預算會計記賬方法精選(九篇)

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第1篇：預算會計記賬方法范文

【關鍵詞】 預算會計; 實驗教學; 改革

隨著大學的擴招和就業競爭的愈演愈烈,大學生實踐能力的培養被提到一個前所未有的高度,以提高學生實踐能力為導向的應用型本科教學已成為各高校關注的焦點。為了滿足社會對應用型人才的需要,2009年3月份,教育部明確提出本科生在校學習期間不少于一年實踐而研究生不少于半年實踐的教學要求,這說明國家已意識到了社會對人才需求的變化。廣西財經學院(以下簡稱“我院”)作為一所應用型本科院校,對于如何提高學生的實踐能力,使學生的理論與實際水平都能達到社會的要求,已做了大量的工作且取得一定成果,如加大了各專業校內實驗室的建設、加強校外實習基地建設等。但現有實驗性教學仍不能滿足社會需求對人才實踐能力的要求,且其中還存在一些不足。本文立足于此,擬對構建預算會計實驗教學模式作一些探索。

一、《預算會計》實驗教學的現狀

(一)模擬實驗教學課程沒有得到足夠重視

表現在:1.學校對模擬實驗教學的課時僅是正常上課的一半(即一節模擬實驗課只按半節課時來計算),這不利于調動老師的積極性。2.學生對實驗性教學不重視。通常,模擬實驗教學課都安排在第八學期(最后一學期),時間為3-4周。然而,從實際運作的反饋情況來看,畢業實習效果不太好,感覺既浪費時間,又浪費精力。究其原因在于學生由于就業壓力,整天忙于找工作,無暇顧及實驗課程,對實驗性教學只是抱應付的態度,抄襲現象嚴重,實驗性教學流于形式。目前開設的實驗課程沒有得到充分的落實。

(二)現行預算會計模擬實驗教材陳舊、不夠完善

模擬實驗教材陳舊,表現在以下幾方面:1.實驗教材通常和理論教材一樣,用文字描述經濟業務的發生,學生通過文字描述,對業務進行分析并填制記賬憑證,這種采用文字表達經濟業務的模擬實驗教材缺乏一種仿真環境。因為在實際工作中并沒有人對業務進行文字描述,而是一張張發票、銀行回單、各種計算匯總表等原始憑證。學生一旦走上工作崗位,面對實際工作中各種各樣的原始憑證、賬簿和報表,將無從下手。本人在幾年《預算會計》的實驗課教學中,發現這是學生學習的“瓶頸”,而要解決它,就需要對現行預算會計模擬實驗教材進行改革與完善。2.沒有把預算管理和國庫支付制度改革等新的內容編寫進去(如政府采購、國庫集中支付等),與預算管理和財政支付制度改革不相適應。目前所使用的《預算會計》實驗教材,編制依據仍是20世紀90年代末財政部頒布的《行政、事業單位會計制度》、《財政總預算會計制度》,其內容滯后、理念落后,不能反映我國預算改革與實踐的全貌。3.實習項目單一,不夠系統。預算會計模擬實驗應包括手工操作和計算機操作兩種方式。但從目前的模擬實驗教學來看,現行模擬實驗課主要是手工操作,而計算機操作較少。

(三)現行預算會計模擬實驗的內容簡單、教學要求低

目前的模擬實驗教學常常是給學生一套行政、事業單位、財政總預算會計某一月份的經濟業務,要求學生動手,對這些經濟業務進行會計處理,完成“憑證―賬簿―報表”的循環,整個過程缺少“審核、監督、分析”這一重要環節,只培養了學生的賬務處理能力;沒有培養財務分析、解決問題及決策應變的能力。另外,實踐內容所涉及的憑證、賬簿種類有限,業務范圍狹窄。社會經濟的發展要求學生不僅成為掌握經濟業務事后財務核算方法的報賬型人才,還應具有利用預算會計信息進行預測、決策、財務分析等能力,能夠進行會計工作組織與管理,參與行政、事業單位管理及國家預、決算的行政、事業單位中高級會計人才。特別是現代事業單位,經營范圍不再單一、經營業務不再單純。因此,仍以某一事業單位一個月的業務為藍本做實驗已不再適應目前的教學目標,必須開發經濟業務多層次、多方位的綜合性的實驗項目。

(四)現行預算會計實驗性教學中職業崗位意識不強

《預算會計》的模擬實驗教學目前主要以集中式的手工記賬為主,且仍采用傳統的教學方法,即先由教師講解或演示,再由學生實際操作。此外,由于在模擬實驗教學中財務分崗工作不便操作而常常是簡單化處理,對崗位分工不夠重視,基本沒有進行財務崗位或財務崗位設置不夠明確,不利于學生熟練掌握各個崗位的業務內容,也不利于強化學生對整個會計核算組織程序的理解,導致學生模擬實驗后仍然不知道出納人員要做些什么,審計人員怎樣進行審計,辦稅人員如何進行納稅申報、繳納稅款等,難以適應畢業后的實際工作崗位。

(五)教師理論知識過硬,但實踐經驗不足

會計模擬實踐性教學要求專業教師不僅具有較系統的專業理論知識,而且必須要有豐富的實踐經驗和熟練的專業操作技能,了解國家的方針、政策,具備較高的發現和分析實際問題的能力。但是大部分會計教師直接來自于高校畢業生,他們有著非常扎實的理論功底,但基本上沒有親自參加過會計工作的實踐,動手能力不強,缺乏實踐經驗,在出現理論課中未涉及到的一些現實具體問題時就很難把握,在模擬實驗過程中只能靠自己的知識和能力來想象,這樣就會導致實驗教學不生動、不貼近實際。

二、改進《預算會計》實驗性教學的有效途徑

《預算會計》實驗性教學應圍繞應用型人才為培養目標,建立以課程實驗與教學基地實踐相結合的實踐性教學體制。理論教學與實踐教學及手工操作與上機操作的結合,可以培養學生實踐動手能力和應用知識的能力,提高學生職業判斷能力和解決現實問題的能力。這樣,才能不斷向社會輸送適應時代要求的高素質的人才。鑒于此,應加強對現行《預算會計》實驗教學的改革,筆者主張從以下幾方面入手:

(一)轉變觀念、重視實驗教學,強化以素質、能力為本的辦學理念

預算會計和其他的會計(如企業會計)一樣是一門實踐操作性很強的學科,模擬實驗與理論教學如同車之兩輪、鳥之兩翼,兩者必需同等重視、有機銜接,才能最終提高教學質量。因此,應轉變多年來在教學中一貫存在的重理論教學而輕實驗教學的觀念,提高對模擬實驗教學的認識。1.應把模擬實驗教學的課時與正常上課的課時一視同仁,這樣才能提高教師的積極性,增強責任感,也才能激發教師加強對實驗教學課程的教學方法、教學手段及教材建設等的相關研究。2.把模擬實驗教學安排在畢業前的第七學期,這樣學生沒有就業壓力,能夠一心一意完成模擬實驗教學,從而達到預期效果。

(二)加強《預算會計》實驗性教材的建設,完善、豐富實驗教材

模擬實驗教材在實驗教學中起著非常重要的作用,它是學生進行模擬實驗的基礎和條件。實驗教材是否完整、系統、新穎將直接體現實驗的質量和效果。為彌補目前模擬實驗教材的不足,編寫質量高、內容完整、新穎、操作性強、貼近實際工作的實驗教材,主要應從兩方面入手:1.在編寫實驗性教材時,不用文字描述經濟業務的發生,而是直接給出經濟業務發生所需要的原始憑證,讓學生通過對原始憑證的分析來填制記賬憑證,使學生扔掉理論學習中根據文字描述業務編制會計分錄的思維習慣,實現學生從理論到實踐、從原始憑證到記賬憑證填制的實際記賬的能力,使學生清楚地認識到會計理論與會計實務的差別,真正實現校內模擬實驗與社會實際工作的零距離接觸;2.應拓寬預算會計模擬實驗的范圍,組織有豐富實踐經驗的教師到行政、事業單位實地調研、搜集資料,與從事實際工作的會計實務工作者共同編寫實踐教材,并根據最新行政、事業單位及財政總總預算會計制度和新稅制的要求,及時把財稅改革的內容編寫進去,從而解決“教材永遠落后于實際變化”的尷尬處境,使學生接受到最新的知識,縮短學生就業適應期,提高實際工作的能力,真正使學生畢業后能達到“畢業就上崗”的水平。

(三)加大《預算會計》模擬實驗的廣度和深度,提高模擬實驗的層次

目前,社會對報賬型會計人才的需求日趨飽和,而迫切需要能參與預測、決策,進行分析和控制等的會計人才,需要既精通會計又熟悉計算機,還能從事審計的人才。因此,應用性實驗教學的目的和要求,需加大會計模擬實驗的廣度和深度。在保證預算會計記賬、核算模擬實驗的基礎上,增加預算會計管理實驗的內容,如在學生完成模擬記賬、核算實驗的基礎上,要求其進行財務分析,從而進一步作出財務決策。另外,可利用實驗的資料及實驗作業進行審計模擬實習,寫出審計計劃、審計報告,這樣既培養了會計管理型的人才,又培養了審計人才。

(四)按照會計職業崗位的要求開展模擬實驗性教學

按職業崗位的要求開展模擬實驗性教學,應從以下幾方面入手:

1.實習環境模擬化。我院在模擬實驗時分成幾個小組,每一個小組在室內的布置上按一般的財務工作設置相應職能崗位,包含出納、制單、審核、記賬及主管等,象征性地組成一個財務組,進行職業崗位模擬實驗操作,并實行崗位輪換制度。在這種仿真模擬環境中,學生根據實驗內容的要求,自己動手,填制原始憑證、編制記賬憑證、登記各種賬簿、編制會計報表進行財務分析,仿佛置身于實際單位的財務部門一樣。這既解決了學生對這些工作崗位的模糊認識,又讓學生熟練掌握了這些崗位的工作職責、工作內容及其操作方法和技巧。通過實驗,使學生對會計工作的全貌有了清晰、直觀的了解,加深了對會計基礎理論和會計實際工作內在聯系的深刻認識。既學到業務知識,又體會了會計崗位之間的分工協作,相互監督,培養了學生團結協作的精神及在實際工作中發現并解決具體問題的能力。

2.實習道具逼真化。在各個不同崗位上,按職責范圍分別配置一套完整的會計道具,從算盤、練功鈔、借支單、支付證明單據、記賬憑證、轉賬憑證單據到分類賬和總賬的賬簿以及全套會計科目章,使學生直接接觸實物,親自操作,從而獲得履行職責的感受。

3.手工模擬實驗和電算化模擬實驗并行。目前財政部已明文普及會計電算化,很多企事業單位的手工與電算化操作也已合二為一,因此我院在每一崗位上除手工記賬及配備手工道具外,還將會計電算化實驗性教學作為會計崗位的一項重要內容來實行。即要求學生根據手工操作環境下的實驗指導書所提供的原始數據,在指定的通用財務軟件(如用友、金蝶)環境下,上機操作,完成憑證錄入、賬簿數據生成和打印報表等全部會計電算化工作。通過該項實驗,使學生掌握計算機會計信息系統的基本流程,感知手工會計與電算化會計的區別與聯系,學會運用通用財務軟件進行企業會計業務處理,掌握記賬和報表輸出等基本的操作技巧,并進行基本的財務分析和處理。通過電算化模擬實驗,使學生能夠熟練地操作會計軟件,成為名副其實的現代會計人才。

(五)加強校內外實踐基地建設,充分利用好目前建立的實踐基地

對校內實踐基地建設,在現有基礎上,還應進一步加大實驗經費投入,建立仿真性強,能全方位模擬日后工作流程、工作環境、職能崗位的預算會計模擬實驗的實驗室。而校外實踐基地建設,目前我院已與各行政事業單位(如財政局、稅務局、柳鋼等)建立長期的實踐合作關系,但目前尚沒有很好地利用起來。為了充分利用好所建立的實踐基地,給師生提供較好的校外實習條件,筆者建議以后定期輪流委派師生深入這些行政事業單位實踐。教師有較高的理論知識、為這些單位進行財務診斷,提供管理建議和決策方案等,使這些單位的理論知識得到提高。同時,師生又參加了實踐,取長補短,理論與實踐相互結合,可以實現學校、單位共贏。

(六)提高教師的實踐技能

1.采取內引外聯的方式,結合教學進行教師培訓。向企事業單位、會計師事務所聘請財務總監、注冊會計師擔任客座教授,讓他們既到學校指導會計教學工作,進行教師培訓,又讓他們擔任會計課程教學,彌補在校會計教師實踐知識的不足。2.采取下派掛職方式,提高會計教師的實踐操作技能。對未經過實踐鍛煉、動手操作能力差的教師,創造條件讓教師到行政、事業單位等掛職鍛煉,熟練掌握會計循環各個階段的實務操作,并能夠解答會計循環過程中出現的操作問題,熟練掌握會計核算中一些特殊會計事項的處理,積累、豐富教師的實踐經驗。

實驗、實踐是應用型本科院校教學的生命線,是培養適合市場經濟應用型人才的必由之路。通過對實驗、實踐課教學的不斷改進,提高教學質量,使學生不僅具有扎實的專業理論基礎,而且實踐操作技能過硬。這樣才能適應社會發展對人才的需要,從而達到培養應用型人才的教學目的。

【主要參考文獻】

[1] 熊守春.提高會計實踐教學質量的思考[J].財會通訊(綜合版),2005(12).

第2篇：預算會計記賬方法范文

借鑒企業會計信息有用性的基本要求，結合政府會計核算對象的特殊性及財政透明度的要求，可確定政府會計信息的評價指標。

（一）全面性指標 全面性是指財政信息是完整的充分的。具體表現在以下三方面：一是提供包含所有政府性資金的相關信息。二是應提供覆蓋支出周期各階段的完整信息。財政支出周期包括撥款、承諾、核實和付款四個階段，政府應提供包含這四個階段的所有相關信息。三是應提供包含預算信息的財政信息。政府會計的核算范圍應擴展到預算數，即預計收入、預計支出等數據。充分性是指政府應披露更廣泛的財政信息。披露的信息既要包括財務信息，又要包括非財務信息；既要包括定量信息，又要包括定性信息；既要包括確定性信息，又要包括不確定性信息；既包括年度信息，又包括季度、月度甚至實時信息。信息的全面性要求政府不僅應以會計主體為范圍提供“會計報告”和“財務報告”，而且還應以政府整體的范圍提供合并報告。“會計報告”和“財務報告”的基礎資料全部來源于會計核算體系，對一些非會計因素無法真實地反映出來，尤其是政府或有負債等數據沒有真正的予以體現。而“政府整體合并報告”卻在這方面能進行較好的描述，其涵蓋的內容是比較全面和完整的。

（二）真實性指標 對財政透明度來說，至關重要的是保證政府報告中財政數據的真實性。真實性是指所提供的財政信息能如實地反映政府的各項交易活動過程及結果。真實的財政信息反映了政府履行其受托責任的實際情況，包括社會公眾在內的監督主體才能了解并監督政府的服務行為和效果，才能有效促進有效政府和服務型政府的建立和完善。

（三）透明性指標 透明性指財政信息應是公開的、易懂的。通過公開的財政信息使社會公眾等監督主體容易查閱和獲得其所需要了解的信息，易懂的財政信息使普通受眾都能看懂和理解。就透明性而言，公開和易懂兩者缺一不可，如果公開的信息是晦澀難懂的，社會公眾看不懂，等于未公開。當然公開應是透明的前提。

（四）及時性指標 及時性指應有效期內提供財政信息。對于需要利用信息進行預測和決策的使用者而言，只有及時的信息才是有價值的。如果提供的信息不及時，即使其非常符合上述三大指標，該信息也是無用的。因此，對于政府信息的有用性而言，政府會計應能及時處理各項財政交易活動信息，轉化為相關信息。

二、現實會計環境下有用性信息評價指標具體內容

（一）政府會計核算對象 信息的有用性要求政府會計提供能夠正確反映政府所有財政活動的全面信息，而會計是通過追蹤政府財政資金的流動來反映財政活動的。因此，在了解信息的內容之前，有必要先了解政府會計核算對象即政府財政資金的流程。整個資金流程包括兩方面，一是資金流入公共部門，二是資金流出公共部門。資金流入是指資金從市場上流入政府內部，體現財政的收入部分；資金流出是指資金從政府內部流回到市場上，體現財政的支出部分。政府財政資金的具體流程如圖1所示：圖1中（1）-（2）為資金流入過程，（3）-（6）為資金流出過程。其中（3）-（4）為撥款階段，（5）為承諾及核實階段，（6）為付款階段。

（二）有用性要求政府提供財政信息的內容 一般地，不同時期不同國家“全面財政信息”所包含的具體內容是不同的。雖如此，在相同的形勢下，各國最基本的內容應該是一致的。在目前的新形勢下，政府對財政信息的要求有：能夠滿足政府對其準備提供的服務的可行性作出正確判斷的需要；能夠滿足政府向公眾全面展示其對資產、負債受托管理責任履行情況的需要；能夠滿足政府對資產維護、重置引起的未來資金需求作出規劃的需要；能夠滿足政府對現有負債的清償作出合理計劃的需要；能夠滿足政府控制其資金狀況和籌資需求的需要。另外，政府不僅需要評價過去的決策對當前財務狀況的影響，還需要評價本期決策對未來財務狀況的影響，所以，財政信息還應滿足作出這些評價的需要。據此，有用的財政信息應包括的主要內容是：反映所有政府財政交易活動的信息；公立非營利性組織的活動信息；政府或有及隱性債務對財政發展影響的信息；政府全面的資產負債信息，主要以會計資產負債表的形式展示；合并的政府財務報告，包括各政府本級的和包含所有政府的合并財務報告。

三、現行預算會計對信息有用性評價指標的不適應分析

我國的政府會計以預算會計制度體系的形式存在，依據組織類別構建。現行預算會計體系于1998年開始實施。

（一）我國現行預算會計體系 我國現行預算會計體系從廣義上看（即包括參與預算執行的會計）主要有6類會計：總預算會計、行政單位會計、事業單位會計、收入征解會計、國庫會計、基建會計，其中前三類屬于主會計系統，后三類為輔助會計系統。另外，還有一個核算預算外資金的財政專戶會計。

一是收入征解會計。收入征解會計是反映資金流入過程的會計系統，包括稅收會計、農業稅征解會計（隨著農業稅的取消將逐步廢除）和關稅會計等。其中以稅收會計為主。收入征解會計核算對象是圖1所示財政資金流程的第（1）-（2）階段的資金。稅收會計是對工商稅收的資金運動進行反映和監督的專業會計，具體受國家稅務總局頒發的《稅收會計核算辦法》規范。稅收會計的核算對象是稅收資金及其運動，即稅務部門組織征收的各項收入的應征、征收、減免、欠繳、上解、入庫和提退等運動的全過程。稅收會計對所有實際發生的并引起稅收資金運動的稅收業務都必須如實、及時地進行核算。稅收會計以權責發生制為記賬基礎，采用借貸記賬法。稅收會計報表是用特定的表式，以會計賬簿資料為主要依據，以貨幣為計量單位，通過一系列的稅收指標，集中反映會計報告期內稅收資金運動情況的書面報告。各核算單位必須嚴格按照規定的時間向其上級稅務機關編報各種會計報表。縣級以上各級稅務機關應及時對下屬單位上報的報表進行審核，并將同類報表加以匯總，編報匯總報表。稅收電旬報、稅收電月報、稅收資金平衡表、應征稅金明細報表、入庫稅金明細報表、在途稅金余額明細報表、欠繳稅金明細報表、減免稅金明細報表、提退稅金明細報表、企業所得稅入庫明細報表、能交基金和調節基金入庫明細報表。

二是國庫會計。國庫會計是對預算資金的收納、劃解和支付進行核算的專業會計。記錄庫款的收納、劃解與支撥交易。會計核算以收付實現制為基礎，當期的各項收入和支出按當期實際發生的收支金額確認，采用借貸記賬法。國庫會計的核算對象是圖1所示財政資金流程中第（2）-（3）階段的資金。人民銀行經理的國庫，其國庫會計核算納入人民銀行會計核算體系，執行《中國人民銀行會計基本制度》的各項原則規定，單獨核算，自求平衡。商業銀行、信用社的國庫，其國庫會計核算納入商業銀行或信用社會計核算體系。國庫報表分為會計報表與預算收支報表，按日、月、年編報，格式由總庫統一規定。各級國庫應準確、及時、完整地編報各種國庫報表。國庫報表由會計報表及預算收支報表組成。

三是總預算會計。總預算會計是反映和控制各級政府財政收支情況的會計。站在政府整體角度記錄預算資金撥款階段交易。以收付實現制會計基礎為主，采用借貸記賬法。總預算會計執行財政部頒發的《財政總預算會計制度》。總預算會計核算對象是圖1所示財政資金流程中第（2）-（4）階段的總預算資金。其報表體系包括：資產負債表、預算執行情況表、財政周轉金收支情況表、預算執行情況說明書及其他附表等。其他附表有基本數字表、行政單位收支匯總表以及所附會計報表。各級總預算會計報表按旬、月、年編報。旬報、月報和年報的報送期限及編報內容應根據上級財政部門具體要求和本行政區域預算管理的需要辦理。不能提供合并的政府整體報告。

四是行政單位會計。反映和核算行政單位單位預算資金的運動過程和結果。其核算內容是自身預算資金付款階段交易。以收付實現制為會計核算基礎，采用借貸記賬法。按財政部的《行政單位會計制度》辦理。行政單位會計的核算對象是圖1第（4）-（6）階段的資金，但不包含基建資金。各項會計報表是反映行政單位財務會計狀況和預算執行情況的報表。包括資產負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書。

五是事業單位會計。事業單位會計是核算、反映和監督各級各類事業單位預算執行情況及其結果的專業會計。記錄各單位自身預算資金付款階段交易及其他資金的交易。會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。采用借貸記賬法。執行財政部的《事業單位會計準則（試行）》和《事業單位會計制度》。事業單位會計的核算對象同行政單位會計。事業單位會計報表是反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件，主要包括資產負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。

六是基建會計。全稱為基本建設單位會計，是核算、反映和管理基本建設投資過程的一種專業會計。基建會計運用特有的方法，對基本建設資金取得、使用和完成及轉銷全過程進行全面、正確、及時地反映和考核。執行財政部頒發的《國有建設單位會計制度》。基建會計的核算對象為處于圖1第（4）-（6）階段的基建資金。建設單位會計報表是根據賬簿記錄和其他有關資料，運用一定的指標體系，定期綜合反映基本建設計劃、基本建設財務計劃和基本建設概預算執行的書面報告。包括資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細表、基建借款情況表、投資包干情況表。

七是預算外資金財政專戶會計。財政專戶會計的基本任務是核算和反映預算外資金收支活動，監督預算外資金收支計劃管理和執行情況。財政專戶會計記賬方法、會計期間、會計報表編制期間，以及記賬貨幣及單位等，均按《財政總預算會計制度》中有關規定執行。財政專戶會計核算采用收付實現制，采用借貸記賬法。其核算對象為圖1第（2）-（4）階段的預算外資金。財政專戶會計報表主要包括：資產負債表、預算外資金財政專戶收支情況表和預算外資金財政專戶收支項目表。

從上述預算會計體系各分支的會計制度可知，現行預算會計基本以會計報表的方式提供財務報告信息。各會計分支都有自己獨立的一套會計賬戶組織和會計報表體系，各自獨立地反映政府財政資金流程中某一環節，他們之間無法進行直接的信息交流與匯總。

（二）與信息有用性評價要求的差距 包括：

一是不能提供覆蓋支出周期各階段的完整信息。現行預算會計存在的突出問題之一是不能完整提供覆蓋支出周期各階段的信息，這在某種程度上造成了我國預算執行的軟約束。（1）不能提供撥款授權階段的信息。撥款授權是由立法機關根據預算編制做出的某項支出的法定授權，處于支出周期的最始端。撥款授權能夠向使用者展示的信息內容為：某項支出是否經過法定授權？立法機關的授權數是多少？根據這些信息可以在預算執行過程中追蹤每項支出的預算數據與實際數據的差異，由此，對預算過程進行有效監控。發達國家目前通行的做法是，在預算會計系統中設置預算賬戶，對撥款授權數進行記錄和反映，同記錄和核算實際支出的會計賬戶一起為監控預算執行提供必要的信息。我國現行的預算會計只設置了記錄和核算實際支出的會計賬戶，并未設置預算賬戶對授權撥款數進行實時記錄和反映。只是在年終決算報表中，將年初預算數和決算數列示于同一張表中。這就使我國的財政監督基本屬于事后監督成為必然。（2）不能提供承諾階段的信息。承諾是指政府公共組織已經和商品與勞務供應商簽署了在未來交付商品或勞務的合同或其他形式的協議，該合同或協議已經導致財政支出義務發生，并且需要在未來某個時候履行。承諾階段處于支出周期的中端，屬于支出機構（即預算單位）使用財政資金的開始端。該階段財政資金雖然未實際流出公共部門，但已經導致支出義務發生，確定了一部分財政資金的使用方向，相應減少了撥款授權的結余數。承諾階段交易信息的提供對于防止超預算使用資金、財政資金的“一女二嫁”等意義重大。然而，到目前為止，我國預算會計一直未提供承諾階段的信息，只是在付款階段記錄和反映實際支出數。（3）不能提供核實階段的信息。核實是指公共組織對供應商交付的商品與勞務進行核對確認。核實階段是支出義務轉化為應計支出或負債的階段。核實階段緊鄰承諾階段，也處于支出周期的中間環節。與支出義務相比，應計支出或負債對政府的約束力更強，進一步明確了承諾階段確定的那部分財政資金的使用方向，對于全面而充分地評估公共組織的財務狀況、盡早預警財務危機十分重要。目前幾乎所有發達國家都在預算會計系統中記錄核實階段的公共支出信息。而對該階段的信息我國預算會計仍然處于空白狀態。

二是預算會計體系設置不合理。根據信息有用性要求，合理的預算會計體系應能拆并自如地向信息使用者提供對他們有用的內容。換言之，既能向使用者提供合并的政府財務報告，也能提供單個的財務信息。按此要求，我國現行政府會計存在的不足主要有：（1）會計制度（或準則）制定機構權力分散。從目前的情況看，我國現有的6類會計的制度制定機構分屬不同的部門。有國家稅務總局、中國人民銀行、財政部等分別制定。這種格局從源頭上阻礙了各類會計之間的統一性。（2）總會計與收入征解會計不統一。收入征解會計核算收入征收過程和結果，總會計核算資金入庫后的收入，同樣屬于收入的反映，但兩大會計除了數字上有聯系外，在制度上互不相干，無法將兩者合并成一個完整地反映預算收入全過程的會計信息。同時，兩會計之間的信息無法進行深入地對比分析。（3）總會計與國庫會計記錄的內容重復。總會計和國庫會計均記錄財政預算資金入庫、存庫和出庫階段的流動過程和結果，即兩大會計核算和反映的對象完全重合，但制度卻各自為政，而且兩者由不同的機構監管，屬于兩張皮，造成了會計工作的重復。（4）總會計自身反映的信息不全面。作為財政監督管理資金的信息提供者，總預算會計卻不能提供全面的財政資金信息。目前我國總預算會計的范圍只包括預算內資金，其他政府資金分別由其他會計，如預算外資金財政專戶會計、社保會計、債務會計等，違背了全面性原則。（5）單位會計與基建會計。單位會計和基建會計核算的資金屬于同一單位的不同類型的資金，前者是經費資金，后者是基建性質的資金。兩類會計的制度是隔離的，無法合并成一套全面反映單位資金的統一報告，使財政資金在一個單位內部也存在信息的分離，更是違背了信息的全面性原則。（6）整個預算會計系統無法整合。以上列舉的各分會計之間的隔離不可避免地導致整個預算會計系統的分離性，無法實現有用性會計信息所要求的內容。

三是財務報告系統有待完善。財政信息的最終結果形式是財務報告，是會計信息資料的高度濃縮，在政府與報告使用者之間架起了一座信息溝通的橋梁，發揮著不容忽視的作用。政府財務報告的最高目標應該是完整地反映公共部門對受托資源的保管、配置和使用情況，并向報告使用者提供有用的信息。然而，我國現行的預算會計體系無法提供政府整體合并報告和完整的預算報告，無法滿足信息的有用性需求。（1）不能提供合并的政府整體財務報告。我國現行的預算會計體系無力提供政府整體層面的合并財務報告。這主要是由于我國預算會計體系之間各自為政、互不銜接造成的。（2）信息不全面。目前有很多資產和負債內容沒有包含在財政信息內，比如對國有資產的產權與收益、社會保障基金、政府或有負債、稅式支出、固定資產折舊、股權與有價證券等內容不予記錄和報告。也不能提供后兩個預算年度的預測信息。

四是不能提供成本信息。隨著政府職能的轉變與財政改革的深入，人們越來越要求政府提供能反映其績效的成本信息。相應的就要求政府會計能對政府活動進行成本核算。但我國現行預算會計系統基本實行的是收付實現制核算基礎，無法滿足成本核算的需要，從而導致成本信息的缺乏。

四、政府會計改革建議

我國現行預算會計無法滿足信息有用性的要求，不能有效提供全面、及時、真實、透明的財政信息。所有問題的根源主要在于會計體系的框架設置不夠合理。另外一個重要原因在于收付實現制會計核算基礎的采用。因此，改革我國政府會計應從改革完善我國現行預算會計體系入手，采用漸進方式，逐步深入。（1）統一制度制定機構。要么建立一個新的機構，專門從事各類會計制度（或準則）的制定工作，要么聯合原有各機構，由各機構共同履行制度（或準則）制定職責。（2）設置預算賬戶核算預算信息。借鑒發達國家的做法，在總預算會計核算中增設預算賬戶，對預算授權撥款進行核算反映，以實現對預算執行的實時控制，提供及時的財政信息。（3）統一制定各類會計制度，由原來各自分離的制度整合為能分能合的一套完整的會計制度。（4）擴大支出會計的核算范圍，使會計核算能覆蓋到支出周期的各階段。改變目前只能核算撥款階段和付款階段的做法，增加對承諾階段和核實階段的內容。（5）完善政府財務報告系統。借鑒國際及企業會計財務報告制度，建立健全政府財務報告制度，使政府財務報告能滿足信息有用性要求。（6）改革收付實現制會計基礎，逐步向權責發生制會計基礎過渡。權責發生制政府會計改革是一個全方位的、系統的、復雜的改革工程，不僅僅是政府信息處理技術的變革，而且是政府公共管理體制的根本變革。因此，必須采用漸進的改革方式，逐步推進改革。

[本文系中國博士后流動基金項目“我國地方政府債務核算與披露研究”（2012M510373）階段性研究成果]

參考文獻：

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[2]A.普雷姆詹德著，應春子等校譯：《有效的政府會計》，中國金融出版社1996年版。

[3]財政部會計準則委員會編：《政府績效評價與政府會計》，大連出版社2005年版。

[4]國際貨幣基金組織：《財政透明度》，人民出版社2001年版。

[5]王雍君：《政府預算會計問題研究》，經濟科學出版社2004年版。

[6]趙建勇：《政府與非營利組織會計》，復旦大學出版社2005年版。

[7]王金秀：《新編預算會計學》，中國商業出版社2004年版。

第3篇：預算會計記賬方法范文

關鍵詞：政府會計 資產核算 創新 變化

2015年10月23日，財政部令第78號公布了《政府會計準則――基本準則》（以下簡稱《基本準則》）。2016年7月6日，財政部財會[2016]12號文件印發了《政府會計準則第1號――存貨》、《政府會計準則第2號――投資》、《政府會計準則第3號――固定資產》和《政府會計準則第4號――無形資產》四項具體準則（以下簡稱《四項具體準則》）。2016年8月1日，財政部財辦會[2016]30號文件下發了關于征求《政府會計制度――行政事業單位會計科目和會計報表（征求意見稿）》（以下簡稱《政府會計制度征求意見稿》）意見的函，政府會計改革正在穩步推進。

一、政府會計改革要點分析

現行行政事業單位會計核算采用的是收付實現制，會計報表是根據預算和決算制度編制的部門決算報表，不能反映單位的成本費用、資產的實際價值、現金流量等內容，一方面不能滿足單位自身成本核算及財務管理的需求，另一方面也不能滿足外部會計信息使用者了解單位財務狀況的需求。

政府會計改革是在完善現行部門預算和決算會計制度的基礎上，借鑒企業會計的核算方法，在行政事業單位會計核算中引入權責發生制，使行政事業單位能夠直接進行成本費用核算，并編制出滿足各方需求的部門財務報告，從而統一行政事業單位的會計制度，進而達到編制權責發生制政府綜合財務報告的目標。

《基本準則》規定政府會計主體為各級政府和與本級財政部門有預算撥款關系的國家機關、事業單位等單位，體現了構建統一的政府會計標準體系的思想。《基本準則》規定政府會計包含預算會計和財務會計，預算會計實行收付實現制，通過預算收入、預算支出、預算結余三個會計要素進行核算，編制反映預算執行情況的決算報告；財務會計實行權責發生制，通過資產、負債、凈資產、收入、費用五個會計要素進行核算，編制反映財務狀況的財務報告，體現了政府會計編制權責發生制政府綜合財務報告的目標。

《四項具體準則》立足于權責發生制原則對存貨、投資、固定資產和無形資產等四項資產的確認、計量、信息披露分別制定了具體的會計處理原則，體現了政府會計加強國有資產核算及管理、提高會計信息質量的目標。

《政府會計制度征求意見稿》依據《基本準則》和《四項具體準則》，設計了科學規范的“預算會計與財務會計適度分離又相互銜接”的會計核算模式。首先，在會計科目的設置上，將現行行政單位、事業單位、行業事業單位會計制度中有共性的科目統一為一個科目，將有差異的科目在核算內容上做了特別說明，使所有政府會計主體運用相同的會計制度；其次，在賬務處理方法上，采用“平行記賬”的方法，對同一項經濟業務，同時進行預算會計和財務會計的核算；最后在會計報表的設置上，除決算報告和財務報告外，還設置了“預算結余與凈資產變動差異調節表”來體現預算會計與財務會計的相互銜接。

二、政府會計之資產核算的創新與變化

高等學校作為政府預算撥款單位，是《基本準則》規范的政府會計主體。為了使高校會計人員盡快了解政府會計的創新特點及權責發生制的會計處理方法，本文從存貨、投資、固定資產、無形資產、在建工程、基建工程等資產的會計核算方面，將《四項具體準則》和《政府會計制度征求意見稿》相對于現行《高等學校會計制度》的創新與變化做一些簡要分析。

第一，從資產的定義來看，在固定資產的定義中將現行“高等學校持有的”調整為“政府會計主體為滿足自身開展業務活動或其他活動需要而控制的”，在無形資產定義中將現行“高等學校持有的”調整為“政府會計主體控制的”。資產定義中增加了“為滿足自身開展業務活動或其他活動需要”的條件及“控制”的概念，與后面所述的資產的確認條件中“服務潛力很可能實現或者經濟利益很可能流入政府會計主體”的描述相吻合，是判斷是否能夠確認資產的基礎。

第二，從資產的會計確認來看，現行《高等學校會計制度》僅對資產的會計計量、會計科目設置和賬務處理方法進行了規定，沒有提及會計確認原則問題。《四項具體準則》分別用專門的章節對相應資產的會計確認進行了系統規范，還明確了相同的確認資產應當同時滿足的兩個條件，即與資產相關的服務潛力很可能實現或者經濟利益很可能流入政府會計主體和資產的成本或者價值能夠可靠地計量。不同政府會計主體對相同的經濟業務運用同樣的會計確認原則，使得政府會計主體間的會計信息橫向可比縱向可以加總合并，方便權責發生制政府財務報告的編制。

第三，從資產的初始入賬價值確定來看，現行《高等學校會計制度》中對接收捐贈的資產入賬價值規定了相關憑據注明的金額、市場價格和名義金額三個層次確定的方法，對盤盈的資產入賬價值規定了市場價格、名義金額兩個層次確定的方法，由于同類資產市場價格確定起來比較困難，實際操作性較差。《四項具體準則》中，增加了以評估價值計量資產價值的方法，對接收捐贈的資產，初始入賬價值依次按照相關憑據注明的金額、評估價值、市場價格和名義金額四個層次確定；對于盤盈的資產，按規定需要評估的，初始入賬價值按評估價值確定，其他情況下按照重置成本確定。在這樣的規定下，如果政府會計主體收到的捐贈資產沒有注明金額的憑據，就可以聘請專業的資產評估事務所進行評估來確定初始入賬價值，盤盈的資產也可按評估價入賬，不僅方便實施，而且使資產的價值計量更加公允可靠。

第四，從資產的會計信息披露內容來看，現行《高等學校會計制度》只在會計報表編制的說明中，列舉了報表附注中應當披露的內容，與資產相關的僅有重要資產的處置情況、重大投資、以名義金額計量的資產的名稱和數量以及以名義金額計量的理由。《四項具體準則》均用專門章節對相應資產的會計披露內容做了說明，披露內容包含了相應資產的計價方法、折舊及攤銷方法、各類資產的使用年限、賬面余額等所有情況。

第五，從資產的核算內容范圍來看，按照現行《高等學校會計制度》規定，高等學校的基本建設投資按照《基本建設財務規則》的要求單獨建賬和核算，單獨編制決算報表，同時每月需要將基建賬套數據并入“大賬”，在“大賬”的“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本，這樣的核算方法不僅工作量大，而且會計信息的準確性不高。《政府會計制度征求意見稿》依據《基本建設財務規則》，在統一的政府會計制度中設置了“基建工程”一級會計科目和相關明細科目，直接在“大賬”中核算基本建設投資業務，不僅減少了會計人員的工作量，而且保證了會計信息的全面完整。

第六，從資產的賬務處理方法來看，依據現行的《高等學校會計制度》，高等學校在取得固定資產或無形資產時，按照確定的初始入賬價值，借記“教育事業支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產”或“無形資產”科目，貸記“非流動資產基金”科目。計提折舊或攤銷時，按照當月應提折舊或攤銷額，借記“非流動資產基金”，貸記“累計折舊”或“累計攤銷”科目。這是一種“虛提”折舊或攤銷的方法。高等學校在進行成本費用核算時，要在會計核算賬務系統外建立另外的表格來核算，要對各項支出及累計折舊和累計攤銷的數據進行重新歸集、分配和核算，是一項比較繁瑣的工作。

依據《政府會計制度征求意見稿》，政府會計主體在取得固定資產或無形資產時，按照確定的初始入賬價值，根據財務會計的要求，只計入相關資產科目，不計入成本費用，借記“固定資產”或“無形資產”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。如果取得資產的價款是用財政撥款支付的，還要根據預算會計的要求進行“平行記賬”，借記“事業支出”科目，貸記“財政撥款預算收入”或“資金結存-零余額賬戶用款額度”科目。計提折舊或攤銷時，根據財務會計的要求，按照當月應提折舊或攤銷額，計入相關業務活動的成本費用，借記“業務活動費用”科目，貸記“累計折舊”或“累計攤銷”科目。這種“實提”折舊或攤銷的方法及同時進行預算會計和財務會計賬務處理的方法，正是政府會計的精華所在，是實現核算政府會計主體運行成本、編制權責發生制政府綜合財務報告目標的有效途徑。

三、結束語

以上分析的只是政府會計核算創新與變化的極小部分，隨著改革步伐的逐漸推進，財政部還將正式的《政府會計制度――行政事業單位會計科目和會計報表》及其他的具體準則，我們要繼續關注和研究，充分了解政府會計的核算方法，為政府會計制度的實施做好準備。

參考文獻：

[1]財政部.關于印發《政府會計準則第1號存貨》等4項具體準則的通知[Z].2016-7-6.

[2]財政部會計司.財政部會計司有關負責人就印發《政府會計準則第1號――存貨》等4項具體準則答記者問[OL].財政部網站，2016-7-14.

[3]財政部.關于征求《政府會計制度――行政事業單位會計科目和會計報表（征求意見稿）》意見的函[Z].2016-8-1.

[4]周娜.探析《政府會計準則第3號――固定資產》的創新及變化[J].行政事業資產與財務，2016，（22）：9-10.

第4篇：預算會計記賬方法范文

如何結合預算管理制度改革，研究制定既符合中國情、又與國際慣例充分協調的預算會計制度，是一個大課題。當前在預算會計方面有下面一些問題需要探討：

1.1事業單位會計制度是否應同時包括國有事業單位和民營事業單位、非營利性組織和營利性組織。所謂營利事業單位可轉為執行企業會計制度，有人認為有事業單位執行行政單位會計規范，非國有事業單位執行企業會計準則，這些是否能適應科教文衛等事業單位的需要。總之，事業單位會計制度是否有存在的必要，其適用范圍如何，需要明確；

1.2事業行政單位的月度資產負責表反映了資產、負債、凈資產、收入、支出五個會計要素的內容，時點指標與時期指標混在一起，靜態報表包括了動態指標，結果不但此表收支項目指標與收支情況表重復，而且“結余”項目只反映上年結余，不顯示本年結余，應如何改進；

1.3總預算會計報表未能全面反映資產、負債、凈資產等基本會計要素的內容。例如：①資產中只反映人民幣財政存款，未反映外幣結存，內外債務的發生額和累計余額的情況。②報表只列示了政策購入的有價證券，沒有列示其他發行的債券。③預算執行報告只反映當期預算收支余超，而沒有披露滾存結余或赤字，以上各項均不能充分揭示財政風險，應如何使之完善起來；

1.4政府作為國民經濟組織者和管理者，對國有資本金的投資和收益，如何在預算會計中反映出來；

1.5為了恰當地反映政府各方面財政狀況，總預算會計是否應該采用權責發生制以代替完全的收付實現制；

1.6是否需要從預算會計模式轉換為基金會計模式，如何轉換，需要創造什么條件；

1.7在預算會計的內容開始突破預算收支結合而擴展為政府各種經濟活動及其結果的條件下，預算會計是否要改變名稱，是改為政府和非營利組織會計，或政府和事業單位會計；

1.8在已與政府（財政）脫鉤的事業單位不再歸為政府系列的條件下，政府會計是否就不需要再包括事業單位會計了，是否應該像西方那樣把國有企業會計納入政府會計系列等等。

2搞好預算會計研究工作需注意的問題為了搞好預算會計的研究工作，根據理論創新的要求，我們應該注意研究以下幾個問題：

2.1既要遵循基本業務理論，又不拘泥于某些具體原則、方法。在會計理論下，歷來認為預算會計應實行收付實現制的收支核算基礎。1997年頒發的事業單位會計制度可以更廣泛地采用權責發生制，而且提出政府總預算會計實行收付實現制也有其局限性，無法完整、合理地反映社會公共資源的分攤、核算和結轉，無法準確、真實地反映社會公共資源的分攤、真實地反映政府的各種“隱性債務”和社會保險基金，不利于防范政府財政風險。現在，世界上已有一些國家將政府會計的記賬基礎改為權責發生制。所以，會計理論上的某些公認的觀點需要結合現實情況加以審視。

2.2打破不合時宜的觀念、做法和體制。在實際工作中，人們認為預算會計的主要內容是預算收支的核算，預算會計是反映和監督預算執行的會計，而缺乏對政策財政活動情況和財政狀況核算的概念。我國高層領導曾提出要把財政部辦成經營管理部，這就是要求我們財政系統要重視財政資金（包括國家資本金）的投放和收益，突破局限于當期財政收支的觀念。這是值得我們深思。

第5篇：預算會計記賬方法范文

1．會計工作的法規體系有所改變

原事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業行政單位預算會計制度》；新事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》。也即事業單位的會計法規在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規相分離，并采用“準則”加“制度”的規范模式。事業單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業單位與行政單位：

（1）性質不同。即事業單位屬于公益性質，行政單位屬于政權性質。

（2）經濟業務活動的內容不同。即事業單位主要從事事業活動，生產精神產品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉。

（3）財務管理的要求不同。即事業單位可以嚴格實行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結余留用的預算管理辦法”，預算一旦確定，一般不予調整；但行政單位則可能不一定能嚴格實行如事業單位的這種預算管理辦法，可能需要根據行政管理情況的變化，適當增加預算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。

（4）對市場的依賴程度不同。即事業單位，尤其是有條件走向市場的事業單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業單位可能會有一筆數字較大的事業收入；但行政單位沒有相應的“行政收入”，只有財政撥入經費。

（5）收支情況復雜程度不同。即事業單位收入來源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業收入、經營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經費和預算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經費支出，行政單位一般要求與所屬經濟實體脫鉤。事業單位實行“準則”與“制度”規范模式的主要原因，可以歸納為：

（1）事業單位涉及的行業較多，如科研、教育、文化、衛生、體育等，各行業在經濟業務內容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準則規范，以確保各行業會計信息的真實性和可比性。

（2）會計準則由于其層次較高，因此，內容不可能具體，為便于實務工作者實際操作，就有必要再根據準則制定制度，制度就比較詳細具體，基層單位可以依照其規定具體操作。改革后的事業單位會計工作的法規體系更加完善。

2．會計與財政的關系有所改變在《原制度》中，將會計核算與財務管理的內容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預算收支的核算與管理”，“第六章預算外收支的核算與管理”等等，內容雜亂。在《新制度》中，著重規范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務管理的要求全部納入《事業單位財務規則》和有關行業財務制度中。這樣，《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》與《事業單位財務規則》和行業財務制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務的關系得到了理順。

3．會計主體有所改變在《原制度》中，將事業單位的會計主體認為是預算資金活動，即“以預算資金活動作為記賬主體”。這使得事業單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業單位加強自身經濟管理的觀念淡薄。《事業單位會計準則》第四條明確規定“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動。”這就從概念上明確了事業單位是一個會計主體。事業單位會計主體的確立，有利于事業單位加強自身的經濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發展。可以認為，事業單位會計主體地位的確立，是這次事業單位會計改革的最主要的內容之一，事業單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預算內外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現了事業單位的會計主體地位。

4．確定了會計核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規定，沒有對指導會計核算工作的一般原則作出全面而系統的規定。這種情況對提高事業單位會計信息的質量帶來很多不利的因素。《事業單位會計準則》第一次集中、全面而又系統地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現制和權責發生制原則、配比原則、專款專用原則、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統一協調各部門、各行業事業單位的會計核算具有重要的作用。

5．會計要素有所改變在《原制度》中，設置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結存。很明顯，這是計劃經濟體制下的產物，事業單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業單位會計地位。《新制度》對此作了根本性的改變，確定了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設置，體現了事業單位的會計主體地位，有利于事業單位的會計信息更好地滿足各有關方面的需要，也有利于國際交流。

6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規定采用資金收付記賬法。這與當時事業單位的資金主要依賴財政預算資金以及由此采用

收付實現制的記賬基礎相關。《事業單位會計準則》第八條規定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：

（1）目前的事業單位已經形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經濟業務越來越復雜，資金收付記賬法難以適應，而借貸記賬法有一套完整、嚴密而科學的方法體系，能適應新形勢下經濟與社會事業發展的需要。

（2）目前，企業會計通過改革，已經全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內企業會計以及與國際會計交流方便起見，事業單位也采用借貸記賬法非常有必要。

7．會計核算平衡公式有所改變在《原制度》中，會計核算平衡公式為：資金來源－資金運用＝資金結存。該公式是一個資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業單位的財務狀況和收支情況，沒有體現事業單位的會計主體地位。在《新制度》中，會計核算平衡公式為：資產＝負債＋凈資產。采用這個公式不僅有利于在會計核算上能明確區分債權人權益和凈資產的增減變化，而且還能全面反映事業單位的財務狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經濟信息，為事業單位本身提供有利于加強自身經濟管理的有用的信息，為有關方面提供決策有用的信息。新公式體現了事業單位的會計主體地位。

8．會計科目的設置有所改變在《原制度》中，事業單位的會計科目按全額預算管理、差額預算管理和自收自支預算管理單位分別設置三套會計科目，并且還按預算內資金和預算外資金分別設置兩套會計科目。會計科目的設置不可謂不復雜。在《新制度》中，所有事業單位統一設置一套會計科目，即會計科目不再按三類預算管理單位設置，也不再按預算內外資金設置，而是按新的會計要素設置。這樣設置會計科目的原因，可以歸納為以下兩個方面：

（1）《事業單位財務規則》取消了三類預算管理單位的區別，所有事業單位可以認為全部是接受財政的補助，無非是補助金額的多少，補助的金額也可以為零。這樣，在各事業單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業單位進行更為科學的經濟管理。由此，事業單位的會計科目也沒有必要再區分三類預算管理單位，分設三套會計科目。

（2）《事業單位財務規則》對事業單位實行“事業單位預算應當自求收支平衡”的做法，即事業單位預算內外的資金實行統一運行，綜合平衡的做法。因此，會計科目也沒有必要再區分預算內外，分設兩套會計科目了。應該說，《新制度》科目的設置，比《原制度》更科學更簡明。

第6篇：預算會計記賬方法范文

目前，隨著我國社會主義市場經濟體制和財政預算管理制度改革的逐步深化，我國預算會計的運行環境發生了根本性的變化，現行預算會計制度的不適應性日益突出，主要表現在：會計核算的內容較窄；提供的會計信息不能滿足編制部門預算的需要；會計核算以收付實現制為基礎有一定的局限性；財務報告制度不完善等。針對以上問題，特提出如下改革構想：重新明確預算會計的分類；拓寬會計核算內容；會計核算適當采用權責發生制；完善政府會計報告體系等。

一、重新明確預算會計的分類

在中國，政府與非營利組織會計習慣稱為預算會計。目前，我國預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計。

我國預算會計的改革可以借鑒國際會計語言，將預算會計向政府與非營利組織會計的名稱轉變，當然，我們應科學界定政府與非營利組織會計的核算范圍，其中，政府會計應以政府活動為核算范圍，凡是政府活動引起的資金運動，就應該納入政府會計的核算范圍，現行的總預算會計和行政單位會計核算內容是其重要組成部分；事業單位會計應單獨劃分為一類，為與營利組織——企業相區別，統稱為“非營利組織會計”較合適。誠然，在廣泛的意義上講，非營利組織會計或稱非企業單位會計也包含政府會計，但從國內外的發展趨勢來看，非營利組織會計與政府會計已是并列之勢。這樣，我國整個會計體系就由政府會計、非營利組織會計、企業會計三部分構成，各司其職。

二、拓寬預算會計核算內容

長期以來，我國預算會計在一定程度上只是財政收支會計，核算內容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，特別是在諸如固定資產和長期負債的管理方面有明顯不足。政府的固定資產只由行政單位會計記錄，只在年終決算時才由財政部門匯總，而且僅作附列參考資料，各級政府的財政總決算并不反映政府固定資產的情況，對長期負債以及其他政府債務也沒有得到充分的反映和核算。為此，需要對現行預算會計制度作必要補充，以科學合理的方式加強對政府固定資產和長期負債的會計核算和管理。

在拓寬預算會計核算內容方面，主要應增加的有：一是政府債務的核算。要防范和化解財政風險，必須完善債務預警監測制度，實行政府債務全口徑風險管理和報告制度。要將內外債務完整地納入財政總預算會計核算；二是政府產權的核算。在將政府產權納入財政總預算會計核算的同時，對其涉及財政收支的事項，還要進行收支核算。另外，政府產權包括存量和增量兩部分，可先進行增量核算（即在發生收支額時，進行產權的確認、記賬），待條件具備時再補充登記存量（可以通過國有資產管理部門提供的資料入賬）。三是基本建設撥款的核算。將財政對行政事業單位的基本建設撥款納入行政、事業單位會計統一核算。其理由是：實行部門預算后，預算單位的所有收支已統一納入綜合預算編制，基本建設、事業費和行政經費的會計核算不能搞兩套賬，否則與預算管理口徑不符;預算單位的基本建設撥款和自籌基建款如果分別核算，不利于資金的統籌安排。

三、會計核算適當采用權責發生制

目前，我國預算會計采用收付實現制作為核算基礎，并以此作為與企業會計相區別的一大特點。但從我國預算會計環境看，政府及事業單位的經濟活動已日趨多樣化和復雜化。在這種形式下，預算會計確認基礎不僅要真實反映政府及事業單位財務狀況，強調與國家預算保持一致；還要提供具有一定信息質量的財務信息，使會計信息使用者客觀公正地分析、評價政府及事業單位的受托責任，以實現預算會計目標，因此，會計確認基礎也應予以改進和完善。

從我國實際出發，借鑒西方政府與非營利組織會計的先進經驗，現階段我國政府與非營利組織會計應采用修正的會計確認基礎。其中，政府會計（財政總預算會計和行政單位會計）可以考慮借鑒德法模式，采用修正的收付實現制基礎。即原則上采用收付實現制，對某些特定業務則偏向采用權責發生制基礎。例如總預算會計的預算支出中的退休養老金、補助支出可采用權責發生制，并設置往來款項賬戶核算相應的債權和債務。行政單位會計可以對欠發的職工工資、欠發的退休養老金、需要分期攤配的大宗消耗等會計事項采用權責發生制確認。而非營利組織會計宜采用修正的權責發生制基礎。即原則上采用權責發生制，對某些特定業務，例如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等則偏向采用收付實現制基礎。非營利組織中的事業單位改革是逐步走向市場，經濟活動逐步向企業靠攏，因此應向權責發生制轉變，但事業單位的性質又決定了不能采用完全的權責發生制，而應以收付實現制作為補充。超級秘書網

四、完善會計報告體系

第7篇：預算會計記賬方法范文

【關鍵詞】事業單位；會計核算；研究

一、事業單位會計核算普遍存在的薄弱環節

1.缺乏規范的會計基礎。（1）賬簿設置：一些單位在賬簿的使用上沒有做到統一規范，沒有使用財政部門統一印制的賬簿，個別單位不設置總賬，使得各明細賬的核對、控制和平衡賬務無法進行。固定資產不入賬，形成賬外資產；現金日記賬和銀行存款日記賬存在混用現象或一本賬多年度使用，賬簿“經管人員一覽表”和“賬戶目錄”被忽視不填；會計人員調動時間和經管人員責任不清；一旦賬簿登記發生錯誤，其更正方法存在不規范現象，如挖補、涂抹、刮擦、數字書寫錯誤等。（2）記賬憑證：一是有的事業單位在開設銀行專戶時，將相關收支業務的會計憑證單獨記賬、單獨保管，未列入單位財務會計總賬內管理，形成“賬外賬”和“小金庫”；二是會計憑證內容不完整；三是在年終結賬時，有的單位制作會計憑證將收入和支出相對轉，而不是將收入和支出結轉“結余”科目，造成“結余”科目不能準確、完整地反映核算單位的結余狀況；四是有的單位填寫會計記賬憑證摘要不詳細，寫得過于簡單；五是會計科目名稱不規范，出現不同收入相互混淆的現象，處理業務不及時。（3）原始憑證：一是原始憑證不真實；二是憑證填寫不完整。事業單位的會計核算在最初的原始憑證審核環節上存在著不規范。不少原始憑證存在漏填、少填和不填的現象，這就造成了原始憑證的填寫存在隨意性，受人為因素的影響很大。一旦這些不完整的原始憑證在沒有經過嚴格審核的情況下被納入到事業單位的會計資料中，將會對會計信息的準確性和完整性造成嚴重影響。一是經濟項目內容與發票使用范圍、經營范圍不符；二是會計原始憑證填寫的經濟業務項目與實際發生的項目內容不符；三是違規編制虛假的自制原始憑證；四是少數當事人為了侵吞單位公款或對方為了偷漏稅款而使用過期作廢發票及收費收據等。

2.缺少統一的開支標準，部門預算編制不規范。（1）費用開支定額標準不統一。經費開支標準落后于實際，對單位有些支出很難審核其是否符合規定，致使個別單位巧立名目隨意發放福利、補貼和獎金。因此，制定統一的、可行的、合理的經費開支標準在實行集中核算后很重要。（2）部門預算不規范。費用支出無計劃、無定額，或是有計劃定額但流于形式。財政部門對經費管理是事后核算，缺乏對資金使用效益進行考核，忽視資金使用前的預測和使用中的控制。對經費收支考核也只是停留在表面平衡上。（3）資產負債管理無序。一些部門和單位未經正常建設程序，對投資規模擅自進行擴大，超計劃、超預算現象嚴重。有些單位對于單位固定資產的管理重視不夠，固定資產明細賬長期缺失，新增固定資產并未記賬，存在減少固定資產不沖賬等問題，對此缺乏有效的監督和管理。（4）缺少透明度較高的會計報告。一是會計報表項目的設計不夠科學，會計信息不便于利用。未能詳細提供各類資金的收支余超，不便于進行財務分析。二是現行的事業單位會計報表內容不完整，提供的會計信息比較簡單。側重于反映預算收支情況，不能充分反映事業單位的財務狀況，缺乏對事業單位財務活動成績、問題和風險的揭示。（5）內部財務管理制度不健全。一是缺少規范的票據使用與管理。一些單位收入不按規定使用票據，賬外設賬，甚至私設“小金庫”，內部票據領購繳銷制度不規范，收入不按時解繳。二是缺少健全內部稽核制度。按照財務制度規定，單位每項費用開支都必須采取“先審批后審核”的程序，但一方面單位財務審批人并不具備相應的財務管理知識，另一方面單位內部稽核的流程控制過于簡單，對會計業務的審核往往流于形式，所以經常會出現原始憑證內容不齊全，手續不完備，非法票據甚至是白條報銷的現象。

二、加強事業單位會計核算的措施

1.提高認識，增強依法理財觀念。單位領導作為會計責任第一承擔者，應從主觀上高度重視，加強對有關政策法規的學習，特別是《會計法》、《國有資產管理辦法》和一些規范行政單位財務行為的規定，以提高領導管理水平。

2.會計基礎逐步轉向權責發生制。我國預算會計會計基礎應是漸進式轉變，先事業單位會計后政府會計，先報告系統后預算系統，先個體后整體，先地方后中央。根據權責發生制原則，收入只有在政府提供服務時才加以確認，而且在政府接受服務以后，就應該將相應的義務確認為當期費用，并將其作為債務列入資產負債表，這樣，政府的財務報告就可以完整地反映政府的財政狀況和運行成果；同樣，權責發生制要求在資產負債表上確認所有的經濟資源。

3.加大管理約束力度，強化預算管理。加大預算執行力度，嚴格控制各項經費開支范圍和開支標準，特別要從嚴控制招待費、車輛費、會議費支出等；要加強對專項資金管理，制定專項資金管理辦法，從嚴控制在專項資金中列支各項費用，尤其是還未立項、專項資金未到位就列支各項費用，確保專款專用。要進一步擴大部門預算的范圍，力爭將單位全部財務收支事項均納入部門預算的實施范圍，并嚴格預算的調整和追加程序；要堅持預算編制、執行、評價并重原則。

4.通過培訓提高財務人員業務水平。要選配具有財務會計專業技能的人員從事報賬工作，不然內部控制制度建立、預算管理的實施、單位國有資產的安全無從談起；核算中心要加強報賬會計的業務培訓，采取舉辦培訓班、現場指導、外出學習考察等方式，提高報賬會計的業務技能和整體素質。

5.加強國有資產管理，確保資產保值增值。要把行政事業單位國有資產管理納入領導干部政績考核，督促單位領導重視國有資產管理，克服重資金使用、輕實物管理的傾向，變“資金”觀念為“資產”觀念；要結合地區實際，制定完善適合本地區資產購置、使用、保管、調撥、轉讓、處置、報廢等各個環節的管理制度，逐步使資產管理制度化、規范化；要在部門預算的基礎上，建立資產管理與預算管理，資產管理與財務管理相結合的運行機制，為財政部門編制年度預算、加強資產收益管理、規范收入分配秩序創造條件。

6.健全財務管理制度，規范內控措施。一是建立科學、合理內部牽制制度。各單位應建立各項內部財務管理制度，包括會計人員崗位責任制度、財務收支審批制度、費用報銷開支標準等一系列制度的建設，并不斷的進行完善。二是建立完善的內部稽核制度。讓有財務管理技能、熟悉財政法規、政策的專業人員擔任內部稽核崗位，對單位內部開支進行初步審核，加強對各項經濟業務開支的事前控制。三是建立規范的票據管理體系。嚴格執行“收支兩條線”的管理制度，確保預算外資金按時足額繳入財政專戶。

我國事業單位會計監管效率不高，造成事業單位的會計日常核算工作存在大量會計行為不規范、信息失真嚴重等問題，易引發會計風險。由于事業單位工作職責的特殊性，使得事業單位的財務核算并沒有看上去那么簡單，其在會計核算和財務管理的內容和方法上具有自己的特點。因此，進一步完善我國行政事業單位會計監管體制，優化會計核算方式就成為了當務之急。

參 考 文 獻

[1]于鯤.預算會計存在問題的改革思路[J].中國新技術新產品.2009-10

[2]王鳳軍.試論預算會計存在的問題與對策[J].科技信息.2008-09

第8篇：預算會計記賬方法范文

摘 要 隨著社會主義市場經濟的發展，我國現有的政府財政管理體制已不能有效適應經濟環境的變化，政府會計的改革方案正逐步提上議程。但由于受到我國傳統會計理念和政策環境的影響，政府會計信息反映不全面、失真，會計體系不完善和會計核算基礎存在弊端等問題仍將長期存在。本文通過提出一些對政府會計改革的思路，如理想的基金會計模式、漸進式地引入權責發生制、構建完善財務報告體系、重視會計人才培養等，希望促進政府會計目標的實現，更好地履行政府職能，尋找一條符合中國國情的政府會計發展之路。

關鍵詞 政府會計 權責發生制 收付實現制 基金會計

隨著經濟的發展以及服務型政府理念在政府領域的不斷深化，社會公眾對于政府會計制度改革和政府受托責任的履行愈加重視，以公平和效率為目標的財稅改革正如火如荼的展開。目前，以收付實現制為基礎的政府會計，存在不能全面反映核算對象資金運動，缺乏審計，核算方法不合適，反映信息不充分等諸多弊病，已經不能適應經濟發展的要求和滿足社會公眾的信息需求。本文通過對政府會計存在問題進行一些探討，對未來提出展望[1]。

一、現行政府會計存在的問題

（一）現行會計已不適應財政管理體制需求

我國雖不斷對會計體系不斷加以完善和修正，但至今仍然沒有一個正式成為規范的標準體系，隨著政府國庫集中收付制和部門預算的編制等預算管理體制的不斷改革和深入，客觀上要將行政單位會計和財政總預算會計統籌考慮，構建一體化政府會計。只要明確預算會計分類就可以明確各個類別會計核算的目的，根據活動目的考慮其會計核算的特點并加以規范，用以充分滿足各類會計信息的需求[2]。

（二）現行政府會計體制核算范圍狹小

現行政府會計僅反映預算資金的執行情況，而對于政府國有股權及收益權、受托管理的資源、預算外資金、社會保障基金的運作情況和政府債權債務資金等是否納入政府會計核算范圍的項目沒有進行全方面反映。

二、政府會計改革的近期方案

建全與完善政府預算會計和財務會計體系應是我國政府會計改革的近期以及優先的方案。

（一）短期政府會計改革方案的成因

1.政府會計改革的基本動力源自預算管理體系的需要

政府部門預算改革、國庫集中支付改革、政府收支類和集中制政府采購等措施的實施要求政府對相關部門的預算資金采取集中控制和監管，并且全過程追蹤撥款及其使用過程。因此，通過發揮以收付實現制和權責發生制為雙重會計基礎的政府會計對預算支出周期進行管理和控制，可以有效地發揮其對預算的監管作用，進一步完善現行預算會計系統[3]。

2.政府會計環境的變化導致信息使用者需求的變化

政府的財政壓力促使其管理部門需要了解債務和有負債的信息，政府財政管理的逐步推進促使相關部門需要關于資源占用和資源使用信息（如預算撥款形成的靜態資產的信息）。因此，相關信息使用者需要了解和掌握更多在權責發生制下的財務會計，而建立政府財務會計系統的已成為必然的選擇。

（二）短期政府會計改革的措施

1.明確政府會計目標

政府依法行使其政治權力的根本物質保障是全社會資源提供者（即納稅人）的無償供給與義務繳納，資源提供者有權利對政府所采取的政策和行政措施擁有知情權，所以政府有義務定期向社會公布其所籌集的公共資源的運用情況進行詳細說明，以便于社會公眾能及時有效監督和評價政府工作效率。因此，公共受托責任是我國政府會計目標實現的邏輯起點。

2.記賬基礎引入權責發生制

實行權責發生制可以更全面準確的報告政府財政收支方面信息，能從整體方面反映政府資產和負債，有利于全方面反映政府債務，全面完整的反映政府在公共產品和服務上的真實成本，有助于政府服務項目上的收費和定價，以及公共建設項目的公平競爭，從而促進政府工作效率和工作質量的逐步提高。

3.確定政府主體范圍

政府會計主體分為記賬主體和報告主體。從會計核算的角度界定，記賬主體又稱為核算主體，以解決確認入賬和單位業務核算范圍問題。報告主體以主體理論為基礎，實現財務報告目標和信息使用者需求。主體理論強調經濟實體本身是獨立存在的，會計反映的不是持有主體權益的個人的經濟活動，而是主體內部的價值運動。

4.逐步完善政府財務報告

建立健全我國政府財務報告體系，使財務報告包涵所有與政府財務相關活動的內容，將財務報告從目前的政府預算執行報告拓展為更系統更全面的政府財務報告。我國政府財務報告由財務報告主體財務報告組成單位和財務報告內容組成。財務報告主體分為政府單位和基金。我國政府應將財政預算的執行情況作為政府財務報告的重要內容，并提供實際預算執行情況與立法預算的比較信息。

三、結論

我國政府會計改革是一個十分龐大的系統工程，僅政府年度綜合財務報告的編制，就需要建立在政府各個部門財務數據的基礎上，依靠調整合并等技術手段才能最終形成。我們需積極借鑒西方國家的先進經驗，從國情出發，全面分析政府會計環境，在不斷的改革探索中找出一條符合會計國際化和與我國經濟發展相匹配的政府會計發展之路。

參考文獻：

[1]成小云.尋求政府會計改革的穩定形式.會計研究.2012（3）.

第9篇：預算會計記賬方法范文

摘 要 對于事業的財務工作來說，主要就是以該單位實際發生的經濟活動作為財會工作的對象，對事業單位的預算執行的過程和執行的結果的一個監督、記錄并且如實反映的會計事務。它也是預算會計的一個較為重要的部分。在現行的事業單位的會計制度中對事業單位的財會工作基本都是在預算資金的核算方式以及會計主體和記賬方法等等方面表現出來，本文就此問題做了深入的探討。

關鍵詞 事業單位 會計制度 財會工作 影響

隨著事業單位的會計制度改革的不斷深入，使得會計管理的模式發生了較大的變革，并且對于事業單位的財會工作也有了比較深遠的影響，本文從現行的會計制度對于事業單位的財會工作在會計主體、預算資金的核算方式以及管理、會計要素、記賬方法等方面的影響做了進一步分析。

一、現行會計制度對于事業單位會計主體的影響

以前的會計制度是把事業單位的會計主體確定為預算資金的活動，也就是說將預算資金的活動確定為記賬的主體。從而讓事業單位成為了可向國家財政進行報銷的一個單位，可是對于事業自身來說，其經濟管理或者說財會管理工作的意識就比較淡薄了。而根據現行的會計制度的規定，就使得事業單位本身成了一個會計主體，將事業單位的會計主體地位進行了確定，對于加強其經濟管理或者財會管理是有著相當重要的作用的。也可以有效提高其資金的使用效率，使得事業單位參與到市場競爭中來，提高其自身的發展能力。所以也要求事業單位不能跟以前一樣知識單純的做做記賬和報賬類的會計工作，而要注重對于資金的效益方面的分析比較，并且加強對其自身資產的管理和控制，完善事業單位的財務制度，使其各個方面的費用支出得到有效的控制管理。

二、現行會計制度對于事業單位預算資金的核算方式和管理方式的影響

以前的會計制度是將預算內外資金進行分開核算的，這樣處理計劃經濟下的會計事務是可以的，可是隨著市場經濟的不斷發展，這種制度方式已經明顯不合時宜了，政府鼓勵事業單位提高自身的發展能力，進行業務收入的合理規劃，所以事業單位的預算外收入發生了較大幅度的上升，已經對其自身的生存造成了一定的威脅了。所以事業單位需要進行各項資金的統籌規劃，充分利用其在使用和取得之間的時間差，在進行預算資金核算時，取消內外賬分設的制度，合并為統一的會計主體。而現行的會計制度還取消了以前的關于全額預算管理方法和差額預算管理方法以及自收自支管理的方法。

三、現行會計制度對于事業單位會計要素的影響

在以前的會計制度下，進行會計預算時，是沒有會計要素的問題的，不過會將會計的科目分為資金的來源和運用、結存三個大類，也就是所謂的會計的三個要素。可是這種分類的方法是不符合科學原理的。因此在現行的會計制度中就明確的將會計要素分成資產和負債、凈資產以及收入和支出這五個大類。其中，資產反映的就是事業單位現在擁有的各種財產以及可以隨時可以動用的經濟資源；而負債反映的就是事業單位從其他部門類似銀行或者財政部等借入的款項以及需要上繳的款項；凈資產則表示出資者（通常指國家）在該單位擁有的產權凈值；收入則反映的是該單位從各個渠道獲得的各項財務資產的累計；支出則表示該單位在各項的業務活動中所付出的耗費。這樣的改革使得事業單位在會計體系與國際接軌，對于處理其自身的經濟狀況也有較好的作用。

四、現行會計制度對于事業單位記賬方法的影響

在記賬方法上，現行的會計制度將記賬方法改為了借貸記賬法，也就是與新的會計等式相對應的記賬方法，更加適應現代會計事務的需求，也是的事業單位在會計的處理方式上保持了一致。使其在全國的范圍內，甚至同行業之間也可以較好的進行比較了。而且也融合了各業的會計之長，使得其自身的會計業務得到了有效的提高，使得事業單位的會計處理可以被公眾所了解，從而促進了事業單位的資金利用率的提高，對于完成各項的業務活動也更為有利。不僅在經濟利益得到了較大的發展，在社會效益上也是一個較大程度的提高，也促進了事業單位的經營管理水平，在考核事業單位的資金使用情況上也為更為有效。

五、結語

隨著市場經濟的發展，以及我國各行業和組織機構財會制度改革的不斷深入，現行的會計制度使得事業單位的財會工作發生了較大的改變，不僅改變了其原先的會計主體，還使得事業單位的預算資金在核算的方式和管理方式上都有著較大的改變，還使得會計要素的分類變得更加科學合理，在記賬方法上也更加規范。不過，我們應該看到事業單位的財會工作所存在的問題還并沒有得到根本性的解決，還需要我們繼續努力探索鉆研。

參考文獻：

[1]王瓊.論現行會計制度對事業單位財會工作的影響.現代經濟信息.2010(13).

[2]楊晶.淺談我國事業單位財會制度改革.科技信息.2009(03).