企業稅收籌劃的主體精選(九篇)
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第1篇：企業稅收籌劃的主體范文
稅收籌劃（Tax Planning）一般被認為是與節稅（Tax Saving）具有相同的本質屬性，并作為一種合法的節稅行為而被各國政府所認同，進而為各國稅收政策、法律所允許或鼓勵。隨著中國市場經濟的不斷完善，稅收籌劃逐漸被國內接納，并廣為企業等納稅主體所采行。時至今日，國內稅收籌劃的經濟、社會、制度及其規制環境已發生了重大變化，國家稅法規范的日益多元化、彈性化和復雜化，納稅主體權益保護理念的進一步強化，為企業稅收籌劃提供了更大的空間；加之專業機構的介入，企業稅收籌劃進一步走向隱蔽性、專業化和復雜化，對其合法性的判別愈加不易，以至以之為基礎的法律規制出現失度；特別是企業競爭的加劇，致使稅收籌劃成為企業不可或缺又經常異化的行為。然而，稅收籌劃的專項立法、規制實踐和學理研究又不能及時策應這些變化，故在利益最大化追求的驅動下，不少企業的稅收籌劃越發失去其正當性基礎，進而異化為逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實，使得稅收籌劃背離了稅法規定和稅法精神，已危及稅法制度追求的公平、效率和秩序。
企業稅收籌劃及其環境因素的新變化，需要學界重新審視其合法性，以便更好地區分企業稅收籌劃行為和不正當稅收違法行為，保護正當的稅收籌劃行為，防范和規制稅收違法行為。以往關于稅收籌劃正當性與合法性的研究方法和結論，已經不足以指導目前變化著的稅收籌劃實踐。筆者認為，盡管現今各國都試圖在立法或司法上嚴格區分節稅與避稅，但是由于節稅與避稅各自內含的技術性、隱蔽性和復雜性，兩者的邊界十分模糊。因此，判斷不同類型稅收行為要基于但不限于稅法的具體規定，稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規范的明文規定，而且根植于法律特別是稅法理念、原則、精神等更廣泛意義上的正當性。因而，需要沖破先前基于具體技術和特定規范的研究模式，脫出經驗主義的窠臼，代之以新的稅法學視角，對特定形態的稅收籌劃行為進行考察，才能對其合法性與正當性進行多維度識別，以做出恰當的分析和結論，進而為規制不當的稅收籌劃行為做出理性思考提供基礎。
一、稅收籌劃應遵循稅法規制的一般價值標準
效率、公平和秩序是諸多法律調整所共同追求的價值，[1]也是稅法規范、制度和體系得以創制的基礎，更是稅法規制的價值導向。在實踐中，一個主體的特定稅收行為是否合法正當，除具體稅法規范之外，可依法的一般價值標準加以評判。稅收籌劃的運行能夠遵循法律追求的一般價值，這是稅收籌劃得以存在并得到法律、政府和社會認可的一般法理基礎。
首先，企業通過依法實施稅收籌劃以降低稅負，節約經營成本，提高自身經濟效益，增加企業的可稅性收益，為國家稅收的實現提供經濟基礎，從企業和國家兩個角度考慮，都有利于實現稅法追求的效率價值，這是顯而易見的。其次，稅收籌劃不屬于稅法禁止的范圍，企業在依照公法性質的稅法進行稅收籌劃的同時，也受到私法的保護，[2]企業可按意識自治的精神自由選擇，任何企業都有選擇和不選擇稅收籌劃以及選擇什么樣的籌劃技術作為提高自身經濟效益的權利和自由。盡管稅收籌劃具有一定的難度，但是從事稅收籌劃的專業人員和機構的服務，也為企業的這種選擇提供了現實基礎。企業可通過稅收籌劃提高競爭能力，實現公平競爭。最后，也正是主要基于上述兩點，企業的稅收籌劃得到稅收征管部門的許可和鼓勵，企業通過合法手段減少稅收負擔，增加企業的可稅性收益，有利于實現納稅主體利益和國家公共利益在長遠意義上的動態平衡，同時也不傷及企業之間競爭的公平性，由此可見，稅收籌劃符合公法和私法所共同追求的秩序原則。正是因為稅收籌劃的運行遵循著上述三方面的價值標準，使得它在稅收行為范疇中與稅收違法、稅收非法以及其他非正當稅收行為區別開來，這是識別和研究稅收籌劃正當性的稅法理論基礎。
二、稅收籌劃以稅法學上的“兩權分離”為理念基礎
從一般意義上說，國家的稅收涉及政府收入和國民負擔，作為政府收入的稅收收入，從另一個側面看，實際上是國民的一項負擔。稅收問題實質上是特定的財產權在政府和國民之間的轉移和分配。因此，稅收立法的過程也是對國家和國民稅收權利進行配置的過程。國家財政權與國民財產權的“兩權分離”是歷史上稅收法律制度產生、發展的基礎，也是現實中稅收法律制度運行的前提。這一基于國家財政權與國民財產權“二元結構”假設的理論，要求無論是國家財政權，還是國民財產權，都應當是“法定”的，都應當依法加以保護，不能片面地強調某一個方面。[3]稅法制度對“兩權分離”主義的追求，體現了征稅主體和納稅主體的不同權利主張和利益需求，有利于平抑不同權利主體的利益沖突，引導多主體有效博弈，實現稅法制度對不同主體利益的平衡保護?！皟蓹喾蛛x”作為基本理論假設，正在成為稅法研究的重要前提，并為越來越多的學者所接受。此外，在“兩權分離”的前提下，稅法的基本屬性可以定位為：稅收是企業及其他納稅主體向國家履行的公法之債，企業在承擔納稅義務的同時，也具有一定的稅收權利，其中企業出于利益最大化的考慮，盡量少納稅是符合企業的經濟屬性和趨利需求的，符合各國稅法關于公權利和私權利平衡保護的基本精神，這已為眾多法學研究者認同和許多國家的司法實務界所認可。[4]
在“兩權分離”主義視野中，企業的稅收權益被納入二元結構中“國民財產權”的范疇，企業通過稅收籌劃正當地保護自身的合法利益，符合稅法精神。成功的稅收籌劃能夠幫助企業自身減輕對國家的稅收負擔，實現經濟利益，其實質是通過抑制國家公權力來擴張企業私權利，體現了納稅主體財產權利和征稅主體稅收利益的沖突。企業在依照稅法精神和稅法規定減少稅負以增加效益的同時，也增加了可稅性收入，在理論和形式上成為國家稅收權力實現的物質基礎，正是企業稅收籌劃以其手段的合法性和效果的增值性為基點，使得企業和國家在稅收活動的動態博弈過程中促成了國家財政權與國民財產權的平衡與協調。
三、稅收籌劃符合稅法學上的稅收法定原則
法定原則是公法領域的通用原則，其源于憲法保護國民權益的精神追求，主要著眼點是限制政府權力的不當行使。稅收法定原則是公法上通用的法定原則在稅收規制問題上的具體體現，是一項歷史悠久的法律原則，其含義是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確規定；征納主體的權利義務只以法律規定為依據，否則任何主體不得征稅或減免稅。有的專家將稅收法定原則分解為：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征等三個子原則，[5]并將其概括為稅收征管主體必須按照法律的實體和程序規定，來確定課稅的稅法主體、課稅客體、計稅依據、稅率以及稅收優惠等來課稅。從稅收籌劃的操作層面看，其技術技巧的著力點就在于通過有計劃的籌劃和安排，以合法的方式改變課稅的稅法主體、課稅客體、計稅依據、稅率以及稅收優惠等課稅要素，從而合法地少繳或不繳稅款。其實質是利用國家稅收法律制度的規定，來保護自己的稅收權益，合法是稅收籌劃的根本前提。稅收籌劃的基礎是基于多種原因而制訂兩種或多種合法的稅收方案，這些方案可以是稅法所明示的或為其所默示。稅收籌劃的合法性來源于被選擇的方案所涉及行為的合法性。在稅收征管實踐中，企業及其稅收籌劃人在分析稅收政策、法律規定和基本制度的基礎上，提出稅收籌劃方案，征求稅收征管機關的意見，征管機關必須依據法定原則和內容，判定該方案和行為的合法性和正當性，不得在法律沒有規定的情況下任意否認其籌劃方案。
判定企業稅收籌劃合法性與正當性的標準就是法律的規定。然而，在中國，目前稅收法制不健全，一定程度上導致企業稅收籌劃的法律規制水平不高。考察中國關于稅收籌劃的立法資源，不難看出，現行憲法及其同類型文件至今尚沒有明確規定稅收法定原則，[6]稅收法定原則在憲法中沒有明確的地位。在《稅收征收管理法》中規定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行，任何機關、單位和個人不得違反。這一規定應該被視為中國的稅收法定主義的規范體現。但是，由于現階段稅收立法的數量不夠、質量不高，按照稅收法定主義，許多應該由法律規定的稅收問題，僅是由中央政府的條例、相關部委的規章、通知、辦法等行政規范性文件加以規定，違背了稅收法定主義關于稅收問題的法律保留的基本原則，無疑為稅收籌劃的合法性和正當性認定增添了復雜性，模糊了合法性稅收籌劃和不正當稅收行為的邊界，為稅收籌劃的法律規制帶來不小的難度。但這并不影響人們按照稅收法定的原則來指導對稅收籌劃正當性的分析和判斷。隨著我國稅收法律制度的逐步完善，稅收法定主義在指導稅收籌劃的法律規制方面會發揮更大的作用，越來越彰顯其應有的價值。
四、稅收法律關系決定了稅收籌劃存在的正當性
稅法學研究認為，征稅主體和納稅主體構成稅收法律關系中的稅收主體。在這一關系中，盡管稅收主體雙方的地位和權利不完全對等，但是征稅主體和納稅主體都是權利主體。國家通過制定稅收法律制度和有關政策，稅收征管機關代表國家依法行使稅收征管權，以國家強制力依法取得稅收收入，維護國家的稅收權利，增加財政收入；同時，通過不同行業、不同產品的稅種、稅率、稅收優惠政策等辦法達到對經濟進行宏觀調控的目的。企業作為稅收法律關系中的另一方，在稅收籌劃過程中，通過稅收籌劃方案的準備、制訂和實施，可以促使國家各項稅收法律、法規、政策的運用及操作的及時、準確和完整，同時，促進各項稅收優惠政策的落實，以及時有效地發揮其作用。企業依法實施稅收籌劃，一方面有利于促進國家稅收立法目的的實現，發揮稅收對經濟的宏觀調控作用，有利于國家對企業行為實施稅法規制；同時，企業通過稅收籌劃，更好地了解國家稅收法律制度，及時掌握稅法和稅收政策的調整，也使本企業的納稅更加具有計劃性、經常性和自覺性。因此，稅收籌劃能夠為納稅人及時、足額、自覺地向國家上繳稅款打下良好基礎，在客觀上對稅收征管機關的組織政府收入工作起到積極的協助作用。對納稅企業來說，在稅款繳納過程中，其權利和義務則一般是對等的，依法納稅是其應盡的義務，而采取合法的途徑進行稅收籌劃，以達到減輕稅負的目的，維護自身經濟權益，也是其在履行納稅義務的同時應當享有的一項權利。因此，通過稅收籌劃可以使企業在行使納稅義務的同時，利用合法手段保護自己應該享有的合法權益。
正是基于上述原因，企業的稅收籌劃才在合法性的前提下具有廣泛的正當性，從而在經濟生活中有其存在的可能以及發展的空間。因此，在稅收法律關系中，無論是從征稅主體和納稅主體任何一方面來看，稅收籌劃的存在都是必然的，也是合理的，這是征納雙方權利得以實現的有效途徑。
五、稅收籌劃在動態博弈中可推進稅收法制建設
稅收“兩權分離”的思想，為稅收籌劃作為企業的一項獨立合法權利奠定了理論基調，企業能夠以具有自己獨特利益主體的身份和行為，為追求自己利益的實現而與征管主體及其規制進行博弈。再從稅收的基本內涵看，它是加諸納稅主體的一種強制性負擔，基于理性經濟人之假設和追求利益最大化的組織屬性，企業等納稅主體總是千方百計采取策應國家稅收政策的對策行為，以避免或減輕自己的稅負。企業稅收籌劃的運行過程體現了稅收法律關系中征管主體和納稅主體在博弈中協調利益沖突，在經濟上體現為“國家稅收的減少”與“企業實際稅后利益的增加”的矛盾。兩者按照稅法規則進行博弈，追求均衡狀態和各自利益的實現，以至“共贏”。同時，博弈規則在主體博弈實踐中得以產生、修改和完善。合法的稅收籌劃不僅能促進稅法精神的實現，而且能促進不同稅收主體的利益平衡，同時，對于國家這一稅收主體和博弈主體而言，這種動態博弈能夠在反復的“稅收政策—對策—修改政策”的循環周期中促進博弈規則的演變，推動著稅收法制建設，提高稅收征管主體的稅收征管和國家的稅法規制水平。
在稅收立法方面，稅收籌劃有利于完善稅制，促進稅法質量的提高。企業稅收籌劃既是納稅人對國家稅法及國家稅收政策的對策行為，同時也是對國家稅收政策導向的正確性、有效性和國家現行稅法完善性的檢驗。國家可以利用稅務籌劃行為所反饋的信息，特別是通過稅收籌劃的方案發現并改良已有稅法的不完備之處，對現行稅法和稅收政策進行修訂和完善。立法機關加強稅收籌劃的實踐研究，有利于立法機關順應不同時期國家經濟發展對稅收和宏觀財政政策的調整，及時檢查稅法對稅收籌劃規制的適度性，不斷完善稅收法律制度，準確劃定稅收籌劃的法律邊界。因此，稅收籌劃的過程實質上是輔助國家稅法完善的過程，做到對稅收籌劃規制的適時、適度，從而使我國稅收法律制度建設的質量和水平在實踐中螺旋上升。
在稅法執行方面，鑒于稅收籌劃體現了不同稅收主體之間動態博弈的復雜運動，稅收籌劃行為的多樣性以及稅收籌劃方案的復雜性，對征管機關的執法能力形成挑戰。特別是大量的以合法稅收籌劃的名義逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實，為稅收征管機關及其工作人員提供了鮮活的研究材料。對稅收籌劃的有效監管，有利于稅收征管執法機關及其工作人員，在識別具體的稅收籌劃行為的合法性和正當性的過程中，提高稅務執法的職業水準，提升稅收征管的實際能力，確保稅收行政機關及其工作人員正確代表國家征稅，行使稅收權力，維護國家稅收權利，同時實現國家對納稅人權利的保護。在稅法遵守方面，企業進行稅收籌劃的初衷是為了少繳、緩繳稅，通過稅收籌劃實現其稅收利益，但這一目標的實現必須通過符合稅法的形式來完成。這就要求企業必須在其經濟業務發生前，要深入研究稅法精神，熟悉稅收法律制度和具體的規范，準確把握從事的業務有哪些環節，它們將涉及我國現行的哪些稅種，這些稅種有哪些優惠和鼓勵政策，掌握以上情況后，納稅人才能充分運用稅法，合理安排企業的經濟活動，達到節稅目的。因此，稅收籌劃在一定期程度上可以加快普及稅法，強化納稅意識，提高企業的稅法意識和遵從稅法的自覺性，這在稅收法治發展的初級階段尤為重要。
六、稅收政策之變易與稅收籌劃正當性之承認
政策是法律制度賴以生成和施行的重要基礎，稅法學的研究十分關注稅收政策的變易及其對稅收法律和稅收征管實踐的影響。就稅收籌劃而言，它的正當性是一個相對的、具體的概念，在不同的國家和地區，或者在特定國家的不同經濟社會發展階段，稅收籌劃的正當性會得到不同程度的認可，并在法律制度中得以體現，從而影響企業稅收籌劃的發展水準。稅收政策的變化、選擇和實施主要受制于政府和稅收行政機關的態度，而政府和稅收行政機關對稅收籌劃正當性的認可程度，則源于對其經濟性和合法性的肯定或否認。在中國，政府對企業稅收籌劃的態度經歷了一個曲折的進程。早些時候，盡管學界已經開始研究和著述稅收籌劃問題，但是政府和企業都盡量回避稅收籌劃這一話題，其原因是稅收籌劃的直接結果對政府聚集財政收入不利，而且由于稅收籌劃正當性問題的規定缺失，所謂合法與非合法難以界定，很容易形成避稅，甚至偷稅漏稅等不法行為，因而長期以來政府對待稅收籌劃既不支持也不反對，低調處理。2000年初，國家稅務總局用以宣傳稅收政策，指導各地稅收征管實務的機關報———《中國稅務報》創辦了《稅收籌劃》?？?，并配發了題為《為稅收籌劃堂而皇之叫好》的短評。幾年來，該專刊發表大量文章，介紹稅收籌劃的基本理論和實踐做法，分析稅收政策，引導企業合法正當地利用稅收優惠政策。這是政府對企業開展稅收籌劃的政策導向，體現了政府對稅收籌劃的概括性肯定、許可和鼓勵，也標志著企業稅收籌劃在稅法法理、稅法制度和經濟上的正當性得到了公開承認。還要看到，在稅收籌劃發展的整個進程中，隨著稅收政策的階段性和區域性調整，政府對于稅收籌劃的認可態度、規制程度將會隨之發生變化，并適時在稅法制度中得以體現。
注釋：
本文原標題為《企業稅收籌劃正當性的稅法學簡析》
[1]參見張守文：《經濟法理論的重構》，北京大學出版社2004年版，第298頁。
[2]稅收籌劃不同于稅收逃避，后者往往利用私法和稅法的沖突，或者利用稅法的漏洞，濫用私法自治權利，規避國家稅收。有的學者認為，節稅是合理利用私法交易形式，符合稅法立法的意圖，屬于法律所鼓勵或許可的行為。參見劉劍文、熊偉：《稅法基礎理論》，北京大學出版社2004年版，第154頁。
[3]參見張守文：《財稅法疏議》，北京大學出版社2005年版，第46頁。
[4]美國的漢德法官曾指出：人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的，是無可厚非的。英國議員湯姆林認為，任何人都有權安排自己的事業，以依法獲得少繳稅款的待遇，不能強迫他多繳稅。參見張守文：《財稅法疏議》，北京大學出版社2005年版，第233頁；唐騰翔、唐向：《稅收籌劃》，中國財政經濟出版社1994年版，第13—14頁。
第2篇：企業稅收籌劃的主體范文
【關鍵詞】醫藥企業；稅收籌劃；現狀；對策
近幾年來，我國稅收籌劃進入了一個迅速的發展時期，隨著我國稅收環境的日益改善，稅收籌劃已經成為企業發展戰略和經營方針的重要組成部分。但是，稅收籌劃在我國企業的實務操作中起步時間相對較晚，再加上稅收征管中所強調的強制性、無償性和固定性，以至于許多企業對稅收籌劃的理解顯得極為片面。另外，我國稅收征管環境目前還不夠完善，這對企業進行稅收籌劃也有一定的限制。因此，研究醫藥企業的稅收籌劃的現狀，并提出相應的對策，具有非常重要的理論與實踐意義。
一、醫藥企業開展稅收籌劃的目的
1.降低納稅負擔。在醫藥企業的稅務處理上，經常出現由于納稅主體計算錯誤、沒有申請稅收優惠或者是沒有報備可扣除項目，造成醫藥企業出現多納稅的情況。采取稅收籌劃要求納稅主體準確的掌握稅務法律以及稅收政策，運用法律手段以及財務處理，制定額度最低的整體納稅方案，維護納稅主體的合法利益。
2.防范納稅風險。通過采取稅收籌劃管理，可以確保納稅人稅務帳目清晰、申報方式正確、稅款繳納足額、及時，防范企業出現多納稅以及偷逃稅款行為，避免企業由于稅收方面的問題承受法律處罰，實現醫藥企業的涉稅零風險，進而降低醫藥企業不必要的損失，確保醫藥企業財務核算管理的規范化。
3.效益的最大化。在醫藥企業內部開展稅務籌劃，其目的并不僅僅是實現最大的納稅降低額度，而是實現醫藥企業總體經濟效益收入的最大化。在進行企業稅收籌劃的過程中，需要采用成本效益綜合分析的方式，對稅收籌劃的凈收益進行計算明確，確保醫藥企業總體經濟收益的最大化。
二、我國醫藥企業稅收籌劃的現狀
1.不能樹立正確的稅收籌劃觀念
由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務機關依法治稅的水平和社會納稅的意識尚有距離，導致征納雙方對各自的權利和義務了解不夠。納稅人在實際進行稅收籌劃時，往往不能正確地理解和運用，甚至把稅收籌劃看做避稅，以至與偷稅混為一談，使人們在稅收籌劃的認識上存在很大的誤區。稅收籌劃的實踐是以稅法為準繩的基礎上的一種合理合情合法的行為，是受到國家法律保護的正當手段，而偷漏稅是在納稅人的納稅義務已經發生并且確定的情況下，采取不正當不合法的手段，以逃脫納稅義務的行為?？梢?，稅收籌劃與偷稅最本質的區別，主要體現在是否合法。所以，堅決不能以偷漏稅等違法行為曲解稅收籌劃。
2.缺乏籌劃成本觀念，僅考慮稅負最輕因素
稅收籌劃的目的在于優化稅負，獲取收益。事實上企業的經濟活動是一個連續且復雜的過程，稅收籌劃給企業Ю詞找嫻耐時，也需要企業為之付出相關的成本和費用，甚至在整個稅收籌劃的過程中，所付出的成本遠遠大于規避的節稅費用。在稅收籌劃的過程中也存在著機會成本，往往由于稅收籌劃的方法選擇不當，或者稅收優惠政策解讀不透徹而失去了其他方面的戰略規劃調整，也會給企業造成極大的損失，進而付出了更大的機會成本。
3.缺乏風險意識，稅收籌劃價值
企業應該意識到由于復雜多變的經濟環境，稅收籌劃的風險是客觀存在的。如果企業過分重視和依賴稅收籌劃，反而會影響企業的整體全面的發展。如果企業只是一味地為了減少稅收負擔，盲目地追求稅收籌劃減少稅負的結果，就容易忽略更有前途的發展機會和發展項目。那么，這樣的稅收籌劃并沒有發揮出應有的價值，說明稅收籌劃也是失敗的，使企業得不償失。
三、提高醫藥企業稅收籌劃能力的對策
1.正確理解稅收籌劃的含義，使稅收籌劃與稅收政策導向相一致
醫藥企業在市場經濟競爭中，面臨著復雜的形勢，科學的企業稅收籌劃，就必須要從各個方面采取措施，來提升企業自身的水平。在確保企業稅收籌劃能夠完全服從于醫藥行業戰略發展需要的同時，建立完善有效的醫藥企業納稅籌劃體系，制定一系列的標準。精確把握稅法政策，綜合考慮國家政策、稅法的變動趨勢，以及各種優惠政策。尤其是對于各種免稅政策以及稅收臨界點的合理運用，以提高醫藥企業經濟決策的水平，稅收籌劃的科學性，確保了稅收籌劃方案的最佳。
2.合理規避稅收籌劃的風險，建立有效的風險預警機制
企業在實踐稅收籌劃的過程中，首先要樹立稅收籌劃的風險意識，建立有效的稅收管理實施機制。稅收籌劃是在一定的政策條件下，一定的范圍內發生作用的。所以，在企業的生產經營過程中和涉稅事務中，企業財稅管理人員要始終保持著對籌劃風險的警惕性。從稅收籌劃的時效性看，僅僅意識到風險的存在是不夠的，企業的相關財稅人員還應當充分利用現代化的、先進的網絡設備，根據現行稅收政策以及企業發展戰略，建立一套科學快捷的稅收籌劃管理系統，對企業涉稅的各個方面的籌劃過程中存在的風險，進行實時監控并且合理規避。
3.充分運用稅收籌劃的各種方法和技巧的空間
隨著國家稅制的逐漸完善，單純的稅收籌劃方法變得越來越困難，只有靈活運用節稅、避稅、遞延、轉嫁等多種手段來擴大稅收籌劃的空間，只有復合式的稅收籌劃方案，才會最大程度降低稅收籌劃的成本和合理規避可能發生的各種風險，從而謀求企業收益最大化。
第3篇：企業稅收籌劃的主體范文
一、稅收效應理論及其對納稅主體的效應分析
經濟學理論所說的收入效應是用來說明貨幣收入一定條件下,商品價格上升與實際收入變化之間的關系,即被迫購買價格已經上漲的商品等于減少實際收入,從而減少幾乎所有商品的購買量。從稅收角度而言,所謂收入效應是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發生變化,改變總體收入水平,使納稅主體境況變壞的效應。稅收收入效應的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例,即平均稅率所決定的。平均稅率高,稅收負擔重,則對納稅主體的收入效應大;反之,則產生的收入效應小。一般來說,稅收的收入效應不會對納稅主體“工作努力”產生妨礙,因為稅收增加會使納稅主體收入減少,所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受,能激勵人們更加發奮工作。
經濟學理論所說的替代效應是用來說明相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關系,即一種商品價格上升,而其他商品價格不變的情況下,用其他商品來替代價格上升了的商品。從稅收角度來看,所謂替代效應是指由于政府實行差別稅收待遇,使某種商品或勞務與另一種商品或勞務之間的相對價格發生變化,導致人們改變對各種商品或勞務的選擇,用一種不征稅或少征稅的商品或勞務來代替征稅的或稅負重的商品或勞務。替代效應是由稅收的邊際稅率或邊際稅負所決定的,邊際稅率越高,替代效應越大;反之則越小。一般地,替代效應不利于鼓勵人們努力工作,而會導致人們增加閑暇。收入效應和替代效應是稅收對納稅主體產生的兩大基本效應。收入效應反映了征納雙方在國民收入分配中的關系,也反映出稅收對經濟的激勵作用。替代效應則表明,當課稅超過一定限度時,人們通過逃避稅收,會對經濟產生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負擔程度的經濟效應和財政效應,同時也是對稅收收入效應和替代效應的最好證明,即,一定程度的稅收負擔既能保證稅收收入,又對納稅主體產生收入效應,激勵“工作努力”;稅負超過一定限度,不僅不能取得最佳稅收收入,反而產生較大的替代效應,激勵逃避稅收。政府課稅必須兼顧財政需要和納稅主體負擔能力或負擔心理,既保證稅收收入的極大實現,又維護納稅主體相應的合法權益,促進納稅人“工作努力”,力圖淡化稅收替代效應的負面影響。
二、稅收調控理論及其對納稅主體的激勵與制約
稅收調控經濟的職能及作用方式概括起來有兩種:其一,稅收自動穩定機制。稅收自動穩定機制也稱“內在穩定器”,是指政府稅收規模隨經濟景氣狀況而自動進行增減調整,從而“熨平”經濟波動的一種稅收宏觀調節機制。例如政府對所得課稅,在經濟衰退時期,納稅主體收入下降,即使不改變個人和企業所得稅的稅率,國家課征的所得稅稅額也會自動下降,并且在累進稅率的作用下,稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度,從而增加社會總需求,起到反經濟衰退的作用。相反,在經濟高漲時,納稅主體的收入上升,國家征收的所得稅相應自動增加,并且在累進稅率的作用下,稅收增加的幅度會大于個人和企業收入上升的幅度,從而抑制社會總需求,減緩經濟活動的過度擴張。其二,相機抉擇的稅收政策。相機抉擇的稅收政策是指政府根據經濟景氣狀況,有選擇的交替采用減稅和增稅的措施,以“熨平”經濟周期波動的調控政策。在經濟發展的不同時期,政府根據社會總供給和總需求的對比狀況,以及總供給與總需求內部結構的分配狀況,通過增稅或減稅措施,以及稅負差別待遇,調整人們的收入分配狀況和消費水平,進而刺激或抑制消費和投資欲望,包括擴張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如,在經濟衰退時期,實行減稅措施,通過相對增加市場主體的可支配收入,刺激消費需求增加,推動生產規模擴大,刺激經濟復蘇,從而促進國民收入恢復到充分就業水平;在經濟繁榮時期,通過增稅措施,相應減少人們的可支配收入,抑制私人消費和投資需求,從而扼制社會總需求,防止經濟過熱。
在市場經濟條件下,稅收調控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”,即要求把受控的經濟主體作為一個“黑箱”看待。調控方式一般只考慮四個基本問題,即:(1)稅收政策的制定;(2)稅收政策與實施結果之間的關系;(3)受控經濟主體整體的行為反應;(4)適時調整稅收政策。具體來說,就是稅收政策的制定和實施,并不深入到企業內部,過問企業內部的具體經濟情況和特性,而是針對經濟主體的整體狀況和國家的政策目標來制定稅收政策和組織實施,對所有的經濟主體產生同樣的效力。
三、稅收效應及稅收調控理論——稅收籌劃的理論依據
由稅收效應理論和稅收調控理論的基本描述及其對納稅主體的影響分析可以得出以下結論:
1.政府課稅應兼顧財政需要和納稅主體的利益,稅收籌劃是納稅主體的合法權益的體現。
稅收收入效應和替代效應理論表明,政府課稅應有一個合理的限度,必須兼顧財政需要和納稅主體的利益,稅收制度的法律地位和法律權威才能真正得以確立,稅收才能取得財政、經濟的最佳效應,這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度,依法治稅,既保證國家的稅收權益,也依法維護納稅主體依法納稅后的合法權益。納稅主體在依法納稅的前提下,對經營、投資、理財活動籌劃和安排,取得的任何經濟利益,包括節稅收益,歸根結底屬于納稅人的合法權益,應當受到法律的承認和保護。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。
2.稅收對經濟的調控與影響來自于納稅主體對課稅的回應,稅收籌劃是納稅主體對稅收的正向回應。
稅收調控理論表明,只要稅收存在,就必然對經濟產生一定的影響,這種影響來源于納稅主體對課稅的回應,包括正向回應和負向回應。政府利用稅收調節經濟實質上是通過稅收利益差別來引導納稅主體行為使之產生正向的影響,實現一定的社會、經濟目標,因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關注納稅主體對稅收政策的回應。就納稅主體而言,既然外在的稅收環境存在利益差別,不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言,運用稅收調節經濟旨在通過納稅主體對稅收利益的追逐來實現調控目標,而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃,其中,逃稅和避稅的主要后果是導致政府稅收流失,是政府所反對的;稅收籌劃則對經濟產生直接影響,這種影響是好是壞,取決于稅收制度是否合理。稅制合理,稅收籌劃對經濟產生正向影響;稅制不合理,稅收籌劃則產生負向影響。因此國家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說,稅收籌劃不僅對納稅主體是必要的,對實現稅收調節目標同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導向是一致的,它有利于稅收政策目標的實現。
3.稅收調控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。
稅收上的利益差別,使得稅收負擔具有彈性。從縱向看,在不同經濟時期,國家選擇實施擴張性或緊縮性稅收政策,使不同時期的稅收負擔具有彈性;從橫向看,國家在地區之間、產業之間、產品之間乃至行為之間,實施不同的稅收政策,也使稅收負擔具有彈性。由于稅收調控納稅主體行為是通過彈性稅負來誘導納稅主體行為的,因此在稅收負擔有差異或有彈性的領域里,稅收籌劃是可行的,是有利可圖并且是安全的,是國家所鼓勵、所利用的。而在稅負無彈性的領域,稅收籌劃則是無為的、無效的,納稅主體減輕稅負的行為,只能是逃稅或避稅。這也表明,如何根據稅收政策找出彈性稅負,才是稅收籌劃的根本途徑。
4.稅收調控方式決定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。
稅收通過外在稅收環境刺激或制約企業的行為選擇,使企業適應稅收的變化,形成對所有的經濟主體總體上一視同仁的激勵與制約機制。這表明稅收調控并不針對具體的納稅主體,不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環境。在市場經濟中,納稅主體要想獲得合法的稅收利益,只有通過稅收籌劃才能實現,而企望得到國家的個別優惠是不現實的。同時,國家稅收政策也將根據調控目標與政策實施結果的狀況作出新的調整,這就要求企業稅收籌劃應及時與稅收政策變動作出相應的配合,與時俱進地更新稅收籌劃的內容與方法,而不是一成不變的。由于稅收政策的變動,某些今天看來行之有效的稅收籌劃方法,明天則可能是偷稅行為。
四、影響稅收籌劃的稅收因素分析
分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于:把握稅收籌劃的必要程度,即納稅人在財務規劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的;了解稅收籌劃大致范圍和可能達到的程度有多大,節稅潛力如何;能帶來最大節稅利益且又最簡便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應考慮的其他相關因素。
影響企業稅收籌劃的稅收因素可概括為四個方面:
其一,稅收負擔水平。稅收負擔水平包括宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔水平。從宏觀上看,衡量一國稅負高低的公認指標是稅收總額T占國內生產總值(GDP)的比重;從微觀上看,衡量一個納稅人的總體稅負一般不是單純以某一稅種的稅負來衡量,而是以企業資本回報率即資本收益率來評價,資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下,稅負越輕,資本回報率越高,稅負越重,資本回報率越低。
稅收負擔水平對稅收籌劃的影響主要表現為:首先,稅收負擔水平決定稅收籌劃的廣度和深度。如果宏觀稅負和微觀稅負較低,企業稅負可以承受,納稅人就沒有必要精心籌劃節稅策略。因為如果進行稅收籌劃還要花費一筆節稅成本,而所取得的稅收利益對資本回報率影響又不大,此時稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是,如果宏觀稅負和微觀稅負水平高,稅收則成為影響資本回報率的重要因素,是否實施節稅策略結果是完全不相同的。其次,國家間稅收負擔水平的差異,影響跨國納稅人的投資決策。由于國際市場上不同國家或地區同類商品稅負輕重不同,不同國家或地區的所得稅稅負水平也有高低之差,相應的投資回報率也相當之懸殊,所以跨國納稅人在實施經營和投資過程的稅收籌劃時,往往青睞于稅負低的國家或地區。
第4篇：企業稅收籌劃的主體范文
摘 要 面對日益激烈的市場競爭，稅收籌劃對中小企業穩住腳跟并取得長足發展具有重要的現實意義。本文從中小企業稅收籌劃的意義出發，結合對我國中小企業稅收籌劃現狀的考察，從內外環境兩個方面提出改善中小企業稅收籌劃的建議。
關鍵詞 中小企業 稅收籌劃 現狀和對策
當前，不同國家、地區和不同行業之間存在很大的稅收政策差異性，以及會計制度規定在會計處理方法的彈性選用，這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件，在今后的經營活動中，中小企業要實現利潤最大化，稅收籌劃問題必然要進入中小企業管理者所要考慮的日程表之中。這是因為，一方面，偷逃稅的成本和風險會越來越高；另一方面，隨著未來市場競爭越來越激烈，企業間成本的競爭也將進入白熱化階段。
一、稅收籌劃的概念
稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規所賦予的稅收優惠或選擇機會，通過對企業投資、經營和理財等活動的事先安排和籌劃，在眾多的納稅方案中選擇其中稅負最輕或最佳納的稅方案，以實現利潤最大化的行為。它是一門專業性很強的綜合學科，其最主要的特征是合法性和前瞻性，目標是減輕納稅負擔，降低納稅成本，使企業利潤達到最大化。
二、我國中小企業稅收籌劃的意義
截止到2010年，我國中小企業占全國企業總數的99%以上，創造的最終產品和服務的價值占全國國內生產總值的60%左右，提供了全國75%的城鎮就業崗位，上交的稅收已經超過全國的稅收收入的50%。中小企業在確保國民經濟適度增長、緩解就業壓力、優化經濟結構等方面的作用越來越重要，成為經濟社會發展中的重要力量。
三、我國中小企業企業稅收籌劃的現狀分析
（一）中小企業對稅收籌劃認識不足
1．認為與稅務機關搞好關系是主要的，稅收籌劃是次要的。
長期以來，由于我國稅收法制建設相對滯后，加上征管機制不完善，稅務機關在執法上的自由裁量權較大，一定程度上存在稅收執法上的隨意性，造成納稅人把與稅務機關搞好關系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2．認為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。
很多人將稅收籌劃與避稅等同起來，其實這是一種誤判。稅收籌劃會涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過對企業的注冊地點、組織形式、投資方向，籌資方式、業務流程、財務制度等涉及的經營活動的合理安排，用足稅收優惠政策，達到節稅的效果。
3．認為稅收籌劃的目的就是少繳稅。
稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負擔，但在稅收籌劃方案的選擇時，并不能認為繳稅最少的方案就是企業最優選擇。稅收籌劃的目標應服務于企業價值最大化的財務管理總目標，有助于企業發展戰略的實現。
（二）中小企業稅收籌劃專業人才缺乏
稅收籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規劃和安排，經濟活動一旦發生后，就無法事后補救。
（三）中小企業稅收籌劃水平不高
企業稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個層次：初級籌劃立足于規避額外稅負；中級籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負差別，選擇最佳經營決策；而高級籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅收政策。從我國的現狀來看，中小企業水平低下是不容置疑的。
四、改善我國中小企業稅收籌劃現狀的對策
（一）外部環境方面的對策
1．稅法及稅收制度的完善。我國應當進一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現納稅人與稅務機關在“稅收籌劃”認識上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務機關職能，真正做到納稅、征稅環節有法可依、有章可循；提升稅收征收監管力度，保障稅收征收的統一、嚴肅、公正和公平；切實轉變稅務執法人員觀念，提高稅務人員業務能力；努力培養一批稅務專門律師，完善稅收籌劃爭議解決途徑，更好地保障廣大中小企業稅收方面的權益。
2．建立健全稅收籌劃機制。首先，應廣泛借鑒國際經驗，結合我國實踐，制定《稅務法》、《稅務師法》等，以明確稅收的性質、宗旨、范圍、權利、義務及法律責任，將稅務資格考試、資格認定、執業范圍、管理協會的規章制度、后續教育、業務監督納入統一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據，為稅收市場的健康運行創造良好的法制環境。其次，提高人素質。
（二）內部環境方面的對策
1．中小企業要強化稅收籌劃及規避稅收籌劃風險的意識。
2．中小企業要注重稅收籌劃專業人才的培養。稅收籌劃是一項高層次的理財活動，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導，更要籌劃主體具備法律、稅收、財務會計、統計、金融、數學、管理等方面的專業知識，還要具備嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力。因此，企業要想降低稅收籌劃的風險，提高稅收籌劃的成功率，就必須重視企業內部稅收籌劃人才的培養，就必須提高其財務部門人員的素質，多組織財務部門進行稅收方面的學習，多加強與稅收籌劃專門服務部門的合作，以提高本企業財務人員實施稅收籌劃的能力。
中小企業進行真正意義上的稅收籌劃是企業納稅意識不斷增強的表現，它表明企業的有關利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現，這也是中小企業不斷走向成熟、走向理性的標志。同時，從經濟運行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運用稅收杠桿引導中小企業，使企業按政策傾斜的方向實現政府的宏觀調控意圖。中小企業進行稅收籌劃是企業的一項長期行為和事前籌劃活動，要有長遠的戰略眼光，企業的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。
參考文獻：
[1]張中秀.稅務籌劃.中國人民大學出版社.2009.1.
第5篇：企業稅收籌劃的主體范文
關鍵詞：稅收籌劃企業 切入點 績效
納稅籌劃，是納稅人在不違反國家稅收法規的范圍內，通過對投資、經營、理財等各項經濟活動的事先周密籌劃和合理安排，盡可能地減輕稅負，為納稅人帶來稅收利益，并最終為納稅人帶來經濟利益的管理活動。它同納稅人追求企業價值最大化的目標一致。稅收籌劃對企業和國家都具有重要的作用。
一、企業稅收籌劃的重要性
現代企業制度要求企業獨立核算、自負盈虧、自我約束、自我發展。隨著我國市場經濟體制改革向縱深發展，獨立地進行各種管理決策是企業管理的基本任務，更是一種挑戰。為了實現股東財富的最大化目標，進行科學合理的決策是事關企業生存與發展的重大問題。加強企業的財務、生產、銷售、科研、人力資源等各項管理是企業發展的唯一出路。作為企業管理的重要方面，財務管理是對企業價值活動（或資金運行）所實施的管理。在企業財務管理過程中，無論籌資、投資還是股利分配，無不涉及稅收。稅收有可能構成企業成本、費用或營業外支出。不管哪一種表現形式，稅款支出都是企業現金流出的構成部分。所以，稅收是企業進行財務決策必須考慮的因素之一。
企業是否有長期發展潛力，財務決策能力與決策水平起關鍵作用。決策水平越高，企業越有發展后勁，經濟效益越好。而稅收籌劃得當，用足用好稅收優惠政策，有利于減輕企業稅負，增加企業的利潤和可有資金，提高企業的競爭力，使自身價值達到最大化，促進企業良性發展。對國家而言，稅收籌劃促進企業遵循國家產業政策的導向，有利于國家重點扶持的落后地區和幼稚產業的發展；有利于經濟結構和產業結構的優化，從總體上擴大了國家稅收的稅基，增加了稅源；有利于整個國民經濟的健康、快速、穩定發展。
二、企業稅收籌劃的幾個契入點
（一）選擇節稅空間大的稅種契入
從原則上說，稅收籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。節稅空間大小有兩個因素不能忽略：
一是經濟活動與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經濟活動中的地位和作用。對決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點，因此，納稅人在進行稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價值。
企業作為微觀經濟組織，在進行生產經營活動時，一方面應當考慮本身的經濟利益。另一方面也應當自覺地使自身的生產經營行為與國家宏觀經濟政策的要求盡可能保持一致。例如，當國家的宏觀經濟政策帶有明顯的產業傾向時，在市場經濟條件下，國家通過稅收這種經濟手段直接作用于市場，鼓勵扶持發展符合國家產業政策，在市場上具有競爭力的產業、產品。因此，企業在進行生產經營決策時，就應當符合國家宏觀經濟政策的要求，自覺排除國家限制發展的那些產業領域，以此來減少市場風險，增加獲利能力。
二是稅種自身的因素。這主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大。稅收籌劃當然要瞄準主要稅種。另外，稅負彈性還取決于稅種的要素構成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優惠越多，稅負就越輕。
（二）從稅收優惠契入
稅收優惠是稅制設計的基本要素，國家為了實現稅收調節功能，一般在稅種設計時，都設有稅收優惠條款。企業如果充分利用稅收優惠條款，就可享受節稅效益。但選擇稅收優惠作為稅收籌劃突破口時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優惠條款，濫用稅收優惠，以欺騙手段騙取稅收優惠；二是納稅人應充分了解稅收優惠條款，并按規定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有權益。
目前，我國正處于社會主義初級階段時期，市場體系不健全，市場發育不夠完善，稅收法律法規不夠規范，也不完善，法律效力較差，穩定性不強，企業（尤其是國有企業）有很多財務、稅收事項需同國家有關部門進行協調和理順。因此，對于企業來說，協調與政府部門的財務關系主要是了解國家對企業的財政、稅收政策的動態，尤其是在一些特定領域（或行業）對企業在財務、稅收上有何特殊優惠政策、要求，企業能否爭取到這些政策照顧，等等，這對企業的發展來說非常重要，有利于節約企業稅金支出，增加企業盈利。
（三）從納稅人構成契入
按照我國稅法規定，凡不屬于某稅種的納稅人，則無須繳納該項稅收。因此，企業理財進行稅收籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕納稅負擔問題。企業在市場競爭中，由于經營手段和銷售方式不斷復雜化，同時新技術、新產品的出現使產品的內涵不斷擴展，以至于常常出現同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業務。依據混合銷售按“經營主業”劃分只征一種稅原則，企業有充分的空間進行稅收籌劃以獲得適合自己企業和產品特點的納稅方式，具體籌劃，系統比較，從而獲得節稅收益。
每一稅種盡管都明確規定出各自的納稅人，但現實生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包容的。企業要從其經濟利益角度出發，無論納稅怎樣公正、正當、合理，都是企業直接經濟利益的一種損失。市場經濟是一種法治經濟，企業在生產經營過程中要想合理、合法地節稅，就應該充分研究現行稅收法律法規，運用科學的方法和巧妙的手段進行經營管理和財務管理，采用靈活的方法來減輕稅收負擔，以便減少稅金支出，降低耗費，增加企業收益。
（四）從影響納稅額的幾個因素契入
影響應納稅額因素有兩個，即計稅依據和稅率、計稅依據越小，稅率越低，應納稅額也越小。因此，進行稅收籌劃，無非是從這兩個因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應納稅額。例如，企業所得稅，計稅依據就是應納稅所得額，稅率有三檔，即應納稅所得額3萬元以下，稅率8%，應納稅所得額在3萬元-0萬元，稅率為7%，應納稅所得額在0萬元以上的，稅率為33%。在進行該稅種稅收籌劃時，如果僅以稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。另外，由于企業所得稅計稅依據為應納稅所得額，稅法規定企業應納稅所得額＝收入總額－允許扣除項目金額，具體計算過程中又規定了復雜的納稅調增、納稅調減項目，因此，企業進行稅收籌劃的空間就更大了。
三、企業加強完善稅收籌劃的建議
（一）稅收籌劃要注意防范風險
從目前我國稅收籌劃的實踐情況看，納稅人在進行稅收籌劃過程中都普遍地認為，只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔，增加稅收收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風險。其實不然，稅收籌劃同其他財務決策一樣，收益與風險并存。
1.稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷。主觀性的判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯誤。所以，納稅人應努力提高自身的主觀判斷能力，如果一旦失誤，將會使稅收籌劃演變為偷稅、避稅行為，輕則補稅罰款，重則受到刑事處罰。
2.稅收籌劃具有條件性。一切稅收籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也是在一定條件下組織實施的。而納稅人的經濟活動與稅收政策等條件都是不斷發展變化的，如果條件發生了變化，那么，原來的稅收籌劃方案可能就不適用了，原本是合法的東西甚至會變成違法的事情，稅收籌劃也就會失敗。
3.稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅收籌劃方法的認定。
4.稅收籌劃本身也是有成本的。任何一項經營決策活動都具有兩面性：一方面，經營決策為經營者帶來經濟上的效益；另一方面，決策與籌劃本身也需要實施費用。如果納稅人的稅收籌劃費用小于實施稅收籌劃帶給他增加的收益，那么，該稅收籌劃才是成功的；而一旦納稅人稅收籌劃費用大于籌劃收益，即使稅收負擔降低了很多，該稅收籌劃仍然是失敗的籌劃，是得不償失的。
（二）保證經營稅收籌劃行為的規范化和法律化
稅收籌劃的性質和發展過程決定了稅收籌劃必須走規范化、法律化的道路。首先，需要建立起對稅收籌劃合法性的認定標準，此標準可以從先形成行業慣例到逐步法律化，最終以相關法規來明確界定合法籌劃與避稅、逃稅的性質及其構成要件；其次，應明確當事人的權利義務與責任，納稅人作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者，對方案涉及到的法律問題要負全部責任，而方案的提供者則要受行業執業標準的約束，嚴重違規或違法時要受到法律的制裁；再次，對稅務這個行業要加強規范化和法律化建設，建立規范的執業標準和監督機制。
（三）正確界定與評價稅收籌劃的績效
對稅收籌劃效應實施評價考核時，應切實注意以下問題：一是稅收籌劃的意義不僅僅反映為其自身績效的大小或水平的高低，更在于是否有助于市場法人主體的總體財務目標的順利實現與有效維護，即市場法人主體不能單純地為了減輕稅負而追求減輕稅負；二是稅收籌劃活動的外顯績效，并不直接等同于其對財務目標的貢獻程度，而應在將與之相關的各種機會損益因素全面納入，并予以調整后方可做出正確的結論。組織和評價稅收籌劃活動，不僅要充分依托市場法人主體正常經營理財的內在秩序，同時也應切實遵循稅收籌劃相對獨立的行為特征，從而使稅收籌劃活動的特殊性與正常經營理財過程的一般性有機地融匯于市場法人主體利益最大化財務目標之中。
（四）稅收籌劃對決策者素質和行為規范的要求
市場法人主體想成功地實施稅收籌劃，必須建立現代化的稅收籌劃運作體系，要求決策者必須具備理財素質和行為規范：即具有一定的法律知識，能準確地把握合法與非法的臨界點；能夠洞察經濟發展動向及稅收的立法宗旨，在有效地駕馭各種有利或不利的市場制約因素的基礎上，組織適宜的籌資、投資的配置秩序；必須樹立收益、成本、風險等現代價值觀念，即減輕稅負的根本目的是實現投資所有者利益預期的最大化，包括即時的和長期的。當即時利益與長期利益發生沖突時，應以長期利益為首選?？傊?，市場法人主體只有依托長期利益目標的優化，通過籌資、投資活動的合理規劃，組織收益、成本、風險的最佳配比，才能獲得理想的稅收籌劃效應。因此，建立一套精簡、高效的稅務籌劃機制，配備高素質人才，以及建立現代化信息傳遞方式是非常必要的。
參考文獻：
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[2]張中秀.合法節稅―為企業節省資金[M]中國人民大學出版社，2000.
第6篇：企業稅收籌劃的主體范文
[關鍵詞] 稅收籌劃 稅收負擔
在現代經濟條件下，稅收作為企業的客觀理財環境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經濟利益，成為企業理財的行為規范和基本出發點。對于追求財富最大化的企業來說，如何在稅法許可下，實現稅負最低或最適宜，也就成為企業稅收籌劃的重心所在。由于稅收籌劃在我國起步較晚，對稅收籌劃進行探討研究非常必要。
一、稅收籌劃的概念與特征
稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內，根據政府的稅收政策導向，通過經營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優化選擇，以盡可能地減輕稅收負擔，獲得稅收利益的合法行為。隨著社會主義市場經濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業生產經營過程中不可缺少的重要組成部分。它具有以下幾個顯著的特點：
1.合法性。稅收籌劃是根據現行法律、法規的規定進行的選擇行為，是完全合法的。在合法的前提下進行的稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現了稅收政策導向的合理有效性。
2.超前性。在現實的經濟活動中，納稅義務的發生具有滯后性，即由于特定經濟事項的發生才使企業負有納稅義務。稅收籌劃就是將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經營活動做出事先的規劃、設計、安排。
3.目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是選擇低稅負，在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是滯延納稅時間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案。
4.積極性。從宏觀經濟調控看，稅收是調控經營者、消費者行為的一種有效經濟杠桿，國家往往根據經營者和消費者的節約稅款，謀取最大利潤的心態，有意通過稅收優惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向的行為，借以實現某種特定的經濟或社會目的。
5.綜合性。由于多種稅基相互關聯，某種稅基縮減的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的輕重。
6.普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優惠，引導和規范納稅人的經濟行為，這就為企業提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。
二、現代企業實施稅收籌劃的可能性
1.稅收理念的改變為稅收籌劃排除了思想障礙。在計劃經濟年代，人們把稅收看作是企業對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利。隨著市場經濟的發展，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業管理者開始認識到稅收在現代企業管理中的作用?？梢哉f，目前研究稅收籌劃的思想障礙已經基本消除。
2.稅收制度的完善為稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國，重視企業稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩定的稅收制度,因為如果企業所面臨的稅收環境變化不確定，企業選擇的納稅方案的優劣程度往往會進行相應變化，甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。我國自1994年稅收制度改革后,稅收制度朝著法制化、系統化、相對穩定化的方向發展,體現了市場經濟發展的內在要求,并為市場經濟的國際化提供了較為可行的外部環境，這為企業管理者進行企業稅收籌劃提供了制度保障。
3.我國的稅收優惠政策及國際間稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間。優化產業結構、產品結構，促進落后地區的經濟發展是我國宏觀調控的主要內容。為了達到這一目標，我國充分發揮稅收這一經濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區域稅收優惠政策，產業、行業稅收優惠政策，產品稅收優惠政策等。另外，不同國家的稅收制度也因政治經濟背景不同而不同。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。
三、稅收籌劃的效應分析
稅收籌劃既然是市場經濟條件下納稅人應有的一項基本權利，且在現有的法規和制度下，有其存在的空間，那么，當納稅人充分行使這一權利時，將會產生哪些經濟和社會效應呢？這是我們不能回避的問題。
第7篇：企業稅收籌劃的主體范文
合法性，即金融企業所制定的籌劃方案不能背離稅法精神，一定要在現行稅法的許可范圍內，且稅務機關會認可；成本收益性，即在整個稅收籌劃過程中要對成本效益進行分析；整體性，即與企業效益最大化的目標相符；長遠性，即企業所制定的方案需與組織長遠利益相符，同時還要時刻關注稅收政策是否出現變化，以便及時調整。
二、金融企業開展稅收籌劃的可行性
（一）企業繳稅具有不可避免性
企業在營運過程中會支出成本，目的在于收獲利潤。大部分企業會采取措施以減少成本，以追求利潤的增加。稅收也算是企業支出成本之一，但是屬于純成本，且具有強制性。若金融企業不予支付，則屬于偷稅，需受到相應處罰。若企業可在法律許可情況下減少這種純成本，例如一個單位，那企業便會收獲一個單位的凈利潤增加，并非營業收入獲得一單位增加。
（二）稅收籌劃可增強金融企業財務管理與經營管理水平
對于金融企業而言，其開展財務與經營管理主要包含三大要素：資金、成本以及利潤。企業開展經營管理就是探討如何促使資金使用率最大化，并對成本進行攤銷，以實現經營目標。而稅收籌劃即促使上述三大要素產生最優效果，故而金融企業在開展稅收籌劃時與財務息息相關。若在處理會計的過程中其方法不同于稅法要求或者可自主選擇財務政策與方法，金融企業可以通過稅收籌劃活動調整納稅，使財務報告的編制更具科學性，提升財務管理水平。
（三）可促使納稅主體的納稅意識獲得提升
納稅主體要開展稅收籌劃必須十分熟悉國家稅法，因此，金融企業開展稅收籌劃可促使納稅主體在對合法利益進行謀取的過程中，去主動自覺地研究稅收法規，從而提升自身納稅意識。
（四）對企業結構、資源進行優化配置
稅法中含有稅率與稅基，兩者差別較大，納稅人可基于稅法相關鼓勵或優惠政策，開展籌資、投資或者企業重組以及調整產品結構等活動。從主觀上而言企業自身稅負有所減輕，但是從客觀角度而言，企業是通過稅收經濟杠桿逐漸邁進對產業結構、生產力進行優化配置的道路。
（五）稅收籌劃是條生死線
我國稅收體制主體為流轉稅，這意味著企業繳稅主要是依據其征稅額，并不將企業盈利與否納入考慮范圍。這樣一來對于某些資金難以周轉或者處于虧損狀態的企業而言，稅收籌劃是一條生死線，可決定其存亡。
三、金融企業開展稅收籌劃的措施
（一）具體操作
主要包括籌資、用資以及經營這三個環節的具體操作，具體如下：
1.籌資環節
金融企業的經營對象較特殊，主要為貨幣，而企業運營主要是基于籌資，故而籌資具有重要地位?；I資方式的不同會對金融企業后期所獲取的純利潤或者需繳納的稅額產生重要影響，因此在選擇融資方式時一定要考慮其是否能夠降低稅賦。例如若金融企業開展債權融資，其成本可在納稅前便予以扣除，此時可對股權、債權這兩種融資方式的比例進行調整，使其最優化。特別是金融企業若已經上市或者準備上市，則更需要采用類型不一的籌資結構模型開展綜合分析，以確保所選籌資方案的最優化。
2.用資環節
金融企業若要拓展經營領域，則要做好投資業務，例如貸款、證券、中間業務、外匯以及期貨等。在開展具體投資時要基于國家所頒布的各項稅收優惠政策，對投資品種以及投資企業采取的組織形式進行合理選擇，因為類型不一的金融產品在處理其利息稅賦時方式也不一樣。在某些情況下可對稅收優惠政策進行直接使用，而后投資環保項目或者高新技術便可降低稅賦。
3.經營環節
金融企業開展經營活動的全過程中都在實現利益，故而其全過程中都與稅收有所關聯。故而在經營環節開展稅收籌劃也具有較大作用。可在經營過程中選擇交易方式，以對收入與支出會在何時發生進行明確，避免成本與利潤會在某一個納稅時間段集中。同時，還可充分利用關聯方交易形式，由于不同國家有不同的稅法，可對此差異進行利用，在內部進行價格轉移，將賦稅較高企業的利潤轉移到賦稅較低的企業中，從而降低企業整體稅負。但是一定要保證轉移的合理性。此外，還可對成本費用的提取、計算、分配以及財務成果計算等方式進行合理選擇，達到養活稅負的目的。還有對外進行合法捐贈或者對固定資產進行合法折舊等方式。
（二）整體操作
1.需對稅收籌劃進行正確認識
開展稅收籌劃是為了實現金融企業的利潤最大化目標。對稅收籌劃的合理性與科學性進行判斷時并非考慮其繳納稅款額是否降低，而應該考慮價值能否實現最大化。稅收籌劃不同于逃稅，只有制定合法的籌劃形式與內容，將稅收意圖明確反映，才會受到稅收法律的保護。因此，在開展稅收籌劃過程中，企業需對稅法的相關規定進行細致了解，避免由于粗心或者疏忽導致稅收籌劃本質轉變為逃稅。
2.有效控制稅收籌劃風險
金融企業在制定稅收籌劃方案時需將各種風險因素考慮進來，例如稅制改革、稅收政策出現變動或者稅種有所調整等。還有一些政治或者經濟因素，都會成為風險。結合風險因素對籌劃可能產生的收益進行預估從而選取最合理的方案是金融企業開展稅收籌劃的關鍵點。因此，企業在制訂方案時眼光一定要長遠，同時預測與估計各種風險因素，制定補救方案，避免風險出現時措手不及。
3.提升稅務管理水平
金融企業開展經營活動主要在合理進行稅務管理的前提下。企業需將稅務管理各項基礎工作落到實處，采取授權審批與崗位責任制，這樣可防止在稅收籌劃過程中產生違法行為，降低企業損失?？赏ㄟ^外聘稅務管理專家的方式，提供定期咨詢服務，在其科學指導下提升稅務管理水平，確保稅收籌劃工作的合法性。
四、結束語
第8篇：企業稅收籌劃的主體范文
關鍵詞：稅收籌劃 籌資活動 風險防范
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）07-179-03
稅收籌劃在發達國家十分普遍，已經成為企業制定經營和發展戰略的一個重要組成部分。在我國，雖然稅收籌劃開展較晚，發展較為緩慢，但可喜的是，近幾年來稅收籌劃已經漸漸為人們所認識、了解和實踐。
面臨嚴峻的全面稅收約束的市場競爭環境，稅收作為企業稅前利潤的一項支出和必須支付的一項外在成本，直接影響到稅后利潤的大小，只有實現稅后利潤最大化，才能實現企業價值最大化。由于稅收籌劃具有減輕企業稅負、降低企業成本，實現納稅人利益最大化的積極意義，因而越來越受到廣大企業的重視。在市場經濟體制下，企業成為真正的市場主體，享受獨立的經濟利益，同時在激烈的競爭中產生對成本控制的需求，因而進行稅收籌劃已經成為企業的共識。
我國的稅收籌劃處于起步階段，隨著宏觀稅負的調整和稅制的不斷完善，企業經營管理者進行經營決策時，應當重視稅收籌劃，為企業的經營作出正確、合理的決策。
一、稅收籌劃的基本理論
1.一般認為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對納稅主體的生產經營活動進行科學、合理和周密的事先安排，以達到少繳稅和緩繳稅款目的的一系列謀劃活動。這個定義強調：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進行的節稅籌劃、采用非違法手段進行的避稅籌劃、采用經濟手段等進行的稅負轉嫁籌劃。
狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優惠或選擇機會，對自身經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到節稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調：稅收籌劃的目的是為了節稅，但節稅是在稅法允許的范圍內，以適應政府稅收政策導向為前提的。
2.稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動的經營籌劃行為，最本質的特點是以國家的法律為依據，選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。
二、企業籌資活動與稅收籌劃的關系
籌資活動的稅收籌劃是納稅人以稅收政策為導向，對籌資活動進行決策，從中優選納稅方案，以減少納稅義務，達到合理避稅的效果，最終取得正當收益的行為。
（一）企業籌資的內涵及方式
企業籌資，是指企業從自身生產經營現狀及資金運用情況出發，根據企業未來經營與發展策略的要求，通過一定的渠道和方式籌集生產經營所需資金的一種經濟活動。在現代企業資金籌集階段,企業通過不同的融資方式得到的籌劃效果也各不相同,相應地,資金成本、融資收益和稅收負擔也高低不等。對在籌資過程中涉及的稅收進行籌劃有利于企業做出正確的財務決策，實現企業價值最大化。企業籌資的基本目的是為了滿足其正常的生產經營需要。
（二）企業籌資活動的主要方式
企業的籌資方式主要有兩類:權益籌資和負債籌資。企業采用不同的籌資方式，與投資人就形成了不同的經濟關系。其中，以權益籌資方式取得的資金，企業與投資方是投資對象與所有者的關系；以負債籌資方式取得的資金，企業與投資方形成的是債務債權關系。根據每一類籌資性質特征的不同，又可以分為不同的融資方式。
（三）企業籌資活動中進行稅收籌劃的現實意義
1.有利于強化納稅意識，實現誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負，稅收籌劃的存在和發展為納稅人節約稅收開支提供了合法的渠道，在客觀上減少了企業稅收違法的可能性，增強納稅意識。
2.有助于優化企業產業結構和投資方向。企業根據稅收的各項優惠政策進行融資決策、投資決策、企業制度改造、產品結構調整等等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負擔，但在客觀上確實在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走上優化產業結構和生產力合理分布的道路。
3.有助于提高企業自身的經營管理水平。納稅人對稅法有深層次的掌握，說明納稅人經營能力層次高，更能促使納稅人依法納稅，誠信納稅。
4.有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃有利于企業降低稅務成本，也有利于貫徹國家的宏觀經濟政策，使經濟效益和社會效益達到有機結合，從而增加國家稅收。
三、企業籌資活動中的稅收籌劃研究
不同的籌資方式會給企業帶來不同的預期收益，同時也會使企業承擔不同的稅負水平。下面從權益資本籌資、負債籌資、融資租賃籌資的角度來探討如何進行籌資活動中的稅收籌劃。
（一）權益籌資與負債籌資稅收負擔的實例分析
如果僅就稅收負擔而言，不考慮企業最優資本結構問題，負債籌資較權益籌資的最大優勢則在于，企業借款利息可以在所得稅前作為一項財務費用加以扣除，具有一定的抵稅作用，能夠降低企業的資金成本。下面以企業籌資的兩種主要方式（即負債籌資和權益籌資）為例，就有關稅收籌劃的問題加以說明。
例如，某股份有限公司計劃籌措1000萬元資金用于產品生產線的建設，相應制定了A、B、C三種籌資方案。假設該公司的資本結構（負債籌資與權益籌資的比例）如下，三種方案的借款年利率都為8％，企業所得稅稅率都為25％，三種方案扣除利息和所得稅前的年利潤都為100萬元。
A方案：全部1000萬元資金都采用權益籌資方式，即向社會公開發行股票，每股計劃發行價格為2元，共計500萬股。
第9篇：企業稅收籌劃的主體范文
一、中小企業稅收籌劃存在的主要問題
一是認為稅收籌劃是企業自己的事,與稅務部門無關。二是認為稅收籌劃是打稅法的球,主要是想達到企業的避稅目的。三是認為稅收籌劃減少了國家稅收收入。四是片面認為稅收籌劃是財務人員的事情,與其他部門無關,或認為只要與稅務局的關系好,有事可以通過疏通擺平等,盲目操作,很容易形成納稅風險。
一些企業把稅收籌劃誤解為單純的少納稅,甚至采取違規手法開展“籌劃”。有的企業籌劃人員的財務會計、稅收政策、企業管理、經濟法律等方面的專業知識欠缺,統籌謀劃、綜合分析判斷能力不強,很難使稅收籌劃真正取得實效。
二、中小企業稅收籌劃存在問題的原因
中小企業稅收籌劃之所以存在很多問題,主要有以下幾個方面的原因:
(一)宣傳工作不夠深入,界限不明
稅法宣傳注重實效較少;常識性宣傳較多,實質性宣傳較少,強調納稅人義務的宣傳較多,強調納稅人權利的宣傳較少。
(二)利益驅使,盲目作為
法律意識較強和稅收知識較多的中小企業經營管理者選擇合法追求稅收利益,而法律意識較弱或稅收知識較少的中小企業往往盲目追求稅收利益甚至不惜違法追求稅收利益。后一類中小企業時常出現稅收違法問題。
(三)一些法律界限比較模糊,執法上有些偏頗
我國現行稅法對偷稅、避稅、節稅等法律規定不是很明確,一些基層稅務人員在長期以來保證稅收收入和“從高從嚴”征稅的思想指導下,只要發現納稅人采用某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負擔,首先想到的就是納稅人偷逃了稅款,尋找依據來進行查處,很少區分納稅人的行為是否合法,查處行為是否有法律依據;有時將納稅人的一些避稅行為和合法的稅收籌劃行為也視作偷稅進行查處。這無疑是個執法偏頗問題,同時也是近年來我國稅務行政復議和訴訟案件較頻繁的原因之一。
(四)財會人員素質較低,缺乏協調能力
隨著稅務會計和財務會計的分離以及稅收征管環節細化,要求財會人員重視稅收政策和會計政策的合理選擇并協調好兩者的關系,要求企業辦稅人員主動與稅務機關保持密切聯系,及時了解稅法動態,統一認識化解納稅爭議,提高辦稅質量。而許多中小企業的大部分財務會計人員業務素質和協調能力較低,故而經常造成直接或間接的差錯。
(五)企業管理失衡
不少中小企業經營者,只重視生產管理、營銷管理,不重視財務管理,只重視事后采取補救措施,不重視事中或事前采取積極行動;只知道被動等待稅收減免,不知道積極爭取稅收優惠政策,因而往往不關心稅收籌劃或很少開展稅收籌劃。
三、中小企業稅收籌劃的方法選擇及應注意的問題
(一)中小企業稅收籌劃的方法選擇
1、籌資過程中的稅收籌劃
企業在進行籌資決策時,應對不同的籌資組合進行比較、分析,在提高經濟效益的前提下,確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。合理利用債務資本和權益資本、有效利用融資租賃可以少繳所得稅,獲得節稅收益。因為他們稅前支付利息有抵稅的功能。但也不是負債越多越好,隨著負債比例的提高,企業的財務風險也就隨之增大了。
2、投資過程中的稅收籌劃
企業在進行投資預測和決策時,首先要考慮投資預期獲得的效益,其次要考慮收益中屬于本企業的有多少。對投資者來說,稅款是投資收益的抵減項目,應納稅款的多少直接影響到投資收益率,尤其是所得稅對投資收益的影響更需得到決策者的重視。通過對企業組織形式、投資地區的選擇和投資行業的選擇,使稅收效用達到最優。
3、經營過程中的稅收籌劃
企業以不同的方式籌集資金,并按照科學的方法投入企業后,其經營活動進入營運周轉階段,這一階段集中了企業的主要經濟活動,籌資、投資的效益通過這個階段得以實現,而且自始至終包含著稅收籌劃。企業可以通過合理安排生產經營活動來進行稅收籌劃。
(二)進行稅收籌劃應注意的問題
1、遵守稅法,依“法”籌劃,進行經常性的、持續性的相關知識宣傳,糾正錯誤觀念,對稅收籌劃應有一個正確的認識
2、稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負水平
影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業投資績效及稅負水平的最深刻影響,表現在現金流量的內在價值的差異方面。在稅收籌劃中,企業應提高應收現金的收現速度和有效比重,在不損害企業市場信譽的前提下,盡可能延緩稅收支出的時間和速度,控制現金支付的比重。
3、稅收籌劃要考慮邊際稅率
對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率,也即對每一新增應稅所得額適用的稅率。在實踐中,往往會出現“邊際稅率越低,稅收收入越高,邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現象,這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經濟行為的影響。企業應通過對邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開展稅收籌劃活動。
4、稅收籌劃要有全局觀
稅收籌劃要從企業微觀經濟系統甚至國家宏觀經濟系統角度全面考慮,細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。
5、稅收籌劃應注意風險的防范
稅收籌劃之所以有風險,與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關,尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風險性。因此,在稅收籌劃中,有關人員除了全面學習稅收法規之外,密切保持與稅務部門的聯系與溝通至關重要。
6、加快培訓企業稅收籌劃人員
成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導,更要籌劃主體具備法律、稅收、財務會計、統計、金融、數學、管理等方面的專業知識,還要具備嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力。因此,企業要想降低納稅籌劃的風險,提高納稅籌劃的成功率,重視企業內部稅收籌劃人才的培養勢在必行。
