rèn)識(shí)到世界不存在某種“普遍最優(yōu)”的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng),即“沒(méi)有成功的企業(yè),只有時(shí)代的企業(yè)”。強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境的“適應(yīng)性”,即企業(yè)組織要有效運(yùn)行,其組織結(jié)構(gòu)和控制系統(tǒng)必須與其環(huán)境相適應(yīng)。權(quán)變理論將這種“適應(yīng)性”劃分為三個(gè)階段,即選擇性適應(yīng)、交互性適應(yīng)和系統(tǒng)性適應(yīng)。權(quán)變理論有助于管理會(huì)計(jì)工作者認(rèn)清當(dāng)前所處的管理會(huì)計(jì)發(fā)展階段,并有針對(duì)性地選擇管理會(huì)計(jì)理論與方法工具。

比如,許多企業(yè)在現(xiàn)階段提出了諸如企業(yè)“不在于擁有多少資源,而在于利用多少資源”等觀點(diǎn),它表明目前的管理會(huì)計(jì)正處于以權(quán)變性為特征的發(fā)展階段,應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)以資源利用率的提高為核心的管理理念,最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織的管理效率與效益。從管理會(huì)計(jì)的“兩個(gè)系統(tǒng)”看,權(quán)變理論的“嵌入”,不僅涉及管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),如戰(zhàn)略管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、預(yù)算制定和成本系統(tǒng)等影響因素,還關(guān)系到管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)的效率與效果的評(píng)價(jià)與應(yīng)用。譬如,可以利用管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)進(jìn)行各種影響因素的交互項(xiàng)的檢驗(yàn),并據(jù)此考察管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)后果等。總之,權(quán)變理論對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的完善與發(fā)展起著推動(dòng)與促進(jìn)的作用,并最終為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值目標(biāo)服務(wù)。

(二)經(jīng)濟(jì)組織理論

經(jīng)濟(jì)組織理論是馬克斯?韋伯對(duì)管理思想作出的貢獻(xiàn),該理論包括組織行為理論、組織變遷理論、組織關(guān)系理論、組織文化理論等內(nèi)容。組織行為中的理論、交易成本理論、能力理論等對(duì)管理會(huì)計(jì)中激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)以及控制機(jī)制的形成具有積極的引導(dǎo)作用;企業(yè)實(shí)踐中的并行工程和精益生產(chǎn)、企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟、敏捷制造、虛擬公司和插入兼容式企業(yè),以及企業(yè)的兼并與收購(gòu)等豐富和

發(fā)展了組織變遷理論。 組織關(guān)系理論為管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新提供了內(nèi)在動(dòng)力,以企業(yè)組織的內(nèi)部關(guān)系而言,一些企業(yè)探討構(gòu)建的小利潤(rùn)中心組織模式,如海爾的戰(zhàn)略單元、上海汽車集團(tuán)的“人人當(dāng)老板”模式、日本稻盛的“阿米巴”模式等,均體現(xiàn)了組織變遷過(guò)程中的新型組織關(guān)系;而就企業(yè)外部的組織關(guān)系而言,由單一企業(yè)向多企業(yè)集聚的方向發(fā)展,則基于組織關(guān)系的組織間管理會(huì)計(jì),如供應(yīng)鏈管理會(huì)計(jì)、企業(yè)群管理會(huì)計(jì),以及現(xiàn)階段中央強(qiáng)調(diào)的混合經(jīng)濟(jì)型組織管理會(huì)計(jì)等開(kāi)始形成與發(fā)展。

與此相關(guān)的研究課題還有:

(1)組織間關(guān)系與企業(yè)群成本管理;

(2)組織間管理與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新;

(3)組織間關(guān)系質(zhì)量與戰(zhàn)略成本管理;

(4)組織間關(guān)系與管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),以及組織文化與管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)認(rèn)知等。

組織文化理論對(duì)于促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也具有積極的意義,譬如,當(dāng)強(qiáng)調(diào)“企業(yè)成本轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)成本”這種文化理念時(shí),延伸的管理會(huì)計(jì)課題就應(yīng)運(yùn)而生,即:

(1)注重輕資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在管理會(huì)計(jì)中的地位與作用;

(2)開(kāi)展基于互聯(lián)網(wǎng)的合作經(jīng)營(yíng),如從實(shí)體價(jià)值鏈轉(zhuǎn)向虛擬價(jià)值鏈的組織間管理會(huì)計(jì)研究等;

(3)結(jié)合經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營(yíng)特征,實(shí)施管理模式的創(chuàng)新等。以國(guó)內(nèi)兩房企為例,雖然萬(wàn)科與萬(wàn)達(dá)(簡(jiǎn)稱“兩萬(wàn)”)同屬房地產(chǎn)企業(yè),但其管理模式卻各具特色。萬(wàn)科是住宅地產(chǎn)的龍頭企業(yè),而萬(wàn)達(dá)是商業(yè)地產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)者。萬(wàn)科管理模式的組織文化表現(xiàn)為:借助于“標(biāo)準(zhǔn)化+產(chǎn)業(yè)化”的經(jīng)營(yíng)方式,拓展組織的利潤(rùn)空間,并聚焦于珠三角、長(zhǎng)三角、環(huán)渤海灣等中國(guó)經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的地區(qū),以此形成核心的細(xì)分市場(chǎng)(也在其他一些重要城市有選擇性地進(jìn)行布局),通過(guò)圍繞顧客需求,在創(chuàng)造顧客價(jià)值的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。

在組織管理手段方面,應(yīng)用最充分的是通過(guò)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率戰(zhàn)略來(lái)支持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,并應(yīng)用現(xiàn)金流量管理實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值的最佳化目標(biāo)。由于資金周轉(zhuǎn)速度快,萬(wàn)科這家資金密集型的房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)變成了一家輕資產(chǎn)的公司,毛利率一直保持在20%以上并居于同行的先進(jìn)水平。萬(wàn)達(dá)管理模式所體現(xiàn)的組織文化是應(yīng)用“訂單式商業(yè)地產(chǎn)”運(yùn)作,通過(guò)事先籌集大量資金,并帶動(dòng)周邊土地等無(wú)形資產(chǎn)增值來(lái)構(gòu)建自身獨(dú)特的盈利模式。具體的運(yùn)作方式是“聯(lián)合協(xié)議、先租后建、共同參與”,積極打造城市綜合體,使“萬(wàn)達(dá)開(kāi)在哪里,城市中心就搬到哪里”的商業(yè)文化成為現(xiàn)實(shí)。

(三)價(jià)值管理理論

價(jià)值管理理論中比較有代表性的觀點(diǎn)主要有邁克爾?波特的“價(jià)值鏈分析(Value Chain Analysis)”、詹姆斯?邁天的“價(jià)值流管理(Value Current Management)”,以及湯姆?卡普蘭提出的“價(jià)值管理(Value Management)”等,這些理論已成為價(jià)值管理理論體系中的核心內(nèi)容。以波特的價(jià)值理論為例,其形成具有自身的特點(diǎn),如從早期的企業(yè)價(jià)值鏈理論(《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》一書(shū)為代表)到行業(yè)價(jià)值鏈理論,即供應(yīng)鏈關(guān)系(《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)為代表),再到國(guó)家價(jià)值鏈理論,又稱菱形理論或鉆石理論(以《國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)為代表),以及后續(xù)在《哈佛商業(yè)評(píng)論》等雜志發(fā)表的系列文章,共同構(gòu)成了波特的價(jià)值管理理論。詹姆斯?邁天價(jià)值管理理論中的“價(jià)值流”是一組作業(yè)活動(dòng)的統(tǒng)稱,它可以體現(xiàn)為外部顧客的價(jià)值流,也可以是企業(yè)內(nèi)部的某種價(jià)值流管理活動(dòng)。換言之,它是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)某一特殊結(jié)果所開(kāi)展的價(jià)值活動(dòng)的結(jié)合體。卡普蘭的價(jià)值管理理論是以未來(lái)現(xiàn)金流為代表的現(xiàn)值管理理論,該理論強(qiáng)調(diào)未來(lái)現(xiàn)金流貼現(xiàn)的重要性,即借助于貼現(xiàn)對(duì)公司價(jià)值進(jìn)行精確、可靠的計(jì)量與描述,并且認(rèn)為現(xiàn)金流貼現(xiàn)與企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值密切相關(guān)。

價(jià)值管理理論是整體價(jià)值觀與價(jià)值活動(dòng)觀,內(nèi)在價(jià)值觀與外在價(jià)值觀的統(tǒng)一,它強(qiáng)調(diào)的是管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略視野和全局觀念。首先,從整體價(jià)值觀與價(jià)值活動(dòng)觀的關(guān)系來(lái)看,卡普蘭所代表的價(jià)值管理理論是一種整體價(jià)值觀,它體現(xiàn)了企業(yè)未來(lái)收益的資本化,即貼現(xiàn)價(jià)值。并且,它成為衡量企業(yè)績(jī)效最全面的標(biāo)準(zhǔn),是一種動(dòng)態(tài)的概念。波特和邁天則是價(jià)值活動(dòng)觀的代表,他們認(rèn)為作業(yè)產(chǎn)生價(jià)值,通過(guò)價(jià)值帶來(lái)的作業(yè)收益與成本的比較,最終加總之和便可以累積出企業(yè)的價(jià)值增值數(shù)額,它是一種靜態(tài)的價(jià)值管理概念。

其次,從內(nèi)在價(jià)值與外在價(jià)值的關(guān)系來(lái)看,以波特為代表的價(jià)值管理理論強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值,即努力創(chuàng)造顧客價(jià)值。顧客價(jià)值指的是顧客感知價(jià)值(Customer Perceived Value),是感知利得(Perceived Benefits)與感知利失(Perceived Sacrifices)之間的權(quán)衡。彼德?德魯克說(shuō)過(guò),企業(yè)的目的只有一個(gè)正確而有效的定義,那就是創(chuàng)造顧客。管理會(huì)計(jì)就是要實(shí)現(xiàn)“顧客價(jià)值創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)(Customer Value Added Management:CVAM)”。外在價(jià)值代表的是由外部投資者認(rèn)可的企業(yè)投資價(jià)值,就上市公司來(lái)講,其體現(xiàn)的便是股票市值。內(nèi)在價(jià)值與外在價(jià)值的統(tǒng)一,使企業(yè)價(jià)值管理上升到戰(zhàn)略的高度,并從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全方位、全過(guò)程上加強(qiáng)價(jià)值的運(yùn)籌。

以上述三大理論作為管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的基礎(chǔ),體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等多種學(xué)科的融合特征。如管理模式的研究便是經(jīng)濟(jì)組織理論與價(jià)值管理理論綜合發(fā)揮作用的產(chǎn)物,當(dāng)然也離不開(kāi)權(quán)變理論思想的指引。“三大理論”是現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)研究最重要的理論基礎(chǔ),它不僅給出了當(dāng)前管理會(huì)計(jì)研究的大致范圍,也為人們對(duì)“財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)”、“內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)”等關(guān)系問(wèn)題的認(rèn)識(shí)提供了一個(gè)共同的理論平臺(tái)。

三、管理會(huì)計(jì)的研究范式

從企業(yè)邊界的視角考察,企業(yè)的動(dòng)機(jī)是由成本動(dòng)機(jī)與收益動(dòng)機(jī)組成的,成本動(dòng)機(jī)強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)的成本費(fèi)用,而收益動(dòng)機(jī)突出企業(yè)的能力培養(yǎng),并通過(guò)提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)獲得更多的收益。管理會(huì)計(jì)研究范式就是管理會(huì)計(jì)研究者共同使用的思維模式或框架。

(一)理論基礎(chǔ)與研究范式的關(guān)系

管理會(huì)計(jì)有兩大研究范式,一是概念導(dǎo)向的范式(或稱以概念為中心的研究范式),二是案例導(dǎo)向的范式(或稱以案例為中心的研究范式)。管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與研究范式具有緊密的相關(guān)性,根據(jù)上述“三大理論”可以將這兩種范式與理論基礎(chǔ)的關(guān)系圖示如下,詳見(jiàn)圖1。

圖1表明,無(wú)論哪種理論基礎(chǔ),都可以為兩種范式的形成與發(fā)展提供理論依據(jù);或者進(jìn)一步說(shuō),權(quán)變理論在實(shí)際應(yīng)用中往往內(nèi)嵌于其他兩種理論的活動(dòng)之中。

結(jié)合財(cái)政部頒布的“意見(jiàn)稿”,可以從體系建設(shè)等若干方面對(duì)這“兩大范式”進(jìn)行總結(jié)、提煉與歸納,如表1所示。

(二)概念導(dǎo)向的研究范式

以概念為導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)研究范式,往往是管理會(huì)計(jì)概念擴(kuò)展以及由此延伸的內(nèi)容創(chuàng)新為載體的一種形式再現(xiàn)。從情境角度考察,管理會(huì)計(jì)研究可以形成與“情境無(wú)關(guān)”和與“情境相關(guān)”的兩種研究成果。概念導(dǎo)向所形成的管理會(huì)計(jì)研究成果往往是與“情境無(wú)關(guān)”的成果。

無(wú)論是圖2中的理論規(guī)范模式還是理論實(shí)證模式,作為概念導(dǎo)向下的兩種管理會(huì)計(jì)研究形式

,其成果的形成一般情況下是與具體的情境不相關(guān)的,即是一種具有普遍性的研究成果。以理論規(guī)范模式為例,通過(guò)將成本概念擴(kuò)展為生產(chǎn)成本與協(xié)調(diào)成本,以及外部生產(chǎn)成本與交易成本,可以形成新的管理會(huì)計(jì)概念,如產(chǎn)品的“自制”與“外包”這兩個(gè)概念,從而對(duì)管理會(huì)計(jì)中的經(jīng)營(yíng)決策提供了新的理論內(nèi)容和方法工具。 比如,對(duì)“環(huán)境成本”進(jìn)行概念擴(kuò)展,則基于環(huán)境保護(hù)成本視角可以形成“環(huán)境成本管理”,而基于物料與能源成本視角則可以形成“物料流量成本管理”等。再比如,將成本從“組織內(nèi)成本”發(fā)展為“組織間成本”,則供應(yīng)鏈成本與企業(yè)群成本等概念就會(huì)應(yīng)運(yùn)而生。理論實(shí)證模式主要考慮的是管理會(huì)計(jì)的影響因素,其基本框架是“影響因素――管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)――經(jīng)濟(jì)后果”,具體如圖3所示,其形成的研究成果往往也不具有特定的情境性。

(三)案例導(dǎo)向的研究范式

以案例為導(dǎo)向的研究成果一般與“情境相關(guān)”,并與“情境”具有緊密的融合性。這種“情境相關(guān)”的形式,可以分為“情境嵌入”與“情境依賴”兩種情況。情境嵌入,即將新的管理會(huì)計(jì)理念與方法嵌入于管理會(huì)計(jì)實(shí)踐之中,通過(guò)引進(jìn)、吸收、消化與提高,以實(shí)現(xiàn)再創(chuàng)新的目的等,它一般需要借助于管理會(huì)計(jì)工具的指引。情境依賴,即圍繞某一企業(yè)組織開(kāi)展的原創(chuàng)性管理會(huì)計(jì)研究,它通過(guò)深入企業(yè)實(shí)踐并采用提煉、升華、普及與推廣等方式達(dá)到創(chuàng)新的目的。在案例導(dǎo)向研究的實(shí)踐中,目前主要有兩大模式,即成本模式和收益模式。具體如圖4所示。

圖4中的成本模式主要依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)組織理論中的交易成本等概念范式。日本的豐田經(jīng)驗(yàn)亦即豐田管理模式,它包括拉動(dòng)式的即時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)、全面質(zhì)量管理、團(tuán)隊(duì)工作法(Teamwork)、并行工程(Concurrent)、成本企畫(huà)等內(nèi)容,是一種成本管理與質(zhì)量控制相結(jié)合并貫穿始終的管理體系。收益模式主要依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)組織理論中的能力資源等概念范式以及權(quán)變理論。日本的稻盛經(jīng)驗(yàn),即京瓷模式又稱阿米巴經(jīng)營(yíng)方式,它有三大特征:一是實(shí)施權(quán)變式的經(jīng)營(yíng),即構(gòu)建阿米巴組織;二是要求各部門(mén)統(tǒng)一采用“單位時(shí)間核算”這一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn);三是通過(guò)速度鏈效應(yīng)規(guī)避機(jī)會(huì)損失。與豐田經(jīng)驗(yàn)強(qiáng)調(diào)成本降低不同,稻盛經(jīng)驗(yàn)強(qiáng)調(diào)收益管理,體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)中的“EVA理念”。

其積極意義表現(xiàn)為:

(1)基于可控性視角計(jì)算阿米巴利潤(rùn),增強(qiáng)阿米巴組織經(jīng)營(yíng)的積極性。

(2)生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)和銷售經(jīng)費(fèi)中不含勞務(wù)費(fèi)。因?yàn)閯趧?wù)費(fèi)不是阿米巴負(fù)責(zé)人能夠管理的費(fèi)用,因此在追求“經(jīng)營(yíng)的本質(zhì)”,即“銷售額最大,經(jīng)費(fèi)最小”的時(shí)候,不是通過(guò)削減勞務(wù)費(fèi),而是通過(guò)職工的創(chuàng)意來(lái)提高經(jīng)營(yíng)效率。

(3)生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)和銷售經(jīng)費(fèi)中包含“利息折舊費(fèi)”。京瓷認(rèn)為“資產(chǎn)需要花費(fèi)利息”,員工是通過(guò)自己的勞動(dòng)為自己和企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值,它體現(xiàn)了勞動(dòng)等資源所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造提供動(dòng)力的基本理念。

在案例導(dǎo)向的研究范式中引入“經(jīng)營(yíng)權(quán)控制”與“剩余權(quán)控制”,能夠?qū)⑵髽I(yè)文化、行為動(dòng)機(jī)等因素嵌入于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制之中。一般的制造型企業(yè)往往通過(guò)預(yù)算控制、業(yè)務(wù)外包等形式嚴(yán)格實(shí)施經(jīng)營(yíng)權(quán)控制,因?yàn)樗⒅厥袌?chǎng)份額,要求為顧客創(chuàng)造價(jià)值,豐田就是這方面的典型代表;而有的企業(yè)由于規(guī)模過(guò)大,內(nèi)部組織形式出現(xiàn)了不經(jīng)濟(jì)的情境,這時(shí)對(duì)于一些輔或相對(duì)獨(dú)立性的工作或單位,本著提高效率與效益的原則,可以采用剩余權(quán)控制的方式,這樣可能更便于調(diào)動(dòng)員工的積極性,譬如組建一些小利潤(rùn)中心,如海爾的小微公司等。一般來(lái)講,企業(yè)往往得兩種控制權(quán)綜合應(yīng)用。盡管表面上看,京瓷公司采用的是完全型的剩余權(quán)控制形式,實(shí)際上其內(nèi)部,如某個(gè)價(jià)值流組織中可能體現(xiàn)出的是極具代表性的經(jīng)營(yíng)權(quán)控制思想。總之,無(wú)論是經(jīng)營(yíng)權(quán)控制還是剩余權(quán)控制,管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)就是要能夠權(quán)變地應(yīng)對(duì)環(huán)境的不確定性,確保企業(yè)管理活動(dòng)的價(jià)值增值。

四、結(jié)論與展望

第2篇：管理會(huì)計(jì)和初級(jí)會(huì)計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】 節(jié)能服務(wù)商； 合同能源管理； 會(huì)計(jì)處理

一、合同能源管理的業(yè)務(wù)模式

（一）合同能源管理的交易結(jié)構(gòu)

合同能源管理起源于美國(guó)20世紀(jì)70年代，節(jié)能服務(wù)公司與用能單位簽訂節(jié)能服務(wù)合同，為客戶提供整套的節(jié)能服務(wù)，并從客戶進(jìn)行節(jié)能改造后獲得的節(jié)能效益中收回投資和取得利潤(rùn)的一種商業(yè)運(yùn)作模式。在此背景下，一種綜合性的、專業(yè)的能源服務(wù)商（ESCO）應(yīng)運(yùn)而生。

在這種商業(yè)模式下，節(jié)能服務(wù)商往往是設(shè)備制造商或者主要經(jīng)銷商，通過(guò)這種業(yè)務(wù)模式可以帶動(dòng)核心設(shè)備（或部件）的銷售，還可以通過(guò)搭配技術(shù)輸出，帶來(lái)顧問(wèn)咨詢業(yè)務(wù)的額外收入，通過(guò)分享大部分的節(jié)能收益來(lái)獲得除了設(shè)備銷售與技術(shù)型勞務(wù)輸出外的額外收益，該收益來(lái)自用能方節(jié)約的能源費(fèi)用分享。

作為交易對(duì)手，用能單位運(yùn)用合同能源管理能在不增加企業(yè)支出的情況下實(shí)現(xiàn)節(jié)能改造，免費(fèi)完成國(guó)家節(jié)能減排任務(wù)；同時(shí)，用能單位還不承擔(dān)項(xiàng)目資金、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，安享節(jié)能收益，獲得無(wú)風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)；在雙方約定的分享期結(jié)束后，還可以獲得節(jié)能服務(wù)商原先安裝的節(jié)能設(shè)備，免費(fèi)獨(dú)享設(shè)備余值及其帶來(lái)的節(jié)能收益。

合同能源管理作為一種節(jié)能服務(wù)商與用能方雙贏的商業(yè)模式，在“十一五”期間起步并得到快速發(fā)展，目前在國(guó)家發(fā)改委備案的節(jié)能服務(wù)商已超過(guò)2 000家。“十二五”以來(lái)，國(guó)家重點(diǎn)以市場(chǎng)化方式推進(jìn)節(jié)能減排工作，明確加快推廣合同能源管理模式。具體表現(xiàn)為：宏觀扶持力度加大，中央和地方財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)、稅收政策相繼；企業(yè)節(jié)能責(zé)任進(jìn)一步落實(shí)，繼“十一五”的“千家企業(yè)節(jié)能行動(dòng)”之后，國(guó)家又推出“萬(wàn)家企業(yè)節(jié)能低碳行動(dòng)”。除受益于產(chǎn)業(yè)政策支持外，合同能源管理模式商業(yè)化內(nèi)生動(dòng)力增強(qiáng)，大型企業(yè)開(kāi)始進(jìn)入節(jié)能服務(wù)市場(chǎng)，合同能源管理模式可望成為節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)主流模式，市場(chǎng)逐漸步入規(guī)模化發(fā)展階段，其會(huì)計(jì)處理規(guī)范化需求也日趨明顯。

（二）合同能源管理的主要運(yùn)營(yíng)模式

合同能源管理主要發(fā)生在節(jié)能服務(wù)商與用能單位之間，主要有節(jié)能效益分享型、節(jié)能量保證型與能源費(fèi)用托管型三種運(yùn)營(yíng)模式。

1.節(jié)能效益分享型

由節(jié)能服務(wù)商全部或部分出資并提供服務(wù)，雙方通過(guò)合同約定節(jié)能指標(biāo)及檢測(cè)和確認(rèn)節(jié)能量（或節(jié)能率）的方法，合同期內(nèi)節(jié)能服務(wù)商與用能方按照合同約定分享節(jié)能效益，合同結(jié)束后設(shè)備和節(jié)能效益全部歸用能方所有，用能方的現(xiàn)金流始終為凈流入。

2.節(jié)能量保證型

由節(jié)能服務(wù)商全部或部分出資并提供服務(wù)，雙方在合同中約定，若節(jié)能服務(wù)商提供的設(shè)備與技術(shù)未能達(dá)到承諾的節(jié)能量，將由節(jié)能服務(wù)商賠付未來(lái)應(yīng)全部達(dá)到的節(jié)能量方面的經(jīng)濟(jì)損失，或者由用能方向節(jié)能服務(wù)商支付服務(wù)費(fèi)及其所投入的資金。

3.能源費(fèi)用托管型

節(jié)能服務(wù)商按合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，為客戶管理和改造能源系統(tǒng)，承包能源費(fèi)用。雙方在合同中規(guī)定能源服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及其確認(rèn)方法，不達(dá)標(biāo)時(shí)，節(jié)能服務(wù)商按合同給予補(bǔ)償，節(jié)能服務(wù)商的收益來(lái)自能源費(fèi)用的節(jié)約，用能方的經(jīng)濟(jì)效益來(lái)自較以前能源費(fèi)用（承包額）的減少。

二、會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)與應(yīng)遵循的原則

（一）合同能源管理會(huì)計(jì)處理上的難點(diǎn)

2007年開(kāi)始執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則與38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，但其中沒(méi)有1項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)合同能源管理這種業(yè)務(wù)模式制定相應(yīng)的處理規(guī)范。自從近年合同能源管理業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展起來(lái)后，節(jié)能服務(wù)公司的會(huì)計(jì)處理開(kāi)始出現(xiàn)混亂，缺乏橫向可比性。

一些公司認(rèn)為合同能源管理模式類似于租賃，節(jié)能服務(wù)商相當(dāng)于把設(shè)備租賃給用能單位，通過(guò)類似于收租金的方式獲取節(jié)能服務(wù)收益，因而采用了租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但這種處理方法需通過(guò)折現(xiàn)法計(jì)算最低付款額并進(jìn)行攤銷，不僅計(jì)算復(fù)雜，也未考慮合同能源管理模式的分享金額不確定性特征。另一些公司認(rèn)為根據(jù)節(jié)能服務(wù)商與用能方簽訂的節(jié)能服務(wù)合同，一般要確保節(jié)能服務(wù)商未來(lái)分享的節(jié)能服務(wù)收益覆蓋其投資并略有盈利，在技術(shù)可靠的情況下，一旦工程竣工，其應(yīng)分享的收益就可基本落定，因此他們選擇按照建造合同準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，這種方法顯然誤將其投資于特定節(jié)能服務(wù)項(xiàng)目的投資成本理解為收益，既不準(zhǔn)確也不合理。

（二）合同能源管理的會(huì)計(jì)本質(zhì)及遵行的原則

1.業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)本質(zhì)屬性

采用租賃準(zhǔn)則或者建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的節(jié)能服務(wù)商，其實(shí)在更深層次上沒(méi)有把握住合同能源管理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)本質(zhì)屬性與原則。

首先，在投資設(shè)備的所有權(quán)關(guān)系上，節(jié)能服務(wù)商往往是節(jié)能設(shè)備的唯一投資人，也是技術(shù)提供方，可謂是出錢(qián)又出力。通常在雙方簽訂的節(jié)能服務(wù)合同中約定的節(jié)能收益分享期內(nèi)，設(shè)備由用能方占有和使用，但所有權(quán)歸節(jié)能服務(wù)商，這就要求由節(jié)能服務(wù)商入賬并計(jì)提折舊。

其次，在收入的確認(rèn)方面，會(huì)計(jì)上要求節(jié)能服務(wù)商將所投入的設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給用能方；節(jié)能服務(wù)商既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)對(duì)該設(shè)備實(shí)施控制；收入的金額應(yīng)能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入節(jié)能服務(wù)商；相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠地計(jì)量。

對(duì)照合同能源管理的商業(yè)模式就可以知道，節(jié)能服務(wù)商事實(shí)上在雙方約定的每一分享收益結(jié)算期末以前，一直保留有對(duì)節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)及主要設(shè)備的繼續(xù)控制與管理權(quán)；同時(shí)，合同能源管理合同中往往并沒(méi)有對(duì)節(jié)能收益分享期內(nèi)節(jié)能服務(wù)商的分享收益進(jìn)行確定，需等到約定的結(jié)算周期末才能通過(guò)特定的計(jì)量與計(jì)算方法計(jì)算得出（影響因素包括設(shè)備系統(tǒng)節(jié)能效率、實(shí)際運(yùn)行時(shí)間、用能量等），也就是說(shuō)，在分享期末以前，節(jié)能收益的金額不能可靠的計(jì)量，相關(guān)成本也可能不被可靠的計(jì)量，可見(jiàn)采用建造合同法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算存在明顯的瑕疵。

2.應(yīng)遵循的原則

既然現(xiàn)行準(zhǔn)則體系中未對(duì)合同能源管理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行規(guī)范，就應(yīng)該給予對(duì)該業(yè)務(wù)模式的會(huì)計(jì)本質(zhì)判斷，結(jié)合主要的會(huì)計(jì)原則分析擬定一個(gè)可行的會(huì)計(jì)處理方法，這些會(huì)計(jì)原則應(yīng)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、配比性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求根據(jù)合同能源管理的每一約定的收益分享結(jié)算期確定當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入或者營(yíng)運(yùn)成本，而不管本期是否實(shí)際收到應(yīng)分享的收益金；實(shí)質(zhì)重于形式原則要求我們?cè)谂袛嗪贤茉垂芾順I(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的本質(zhì)進(jìn)行判斷，而不是僅根據(jù)表象認(rèn)定適用租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；配比性原則即要求將每一分享收益結(jié)算期應(yīng)確認(rèn)的收入與其成本進(jìn)行配比；劃分收益性支出與資本性支出原則就是要將節(jié)能改造過(guò)程中初始投入的設(shè)備與構(gòu)造物形成的固定資產(chǎn)與竣工后營(yíng)運(yùn)過(guò)程中產(chǎn)生的損益區(qū)別開(kāi)來(lái)，盡可能提供高度可靠與相關(guān)的信息。

三、會(huì)計(jì)處理過(guò)程應(yīng)用案例

根據(jù)對(duì)合同能源管理交易結(jié)構(gòu)、商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式及其會(huì)計(jì)本質(zhì)與應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)原則的綜合分析，筆者認(rèn)為，在收益分享期結(jié)束前，節(jié)能服務(wù)商投資的所有成本應(yīng)視作其固定資產(chǎn)，后續(xù)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用視作其損益，每一分享收益結(jié)算期末才能確認(rèn)期營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)按照分享收益期為限將固定資產(chǎn)折舊計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本。收益分享期末，節(jié)能服務(wù)商將該相關(guān)固定資產(chǎn)進(jìn)入清理，將殘值計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支凈額。

例如，A節(jié)能服務(wù)公司為B用能單位進(jìn)行工業(yè)三廢燃燒爐改造（用于生產(chǎn)蒸汽）節(jié)能技改服務(wù)，技改設(shè)備投資3 000萬(wàn)元，人工及專家技術(shù)咨詢費(fèi)60萬(wàn)元，全部由A公司投資。根據(jù)合同約定，改造完成后實(shí)際產(chǎn)能為90噸/小時(shí)，每天保底運(yùn)行10小時(shí)，B公司按照每噸蒸汽36元的價(jià)格向A公司購(gòu)買蒸汽，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該公司自行利用燃煤鍋爐的蒸汽生產(chǎn)成本，A公司需派專人在B公司進(jìn)行設(shè)備維護(hù)與監(jiān)測(cè)，每月工資5 000元。該設(shè)備設(shè)計(jì)使用壽命8年，蒸汽使用費(fèi)按月計(jì)量結(jié)算，雙方合作時(shí)間為5年，期滿后該設(shè)備免費(fèi)由B公司所有，并由其自行進(jìn)行生產(chǎn)維護(hù)。

（一）項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)處理

由于在分享收益期結(jié)束前，A公司享有其投資的設(shè)備等所有權(quán)，因此應(yīng)視作A公司自有固定資產(chǎn)管理，分別初始投資的設(shè)備款3 000萬(wàn)元與人工及專家咨詢費(fèi)60萬(wàn)元依次納入在建工程與固定資產(chǎn)賬戶核算。

四、小結(jié)

采用上述會(huì)計(jì)處理方法的核心思想在于把握會(huì)計(jì)本質(zhì)與核心基本原則，對(duì)新業(yè)務(wù)模式在制度建設(shè)相對(duì)落后的情況下，依然能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表使用者提供相關(guān)可靠的信息。該會(huì)計(jì)處理方法的好處在于摒棄了運(yùn)用租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性，也糾正了運(yùn)用建造合同準(zhǔn)則核算對(duì)節(jié)能服務(wù)公司實(shí)際節(jié)能收入的扭曲。

作為用能單位，該業(yè)務(wù)模式對(duì)其原有模式影響不大，只是原先購(gòu)買煤炭等燃料動(dòng)力的費(fèi)用從燃料供應(yīng)商那里轉(zhuǎn)移到了節(jié)能服務(wù)公司，僅僅是付款對(duì)象的變化，且金額還有小幅度節(jié)約，有利于降低其運(yùn)營(yíng)成本。

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[3] 朱蓮美，鐘云龍.合同能源管理會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（2）.

第3篇：管理會(huì)計(jì)和初級(jí)會(huì)計(jì)范文

關(guān)鍵詞：財(cái)會(huì)管理 基礎(chǔ)工作 財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)知識(shí)

一、不斷提高財(cái)會(huì)管理者的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

基礎(chǔ)知識(shí)對(duì)于財(cái)會(huì)管理者而言，具有不可忽視的地位和意義。管理者除了應(yīng)具有比較高的經(jīng)營(yíng)管理水平、政策水平以及組織領(lǐng)導(dǎo)能力以外，還應(yīng)樹(shù)立起新型的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)觀念，具備一定的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)，掌握會(huì)計(jì)核算基本程序，以及成本的控制和核算、會(huì)計(jì)報(bào)表審核，內(nèi)部審計(jì)和控制的必要性，財(cái)務(wù)管理的方法等等。從基礎(chǔ)知識(shí)的范圍上來(lái)看，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)觀念不但包含管理者在財(cái)會(huì)工作方面的重視和認(rèn)識(shí)，以及普通職工對(duì)財(cái)會(huì)工作的支持和理解，而且還包括財(cái)會(huì)工作人員在財(cái)會(huì)工作方面的重視程度。在企業(yè)中進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的普及，其主要目的為了讓管理者對(duì)財(cái)務(wù)加以重視、了解、運(yùn)用、宣傳，并以此渲染到整個(gè)企業(yè)中，在內(nèi)部形成以人為本的企業(yè)財(cái)會(huì)文化，以便于企業(yè)財(cái)會(huì)管理工作得到有效開(kāi)展。

二、不斷加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)

1.重視加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的財(cái)會(huì)管理工作

對(duì)會(huì)計(jì)管理體系進(jìn)行建立和完善，使得會(huì)計(jì)人員能力素質(zhì)得到有效提升，這是內(nèi)控體制健全的重要構(gòu)成部分，其為經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，對(duì)社會(huì)主義建設(shè)具有服務(wù)和支持的重要作用。因此，應(yīng)從社會(huì)主義建設(shè)的高度出發(fā)，對(duì)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員管理工作的必要性和重要性加以充分認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步增強(qiáng)使命感和自覺(jué)性，將這項(xiàng)工作放在重要的位置，齊抓共管、協(xié)同配合，確保會(huì)計(jì)人員的管理能夠落實(shí)到處，不斷規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作。

2.對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育機(jī)制進(jìn)行建立健全

會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行規(guī)范化的再教育以及定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在業(yè)務(wù)培訓(xùn)的過(guò)程中，一是應(yīng)對(duì)教育培訓(xùn)的原則和目標(biāo)進(jìn)行明確；二是對(duì)教育培訓(xùn)內(nèi)容加以確定；三是應(yīng)對(duì)教育培訓(xùn)重點(diǎn)進(jìn)行明確；四是對(duì)教育培訓(xùn)形式進(jìn)行優(yōu)化；五是提供相關(guān)的教育培訓(xùn)保證。通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，使其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能得到進(jìn)一步提高，滿足企業(yè)的發(fā)展要求和社會(huì)的發(fā)展需要。

3.對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德約束機(jī)制進(jìn)行建立和完善

在對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)進(jìn)行道德建設(shè)的過(guò)程中，應(yīng)強(qiáng)化其政治的學(xué)習(xí)，努力提高財(cái)會(huì)人員在職業(yè)道德建設(shè)方面的認(rèn)識(shí)，教育財(cái)會(huì)人員始終堅(jiān)持全心全意為人民服務(wù)，提高自身的使命感；應(yīng)創(chuàng)建對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行職業(yè)道德評(píng)估的科學(xué)系統(tǒng)，針對(duì)道德評(píng)估成果進(jìn)行科學(xué)的獎(jiǎng)罰、通過(guò)道德榜樣展示、大眾交流等方式，確保財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德?tīng)顩r能夠一直接受群眾的督導(dǎo)；建立健全企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核體制、內(nèi)部審計(jì)制度等財(cái)務(wù)管理體系，避免損失會(huì)計(jì)誠(chéng)信，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)行為環(huán)境加以凈化，為會(huì)計(jì)管理人員的職業(yè)道德水平提升創(chuàng)造良好條件。

三、對(duì)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)加以強(qiáng)化

1.積極推進(jìn)會(huì)計(jì)的信息化建設(shè)

促進(jìn)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)工作，優(yōu)化會(huì)計(jì)管理的信息水準(zhǔn)，確保軟件和計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)資料形成、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制方面與手工編制會(huì)計(jì)資料具有相同的效果，就應(yīng)在會(huì)計(jì)的處理依據(jù)、原則、成效、方法、檔案保管方面嚴(yán)格遵守相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則的規(guī)定。在采用軟件和計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的單位，在處理業(yè)務(wù)、設(shè)置崗位的過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范以及內(nèi)部制約的要求，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的信息化培訓(xùn)，不斷提高財(cái)會(huì)人員的信息化水平，在會(huì)計(jì)信息化建設(shè)中人是決定的因素，只有財(cái)會(huì)人員的信息化水平提高了，這項(xiàng)工作才能得到落實(shí)和推進(jìn)。

2.創(chuàng)建協(xié)作體制促進(jìn)會(huì)計(jì)的信息化建設(shè)

會(huì)計(jì)信息化建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)的、復(fù)雜的工程，其要求權(quán)責(zé)明確，不斷強(qiáng)化協(xié)作，以形成合力，從而不斷提高會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)水平。在這個(gè)過(guò)程中應(yīng)規(guī)定好計(jì)劃，對(duì)指導(dǎo)監(jiān)管加以強(qiáng)化；大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)應(yīng)積極采用信息化的辦法來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告加以審計(jì)，并向財(cái)政部門(mén)進(jìn)行單位會(huì)計(jì)信息化的及時(shí)反饋，以發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，并予以解決；高等院校應(yīng)將會(huì)計(jì)信息化的培育納入發(fā)展計(jì)劃中，實(shí)現(xiàn)人才共建的管理模式，培養(yǎng)高素質(zhì)人才，為會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)一步建設(shè)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

四、確保內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的科學(xué)化，不能離開(kāi)內(nèi)部控制的科學(xué)性。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程都貫徹著內(nèi)部控制的內(nèi)容，只要存在經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就需要有一定的控制。內(nèi)部控制的健全和有效運(yùn)行，不但能夠起到錯(cuò)誤預(yù)防的作用，而且能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，對(duì)漏洞加以堵塞，從而清除內(nèi)患，確保會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息具有完整性、真實(shí)性、可靠性，同時(shí)可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各部門(mén)工作進(jìn)行組織協(xié)調(diào)，提高管理工作的效率。

內(nèi)部控制主要由會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制環(huán)境、控制程序三個(gè)要素構(gòu)成的。其中控制環(huán)境能夠?qū)ζ髽I(yè)管理者在內(nèi)部控制上的重視態(tài)度進(jìn)行科學(xué)反映；而會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心為結(jié)合公認(rèn)會(huì)計(jì)來(lái)處理交易；控制程序則主要包括責(zé)任劃分、交易授權(quán)、記錄和憑證的控制、記錄使用和資產(chǎn)接觸、獨(dú)立稽核等方面。當(dāng)前企業(yè)應(yīng)對(duì)控制程序進(jìn)行大力完善，堅(jiān)持量力而為、注意逐步展開(kāi)、輕重緩急的原則，在以下方面進(jìn)行基礎(chǔ)工作：組織一定的機(jī)構(gòu)控制，主要包括確保機(jī)構(gòu)設(shè)置具有科學(xué)合理性；實(shí)現(xiàn)人員素質(zhì)的控制盒崗位責(zé)任制等；對(duì)職務(wù)進(jìn)行控制，比如稽核和出納應(yīng)由一人兼任，將物、錢(qián)財(cái)進(jìn)行分管等。

五、強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

1.實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)法規(guī)的進(jìn)一步完善，經(jīng)濟(jì)治理的重要組成部分就是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行歸納，會(huì)計(jì)是從滿足投資人、債權(quán)人、國(guó)家等方面的要求出發(fā)，提出可靠的會(huì)計(jì)信息。在新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中更是體現(xiàn)出了可靠性和統(tǒng)一性的原則，符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)。只有確保會(huì)計(jì)法規(guī)的不斷完善才能實(shí)現(xiàn)有法可依，以對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行更好的規(guī)范。

2.對(duì)于會(huì)計(jì)治理體制應(yīng)進(jìn)行逐級(jí)的完善，以企業(yè)會(huì)計(jì)整治為中心的現(xiàn)代企業(yè)治理方式是現(xiàn)代企業(yè)的治理基礎(chǔ)和前提，其同時(shí)又是現(xiàn)代企業(yè)整治的根本方法和重要工具。采用與其他治理有機(jī)結(jié)合的模式，使得會(huì)計(jì)職責(zé)和功能得到充分發(fā)揮，從而確保會(huì)計(jì)整治作為企業(yè)整治的核心和關(guān)鍵。

3.對(duì)于綜合部門(mén)的監(jiān)督作用應(yīng)予以強(qiáng)化，對(duì)會(huì)計(jì)在社會(huì)督導(dǎo)各級(jí)稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等政府部門(mén)的功能進(jìn)行調(diào)和，依據(jù)財(cái)政法的相關(guān)規(guī)定發(fā)揮其督導(dǎo)、整治的作用，同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。此外，應(yīng)對(duì)企業(yè)整治制度加以完善，從宏觀層面對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)控，其中主要是管理企業(yè)在財(cái)經(jīng)體制執(zhí)行和繳稅方面的狀況，完全轉(zhuǎn)變?cè)鹊囊凿N售和產(chǎn)值收入為規(guī)劃指標(biāo)對(duì)企業(yè)進(jìn)行考察的直接整治方法。

六、對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的一種重要方式，其對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督屬于一種再監(jiān)督，此外也是驗(yàn)證內(nèi)部控制是否健全、運(yùn)行是否有效和是否一貫遵守規(guī)章制度的一種重要方式。因?yàn)閮?nèi)部控制具有不可避免的局限性，就算是最完備的內(nèi)部控制也會(huì)因?yàn)楣芾碚叩牟恢匾暋⒋中拇笠狻?zhí)行者對(duì)控制指令錯(cuò)誤理解、串通舞弊、內(nèi)外勾結(jié)等原因而失去效力。而進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)能夠成功彌補(bǔ)這種缺陷，它能夠通過(guò)協(xié)助管理者對(duì)內(nèi)部控制程序的監(jiān)管來(lái)實(shí)現(xiàn)良好控制環(huán)境的成功建立，對(duì)于內(nèi)部控制中的失控點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而為內(nèi)部控制的完善提供建設(shè)性的意見(jiàn)，以利于采取針對(duì)性地措施，及時(shí)進(jìn)行體制的完善。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在本質(zhì)上屬于經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，其具體要求是審核企業(yè)以及各部門(mén)的財(cái)務(wù)收支狀況。此外，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與被審計(jì)部門(mén)相互獨(dú)立，并且能夠提供完整、真實(shí)、、可靠的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息，以向企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行直接報(bào)告。

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)管理的基礎(chǔ)工作，是現(xiàn)代企業(yè)制度建立的一個(gè)重要方面。所以，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)注重財(cái)會(huì)基礎(chǔ)性工作，不斷提高財(cái)會(huì)管理者的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)；加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)；強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息建設(shè)；確保內(nèi)部控制機(jī)制得到有效運(yùn)行；強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，以此來(lái)確保財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作得到執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

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第4篇：管理會(huì)計(jì)和初級(jí)會(huì)計(jì)范文

一、影響管理會(huì)計(jì)原則的因素分析

管理會(huì)計(jì)原則主要受管理會(huì)計(jì)的信息特征、目標(biāo)以及假設(shè)的影響。

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息雖然都是企業(yè)管理當(dāng)局提供的，但管理會(huì)計(jì)信息主要為企業(yè)內(nèi)部管理階層服務(wù)，會(huì)計(jì)信息的制造者和使用者是統(tǒng)一的，沒(méi)有必要像規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息那樣規(guī)范管理會(huì)計(jì)信息。管理會(huì)計(jì)信息帶有單個(gè)性的特征，即只能為某一個(gè)特定的企業(yè)單位內(nèi)部使用，而沒(méi)有社會(huì)性。這是管理會(huì)計(jì)原則得不到社會(huì)關(guān)注的根本原則，但是非曲直并不能說(shuō)管理會(huì)計(jì)沒(méi)有會(huì)計(jì)原則。如果說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則具有統(tǒng)一性、強(qiáng)制性和性的特征，那么管理會(huì)計(jì)原則具有單一性、可選擇性（即柔性）和自覺(jué)性的特征。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的出發(fā)點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)原則具有方向性的指導(dǎo)作用。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)可以分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。基本目標(biāo)是通過(guò)提供管理會(huì)計(jì)信息，協(xié)助管理當(dāng)局作出具體改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高效益和社會(huì)效益的決策。具體目標(biāo)是：通過(guò)提供規(guī)則所需要的會(huì)計(jì)信息，協(xié)助管理當(dāng)局確定各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。通過(guò)提供決策所需要的會(huì)計(jì)信息，協(xié)助管理當(dāng)局合理地配置經(jīng)濟(jì)資源。通過(guò)提供控制所需要的會(huì)計(jì)信息，協(xié)助管理當(dāng)局調(diào)節(jié)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過(guò)提供評(píng)價(jià)考核業(yè)績(jī)所需要的會(huì)計(jì)信息，協(xié)助管理當(dāng)局考核和評(píng)價(jià)各個(gè)責(zé)任單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。管理會(huì)計(jì)原則是在管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的指導(dǎo)下制定的，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的規(guī)范或規(guī)則。管理會(huì)計(jì)人員在管理會(huì)計(jì)時(shí)只有遵循這些原則，才能實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其總目標(biāo)。既然管理會(huì)計(jì)目標(biāo)有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，那么實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所遵循的原則也應(yīng)該有基本原則（剛性原則）和具體原則（即柔性原則）。

會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)原則的前提和約束條件，管理會(huì)計(jì)假設(shè)一般有經(jīng)營(yíng)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和委托關(guān)系等。這里只討論管理會(huì)計(jì)主體假設(shè)和管理會(huì)計(jì)原則之間的關(guān)系。管理會(huì)計(jì)主體是在兼顧企業(yè)整體的條件下，主要以車間、班組、責(zé)任單位作為會(huì)計(jì)主體，來(lái)履行管理會(huì)計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部存在著許多不同的職能部門(mén)和責(zé)任單位，這些部門(mén)和責(zé)任單位具有不同的職能和目標(biāo)，它們所需要的管理會(huì)計(jì)信息各有不同，因而加工信息過(guò)程中遵循的原則就有差別，即企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)和責(zé)任單位，在遵循管理會(huì)計(jì)的一般原則的前提下，結(jié)合各自部門(mén)、責(zé)任單位的職能、目標(biāo)和管理會(huì)計(jì)方法的不同，又遵循著管理會(huì)計(jì)的具體原則，即可選擇的、自覺(jué)的柔性原則。

綜上所述，管理會(huì)計(jì)信息具有單個(gè)性，管理會(huì)計(jì)原則也具有一定的選擇性。管理會(huì)計(jì)原則即有貫穿管理會(huì)計(jì)所有、企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)和責(zé)任單位都必須遵循的一般會(huì)計(jì)原則，即剛性會(huì)計(jì)原則；又有因企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、責(zé)任單位的職能、目標(biāo)不同，應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)方法內(nèi)容不同而遵循的具體管理會(huì)計(jì)原則，也稱為柔性原則，從而形成一套有一定層次的，相互聯(lián)系又相互獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)原則體系。

二、管理會(huì)計(jì)剛性和柔性原則的具體內(nèi)容

（一）管理會(huì)計(jì)的剛性原則，也稱管理會(huì)計(jì)的一般原則和指導(dǎo)性原則，它的特點(diǎn)是貫穿管理會(huì)計(jì)所有內(nèi)容的始終。企業(yè)內(nèi)部每個(gè)部門(mén)、每個(gè)責(zé)任單位，不論其管理會(huì)計(jì)的職能和目標(biāo)如何，都要遵循管理會(huì)計(jì)的剛性原則。它具體包括以下內(nèi)容：全面效益原則。即社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)效益和國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一。系統(tǒng)分析原則。它要求每個(gè)責(zé)任中心的目標(biāo)、決策、計(jì)劃，既要實(shí)現(xiàn)本責(zé)任中心的效益，也要協(xié)調(diào)與相關(guān)責(zé)任中心有關(guān)指標(biāo)的關(guān)系，更要與企業(yè)的總體目標(biāo)一致。信息的成本效益原則。管理會(huì)計(jì)根據(jù)信息成本和信息收益的比較結(jié)果來(lái)確定是否要加工輸出信息。靈活性原則。指管理會(huì)計(jì)可根據(jù)不同情況以靈活多樣的方法取得所需要的信息。激勵(lì)性原則。管理會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)有助于企業(yè)員工的努力方向與企業(yè)的總體目標(biāo)一致，并激勵(lì)企業(yè)員工為完成既定目標(biāo)而努力。相關(guān)性原則。指管理會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息，必須與企業(yè)管理當(dāng)局所作的決策密切相關(guān)。可靠性原則。指管理會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)于內(nèi)部信息的使用者能達(dá)到很高的信賴程度。可接受性原則。是指管理會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息通俗易懂，便于內(nèi)部管理階層使用。及時(shí)性原則。指管理會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時(shí)地加工和傳輸各種管理會(huì)計(jì)信息。以上九條，前五條是管理會(huì)計(jì)信息在加工過(guò)程中必須遵循的一般原則，后四條是對(duì)管理會(huì)計(jì)信息提出的質(zhì)量要求。

（二）管理會(huì)計(jì)的柔性原則，包括規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)所遵循的一般原則和控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)所遵循的一般原則。前者又下屬規(guī)劃會(huì)計(jì)原則和決策會(huì)計(jì)原則，后者又下屬成本控制原則和責(zé)任會(huì)計(jì)原則。

1、規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)的一般原則有：第一，目標(biāo)管理原則。要求企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要有目標(biāo)，不但要有時(shí)間上的長(zhǎng)短期目標(biāo)，而且要有層次上的全廠目標(biāo)和各車間班組的責(zé)任目標(biāo)，從而形成一個(gè)縱橫交錯(cuò)的目標(biāo)。第二，價(jià)值實(shí)現(xiàn)原則。管理會(huì)計(jì)不但要為企業(yè)提供如何提高內(nèi)部生產(chǎn)效率的會(huì)計(jì)信息，而且要提供如何實(shí)現(xiàn)這些產(chǎn)品價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。第三，合理使用資源原則。管理會(huì)計(jì)在提供規(guī)劃和決策會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須考慮現(xiàn)有資源能否滿足目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及方案的要求，以及現(xiàn)有資源能否得到充分利用等。

在規(guī)劃與決策一般原則之下，又下屬有規(guī)劃會(huì)計(jì)原則和決策會(huì)計(jì)原則。

規(guī)劃會(huì)計(jì)原則有：目標(biāo)利潤(rùn)最大原則。本量利的所有都是圍繞著目標(biāo)利潤(rùn)最大而展開(kāi)的。綜合平衡原則。全面預(yù)算把各個(gè)部門(mén)的分目標(biāo)綜合在一起，組成的總體目標(biāo)，為此，要對(duì)各個(gè)部門(mén)的活動(dòng)綜合平衡，全面安排。預(yù)算編制要積極可靠，留有余地。積極可靠是指充分估計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，不要把預(yù)算指標(biāo)定得過(guò)低或過(guò)高。總成本與業(yè)務(wù)量依存關(guān)系的原則。可把總成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類。收入和費(fèi)用配比原則。這是變動(dòng)成本法所遵循的原則。

決策會(huì)計(jì)原則有：正確預(yù)測(cè)原則。預(yù)測(cè)是短期經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資決策的基本前提。最優(yōu)化原則。管理會(huì)計(jì)無(wú)論是短期經(jīng)營(yíng)決策，還是長(zhǎng)期投資決策，都要選擇備選方案中效益最好的方案。成本相關(guān)性原則。在短期經(jīng)營(yíng)決策中，只考慮與決策方案有直接聯(lián)系的、能導(dǎo)致不同方案差異的相關(guān)成本，而不考慮非相關(guān)成本。穩(wěn)健性原則。長(zhǎng)期投資決策具有資金量大、時(shí)間長(zhǎng)、不可逆轉(zhuǎn)的特點(diǎn)，決定了長(zhǎng)期投資必須遵循穩(wěn)鍵性原則，它包括貨幣時(shí)間價(jià)值原則、投資風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬原則以及考慮通貨膨脹的原則。

2、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)的一般原則有：第一，整體性原則。它要求把成本與質(zhì)量，把國(guó)家利益、企業(yè)利益和消費(fèi)者利益，把當(dāng)前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益當(dāng)作一個(gè)整體來(lái)處理。第二，權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則。在成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)中，要求控制有權(quán)，控制有責(zé)，對(duì)控制的結(jié)果要賞罰分明。第三，例外管理原則。就是在成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)中，管理當(dāng)局應(yīng)負(fù)責(zé)處理脫離標(biāo)準(zhǔn)、差異較大的“例外”事項(xiàng)。在控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)一般原則下，又下屬有成本控制原則和責(zé)任會(huì)計(jì)原則。成本控制原則有：全面原則。指成本控制要全員控制、全過(guò)程控制、全方位控制。分級(jí)歸口管理原則。企業(yè)的成本目標(biāo)，要層層分解，層層歸口，層層落實(shí)，落實(shí)到各車間、部門(mén)、工段、小組、個(gè)人，形成一個(gè)成本控制系統(tǒng)。成本控制三結(jié)合原則。就是以目標(biāo)成本為依據(jù)，把明確目標(biāo)、實(shí)行調(diào)節(jié)和業(yè)績(jī)考核三者結(jié)合起來(lái)。

責(zé)任會(huì)計(jì)原則有：目標(biāo)一致性原則。為了保證系統(tǒng)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，系統(tǒng)內(nèi)各局部的分目標(biāo)與系統(tǒng)內(nèi)的整體目標(biāo)必須保持一致。可控性原則。考核責(zé)任單位的指標(biāo)，要以可控制的指標(biāo)為限，責(zé)任單位沒(méi)有能力控制的指標(biāo)，不應(yīng)考核。反饋性原則。企業(yè)各責(zé)任單位對(duì)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行，要有一套健全的反饋系統(tǒng)，要建立記錄和報(bào)告制度，及時(shí)掌握責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，以確保責(zé)任預(yù)算的完成。適應(yīng)性原則。指責(zé)任中心的劃分，責(zé)任指標(biāo)的考核，責(zé)任業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)都要適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的變化。

第5篇：管理會(huì)計(jì)和初級(jí)會(huì)計(jì)范文

一、農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)管理中的不足

1、思想認(rèn)識(shí)落后

目前，我國(guó)很多農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的人員普遍存在著過(guò)度重視經(jīng)營(yíng)與發(fā)展、忽略基礎(chǔ)管理的錯(cuò)誤觀念，出于企業(yè)短期利益的考慮而一味地追求業(yè)務(wù)的發(fā)展，缺少對(duì)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)管理工作重要性的充分認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致一些企業(yè)中違規(guī)行為、有章不依的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，甚至有些企業(yè)出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)失實(shí)、賬目混亂、手續(xù)不全等問(wèn)題，在這種情況下財(cái)會(huì)人員為了對(duì)財(cái)務(wù)狀況作出掩蓋而對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行弄虛作假，既阻礙了財(cái)會(huì)的正常核算也反映了財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作的缺失。

2、制度不夠完善

當(dāng)下一些農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中重視技術(shù)投入而忽視規(guī)范的約束。在各項(xiàng)先進(jìn)科技的投入下很多農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)了系統(tǒng)建設(shè)速度高于制度完善速度的情況，使得財(cái)會(huì)人員的適應(yīng)能力跟不上企業(yè)的建設(shè)進(jìn)度，導(dǎo)致財(cái)會(huì)管理、核算等工作混亂無(wú)序。同時(shí)企業(yè)人員對(duì)現(xiàn)有制度的執(zhí)行缺少認(rèn)真的落實(shí)，也給農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)帶來(lái)了資金損失。在這樣的狀態(tài)下財(cái)會(huì)基礎(chǔ)管理工作的相關(guān)制度與辦法亟待完善。

3、管理措施滯后

許多農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)存在著重視財(cái)務(wù)控制而輕視業(yè)務(wù)督導(dǎo)的問(wèn)題。近年來(lái)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的飛速發(fā)展促使了管理機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)等方面的重視，然而卻忽略了財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作的管理，針對(duì)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作并沒(méi)有對(duì)相應(yīng)的檢查制度做出嚴(yán)格的執(zhí)行，僅僅依賴稽核審計(jì)常規(guī)性檢查的措施無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)管理工作監(jiān)查、考核的系統(tǒng)性與全面性，沒(méi)有將零亂的財(cái)會(huì)基礎(chǔ)管理工作整理成完善、系統(tǒng)的管理體系，造成了財(cái)會(huì)管理水平低。

4、人員管理不足

很多農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理過(guò)程中過(guò)于重視員工的業(yè)績(jī)而忽視了對(duì)人才的培訓(xùn)，管理時(shí)缺少相應(yīng)的管理機(jī)制與制度約束，強(qiáng)調(diào)人才引進(jìn)而忽視人員教育、強(qiáng)調(diào)工作業(yè)績(jī)而忽視員工的綜合素養(yǎng)、強(qiáng)調(diào)員工的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而忽視其行為規(guī)范等。新會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則等知識(shí)的培訓(xùn)不足使得相關(guān)會(huì)計(jì)人員無(wú)法形成全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)，難以真正落實(shí)各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理制度規(guī)章。

二、農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)管理的有效路徑

（一）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)查，促進(jìn)管理行為的規(guī)范化

1、完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度

首先，要對(duì)制度的執(zhí)行加強(qiáng)監(jiān)督，針對(duì)一些違章行為屢禁不止的財(cái)會(huì)人員必須進(jìn)行嚴(yán)格的查處，必要時(shí)可將其調(diào)離崗位，確保制度對(duì)各財(cái)會(huì)人員形成有效的約束；其次，要對(duì)強(qiáng)化財(cái)會(huì)主管的監(jiān)查工作，財(cái)會(huì)主管人員應(yīng)當(dāng)做好機(jī)構(gòu)的定期檢查與業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，并通過(guò)事中操作監(jiān)控與事后檢查整改的強(qiáng)化來(lái)提高監(jiān)督管理的全面性與有效性；最后，還要做好對(duì)往來(lái)賬單的管理，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)賬單進(jìn)行每月收回并做好仔細(xì)的勾對(duì)與記錄，確保責(zé)權(quán)的明晰。

2、做好內(nèi)部監(jiān)查工作

首先，要結(jié)合常規(guī)、專項(xiàng)與重點(diǎn)檢查方法來(lái)對(duì)印、證、押以及重要空白憑證管理等工作進(jìn)行強(qiáng)化，防止工作失誤而引發(fā)事故；其次，要對(duì)會(huì)計(jì)、證、賬等做好季末集中會(huì)審與定期的考評(píng)；最后，要做好微機(jī)專項(xiàng)的檢查工作，確保檢查結(jié)果、項(xiàng)目的規(guī)范與明確，通過(guò)記錄來(lái)給年度的微機(jī)管理評(píng)先提供參考材料。

3、建立健全激勵(lì)體系

一方面，要設(shè)立相應(yīng)的財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)抵押金，并在督促各財(cái)會(huì)人員繳納保證金后對(duì)錯(cuò)賬實(shí)行自賠方案；另一方面，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)工作的質(zhì)量考核，針對(duì)一些不符合規(guī)范的會(huì)計(jì)憑證等需做出適度的懲處，并將差錯(cuò)金額退回到賬目中；除此之外，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)還可以通過(guò)財(cái)會(huì)工作評(píng)比活動(dòng)的開(kāi)展來(lái)實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)罰分明，對(duì)成績(jī)優(yōu)秀的財(cái)會(huì)人員給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)并對(duì)表現(xiàn)不佳的人員作出通報(bào)批評(píng)與適當(dāng)?shù)奶幜P。

（二）做好財(cái)務(wù)核算，促進(jìn)財(cái)務(wù)行為的規(guī)范化

1、通過(guò)財(cái)務(wù)制度建設(shè)的強(qiáng)化來(lái)給財(cái)會(huì)工作打下良好的制度基礎(chǔ)

農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)利用企業(yè)管理制度、利潤(rùn)分配制度等的完善來(lái)對(duì)財(cái)會(huì)工作做出規(guī)范，并對(duì)其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算管理工作進(jìn)行加強(qiáng)，防止應(yīng)收款項(xiàng)出現(xiàn)無(wú)章可依的情況，從而避免隨意掛賬、費(fèi)用控制工作違規(guī)等問(wèn)題的發(fā)生，通過(guò)會(huì)計(jì)核算工作真實(shí)性、可靠性的提高來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

2、提高企業(yè)資金的使用率

通過(guò)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)行業(yè)管理部門(mén)結(jié)算融資職能的良好發(fā)揮來(lái)給基層的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)計(jì)算資金頭寸帶來(lái)方便，并對(duì)現(xiàn)金庫(kù)存、非營(yíng)業(yè)性資金的占?jí)鹤龊煤侠淼墓芸兀脩?yīng)收款的清收來(lái)防止無(wú)效資金的占用現(xiàn)象。同時(shí)還需對(duì)資金的時(shí)間、地方與空間差做好科學(xué)的應(yīng)用，利用銀行業(yè)資金調(diào)劑或債券投資等提升企業(yè)的資金利潤(rùn)。

3、確保出納工作的有效性

農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的出納制度規(guī)章、安全管理規(guī)范等做好嚴(yán)格的落實(shí)，并對(duì)操作程序進(jìn)行認(rèn)真的規(guī)范。同時(shí)還需加大對(duì)出納的檢查力度，根據(jù)相應(yīng)庫(kù)款安全管理規(guī)范做好自我檢查與糾正，確保對(duì)問(wèn)題的及時(shí)發(fā)現(xiàn)與整糾，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金庫(kù)款的安全。

4、提升貸款的收息率

農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)可通過(guò)功效掛鉤的推行來(lái)加強(qiáng)相關(guān)信貸人員工作中的責(zé)任心，靈活地采取多種方法對(duì)貸款應(yīng)收利息做好積極的清收，避免出現(xiàn)人情收息以及漏、滴、冒、跑等情況，給會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理創(chuàng)造一個(gè)積極、生動(dòng)的工作環(huán)境，推動(dòng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理的有序進(jìn)行。

5、做好資金成本的降低與負(fù)債結(jié)構(gòu)的調(diào)整

農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)必須進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)低成本資金的組織工作，立足于增加存款總量的目標(biāo)制定好合理、有效的資金組織策略，通過(guò)對(duì)負(fù)債結(jié)構(gòu)的逐步優(yōu)化來(lái)促進(jìn)資金成本的降低。此外還需加大低息存款的考核力度并把對(duì)公存款的組織納入到財(cái)會(huì)管理的重點(diǎn)工作當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)份額提高和存款付息率降低的并重。

第6篇：管理會(huì)計(jì)和初級(jí)會(huì)計(jì)范文

關(guān)鍵詞：企業(yè) 會(huì)計(jì)管理工作 綜合方法

一、引言

所謂會(huì)計(jì)管理，即是指企業(yè)圍繞一定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，根據(jù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)所提供的全面的信息資料，借助會(huì)計(jì)的方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的、經(jīng)濟(jì)的組織、指導(dǎo)、核算、分析、控制和調(diào)節(jié)的一種有效的管理活動(dòng)。其基本原理是：會(huì)計(jì)是管理的有機(jī)組成部分。

首先，企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一切量的顯示和一切質(zhì)的表現(xiàn)最終都可以在會(huì)計(jì)資料中體現(xiàn)出來(lái)，其次，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程都是由會(huì)計(jì)進(jìn)行記錄和反映，并始終接受會(huì)計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)督和調(diào)節(jié)，第三，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終成果是由會(huì)計(jì)通過(guò)核算，分析、計(jì)算出來(lái)的；第四，在企業(yè)的眾多資料中能夠長(zhǎng)期有效，并能據(jù)以動(dòng)態(tài)分析來(lái)實(shí)施管理和控制的是會(huì)計(jì)資料。簡(jiǎn)言之，企業(yè)管理離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)即是管理。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作是企業(yè)必須慎重考慮的問(wèn)題。本文嘗試分析加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的綜合方法，具有一定的參考意義和實(shí)踐價(jià)值。

二、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的綜合方法

加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著非常重要的作用，要從多方面入手才能收到明顯效果。

（一）建立價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)體系

會(huì)計(jì)管理首先要建立價(jià)值中心，如成本中心、利潤(rùn)中心，投資中心等，通過(guò)制訂一定的標(biāo)準(zhǔn)，如成本標(biāo)準(zhǔn)、消耗標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家規(guī)定和制度等，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)層層分解落實(shí)到各個(gè)中心，這樣在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)以價(jià)值為尺度，以標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)體系。

（二）及時(shí)反映和總結(jié)價(jià)值的變化情況，為管理提供數(shù)據(jù)資料

價(jià)值的變化過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，因此通過(guò)記賬，算賬和成本核算揭示這一運(yùn)動(dòng)過(guò)程，并通過(guò)計(jì)算、分析找出各中心、各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際脫離目標(biāo)的差異，為管理提供完整的資料。

（三）控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，協(xié)調(diào)企業(yè)各種關(guān)系

首先，會(huì)計(jì)管理必須依據(jù)擁有的會(huì)計(jì)資料，采取切實(shí)有效的措施，對(duì)各中心的工作情況，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和控制，其次協(xié)調(diào)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部各因素之間的關(guān)系，把企業(yè)內(nèi)各環(huán)節(jié)、各中心和每個(gè)職工的工作統(tǒng)一到總體目標(biāo)上來(lái)。

（四）建立一支懂經(jīng)營(yíng)、會(huì)管理、善理財(cái)?shù)臅?huì)計(jì)管理隊(duì)伍

企業(yè)總會(huì)計(jì)師協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有計(jì)劃、有組織地對(duì)企業(yè)職工，特別是管理人員進(jìn)行會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，經(jīng)常進(jìn)行實(shí)地指導(dǎo)，使企業(yè)有一支具有一定的會(huì)計(jì)知識(shí)、善于用會(huì)計(jì)方法解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種問(wèn)題，懂經(jīng)營(yíng)，善理財(cái)?shù)臅?huì)計(jì)管理隊(duì)伍，為會(huì)計(jì)管理工作的開(kāi)展提供組織保證

（五）協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各環(huán)節(jié)和各因素的關(guān)系

會(huì)計(jì)管理的目的是提高經(jīng)濟(jì)效益，也就是說(shuō)，借助會(huì)計(jì)的方法，通過(guò)價(jià)值分析和對(duì)比，更為合理有效地組織企業(yè)生產(chǎn)各要素，以達(dá)到用最小的投入，獲取最大的產(chǎn)出，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程，實(shí)際上就是價(jià)值的消耗過(guò)程和價(jià)值的形成過(guò)程。因此企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)，各環(huán)節(jié)和各個(gè)因素、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都可以納入價(jià)值的范疇加以考核和計(jì)劃。通過(guò)制訂標(biāo)準(zhǔn)（如成本標(biāo)準(zhǔn)、消耗定額等），分析，比較價(jià)值消耗（即成本）和價(jià)值獲得（即收入）來(lái)判定某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或某一部門(mén)的經(jīng)濟(jì)效益，并從局部和全局加以考察，確定其是否在企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的軌跡上運(yùn)行；是否對(duì)企業(yè)的整體效益產(chǎn)生積極的影響，以確保總體自標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（六）自覺(jué)地遵循和維護(hù)國(guó)家的法律和法規(guī)、政策和制度

會(huì)計(jì)管理的基本性質(zhì)決定了會(huì)計(jì)管理的基本職能是合理組織生產(chǎn)力，維護(hù)和完善生產(chǎn)關(guān)系。一方面企業(yè)生產(chǎn)諸因素是否得到了合理組合，要求從價(jià)值量上加以分析和判斷。企業(yè)決策的優(yōu)化原則，實(shí)質(zhì)上就是使價(jià)值最大化，這一工作必須由會(huì)計(jì)管理來(lái)完成，如產(chǎn)品生產(chǎn)與否的決策問(wèn)題，只有在進(jìn)行了各項(xiàng)產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益多寡的分析以后，才能決定取含，另一方面在一定生產(chǎn)關(guān)系下進(jìn)行的會(huì)計(jì)管理，只有始終為維護(hù)和完善在這一生產(chǎn)關(guān)系服務(wù)才會(huì)有意義，才具有生命力。如對(duì)整個(gè)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)，即使對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)經(jīng)濟(jì)效益再好，也是行不通的。因此會(huì)計(jì)管理只有自覺(jué)地遵循和維護(hù)國(guó)家的法律和法規(guī)、政策和制度，才能發(fā)揮它應(yīng)有的作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

在新形勢(shì)下，企業(yè)必須重視會(huì)計(jì)管理的地位和作用，這是搞好國(guó)有經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)化企業(yè)管理的需要。會(huì)計(jì)管理處于企業(yè)綜合管理的地位，會(huì)計(jì)管理是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)管理將綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的方法和手段參與企業(yè)的管理活動(dòng)。所以，只有采取一系列有針對(duì)性的綜合措施，才能幫助企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作走上正軌，使其在促進(jìn)企業(yè)健康、和諧、快速發(fā)展方面做出更大的貢獻(xiàn)！

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：管理會(huì)計(jì)和初級(jí)會(huì)計(jì)范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；管理職能；會(huì)計(jì)職能

一、會(huì)計(jì)職能的再認(rèn)識(shí)

從會(huì)計(jì)內(nèi)涵的角度來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)分別完成的兩大職能是核算與管理。核算職能是通過(guò)一系列專門(mén)的技術(shù)方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整的、連續(xù)的和系統(tǒng)的記錄和計(jì)算，為經(jīng)營(yíng)管理提供必要的信息，它是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)。而管理職能是會(huì)計(jì)為滿足國(guó)家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局等的需要，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的功能。會(huì)計(jì)的核算職能和管理職能是相互滲透、緊密依存的。核算職能是管理職能的基礎(chǔ)和前提，離開(kāi)了核算職能，管理職能就失去了基石；同時(shí)，管理職能則是核算職能的目的和下一核算過(guò)程的出發(fā)點(diǎn)。離開(kāi)了管理職能，核算職能將會(huì)失去目標(biāo)和方向。

二、如何在做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)的管理職能

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)體系中源于同一母體，兩者相互依存、相互制約、相互補(bǔ)充，共同構(gòu)成了企業(yè)會(huì)計(jì)的有機(jī)整體，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。管理會(huì)計(jì)所需的許多資料都來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算出的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深加工和再利用，從而參與分析、修訂經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，并為企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方案的實(shí)施、控制、評(píng)價(jià)和修訂提供信息和依據(jù)。因而受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的直接約束。由此可見(jiàn)，企業(yè)在注重發(fā)展會(huì)計(jì)的管理職能的同時(shí)，首先要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算、收集、整理數(shù)據(jù)的工作做精做細(xì)，以此為基礎(chǔ)，發(fā)展管理會(huì)計(jì)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)真正找準(zhǔn)自己的角色定位，從而帶動(dòng)企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)水平的提高。

如何在做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)的管理職能？首先是一個(gè)組織落實(shí)問(wèn)題。目前我們企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的職能一般包括財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、資金管理、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)，可以先將財(cái)務(wù)管理的一塊搞大，使其承擔(dān)管理會(huì)計(jì)的職能。公司財(cái)務(wù)部為提升財(cái)務(wù)管理能力，大膽調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，積極引進(jìn)人才及補(bǔ)充高素質(zhì)的高校畢業(yè)生，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)、提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍整體素質(zhì)。一方面在財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部原有崗位的基礎(chǔ)上補(bǔ)充設(shè)立了專職預(yù)算員、經(jīng)營(yíng)分析員，將財(cái)務(wù)管理職能真正落實(shí)到實(shí)處：專職預(yù)算員主要負(fù)責(zé)編制預(yù)算框架，匯總平衡各部門(mén)預(yù)算，形成財(cái)務(wù)預(yù)算，分析財(cái)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算的執(zhí)行情況并提交報(bào)告，考核預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告及時(shí)性、準(zhǔn)確性；經(jīng)營(yíng)分析員主要負(fù)責(zé)研究財(cái)務(wù)分析的一般方法、指標(biāo)體系，提高分析質(zhì)量，做到反映科學(xué)、分析到位，高質(zhì)量地完成每月的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況分析工作，做好相關(guān)專題分析工作，并聯(lián)合相關(guān)部門(mén)跟蹤解決；除上述新補(bǔ)充崗位外，財(cái)務(wù)部原有的會(huì)計(jì)崗位職能也有了潛移默化的轉(zhuǎn)變：從傳統(tǒng)單一的“只核算”的“報(bào)賬型會(huì)計(jì)”逐步向集核算與管理于一體的“管理型會(huì)計(jì)”轉(zhuǎn)變，在日常做好核算工作的同時(shí)，更注重整理分析核算得出的數(shù)據(jù)，把它們與預(yù)算的控制、分析緊密相連，做好費(fèi)用開(kāi)支效果的評(píng)估，最終為預(yù)算編制的滾動(dòng)調(diào)整提供良好的數(shù)據(jù)支撐，使我公司的全面預(yù)算管理更為科學(xué)健康地實(shí)施。另一方面，在各業(yè)務(wù)部門(mén)內(nèi)部設(shè)立了專職預(yù)算管理員，負(fù)責(zé)本部門(mén)預(yù)算控制、執(zhí)行、分析工作，并在每月末做出預(yù)算執(zhí)行差異報(bào)告，上報(bào)財(cái)務(wù)部進(jìn)行分析查找差異原因，進(jìn)而找出不足之處。

其次，是系統(tǒng)落實(shí)問(wèn)題：建立一個(gè)數(shù)據(jù)搜集、整理、報(bào)送的完整體系。在內(nèi)部，我們逐步建立了一個(gè)“銜接緊密、流程嚴(yán)密、任務(wù)明確、職責(zé)分明”的管理體系，根據(jù)目前人員狀況結(jié)合公司制訂的崗位職責(zé)，充分協(xié)調(diào)內(nèi)部人力資源，做好人員分工，細(xì)化工作任務(wù)；進(jìn)一步建立并完善了內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，使內(nèi)部數(shù)據(jù)傳遞更為流暢。同時(shí)不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)部與業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，明確部門(mén)之間的聯(lián)系，使資源共享，逐步建立數(shù)據(jù)傳遞流程，從而打造一個(gè)數(shù)據(jù)搜集、整理、報(bào)送的完整體系。

最后，是職能落實(shí)問(wèn)題：對(duì)數(shù)據(jù)比較、差異分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，去偽存真、得出事實(shí)結(jié)論。管理會(huì)計(jì)的工作源于財(cái)務(wù)部門(mén)，又跳出了財(cái)務(wù)部門(mén)，它的成果為企業(yè)各職能部門(mén)提出了管理課題和工作要求。因此，財(cái)務(wù)部門(mén)首先必須提出問(wèn)題，如果提不出問(wèn)題，一切力氣都是白花的。如果財(cái)務(wù)部門(mén)能夠向各業(yè)務(wù)部門(mén)提出問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位也就確立了。這就需要財(cái)務(wù)部門(mén)必須迅速跟進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，積極參與市場(chǎng)研究、營(yíng)銷策劃、投資效益分析等業(yè)務(wù)管理過(guò)程，由單純的“事后反映”前移到“事前參與策劃”、“事中參與控制”、“事后參與評(píng)估”的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)管理全過(guò)程。

在實(shí)際工作中，公司財(cái)務(wù)部注重加強(qiáng)財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)分析，提高分析判斷能力，力求通過(guò)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，為公司的經(jīng)營(yíng)、投資提供有價(jià)值的決策依據(jù)。在實(shí)行全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況，加強(qiáng)預(yù)算分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的偏差和問(wèn)題，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供預(yù)警；擴(kuò)大視野，緊密聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)、經(jīng)營(yíng)、投資領(lǐng)域，從深層次挖掘數(shù)據(jù)背后的連帶關(guān)系，認(rèn)真做好對(duì)投資政策、促銷行為等方面的專項(xiàng)分析，為公司決策提供支撐；充分利用每月經(jīng)營(yíng)分析會(huì)的機(jī)會(huì)，提供有較高水平的分析報(bào)告，為管理層決策提供依據(jù)；統(tǒng)計(jì)分析工作漸上軌道，發(fā)揮了應(yīng)有的作用。今年以來(lái)我們通過(guò)對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的進(jìn)一步整理和分析，反映公司營(yíng)銷、管理等方面存在的深層次的問(wèn)題，為管理層的決策提供了良好的數(shù)據(jù)支撐。同時(shí)，通過(guò)對(duì)大量數(shù)據(jù)的分析和判斷，對(duì)異常情況和重要事項(xiàng)進(jìn)行的專題分析，在實(shí)際工作中也起到了一定的指導(dǎo)和借鑒作用。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職能的現(xiàn)實(shí)和未來(lái)意義

企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)分管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和從事會(huì)計(jì)工作人員的管理；把握住重要環(huán)節(jié)；控制住重要工作崗位，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金、出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人的管理；加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的控制；嚴(yán)格控制電算化系統(tǒng)操作員以外的操作人員享有的操作權(quán)限；對(duì)軟硬件、文檔資料的安全檢查保障控制，設(shè)置多級(jí)保密措施等等。這些都是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的重要內(nèi)容，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)快速轉(zhuǎn)型的基本條件。

盡管近年中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)有所提高，但仍不能適應(yīng)新時(shí)期會(huì)計(jì)管理、核算、分析的要求。信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，企業(yè)內(nèi)控制度的進(jìn)一步規(guī)范，已大大突破了會(huì)計(jì)工作的范疇，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是多方面知識(shí)的融合。企業(yè)內(nèi)控制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)的主要是會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)人員要真正擔(dān)當(dāng)起企業(yè)內(nèi)部控制的重任，履行會(huì)計(jì)管理職能，需要不斷更新知識(shí)，增加知識(shí)能量，提升會(huì)計(jì)綜合素質(zhì)，這已成了一項(xiàng)重要的戰(zhàn)略任務(wù)。

第8篇：管理會(huì)計(jì)和初級(jí)會(huì)計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】豬肉；價(jià)差虧損；會(huì)計(jì)處理；思考建議

中央儲(chǔ)備肉是國(guó)家應(yīng)對(duì)突發(fā)性事件和調(diào)控肉類市場(chǎng)的重要儲(chǔ)備物資，由華商儲(chǔ)備商品管理中心負(fù)責(zé)管理，以活畜儲(chǔ)備為主，近年逐步加大了凍豬肉儲(chǔ)備力度，2009年度完成12萬(wàn)噸凍豬肉儲(chǔ)備任務(wù)、2010年度完成17萬(wàn)噸凍豬肉儲(chǔ)備任務(wù)。

中央儲(chǔ)備凍豬肉采取政府管理、企業(yè)承辦的方式組織實(shí)施，財(cái)政對(duì)承辦企業(yè)的冷藏保管費(fèi)、收儲(chǔ)資金貸款利息、價(jià)差虧損進(jìn)行補(bǔ)貼，價(jià)差盈余上繳中央國(guó)庫(kù)。

湖南新五豐股份有限公司（股票代碼600975，以下簡(jiǎn)稱新五豐），成立于2001年，2004年在上海證交所上市，是以畜禽養(yǎng)殖、農(nóng)副產(chǎn)品銷售為主業(yè)的農(nóng)業(yè)類上市公司，主要產(chǎn)品為自繁自養(yǎng)生豬及活大豬出口和內(nèi)銷、豬肉產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售。

2009年度和2010年度新五豐通過(guò)電子競(jìng)拍方式，共獲得10，000噸的中央儲(chǔ)備凍豬肉承儲(chǔ)任務(wù)，兩年各5，000噸。兩批凍豬肉入庫(kù)采購(gòu)金額16，325萬(wàn)元、出庫(kù)銷售回款9，390萬(wàn)元，財(cái)政部駐湖南省地方監(jiān)察專員辦和華商儲(chǔ)備商品管理中心核定價(jià)差補(bǔ)貼6，935萬(wàn)元，增值稅進(jìn)銷差價(jià)798萬(wàn)元。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，上述價(jià)差補(bǔ)貼收入作為政府補(bǔ)助計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入。現(xiàn)行稅法下，上述貨物購(gòu)進(jìn)金額大于銷售金額并由此產(chǎn)生較大的增值稅留抵額，由此產(chǎn)生了兩個(gè)問(wèn)題，即：（1）巨額價(jià)差在企業(yè)報(bào)表中體現(xiàn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)部份，導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)波動(dòng)較大；而相應(yīng)得到的補(bǔ)助收入則計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”體現(xiàn)在利潤(rùn)總額部份，對(duì)企業(yè)盈利能力指標(biāo)特別是主營(yíng)業(yè)務(wù)盈利能力指標(biāo)造成較大的影響。（2）在沒(méi)有其他業(yè)務(wù)來(lái)消化的情況下，增值稅留抵額形成的利潤(rùn)需要繳納企業(yè)所得稅。

筆者正是從上述這兩個(gè)問(wèn)題出發(fā)，對(duì)國(guó)家凍豬肉儲(chǔ)備業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅收的進(jìn)行思考并提出建議。

一、中央儲(chǔ)備凍豬肉儲(chǔ)備業(yè)務(wù)介紹

（1）與本文及所涉凍豬肉儲(chǔ)備業(yè)務(wù)的相關(guān)方及其職能：①商務(wù)部、發(fā)改委、財(cái)政部：中央儲(chǔ)備肉政策管理單位。②華商儲(chǔ)備商品管理中心：中央儲(chǔ)備體操作單位，以下簡(jiǎn)稱華商中心。③財(cái)政部駐各地方監(jiān)察專員辦：費(fèi)用審核及監(jiān)管單位，以下簡(jiǎn)稱財(cái)政專員辦。④承儲(chǔ)企業(yè)：經(jīng)批準(zhǔn)承擔(dān)中央儲(chǔ)備肉收儲(chǔ)任務(wù)的企業(yè)。⑤儲(chǔ)存冷庫(kù)：符合國(guó)家凍肉儲(chǔ)備冷庫(kù)資質(zhì)條件的冷庫(kù)。⑥競(jìng)賣成交方：通過(guò)電子競(jìng)價(jià)方式取得供應(yīng)儲(chǔ)備肉資格的屠宰企業(yè)。

（2）凍豬肉儲(chǔ)備業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)介：①收儲(chǔ)采用電子競(jìng)價(jià)方式進(jìn)行交易，成交后，競(jìng)賣成交方與華商中心、承儲(chǔ)企業(yè)簽定《購(gòu)銷合同》。②華商中心、承儲(chǔ)企業(yè)、儲(chǔ)存冷庫(kù)簽訂《中央儲(chǔ)備肉儲(chǔ)存保管合同》，以下簡(jiǎn)稱《保管合同》。③承儲(chǔ)企業(yè)按照批準(zhǔn)的儲(chǔ)備量申請(qǐng)中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行收儲(chǔ)資金貸款。并在華商中心指定的時(shí)間內(nèi)組織儲(chǔ)備肉入庫(kù)。④競(jìng)賣成交方按合同確定的數(shù)量向承儲(chǔ)企業(yè)供貨，承儲(chǔ)企業(yè)組織驗(yàn)收并支付貨款，競(jìng)賣成交方按合同單價(jià)向代儲(chǔ)企業(yè)開(kāi)具供貨發(fā)票。⑤華商中心根據(jù)調(diào)控需要確定出庫(kù)時(shí)間，各地財(cái)政專員辦根據(jù)出庫(kù)期間的當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)行情及調(diào)控目標(biāo)核定出庫(kù)價(jià)格，承儲(chǔ)企業(yè)按照華商中心的通知，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成儲(chǔ)備肉出庫(kù)，并按核定的出庫(kù)價(jià)格向購(gòu)貨企業(yè)開(kāi)具銷貨發(fā)票、收取銷貨款、償還銀行貸款。

（3）凍豬肉儲(chǔ)備業(yè)務(wù)物權(quán)、補(bǔ)助款特點(diǎn)分析。以華商中心為甲方簽訂的《保管合同》第二條儲(chǔ)存方式及三方責(zé)任中規(guī)定“中央儲(chǔ)備肉是國(guó)家應(yīng)急救災(zāi)的物資，其所有權(quán)、調(diào)動(dòng)權(quán)屬于國(guó)家”，明確了中央儲(chǔ)備肉的物權(quán)不歸儲(chǔ)存企業(yè)；第八條入庫(kù)結(jié)算方式約定“供貨方（即競(jìng)賣成交方）在入庫(kù)結(jié)算價(jià)扣除入庫(kù)費(fèi)后與乙方（即承儲(chǔ)企業(yè)）結(jié)算貨款”，明確了競(jìng)賣成交方與承儲(chǔ)企業(yè)之間是實(shí)質(zhì)上的交易主體。華儲(chǔ)綜字[2009]第86號(hào)《華商儲(chǔ)備商品管理中心關(guān)于收儲(chǔ)12萬(wàn)噸國(guó)產(chǎn)凍豬肉有關(guān)事項(xiàng)的通知》相關(guān)條件規(guī)定收儲(chǔ)凍豬肉的價(jià)差虧損由中央財(cái)政承擔(dān)，盈余上繳中央國(guó)庫(kù)；《保管合同》第十一條規(guī)定儲(chǔ)備費(fèi)用補(bǔ)貼申請(qǐng)方式規(guī)定“冷藏保管費(fèi)、利息等費(fèi)用系國(guó)家財(cái)政拔款”。由此看出，收儲(chǔ)凍豬肉的價(jià)差補(bǔ)貼與冷藏保管費(fèi)、利息等費(fèi)用補(bǔ)貼有所區(qū)別。

二、承儲(chǔ)企業(yè)在該業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)主體角色分析

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》關(guān)于收入的概念描述：“本準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”，“企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入”。凍豬肉收儲(chǔ)雖然是一種市場(chǎng)調(diào)節(jié)手段，但還是以交換為目的的行為，儲(chǔ)備凍豬肉可以理解為國(guó)家參與的價(jià)值交換物品，具備商品的屬性，其實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。從所有權(quán)的角度分析，確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)是華商中心（代表國(guó)家行使管理權(quán)），承儲(chǔ)企業(yè)僅是代國(guó)家支付和收取款項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)作為確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)主體。從上述業(yè)務(wù)實(shí)踐中可以看出，無(wú)論收購(gòu)環(huán)節(jié)還是銷售環(huán)節(jié)，參與交易的雙方都是企業(yè)，商品銷售發(fā)票是必不可少的交易憑據(jù)，因此，華商中心指定承儲(chǔ)企業(yè)作為交易中間商，取得進(jìn)貨發(fā)票和開(kāi)具銷貨發(fā)票。承儲(chǔ)企業(yè)由此而“被動(dòng)”地成為了該項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)主體。

三、價(jià)差虧損補(bǔ)貼對(duì)承儲(chǔ)企業(yè)的稅收和會(huì)計(jì)影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》“第二條政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”。由財(cái)政專員辦核定的冷藏費(fèi)補(bǔ)貼、貸款利息補(bǔ)貼、價(jià)差虧損補(bǔ)貼符合政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件。

作為一種市場(chǎng)價(jià)格調(diào)節(jié)手段，凍豬肉儲(chǔ)備往往是以高于同期市場(chǎng)價(jià)組織入庫(kù)以托起豬肉價(jià)格，以低于同期市場(chǎng)價(jià)組織出庫(kù)以平抑豬肉價(jià)格。價(jià)格調(diào)節(jié)強(qiáng)調(diào)時(shí)效性，按凍豬肉收儲(chǔ)的相關(guān)規(guī)定，收儲(chǔ)的凍豬肉，要求以經(jīng)核定的價(jià)格在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)組織入庫(kù)和出庫(kù)。對(duì)承儲(chǔ)企業(yè)影響重大的是價(jià)差虧損補(bǔ)貼的稅收和會(huì)計(jì)處理，本文以湖南新五豐股份有限公司2009年和2010年凍豬肉儲(chǔ)備業(yè)務(wù)為例予以說(shuō)明。為便于分析，以下業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為2009年和2010年合計(jì)數(shù)，并假定冷藏費(fèi)用支出、利息支出與國(guó)家拔給的補(bǔ)貼金額一致，也不考慮承儲(chǔ)企業(yè)除本業(yè)務(wù)以外的其他費(fèi)用、損失、收益等。以下金額均四舍五入到萬(wàn)元位。

項(xiàng)目 單位 2009年 2010年 合計(jì)

凍豬肉收儲(chǔ)量 噸 5000 5000 10000

核定差價(jià)補(bǔ)貼 萬(wàn)元 3480 3455 6935

核定費(fèi)用補(bǔ)貼 萬(wàn)元 225 286 511

核定利息補(bǔ)貼 萬(wàn)元 197 267 464

上述10000噸凍豬肉按通過(guò)電子競(jìng)拍產(chǎn)生的《購(gòu)銷合同》價(jià)格組織入庫(kù)，投放資金16，325萬(wàn)元、承儲(chǔ)企業(yè)儲(chǔ)藏一段時(shí)間后（一般6個(gè)月左右），按財(cái)政專員辦核定的價(jià)格和時(shí)間組織出庫(kù)，回籠資金9，390萬(wàn)元，增值稅率13%，入庫(kù)取得增值稅專用發(fā)票、出庫(kù)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）凍豬肉驗(yàn)收入庫(kù)。

借：庫(kù)存商品 14，447

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 1，878

貸：銀行存款 16，325

（2）凍豬肉銷售出庫(kù)。

借：銀行存款 9，390

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8，310

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅銷項(xiàng)稅 1，080

（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14，447

貸：庫(kù)存商品 14，447

以上凍肉業(yè)務(wù)的進(jìn)銷差價(jià)為收入8310-成本14447=-6137萬(wàn)元

（4）發(fā)生費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用等 511

財(cái)務(wù)費(fèi)用 464

貸：銀行存款 975

（5）收到政府補(bǔ)貼（6935+511+464=7910）。

借：銀行存款 7，910

貸：營(yíng)業(yè)外收入 7，910

由此編制的利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表如下：

簡(jiǎn)明利潤(rùn)表

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8，310

減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14，447

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 511

財(cái)務(wù)費(fèi)用 464

=營(yíng)業(yè)利潤(rùn) -7，112

加：營(yíng)業(yè)外收入 7，910

=利潤(rùn)總額 798

減：所得稅（25%） 200

=凈利潤(rùn) 598

（6）支付企業(yè)所得稅。

借：所得稅 200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 200

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 200

貸：銀行存款 200

簡(jiǎn)明資產(chǎn)負(fù)債表

貨幣資金 -200 應(yīng)付稅費(fèi) 0

存貨 0 …

其他流動(dòng)資產(chǎn) 798 未分配利潤(rùn) 598

為便于理解，未列示所有者權(quán)益或短期借款等，故貨幣資金用負(fù)數(shù)表示。增值稅留抵額從應(yīng)付稅費(fèi)科目重分類到其他流動(dòng)資產(chǎn)。

簡(jiǎn)明現(xiàn)金流量表

銷售商品收到現(xiàn)金 9，390

收到的稅費(fèi)返還 7，910

購(gòu)買商品支出 16，325

支付的所得稅 200

利息支出 464

費(fèi)用支出 511

凈流量 -200

從上述會(huì)計(jì)處理中發(fā)現(xiàn)：a）承儲(chǔ)企業(yè)產(chǎn)生了798萬(wàn)元的增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，這需要13%稅率的其他商品經(jīng)營(yíng)額外產(chǎn)生6，137萬(wàn)元的進(jìn)銷差價(jià)來(lái)消化。與該筆凍豬肉儲(chǔ)備業(yè)務(wù)對(duì)比，毛利率需要達(dá)到74%，這對(duì)處于農(nóng)林牧漁產(chǎn)業(yè)鏈中的承儲(chǔ)企業(yè)，實(shí)在不是一件容易短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的事。b）價(jià)差、費(fèi)用在收支完全平衡的前提下，承儲(chǔ)企業(yè)產(chǎn)生了798萬(wàn)元的利潤(rùn)總額，扣除所得稅后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)598萬(wàn)元，從上述會(huì)計(jì)處理過(guò)程和分析中發(fā)現(xiàn)，利潤(rùn)主要來(lái)源于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵額，對(duì)于承儲(chǔ)企業(yè)，這是一項(xiàng)有問(wèn)題的流動(dòng)資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)變現(xiàn)的可能性不確定。c）價(jià)差、費(fèi)用在收支完全平衡的前提下，現(xiàn)金凈流出200萬(wàn)元，很顯然，因?yàn)樯鲜鲈鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)留抵額形成的利潤(rùn)產(chǎn)生了企業(yè)所得稅現(xiàn)金凈流出。

從上述分析中可以看出，如果沒(méi)有其他延伸的收益產(chǎn)生，凍豬肉儲(chǔ)備業(yè)務(wù)價(jià)差虧損在會(huì)計(jì)上的影響遠(yuǎn)大于稅收上的影響，體現(xiàn)在：a）造成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)虧損7，112萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率-86%，對(duì)企業(yè)的銀行信用評(píng)級(jí)、財(cái)務(wù)形象等造成極其不利的影響。b）承儲(chǔ)企業(yè)用200萬(wàn)元現(xiàn)金凈流出賺得了未來(lái)現(xiàn)金流入不確定的598萬(wàn)元報(bào)表凈利潤(rùn)，作為一家上市公司，值還是不值？

公司經(jīng)過(guò)與審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，達(dá)成一致處理意見(jiàn)：①鑒于該公司暫無(wú)明確的除儲(chǔ)備凍豬肉以外的業(yè)務(wù)可以抵消增值稅留抵額，并且預(yù)期以后還會(huì)有類似的儲(chǔ)備業(yè)務(wù)發(fā)生，將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵額全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。②基于業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，將與凍豬肉儲(chǔ)備相關(guān)的政府補(bǔ)助所得歸于經(jīng)常性損益項(xiàng)目列報(bào)。

這一處理結(jié)果，一是在本期消化掉了上述增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵額形成的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的潛在損失，符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。二是將凍豬肉政府補(bǔ)助未列入非經(jīng)常性損益可以避免該公司主要會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)一步惡化，在新五豐公司披露的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，體現(xiàn)2009年、2010年合計(jì)的扣除非經(jīng)常性損益后的基本每股收益為0.09元，上述差價(jià)虧損補(bǔ)貼如列入非經(jīng)常性損益項(xiàng)目，則影響該指標(biāo)減少0.44元，該指標(biāo)將變?yōu)?0.35元，結(jié)果可想而知。

四、凍豬肉價(jià)差虧損補(bǔ)貼的稅收、會(huì)計(jì)處理建議

與凍豬肉儲(chǔ)備模式相似的其他儲(chǔ)備商品也同樣會(huì)存在本文前面分析中提到的價(jià)差虧損補(bǔ)貼稅收和會(huì)計(jì)問(wèn)題，因此，對(duì)于這種特殊物權(quán)下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，本人認(rèn)為，商務(wù)部可以會(huì)同財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺(tái)專門(mén)的稅收和會(huì)計(jì)處理辦法，以實(shí)質(zhì)重于形式的原則，將價(jià)差虧損補(bǔ)貼作為承儲(chǔ)企業(yè)的收入確認(rèn)而非政府補(bǔ)助確認(rèn)，如此，承儲(chǔ)企業(yè)在會(huì)計(jì)上，收入與成本相等，不會(huì)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的虧損，在稅收上，增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，不會(huì)形成進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，也不會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所得稅問(wèn)題。

仍以上述10000噸位凍豬肉儲(chǔ)備業(yè)務(wù)為例，價(jià)差補(bǔ)助收入作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)，補(bǔ)助收入會(huì)計(jì)處理建議如下：

（1）利息和費(fèi)用補(bǔ)貼會(huì)計(jì)處理：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用511+財(cái)務(wù)費(fèi)用464=

975萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 975

貸：營(yíng)業(yè)外收入 975

（2）價(jià)差補(bǔ)貼會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 6935

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6137

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅銷項(xiàng)稅 798

簡(jiǎn)明利潤(rùn)表調(diào)整前后對(duì)比

項(xiàng)目 調(diào)整前 調(diào)整后

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8，310 14，447

減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14，447 14，447

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 511 511

財(cái)務(wù)費(fèi)用 464 464

=營(yíng)業(yè)利潤(rùn) -7，112 -975

加：營(yíng)業(yè)外收入 7，910 975

=利潤(rùn)總額 798 0

減：所得稅（25%） 200 0

=凈利潤(rùn) 598 0

簡(jiǎn)明資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整前后對(duì)比

項(xiàng)目 調(diào)整前 調(diào)整后 項(xiàng)目 調(diào)整前 調(diào)整后

貨幣資金 -200 0 應(yīng)付稅費(fèi) 0 0

存貨 0 …

其他流動(dòng)資產(chǎn) 798 0 未分配利潤(rùn) 598 0

簡(jiǎn)明現(xiàn)金流量表調(diào)整前后對(duì)比

項(xiàng)目 調(diào)整前 調(diào)整后

銷售商品收到現(xiàn)金 9，390 16，325

收到的稅費(fèi)返還 7，910 975

購(gòu)買商品支出 16，325 16，325

支付的所得稅 200 0

利息支出 464 464

費(fèi)用支出 511 511

凈流量 -200 0

筆者認(rèn)為，如此處理才真正體現(xiàn)了業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，解決了承儲(chǔ)企業(yè)報(bào)表質(zhì)量問(wèn)題和稅收困擾。

五、延伸思考：關(guān)于價(jià)差盈余的處理

從前面的業(yè)務(wù)介紹中，我們知道價(jià)差虧損由政府補(bǔ)助，價(jià)差盈余上繳中央國(guó)庫(kù)，雖然出現(xiàn)價(jià)差盈余的概率極低，在一項(xiàng)制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮所有的可能。當(dāng)出現(xiàn)價(jià)差盈余時(shí)，同樣可以遵循上述處理原則。否則，承儲(chǔ)企業(yè)會(huì)面臨兩個(gè)難題，一是承儲(chǔ)企業(yè)因?yàn)橛邢蛸?gòu)貨企業(yè)提供銷貨發(fā)票的義務(wù)，價(jià)差盈余同樣要繳納增值稅，承儲(chǔ)企業(yè)是按收到的價(jià)差盈余全額上繳還是扣除應(yīng)交增值稅后上繳呢？在相關(guān)政策文件里并沒(méi)有明示可以扣除增值稅后上繳差價(jià)盈余。二是承儲(chǔ)企業(yè)收到的差價(jià)盈余又該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)處理無(wú)非是兩種可能，即將收到的價(jià)差盈余確認(rèn)為專項(xiàng)應(yīng)付款或確認(rèn)為收入，兩種情形的會(huì)計(jì)處理如下：

確認(rèn)為專項(xiàng)應(yīng)付款：

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅

確認(rèn)為收入：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅

從上述兩筆分錄中可以看出，無(wú)論是確認(rèn)為專項(xiàng)應(yīng)付款還是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，如果要求全額上繳價(jià)差盈余，則資金來(lái)源不足，也顯得沒(méi)有道理，承儲(chǔ)企業(yè)需要向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，價(jià)差盈余部份因需繳納增值稅而造成現(xiàn)凈流出。在確認(rèn)為收入時(shí)，按價(jià)差虧損得到政府補(bǔ)助對(duì)等原則，上繳的價(jià)差盈余應(yīng)該列入承儲(chǔ)企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目，同樣對(duì)承儲(chǔ)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的反映不真實(shí)。

六、結(jié)論語(yǔ)

2009年1月至2011年4月我國(guó)CPI與湖南生豬均價(jià)走勢(shì)對(duì)比圖

CPI指數(shù)來(lái)源于東方財(cái)富網(wǎng)（）、湖南生豬均價(jià)來(lái)源于新五豐對(duì)湖南省內(nèi)欄邊價(jià)的歷史統(tǒng)計(jì)。

從2009年1月至2011年4月我國(guó)CPI與湖南生豬均價(jià)走勢(shì)對(duì)比圖上發(fā)現(xiàn)，生豬價(jià)格與CPI呈正相關(guān)關(guān)系。雖然2011年的生豬銷售價(jià)格比較好，但這也是市場(chǎng)價(jià)格大幅波動(dòng)的結(jié)果。近年來(lái)生豬周期越來(lái)越短，市場(chǎng)價(jià)格巨幅波動(dòng)。在07、08年以前，中國(guó)生豬周期（豬價(jià)從谷底到谷峰）大致為5年。而近年生豬周期呈現(xiàn)出“期間短、幅度大”的特點(diǎn)，相鄰的兩個(gè)年份價(jià)格波動(dòng)甚至超過(guò)100%，比如生豬出欄價(jià)從2010年6月的9元/公斤到2011年6月達(dá)到罕見(jiàn)的歷史高位——22元/公斤，僅12個(gè)月即完成了一個(gè)周期。近幾年來(lái)，豬價(jià)漲跌過(guò)快，導(dǎo)致要么豬賤傷農(nóng)，要么豬貴傷民。盡管國(guó)家出臺(tái)眾多補(bǔ)貼政策，卻沒(méi)有出現(xiàn)供需平衡、價(jià)格平穩(wěn)的理想狀態(tài)。

我國(guó)現(xiàn)階段的生豬產(chǎn)業(yè)尚處于不規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境，散養(yǎng)和規(guī)模化養(yǎng)殖并存且規(guī)模化處于較低水平，產(chǎn)業(yè)信息極度不對(duì)稱，小生產(chǎn)與大市場(chǎng)難以有效對(duì)接，生豬價(jià)格缺少統(tǒng)一的指導(dǎo)機(jī)制和預(yù)警機(jī)制，生豬養(yǎng)殖存在巨大的盲目性，周期波動(dòng)較大。一方面，豬肉商品在我國(guó)仍然是主要的肉食消費(fèi)品，生豬價(jià)格對(duì)物價(jià)指數(shù)的影響越來(lái)越深。另一方面，生豬產(chǎn)業(yè)集中度還很低，盲目的市場(chǎng)行為會(huì)造成“豬貴傷民、豬賤傷農(nóng)”。凍豬肉儲(chǔ)備作為一種調(diào)節(jié)手段，在豬價(jià)太低時(shí)，通過(guò)收儲(chǔ)集中屠宰以托市，提升養(yǎng)殖戶生產(chǎn)積極性，在豬價(jià)太高時(shí)，通過(guò)凍豬肉集中出庫(kù)以平抑市場(chǎng)物價(jià)。這種手段，在近兩年的調(diào)控過(guò)程中作用明顯。

第9篇：管理會(huì)計(jì)和初級(jí)會(huì)計(jì)范文

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下“實(shí)質(zhì)重于形式”觀對(duì)納稅調(diào)整內(nèi)容的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系除了將公允價(jià)值作為計(jì)量屬性外，還對(duì)原準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)原則體系進(jìn)行了重構(gòu)，主要表現(xiàn)為不再將權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本作為會(huì)計(jì)原則，并進(jìn)一步強(qiáng)化了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第十六條明確指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。”在各個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，也體現(xiàn)著實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用。

我國(guó)對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用有一個(gè)認(rèn)識(shí)不斷深化的過(guò)程。在1993年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒(méi)有明確提出實(shí)質(zhì)重于形式的原則，直到2001年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，才正式地列上了這一原則，作為十三項(xiàng)基本會(huì)計(jì)原則之一，并將其應(yīng)用于會(huì)計(jì)主體的確定、資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的定義，短期投資和長(zhǎng)期投資的劃分、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法和成本法的選擇、融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的劃分、融資租入固定資產(chǎn)的確認(rèn)及其應(yīng)付租金的資本化、收入的確認(rèn)原則、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間界限、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理，或有負(fù)債的處理、合并報(bào)表的編制以及合并報(bào)表范圍的確定等方面。在新準(zhǔn)則體系中，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)用的基礎(chǔ)上，又進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要性，擴(kuò)大了實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用范圍。如在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中，新準(zhǔn)則允許需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，其所占用借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用，可以予以資本化。另外，可以資本化的借款費(fèi)用，不再限定于由專門(mén)借款所生成，對(duì)需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，可以作為符合資本化條件的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨，投資性房地產(chǎn)等。而且，如果相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款，被占用的一般借款利息費(fèi)用也允許資本化。可見(jiàn)，新準(zhǔn)則的借款費(fèi)用資本化對(duì)象和范圍比以前更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，有利于提高會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的關(guān)注。再如，在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中，對(duì)于換入資產(chǎn)的確定，新準(zhǔn)則明確規(guī)定了“具備商業(yè)實(shí)質(zhì)”作為采用公允價(jià)值入賬的前提條件，若滿足其他各項(xiàng)條件，但發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具備“商業(yè)實(shí)質(zhì)”，同樣要以賬面價(jià)值入賬。

而稅收制度強(qiáng)調(diào)的法定性原則，即稅收制度的各類構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確規(guī)定，稅收征納雙方的權(quán)利和義務(wù)只能以法律規(guī)定為依據(jù)，沒(méi)有法律依據(jù)，任何主體均不得征稅或者減免稅。法定性原則可概括為課稅要素法定、課稅要素明確和依法征收三個(gè)具體原則。按照稅收法定性原則，要求對(duì)任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須有明確的法律依據(jù)，必須有法可依，不能估計(jì)。這樣做的目的是防止納稅人濫用稅法條款，防止稅收流失。

因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的強(qiáng)化將進(jìn)一步加大“稅會(huì)”之間的差異，增加納稅調(diào)整內(nèi)容。以非貨幣性資產(chǎn)交換為例，如果所發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，則會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)規(guī)定基本一致，均以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬基礎(chǔ)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益或所得；而如果交易不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，則根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法上則根據(jù)法定原則，仍然按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，因此應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)一些結(jié)構(gòu)復(fù)雜、性質(zhì)特殊交易的會(huì)計(jì)核算方法作出了明確的規(guī)定，使會(huì)計(jì)信息更具可比性，也更加符合交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。比如，新準(zhǔn)則要求企業(yè)把發(fā)行的復(fù)合金融工具中包含的負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別按照金融負(fù)債和權(quán)益工具處理；要求企業(yè)把符合條件的混合金融工具中的嵌入衍生金融工具分拆出來(lái)，單獨(dú)按照衍生金融工具進(jìn)行核算；要求企業(yè)把符合條件的套期保值項(xiàng)目與被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵銷結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益。稅法中并沒(méi)有對(duì)這些特殊交易事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)的規(guī)范，所以在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)仍需按照普通交易事項(xiàng)處理，這時(shí)就會(huì)與會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生差異。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的資產(chǎn)負(fù)債表觀對(duì)納稅調(diào)整會(huì)計(jì)處理辦法的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的另一重大變化是著眼于促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)和可持續(xù)發(fā)展，在確認(rèn)，計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，限制企業(yè)短期行為。利潤(rùn)反映的只是企業(yè)某一期間的經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)報(bào)表體系的設(shè)計(jì)如果片面?zhèn)戎赜诶麧?rùn)表，容易為一些企業(yè)追逐短期利益留下托詞和利潤(rùn)操縱空間，具有很大的局限性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表在報(bào)表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)只有在資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))增加的情況下，才表明企業(yè)的價(jià)值增加了，股東的財(cái)富增長(zhǎng)了，突破了傳統(tǒng)的單純的利潤(rùn)考核概念，有助于促使企業(yè)改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。

資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)對(duì)現(xiàn)有資源的公允反映，而稅法則更關(guān)注企業(yè)發(fā)生的各筆交易的法律實(shí)質(zhì)，故此資產(chǎn)負(fù)債觀必然會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收制度之間出現(xiàn)更大的差異。

此外，采用資產(chǎn)負(fù)債觀還要求企業(yè)對(duì)納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與損益表債務(wù)法相比，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特點(diǎn)是：1．對(duì)收益的理解不同。損益表債務(wù)法用“收入／費(fèi)用觀”定義收益，強(qiáng)調(diào)收益是收入與費(fèi)用的配比，從而注意的是收入或費(fèi)用在會(huì)計(jì)與稅法中確認(rèn)的差異；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則依據(jù)“資產(chǎn)／負(fù)債觀”定義收益，認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是最重要的財(cái)務(wù)報(bào)表，該種觀念可促使對(duì)企業(yè)在報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)，提高預(yù)測(cè)的價(jià)值。2．損益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則注重暫時(shí)性差異(而暫時(shí)性差異包含了時(shí)間性差異)。3．損益表債務(wù)法使用“遞延稅款”的概念，其借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目反映；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的概念，將“遞延稅款”的外延大大擴(kuò)展，并且更具現(xiàn)實(shí)意義。在資產(chǎn)負(fù)債表中，所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債應(yīng)與其他資產(chǎn)和負(fù)債分開(kāi)列報(bào)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)別開(kāi)來(lái)。

在具體操作中，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。同時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。