會計核算的謹慎性要求精選(九篇)
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第1篇：會計核算的謹慎性要求范文
一、“工程結算”科目的理解
（一）工程結算與營業(yè)收入的區(qū)別
1.兩者是不同類型的概念
工程結算科目核算應向客戶開出工程價款結算賬單辦理結算的價款，即工程耗用被確認得到的經濟補償。資產負債表中，工程結算科目在存貨項下作為工程施工科目的抵扣項列示。
工程結算科目原本應是時間“點”概念的科目，以經濟行為（價款結算）實際完成為依據；營業(yè)收入是時間“段”概念科目，不允許以經濟行為（結算或收款行為）實際完成為依據。兩者反映的經濟內容進度不同步。
這正是導致產生“會計上營業(yè)收入要求確認并計繳所得稅費用，但收益還未實現，相應的耗費還未得到經濟補償（未收款或未結算）”的尷尬局面的根源，同時導致反映時點財務狀況的資產負債表和反映期間經營成果的利潤表之間不能銜接。只有將兩者屬性一致、反映的經濟內容進度同步，方可能化解此尷尬。
既然營業(yè)收入的時間“段”屬性不可動搖。那么，只有將工程結算科目屬性向其趨同，也采用時間“段”概念。
為了資產負債表和利潤表之間的平衡，現行會計準則將工程結算的內涵規(guī)定為，包含處于待結算狀態(tài)的工作量。
2.兩者核算范圍確定的依據不同
工程結算核算范圍確定，是依據建造合同條款約定的內容。如分包工作量和甲供材料價款是否屬于工程結算范圍需要視施工承包合同條款的約定。
建造工程營業(yè)收入的核算范圍確定，依據的是會計準則對收入的定義以及滿足確認條件。
因此，工程結算和營業(yè)收入的最終結果可能不相等。
譬如，總包單位的工程營業(yè)收入中是否包括分包工作量，在實務界一直沒有統(tǒng)一的權威意見。
《企業(yè)會計準則——基本準則》第三十條：“收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥摹⑴c所有者投入資本無關的經濟利益的總流入?！焙茱@然，是站在所有者的立場和視角給收入下的定義。
《企業(yè)會計準則第14號——收入》第四條：“銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量?！?/p>
筆者認為，銷售商品收入確認需要滿足的以上三個條件，也適用于建造合同。而分包工作量對于總包單位來說，可靠計量、確定性、費用配比性條件的滿足，極其牽強。
綜上所述，會計核算主體是否將一項經濟利益確認為收入，既要站在所有者的立場來判斷，還要考慮所有權上的主要風險和報酬轉移、收入和成本的可靠計量、確定性、配比性。因此，總包單位不應將分包工程量納入收入確認范圍。
再者，甲供材料價款在實務上會計核算是否確認為營業(yè)收入存在爭議。
甲供材料價款依據合同的約定若確定屬于工程結算價款的組成部分，則甲供材料的性質與自行采購的材料并無區(qū)別，只是供應商是甲方或甲方指定的廠商而已，按照企業(yè)自有資產的核算方法核算。若不屬于工程結算價款的組成部分，甲供材料是替甲方管理使用，能為企業(yè)所控制，預期能為企業(yè)帶來經濟利益（采購保管費）或負收益（因管理失當導致使用數量超過定額含量，需要承擔超耗部分的價款）的資產。按照經營性租入資產核算方法核算，如租入的周轉材料。
3.確認時謹慎性考慮的程度不同
工作量的未收款且未結算，筆者應該認定為“建造合同的結果不能可靠估計”情況之一。
營業(yè)收入確認時，在謹慎性要求的基礎上，要求考慮未收款且未結算的影響?！督ㄔ旌贤瑴蕜t》第二十五條“建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：（一）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用”。從結果上看，就是“暫時隱藏未收款且未結算的工作量中包含營業(yè)稅費的合同毛利”。也就是該工作量暫時不核算所得稅費用。建造合同完成之后，需要遵照《建造合同準則》第二十六條處理：“使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，應當按照本準則第十八條的規(guī)定確認與建造合同有關的收入和費用”。
工程結算確認時，在謹慎性要求的基礎上，沒有要求考慮“建造合同的結果不能可靠估計”的影響，也就沒有要求考慮未收款且未結算的影響（不是價款能否回收風險）。
（二）工程結算與工程施工的區(qū)別
“工程施工”和“工程結算”是與期間經營成果無直接關系的會計科目，是工程建造的投入產出類核算科目。
“工程結算”的性質可以比照“累計折舊”理解。
“工程施工”和“工程結算”（以下簡稱A）的關系，類似于“固定資產”和“累計折舊”（以下簡稱B）之間的關系。
兩者相似點是：
“工程施工——合同成本”是支出形成的耗費成本，“工程施工——合同毛利”是實現的或確認的利潤，而“工程結算”是對耗費成本和利潤的補償；
“固定資產”是支出形成的成本耗費，“累計折舊”是對成本耗費的補償。
兩者的不同點是：
1.A關系中得到補償的是成本耗費和利潤，而B關系中只有成本耗費；
2.A關系中成本耗費和利潤形成過程是跨多個年度的連續(xù)的時間段，而B關系中成本耗費形成是某個時間點（如購置形成或在建工程完成后結轉）；
3.A關系中得到補償的是單個或多個時間點（如單次或多次結算），而B關系中獲得補償過程是跨多個年度的連續(xù)的時間段。
因此，在資產負債表中，“工程結算”采用類似于“累計折舊”的方法，作為相關科目的扣減項列示。
二、建造工程及其會計核算的特殊性
（一）建造合同完成跨多年度的特點產生了分期確認經營成果的需求
建造合同會計核算是以建造工程營業(yè)收入實現和工程結算完畢兩個條件均具備為建造合同完成的標志。
由于建造合同的完成跨多個會計年度情況很普遍。建造合同完成前，如果不進行分期確認經營成果，對期間經營成果的影響是巨大的，為了真實反映各期間的經營成果，跨多年度的建造工程必須分期確認經營成果。
（二）“投入產出和期間經營成果核算的分離”體現了大智慧
1.現行準則的“一個假定、兩個安排”
一個假定：
如果將建造合同完成跨多年度的全過程視為一個期間，那么，未完成期間的各會計年度末是這期間動態(tài)過程中的一個時點。然后，在此假定基礎上結合動態(tài)會計等式考慮如何安排核算。
兩個安排：
一是建造工程的工程結算核算和營業(yè)收入核算分離，使得工程結算科目成為不是直接反映期間經營成果的損益類科目，產生了兩個不同的會計核算循環(huán)：由“工程施工——合同成本、工程施工——合同毛利、工程結算”組成的工程結算（即工程投入產出）會計核算循環(huán)；由“營業(yè)收入、營業(yè)成本、工程施工——合同毛利”組成的經營成果會計核算循環(huán)。
二是設置“工程施工——合同毛利”科目用來暫時歸集建造合同未完成各期間形成的毛利潤，并成為兩個會計核算循環(huán)之間的聯(lián)系紐帶，使得投入產出會計核算循環(huán)與期間經營成果會計核算循環(huán)之間順利銜接。
隨著建造工程結算完成，建造工程利潤“工程施工——合同毛利”隨同工程耗費“工程施工——合同成本”一起獲得補償。至此，建造合同完成。
2.“投入產出和期間經營成果的分離核算”為“一個完整營業(yè)周期跨多個會計年度的經濟業(yè)務或活動”的會計核算模式的建立提供了一個的非常巧妙新思路，體現了大智慧。
3.“投入產出和期間經營成果的分離核算”化解了工程結算和確認的營業(yè)收入最終結果不相等情況下如何核算的尷尬
“投入產出和期間經營成果的分離核算”，使工程結算與營業(yè)收入分屬于不同的會計核算循環(huán)。
由于工程結算和營業(yè)收入核算范圍確定的依據不同（見前文）。因此，可能會出現兩者核算范圍不一致，且最后的結果可能不相等的情況。
“投入產出和期間經營成果的分離核算”對投入產出和經營成果的核算沒有必須一致的要求。
因此，工程結算和確認的營業(yè)收入核算范圍不一致，且最后的結果可能不相等的情況，在“投入產出和期間經營成果的分離核算”模式下，會計核算沒有障礙。
（三）動態(tài)時點的擴展會計等式
一個假定：如果將建造合同完成跨多年度的全過程視為一個期間，那么，未完成期間的各會計年度末是這期間動態(tài)過程中的一個時點。在各期間確認經營成果后，反映的是此動態(tài)時點的財務狀況和經營成果。
在這樣的假定下，就可以在會計靜態(tài)的基本恒等式（資產=負債+所有者權益）基礎上引入期間時點的動態(tài)會計等式（毛利潤=收入成本費用），形成動態(tài)時點的擴展會計等式：
資產+毛利潤=負債+所有者權益+（收入-成本費用）。
再經過收入、成本費用的結轉，就形成我們看到的年度財務報表會計恒等式：資產（包含合同毛利）=負債+所有者權益（包含該期間經營成果）。
該動態(tài)等式中的“毛利潤”暫時不能形成確認債權，必須在工程結算辦理完畢后（包括階段性結算完畢）隨同工程耗費（合同成本）共同得到補償，形成確認債權或貨幣性資產。
（四）為建造合同準則并入收入準則掃平了障礙
建造合同核算的特殊性，源于“一個完整營業(yè)周期跨多個會計年度”，由此產生了核算的特殊性。一個假定，兩個安排，核算特殊性的難題迎刃而解，為建造合同準則并入收入準則掃平了障礙。
三、現行建造合同準則的缺陷及完善建議
（一）建造合同準則的要求及實際執(zhí)行效果
建造合同準則要求，最終結果要求客觀、準確、及時反映，中間過程可以近似，這不可違背。
同時，準則也提出了未完工程按“合同收入”為導向預計“合同成本”和“合同毛利”產生虛擬的營業(yè)利潤，然后在完工時按實際發(fā)生的“合同成本”調整出實際的營業(yè)利潤。
施工企業(yè)在實際操作過程中，如完全遵循管理成本是巨大的，在考慮管理成本的前提下幾乎是不可能完成的任務。（每個會計期間，除能及時準確的測算已完工作量、及時完整歸集工程耗費以外，其他要求如及時準確測算未完工作量、未來需要投入的成本是需要極大管理成本的投入）
（二）完善建議
對此困境，建議跳出《建造合同準則》的具體條文，立足于制定該準則時的大原則，探求解決途徑。
將《建造合同準則》提出的“未完工程按合同收入為導向原則”類比于，娛樂節(jié)目中的“通過晃蕩的懸索橋”的游戲規(guī)則：目標是對岸，同時提出的規(guī)則要求必須是從“晃蕩”的懸索橋上過去（動態(tài)的未來完成的工作量，動態(tài)的未來投入，以及產生的完工百分比率等就是“晃蕩”的因素）。參與者每移動一步均需付出很大的代價，即使能過去了，也是暈的七葷八素了，效率不會高。
現實工作中，我們是否可以修改游戲中提出的規(guī)則要求（必須是從“晃蕩”的懸索橋上過去），而走另外一座“不晃蕩”的橋，或者讓其“不晃蕩”，同樣到達目的地呢？這就是“預計合同毛利率”。（一個中型規(guī)模以上的施工企業(yè)對承建的工程均能較準確的測定“預計合同毛利率”。實際會計核算操作選擇與稅法的趨同，以征稅機關設定的預征所得稅率為基礎確定。）
工程在建期間，通過“不晃蕩”的已投入的成本耗費，結合“不晃蕩”的預計合同毛利率，逆向測算出已完成工作量，與按定額規(guī)則計算的結果相印證。如在允許誤差范圍內，就以此結果為準。
此逆向測算已完成工作量的方法，是在目前稅法確定應稅所得額時，不認可會計上確認收入時采用的謹慎性原則，而認定營業(yè)收入必須和工程結算相等的征納稅環(huán)境下，迫不得已的做法。在征稅機關認可工程結算和營業(yè)收入的差異后，企業(yè)會計方可放心大膽的顯示兩者的差異：工程結算按照定額規(guī)則計算結果測定，營業(yè)收入在測定實際完成工作量的基礎上，考慮未結算且未收款等結果不確定性因素后，采用謹慎性原則確定。
這樣做，只是過程中有人為調節(jié)經營成果的嫌疑，即只是過程是模糊的，但最終結果是確定的、客觀的，不存在操縱利潤的問題。既不違背建造合同準則的大方向，從企業(yè)整體層面上也能較準確反映財務狀況和經營成果。
四、所得稅法與建造合同準則的主要差異及完善建議
（一）所得稅法和會計準則差異產生的嚴重后果
會計核算實務中，建造合同營業(yè)收入的確定必須與所得稅法趨同！否則，每個會計期間因收入確認原則差異而需要納稅調整的工作量，對施工企業(yè)會計來說將是不可承受之重。
建造合同工程的完整營業(yè)周期跨越多個會計年度的情況是常態(tài)，而成本耗費及利潤得到實際補償或取得的時點，絕大部分偏向于整個營業(yè)周期的后期，甚至更遠。
建造合同準則的制定，是基于認可完整核算一個建造工程是跨幾個會計年度的客觀現狀。在最終結果必須客觀、準確、及時的前提下，對在建過程中經營成果（利潤）的確定，允許也要求考慮謹慎性原則。這也為會計上的利潤確認時點可以偏向于投入的成本耗費得到補償的時點（收到工程款或結算完畢），留下了理論上的“后門”。具體條文體現為《建造合同準則》第二十五條第一款和第二十六條的規(guī)定。
所得稅法確定應稅所得額時不認可會計準則中確認收入采用謹慎性原則的做法會產生以下的現實悖論：在遵循《建造合同準則》形成財務報告的基礎上執(zhí)行該規(guī)定，就產生了“投入的成本耗費及利潤未得到補償的時點（未收到工程款且未結算完畢）就要求履行所得稅義務，即納稅時點先于收益實現時點”的嚴重后果，違背了“納稅必要資金”的征稅原則！
（二）在建工程的年度應稅所得額的確定時，建議不禁止采用或認可會計核算中的謹慎性原則
稅收實際征管中，按已收工程款預繳企業(yè)所得稅的行為，就是會計核算中的謹慎性原則形成的觀點‘收到工程款對應的工作量計繳所得稅費用，未收到工程款對應的工作量利潤暫時為零、暫緩計稅’的具體體現。
第2篇：會計核算的謹慎性要求范文
一、提高會計人員自身素質
當前部分醫(yī)院領導在對醫(yī)院進行管理的時候，只重視醫(yī)療業(yè)務管理，忽視了對醫(yī)院的會計管理，這樣容易造成經費的浪費，使醫(yī)院的運行成本過高。醫(yī)院會計工作專業(yè)性是非常強的，工作量也很大，因此，需要素質較高的會計人才，注重對醫(yī)療人員的培養(yǎng)是較為普遍的現象。如果不重視對會計管理人員的培養(yǎng)，這就會使部分醫(yī)院缺乏高素質的會計管理人員，以至于不能發(fā)現管理中更深層次的問題，不利于醫(yī)院競爭水平的提高。強化醫(yī)院黨委的理財意識，有利于會計管理人員做好會計管理工作，醫(yī)院領導有較強的會計管理意識，重視會計管理，醫(yī)院的會計管理工作才會做得更好。
二、分析醫(yī)院會計風險成因，加強醫(yī)院預算管理
隨著經濟的進步和環(huán)境的不斷改變，醫(yī)院會計核算信息的真實可靠性、有用性、會計核算的謹慎性、會計信息披露的全面性與重要性要求不斷加強。但事實上，現行醫(yī)院會計核算制度還存在問題，當前醫(yī)院的財務風險成因主要有以下幾點。
1、固定資產核算
首先無法對資產的新舊程度進行準確把握，不能真實反映醫(yī)院的實際凈資產。其次沒有及時對入賬的固定資產計提折舊。如部分醫(yī)療器械公司為進行促銷，往往讓醫(yī)院先使用其設備，再簽訂合同，約定在設備使用期內分期付款或使用一段時間后再付款。因此，從開始使用設備到最終付款期間，由于合同不能及時報財務轉作固定資產而計提折舊，因而增加了受益科室的收入，卻未增加相應的成本，造成受益科室盈利虛高，不能反映真實情況。醫(yī)院會計制度未規(guī)定對固定資產提取減值準備，也不能按重置價值調整賬面價值，這使固定資產賬面價值與市場重置價值發(fā)生嚴重背離。特別是醫(yī)療電子設備，由于其技術含量高、更新快，客觀 上存在著因市價大幅度下跌而產生無形損耗或因未來經濟效益創(chuàng)造能力降低而發(fā)生固定資產減值的可能。如果對已發(fā)生的固定資產減值損失不加確認，必將導致固定資產賬面價值與實際價值相背離，這不符合會計核算的謹慎性原則。
2、接受投資核算
第3篇：會計核算的謹慎性要求范文
關鍵詞：謹慎性原則 確認 利益相關者
一、謹慎性原則的定義
謹慎性原則是指企業(yè)對交易或者事項進行確認、計量和報告時要保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
二、謹慎性原則在我國會計中的具體運用
1.謹慎性原則在《企業(yè)會計準則2006》中的應用
(1)無形資產的確認
準則第6號《無形資產》規(guī)定:對企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出,應當區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,其中開發(fā)階段的支出同時滿足五個條件時才能確認為無形資產,充分體現了謹慎性原則。當無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益時,企業(yè)應將該無形資產的賬面價值予以轉銷。
(2)收入的確認
收入準則對商品銷售收入的確定規(guī)定了以下五個條件:①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施控制。③與交易相關經濟利益很可能流入企業(yè)。④收入的金額能夠可靠地計量。⑤相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。以上五條件必須同時滿足,才能確認收入,任何一條件沒有滿足,即使收到貨款也不確認收入,即不能隨意確認收入。這充分體現了會計核算的謹慎性原則。
(3)計提資產減值準備
謹慎性原則是對歷史性計價原則的修正。根據歷史性計價原則,雖然可能會存在記賬簡單和驗證性等優(yōu)點,但是隨著通貨膨脹會計的出現和金融交易等業(yè)務的出現,歷史成本計價原則已不能完全滿足會計信息相關性的需要,所以要求企業(yè)應當定期對資產計提減值準備,既是謹慎性原則的體現,又是企業(yè)經營管理的需要。新準則中資產減值準備的計提基本上包括了資產負債表上的所有非現金類資產,不僅規(guī)定計提存貨跌價準備、固定資產、無形資產、商譽、金融資產減值準備等,還把資產組計提減值準備。而且,明確規(guī)定長期資產減值準備一經計提不得沖回,避免了企業(yè)用此準則調節(jié)利潤。
(4)加速折舊
企業(yè)在核算固定資產時,明確了可以采用加速折舊方法計提折舊。在加速折舊法下,每年折舊與修理費用的總和比采用平均年限法平穩(wěn),防止高估資產低估費用,體現了謹慎性原則。因此允許一些行業(yè)、一些企業(yè)根據實際情況,采用雙倍余額遞減法和年數總和法進行加速折舊。
(5)或有事項的處理
《或有事項》準則規(guī)定企業(yè)在符合條件的情況下,可預計可能發(fā)生的負債而不預計可能發(fā)生的或有資產。對于債務重組中涉及的或有支出,債務人確認為預計負債,而對于或有收益,債權人則不應確認為資產,只能在表外予以披露。
2.謹慎性原則在會計實務中的運用情況
從我國會計實務中的運用看,主要呈現出以下幾種情況。
第一,某些上市公司基于保盈利、保配股資格的需要,無視企業(yè)現狀,濫用謹慎性原則,甚至將各種“準備”的計提與年度間的轉移作為新的粉飾手段。減值準備的計提為上市公司美化資產和操縱利潤提供了機會。通過多提或少提資產減值準備達到調節(jié)利潤和資產凈值,以達到募集資金的條件或免予被摘牌。
第二,謹慎性原則的運用程度不均衡。如制度未對計提各項減值準備的比例作出明確的規(guī)定及具體可操作性的方法,這就使不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時由于采用的比例存在較大差異,導致企業(yè)間會計信息缺乏可比性。另外,除了上市公司外,大部分小型企業(yè)是忽略謹慎性原則的。
第三,會計人員職業(yè)素質制約了謹慎性原則的應用。目前,企業(yè)提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經驗和較高的專業(yè)素質,而會計人員缺乏職業(yè)判斷能力則限制了謹慎性原則的應用。
三、正確運用謹慎性原則的建議
筆者認為,企業(yè)是否采用謹慎性原則,管理部門無法作出硬性規(guī)定,而只能作出定性要求,因為企業(yè)情況千差萬別,如何制訂恰當的會計政策和進行合適的會計估計,影響的因素很多,不是國家政策所能面面俱到的,只能靠企業(yè)自己把握、外部會計師監(jiān)督。而且,一旦會計政策和會計估計確定,就不能隨意變動。因此,筆者認為應該從以下幾個方面去規(guī)范謹慎性原則的運用。
1.必須承認謹慎性原則存在的必要性
第4篇：會計核算的謹慎性要求范文
關鍵詞:會計政策 稅收政策 差異
會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。它包括不同層次,涉及具體會計原則和會計處理方法,是在允許的會計原則和會計方法中做出的具體選擇,是企業(yè)會計核算的直接依據。稅收政策是各項稅收法律法規(guī)中規(guī)定的有關征稅的各種原則與確定納稅人納稅義務的方法等。
一、會計政策與稅收政策的目的不同
1.會計政策的目的是作為政府部門、投資者、債權人及其他有關方面提供有關于企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量的重要信息,據以進行投資決策和宏觀經濟管理。
2.有助于為企業(yè)所有者和投資人考核企業(yè)管理層的經營情況提供信息。
3.有助于企業(yè)內部管理當局加強經營管理,提高盈利水平。
簡而言之會計政策的根本目的是服務于投資人或潛在的投資人了解所投資企業(yè)的資產真實性和盈利可能,其制約的出發(fā)點傾向于既不高估資產和收益,也不低估負債和費用,以此保證盈利的干凈和穩(wěn)健;稅收政策的目的是為了加強稅收征管,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人合法權益,促進經濟和社會的發(fā)展。而稅收政策的根本目的是在公平的基礎上保證國家稅收收入,其制約的出發(fā)點傾向于在法定條件和程序下確認和計量資產和負債,以此保證利潤的真實有效合法,防止利益方對應稅收收入和應納稅所得額的人為調節(jié)。
二、會計政策與稅收政策遵循的原則不同
由于企業(yè)會計準則(制度)與稅法的目的不同,導致兩者為了實現目的所遵循的原則也存在很大的差異。
(一)權責發(fā)生制與配比原則
權責發(fā)生制原則要求凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用,不論款項是否收付,都應當確認為當期的收入和費用,否則,就不能作為當期的收入和費用。會計核算時,收入與其相關的成本、費用應當相互配比。稅法中對納稅申報也有類似要求。但是為了保證財政收入的均衡性和防止避稅,稅法也可能違背權責發(fā)生制和配比原則。
(二)謹慎性原則與據實扣除原則
企業(yè)的經營活動的風險和不確定性要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時,應當保持必要的謹慎,充分估計到各種風險和損失,既不高估資產或收益,也不低估負債或費用。稅法對謹慎性的解釋是一般堅持在損失實際發(fā)生時申報扣除,會計上根據謹慎性原則提取的各項資產減值準備,稅法不允許在所得稅前扣除,必須在繳納所得稅時進行納稅調整。
(三)實質重于形式原則
會計核算的實質重于形式原則是指:進行會計核算時不能僅僅根據交易或事項的法律形式而是要反映它的經濟實質,有利于會計信息使用者的決策。在售后回購業(yè)務的會計核算上,按照此原則的要求,視同融資進行賬務處理。但稅法并不承認這種融資,而視為銷售、購入兩項經濟業(yè)務分別進行處理,計算流轉稅和所得稅。
三、會計政策與稅收政策差異所產生的影響
人們一般認為,會計與稅收具有各自不同的目標,會計政策與稅收政策出于不同的要求,應當保持適度的差異。然而一旦會計政策與稅收政策存在較多或大量的差異,必然會對各方面的核算、管理和經濟利益關系產生各種影響。當前來看,大量的會計政策與稅收政策差異所產生的影響主要表現在以下幾個方面:
(一)稅務機關的稅收征收管理與稽查
任何一種稅的計稅依據確定和應納稅額計算,一般都需要以會計核算為基礎,當會計政策與稅收政策存在大量差異時,稅收征收管理和稽查就會產生困難?，F在的稅務工作人員,普遍比較熟悉稅收法律和稅收政策,以及以往建立在會計政策與稅收政策基本一致條件下的財務會計制度,不太熟悉新的會計準則、制度和政策。面對大量的政策差異項目,一時難以適應,時常出現征管錯誤或稽查失誤,或者應征收的稅款未能足額征收入庫,造成國家財政收入的流失:或者錯征、多征稅款,損害了納稅人的利益。
(二)企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報
按照會計政策與稅收政策分離的要求,會計核算應當依據會計準則與制度中規(guī)定的會計政策處理,而納稅申報必須依據稅收法津、法規(guī)中規(guī)定的稅收政策要求處理。由于存在著大量的政策差異,加上企業(yè)財會人員一般對會計政策掌握較好,而對稅收政策了解較少,要在做到會計核算客觀真實的同時,正確區(qū)分會計政策與稅收政策的差異,并在申報納稅時對二者不一致的項目做出準確調整,實在是勉為其難。所以現實的狀況是,除少數企業(yè)的財會人員能夠做到既規(guī)范會計核算又準確申報納稅外,大多數企業(yè)的財會人員或者能做到規(guī)范會計核算,但不能做到準確申報納稅,因而招致各種稅收處罰,導致企業(yè)經濟利益損失:或者為了做到準確申報納稅而不再規(guī)范會計核算,導致會計信息失真,使會計信息喪失可靠性和決策有用性。
(三)社會中介機構的審計與稅務
從審計方面看,目前注冊會計師主要依據會計準則、制度和審計準則開展工作,對會計政策與稅收政策差異而產生的對企業(yè)有關會計要素的影響往往重視不夠,或者判斷不合理、處理不科學,從而一定程度上降低了審計的質量。從稅務看,中介機構既要嚴格按稅收政策要求依法,又要最大限度的維護客戶的稅收利益,但由于目前會計政策與稅收政策的差異項目較多,加上從業(yè)人員的自身業(yè)務素質所限,難免力不從心,顧此失彼,時常產生難以解決的矛盾與爭議。
(四)各種形式的績效考核和評價
現行的各種形式的考核評價,其主要指標體系大多是會計政策與稅收政策基本一致條件下的產物,在目前會計政策與稅收政策存在眾多差異情況下,由于按會計政策為依據和按稅收政策為依據確認的各種稅前稅后收入(收益)差距甚大,使得按現行的考核評價指標體系進行的各種考核評價在很大程度上失去了科學性與公正性。相應地建立在這種考核評價結果基礎上的各種獎懲措施也失去了應有的公平性。于是,不少有直接利害關系的當事人不得不尋求各種合法或不合法的方法來維護自己的利益,從而又派生出了不少新的更為復雜的社會問題。
四、協(xié)調會計政策與稅收政策差異的基本設想
現階段我國會計政策與稅收政策不宜大量分離,而只能少量適度分離,下一步,應當從會計政策和稅收政策兩個方面著手進行再改革,逐步調整二者的目標定位,減少二者的差異項目數量,即凡能統(tǒng)一的項目盡量保持一致的政策;凡必需離的項目在政策上予以適度分離。在保持會計政策與稅收政策適度分離的情況下,為了實現預期的改革效果,除了要加強宣傳和教育培訓等工作外,研究并合理選擇協(xié)調會計政策與稅收政策相互關系的會計處理方法至關重要。
在不同企業(yè),當前的會計處理上大致有三種協(xié)調方法可供選擇:一是從屬處理法。生產經營規(guī)模較小、涉及的會計政策與稅收政策差異項目較少的企業(yè)可采用這種方法。即采用會計服從稅收法或稅收服從會計法來協(xié)調二者的差異。前者的具體做法是:平時會計核算以稅收政策為依據進行處理,定期按賬內會計處理的結果申報納稅;后者的具體做法是:平時會計核算以會計政策為依據進行處理,定期按稅收政策為依據進行申報納稅,對于會計政策與稅收政策不一致產生的差異,在賬外納稅申報資料中進行調整。二是平行處理法。生產經營規(guī)模較大、涉及的會計政策與稅收政策差異項目較多的企業(yè)可采用這種方法。具體做法是:專門增設若干納稅調整賬戶,對會計政策與稅收政策一致的業(yè)務,按會計政策為依據進行會計處理:對會計政策與稅收政策不一致的業(yè)務,先按會計政策為依據在原有的賬戶中進行處理,同時將會計政策與稅收政策不一致形成的有關差異在專設的納稅調整賬戶中進行處理,定期申報納稅時,按一般會計賬戶和納稅調賬戶的共同記錄結果計算并申報納稅。三是獨立處理法。生產經營規(guī)模很大,涉及會計政策與稅收政策差異的項目很多的企業(yè)或者專事稅務的機構可采用這種方法。具體做法是:在財務會計賬簿體系外,另行設置一套稅務會計賬簿體系。前者以會計政策為依據進行會計處理:后者以稅收政策為依據進行會計處理,定期按財務會計處理結果編制財務會計報告,按稅務會計處理結果辦理申報納稅。
參考文獻:
[1]蓋地.《無形資產會計與稅法差異》《上海會計》.2003年第1期;
第5篇：會計核算的謹慎性要求范文
[關鍵詞]會計 謹慎性原則 應用
一、謹慎性原則的基本含義
謹慎性原則即穩(wěn)健性原則,是企業(yè)會計核算中一項重要原則,是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
在市場經濟環(huán)境下,企業(yè)的生產經營活動面臨著許多風險和不確定性,例如應收款項的可收回性、固定資產的使用壽命、無形資產的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會計信息質量的謹慎性要求,即需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時,保持應有的謹慎,充分估計到各種風險和損失,既不高估資產或者收益,也不低估負債或者費用。
二、謹慎性原則的運用要求
1.謹慎性原則的運用不得與其他會計原則相抵觸。謹慎性原則的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備,如果企業(yè)故意低估資產或者收益,或者故意高估負債或者費用,將不符合會計信息的可靠性和相關性要求,損害會計信息質量,扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經營成果,從而對使用者的決策產生誤導,這違反了會計客觀性原則和相關性原則,也是企業(yè)會計準則所不允許的。
2.推行謹慎性原則要循序漸進。謹慎性原則貫穿于會計工作的各個方面,涉及諸方面的利益,謹慎性原則的應用會減少企業(yè)收益,其繳納的相關稅收也會減少,進而影響政府財政收入。因此,相關部門應加強對謹慎性原則應用的監(jiān)管,企業(yè)在應用謹慎性原則時應制定實施細則和操作指南,并逐步推行實施。
3.對謹慎性原則的應用要進行必要的會計信息披露。謹慎性原則的運用是對會計核算中的不確定性事項進行判斷時所持的一種態(tài)度,這種態(tài)度體現在具體的會計處理中。所以,謹慎性原則在會計中應用的相關內容都應在財務報告中全面陳述,以便財務信息使用者作出正確的決策。
4.應用謹慎性原則,首先要提高會計人員的職業(yè)水平和判斷能力。謹慎性原則在實務操作中帶有主觀臆斷性和不可驗證性,很容易被濫用。因此,在具體應用謹慎性原則時,需要會計人員具備較同的職業(yè)水平和準確的職業(yè)判斷能力。
三、謹慎性原則在實務中的具體應用
1.在資產方面的應用
謹慎性原則在資產方面的應用很多,現舉例如下:
(1)發(fā)出存貨的計價方法。貨的計價方法,包括個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法。采用個別計價法,計算期末存貨的成本比較合理、準確,但由于工作量繁重,適用范圍很小,僅用于不能替代使用的存貨等。對于不適于個別計價法的存貨,遵循會計謹慎生原則,在物價持續(xù)上漲時,應采用后進先出法;在物價持續(xù)下跌時,應采用先進先出法。
(2)固定資產折舊方法。固定資產折舊方法,主要有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法,其中雙倍余額遞減法和年數總和法屬于加速折舊法。由于固定資產的使用存在較大的無形損耗,因此根據謹慎性原則,采用加速折舊法比較科學合理。
(3)各項資產減值準備的計提,主要包括應收賬款的壞賬準備、存貨跌價準備、委托貸款減值準備、短期投資減值準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備等,其中應收賬款的壞賬準備可操作性較強,有比較具體明確的操作原則,而其他減值準備的計提,則沒有具體的操作方式和明確標準,在企業(yè)會計制度中相關的判斷標準不夠明確,作為決定資產減值準備數額決定因素的“可變現凈值”的確定較為困難。
2.在企業(yè)收益方面的應用
企業(yè)收入準則中關于收入確認的標準就明確體現了謹慎性原則。收入的確認需要滿足以下四個條件:一是企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施控制;三是與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè);四是相關的收入和成本能夠可靠地計量。確認收入時,要充分考慮退貨的可能性,遵循謹慎性原則,退貨的會計處理可采取遞延法或經驗法,遞延法,即等到退貨期滿,購買方的退貨權利隨著時間的推移而消失時,才正式確認收入的實現;經驗法,即根據以往的經驗能夠合理估計退貨的可能性,通常在發(fā)出商品時將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入,估計可能發(fā)生退貨的部分不確認收入。
第6篇：會計核算的謹慎性要求范文
[關鍵詞]謹慎性原則確認利益相關者
一、謹慎性原則的定義
謹慎性原則是指企業(yè)對交易或者事項進行確認、計量和報告時要保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
二、謹慎性原則在我國會計中的具體運用
1.謹慎性原則在《企業(yè)會計準則2006》中的應用
(1)無形資產的確認
準則第6號《無形資產》規(guī)定:對企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出,應當區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,其中開發(fā)階段的支出同時滿足五個條件時才能確認為無形資產,充分體現了謹慎性原則。當無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益時,企業(yè)應將該無形資產的賬面價值予以轉銷。
(2)收入的確認
收入準則對商品銷售收入的確定規(guī)定了以下五個條件:①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施控制。③與交易相關經濟利益很可能流入企業(yè)。④收入的金額能夠可靠地計量。⑤相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。以上五條件必須同時滿足,才能確認收入,任何一條件沒有滿足,即使收到貨款也不確認收入,即不能隨意確認收入。這充分體現了會計核算的謹慎性原則。
(3)計提資產減值準備
謹慎性原則是對歷史性計價原則的修正。根據歷史性計價原則,雖然可能會存在記賬簡單和驗證性等優(yōu)點,但是隨著通貨膨脹會計的出現和金融交易等業(yè)務的出現,歷史成本計價原則已不能完全滿足會計信息相關性的需要,所以要求企業(yè)應當定期對資產計提減值準備,既是謹慎性原則的體現,又是企業(yè)經營管理的需要。新準則中資產減值準備的計提基本上包括了資產負債表上的所有非現金類資產,不僅規(guī)定計提存貨跌價準備、固定資產、無形資產、商譽、金融資產減值準備等,還把資產組計提減值準備。而且,明確規(guī)定長期資產減值準備一經計提不得沖回,避免了企業(yè)用此準則調節(jié)利潤。
(4)加速折舊
企業(yè)在核算固定資產時,明確了可以采用加速折舊方法計提折舊。在加速折舊法下,每年折舊與修理費用的總和比采用平均年限法平穩(wěn),防止高估資產低估費用,體現了謹慎性原則。因此允許一些行業(yè)、一些企業(yè)根據實際情況,采用雙倍余額遞減法和年數總和法進行加速折舊。
(5)或有事項的處理
《或有事項》準則規(guī)定企業(yè)在符合條件的情況下,可預計可能發(fā)生的負債而不預計可能發(fā)生的或有資產。對于債務重組中涉及的或有支出,債務人確認為預計負債,而對于或有收益,債權人則不應確認為資產,只能在表外予以披露。
2.謹慎性原則在會計實務中的運用情況
從我國會計實務中的運用看,主要呈現出以下幾種情況。
第一,某些上市公司基于保盈利、保配股資格的需要,無視企業(yè)現狀,濫用謹慎性原則,甚至將各種“準備”的計提與年度間的轉移作為新的粉飾手段。減值準備的計提為上市公司美化資產和操縱利潤提供了機會。通過多提或少提資產減值準備達到調節(jié)利潤和資產凈值,以達到募集資金的條件或免予被摘牌。
第二,謹慎性原則的運用程度不均衡。如制度未對計提各項減值準備的比例作出明確的規(guī)定及具體可操作性的方法,這就使不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時由于采用的比例存在較大差異,導致企業(yè)間會計信息缺乏可比性。另外,除了上市公司外,大部分小型企業(yè)是忽略謹慎性原則的。
第三,會計人員職業(yè)素質制約了謹慎性原則的應用。目前,企業(yè)提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經驗和較高的專業(yè)素質,而會計人員缺乏職業(yè)判斷能力則限制了謹慎性原則的應用。
三、正確運用謹慎性原則的建議
筆者認為,企業(yè)是否采用謹慎性原則,管理部門無法作出硬性規(guī)定,而只能作出定性要求,因為企業(yè)情況千差萬別,如何制訂恰當的會計政策和進行合適的會計估計,影響的因素很多,不是國家政策所能面面俱到的,只能靠企業(yè)自己把握、外部會計師監(jiān)督。而且,一旦會計政策和會計估計確定,就不能隨意變動。因此,筆者認為應該從以下幾個方面去規(guī)范謹慎性原則的運用。
1.必須承認謹慎性原則存在的必要性
謹慎性原則有著其自身的局限性,但正如前文所述,它在評價會計信息質量時仍然占據著很重要的地位。
2.加強相關的法規(guī),明確濫用謹慎性原則的后果
這一點已經在《企業(yè)會計制度》中有所反映。《企業(yè)會計制度》規(guī)定:“如果有確鑿證據表明企業(yè)不恰當地運用了謹慎性原則計提秘密準備的,應當作為重大會計差錯予以更正,并在會計報表附注中說明事項的性質,調整金額,以及對企業(yè)財務狀況、經營成果的影響?！边@在一定程度上對企業(yè)濫用謹慎性原則是一種制約。
3.要加強監(jiān)督,強化約束機制
由于信息不對稱和信息成本的存在,內部人都有動機進行會計利潤調節(jié)。為了減少這種傾向,有必要引進外部監(jiān)督機制。另外,謹慎性原則的不當運用除了會計人員職業(yè)判斷能力差等客觀原因外,主要原因在于部分利益相關者利用謹慎性原則人為調節(jié)利潤,謀求自身利益。因此,完善公司治理結構,建立內部牽制機制,才能從根本上減弱不當利用謹慎性原則的動機。
4.將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來
謹慎性原則的運用首先是對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現的一種判斷;其次,才表現為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導致其對方法的選擇,當然也會導致不同的財務狀況和經營成果,其結果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此,凡是與謹慎性原則運用有關的、會影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應在財務報告中作出全面陳述,包括謹慎性原則的若干具體會計處理方法應用的背景、產生的影響等。
第7篇：會計核算的謹慎性要求范文
摘 要 當今社會，隨著社會經濟的飛速發(fā)展和經營環(huán)境的不斷變化，經營業(yè)務也隨之變得多元復雜。會計作為一種經濟信息系統(tǒng)里通用的“商業(yè)語言”，在發(fā)揮核算與監(jiān)督兩大基本職能的同時，也在汲取多學科的知識拓展自身的作用。如何處理好與會計實踐工作密切相關的稅法問題已經顯得尤為重要。
關鍵詞 會計 稅法
會計與稅法屬于不同的經濟領域，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象，服務于不同的目的，但相互關系極其緊密。會計與稅法總存在一定的差異。新會計準則的頒布擴大了會計與稅法之間的差異，而兩者的協(xié)調影響著國家的稅收的征管，對國家的財政收入有重要的影響。
一、會計與稅法產生差異的原因
1．職能不同
會計制度、會計準則是國家根據經濟現狀和國家慣例制定的，是企業(yè)從事生產經營活動進行記錄和反映的依據，其職能是反映、監(jiān)督。而稅收是國家參與社會產品分配的一種重要手段，它職能是籌集財政資金、調節(jié)經濟、監(jiān)督管理納稅人從事生產經營活動而產生的納稅義務。并主要是通過會計記錄進行的監(jiān)督。
2．規(guī)范的內容不同
會計準則是為了反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量，規(guī)范企業(yè)會計核算，真實完整地提供會計信息，從讓有關各方了解企業(yè)財務狀況和經營成果出發(fā)，以相關性、可靠性作為規(guī)范的目標。而稅法是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入，依據公平稅負、方便征管的要求，對會計準則的規(guī)定有所約束和控制。
3．遵循的計價基礎不同
會計核算強調的是權責發(fā)生制原則，而稅法要求權責發(fā)生制和收付實現制相結合，原因在于會計準則與稅法各自服務的對象不同，企業(yè)會計準則要保證會計信息的準確性，稅法要求滿足國家稅收收入。
4．市場經濟的要求不同
首先，利潤是財務會計的核心指標，而要取得真實的利潤數據必須嚴格執(zhí)行配比原則，為此需要遞延某些納稅影響，這就造成與稅法規(guī)定的沖突。其次，所有制形式多樣化造成會計信息使用者多樣化，對于許多使用者而言，根據稅法計算出來的利潤并不能使他們對企業(yè)的獲利能力做出正確的判斷。雖然如此，但稅法不能拋棄會計原則而另行構造一個稅法核算系統(tǒng)，在具體的問題上，稅法對會計原則采取“有利則用，不利則棄”的態(tài)度，于是差異就難免了。
二、會計與稅法產生差異的體現
1．權責發(fā)生制的差異
會計核算和稅收征管雖然都確認權責發(fā)生制原則，但兩者在確認上有著很大的差異。
首先：會計準則認為企業(yè)應遵循權責發(fā)生制原則來計算生產經營所得和其他所得；而稅法只依據權責發(fā)生制計算生產經營所得，依據收付實現制來計算其他所得。權責發(fā)生制增加了會計估計的數量，稅法會采取措施防范現象的發(fā)生。
其次：會計核算可以確認可預見費用或損失，稅收征管卻只確認實際發(fā)生費用或損失，不確認預計的費用或損失，大量會計估計稅法不予承認。
故此可以看出：通常稅法在收入的確認上傾向于權責發(fā)生制，在費用的扣除方面則更傾向于采用收付實現制。
2．謹慎性的差異
會計準則認為財務會計信息質量在依據謹慎性原則的基礎上可以得到顯著的提高，不會低估損失或負債，也不會高估收益或資產；而稅法對謹慎性原則的認識是避免偷稅漏稅行為的發(fā)生，減少稅收收入流失現象的發(fā)生。例如：企業(yè)計提的資產減值準備是會計人員憑經驗所做的估計，并不一定真實的發(fā)生；而稅法認為除非損失確實發(fā)生了，費用才可以被扣除。稅法對謹慎性原則的理解著重強調防止稅收。
3．可靠性的差異
隨著技術的進步和競爭的加劇，價格變動明顯擴大且頻繁，為確保會計信息是相關的，會計在一些情況下會放棄歷史成本原則，越來越多應用公允價值?！皞鶆罩亟M”、“非貨幣易”等會計準則，已經頻繁使用公允價值概念。但是，稅法始終堅持使用歷史成本原則，因為稅款的征納是法律行為，對證據的可靠性要求加高，而歷史成本恰好具備較強的可靠性，在涉稅訴訟中能夠提供強有力的證據。鑒于二者對計價所持有的不同觀點、不同態(tài)度，必然會帶來大量的差異。
4．實質重于形式原則
會計認為會計核算僅以企業(yè)交易事項的法律形式為依據是不全面的，要求重視交易或事項的經濟實質，不拘泥于其法律形式，承認實質重于形式原則；而如果稅法承認巨額壞賬準備，將會嚴重損壞所得稅稅基，一般不接受會計實質重于形式原則。稅法雖然尊重業(yè)務實質但更看重其法律要件，注重形式重于實質。
三、會計與稅法的關系
會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領域，而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領域，會計直接面向企業(yè)但也與整個社會經濟運行相連，而稅收首先基于國家宏觀經濟調控的需要而對具體的企業(yè)實施征收管理。會計目標是會計制度的起點，進而決定會計制度中的核算原則和具體處理程序。
從世界各國的稅會關系的處理實踐看，按照其所依據的宏觀與微觀經濟理論的不同，稅收法規(guī)與會計制度的關系主要表現為分離和統(tǒng)一兩種模式。我國采取了國際通行的做法財稅適度分離。既會計處理與稅法一致的，以會計核算結果為相關業(yè)務的處理依據。會計處理與稅法不一致的，應當以稅法的規(guī)定計算。例如，在流轉稅和企業(yè)所得稅征收方面，稅務部門是以各經濟實體的會計資料為基礎，進行適當調整后作為稅基的。
四、會計與稅法的結合與協(xié)調
會計與稅法錯綜復雜的關系導致了兩種說法：有人說稅法屈從于會計，有人說會計屈從于稅法。在現實經濟工作中這兩種情況確實存在著，但并不代表這兩種說法就是正確的，造成這兩種說法的根本原因在于會稅之間的差異。所以正確協(xié)調會計與稅法之間關系并使二者很好的結合起來，才能發(fā)揮更大的經濟作用，既保證稅收收入，又給予企業(yè)更多的理財自。
1．會計差異的處理原則
對會計與稅法差異的處理應堅持統(tǒng)一性與獨立性兩項原則。
（1）統(tǒng)一性：會計與稅法的差異是無法避免的，但假如制定稅法時完全不考慮會計處理方法，將會無故產生許多不必要的差異。這些差異是沒有必要的。例如固定資產資本化利息的核算，預定可使用狀態(tài)與交付使用不在同一時間段，那么會計資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產的會計成本與計稅成本的差異將直接影響到會計折舊與稅法折舊的差異。對于這類操作口徑上的差異應當協(xié)調一致，制定稅法時可以參照會計制度的相關規(guī)定，必竟計算稅款的基礎數據是以會計為基礎的。
（2）獨立性原則。只有會計處理和稅務處理保持各自的獨立性，才能保證會計信息的真實性和應納稅額的準確性。在進行會計核算時，所有企業(yè)都必須嚴格執(zhí)行會計制度的相關要求，進行會計要素的確認、計量和報告。在完成納稅義務時，必須按照稅法的規(guī)定計算稅額，及時申報繳納。
2．正確使用稅收籌劃
企業(yè)應根據會計政策選擇較為合理的稅收籌劃空間。新會計準則較原來的準則有了更多的會計政策，為企業(yè)提供了更為廣闊的稅收籌劃空間。企業(yè)選擇不同的會計政策，會對企業(yè)的稅收籌劃產生不同的影響，也會對企業(yè)造成不同的經濟后果。因此，企業(yè)在納稅時，應對會計政策對納稅的影響進行充分的考慮，然后選擇出有益于節(jié)稅和納稅的會計政策。合理的稅收籌劃是一種理財行為，會計選擇較為合理的稅收籌劃空間，是為了降低生產經營和金融投資活動過程中的稅收風險。
隨著社會經濟的發(fā)展、新經濟事項的出現，以會計信息質量為目的的會計核算和以合理征稅為目的的稅收征管雖不會分道揚鑣，但差異是客觀存在的。在制定企業(yè)會計準則與稅法法規(guī)時，各部門應當加強聯(lián)系與溝通，促進企業(yè)會計準則與稅法的相互協(xié)調、和諧共處。在經濟實踐中，要把握好政策的界限，掌握好具體的政策，用妥用好政策，使兩者有機結合起來應用，以使會計和稅法的作用得到充分的發(fā)揮。
參考文獻：
[1]郭慶然,公彥德.稅收會計.高校教材.
[2]孔祥娟.試論會計與稅法的差異及其協(xié)調.商場現代化.
第8篇：會計核算的謹慎性要求范文
關鍵詞：適度應用 會計 謹慎性原則
0 引言
隨著目前國際、國內經濟形勢的變化，企業(yè)面臨的客觀環(huán)境和風險的不確定性越來越多，市場的多變性要求會計人員不得不采用會計估計的方法確定特定會計期間的收益。為了減少會計估計的隨意性，降低財務會計報告的風險，重視謹慎性原則的運用成為必然?，F在如何理解和應用謹慎性原則成為大家關注的焦點，下面就此問題本人談些看法。
1 謹慎性原則在企業(yè)會計中的主要應用
謹慎性原則在國外的應用有兩種情形：一是有限應用，如美國應用謹慎性原則的方法大致為廣泛采用成本與市價孰低法、謹慎估計或有損失、不設秘密準備。二是較廣泛應用，如德國、日本等，允許計提各種形式的準備。我國企業(yè)會計準則及會計制度都要求會計核算應當遵循謹慎性原則，合理核算可能發(fā)生的損失和費用，但不得計提秘密準備?？梢姡斏鲿嬙瓌t在我國屬于有限應用情形。
謹慎性原則在我國的運用呈階段性發(fā)展。隨著經濟體制改革的深入和市場化程度的提高，企業(yè)所處的客觀經濟環(huán)境的不確定性越來越高，會計信息使用者更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示。現階段謹慎性原則在我國企業(yè)會計中的運用可以歸納如下方面：①從資產方面來看。謹慎性原則要求充分預計可能的損失和費用，避免虛計資產價值。②從負債方面來看。謹慎性原則要求企業(yè)在確認與計量負債時，應避免延緩確認負債和少計負債。③從收益方面來看。謹慎性原則要求企業(yè)不預計可能發(fā)生的收益，即在確認和計量收益時，取其遲而不取其早，取其少而不取其多。④從財務分析方面來看。謹慎性原則在財務分析中的應用主要是就短期償債能力、企業(yè)資產運營效率等進行初步分析，旨在分析謹慎性原則在中國目前財務會計中的運用情況。
2 謹慎性原則在企業(yè)會計中運用的兩面性
謹慎性原則運用體現于會計核算的全過程，包括會計確認、計量、報告等各個方面。但是，在所有會計原則中，謹慎性原則是最具有爭議性的。
2.1 謹慎性原則的優(yōu)點 企業(yè)運用謹慎性原則，通過適度計提資產減值準備、合理確認費用、謹慎確認收入，擠干資產中的“水分”，夯實利潤確定基礎，使企業(yè)所提供的會計信息更加穩(wěn)健。實施謹慎性原則的好處主要體現在：①考核經營者真實的經營業(yè)績，評價其受托責任的履行情況，有利于保護投資者和債權人的利益；②企業(yè)生產經營面臨風險和不確定因素，實行穩(wěn)健會計有利于企業(yè)增強抵御經營風險能力，提高企業(yè)在市場上的競爭力；③謹慎性原則對企業(yè)面臨的風險進行充分估計、可以減少決策風險，因而適度謹慎性原則有利于保證會計信息質量，增強會計信息的可靠性和相關性。
2.2 謹慎性原則的不足
2.2.1 確認與計量難度較大。由于我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，加之債務企業(yè)和被投資企業(yè)財務狀況及持續(xù)經營狀況很難認定。實際操作主觀性很強，受會計人員業(yè)務素質、職業(yè)判斷能力影響，會計信息很難驗證。
2.2.2 計提被濫用，因為資產減值準備的具體比例由企業(yè)自行確定，而上市公司持續(xù)經營兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將停止上市，上市公司就可能少提減值準備虛增利潤，而有些上市公司股東為了逃避債務而多提減值準備。同時可能會產生前期謹慎后期不謹慎，或前期不謹慎后期謹慎自相矛盾的情況。
2.2.3 現行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度的規(guī)定，當計提減值準備時，還需補交所得稅，增加企業(yè)現金流出，限制了穩(wěn)健性原則的運用。并且謹慎性原則與配比原則、歷史成本原則、真實性原則，權責發(fā)生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。
2.2.4 有的資產按歷史成本計價，有的資產按市價計價，缺乏一致性，當市價高于成本時資產負債表不能反映資產的真實價值，可能會歪曲企業(yè)的年度收益狀況，在短期內延緩國家稅收，而且影響會計信息質量，管理者不能做出最優(yōu)決策。并且在不同企業(yè)實際運用不均衡，只在上市公司計提減值準備，而占國民經濟主導地位的非上市國有企業(yè)未明確規(guī)定。
謹慎性原則屢遭詬病，其主要原因還在于其在實務操作中的主觀隨意性，以及如今演化成為部分上市公司盈余管理甚至利潤操縱的工具。
3 實施謹慎性原則應注意的問題
3.1 對會計準則進行不斷完善，使相關的會計準則和制度應盡量具有可操作性。首先，在謹慎性原則的應用過程中如何把握“度”是關鍵。建立完善相應的會計準則，使其條款盡量有可操作性，如對不同方法下的計量比例設置一個上下限，應收賬款的收回應用后進先出法，既可指導企業(yè)的會計實踐，又可避免企業(yè)應用不正當手段粉飾報表，這樣各公司提供的信息才具有可比性。其次，為了解決企業(yè)實施謹慎性原則的后顧之憂，在國家財政承受能力范圍內，適當縮小稅收政策和會計政策的差異。如各企業(yè)在會計政策范圍內自行選定準備的計提方法及比例，報稅務部門備案，經注冊會計師審計后應允許在稅前列支。再次，逐步擴大謹慎性的運用范圍，謹慎性原則在上市公司實施試點以后，應將其運用范圍擴展到非上市公司，促使不同類型的企業(yè)在同一市場中進行公平競爭，使投資者及債權人對企業(yè)的分析有較強的可比性，從而使會計信息成為真正決策的有效信息。最后，應在會計報表附注中更詳細地披露謹慎性原則的運用情況，規(guī)范財務數據和非財務數據的披露范圍，增加公司運用謹慎性的透明度。
3.2 提高會計人員的職業(yè)道德及綜合素質，提高會計人員職業(yè)判斷能力。謹慎性原則存在的基礎是不確定性，對各種可能發(fā)生的事項要做出合理的核算，必須把握好一個度，過度謹慎或不夠謹慎都會使財務狀況和經營成果得不到準確揭示，從而使企業(yè)會計信息的使用者在決策等方面受到誤導。因而需要找出一個應用謹慎性原則的平衡點，以使謹慎性原則的優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮，將其缺陷約束在最小范圍內。然而，謹慎性原則在實務中的貫徹和運用要依靠會計人員的職業(yè)判斷，因而要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力，準確把握謹慎性原則的實質，在對不確定事項進行估計和判斷時，力求客觀、公正，避免主觀隨意性，確保謹慎性原則運用適度。因此，不斷提高會計人員的職業(yè)判斷能力，才能為會計謹慎性原則的適度運用奠定基礎。
3.3 企業(yè)外部環(huán)境需要進一步改善。應進一步健全信息、價格等市場機制，利用現代信息網絡技術定期公布各種資產的價格、信息資料，為計提各種減值準備的可操作性、公允性和客觀性掃除障礙。另外，應充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，防止濫用和曲解謹慎性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。
3.4 改進對上市公司的考核評價指標，以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經營成果的主要指標。改進資產減值準備與公司考核指標之間的聯(lián)系，減弱上市公司利用計提資產減值準備操縱盈余的動機。
3.5 應對謹慎性原則的運用進行充分披露。運用謹慎性原則的目的在于充分估計風險和損失，避免虛增利潤、虛計資產，保證會計信息決策的有用性。因此，凡是與謹慎性原則運用有關的、會影響會計信息使用者對目前和未來理性判斷的信息，都應在財務報告中作全面披露，以便信息的使用者明確事實，獨立判斷。
3.6 就企業(yè)的內部管理者而言，不應過分依賴謹慎性原則運用的潛力而忽視管理的重點和難點，因為謹慎性原則的運用是會計中對風險加以防范和管理的一個環(huán)節(jié)，它相對于經濟業(yè)務的發(fā)生而言具有事后性。
謹慎性原則是會計核算的基本原則之一，它對具體會計核算行為起著非常重要的指導性地位。因此，我們在會計實務中必須認真地貫徹謹慎性原則的要求，真誠做到用好用活。
參考文獻
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[2]夏成才.中級會計學[M].北京:中國財政經濟出版社.2006.
第9篇：會計核算的謹慎性要求范文
關鍵詞：施工企業(yè)會計核算特點；施工企業(yè)；會計核算
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
文章編號：1672-3198（2013）24-0123-02
1 前言
為了保證會計信息質量，財政部根據各種法規(guī)的相關規(guī)定制定了新企業(yè)會計準則，以同時規(guī)范會計的一系列行為，如：確認、計量、記錄和報告，以及統(tǒng)一企業(yè)會計核算標準，適應我國社會主義市場經濟的發(fā)展。施工企業(yè)當前必須解決的核心問題便是如何提高企業(yè)經濟效益，以及如何在新準則下強化會計核算職能，同時也說明了新企業(yè)會計準則是施工企業(yè)會計核算的基礎。新會計準則對企業(yè)及企業(yè)的會計核算將會產生重大的影響，標志著我國已建立起充分適應我國社會主義市場經濟并充分協(xié)調國際財務報告準則的準則。新的會計準則體系是財政部在2006年2月正式的，規(guī)定其執(zhí)行時間為2007年1月1日，執(zhí)行原則與國際財務報告準則中的基本一致，但會計核算業(yè)務與各施工企業(yè)執(zhí)行的會計準則（包括1992年后頒布的《企業(yè)會計制度》、《施工企業(yè)會計核算辦法》及《各項具體會計準則》及同年頒布的《企業(yè)會計準則—基本會計準則》）相比，均發(fā)生了較大變化。
2 施工企業(yè)會計核算的特點
（1）施工企業(yè)生產的單件性，施工企業(yè)生產的單件性主要表現在不同的項目具有不同的建設要點，并要針對工程產品本身的特殊性和特定的用途及使用要求來嚴格確定每個項目產品，因此，水文、地質、氣象等條件的任何不同都會使得施工條件發(fā)生多種多樣的變化，相同圖紙的施工效果及過程也會不同。
（2）建筑行業(yè)會計科目設置相對集中。施工企業(yè)通常通過承包工程項目，提供建筑安裝施工、機械化吊裝施工建筑施工、基礎與地基工程施工等經營活動獲取收入、實現利潤。施工企業(yè)會計核算主要集中在成本費用類科目中，成本費用類科目只分為間接費用和直接費用，相關收入類科目不僅數目較少而且內容簡單。其中直接費用又分為材料費、人工費、機械費和其他直接費用四部分。另外，施工企業(yè)行業(yè)的不同特點，將其區(qū)分為了“臨時設施攤銷”、“周轉材料”、“工程施工”、“機械作業(yè)”、“臨時設施清理”、“臨時設施”以及“工程結算”等科目。這也就決定了與其他行業(yè)中的會計科目相比，施工企業(yè)會計科目的顯著不同。
（3）會計人員工作環(huán)境特殊。施工企業(yè)的會計人員必然要具有專業(yè)的會計技能，除此之外還要懂得建筑方面的相關知識，這就大不同于一般企業(yè)的會計只需要有會計專業(yè)而已，除此之外施工企業(yè)的會計人員的工作要同一般的會計一樣在辦公室里對會計信息進行核算以外，還需要到工地現場上進行業(yè)務核算。
（4）工程施工成本的結轉具有特殊性。建筑企業(yè)成本的結轉需要將收入的確認和工程價款結算分開處理，與以往將二者合在一起處理的方式有所不同，這都是依據《施工企業(yè)會計核算辦法》和《企業(yè)會計準則一建造合同》改善的，如此一來，工程開工以來累計發(fā)生的工程成本和合同毛利就能在“工程施工”賬目中全部反映出來了。
3 新會計準則對施工企業(yè)會計核算的影響
（1）完善施工企業(yè)財務核算信息化建設。指的就是總部決策可以透明化的實行在全部分支企業(yè)中，財務核算從企業(yè)總部走向企業(yè)全部，由靜態(tài)管理轉向動態(tài)管理，實現財務核算信息化，使得企業(yè)人員可以充分共享財務信息，并以此保證信息的質量，以及執(zhí)行信息的效果，除此之外，為使得財務業(yè)務與資源配置共同發(fā)展，要求信息共享要從分散走向集中，從企業(yè)內部走向外部。
（2）新會計準則執(zhí)行后，對施工企業(yè)的會計科目設置提出了新要求。新會計準則相應增加了可供出售金融資產、持有到期投資等金融資產類的相關科目，同時也取消了短期投資的相關科目，并增加“投資性房地產”等科目，現有的“應付職工薪酬”科目由原本的“應付福利費”、“應付工資”組成，現有的“營業(yè)支出”、“營業(yè)收入”由原本的“主營業(yè)務支出”、“主營業(yè)務收入”科目組成，新會計準則對施工企業(yè)的會計科目調整、轉換提出了許多要求，這就要求施工企業(yè)會計及時做好老制度與相關新準則之間的調賬和銜接工作，做好相關調帳工作，調整帳木，并靈活轉換會計科目。
（3）建立施工企業(yè)內部監(jiān)督控制制度。施工企業(yè)在建立內部監(jiān)督控制機制中重要位置是由財務核算的特殊性決定的。內部監(jiān)督控制主要包括會計系統(tǒng)、控制程序和控制環(huán)境三個方面。因各企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務、性質的不同控制程序也會有不同的變化，需要分權控制，合理、合法的授權、控制，以及業(yè)務程序批準控制，組織規(guī)劃控制等。建筑企業(yè)管理當局需要加強對嚴格控制內部的整體認識、態(tài)度和行動，以及此種行為的重要性，稱為控制環(huán)境。會計系統(tǒng)可以通過某些系統(tǒng)將所有經濟業(yè)務事項最終在會計報表中都反映出來，是內部控制的重要組成部分。
4 如何在新會計準則下加強施工企業(yè)會計核算
（1）充分認識會計信息質量的及時性和重要性。施工企業(yè)應以財務資金的活動為核心，應當充分利用現代信息技術如：互聯(lián)網、財務辦公、軟件電子計算機等對所有分支機構實行財務監(jiān)控、數據的遠程交換和會計電算化，使企業(yè)業(yè)務與資源配置同步發(fā)展，同時要求施工企業(yè)實現財務信息充分共享，為了實現財務核算的及時性要求，需要從根本上改變業(yè)務活動與財務信息互不對稱的滯后現狀，采用集中式管理模式，可以有效地提升財務核算的效能，會計報表反映出的財會信息可以反映出企業(yè)資產負債狀況、所有者權益變動、現金流量并了解其盈利水平等情況。這是讓公眾了解、評價企業(yè)決策也是政府監(jiān)管部門、債權人、投資人和經營者的重要依據，因此，必須貫徹好新企業(yè)會計準則，以便于真實、準確的向報表使用者如：企業(yè)決策層等反映會計信息。
（2）謹慎運用公允價值計量模式。一直以來，歷史成本計量屬性都因其可靠且便于核實而被廣泛使用，我國的財務報表和財務會計便都是采用此方法，歷史成本計量方法是指資產情況和一個主體的負債情況，但近年來，隨著金融創(chuàng)新和業(yè)務創(chuàng)新的日新月異，用于未來與現在的經營決策時，歷史成本計量便不一定很可靠，同時也使得新企業(yè)會計準則中的公允價值方式很符合現實經濟發(fā)展環(huán)境的客觀需求。
（3）做好新準則實施后的信息通告工作。在首次執(zhí)行新準則后，企業(yè)應當上報其首份年度財務報表，并按規(guī)定，列出所有者權益變動表、利潤表、現金流量表和資產負債表以及附注。特別需要強調的是，為了反映執(zhí)行新會計準則對其現金流量、經營成果和財務狀況的影響，企業(yè)還應當在附注中用列表的形式詳細說明通告數據的調節(jié)過程。
（4）開創(chuàng)職業(yè)人員的新思維，并加強其判斷能力。會計人員解決新準則中面臨的問題時要摒棄傳統(tǒng)的思維方式，學會用新的思維、新的觀念新的方法和來不斷加強職業(yè)判斷能力。新準則有利于增強企業(yè)會計工作的趨同愿望，同時新規(guī)則立足于維持會計信息使用者和者的之間的良好互動，提倡關注會計領域的重難點問題，注重專業(yè)判斷。
5 結束語
出臺新企業(yè)會計準則時嚴格要求施工企業(yè)充分考慮其對財務管理、預算管理、企業(yè)經營目標以及人力資源管理的影響。為了實現施工企業(yè)價值的最大化，各企業(yè)必須要以新企業(yè)會計準則為核算基礎，使財務部門與企業(yè)其他部門同步發(fā)展，積極處理兩者之間的相互關系，最優(yōu)配置企業(yè)資源。實行新準則以后，會計和財務報告中都發(fā)生了很大改變，也就是說新規(guī)則的影響最多體現在這倆者中，除此以外，經驗總結得知新準則的實施需要各企業(yè)盡早采取措施，以免發(fā)生狀況無法及時挽救，以免采用新準則后出現重大影響，同時企業(yè)各個部門都需要共同努力、共同合作，確保新準則順利實施的同時不使按照舊準則實施的行為稱為錯誤，是新舊準則順利銜接過渡。
參考文獻
