稅法最基本的要素精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的稅法最基本的要素主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：稅法最基本的要素范文

[關(guān)鍵詞] 稅法價值公平效率優(yōu)先

稅收是國家財(cái)政收入最主要的來源，同時也是國家實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的兩大杠桿之一。所以稅法作為調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，與其他法律相比，除具有一般法的特征外，還被打上了稅收的烙印。對稅法的學(xué)習(xí)和研究，都應(yīng)從法學(xué)和稅收學(xué)兩個方面進(jìn)行。

一、 法的價值

龐德指出，“價值問題雖然是一個困難的問題，但它是法律科學(xué)所不能回避的。”“在法律史的各個經(jīng)典時期，無論在古代和近代世界里，對價值準(zhǔn)則的論證、批判或合乎邏輯的適用，都曾是法學(xué)家們的主要活動。”博登海默認(rèn)為，“任何值得被稱為法律制度的制度，必須關(guān)注某些超越特定社會結(jié)構(gòu)和社會結(jié)構(gòu)相對性的基本價值”。

由此可見，法律價值是法學(xué)中的基本命題，其主要有三層含義：一是指法律本身的價值；二是指法律促進(jìn)哪些價值；三是發(fā)生價值沖突時法律依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)做出評價。任何法律的創(chuàng)制、遵守和實(shí)施，都應(yīng)當(dāng)而且首先應(yīng)當(dāng)考慮法的價值。

1.法的公平價值。“法是善良公正之術(shù)”，“公平是一項(xiàng)神圣的法律，一種先于所有法律的法律，一種派生出各種法律的法律”，“正義只有通過良好的法律才能實(shí)現(xiàn)”這些法學(xué)格言和法的定義表明法與公平正義是不可分的。所以無論從何種意義上講，公平都是極為重要的法律價值，這一點(diǎn)已成為一種共識。

盡管正義（即公平）“具有―張普洛透斯似的臉，變幻無常、隨時可呈不同形狀，并具有極不相同的面貌”，但其基本內(nèi)核還是可以把握的。正如比利時法學(xué)家佩雷爾曼所說，不管人們出自何種目的，在何種場合適用“公平”的概念，它總是意味著某種平等，即給予從某一特殊觀點(diǎn)看來是平等的人，屬于同一范圍或階層的人同樣的對待。即同樣地對待在有關(guān)方面相同的人；不同樣地對待在有關(guān)方面不相同的人。

如果在一定社會物質(zhì)生活條件和文化條件下，某人該得到與他人同樣的獎賞或懲罰，但實(shí)際上未獲得，這就是非正義，我們稱之為“普遍的非正義”，它與一個國家的法制有關(guān)。

2.法的效率價值。效率是法律重要的目的價值，法律發(fā)揮社會作用的目的之一就在于保護(hù)并促進(jìn)效率?，F(xiàn)代社會的法律，從實(shí)體法到程序法，從根本法到普通法，從成文法到不成文法，都有或應(yīng)有其內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)邏輯和宗旨：以有利于提高效率的方式分配資源，并以權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定保障資源的優(yōu)化配置和使用。

法律促進(jìn)效率的途徑主要有：(1) 承認(rèn)并保障物質(zhì)利益，從而鼓勵人們?yōu)橹镔|(zhì)利益而奮斗；（2）確認(rèn)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，鼓勵人們?yōu)橹б娴哪康亩加?、使用或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)；（3）確認(rèn)、保護(hù)和創(chuàng)造最有效率的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式，使之容納更多的生產(chǎn)力；（4）維持交易秩序，實(shí)現(xiàn)自由競爭。

3. 法的價值體系序列。法的諸多價值如秩序、公平、自由、效率等構(gòu)成了法的價值體系，在這一體系中，公平價值是法的價值體系的基礎(chǔ)，如果沒有公平價值，則法的任何其他價值都無法得到保障或?qū)崿F(xiàn)；其對部門法的意義是如此之普遍地被認(rèn)同，以至于大多數(shù)部門法學(xué)的基本理論已經(jīng)無須再對公平價值問題做出更多的研究。

羅爾斯亦認(rèn)為：“正義是社會制度的首要價值，正像真理是思想體系的首要價值一樣?！承┓珊椭贫龋还芩麄?nèi)绾斡行屎陀袟l理，只要它們非正義，就必須加以改造或廢除”。

二、 稅收的原則

稅收作為國家憑借其政治權(quán)力無償?shù)卣加猩鐣镔|(zhì)財(cái)富的一種形式，其源泉是社會物質(zhì)財(cái)富。要使稅收保持自己的質(zhì)，就必須對其所課征的范圍和份額依據(jù)一定的原則做出規(guī)定。而稅收的原則中就包括公平原則和效率原則。

1.稅收的效率原則。 稅收效率除稅收行政效率，即征收管理成本與稅收收入的比率衡量外，還包括稅收經(jīng)濟(jì)效率。稅收經(jīng)濟(jì)效率包括因稅收的調(diào)節(jié)，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高了資源配置效率，促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展和生態(tài)平衡而產(chǎn)生的間接收益。這主要是指稅法的宏觀調(diào)控法作用，也即是從整個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的范圍看稅收效率原則。

具體說來，征稅過程特別是稅收政策的運(yùn)用，如果提高了資源配置效率和宏觀經(jīng)濟(jì)效益，那么稅收就產(chǎn)生使經(jīng)濟(jì)收益增加的效應(yīng)。例如在市場機(jī)制不健全的國家，通過稅收機(jī)制的調(diào)整，適時地引導(dǎo)資金進(jìn)入急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，限制某些產(chǎn)業(yè)的過熱投入，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，對提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益有利；而運(yùn)用鼓勵投資的稅收政策，對投資不足的國家吸引外資，以更快地發(fā)展經(jīng)濟(jì)有積極作用；得當(dāng)?shù)剡\(yùn)用關(guān)稅政策，對本國產(chǎn)業(yè)自主發(fā)展意義重大。

2.稅收的公平原則。稅收公平的含義是多元的，它包含三個層次的意思：第一層次是稅收負(fù)擔(dān)的公平， “稅法上人人平等”；第二層次是稅收的經(jīng)濟(jì)公平，它要求對因天賦和勞動貢獻(xiàn)以外的差別所引起的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)；第三層是稅收的社會公平，要保證出生和天賦較低的人的基本生活。

在以上的理解中，稅收負(fù)擔(dān)的公平是最基本的要求，即經(jīng)濟(jì)情況相同、納稅能力相等的納稅人，其稅收負(fù)擔(dān)也應(yīng)相等。具體要求應(yīng)該有這樣兩點(diǎn)：（1）任何人均需課稅，不存在免稅的特權(quán)階層；（2）對本國人和外國人在課稅上一視同仁。而稅收的經(jīng)濟(jì)公平，是一種近乎理想的更高的要求，在我們當(dāng)前的情況下，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能實(shí)現(xiàn)的。至于稅收的社會公平，實(shí)際是已經(jīng)屬于倫理學(xué)和社會保障的范疇了。

三、 公平優(yōu)先，兼顧效率

“效率優(yōu)先，兼顧公平”這句話于我們已是耳熟能詳，且奉為真理，似乎在任何情況下都應(yīng)遵守和堅(jiān)持。但我們常常忘了，要求注重效率應(yīng)是在初次分配中。即在微觀領(lǐng)域的收入分配中，要把效率放在第一位，使人們之間合理拉開收入差距，以此鼓勵各種生產(chǎn)要素的所有者把持有的生產(chǎn)要素投入到經(jīng)濟(jì)活動中去，以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而稅收則是對國民收入的再分配，具有調(diào)節(jié)收入分配的功能。在這個過程中，要注重公平，以縮小收入的懸殊，以及保障無收入和低收入者的生活。即要求在宏觀領(lǐng)域中，從整個社會的角度來看，把公平放在突出的位置。

四、小結(jié)

綜上所述，我們似乎可以這樣認(rèn)為：效率亦稅法所欲也，公平亦稅法所欲也，二者不可并重，應(yīng)舍效率而取公平也。所以，稅法遵循的原則應(yīng)為“公平優(yōu)先，兼顧效率”。

參考文獻(xiàn)：

[1]張文顯:《法理學(xué)》.高等教育出版社，1999年第10版

第2篇：稅法最基本的要素范文

關(guān)鍵詞：量能負(fù)擔(dān) 賦稅公平 完善

一、量能負(fù)擔(dān)的內(nèi)涵：

（一）基本概念

量能負(fù)擔(dān)是指稅賦的課征不以形式上實(shí)現(xiàn)依法律課征賦稅、滿足財(cái)政需要為己任，尤其是在實(shí)質(zhì)上要求稅賦負(fù)擔(dān)必須在一國公民之間公平分配，使得所有的納稅人按其實(shí)質(zhì)負(fù)擔(dān)稅賦能力，負(fù)擔(dān)其應(yīng)負(fù)的稅賦。所謂“等者等之，不等者不等之”，根據(jù)負(fù)擔(dān)能力的大小來確定負(fù)擔(dān)水平的原則。負(fù)擔(dān)能力的大小有各種測量指標(biāo)，其中主要是所得和財(cái)產(chǎn)。凡所得多的，說明負(fù)稅能力強(qiáng)，應(yīng)規(guī)定較重的稅收負(fù)擔(dān)；凡所得少的，說明負(fù)稅能力弱，應(yīng)規(guī)定較輕的稅收負(fù)擔(dān)或者不納稅。在稅收分配中貫徹量能負(fù)擔(dān)原則，除了財(cái)政目的外，更重要的是社會目的，即通過量力負(fù)擔(dān)，避免社會成員之間收入差距的過分拉大，緩和各收入階層人們之間的矛盾，保持社會的和諧發(fā)展。

（二）相關(guān)要素

量能負(fù)擔(dān)原則的審查方法和步驟體現(xiàn)在：量能負(fù)擔(dān)原則主要從水平和垂直兩個方面進(jìn)行觀察，具有雙重功能。貫徹量能負(fù)擔(dān)原則的主要方法是設(shè)置累進(jìn)稅率，以及起征點(diǎn)、免征額等。企業(yè)利潤和個人實(shí)得收入最能反映納稅人的負(fù)稅能力，因此，這兩種所得自然成為量能負(fù)擔(dān)原則的主要適用對象。一方面可以保障部具備負(fù)擔(dān)能力的人或者有限負(fù)擔(dān)能力的人免受稅賦的嚴(yán)重負(fù)擔(dān)，即垂直的正義和公平，對自由權(quán)的保障，另一方面，可以對具有負(fù)擔(dān)能力者與他人相比較的結(jié)果進(jìn)行核定，即水平正義，即平等權(quán)的保護(hù)，所以德國對其核定主要有兩個標(biāo)準(zhǔn)，比例原則和合理差別待遇原則。1

垂直量能負(fù)擔(dān)：也即比例原則，從比例原則和量能負(fù)擔(dān)的關(guān)系來看，課稅平等原則如果不能發(fā)展為適當(dāng)負(fù)擔(dān)之平等性，縱然平等課稅亦等同于不正義，要求的是合乎比例原則的平等，租稅的界限即為稅法比例原則，特別是適當(dāng)性原則與禁止過度原則。

水平能量負(fù)擔(dān)：也即合理差別原則，其表現(xiàn)在法律上，如有合理之事由，仍得為差別待遇，故如為合理之差別待遇，即不違反租稅公平之原則。2

由于稅收的非對待性給付義務(wù)的性質(zhì)，無法根據(jù)其獲得的利益來確定每個公民所承擔(dān)的公共支出的份額，因此，只有在公民間進(jìn)行平等的稅收和分配機(jī)制，就此來看，“對于納稅人而言，為社會而犧牲個人利益時，只有在平等負(fù)擔(dān)時，始負(fù)擔(dān)之?！?平等地分配義務(wù)，對于國家的重要性無論怎么樣都不過分，如果僅以取得收入為目的，而不管稅賦是否平等的負(fù)擔(dān)，在租稅問題上，“在財(cái)政國家應(yīng)受平等負(fù)擔(dān)原則約束，蓋因人們的公共利益之必要而限制其財(cái)產(chǎn)權(quán)，此種為公共利益之犧牲，以平等犧牲為前提，人之所以有其納稅的理由，在于其相信與其收入相同之鄰人，亦納相同之稅納稅。4

二、量能負(fù)擔(dān)原則的現(xiàn)實(shí)作用發(fā)揮的因素分析

量能負(fù)擔(dān)原則是稅法貫徹公平價值的體現(xiàn)，也是憲法平等原則在稅法上的具體化。從稅收實(shí)踐來看，最初體現(xiàn)稅賦平等的，表現(xiàn)為絕對平等。即不論納稅人的收入水平如何，都承擔(dān)相同的稅賦，如人頭稅和定額稅，這種絕對的平等導(dǎo)致的不平等，此制度也逐漸被人們所摒棄而為需要更優(yōu)的制度設(shè)置來代替。因此，量能課稅原則成為租稅公平原則之內(nèi)容，在相對公平中，以國民自國家受益之比例來來分配租稅，隨著現(xiàn)代社會的演進(jìn)，皆采用量能負(fù)擔(dān)原則來達(dá)成租稅公平之目標(biāo)。相對公平包含著兩個方面的內(nèi)容：

（一）水平公平

是指經(jīng)濟(jì)能力或者納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收，也就是說稅收是以課稅對象自身的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，而不是納稅人的地位、等級、種族、膚色等差異實(shí)行歧視性待遇。反映了市場經(jīng)濟(jì)下人與人之間最基本的平等權(quán)利，其觀點(diǎn)為大眾所推崇。但其中最為突出的問題是如何來判斷納稅人具有“相同的”經(jīng)濟(jì)能力或者納稅能力，這需要一個合理的納稅標(biāo)準(zhǔn)。水平公平符合人們追求公平的理想目標(biāo)，但達(dá)到目標(biāo)的具體過程卻是復(fù)雜和困難的。

（二）垂直平等

是指經(jīng)濟(jì)能力或者納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不同的稅收，不僅要判斷納稅人的經(jīng)濟(jì)能力應(yīng)是相同的，還必須有某種尺度來衡量經(jīng)濟(jì)能力或者納稅能力。在處理稅賦和負(fù)擔(dān)能力關(guān)系的問題上，累退的稅率發(fā)生在對生活必需品的流轉(zhuǎn)的課稅上。其垂直平等適用于處理個人收入的稅賦，而不是用來處理公司企業(yè)收入的稅賦。5

三、相關(guān)完善的法律思考

量能負(fù)擔(dān)是個人所得稅法的公平價值的體現(xiàn)，它主張依照納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力的差別而而征收高低不等的稅收，從而體現(xiàn)實(shí)質(zhì)的公平，我國個人所得稅法雖然在力圖貫徹此原則，但由于立法技術(shù)，稅收技術(shù)，以及征管水平的限制，諸多規(guī)則和制度難以盡如人意，個人所得稅制度的進(jìn)一步改革，稅賦公平無疑是前進(jìn)的方向和指針。如日本學(xué)者北野弘久認(rèn)為，量能負(fù)擔(dān)屬于租稅立法上的指導(dǎo)性原則，不是解釋和適用稅法的原則，要求即考慮納稅人量的負(fù)擔(dān)能力，又考慮其質(zhì)的負(fù)擔(dān)能力，實(shí)現(xiàn)租稅人稅化，要求實(shí)施物價上漲自動調(diào)整物價稅制度，反對大范圍內(nèi)普遍實(shí)行租稅特別措施。6相形之下，臺灣所得稅制可以給我們提供許多有益的借鑒和啟示：

（一）針對物價的上漲帶來的隱性增稅。我們認(rèn)為，專門用來在通貨膨脹時期消除所得虛增的物價指數(shù)聯(lián)動課稅，物價指數(shù)聯(lián)動相關(guān)制度。就是指所得定額在免稅的計(jì)算基準(zhǔn)和扣除時候，應(yīng)考慮隨物價指數(shù)的上升而調(diào)整。例如，當(dāng)稅法規(guī)定的免稅額為定額時，如物價指數(shù)上升10%免稅額隨之自動增加10%，若個人綜合累進(jìn)稅率表中的課征為6%，則可稅額相應(yīng)的增長10%，為了維持稅收的相對穩(wěn)定性，物價指數(shù)必須增加到一定量的積累才調(diào)整相關(guān)稅法內(nèi)容，如若消費(fèi)指數(shù)較上年度累計(jì)達(dá)到3%以上的時候，免稅額才隨之調(diào)整。納稅人及其家庭的生存開支，以及因物價上漲而帶來的“虛幻所得”都應(yīng)該在收入總額中予以剔除，臺灣個人所得稅免稅及減稅的扣除額的規(guī)定，就是供納稅人從個人所得中扣減，以求出凈額的法律標(biāo)準(zhǔn)。

（二）稅收制度的改革創(chuàng)新是個系統(tǒng)性的工程，控制好各個層級的財(cái)政權(quán)的范圍和幅度，調(diào)動各個層級，尤其是地方政府的競爭積極性提升財(cái)政制度創(chuàng)新的，促進(jìn)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)的，把營收的稅及時足額公平收繳入庫，減少逃稅，公平稅賦。平衡發(fā)展。但是在現(xiàn)行的扣除制度中，工資薪金所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率可以達(dá)到45% 而資本利得和財(cái)產(chǎn)所得實(shí)行比例稅率，最高卻是20%，在改革的時候應(yīng)該考慮。對工資薪金的扣除給予照顧，對資本利得和財(cái)產(chǎn)所得課以較重的稅賦，這樣才符合量能負(fù)擔(dān)原則的體現(xiàn)的要求。

（三）所得稅并非以單純的收入總額作為課稅基準(zhǔn)，而是必須考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)及生活費(fèi)用后，以一定的方法計(jì)算出的凈額所得，才能作為計(jì)稅依據(jù)，這樣才能真實(shí)的反映納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力。在進(jìn)行基本的減除項(xiàng)目和減除標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額之后，設(shè)置照顧性的減除項(xiàng)目，進(jìn)行特定的減除支持，兼顧納稅人的家庭撫養(yǎng)開支，納稅人的瘦撫養(yǎng)親屬的的免稅額在計(jì)算的時候予以扣除，設(shè)置不同的減稅項(xiàng)目或者標(biāo)準(zhǔn)，通過這種原則性和靈活性相結(jié)合的方式使納稅人的稅前負(fù)擔(dān)得到充分的考慮。也減少法律的頻繁修改，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)更為科學(xué)和公平的稅賦制度。

腳注：

①論稅收正義——基于憲法學(xué)角度的視察 陳丹著 法律出版社2010年8月第一次版 148頁

②《量能負(fù)擔(dān)原則與所得稅法改革》 葛克昌著

③葛克昌著：《稅法基本問題——財(cái)政憲法篇》

④葛克昌著：《國家學(xué)與國家法——社會國、租稅國與法治國理念》71頁

⑤圖若尼：《稅法的起草與設(shè)計(jì)（第一卷）》，國際貨幣基金組織、國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司譯，中國稅務(wù)出版社2004年版，25頁

⑥參見 王建煊編著：《租稅法》2001年8月第25版 81頁

第3篇：稅法最基本的要素范文

[關(guān)鍵詞]勞動權(quán)；法律保障；征稅權(quán)限制

[中圖分類號]D912.5　[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A　[文章編號]1008-2670(2011)01―0035―07

在當(dāng)前個人所得稅法所列舉的十一項(xiàng)應(yīng)稅所得類型中，工資薪金項(xiàng)目占個人所得稅總收入的比重約為50％，工薪階層構(gòu)成個人所得稅的最大稅源，由此也引發(fā)了個人所得稅“劫貧濟(jì)富”還是“劫富濟(jì)貧”的爭議。工資薪金是勞動者勞動報酬權(quán)的重要體現(xiàn)，更是關(guān)涉勞動者生存與發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，其稅法待遇如何，尤其引發(fā)全社會的關(guān)注。稅法如何尊重和體現(xiàn)作為憲法權(quán)利之一的勞動權(quán)，確保工薪階層不至于在稅課中處于不利地位，甚至稅法是否能夠作為促進(jìn)勞動權(quán)實(shí)現(xiàn)的重要工具，在當(dāng)前勞動力價值日益彰顯的今天，顯得尤為重要。為此，即有必要探討稅法的制度構(gòu)建中如何保障勞動權(quán)的實(shí)現(xiàn)。

一、勞動的價值創(chuàng)造：勞動權(quán)稅法保障的邏輯起點(diǎn)

稅法重視的是足以表征納稅能力的實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，關(guān)注的是個人在某特定時間內(nèi)增加的財(cái)產(chǎn)所表現(xiàn)的負(fù)擔(dān)能力。稅收是從私人手中向國家無償讓渡的部分財(cái)產(chǎn)，是國家參與社會財(cái)產(chǎn)的分配與再分配。為保證私人部門維持并存需足以創(chuàng)造國民財(cái)富的能力，國家僅能從社會新增財(cái)富中參與部分價值的分配。因此，只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動使新的社會生產(chǎn)發(fā)生并實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)濟(jì)提升而發(fā)生的新增價值的部分，才能作為課稅對象。因此，為避免對社會生產(chǎn)力的侵害，防止“沒收性”的稅收產(chǎn)生稅源絞殺的后果，國家征稅僅可及于只有在市場交易中所創(chuàng)造的價值增加。凡屬生產(chǎn)或生活要素，均不得納入課稅的范圍。

長期以來財(cái)產(chǎn)被視為價值創(chuàng)造的唯一來源，在稅法理論與實(shí)踐中也更為關(guān)注對財(cái)產(chǎn)征稅的限制。然而，財(cái)產(chǎn)只是一種“被動資產(chǎn)”或“消極資產(chǎn)”，只能發(fā)生價值的轉(zhuǎn)移而不能自我增值。相反，具有增值能力的勞動力能夠以所有者自身的勞動創(chuàng)造價值，是成為社會價值增加的最有力保障。勞動者本人在勞動過程中不僅創(chuàng)造了自我生存所需的財(cái)富，還創(chuàng)造大于自我生存所需財(cái)富的社會財(cái)富。也只有與人類勞動的結(jié)合，無法實(shí)現(xiàn)自我增值的物質(zhì)資本才能形成新增的收益。在現(xiàn)代社會中，人類勞動的投入對價值創(chuàng)造的決定意義甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了財(cái)產(chǎn)的投入。知識的占有、創(chuàng)新和配置、使用和競爭成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中創(chuàng)造價值的主要手段和重要途徑。具有特殊的知識和專業(yè)化的人力資本成為經(jīng)濟(jì)增長的主要因素，它們用創(chuàng)造性勞動，將無法實(shí)現(xiàn)自我增值的物質(zhì)資本通過生產(chǎn)經(jīng)營和資本經(jīng)營等各種方式進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，這不僅形成遞增的收益，而且能使資本和勞動等生產(chǎn)要素投入也產(chǎn)生遞增收益，從而使整個經(jīng)濟(jì)的規(guī)模收益遞增，遞增的收益保證著經(jīng)濟(jì)的長期增長。既然應(yīng)以稅源完整的維持作為國家征稅前提和界限，財(cái)產(chǎn)作為價值創(chuàng)造的物質(zhì)基礎(chǔ)，對財(cái)產(chǎn)權(quán)的保障固然重要，但對勞動者個人的保障，尤其是其勞動權(quán)的保障，是對稅源的根本維持與保護(hù)，對實(shí)現(xiàn)社會財(cái)富增加、確保國家的穩(wěn)定稅收，同樣具有重要的意義。

有學(xué)者則認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)權(quán)的賦予便意味著人類具有占有和支配自己勞動成果的權(quán)利。在能夠支配自己勞動成果的條件下，人們便能夠維持自己的生存，才能維護(hù)自己作為人的自由和尊嚴(yán)。因此，限定國家對財(cái)產(chǎn)征稅的界限，便足以保障納稅人的基本生存。但勞動權(quán)不僅保障公民獲得并自主支配勞動報酬，更從根本上保障公民自由選擇就業(yè)機(jī)會、保障其生命安全。尤其在當(dāng)前我國生產(chǎn)力尚不發(fā)達(dá)的情況下，通過就業(yè)獲得工資仍是大多數(shù)公民獲得財(cái)產(chǎn)的重要手段和前提。而財(cái)產(chǎn)權(quán)的保障主要在于實(shí)現(xiàn)公民已有的財(cái)產(chǎn)的使用和收益，兩者之間顯然具有不同的價值取向，不僅公民現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)權(quán)應(yīng)受稅法保護(hù)，以自身勞動獲取財(cái)產(chǎn)的權(quán)利更應(yīng)予以保護(hù)。

所得的基礎(chǔ)在于財(cái)產(chǎn)的使用與勞動的消耗。由此形成了資產(chǎn)所得與勞動所得兩大基本的應(yīng)稅所得的類型。具體而言，資產(chǎn)所得是基于私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的使用、收益所取得的收入，而勞動所得則是基于勞動權(quán)、工作的施行而取得的報酬。一貫以來，私人財(cái)產(chǎn)被視為人類劃定自身生活領(lǐng)域并滿足自身需要的物質(zhì)基礎(chǔ)，財(cái)產(chǎn)權(quán)也進(jìn)而被賦予維持人類生存和維護(hù)人類自由的價值意蘊(yùn)而倍受推崇。在工業(yè)時代中，私人財(cái)產(chǎn)投資所形成的物質(zhì)資本被認(rèn)為是決定企業(yè)生存與發(fā)展的主要要素，是社會新價值得以創(chuàng)造的基礎(chǔ)，因此，財(cái)產(chǎn)權(quán)的保障在立法中尤受關(guān)注，不僅在私法領(lǐng)域?qū)λ饺素?cái)產(chǎn)權(quán)加以規(guī)范和調(diào)整，在稅法領(lǐng)域更以財(cái)產(chǎn)權(quán)的保障形成征稅的限度，由此形成了對資產(chǎn)所得的“半數(shù)理論”和“最適財(cái)產(chǎn)的課稅理論”。

相比較而言，同樣作為基本人權(quán)之一的勞動權(quán)，在稅法上所受的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及財(cái)產(chǎn)權(quán)，對勞動所得是否與資產(chǎn)所得同等課稅、勞動權(quán)在稅法中如何予以保障一直有所忽視。勞動權(quán)對人類生存的意義絕不遜于財(cái)產(chǎn)權(quán)。勞動權(quán)維系生存也謀求發(fā)展，“勞動權(quán)不僅是公民獲得財(cái)產(chǎn)的最基本途徑，也是公民實(shí)現(xiàn)自我價值和自我完善的基本方式”。勞動作為大多數(shù)人謀生的手段，是其獲得財(cái)產(chǎn)的最基本途徑，是實(shí)現(xiàn)生存權(quán)的一般手段，保障勞動者勞動權(quán)的實(shí)現(xiàn)就在最低意義上保障了勞動者的生存。勞動權(quán)的實(shí)現(xiàn)確保勞動者的生存與生活，確保勞動者安全、健康地生存且有保障、有尊嚴(yán)的生活，并以其穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)收入，從事學(xué)習(xí)、社交、旅游等活動，從而全面提高自身的素質(zhì)?；趧趧訖?quán)對人類生存和發(fā)展的重要意義，如何確保公民能夠在自由選擇職業(yè)的基礎(chǔ)上，獲得并自主支配基于勞動提供而取得的報酬，滿足其生活的需要，便成為稅法上同樣不容忽視的問題。

二、勞動權(quán)稅法保障的實(shí)現(xiàn)路徑

勞動權(quán)的確立，既是勞動者作為個人存在的需要，在稅法上亦關(guān)系個人所得稅稅源的維持，因此，即有必要探究勞動權(quán)的屬性與權(quán)利內(nèi)涵，以選擇確定其稅法保障的實(shí)現(xiàn)路徑。

(一)勞動權(quán)的雙重屬性與稅法保障的路徑選擇

勞動權(quán)是指依據(jù)憲法和法律的規(guī)定，具有求職愿望和勞動能力的公民為維持其生存需要，始終享有從社會平等獲得職業(yè)技能、實(shí)現(xiàn)有償勞動就業(yè)愿望的機(jī)會和保障及在社會經(jīng)濟(jì)組織中進(jìn)行勞動時享有的與勞動有關(guān)的權(quán)益。勞動權(quán)的屬性，一直存在自由權(quán)與社會權(quán)之爭。勞動權(quán)的自由權(quán)說認(rèn)為，勞動權(quán)是勞動者自我實(shí)現(xiàn)的權(quán)利，其目的在于排除國家對勞動權(quán)的干涉。勞動權(quán)的社會權(quán)說則認(rèn)為，勞動權(quán)的實(shí)現(xiàn)依賴于國家提供的保護(hù)和政策扶持。上

述對勞動權(quán)屬性的認(rèn)識，實(shí)際上都是有失偏頗的。由于勞動力與勞動者的不可分離，具有高度的屬人性，這就決定勞動力的擁有與使用屬于勞動者的私域問題，基于勞動力的所有權(quán)及其使用自由所產(chǎn)生的勞動權(quán)自然具有自由權(quán)屬性。但勞動力的使用不僅關(guān)系勞動者的生存與發(fā)展，更關(guān)系到社會的維持和存續(xù)，國家必須確保勞動力與物質(zhì)資料的及時結(jié)合，并確保在此過程中勞動力擁有者的人格、人身及財(cái)產(chǎn)利益的得失，由此必然形成國家對勞動權(quán)的保障義務(wù)。因此，勞動權(quán)兼具自由權(quán)和社會權(quán)的雙重屬性。

勞動權(quán)的雙重屬性決定了稅法保障的基本路徑選擇。勞動權(quán)的自由權(quán)屬性決定了勞動權(quán)具有對抗國家征稅權(quán)的功能，要求國家征稅權(quán)不得形成對勞動權(quán)的不正當(dāng)干預(yù)，確保勞動者的勞動積極性和創(chuàng)造性的充分展示和發(fā)揮。國家選擇對勞動成果進(jìn)行征稅時，應(yīng)當(dāng)首先為個人預(yù)留維持勞動力生產(chǎn)和再生產(chǎn)的基本物資，并保證在該財(cái)產(chǎn)范圍內(nèi)，勞動者仍足以自由選擇及支配所擁有的勞動力。勞動權(quán)的社會權(quán)屬性則要求國家應(yīng)當(dāng)以稅收鼓勵或促成勞動權(quán)的實(shí)現(xiàn)，以稅收利益誘導(dǎo)企業(yè)尊重并創(chuàng)造勞動權(quán)實(shí)現(xiàn)的條件和環(huán)境，對就業(yè)弱勢群體提供必要的保護(hù)和幫助。

但勞動權(quán)的雙重屬性并非是完全并重的。“在現(xiàn)代這個嶄新的歷史階段中，為確保自由權(quán)體系能夠存在下去并且能夠有效的發(fā)揮其自身的作用，社會權(quán)就成了對自由權(quán)的一種補(bǔ)充物，一種必不可缺的新的法的規(guī)范”，勞動權(quán)的社會權(quán)屬性是自由權(quán)的一種補(bǔ)充和保障，是以自由權(quán)為基礎(chǔ)所萌生的“類權(quán)利”。正因?yàn)槿绱?，以國家對勞動成果的征稅范圍的限定，?yīng)當(dāng)是勞動權(quán)稅法保障的首要之義，以確保建構(gòu)足夠的機(jī)制，使勞動者得以不受阻礙、自由的使用勞動力并享受勞動成果。即使國家以稅收為工具對勞動權(quán)實(shí)現(xiàn)予以保障，亦應(yīng)當(dāng)存在必要的限制，不宜形成對勞動權(quán)實(shí)現(xiàn)的過度強(qiáng)制。在所采取的稅收措施中，應(yīng)當(dāng)符合目的、手段間的比例原則，僅在勞動者無法自我實(shí)現(xiàn)或自我實(shí)現(xiàn)具有嚴(yán)重障礙，且采取稅收手段對市場與市場的侵害最小時，國家才能以稅收手段干預(yù)、介入勞動權(quán)的實(shí)現(xiàn)。

正是勞動權(quán)的雙重屬性及其順位決定了稅法保障對于勞動權(quán)的實(shí)現(xiàn)具有尤為重要的意義。在當(dāng)前政治國家與市場社會①的二元架構(gòu)下，國家、社會與個人對于勞動權(quán)的實(shí)現(xiàn)具有不同的意義。但相較而言，勞動權(quán)實(shí)現(xiàn)對市場社會的依賴程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了其他權(quán)利。國家不能自行參與市場經(jīng)營，這決定了它在提供就業(yè)機(jī)會和改善就業(yè)環(huán)境等方面的作用極為有限。由于勞動關(guān)系確立于市場機(jī)制運(yùn)行過程中，勞動關(guān)系確立與否以及勞動關(guān)系確立后如何對勞動者進(jìn)行管理和使用，其決定權(quán)均在于用人單位，這也決定了勞動權(quán)實(shí)現(xiàn)的主要義務(wù)主體為用人單位，而非國家。因此，國家以行政命令管理方式保證勞動權(quán)的實(shí)現(xiàn)，固然有其必要，但無法達(dá)致最佳效果。相反，適應(yīng)市場機(jī)制的價值規(guī)律，以稅收利益為’誘導(dǎo)，促使用人單位實(shí)施有益于勞動權(quán)實(shí)現(xiàn)的行為，對于勞動權(quán)的實(shí)現(xiàn)無疑更具有積極的意義。稅法的保障更有利于確立以市場社會為主體、國家為輔的勞動權(quán)實(shí)現(xiàn)機(jī)制，國家盡量以稅收利益的安排促使用人單位履行保障勞動權(quán)實(shí)現(xiàn)的義務(wù)，只有在用人單位無法達(dá)成立法的最低要求時，國家才予以介入。稅法的誘導(dǎo)使得國家對勞動權(quán)實(shí)現(xiàn)的直接干預(yù)和介入有所減輕，勞動者能夠在整體就業(yè)環(huán)境因稅收誘導(dǎo)而有所改善的前提下，自主決定勞動權(quán)的行使，實(shí)現(xiàn)平等的就業(yè)機(jī)會，亦更符合勞動權(quán)的雙重屬性所決定的權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制。

(二)勞動權(quán)稅法保障的立法嘗試

1.以稅收優(yōu)惠保障就業(yè)權(quán)的實(shí)現(xiàn)

為了保證特殊人員的就業(yè)權(quán)，尤其是勞動能力存在一定障礙的人員，國家往往規(guī)定了稅收優(yōu)惠措施，以增加其就業(yè)的機(jī)會。對于自主就業(yè)的人員，國家給予其直接減免稅的待遇。如根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2005]186號)和《關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2009]23號)的規(guī)定，對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經(jīng)營的，3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅。　’

同時，國家為鼓勵企業(yè)向在就業(yè)市場上不具有競爭力的人員提供就業(yè)機(jī)會，對吸納上述人員就業(yè)的企業(yè)也給予一定的稅收優(yōu)惠。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第30條的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除。此外，對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費(fèi)的，3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20％。

可以說，國家一方面通過直接稅收優(yōu)惠鼓勵個人自主就業(yè)，另一方面對企業(yè)給予稅收優(yōu)惠鼓勵其吸納特定人員，從而保障在就業(yè)市場上處于弱勢地位的人員能夠獲得平等的就業(yè)機(jī)會。

2.以稅收優(yōu)惠促進(jìn)勞動安全權(quán)的實(shí)現(xiàn)

勞動安全權(quán)是勞動權(quán)的重要內(nèi)容，是指用人單位應(yīng)當(dāng)避免或減少職業(yè)傷害，確保勞動者在職業(yè)勞動中的人身安全和健康。為此即要求用人單位必須提供安全、衛(wèi)生的勞動條件。但對于企業(yè)而言，利潤最大化是其從事經(jīng)濟(jì)活動的首要目標(biāo)，提供安全的勞動條件和設(shè)備往往必須服從于經(jīng)營活動的整體收益一成本的考慮。在滿足法定的安全生產(chǎn)條件后，企業(yè)往往怠于采用成本更高但更有利于安全生產(chǎn)的設(shè)備和條件。為促進(jìn)企業(yè)積極使用安全生產(chǎn)設(shè)備，積極采取安全性能可靠的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備，不斷改善安全生產(chǎn)條件，保障本企業(yè)的安全生產(chǎn)，《企業(yè)所得稅法》第34條專門規(guī)定，企業(yè)購置安全生產(chǎn)的專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

3.對社會保障費(fèi)不予課稅保障社會保險權(quán)的實(shí)現(xiàn)

為了保證勞動者在失業(yè)狀態(tài)或退休狀態(tài)仍能享有自我發(fā)展的物質(zhì)條件，國家不僅強(qiáng)制企業(yè)和個人繳付社會保障費(fèi)，更對所繳付的費(fèi)用給予免稅待遇或允許其進(jìn)行稅前扣除。根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》第25條的規(guī)定，單位按照國家規(guī)定為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]10號)，個人實(shí)際領(lǐng)(支)取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。這在很大程度上均減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，使其繳付的社會保障費(fèi)成為其處于未就業(yè)狀態(tài)時的重要生活來源。

除在稅收實(shí)體法中，通過稅收優(yōu)惠對勞動權(quán)的實(shí)現(xiàn)予以鼓勵和促進(jìn)，在稅收程序法中則肯定在企業(yè)破產(chǎn)清算程序中，工資和應(yīng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費(fèi)用可以優(yōu)先于稅收

債權(quán)得以實(shí)現(xiàn)，作為《稅收征管法》第54條稅收優(yōu)先權(quán)的例外。這也是在國家征稅權(quán)實(shí)現(xiàn)中對勞動報酬權(quán)予以保障的重要表現(xiàn)。

三、勞動權(quán)稅法保障的制度缺失

(一)工薪所得的9級累進(jìn)稅率加重勞動者的稅收負(fù)擔(dān)

根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，個人的工資、薪金所得按其數(shù)額大小劃分為5％～45％的9個等級，對每個等級分別按其相應(yīng)的等級的稅率計(jì)征稅款。工薪所得數(shù)額越大，所適用的等級稅率越高，反之，稅率越低。從表面上看，工薪所得的累進(jìn)稅率是納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力差異的結(jié)果。然而，量能課稅原則并不必然要求工薪所得的累進(jìn)稅率，量能課稅原則只是要求負(fù)擔(dān)能力較高者應(yīng)比負(fù)擔(dān)能力較低者，按比例支出較多的稅額而已，并不要求應(yīng)累進(jìn)地多加支付。川累進(jìn)稅率的設(shè)置是基于國家收入分配的考量的，目的在于將總收入在高收入和低收入者之間進(jìn)行分配。但累進(jìn)稅率本身即意味著差別待遇，納稅人對此有著本能的抗拒心理，高額的累進(jìn)稅率尤其強(qiáng)化了壓抑效率的機(jī)制，將破壞人們工作的積極性。由于工薪所得是納稅人所投入的勞動力價值的體現(xiàn)，勞動力價值越高，工薪所得便應(yīng)當(dāng)越高，這是勞動權(quán)的應(yīng)有之義。在9級累進(jìn)稅制下，擁有較高勞動力價值的納稅人卻無法取得與其勞動力投入相適應(yīng)的稅后所得，這也將構(gòu)成對勞動權(quán)的違反。

在當(dāng)前我國采用分類所得課征模式下，工薪所得的9級累進(jìn)稅率對工作的替代效應(yīng)更加明顯。以工薪所得為主要收入來源的納稅人以低收入者居多，高收入者大多以“管理、技術(shù)、投資參與分配”的所得項(xiàng)目作為重要的收入來源。但由于工薪所得適用9級累進(jìn)稅率，其最高邊際稅率為45％，而除生產(chǎn)經(jīng)營所得的最高邊際稅率為35％外，其他以“管理、技術(shù)、投資參與分配”的所得項(xiàng)目的邊際稅率僅為20％。當(dāng)高工薪所得的納稅人因累進(jìn)稅率的適用而導(dǎo)致稅后收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于取得相同數(shù)額的其他類型所得的納稅人時，便可能不得不放棄工作而選擇閑暇或進(jìn)行資產(chǎn)的投資。不僅如此，在以工薪所得以外的其他收入為主要來源的高收入者中，由于其收入取得的多渠道和隱蔽性，其應(yīng)稅所得實(shí)際游離于稅收征管范圍之外，尤其在當(dāng)前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平有限的情況下更是如此。而以工薪所得為主要收入來源的高收入者，由于工薪所得支付的穩(wěn)定性和周期性，稅務(wù)機(jī)關(guān)得以掌握所有的課稅資料，加上工薪所得的代扣代繳制度，其所得大多都能夠足額繳納稅款。由此所決定，工薪所得的實(shí)際稅收征收率也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他類型的所得。

因此，無論是現(xiàn)有的納稅義務(wù)的實(shí)體制度的設(shè)計(jì)還是征管能力的現(xiàn)狀，都決定了工薪所得承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他所得。納稅人的勞動力價值越大，工薪所得數(shù)額越高，稅收對其勞動權(quán)行使的強(qiáng)制便越高，不僅違背勞動自由權(quán)，更不利于勞動力的社會價值的創(chuàng)造。

(二)現(xiàn)行費(fèi)用扣除制度不利于勞動力的形成與價值提升

從當(dāng)前費(fèi)用扣除制度來看，無論工薪所得數(shù)額如何，均只允許扣除2000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除額，作為維持其個人及家庭的基本生活。反觀其他所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，如承包、承租經(jīng)營所得、個體工商戶經(jīng)營所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，其所得取得所支出的費(fèi)用均得以據(jù)實(shí)扣除。即便是勞務(wù)報酬所得、稿酬所得或特許權(quán)使用費(fèi)所得，其可扣除費(fèi)用的數(shù)額亦隨收入的提高而有所增加。一般而言，個人所得稅中的費(fèi)用扣除一般包括經(jīng)營費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用的扣除。有學(xué)者認(rèn)為，對工薪所得而言，由于工薪所得者均為單位就業(yè)者，所在單位已經(jīng)提供了必要的工作條件，因此，并無經(jīng)營費(fèi)用扣除的問題，而僅有生計(jì)費(fèi)用的扣除。然而，勞動者在完成工作時，必然發(fā)生一定的交通、通訊等費(fèi)用，這些費(fèi)用亦為“工作完成所必要的條件”，但根據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號)的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。交通費(fèi)、通訊費(fèi)補(bǔ)貼本為勞動者因工作而發(fā)生的費(fèi)用所獲得的價值補(bǔ)償，一旦被納入所得課稅范圍，亦將大大加重勞動者的稅收負(fù)擔(dān)。

此外，人作為人的存在是其從事工作的前提條件，從這個意義上說，生計(jì)費(fèi)用亦可視為個人從事工作所支出的“經(jīng)營費(fèi)用”。當(dāng)前的費(fèi)用扣除制度僅僅關(guān)注了個人及其扶養(yǎng)家屬的基本生活維持所必須的費(fèi)用，卻忽視了在勞動力長期形成和發(fā)展過程中所必須的物質(zhì)消耗。在現(xiàn)代社會中，勞動能力的形成需要大量的教育和培訓(xùn)，勞動能力越高，所需要的物質(zhì)投入便越大，如健康設(shè)施和服務(wù)、在崗培訓(xùn)、正式組織的不同層次的教育、企業(yè)之外的各種學(xué)習(xí)計(jì)劃項(xiàng)目以及個人及家庭根據(jù)工作機(jī)會變化而發(fā)生的遷移。勞動能力的此種物質(zhì)消耗必須貫穿于勞動者的整個工作期間。除基本生活消費(fèi)之外，形成和發(fā)展勞動能力的物質(zhì)消耗不僅是勞動權(quán)實(shí)現(xiàn)的前提，更是勞動能力得以提升的重要因素。當(dāng)此部分費(fèi)用支出無法作為稅前扣除時，一方面，將使工薪所得不得不以“非凈所得”進(jìn)行課稅，納稅人真實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)能力無法得到準(zhǔn)確的衡量，另一方面，勞動能力高的勞動者必須適用9級累進(jìn)稅率而縮短與其他低收入者的收入差距，卻無法扣除在勞動能力形成過程中所消耗的巨額費(fèi)用，同樣將形成對勞動權(quán)實(shí)現(xiàn)的巨大障礙。

(三)資本所得的過度優(yōu)惠形成對工作自由權(quán)的干預(yù) 　 在當(dāng)前的立法模式下，資本所得不僅邊際稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于工資薪金所得，更得以享受諸多的稅收優(yōu)惠，使得其整體的稅收負(fù)擔(dān)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于工薪所得。其中，個人投資買賣股票、證券投資基金所取得的差價收入可以享受免稅待遇。儲蓄存款利息自2008年9月起也作為免稅所得。自上市公司所取得的股息和紅利也能夠享有減半征收的優(yōu)惠。相反，工薪所得必須適用9級累進(jìn)稅率，卻幾乎無法享受任何的稅收優(yōu)惠。由于工作所得在當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)下必須承擔(dān)更多的稅收負(fù)擔(dān)，對同一納稅人而言，工作與資本投資相比，將面臨更高的邊際稅負(fù)。從社會整體來看，勞動者的勞動在創(chuàng)造全社會得以分享的社會財(cái)富的同時，卻必須承擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)重于資本投入的稅收負(fù)擔(dān)，而資本投資無法創(chuàng)造新價值卻得以保留更多的稅后收益，這將產(chǎn)生“懲罰勞動、獎勵投機(jī)”的效果，這將扭曲納稅人進(jìn)入勞動市場就業(yè)和作出職業(yè)選擇的決定，大大降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)或勞動的積極性，必然對納稅人選擇工作或投機(jī)形成一定的強(qiáng)制，促使納稅人放棄工作轉(zhuǎn)而專門從事金融資產(chǎn)交易，從而干預(yù)納稅人選擇經(jīng)濟(jì)行為的自由。

四、勞動權(quán)的權(quán)利內(nèi)涵與稅法保障措施的選擇

從根本上看，勞動權(quán)并非單一的法律概念，而是一項(xiàng)綜合性權(quán)利，是一個包含多項(xiàng)權(quán)利內(nèi)容的權(quán)利束，形成以自由擇業(yè)權(quán)、獲得就業(yè)援助權(quán)、勞動報酬權(quán)、休息權(quán)、職業(yè)培訓(xùn)權(quán)、職業(yè)安全權(quán)、勞動保護(hù)權(quán)、民主管理權(quán)、團(tuán)結(jié)權(quán)、社會保險權(quán)、集體談判權(quán)等一系列的具體權(quán)利。因此，勞動權(quán)既包括了物質(zhì)性權(quán)利，也包括人身與人格性的權(quán)利。不同的具體權(quán)利

有著不同的價值追求，其實(shí)現(xiàn)方式各異，因此，也對稅法保障措施的選擇提出了不同的要求。

(一)物質(zhì)性勞動權(quán)利的稅法保障

勞動是實(shí)現(xiàn)生存的一般手段，勞動的客觀結(jié)果是獲得維持生存的勞動報酬，勞動報酬為保障勞動者及其家庭成員的生存條件提供物質(zhì)基礎(chǔ)，因此，物質(zhì)性勞動權(quán)利是勞動權(quán)的應(yīng)有之義，勞動報酬權(quán)、社會保險權(quán)、福利權(quán)等是其最為典型的內(nèi)容。

1.勞動報酬權(quán)的稅法保障

在當(dāng)前大多數(shù)國家中，勞動報酬都是個人所得稅的主要應(yīng)稅所得，這與工資、薪金的穩(wěn)定支付及由此所決定征管的便利有著直接的關(guān)系。勞動報酬是指用人單位在勞動者履行了勞動義務(wù)之后，以貨幣形式支付給勞動者的勞動報酬，是勞動者財(cái)產(chǎn)的主要來源，也是勞動者生存和發(fā)展的基本物質(zhì)保障。因此，勞動報酬權(quán)與財(cái)產(chǎn)權(quán)在稅法上應(yīng)當(dāng)獲得相同的保障。稅收的課征不僅不應(yīng)當(dāng)侵入私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的核心，形成沒收的效果，更不應(yīng)當(dāng)過度侵入勞動權(quán)，形成對勞動能力維持和提高的絞殺性效果。勞動者在提供勞動、行使勞動權(quán)時，享有國家所提供的公共產(chǎn)品，其勞動報酬因此負(fù)擔(dān)一定的納稅義務(wù)并無疑義。但勞動報酬既然與勞動者的生存與發(fā)展相關(guān)，仍應(yīng)以私用為主，稅收僅為勞動權(quán)所附帶的社會義務(wù)，而不能反客為主。如稅收對勞動報酬的課征，已使納稅人參與工作因無利可圖而無以維續(xù)，足以削弱納稅人的勞動能力的維持與再發(fā)展，使市場上勞動力的提供已陷于停擺，則應(yīng)已視為超越對勞動報酬進(jìn)行征稅的合理界限。因此，基于勞動報酬權(quán)的保障，稅收的課征界限應(yīng)當(dāng)在于，在減除依法計(jì)算的成本、費(fèi)用及其他負(fù)擔(dān)、進(jìn)行稅款的繳納后，勞動者所保留的勞動成果，仍足以彌補(bǔ)勞動力在工作中發(fā)生的勞動力的損耗并得以在該勞動成果的基礎(chǔ)上得以發(fā)展并提高其勞動能力。

勞動報酬權(quán)的稅法保障同時也導(dǎo)出勞動報酬的稅負(fù)平等。有學(xué)者認(rèn)為，資本所得的輕課稅是基于效率的選擇。由于與勞動相比資本的供給彈性較大，加上資本移動相對容易，對資本所得課以重稅將會影響資本的積累和投資或驅(qū)使資本流向國外，所以相對于資本課稅，勞動所得課以重稅更有效率。①但從稅收是為公共產(chǎn)品對價的觀點(diǎn)來看，資產(chǎn)所得所依賴的資產(chǎn)維持、使用和收益取得的過程中所享受的公共基礎(chǔ)設(shè)施、市場運(yùn)作秩序等公共服務(wù)，與勞動者在提供勞動過程中所享受的就業(yè)機(jī)會與職業(yè)活動的法律保障等公共產(chǎn)品，兩者并無實(shí)質(zhì)上的差別。在收益取得中，勞動者固然需要消耗勞力與腦力，資產(chǎn)擁有者為維持其資產(chǎn)、取得收益亦必須勞心勞力。因此，資產(chǎn)所得與勞動所得基于所依賴的物與人的差異，在所得計(jì)算方法和費(fèi)用扣除方面可以有所差異，卻并不足以是資產(chǎn)所得與勞動所得的差別待遇得以正當(dāng)化。相反，從量能課稅的觀點(diǎn)來看，資產(chǎn)所得較勞動或薪資所得具有更高的稅收負(fù)擔(dān)能力。資產(chǎn)本身因受財(cái)產(chǎn)權(quán)保障原則上不予課稅，資產(chǎn)所得較薪資所得較為安定。薪資所得依賴個人勞動力，此可能因健康、年齡而有所惡化減少。薪資所得者須付出與其收入相對的代價，如閑暇犧牲、住居所限制、家庭照顧等。因此，勞動報酬所得即使不能享受較輕的稅負(fù)，也不應(yīng)當(dāng)使其承擔(dān)重于資產(chǎn)所得的稅負(fù)。

2.社會保險權(quán)的稅法保障

社會保險權(quán)是勞動者在年老、患病、工傷等暫時或永久喪失勞動能力和失業(yè)的情況下，從國家和社會獲得社會補(bǔ)充和幫助以克服社會風(fēng)險的權(quán)利。在現(xiàn)代社會環(huán)境中。工作仍是大多數(shù)勞動者獲取生活來源的重要保障，如因失業(yè)、傷殘、疾病或衰老等原因而喪失工作能力和機(jī)會，那么，其生活來源也必然失去保障。為此，國家一般在勞動者失去工作機(jī)會或喪失工作能力時，向勞動者支付一定的社會保障金，如退休金、失業(yè)救濟(jì)金等，以保障其最低基本生活。基于生存權(quán)的保障的“最低生活費(fèi)用”不課稅原則，上述財(cái)產(chǎn)為勞動者維持生活所必需，且其資金來源于國家財(cái)政收入，因此，不應(yīng)列入課稅的范圍。

在當(dāng)前的社會保障制度下，勞動者的社會保障權(quán)的實(shí)現(xiàn)是由國家、用人單位和個人共同承擔(dān)的。用人單位和個人各自承擔(dān)一部分的社會保障費(fèi)用，作為未來國家提供社會保障的資金來源。用人單位和個人所繳納的社會保障費(fèi)實(shí)際上是未來特定期間勞動者基本生活費(fèi)用的預(yù)先留存或支付，是維持納稅人在喪失勞動力或失去工作機(jī)會時維持生存或撫養(yǎng)家庭的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此屬于“不可支配性質(zhì)”的私人生活費(fèi)用的范圍，同樣不能代表給付能力，屬于“課稅的”。

(二)人身與人格性勞動權(quán)利的稅法保障

勞動權(quán)的理想在于確保勞動者在創(chuàng)造物質(zhì)利益的過程中不喪失人身利益與人格利益，防止在就業(yè)過程中勞動者的人身權(quán)利與人格權(quán)利的侵害。具體而言，在勞動權(quán)所包含的人身與人格性權(quán)利包括了自由擇業(yè)權(quán)、就業(yè)援助權(quán)、勞動安全權(quán)、職業(yè)培訓(xùn)權(quán)等。勞動權(quán)中的人身與人格性權(quán)利與作為課稅對象的物質(zhì)利益并無直接的關(guān)聯(lián)，其權(quán)利的實(shí)現(xiàn)一方面在于他人對其權(quán)利的自覺尊重和侵害的避免，另一方面則在于他人創(chuàng)造一定的條件協(xié)助其權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。因此，稅法對其予以保障是以促使相關(guān)的主體的自覺作為與不作為，保證勞動者的人身與人格性權(quán)利的實(shí)現(xiàn)為核心的。

就自由擇業(yè)權(quán)和就業(yè)援助權(quán)，其直接相關(guān)的義務(wù)主體主要是國家。其中，自由擇業(yè)權(quán)是關(guān)于選擇職業(yè)或其他有報酬活動的自由，即公民有權(quán)選擇具體的勞動方式，有權(quán)根據(jù)自己的才能和愛好選擇具體的勞動或工作。因此，稅收的課征不得帶有規(guī)制特定職業(yè)活動的傾向，亦不得以稅收形成阻礙進(jìn)入特定職業(yè)的門檻，否則即違反憲法保障職業(yè)自由的意旨。就業(yè)援助權(quán)則是社會成員所享有的、經(jīng)國家積極作為予以回應(yīng)的獲得充分就業(yè)機(jī)會、享受適宜勞動條件和公共就業(yè)保障的權(quán)利。對此權(quán)利的實(shí)現(xiàn)，在國家無法自行提供就業(yè)機(jī)會時，國家有義務(wù)以稅收作為宏觀調(diào)控的工具采取各項(xiàng)促進(jìn)就業(yè)的措施，以稅收利益的讓渡，對用人單位增加就業(yè)崗位和吸納市場中的弱勢勞動群體就業(yè)給予鼓勵和支持，盡可能為全體勞動者提供更多的就業(yè)機(jī)會。

對勞動安全權(quán)和職業(yè)培訓(xùn)權(quán)等直接依賴于用人單位的作為與不作為的人身與人格性權(quán)利而言，盡管國家在勞動法律規(guī)范中明確規(guī)定了用人單位實(shí)現(xiàn)上述權(quán)利的最低標(biāo)準(zhǔn)，但不容否認(rèn)的是，由于勞動者與用人單位之間的“職業(yè)從屬性”或“服務(wù)從屬性”的客觀存在，勞動者處于相對弱勢的地位，用人單位對于是否實(shí)現(xiàn)以及如何實(shí)現(xiàn)上述權(quán)利具有絕對的主導(dǎo)性。當(dāng)用人單位基于收益一成本分析，怠于實(shí)現(xiàn)上述權(quán)利時，勞動者很難形成對用人單位強(qiáng)制。在此情況下，當(dāng)國家對用人單位的行為監(jiān)管不足時，勞動者的權(quán)利便將受到侵害。經(jīng)濟(jì)效益既然是用人單位實(shí)現(xiàn)勞動安全權(quán)和職業(yè)培訓(xùn)權(quán)的重要考慮因素，以稅收利益形成對用人單位實(shí)現(xiàn)上述權(quán)利的行為給予一定的經(jīng)濟(jì)激勵是促進(jìn)用人單位保證人身及人格性權(quán)利實(shí)現(xiàn)的重要措施。在稅法上，用人單位實(shí)現(xiàn)勞動者的勞動安全權(quán)、職業(yè)培訓(xùn)權(quán)等人格和人身性權(quán)利所耗費(fèi)的支出，應(yīng)當(dāng)允許用人單位作稅前扣除，在必要時，甚至可以允許其加計(jì)扣除。

第4篇：稅法最基本的要素范文

稅法[1]教學(xué)除了基本的計(jì)算、解題及如何適用稅法外，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)現(xiàn)行稅收[2]法制設(shè)計(jì)與立法目的之分析。面對多如牛毛的法令，稅法教學(xué)與研究應(yīng)如何因應(yīng)呢？是以立法引導(dǎo)教學(xué)，并與現(xiàn)行法令保持高度一致，抑或發(fā)現(xiàn)并檢討現(xiàn)行法制之缺失及矛盾，進(jìn)而提出完善之建言？茲以稅收代位權(quán)及撤銷權(quán)的規(guī)定為例進(jìn)一步說明：

為防止欠繳納稅款的納稅人，以積極或消極方式詐害國家稅收債權(quán)之實(shí)現(xiàn)，在債權(quán)平等保護(hù)原則之法理考量下，若無其它相關(guān)機(jī)制來解決此類詐害國家稅收債權(quán)之行為，[3]則將私法制度中關(guān)于代位權(quán)與撤銷權(quán)規(guī)定移植至稅收征管法上確有實(shí)際之需要。故新《稅收征管法》第五十條規(guī)定第一款規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)?！钡悇?wù)機(jī)關(guān)可以直接適用《合同法》第七十三條及第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)及撤銷權(quán)嗎？按“適用者，法律明定關(guān)于某事項(xiàng)之法規(guī)，以應(yīng)用于該事項(xiàng)之謂。準(zhǔn)用者，法律明定某一事項(xiàng)，適用于其類似事項(xiàng)之規(guī)定之謂。但準(zhǔn)用不能完全適用被準(zhǔn)用之法條，僅在性質(zhì)許可之范圍內(nèi)，變通適用。”[4]換言之，適用乃由法律直接對某一情形作出了預(yù)設(shè)，在現(xiàn)實(shí)中遇到這種情形時對法律的直接使用；而準(zhǔn)用是通過法律的規(guī)定，某些情況應(yīng)該比照對類似情況的法條規(guī)定來適用。而《合同法》第二條第一款明確規(guī)定：“本法所稱合同是平等主體的自然人、法人、其它組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議?！薄Ｒ虼?，合同法關(guān)于代位權(quán)及撤銷權(quán)的規(guī)定自然也僅適用于保全平等主體的自然人、法人及其它組織之間的債權(quán)。故在《稅收征管法》中直接規(guī)定“依照合同法”，這是與《合同法》第七十三條及第七十四條相互矛盾的，可是說一字之差，失之毫厘，差之千里，立法者豈能不謹(jǐn)慎？

由于目前尚未能論證代位權(quán)及撤銷權(quán)是公、私法間共通之法理，故不能基于法秩序統(tǒng)一規(guī)范性，主張稅收債權(quán)可以直接適用私法上關(guān)于撤銷權(quán)及代位權(quán)之規(guī)定。那我們在立法上該如何設(shè)計(jì)呢？關(guān)于移植私法上代位權(quán)與撤銷權(quán)于稅收債權(quán)的立法模式向有兩種主張，第一種立法模式是直接在稅收征管法上規(guī)定稅收代位權(quán)及撤銷權(quán)的構(gòu)成要件、行使方式及其效力等等；而第二種立法模式則在稅收征管法規(guī)定稅收代權(quán)及撤銷權(quán)參照（比照或準(zhǔn)用）《合同法》上關(guān)于代位權(quán)及撤銷權(quán)的規(guī)定。就立法技術(shù)而言，第二種顯較簡單并節(jié)省立法成本。然若現(xiàn)行法沒有稅收代位權(quán)及撤銷權(quán)規(guī)定，是否可類推適用《合同法》上關(guān)于代位權(quán)與撤銷權(quán)規(guī)定補(bǔ)充此一法律上之空白呢？以及稅收法定原則是否容許類推適用私法規(guī)定呢？諸此等等，實(shí)為稅法教學(xué)與研究時不能漠視與忽略的課題。

我們主張稅法教學(xué)與研究除了基本的法令適用問題外，似應(yīng)進(jìn)一步論拓展至立法論的層次，以及當(dāng)法律出現(xiàn)空白之情形時，如何在不違背稅收法定原則下進(jìn)行稅法上的漏洞填補(bǔ)，并思考設(shè)計(jì)出妥適的法制規(guī)范。而在思考稅收立法論上，自改革開放以來，稅收立法基本上采取宜粗不宜細(xì)的立法模式，而最近有實(shí)務(wù)界人士提出立法從嚴(yán)，宜細(xì)不宜粗的思路，[5]究竟何者為宜呢？我們認(rèn)為兩者雖各有其考量，但恐有過于極端之嫌。我們不妨分為二層次來看此問題：第一，法律并非萬能，而是具有內(nèi)在不完備性，而該等不完備性常肇因于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)與社會體制之考量，稅收立法當(dāng)然也不例外，故首先應(yīng)為有無立法必要之辯論，這遠(yuǎn)比宜粗或宜細(xì)之爭更重要，否則一但立法卻又執(zhí)行不了，豈不傷害政府威信與法律的尊嚴(yán)？；第二，宜粗或宜細(xì)兩種模式的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)究竟為何，到底稅收立法要細(xì)到如何程度才是合理呢？這是稅法學(xué)教學(xué)研究應(yīng)該進(jìn)一步思考之處。我們主張不論是宜粗或宜細(xì)的立法似應(yīng)調(diào)合社會經(jīng)濟(jì)之實(shí)際需求，以呈現(xiàn)稅法的特殊性質(zhì)為首要考量，[6]當(dāng)然這只是勾勒出一個大方向，至于實(shí)際操作標(biāo)準(zhǔn)有待實(shí)務(wù)立法經(jīng)驗(yàn)不斷的累積。

學(xué)術(shù)與實(shí)踐經(jīng)常存在一定之距離，然學(xué)術(shù)最好走在實(shí)踐之前并保持一定程度的獨(dú)立性，如此稅法教學(xué)與研究方不致淪為立法的附庸，也能與實(shí)際生活緊密連接一起，并可維持其學(xué)術(shù)的客觀性，并進(jìn)一步提升稅法學(xué)教育的質(zhì)與量。

二、稅法學(xué)研究對話機(jī)制之建立

稅收不僅是一種財(cái)政手段，課稅與征收之依據(jù)及方法更涉及經(jīng)濟(jì)資源之分配、重分配及社會階層之流動，動輒影響經(jīng)濟(jì)效率與社會公平，因此根據(jù)財(cái)政、經(jīng)濟(jì)、社會等不同觀點(diǎn)，稅收理論所討論的中心議題或是對話內(nèi)容也將隨之不同。[7]稅法學(xué)研究的主軸課題、研究范疇及研究方法究竟為何呢？這些都是日后對話內(nèi)容的重要部份。誠如學(xué)者所言“對于稅法做體系的、理論的研究為目的之獨(dú)立的學(xué)術(shù)領(lǐng)域，稱為稅法學(xué)。稅法學(xué)把握課稅的法律秩序，依據(jù)憲法、基本人權(quán)、課稅權(quán)力的分配比較衡量稅法規(guī)定，并依法律的授權(quán)規(guī)定衡量法規(guī)性命令。稅法學(xué)的主要課題乃是將此類法規(guī)要素加以體系化，進(jìn)行稅法的方法訓(xùn)練以及正確術(shù)語的操作（符合量能課稅的公平征稅），納稅人的權(quán)利保護(hù)及稅捐罰則的體系建立及其合理化，并致力于研究正當(dāng)?shù)恼n稅。此外，稅法學(xué)也應(yīng)當(dāng)理解稅法的制度沿革，以求從中了解現(xiàn)行稅法規(guī)定。”[8]另學(xué)者亦認(rèn)為稅法學(xué)研究方法主要有兩個路徑：一為透過具體稅法制度，一為透過稅法與其它相關(guān)學(xué)科（其它部門法、政治學(xué)、社會學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、歷史學(xué)、公共選擇理論、博弈論）之關(guān)系，該學(xué)者較傾向于后者。并認(rèn)為稅法學(xué)也與憲法、行政法、民商法、刑事法、法理學(xué)甚至訴訟法等各部門法具有交錯的關(guān)系，在理論上應(yīng)采交叉研究方法，才能對稅法學(xué)研究范疇建立一套完整的體系。[9]也有學(xué)者主張綜合運(yùn)用法學(xué)方法論與非法學(xué)方法論來指導(dǎo)一個學(xué)科的研究與發(fā)展，重要的是合適的方法與方法的不斷創(chuàng)新，以避免主觀臆測與盲人摸象的情況發(fā)生。[10]

完整的稅法學(xué)教學(xué)及研究，除單純探討稅法之本質(zhì)及內(nèi)容外，稅法學(xué)關(guān)于稅法規(guī)范意義、稅法正當(dāng)性來源、稅收權(quán)力分配的機(jī)制，甚至稅法規(guī)范的哲學(xué)基礎(chǔ)也應(yīng)納入深化稅法學(xué)教學(xué)與研究理論的范疇。此外，稅法學(xué)之教學(xué)與研究更應(yīng)兼顧稅法制度設(shè)計(jì)之思維及時空背景與歷史沿革，以及經(jīng)濟(jì)效率理論及社會公平理論于稅法學(xué)中之應(yīng)用，同時應(yīng)建立稅法與相關(guān)法律體系之位階及部門法間之整合與適用。然而回顧目前為數(shù)不少的稅法學(xué)研究文獻(xiàn)，稅法學(xué)跨學(xué)科整合之研究仍付之闕如，縱有跨學(xué)科之研究，其對話主軸亦不甚明確，各說各話彼此間缺乏交集，甚至缺乏有力的論證過程。換句話說，今后稅法學(xué)教學(xué)與研究主軸應(yīng)致力于透過稅法學(xué)的研究是否能促進(jìn)生活中所需求法規(guī)范的完善，并經(jīng)由一定的機(jī)制和程序的形成作用，來進(jìn)一步有效規(guī)范國家權(quán)力（稅收立法、稅收行政、稅收司法等等）運(yùn)作，進(jìn)而更加厘清國家與人民之關(guān)系，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅收正義，促進(jìn)整體社會的發(fā)展之目標(biāo)。

單從稅法與相關(guān)法律體系之整合與適用觀之，我們認(rèn)為稅法與憲法的整合研究對稅法學(xué)理論的深入甚具關(guān)鍵作用，[11]雖然面對現(xiàn)階段立法的不完備以及違憲審查機(jī)制尚未確立的處境，稅法

與憲法的對話有實(shí)際之困難，而又這涉及根本政治體制問題，并非盡靠學(xué)者爭論就能解決。然而稅法學(xué)發(fā)展必須意識到納稅義務(wù)是一個憲法層次問題，特別是在城鄉(xiāng)法律二元化體系下，更須有一個統(tǒng)一憲法意識與以打破這種計(jì)畫經(jīng)濟(jì)體制下殘余的弊病，建立一個溫暖而富有人性的稅收法律制度。市場經(jīng)濟(jì)主體只要負(fù)擔(dān)不違反憲法規(guī)范的納稅義務(wù)，則其在經(jīng)濟(jì)上的自由與權(quán)利都應(yīng)該獲得憲法的尊重與保障。納稅不只是依法律，更不得違反憲法理念，這才是真正的實(shí)現(xiàn)依法治國，提倡多年的依法治稅方能真正落實(shí)。否則只是頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳的進(jìn)行立法修補(bǔ)，并無法真正解決問題，稅法學(xué)的教學(xué)似應(yīng)有此體認(rèn)。我們認(rèn)為從憲法高度對稅法進(jìn)行較深入的教學(xué)及研究似應(yīng)成為今后主流趨勢，而這只是一種研究路徑，并不影響稅法學(xué)本身地位。另外稅法學(xué)論著投稿國外主要期刊少之又少，今后如何思索從我們所在社會中產(chǎn)生切實(shí)的問題意識，避免自我封閉，以提升國際學(xué)術(shù)對話，此有待法學(xué)家及實(shí)務(wù)家針對共同感興趣的議題不斷進(jìn)行對話，并作進(jìn)一步的學(xué)術(shù)規(guī)劃安排。

除建立學(xué)術(shù)論辯的對話平臺，并擴(kuò)展稅法學(xué)的研究基礎(chǔ)外，另一個應(yīng)納入稅法學(xué)教學(xué)與研究的對話平臺乃稅法學(xué)理論與實(shí)務(wù)的對話，透過理論與實(shí)務(wù)之比較與分析，始能厘清問題之所在，并提出更符合事實(shí)之解決方案。從法律發(fā)展的比較史觀之，正如學(xué)者所言：“英美的依法行政，其一切系由下而上的措施，與歐陸依法行政系由上而下的方略，有極大的差距；英美一切由基層做起，所以，人民對于法規(guī)之認(rèn)知非常透徹，當(dāng)然其規(guī)范性、公信力與執(zhí)行力也因而提升；而歐陸則長期承受君主專制之傳統(tǒng)，特別強(qiáng)調(diào)高層的以身作則，或制定法律以規(guī)范人民行止，其結(jié)果并不理想。”[12]稅法學(xué)研究更應(yīng)思考如何建構(gòu)社會基層主體意識的稅法規(guī)范，由下而上審視政府稅收立法、稅收行政及稅收司法的權(quán)力運(yùn)作。并注意基層反應(yīng)與需要，例如為因應(yīng)稅法的變化所實(shí)施的新會計(jì)準(zhǔn)則，是否須與企業(yè)協(xié)商，以及在什么階段進(jìn)行？關(guān)鍵是如何將利益團(tuán)體的游說公開制度化，避免規(guī)則的制定過程壟斷在少數(shù)利益團(tuán)體參與中，以及大量稅收行政法規(guī)是否已突破或改變稅收法律規(guī)范的效力等等？

另就有關(guān)稅收立法實(shí)務(wù)之研究觀之，我們也注意到不少的研究文獻(xiàn)，往往是一些法條形式的、機(jī)械式的表面上移植，而忽略更趨周密符合學(xué)理的稅收立法技術(shù)分析，另外對于稅收立法如何移植以及稅收立法公平性的評估也甚少著墨。若再加上現(xiàn)在關(guān)于稅收立法草案都是較保密而不透明的，甚至且連事后的立法理由及立法過程會議記錄亦無法透過公開程序獲得，更加阻礙了學(xué)術(shù)理論與立法實(shí)務(wù)的對話。今后若能進(jìn)一步加強(qiáng)稅法學(xué)理論與實(shí)務(wù)間之對話，對于進(jìn)一步提升稅法學(xué)教學(xué)與研究品質(zhì)將有相當(dāng)助益。

三、建構(gòu)體系化的稅法學(xué)教學(xué)與研究

“法規(guī)范并非是不相關(guān)的平行并存，其間有各種脈絡(luò)關(guān)聯(lián)，也就是這些規(guī)范都受到特定指導(dǎo)性法律思想、原則或一般價值標(biāo)準(zhǔn)的支配。體系化主要作用在于諸多規(guī)范的各種價值決定得藉此法律思想得以正當(dāng)化、一體化，并可避免其彼此間的矛盾?！盵13]體系化是法學(xué)研究重要任務(wù)之一，而體系化對稅法教學(xué)與研究更是有必要性，“法律教育不在于提供給決問題的技術(shù)，而在于對基本概念和原理的教導(dǎo)。法律教育所要求的內(nèi)容并不是對實(shí)際情況的分析而是對法律組成部分的分析。法律學(xué)校并不是職業(yè)訓(xùn)練學(xué)校而是將法律當(dāng)作一門科學(xué)來教導(dǎo)的文化機(jī)構(gòu)”[14]特別是在現(xiàn)行粗線條稅收立法及內(nèi)外有別[15]的稅收立法狀態(tài)下進(jìn)行體系化的稅法教學(xué)與研究，更是具有指導(dǎo)立法實(shí)踐的意義，并可達(dá)到獲得稅法解釋所必要的取向標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)現(xiàn)及填補(bǔ)稅法漏洞、維持稅法秩序的一貫性及審視稅法上賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政裁量權(quán)等功能。[16]學(xué)者也體認(rèn)到稅法學(xué)須從理論化、體系化著手，認(rèn)為稅法做為一門學(xué)科研究是有其必要的體系，而體系的內(nèi)容是變動的，需結(jié)合歷史背景來觀察。[17]關(guān)于形成稅法學(xué)體系化的方法，不妨利用編纂概念、利用類型（模塊）、利用法律原則、利用功能概念來進(jìn)行體系化的建構(gòu)。[18]對于稅法學(xué)如何加以體系化，學(xué)者們側(cè)重的角度不一，試述如下：

學(xué)者有將稅法體系[19]研究區(qū)分為稅收實(shí)體關(guān)系、稅收征納關(guān)系、稅收處罰關(guān)系及稅收救濟(jì)關(guān)系四大系統(tǒng)來探討，[20]試圖建構(gòu)以稅收請求權(quán)為基礎(chǔ)的稅法體系，并發(fā)展出可檢驗(yàn)性的可操作性規(guī)范。稅收實(shí)體關(guān)系主要是分析何種納稅客體應(yīng)按照何種基礎(chǔ)歸屬于何納稅主體，探討稅收請求權(quán)是否有效成立。伴隨著稅收請求權(quán)的合法有效成立，在稅收征納過程中我們則進(jìn)行當(dāng)事人所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)種類與義務(wù)合理界限之探討。如當(dāng)事人未履行其義務(wù)，則應(yīng)該課予哪些處罰，處罰界限為何，并經(jīng)由相當(dāng)性衡量以防止公權(quán)力遭濫用，并避免發(fā)生超過期待可能性之情形。最后當(dāng)事人若對稅收構(gòu)成要件或征納過程中產(chǎn)生的關(guān)于納稅義務(wù)之有無、內(nèi)容、范圍、征管以及處罰方面爭議有不服時，如何合理分配當(dāng)事人在救濟(jì)關(guān)系中的權(quán)利義務(wù)，則為稅捐救濟(jì)的處理范圍。

另有學(xué)者從稅收的目的論出發(fā)，[21]將稅法體系主要分為財(cái)政收入目的的稅法（財(cái)政收入為主要目的）與管制誘導(dǎo)目的稅法（財(cái)政收入為附帶目的），兩者區(qū)別實(shí)益在于其所適用的合憲性審查標(biāo)準(zhǔn)不同。財(cái)政收入目的稅法主要以量能課稅原則為合憲性審查標(biāo)準(zhǔn)，課稅乃基于平等原則，其衡量標(biāo)準(zhǔn)專以納稅人之負(fù)擔(dān)能力而非以國家財(cái)政需要為依據(jù)。而管制誘導(dǎo)目的稅法則以比例原則及權(quán)衡理論為重心，禁止無正當(dāng)理由的差別待遇。另有學(xué)者提出稅捐基本權(quán)概念，探討課稅權(quán)的憲法界限，建構(gòu)以稅捐基本權(quán)為中心的稅法體系，并以憲法稅概念及稅捐正義作為整個稅法體系的合憲性審查標(biāo)準(zhǔn)，以求得國權(quán)與人權(quán)平衡之價值判斷。[22]

稅收法令只是現(xiàn)實(shí)立法下的產(chǎn)物，體系化的稅法學(xué)應(yīng)當(dāng)貫徹自身的價值追求，換言之，法的本質(zhì)不在于意志而在于規(guī)律。今后更應(yīng)重視找尋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，以法學(xué)的角度來提煉稅收具體制度的共同原理，以免墜入純粹的注釋法學(xué)而不自知。而體系化研究方法有助于總結(jié)過去，演進(jìn)新知，不只說明了新知產(chǎn)生的過程（歸納），并指出法律發(fā)展的演進(jìn)性。[23]一言以蔽之，稅法學(xué)理論應(yīng)當(dāng)有前瞻性，并注意探求稅法的普遍性與規(guī)律性，而不能跟在并不盡人如意的現(xiàn)實(shí)立法背后，進(jìn)行簡單的反應(yīng)和詮釋，而這與體系化的稅法學(xué)教學(xué)與研究是不可分的。

四、總結(jié)

關(guān)于建立稅法學(xué)研究成果的客觀衡量標(biāo)準(zhǔn)，以及標(biāo)準(zhǔn)之間的順序及比例為何，本文尚無能力來形成此一學(xué)術(shù)評價機(jī)制，有待更多的學(xué)術(shù)對話參與形成共識而后確立今后稅法學(xué)的研究成果衡量機(jī)制。畢竟在此一意義上進(jìn)行的學(xué)術(shù)對話才有較高的學(xué)術(shù)可比性與可檢驗(yàn)性，并可避免學(xué)術(shù)壟斷現(xiàn)象的發(fā)生，進(jìn)一步形成優(yōu)質(zhì)的學(xué)術(shù)文化世代傳承。

以市場角度看，教學(xué)與研究也是另一類的市場，但應(yīng)盡量避免將學(xué)術(shù)產(chǎn)業(yè)化，畢竟學(xué)術(shù)更有其使命感（非以營利為主要目的應(yīng)該是最低標(biāo)準(zhǔn)吧）而非如產(chǎn)業(yè)的最大利潤化，這或許是有志于稅法教學(xué)研究者應(yīng)有的體認(rèn)。本文對如何進(jìn)一步完善中國稅法教學(xué)與研究可歸納為下列建議：對立法者保持不卑不亢的心態(tài)；開放對話機(jī)制的面向及深度；體系化的教學(xué)與研究方法?；蛟S本文陳義過高，倘若對提升稅法教學(xué)與研究能激起更多的火花，則本文目的也

就達(dá)到了。

「注釋

[1]這里所稱的稅法，按照2001年修正后的《稅收征管法》第三條規(guī)定應(yīng)當(dāng)只限于法律與國務(wù)院制定的行政法規(guī)這兩種形式，但現(xiàn)實(shí)中卻存在大量的通知、批復(fù)、意見取代法律或行政法規(guī)的不健全現(xiàn)象，與依法治國的憲法原則背道而馳。

[2]關(guān)于稅的名稱因不同朝代或翻譯用語之故，各有不同的稱法，今人主要有稱“租”、“稅”或“捐”等情形。通說以為經(jīng)常課征者稱稅，臨時課征者稱捐，租為唐初稅制名稱之一，依土地之面積而課以稻谷，而如今租乃以物賃人而取得價值之意義。而臺灣學(xué)者多稱稅捐或租稅，考察現(xiàn)行法律用語一律統(tǒng)稱“稅收”，但關(guān)于“收”的解釋及法律定位，吾人深感困惑。我們是否有必要重新從法學(xué)角度審視“稅收”用語甚至提出質(zhì)疑呢？或許有人以為形式不重要，內(nèi)容才是重點(diǎn)，但如果是這樣，則最基本的文義解釋如何達(dá)成呢？然為配合現(xiàn)實(shí)立法說明之需要及基于行文之方便，本文仍暫以“稅收”稱之。

[3]由于原《稅收征管法》第四十一條只規(guī)定納稅人欠繳應(yīng)納稅款并采取了轉(zhuǎn)移或隱藏財(cái)產(chǎn)的手段，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠稅后果者，稅務(wù)機(jī)關(guān)才追究納稅人的法律責(zé)任，而對沒有采取上述手段的欠稅人，法律沒有規(guī)定其應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，致使許多國家稅收債權(quán)無法實(shí)現(xiàn)。

[4]楊與齡：《民法概要》，中國政法大學(xué)出版社2002年版，第16頁。

[5]許善達(dá)等著：《中國稅權(quán)研究》，中國稅務(wù)出版社2003年版，第57頁。

[6]稅法與其它法律領(lǐng)域比較，由于課稅權(quán)人居于優(yōu)越地位故稅收正義要求特強(qiáng)烈。

[7]例如，若根據(jù)財(cái)政立場則應(yīng)力求稅收的充分、確實(shí)、以及富有彈性，以滿足國家政務(wù)支出之需要，所以研究重心似應(yīng)擺在探討各種稅收如何組合，以達(dá)稅收增加之最大化。但若站在國民經(jīng)濟(jì)之立場，則應(yīng)力求保護(hù)稅基，培養(yǎng)負(fù)擔(dān)能力，盡量減輕其對國民經(jīng)濟(jì)之壓迫，所以需要探討稅收的轉(zhuǎn)嫁、歸宿等問題，此時研究方向似應(yīng)集中在稅收的經(jīng)濟(jì)分配方面。

[8]Tipke/Lang，Steuerrecht，12.Aufl，S.2.轉(zhuǎn)引自陳清秀：《稅法總論》，臺灣翰蘆圖書出版有限公司2001年版，第2頁。

[9]此為2002年張家界稅法年會中劉劍文于分組討論的部分發(fā)言內(nèi)容。

[10]參見張守文：《經(jīng)濟(jì)法理論的重構(gòu)》，人民出版社2004年版，第5頁以下。

[11]當(dāng)稅法出現(xiàn)法律漏洞時，學(xué)者認(rèn)為稅法中之法律漏洞可否以類推方式與以填補(bǔ)，此非方法論之問題而是憲法問題，亦即平等原則與稅收正義問題須由憲法解釋方法來解決。即使在沒有進(jìn)行法律漏洞補(bǔ)充情況下，雖然稅收系法定之債，應(yīng)受法定負(fù)擔(dān)事由之拘束，而非受法律條文表面之拘束，方能達(dá)公平稅收之目的。然稅法部分要件用語，事實(shí)上難免具有不完整性與開放性，此時不能盡依表面上的條文，須賴背后之憲法規(guī)定始能補(bǔ)足完整。參見葛克昌：《稅法基本問題》，臺灣月旦出版公司1996年版，第26、131頁。

[12]城仲模：《行政法之基礎(chǔ)理論》（增訂新版），臺北三民書店1991年版，第891-945頁。

[13]KarlLarenz著，陳愛娥譯：《法學(xué)方法論》，臺灣五南圖書出版有限公司1996年版，第355頁。

[14]M.CappelletiandOthers，“TheItalianLegalSystem”（1967），p.89轉(zhuǎn)引自沈宗靈：《較法研究》，北京大學(xué)出版社1998年版，第183頁。

[15]主要體現(xiàn)在內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠差別待遇上，諸如對所有外商投資企業(yè)一體適用的普惠制租稅優(yōu)惠政策外，另有種類繁多針對特定區(qū)域或特定項(xiàng)目、特定行業(yè)的外商投資企業(yè)租稅優(yōu)惠政策（參見《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》）。

[16]陳清秀：《稅法總論》，臺灣翰蘆圖書出版有限公司2001年版，第20-21頁。

[17]此為2002年張家界稅法年會中劉劍文于分組討論的部分發(fā)言內(nèi)容。

[18]黃茂榮：《法學(xué)方法論與現(xiàn)代民法》，中國政法大學(xué)出版社2001年版，第471頁以下。

[19]這里的稅法體系乃不同于稅收實(shí)定法的立法體系。

[20]參照黃茂榮以下著作：《稅法總論》（第一冊），臺灣植根法學(xué)叢書編輯室2002年版；《稅捐法專題研究》（各論部分），臺灣植根法學(xué)叢書編輯室2001年版；《植根稅捐法法規(guī)匯編》（一），臺灣植根法學(xué)叢書編輯室1982年版；《植根稅捐法案例體系》（一）至（四），臺灣植根法學(xué)叢書編輯室1982年版。陳清秀：《稅法總論》，臺灣翰蘆圖書出版有限公司2001年版。

[21]參照葛克昌以下著作：《稅法基本問題》，臺灣月旦出版有限公司1996年版；《所得稅與憲法》（增訂版），臺灣翰蘆圖書出版有限公司2002年版；《行政程序與納稅人基本權(quán)》，臺灣翰蘆圖書出版有限公司2002年版。

第5篇：稅法最基本的要素范文

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)決策；運(yùn)用

隨著中國加入WTO以后稅制改革以及稅收政策日趨透明化、規(guī)范化，企業(yè)組織形式、運(yùn)行機(jī)制和產(chǎn)權(quán)制度的革新及企業(yè)決策權(quán)力的擴(kuò)大及理財(cái)環(huán)境的改善，企業(yè)稅收籌劃越來越受到企業(yè)的關(guān)注,稅收籌劃正由過去的“暗箱操作”逐漸變?yōu)椤瓣柟庾鳂I(yè)”，正式走上經(jīng)濟(jì)的前臺，成為企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需求。而我國的企業(yè)稅收籌劃僅處于探索、研究階段，本文試從企業(yè)稅收籌劃的含義、特點(diǎn)等方面和偷稅的區(qū)別及在現(xiàn)實(shí)管理工作中的應(yīng)用進(jìn)行探討。

一、企業(yè)稅收籌劃的含義及特點(diǎn)

1.企業(yè)稅收籌劃（taxplanning）的含義，是指企業(yè)在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前，在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，通過對經(jīng)營事項(xiàng)如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等的事先籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，是對稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為。企業(yè)稅收籌劃及其后果與稅法的內(nèi)在要求一致，它不會影響和削弱稅收的法律地位及各種職能和功能。真正意義上的稅收籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，企業(yè)稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。

2.企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)

(1)合法性原則。合法性是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在，稅收籌劃運(yùn)用的手段是符合現(xiàn)行法律規(guī)范，與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)不沖突，納稅人為規(guī)避和減輕稅負(fù)而置法律于不顧的偷稅漏稅行為必須受到法律制裁。

(2)前瞻性原則。前瞻性是企業(yè)稅收籌劃的重要特征。即在納稅前，甚至在經(jīng)營行為前就進(jìn)行的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。

(3)目的性原則。企業(yè)稅收籌劃是一種理財(cái)活動。即企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為獲取最大的稅收利益。一是選擇稅收成本較低的方案。二是滯延納稅時間。在稅收籌劃中，一切都圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使為中心。

（4）風(fēng)險防范原則，由于難以充分把握稅收政策的整體性和變化，企業(yè)在系統(tǒng)性的稅收籌劃過程中極易形成稅收籌劃風(fēng)險，所以稅收籌劃必須及時預(yù)測并密切關(guān)注稅收動態(tài)，及時做好相應(yīng)調(diào)整。

（5）綜合性原則。指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個別稅種稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)椋环N稅少繳了，另一種稅可能多繳，對企業(yè)而言整體稅負(fù)不一定減輕。綜合性還指企業(yè)稅收籌劃時，除考慮稅收這一主要因素外，還要考慮企業(yè)經(jīng)營管理決策中的其他因素，以達(dá)到總體收益最大的目的。

二 、企業(yè)稅收籌劃與偷稅的區(qū)別

稅收籌劃與偷稅的本質(zhì)區(qū)別在于企業(yè)稅收籌劃是合法的，稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許的前提下，利用稅收政策法規(guī)做文章，以達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的行為，既不屬于違法行為，更不是犯罪行為,是法律所允許的企業(yè)正常的一種理財(cái)手段，其與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅漏稅是納稅人采取偽造、變造、隱匿，擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入或者進(jìn)行虛構(gòu)的納稅申報手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，故意逃避納稅義務(wù)的行為，明顯是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁,是法律所不允許的非法行為。

1.從法律角度看，偷稅是違法的，這種行為本是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的漏洞和滯后性而使該目的落空；稅收籌劃則是稅法所允許的，甚至鼓勵的，是一種合理合法行為。它是對國家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護(hù)。

2.從時間和手段上講，偷稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生后進(jìn)行的，是對已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞、造假、遺漏和故意延誤，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應(yīng)納稅額,具有明顯的事后性和欺詐性特征。稅收籌劃則是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時進(jìn)行的，是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前選擇、安排實(shí)現(xiàn)的,具有事前籌劃性特征.。

3.從行為目標(biāo)上看，偷稅的目標(biāo)是為了少繳稅。而稅收籌劃是以應(yīng)納稅義務(wù)人的整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，稅收利益只是其考慮的一個因素而已。

綜上所述，二者有著本質(zhì)的差別，不能混為一談。

三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的積極作用

1.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)在仔細(xì)研究稅法的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向選擇經(jīng)營項(xiàng)目和規(guī)模，最大限度利用稅法中各種優(yōu)惠政策，無疑有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值最大化。

2.避免企業(yè)落入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，雖然給納稅企業(yè)提供了避稅的機(jī)會，但是又給納稅企業(yè)提出了納稅風(fēng)險。

3.有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計(jì)管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會計(jì)管理的三大要素有資金、成本、利潤，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)三要素組合的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

稅收籌劃的專業(yè)化趨勢十分明顯。面對經(jīng)濟(jì)全球化趨勢、各國經(jīng)濟(jì)互動效應(yīng)、各國復(fù)雜的稅制，稅制改革又在不斷進(jìn)行，稅收籌劃思想在財(cái)務(wù)管理過程中的應(yīng)用 ，越來越重要。

企業(yè)在交易行為發(fā)生之后，才有繳納增值稅和營業(yè)稅的義務(wù)；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才計(jì)繳所得稅。企業(yè)的納稅行為相對于經(jīng)營行為而言，具有滯后性，這在客觀上為企業(yè)提供了納稅前做出事先籌劃的機(jī)會。

四、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)決策中的實(shí)際運(yùn)用

稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)決策中的實(shí)際運(yùn)用有很多方面，如投資的稅收籌劃、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的稅收籌劃、應(yīng)稅收入的稅收籌劃、股利分配的過程中的稅收籌劃等。

1.投資的稅收籌劃。投資過程中的企業(yè)稅收籌劃在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。稅負(fù)輕重，將對企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的企業(yè)稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資形式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。本文將從企業(yè)投資地點(diǎn)的選擇和投資方式兩方面對投資的稅收籌劃進(jìn)行分析。

（1）投資地點(diǎn)的選擇。從國際范圍看，企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇符合自身的國際避稅地進(jìn)行注冊，此地區(qū)投資的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的特征；從國內(nèi)范圍看，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。應(yīng)選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)，以謀求今后的稅收利益。

（2）投資方式的選擇。企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險較大。這就需要企業(yè)進(jìn)行權(quán)衡。直接投資需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等，當(dāng)企業(yè)選擇直接投資時，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進(jìn)行比較，盡可能選擇設(shè)備和無形資產(chǎn)投資而少選擇貨幣資金投資方式，爭取分期投資等，原因在于設(shè)備的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)都在稅前扣除，縮小所得稅稅基，節(jié)約現(xiàn)金流出；同時，設(shè)備投資計(jì)價及實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時，須進(jìn)行資產(chǎn)評估。資產(chǎn)評估增值，既可節(jié)省投資成本，又可縮小稅基而節(jié)稅。

而設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)另一種重要的投資方式。企業(yè)在設(shè)立初期一般需要大量投入，處于虧損狀態(tài)。經(jīng)過一段時間的經(jīng)營，企業(yè)可以扭虧為盈，因此在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)初期宜采用分公司形式，分公司不是獨(dú)立的納稅人，一般流轉(zhuǎn)稅在注冊地交，所得稅同總公司匯總繳納，而在分支機(jī)構(gòu)贏利以后宜采用子公司的形式。這樣就能享受獨(dú)立公司的許多優(yōu)惠，在優(yōu)惠期內(nèi)減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)利益的最佳。

2.固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的納稅籌劃。降低稅負(fù)是現(xiàn)代企業(yè)治理的重要內(nèi)容，而固定資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)中占有相當(dāng)比重，固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響著企業(yè)的稅負(fù)，不同的折舊方法，會出現(xiàn)不同的利潤結(jié)果，因而應(yīng)納稅額會有差異。而折舊作為固定資產(chǎn)的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用，選擇好折舊方法和掌握固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法就顯得尤其重要。

（1）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小、利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少。企業(yè)可以對固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行選擇，以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。一般情況下，企業(yè)采用加速折舊方法，初期企業(yè)生產(chǎn)折舊成本較高，降低了應(yīng)納稅所得額，起到了緩繳稅的作用。但由于稅法對補(bǔ)虧期作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計(jì)，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營收益獲得更大的實(shí)際收益。特別對一些風(fēng)險大、收益率高且不穩(wěn)定的高科技企業(yè)更要合理籌劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。采用平均年限法，每年均衡地計(jì)提折舊、均衡地計(jì)提應(yīng)納稅所得額。

（2）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算。在計(jì)算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。其中固定資產(chǎn)折舊年限尤為重要，由于新的會計(jì)制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

企業(yè)要做好稅收籌劃不是一件簡單的事，一定要確保企業(yè)稅收籌劃的合法化，要掌握企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在規(guī)律和要求，堅(jiān)持學(xué)習(xí)稅法及相關(guān)法律，弄清節(jié)稅與偷稅的界限，合法與非法的界限。從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，因地制宜制定具體方案，力求在法律上站得住，操作上行得通，用發(fā)展的眼光權(quán)衡得失，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，盡可能地使企業(yè)利潤最大化。不能只盯住單個稅種、單個項(xiàng)目或單個環(huán)節(jié)，因?yàn)橛袝r一種稅少繳，另一種稅可能要多繳。因此決策時要系統(tǒng)籌劃，考慮稅收籌劃的風(fēng)險和成本，要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重，從中稅收優(yōu)惠方案中選擇最優(yōu)的方案。

第6篇：稅法最基本的要素范文

電子商務(wù)是指采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)文換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動，具有高度的流動性和隱蔽性．

電子商務(wù)最早出現(xiàn)于二十世紀(jì)60年代，90年后期是電子商務(wù)發(fā)展的黃金階段，由于計(jì)算機(jī)的性能越來越好，價格越來越低，加上國際互聯(lián)網(wǎng)的興起和廣泛應(yīng)用，個人消費(fèi)者可以利用計(jì)算機(jī)通過互聯(lián)網(wǎng)與商家隨時直接交換需求信息，減少了許多中間環(huán)節(jié)，省時省力省錢又省心．中國電子商務(wù)始于1997年，據(jù)統(tǒng)計(jì)日前全國已有4萬家商業(yè)網(wǎng)站從事電子商務(wù)交易，20__年大陸網(wǎng)上交易額達(dá)到4000萬美元，預(yù)計(jì)20__年將達(dá)到38億美元．作為一個新生事物，電子商務(wù)的出現(xiàn)及興起，為社會帶來巨大的經(jīng)濟(jì)財(cái)富的同時，也給稅收的立法和管理提出了新的課題．

按照電子商務(wù)的性質(zhì)，可以將電子商務(wù)分為兩類：一類是以國際互聯(lián)網(wǎng)作為交易媒體的有形商品的交易(稱為間接電子商務(wù))，這類商務(wù)活動在本質(zhì)上和傳統(tǒng)商務(wù)沒有什幺區(qū)別，只不過交易的隱蔽性和快捷性增加日常稅牧征管的難度；而另一類是利用Internet進(jìn)行無形商品銷售和提供服務(wù)的行為(稱為直接電子商務(wù))如購電子報刊，網(wǎng)上娛樂消費(fèi)，下載MP3音樂．圖片等，這些無形商品及服務(wù)形式是將其內(nèi)容數(shù)字化，直接在網(wǎng)上以數(shù)字信息形式傳送給顧客．這一類對以有形商品為征稅對象的現(xiàn)行稅收征管體制提出了較大的挑戰(zhàn)．

二、電子商務(wù)對現(xiàn)行地方稅制的影響

現(xiàn)行地方稅制是以屬地為原則建立在有形商品交易的基礎(chǔ)上，稅收的日管是以行政區(qū)域劃分管理權(quán)限，征收對象是有形的標(biāo)的物，征管方式是對固定場所、固定業(yè)戶依據(jù)帳薄或?qū)嵨镞M(jìn)行查帳或核定征收．而電子商務(wù)的出現(xiàn)，改變了現(xiàn)行稅制的存在基礎(chǔ)，使現(xiàn)行稅制的一些缺點(diǎn)充分曝露出來，導(dǎo)致國家稅收收入大量流失，一定程度上影響了整個稅收征管秩序．

(一)電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制的影響

基于間接電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制影響不大，在此主要討論直接電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制的影響．根據(jù)直接電子商務(wù)的特點(diǎn)，主要對現(xiàn)行稅制的以下幾個方面有較大影響．

1、電子商務(wù)的出現(xiàn)使得納稅人的性質(zhì)難以界定。現(xiàn)行稅制的納稅人是以工商行政管理機(jī)關(guān)注冊確定經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，再辦理稅務(wù)登記，據(jù)此分稅種征稅。而國際互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，使任何人只要有一臺計(jì)算機(jī)、調(diào)制解調(diào)器和一根電話線，就可通過國際互聯(lián)網(wǎng)入口參與電子商務(wù)，提供銷售服務(wù)，逃避工商部門的監(jiān)督。不確定身份性質(zhì)，對其取得的所得是征收企業(yè)所得稅還是個人所得稅，更無法確定．

2、電子商務(wù)的發(fā)展對課稅對象的影響．直接電子商務(wù)是以數(shù)字化信息流作為存在形式在網(wǎng)上流通的，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難在其流通過程中確定其性質(zhì)到底是銷售商品，特讓無形資產(chǎn)還是特許權(quán)，如購買電子書刊，消費(fèi)者只有在付費(fèi)后才能得到密碼和說明，利用此才能進(jìn)入目的網(wǎng)站進(jìn)行下載閱讀，對賣方收取的費(fèi)用是該征收增值稅還是營業(yè)稅，對其個人所得稅是以個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得還是以轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個人所得稅，難以劃分清楚，出現(xiàn)征稅依據(jù)不充分等問題．

3、電子商務(wù)對納稅地點(diǎn)的影響．現(xiàn)行稅制強(qiáng)調(diào)的是在勞務(wù)發(fā)生地納稅，企業(yè)商貿(mào)活動在固定場所交易完成，而直接電子商務(wù)所依賴的是虛擬的社區(qū)，虛擬的地址，利用一間小屋一臺計(jì)算機(jī)，僅憑借一個網(wǎng)址、一個電子信箱通過服務(wù)器即可完成較大數(shù)額的商業(yè)交易，從根本上打破了現(xiàn)實(shí)地域的限制，使應(yīng)納稅地點(diǎn)模糊化．

4、電子商務(wù)時稅收管轄權(quán)的影響?，F(xiàn)行稅制依據(jù)住所和時間兩個標(biāo)準(zhǔn)把個人所得稅納稅人分為居民和非居民，居民承擔(dān)無限納稅義務(wù)，而非居民僅承擔(dān)來源于國內(nèi)所得部分的納稅義務(wù)．國際互聯(lián)網(wǎng)打破了地域的限制，紐約的商人根本無需踏入中國大地，僅通過internet就可與境內(nèi)消費(fèi)者完成整個商業(yè)交易，對其取得的所得是否應(yīng)征稅，是按居民還是按非居民征稅，現(xiàn)行稅制對其解釋都比較蒼白．我國的企業(yè)所得稅政策規(guī)定僅對設(shè)立在中國境內(nèi)的企業(yè)征收，而電于商務(wù)的出現(xiàn)促進(jìn)了國際貿(mào)易一體化，打破了以注冊地或總機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn)的稅收征管體制，“虛擬企業(yè)”“網(wǎng)上商店、’存在的基礎(chǔ)僅是Internet網(wǎng)絡(luò)和執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議即可，這種不存在于任何國家的“網(wǎng)上飛企業(yè)”，利用現(xiàn)行稅制對其征稅會無從下手，稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)也已無法適應(yīng)電子商務(wù)。

(二)電子商務(wù)對現(xiàn)行征管模式的影響

1、電予商務(wù)的隱蔽性對稅款征收帶來了挑戰(zhàn)。任何人只要擁有計(jì)算機(jī)等硬件設(shè)施，再申請一個帳號就可以進(jìn)入國際互聯(lián)網(wǎng)，也就可從事電子商務(wù)貿(mào)易活動，而這一切全都可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫不知情的情況下進(jìn)行的，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)控制了I服務(wù)商，知道有誰上了Internet，但上網(wǎng)同從事電子商務(wù)又沒有必然的聯(lián)系，茫茫網(wǎng)海，幾億網(wǎng)民，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)有限人員根本不會查清誰是從事電子商務(wù)的，誰又是純粹在網(wǎng)上閑逛與稅款征收不粘邊的；同時，從事電子商務(wù)的納稅人擺脫了普通商務(wù)的繁雜過程，一切都在網(wǎng)上悄悄地進(jìn)行，非常隱蔽，非常快捷，現(xiàn)行的征管體制對這種隱蔽的電子商務(wù)交易過程，無法準(zhǔn)確及時地計(jì)算應(yīng)征稅款，電子商務(wù)納稅人的隱蔽性和交易過 程的隱蔽性會對現(xiàn)行征管模式產(chǎn)生較大的沖擊。

2、電子商務(wù)的流動性加大了征管難度。由于電子商務(wù)納稅人無地域性的特點(diǎn)，使電子商務(wù)公司可以方便轉(zhuǎn)移、搬遷、變更、注銷，流動性極大，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅憑借現(xiàn)有的征管手段各很難控管。

3、電子商務(wù)的無紙化對征管稽查方式提出了挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行的稅收征管和稽查是建立在有形的報表、憑證等納稅資料基礎(chǔ)上，通過對其合法性、有效性、真實(shí)性的審核，達(dá)到促進(jìn)征收管理的目的，而電子商務(wù)的各種報表憑證、涉稅資料都是以數(shù)字化電子憑證出現(xiàn)和傳遞的，而且可以人為地隨意修改、刪除且不留任何痕跡和線索，納稅人完全可以根據(jù)不同對象不同需求隨時很方便地制出各種有利于自己的涉稅資料．現(xiàn)行的稅收管理和稽查失去了追蹤管理的基礎(chǔ)。

4、電子商務(wù)使得國際間避稅問題加重。電子商務(wù)的流動性、無紙化使得各公司可以方便地利用國與國之間稅負(fù)的差距合理避稅，可以方便地根據(jù)需要把公司設(shè)在免稅國或低稅國的站點(diǎn)上或根據(jù)自己經(jīng)營需要設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)或下屬子公司，輕易達(dá)到避稅目的，而現(xiàn)行稅收征管模式對此卻無辦法。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的措施

電子商務(wù)作為一個新生事物，正改變著我們的生活，盡管電子商務(wù)在我國仍處在起步階段，但它蘊(yùn)含著無限的商機(jī)和巨大的稅源，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)一定要采取積極措施來應(yīng)付它帶來的一系列挑戰(zhàn)。筆者認(rèn)為當(dāng)前我們可以嘗試采取如下具體對策：

1、加強(qiáng)網(wǎng)上稅法宣傳，提高納稅人積極納稅的自覺性。

針對電子商務(wù)的特點(diǎn)在目前納稅人自覺納稅意識還不高的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，尤其是要進(jìn)行網(wǎng)上稅法宣傳。稅務(wù)機(jī)關(guān)首先要積極響應(yīng)“政府上網(wǎng)”號召，設(shè)立自己的網(wǎng)站，在自己的主頁上設(shè)立稅收新聞、稅收政策公告、稅收欄、網(wǎng)上咨詢臺、網(wǎng)上有獎問答等內(nèi)容，拓寬網(wǎng)上稅法宣傳信息渠道，使稅法宣傳不留死角，切實(shí)促使納稅人積極自覺納稅。同時設(shè)立稅收違法案件舉報電子信箱，調(diào)動大多數(shù)網(wǎng)民協(xié)護(hù)稅積極性，全方位多渠道監(jiān)控電子商務(wù)，減少國家稅款的流失。

2、建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，實(shí)施源泉控管。

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅收來源，加強(qiáng)監(jiān)督和管理的基本要求和必要手段，也是促進(jìn)納稅人依法履行納稅義務(wù)的基本措施，在電子商務(wù)時代，更應(yīng)該將其強(qiáng)化而不能弱化．應(yīng)建立專門的電子商務(wù)登記制度，規(guī)定服務(wù)商在接到建立新網(wǎng)站申請時應(yīng)及時通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，而涉及電子商務(wù)的納稅人應(yīng)在準(zhǔn)備建網(wǎng)站時將電子商務(wù)的內(nèi)容、業(yè)務(wù)開展方式、結(jié)算形式、人員構(gòu)成、運(yùn)行環(huán)境程序及各種密碼鑰匙等涉稅資料上報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案備查，申請辦理稅務(wù)登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號碼，I服務(wù)商只有在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后根據(jù)納稅人持有的稅務(wù)登記號碼準(zhǔn)其上網(wǎng)建站，從事電子商務(wù)交易；納稅人在電子商務(wù)交易結(jié)束后要立即在網(wǎng)上進(jìn)行納稅申報，并及時繳納稅款。強(qiáng)化電子商務(wù)登記制度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時可以了解到稅源變化狀況，加強(qiáng)了稅收管理．

3、強(qiáng)化對貨幣支付系統(tǒng)的監(jiān)控．

電子商務(wù)的兩種交易形式直銷和中介銷售都離不開“銀行”這個貨幣支付環(huán)節(jié)，強(qiáng)化對銀行等支付系統(tǒng)的監(jiān)管，會有效避免電子商務(wù)的流動性和隱蔽性帶來的征管難度。

(1)實(shí)施銀行存款實(shí)名制。實(shí)行銀行存款實(shí)名制可以避免納稅人多頭開設(shè)帳戶，多方交易行為，實(shí)施稅務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)工程，互通信息。稅務(wù)人員可以隨時調(diào)閱有關(guān)納稅人存款帳戶的涉稅資料，提高工作時效，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

(2)實(shí)行銀行代扣代繳稅款制度。對涉及流轉(zhuǎn)稅類計(jì)算較簡單的電子商務(wù)稅款征收可以委托銀行在結(jié)算貨款時代扣代繳，實(shí)行源泉控管，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。

4、強(qiáng)化發(fā)票管理制度，以票控稅

加強(qiáng)對發(fā)票這種最基本的商事憑證的使用和管理，能有效監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，不論納稅人是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)還是從事電子商務(wù)只要開具發(fā)票發(fā)生應(yīng)稅行為就應(yīng)積極繳稅。而這對電子商務(wù)隱蔽性極強(qiáng)的交易形式有重要的制約作用。

5、加快提高稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)利用水平和對復(fù)合型人才的培養(yǎng)。

電子商務(wù)稅收征管，偷逃稅與檢查堵漏，避稅與反避稅歸根到底都是技術(shù)和人才的較量。近幾年國際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)發(fā)展壯大，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用還存在一定差距，因此應(yīng)加大科技投入，構(gòu)建全國性的先進(jìn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高硬件的性能和軟件的智能度，設(shè)計(jì)具有跟蹤統(tǒng)計(jì)功能的征管軟件．實(shí)行網(wǎng)上征稅，無紙化辦公，適應(yīng)電子商務(wù)對稅收征管的需要。同時要加大對復(fù)合型人才的培養(yǎng)投入，要有計(jì)劃地培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識，還對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律有所了解的復(fù)合型稅務(wù)人才，只有真正解決了人的問題、人才的問題，才能從根本上解決電子商務(wù)帶來的稅收問題．

6，改革和完善現(xiàn)行稅收政策法規(guī)．

(1)完善現(xiàn)行稅制。進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制，明確電子商務(wù)涉稅政策，對電子商務(wù)所涉及稅種的納稅人、征稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制要素于以明確或重新規(guī)定，以使電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

第7篇：稅法最基本的要素范文

關(guān)鍵詞：個人所得稅征稅模式費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)納稅申報

早在2003年，中央十六屆三中全會就確定了個人所得稅制的“綜合與分類相結(jié)合”改革方向。2006年，這個改革方向還被寫進(jìn)了“十一五”規(guī)劃。但令人遺憾的是，該項(xiàng)改革一直沒有出現(xiàn)重大進(jìn)展?，F(xiàn)行個人所得稅仍采用分類征收制，即個人所得來源不同，則費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，適用稅率不同，納稅期限不同。將個人所得稅的功能定位與其現(xiàn)實(shí)的運(yùn)行格局相比較，可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行個人所得稅制不能有效地調(diào)節(jié)收入分配差距。財(cái)政部部長謝旭人在2010年11月16日出版的《求是》雜志上撰文描述“十二五”時期加快財(cái)稅體制改革的總體思路。謝旭人指出，要實(shí)施個人所得稅改革，逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。將個人所得稅制改革提上日程，本文將從以下幾方面提出個人所得稅改革的思路。

一、轉(zhuǎn)變征稅模式

個人所得稅制模式的轉(zhuǎn)變不應(yīng)對個人所得稅原有制度徹底否定，而應(yīng)在原有稅收制度基礎(chǔ)上根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展實(shí)行“漸進(jìn)式”改革。實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的混合型個人所得稅制是我國個人所得稅改革的方向。應(yīng)將不同來源、不同性質(zhì)的每一種所得進(jìn)行非常細(xì)化的分類，對于有費(fèi)用扣除的、具有連續(xù)性、經(jīng)常性的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、承包承租所得、稿酬所得等采用綜合征收制度；對于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的所得以及其他未明確綜合申報的所得，如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、股息、紅利等采用分類征收制度。具體地說，對分類征收部分仍按比例稅率進(jìn)行分類計(jì)稅，繳納的稅款為最終稅款；對綜合征收部分在取得收入時代扣代繳，年終自行申報，匯算清繳，準(zhǔn)予扣除源泉扣繳已納稅額。隨著稅收征管條件的完善和時機(jī)的成熟，逐步縮小分類征收范圍，擴(kuò)大綜合征收范圍。

二、擴(kuò)大征稅范圍

目前我國個人所得稅對征稅范圍采取正列舉的方法，對于認(rèn)定應(yīng)稅所得，起到了很好的指導(dǎo)作用。但隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也有許多所得因?yàn)闆]有被納入所列舉的范圍而被排斥在征稅范圍之外，例如外匯交易所得，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所得，網(wǎng)店銷售所得（數(shù)據(jù)顯示，2009年我國網(wǎng)上購物市場的交易額約為2600億元）等，從公平角度考慮，應(yīng)將全部所得納入征稅范圍。

有人認(rèn)為，我國應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)今世界多數(shù)國家的做法，縮短居住時間標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)大居民納稅人范圍進(jìn)而擴(kuò)大征稅范圍，將認(rèn)定居民納稅人的期限改為183天，以更好地維護(hù)中國的稅收權(quán)益。對于居住時間標(biāo)準(zhǔn)，中國目前實(shí)行的是365天標(biāo)準(zhǔn)，與中國同樣實(shí)行365天標(biāo)準(zhǔn)的還有日本、韓國、巴西等國家，而美國、加拿大、英國、德國、澳大利亞、新西蘭等發(fā)達(dá)國家則是采用183天標(biāo)準(zhǔn)。我認(rèn)為兩種標(biāo)準(zhǔn)其實(shí)各有所長。從形式上看，用183天標(biāo)準(zhǔn)所確定的居民范圍要大于用365天標(biāo)準(zhǔn)確定的居民范圍，換句話說，采用365天標(biāo)準(zhǔn)意味著對一部分居住本國的外籍人員不視為本國的居民，體現(xiàn)了對這部分人員的某種稅收優(yōu)惠。選擇何種居住時間標(biāo)準(zhǔn)既要考慮一個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和發(fā)展戰(zhàn)略，也要考慮一個國家稅收的稽核能力。就中國而言，采用183天標(biāo)準(zhǔn)的好處是增加了國家的權(quán)益，但是對稅收征管和稽核能力的要求較高，工作量也會有較大的增加。而采用365天標(biāo)準(zhǔn)的好處是降低了部分外籍人員的申報要求，有利于吸引外國人才，也比較符合目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力，缺點(diǎn)是會導(dǎo)致一部分稅收收益的流失。比較之下，筆者更傾向于這次稅法修訂暫時維持365天的標(biāo)準(zhǔn)，等下次修訂時再作調(diào)整。

三、優(yōu)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

（一）生計(jì)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是全國統(tǒng)一的。首先，雖然各地的消費(fèi)水平存在很大差距，但其影響的是人們的平均消費(fèi)水平，而不是維持基本生活的消費(fèi)水平。對于最基本的生活需求而言，各地的消費(fèi)水平并沒有很大差異。生活質(zhì)量的不同，才是導(dǎo)致各地平均消費(fèi)水平差異的主要原因。其次，目前消費(fèi)水平較高的地區(qū)大多是經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)，允許這些地區(qū)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不僅會產(chǎn)生“富者稅負(fù)降低”的逆向調(diào)節(jié)作用，而且在發(fā)達(dá)地區(qū)就業(yè)機(jī)會多，平均收入高，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)高的多重吸引力，將產(chǎn)生人才的過度集中現(xiàn)象，不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展。

（二）建立費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的動態(tài)調(diào)整機(jī)制。既然綜合所得稅制下的費(fèi)用扣除是為了滿足勞動者基本的生計(jì)需要，那么在物價變動的情況下，就有必要對其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整?？梢钥紤]在每年的年初，根據(jù)上一年的通貨膨脹水平，結(jié)合其他相關(guān)要素，由國家稅務(wù)主管部門公布本年度的生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（三）對外籍人員實(shí)施統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國現(xiàn)行個人所得稅中的附加費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，是特殊歷史時期的產(chǎn)物。改革開放30多年之后的今天，在我國境內(nèi)工作和生活的外籍人員，已經(jīng)可以毫無障礙地與國人享受同樣的物價水平。因此可以推斷，兩者基本的生計(jì)費(fèi)用是一致的。對外籍人員的附加費(fèi)用扣除，無疑使其享受了沒有道理的超國民待遇，造成了再分配環(huán)節(jié)的不公平。

四、調(diào)整稅率

我國現(xiàn)行的個人所得稅稅率存在以下一些主要問題：一是不同的所得，稅率不同，稅負(fù)也不同，其中一些差異缺乏合理性；二是現(xiàn)行工薪所得累進(jìn)稅率級數(shù)過多，降低了征稅的效率，而且前三個級次正是納稅群體中的中低收入階層，稅率設(shè)置過密增加了中低收入階層稅負(fù)的累進(jìn)性；三是工薪所得45％的最高邊際稅率過高，從國際上看，采用這么高稅率的國家非常少。稅率越高，逃稅的動機(jī)越強(qiáng)，在現(xiàn)實(shí)中，能夠運(yùn)用這么高稅率的實(shí)例可以說非常罕見，沒有實(shí)際的意義。因此，降低最高邊際稅率，使人們感覺到稅負(fù)的下降，這樣的改革更容易為納稅人所接受。

20世紀(jì)80年代中期以來，以美國稅制改革為開端，西方發(fā)達(dá)國家相繼進(jìn)行了以降低最高邊際稅率、減少累進(jìn)檔次、縮小級距為主要內(nèi)容的改革，并已成為世界范圍內(nèi)稅制改革的一種趨勢。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員孫鋼也認(rèn)為累進(jìn)檔次較多、邊際稅率較高的個人所得稅制，會造成巨大的效率損失，影響人們工作和投資的積極性，從而可能減少財(cái)政收入。因此，這種改革有一定的合理因素，因此值得我們借鑒。目前世界上絕大多數(shù)國家和地區(qū)個人所得稅的最高稅率不超過40%，稅率級數(shù)多分布在3―5級，因此，中國的個人所得稅改革后，對綜合所得可考慮采用10%、20%、30%、40%四級超額累進(jìn)稅率，并合理設(shè)計(jì)各級稅率的級距。對分類課征的部分，可以實(shí)行差別比例稅率。

五、建立激勵和督促個人申報的稅務(wù)制度

（一）在納稅申報環(huán)節(jié)進(jìn)行費(fèi)用扣除。要進(jìn)行綜合課征就必須使納稅人能夠自行申報。要做到這點(diǎn)，就必須提高公民的納稅意識。從道德層面來做工作固然是必要的，但僅僅如此還是不夠的，還應(yīng)該從利益層面來促使納稅人主動申報。建議的方案是：源泉扣繳時不做任何扣除，只按規(guī)定稅率扣稅。各項(xiàng)生計(jì)扣除在所得匯總自行申報時進(jìn)行，這樣可以提高納稅人申報的主動性。同時，在基本的生計(jì)費(fèi)用扣除之外，匯總自行申報時還允許對大病醫(yī)療支出中個人負(fù)擔(dān)的部分，正規(guī)全日制教育的學(xué)費(fèi)支出，住房貸款支出等，據(jù)實(shí)或限額扣除。

（二）為納稅人設(shè)立獨(dú)享的稅號。為每個納稅人設(shè)立獨(dú)享的稅號，是對納稅人進(jìn)行管理的最基本條件。筆者認(rèn)為不應(yīng)直接使用身份證號碼作為稅號，身份證大量的重號，據(jù)統(tǒng)計(jì)目前我國有百萬人身份證重號，由于身份證重號帶來的困擾已經(jīng)夠多了，如果稅號重復(fù)將給納稅人帶來更多不必要的麻煩。總之，在個人申報制度中要遵循一個原則就是要最大限度地方便稅收征納雙方的操作，使補(bǔ)稅者在法律的約束下申報，退稅者在利益的誘導(dǎo)下申報，所有納稅人都能在法律的約束下便利地申報。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：稅法最基本的要素范文

一、兩種稅會關(guān)系模式

會計(jì)核算的目的是為相關(guān)利益者提供會計(jì)信息，有助于相關(guān)利益者進(jìn)行科學(xué)的決策，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；而稅收制度的目的是為了保證國家的財(cái)政收入，促進(jìn)納稅義務(wù)人正確地履行納稅義務(wù)。

縱觀世界各國的稅會制度，可分為兩類，一類是稅務(wù)定向會計(jì)，采用稅務(wù)決定原則，會計(jì)核算服從于稅務(wù)核算的需要。其強(qiáng)調(diào)政府對社會經(jīng)濟(jì)生活的干預(yù)，財(cái)務(wù)報表滿足整個社會宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要遠(yuǎn)比為投資者、債權(quán)人提供會計(jì)信息的需要重要。因此強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)報告必須符合稅法的要求。這種模式既有利于國家稅收的實(shí)現(xiàn)，又有利于政府管理企業(yè)。會計(jì)準(zhǔn)則通常由政府有關(guān)部門制定并強(qiáng)制執(zhí)行，會計(jì)執(zhí)業(yè)界幾乎沒有制定準(zhǔn)則的余地。另一類是企業(yè)定向會計(jì)，采用會計(jì)核算與稅務(wù)核算相分離的原則，會計(jì)核算服從于相關(guān)利益者，稅務(wù)核算服從于國家稅收。在資本市場高度發(fā)達(dá)、股權(quán)高度分散的情況下，財(cái)務(wù)報表的編制，主要是為企業(yè)投資者服務(wù)。投資者要求按照公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報告、披露會計(jì)信息，這就要求會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等遵循財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，納稅時再按照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整。會計(jì)準(zhǔn)則一般由公認(rèn)的、獨(dú)立的會計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定，會計(jì)處理方法的選擇可以完全不受稅收規(guī)定的限制。

從歷史上看，我國的會計(jì)制度與稅收制度曾經(jīng)歷過高度統(tǒng)一的階段。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，兩者之間的目標(biāo)日益背離。產(chǎn)生了稅收制度與會計(jì)制度的差異，并走上了逐步分離的道路。

二、會計(jì)制度與稅收制度差異的表現(xiàn)

（一）收入確認(rèn)與計(jì)量差異

收入的確認(rèn)和計(jì)量，就會計(jì)而言是計(jì)算損益的基礎(chǔ)，必須根據(jù)會計(jì)制度進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；對稅收而言，必須根據(jù)稅法的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量收入，以準(zhǔn)確計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅等。

1.由于確認(rèn)時間不同而產(chǎn)生的差異

對于對外投資收益，會計(jì)制度規(guī)定采用權(quán)益法計(jì)算投資收益時，應(yīng)根據(jù)被投資方當(dāng)年的損益情況計(jì)算投資收益；對稅收而言，企業(yè)應(yīng)在被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)際做利潤分配處理時，計(jì)算投資收益，并且不得確認(rèn)被投資企業(yè)的虧損。

對于跨年度的勞務(wù)收入，會計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償?shù)?，不?yīng)確認(rèn)收入；對稅收而言，必須按完工進(jìn)度或完成工程量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)算流轉(zhuǎn)稅及所得稅。

2.由于確認(rèn)原則不同而產(chǎn)生的差異

企業(yè)在在建工程發(fā)生的試運(yùn)轉(zhuǎn)收入，就會計(jì)而言，應(yīng)該沖減在建工程成本；對稅收而言，因發(fā)生了稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，所以必須將試運(yùn)行收入按實(shí)際收入，計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅。企業(yè)將自制、委托加工收回商品用于在建工程、職工福利、對外投資、分配、捐贈等，就會計(jì)而言，并未實(shí)現(xiàn)收益，所以應(yīng)該以其成本轉(zhuǎn)出，不確認(rèn)收入；對稅收而言，為防止稅收鏈條的中斷及納稅人避稅，對此類業(yè)務(wù)一律視同銷售，并按計(jì)稅價格，計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

國債到期利息收入，就會計(jì)而言，因其符合收入的確認(rèn)條件，計(jì)入企業(yè)的投資收益；對稅收而言，購買并持有國債到期兌付支援國家建設(shè)，屬于國家鼓勵的經(jīng)濟(jì)行為，予以免征企業(yè)所得稅，所以在計(jì)算企業(yè)納稅所得時不計(jì)入收入額。

企業(yè)收到國家的增值稅出口退稅時，就會計(jì)而言，因其符合收入的確認(rèn)條件，應(yīng)按實(shí)際收到的退稅計(jì)入企業(yè)的補(bǔ)貼收入；對稅收而言，國家鼓勵出口創(chuàng)匯，將在國內(nèi) 實(shí)際繳納的增值稅退還給企業(yè)，參與國際競爭也符合國際慣例，所以對此項(xiàng)收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)通過科協(xié)合同登記的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，就會計(jì)而言，符合收入的確認(rèn)條件， 計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；對稅收而言，為鼓勵企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為及增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)研發(fā)的積極性，稅法規(guī)定凈收入在30萬元以下的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免交所得稅。

（二）成本費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量差異

成本費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量，就會計(jì)而言是真實(shí)反映資產(chǎn)價值、計(jì)算損益的基礎(chǔ)；對稅收而言，成本費(fèi)用是企業(yè)收入的抵減項(xiàng)目，與收入的差額就是應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)交企業(yè)所得稅。

1.由于確認(rèn)時間不同產(chǎn)生的差異

折舊費(fèi)用，對會計(jì)而言根據(jù)會計(jì)制度的規(guī)定，可采用加速折舊法計(jì)算折舊費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用；對稅收而言，折舊費(fèi)用一般只能使用直線法計(jì)提折舊。

廣告宣傳費(fèi)用，對會計(jì)而言，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常支出，當(dāng)然要按實(shí)際發(fā)生計(jì)入經(jīng)營費(fèi)用；對稅收而言，為控制特定行業(yè)的廣告宣傳，只能按限額計(jì)入當(dāng)年成本費(fèi)用，超支部分可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

2.由于確認(rèn)原則不同產(chǎn)生的差異

工資薪金費(fèi)用，就會計(jì)而言，作為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的人工支出，當(dāng)然要計(jì)入相關(guān)的成本和費(fèi)用當(dāng)中；對稅收而言，為控制消費(fèi)基金的過度膨脹、保證國家財(cái)政收入，只能按規(guī)定限額計(jì)入當(dāng)年的成本費(fèi)用，超支部分不得在稅前扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就會計(jì)而言，作為企業(yè)正常經(jīng)營的交際應(yīng)酬，當(dāng)然要計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用；對稅收而言，為保證國家的財(cái)政收入，只能在規(guī)定限額內(nèi)扣除，超支部分不得在稅前扣除。

隨著市場中介服務(wù)的發(fā)展，就會計(jì)而言，傭金作為企業(yè)營銷業(yè)務(wù)的正常支出，當(dāng)然要計(jì)入企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用；對稅收而言，對于支付給個人的傭金只能按規(guī)定限額扣除，超過部分不得扣除。

（三）特殊業(yè)務(wù)確認(rèn)與計(jì)量差異

就會計(jì)而言，其收入支出的確認(rèn)計(jì)量必須持之有據(jù)、言之有理，即必須堅(jiān)持客觀性和歷史成本原則；對于沒有實(shí)際發(fā)生的收入和支出不得計(jì)量。對稅收而言，可以根據(jù)宏觀調(diào)控的需要，對特定的收入和支出采取鼓勵和限制政策，以促進(jìn)整個社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和進(jìn)步。

企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長10% 以上的，可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%作為費(fèi)用加計(jì)扣除；就會計(jì)而言，這種虛擬的成本費(fèi)用，是不允許作為費(fèi)用確認(rèn)計(jì)量的。

通過以上分析可以看出，會計(jì)與稅收在收入成本的確認(rèn)計(jì)量上產(chǎn)生差異的根本原因，是因?yàn)楦髯缘哪康摹⒑怂慊A(chǔ)和處理依據(jù)不同造成的。從國際上來看，各國都在力圖縮小會計(jì)與稅收的差異，但兩者的差異不可能完全消滅。我國正處于市場經(jīng)濟(jì)的初級階段，這種差異目前有不斷擴(kuò)大的趨勢，例如，近年頒布的具體會計(jì)準(zhǔn)則的“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，在稅收上大部分是不予以確認(rèn)的等等。

三、稅會分離對稅收征納的影響

會計(jì)制度與稅務(wù)制度的不一致和不協(xié)調(diào)往往會給稅收工作帶來一定的影響。

（一）從企業(yè)角度來看

1.納稅調(diào)整復(fù)雜，難以準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅額，加大了納稅人的納稅成本。企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)核算和納稅申報時，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度中的規(guī)定進(jìn)行處理，納稅時要依據(jù)稅收法律、法規(guī)中的要求進(jìn)行調(diào)整，而現(xiàn)行會計(jì)制度與稅務(wù)制度的差異較大，納稅調(diào)整的項(xiàng)目增多，增加了納稅調(diào)整的工作量；同時調(diào)整業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也增加了納稅調(diào)整的難度，有時同一筆業(yè)務(wù)要調(diào)整多個稅種，如視同銷售業(yè)務(wù)既要調(diào)整增值稅，又要調(diào)整城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，還要調(diào)整所得稅，甚至還要調(diào)整消費(fèi)稅；有時同一筆業(yè)務(wù)既要調(diào)增，又要調(diào)減，如固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，需重新計(jì)算折舊額，同時需采用稅務(wù)制度不允許的折舊方法；有時相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，調(diào)整方法不同，如資產(chǎn)評估增值應(yīng)分別按以下三種情況進(jìn)行調(diào)整，即以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的資產(chǎn)評估增值、因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值和因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值。

2.增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險。由于會計(jì)制度和稅收制度存在著大量的政策差異，進(jìn)行調(diào)整時難度很大，納稅人往往由于理解的偏差，造成計(jì)算錯誤，面臨被處罰的風(fēng)險。特別是2000年相關(guān)法規(guī)確定了企業(yè)所得稅的“獨(dú)立納稅體系”，納稅人填報的所得稅納稅申報表異常復(fù)雜，其結(jié)果造成一方面納稅人常填報失誤遭到處罰；另一方面為了正確填報，耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，甚至有償聘請稅務(wù)，加大納稅成本。另外，2004年7月1日《行政許可法》實(shí)施后，國務(wù)院取消了企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目13項(xiàng)，稅務(wù)部門的管理由事前審批轉(zhuǎn)為事后審核，這也增加了納稅人的涉稅風(fēng)險。

（二）從稅收機(jī)關(guān)的角度看

1.會計(jì)信息復(fù)雜化，增加了企業(yè)規(guī)避稅收監(jiān)管的可能性。由于企業(yè)會計(jì)核算與稅務(wù)核算的分離，必然導(dǎo)致二者對收入、費(fèi)用、損益的確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生較大差異，企業(yè)可以利用稅收制度與會計(jì)制度之間的差異，采取各種方式規(guī)避稅收，減少納稅，導(dǎo)致會計(jì)失真現(xiàn)象蔓延、社會財(cái)務(wù)誠信危機(jī)，導(dǎo)致稅收流失。

2.征納雙方容易引起爭論，并且難以仲裁，增加了稅務(wù)部門的征管成本。企業(yè)會計(jì)制度對已發(fā)生的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及能預(yù)見的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)參照國際慣例作了相應(yīng)的規(guī)定，而稅法的改革滯后于會計(jì)制度的改革，對會計(jì)制度明確規(guī)定可以計(jì)入成本費(fèi)用的，且并沒有規(guī)定其限額或比例的，稅務(wù)制度卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn)其收入或費(fèi)用，這就會造成按會計(jì)制度核算是正確的，但由于稅務(wù)制度尚未明確而難以辨別，如按企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以對或有事項(xiàng)確認(rèn)或有負(fù)債，而稅務(wù)制度并沒有對此做出明確的規(guī)定，這就容易引起爭議，尤其是稅務(wù)制度未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁。

四、協(xié)調(diào)會計(jì)制度和稅收制度的建議

現(xiàn)階段，我國會計(jì)制度的建設(shè)還遠(yuǎn)未完成，稅收維護(hù)社會公平的作用進(jìn)一步凸顯，能否發(fā)揮稅收法規(guī)對會計(jì)信息質(zhì)量的保護(hù)和監(jiān)督作用至關(guān)重要。因此，在我國會計(jì)制度和稅收制度都亟待完善的情況下，應(yīng)該積極地協(xié)調(diào)稅會差異，恰當(dāng)?shù)靥幚頃?jì)制度與稅收制度的關(guān)系，把握好適度分離的“度”，把差異控制在一個合理的、可操作的范圍，才能解決稅會差異對稅收監(jiān)管造成的影響。

（一）加強(qiáng)政策制定者間的合作

會計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬財(cái)政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個政府部門間的溝通合作是會計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的一個重要保證。與西方國家不同，我國的會計(jì)制度是由政府制訂的，兩者之間的溝通具有優(yōu)勢?？尚械淖龇ㄊ窃O(shè)立由兩個機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，在法規(guī)出臺和執(zhí)行過程中進(jìn)行聯(lián)系、宣傳，提高會計(jì)制度和稅收協(xié)作的有效性。而且我們在制定會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則、稅收制度及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)制度時，應(yīng)有計(jì)劃、有目的、有組織地開展相關(guān)課題的研究，廣泛吸收社會各方面力量參與，集思廣義、深入實(shí)際、調(diào)查研究、反復(fù)論證，使制定的制度有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，使它們更加科學(xué)、合理、可行，減少相互間的矛盾。

（二）規(guī)范稅法的部分內(nèi)容

在稅收立法上，對于會計(jì)與稅收相同的概念用相同的表述，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等的定義。目前會計(jì)改革內(nèi)容較多，力度較大，更多地接近國際慣例，而稅收制度也要對與會計(jì)相應(yīng)的內(nèi)容同步改革，對于會計(jì)中一些新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)稅法也應(yīng)及時加以規(guī)范，多年以來，當(dāng)會計(jì)法規(guī)與稅法出現(xiàn)沖突時，總是會計(jì)服從稅法，但目前情況是會計(jì)規(guī)則是國際性的，我國加入WTO需要我國的會計(jì)走向世界，而相當(dāng)一部分稅收法規(guī)則是國家性的，在這種情況下，稅法應(yīng)做一些讓步。同時市場經(jīng)濟(jì)有一條最基本的原則是成本效益原則，會計(jì)與稅法之間的差異加大，勢必會增加會計(jì)人員納稅調(diào)整的工作量和稅務(wù)部門審核的工作量，造成納稅成本升高。

（三）加快發(fā)展稅務(wù)機(jī)制

對于企業(yè)而言，在對會計(jì)制度與稅收制度的差異缺乏足夠的認(rèn)識、難以正確申報的情況下，引進(jìn)稅務(wù)，利用稅務(wù)人所具備的會計(jì)、稅收法規(guī)、審計(jì)等方面的專業(yè)知識，幫助企業(yè)準(zhǔn)確地申報納稅。這樣可以減輕企業(yè)辦理稅收業(yè)務(wù)的工作量，進(jìn)行合理合法的稅收籌劃，降低企業(yè)納稅成本。對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，可以防止偷逃稅的發(fā)生，減少稅款流失?？梢詼p少稅務(wù)工作人員大量事務(wù)性的工作，騰出時間加強(qiáng)宏觀稅務(wù)管理工作。

第9篇：稅法最基本的要素范文

關(guān)鍵詞：會計(jì)基礎(chǔ)工作；重要性；現(xiàn)狀；對策

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）18-0084-02

會計(jì)基礎(chǔ)工作是會計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是各單位財(cái)務(wù)工作和經(jīng)濟(jì)工作的重要基礎(chǔ)。會計(jì)基礎(chǔ)工作包括八個方面，建立會計(jì)人員崗位責(zé)任制、會計(jì)科目使用、會計(jì)憑證填制、記賬、會計(jì)賬簿登記、會計(jì)報表編制、會計(jì)檔案管理、會計(jì)交接辦理等方面。隨著改革的開放和社會主義市場的不斷變化，各單位和部門逐漸意識到會計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性，各單位領(lǐng)導(dǎo)逐漸重視會計(jì)基礎(chǔ)工作，把會計(jì)基礎(chǔ)工作與單位的相關(guān)制度及各項(xiàng)考核結(jié)合起來，積極想辦法，使會計(jì)基礎(chǔ)工作得到了加強(qiáng)和改善，完善和規(guī)范了會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高了會計(jì)基礎(chǔ)工作水平。因此，提高會計(jì)基礎(chǔ)工作，會計(jì)的核算和監(jiān)督職能作用得到有力的發(fā)揮有著深遠(yuǎn)及重要的意義。

一、加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作的必要性

1.加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作有利于經(jīng)營管理者了解單位經(jīng)營管理情況，有利于單位領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)宏觀調(diào)控，有利于市場經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)。會計(jì)工作是一個單位很重要的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作，而會計(jì)工作最基本的環(huán)節(jié)是會計(jì)基礎(chǔ)工作。會計(jì)工作最基本的要求是會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，而且是重要的會計(jì)行為，在實(shí)際工作中，會計(jì)資料的質(zhì)量好壞，會計(jì)行為是否規(guī)范，完全取決于會計(jì)基礎(chǔ)工作。而會計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量，不單純是錄入憑證、記賬、算賬，它已經(jīng)影響到會計(jì)資料是否真實(shí)，報表使用者了解和使用會計(jì)資料的合法權(quán)益；影響到管理者使用會計(jì)資料管理單位的水平和風(fēng)險控制及防范等方面作用的發(fā)揮；影響到利潤分配者正確地使用和分配利潤，進(jìn)而影響到單位的發(fā)展及社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)。這就要求我們必須高度重視會計(jì)基礎(chǔ)工作，保證所提供的會計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，確保使用者的需求，為維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序作保障。

2.加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，是規(guī)范會計(jì)工作秩序的必然要求。規(guī)范的會計(jì)基礎(chǔ)工作可以為正常有序的會計(jì)工作做保障。建國以來，在黨和政府的高度重視下，會計(jì)工作有了起色，逐漸被重視。最近幾年，特別是黨的十五大以后，國家對會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化高度重視，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及國有企業(yè)資產(chǎn)重組的實(shí)行，使用和關(guān)心財(cái)務(wù)報表的人越來越多，財(cái)務(wù)報表引起越來越多人的重視，對會計(jì)工作的基本資料及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等財(cái)務(wù)報表數(shù)據(jù)的要求越來越高，這就要求會計(jì)工作要符合《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計(jì)法》等。

3.加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作有利于提高會計(jì)工作水平，有利于提高會計(jì)人員的素質(zhì)，有利于保證會計(jì)工作的順利進(jìn)行。如果會計(jì)資料不真實(shí)、收集和處理不及時，提供會計(jì)信息就會失去其真實(shí)性和可靠性，不利于使用者有效使用，會計(jì)工作水平很難得到提高和保障。從實(shí)際情況看，有的單位會計(jì)工作管理混亂、多設(shè)賬套、賬目不清，私設(shè)小金庫。顯而易見，這種狀況下會計(jì)工作無法發(fā)揮積極的作用，也無法提高會計(jì)工作水平。

二、會計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀

會計(jì)基礎(chǔ)工作涵蓋內(nèi)容較多，概念比較廣泛，會計(jì)基礎(chǔ)工作的優(yōu)劣影響著會計(jì)信息的質(zhì)量。近幾年來，財(cái)政、稅務(wù)等各級管理部門在加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作、提高會計(jì)信息質(zhì)量方面進(jìn)行了必要的檢查和不定期抽查及各種培訓(xùn)工作，雖然取得了一定的成績和效果，但與管理部門的要求還有差距，在會計(jì)基礎(chǔ)工作中仍然存在一些問題，影響了使用者的需求及會計(jì)信息的質(zhì)量。

1.部分會計(jì)人員不遵紀(jì)守法、違反會計(jì)職業(yè)道德。有些會計(jì)人員因社會上不正之風(fēng)的影響，不依法依規(guī)，不遵守單位管理制度及財(cái)務(wù)制度，吃、拿、卡、要，所要賄賂，不賄賂不辦事，為了個人小利違反會計(jì)職業(yè)道德，假賬真做，做一些擾亂會計(jì)工作的事情，甚至幫著出主意，想辦法，混亂單位賬目，破壞了會計(jì)工作秩序的正常進(jìn)行。

2.違反財(cái)務(wù)會計(jì)制度。隨意增加成本，目的減少利潤或增加虧損，減少企業(yè)所得稅甚至不交企業(yè)所得稅。擅自增減資本金，為了花銷方便，公款私存，開立許多賬戶，賬外設(shè)置“小金庫”。一些單位會計(jì)資料整理不及時，未按規(guī)定時間進(jìn)行記賬、整理票據(jù)，會計(jì)檔案歸檔、保管手續(xù)不全，調(diào)閱、移交和銷毀不記錄等，一些單位不按規(guī)定在決算前核查各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，對盤盈、盤虧、報廢等處理不及時，未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，造成一些單位資產(chǎn)不實(shí)。

3.財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部控制制度等規(guī)章制度未規(guī)范化。有些單位會計(jì)人員崗位責(zé)任制沒有上墻，內(nèi)部控制制度涉及到的內(nèi)容不全面，會計(jì)人員未能有效地相互牽制。特別是新的會計(jì)制度、內(nèi)控制度出臺以后，未同步也未按規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)管理制度，工作人員管理不嚴(yán)格，有價證券及票據(jù)流失，出現(xiàn)漏洞，擾亂會計(jì)工作秩序，為做違法事情及貪污打開方便之門。

4.會計(jì)人員的監(jiān)督作用未能有效發(fā)揮，時常遭受打擊報復(fù)。社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)也逐漸壯大，會計(jì)人員的工作量越來越大，內(nèi)容越來越復(fù)雜，會計(jì)人員除了核算還有監(jiān)督的職能。部分單位會計(jì)人員的監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮，時常遭人誤解，嚴(yán)重遭到打擊報復(fù)，致使一些會計(jì)人員只管核算、記賬、算賬，不能嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)紀(jì)律和各項(xiàng)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督控制，影響了會計(jì)工作的質(zhì)量，陷入了有法難依、假賬不得不做的境地，違法違紀(jì)的人越來越多。

三、加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作的途徑

1.各級領(lǐng)導(dǎo)部門要重視單位會計(jì)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格對會計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督和管理，建立和完善獎懲機(jī)制。各單位主管部門及政府職能部門要認(rèn)真履行《會計(jì)法》賦予的職責(zé)，依法依規(guī)切實(shí)采取措施，指導(dǎo)和督促各基層單位加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，定期檢查或抽查，對存在的問題和不規(guī)范的行為要進(jìn)行整頓，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要提出整改意見，檢查組要回訪整改情況和落實(shí)情況，不斷加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會計(jì)基礎(chǔ)工作水平。

2.建立健全內(nèi)部會計(jì)管理制度，做好內(nèi)部牽制工作。單位要建立健全內(nèi)部會計(jì)制度和內(nèi)部控制制度，明確各級會計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限，不越職越權(quán)，工作中做到相互牽制，不相容崗位分離，建立完善的崗位責(zé)任制、內(nèi)部控制制度、稽核制度，會計(jì)人員要熟知本崗位職責(zé)并做到相互監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督要由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向會計(jì)工作的全方面、全過程的監(jiān)督，會計(jì)監(jiān)督和內(nèi)控存在于整個會計(jì)工作中，確保會計(jì)信息質(zhì)量，做好會計(jì)工作的管理和監(jiān)督。

3.正確填制原始憑證，嚴(yán)格審核原始憑證。填制和審核原始憑證是會計(jì)核算最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，也是最基本的環(huán)節(jié)，只有做好這一基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，才能保障真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料和會計(jì)基礎(chǔ)資料。會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報告數(shù)據(jù)都是直接或間接地取自原始憑證，原始憑證這一關(guān)一定要把控好，為做好會計(jì)監(jiān)督打好基礎(chǔ)。因此，單位會計(jì)核算首先應(yīng)從填制和審核原始憑證著手，金額、大小寫、收付款單位等要素要填全，對于附件不全的原始憑證不能作為付款和記賬依據(jù)。

4.加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，配備合理的會計(jì)人員隊(duì)伍，提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)。（1）加強(qiáng)會計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)。按照《會計(jì)從業(yè)資格管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，上崗的會計(jì)人員必須有會計(jì)從業(yè)資格證，按要求每年參加繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，認(rèn)真做好會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試。要建立健全會計(jì)人員的各項(xiàng)獎懲制度，嚴(yán)禁不符合規(guī)定的人員從事會計(jì)工作。（2）加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。真正做到干一行，愛一行，從事會計(jì)工作，熱愛會計(jì)工作，熟悉會計(jì)法、經(jīng)濟(jì)法、稅法等相關(guān)法規(guī)、依法依規(guī)、公平公正、做好三服務(wù)、杜絕門難進(jìn)及臉難看，保守會計(jì)工作的各項(xiàng)秘密，做一位合格的會計(jì)工作者。（3）加強(qiáng)對會計(jì)人員法制方面的教育，不做違法亂紀(jì)的事情，時刻保持清醒的頭腦，不貪不腐，樹立依法辦事的理念。

總之，面對社會主義市場經(jīng)濟(jì)與國際接軌的趨勢，我們要認(rèn)清形勢，會計(jì)行業(yè)的發(fā)展還跟不上日益變化的新形勢，存在一定的差距。在新的形勢下，會計(jì)工作的很多方面都在發(fā)生深刻的變化，市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化將帶動會計(jì)工作全面與國際接軌。因此，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，勢在必行，但同時會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化不僅是一項(xiàng)長期艱巨的工作，而且還是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工作，必須從基礎(chǔ)抓起且長抓不懈，領(lǐng)導(dǎo)要提高認(rèn)識，加強(qiáng)管理，努力做好內(nèi)部控制制度建設(shè)，建立完善的內(nèi)部控制體系，全面提高會計(jì)工作水平，保障會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范[Z].1996-06-17.