財務造假對企業的影響精選(九篇)
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第1篇：財務造假對企業的影響范文
一、財務造假的危害
財務造假在我國目前的經濟活動中是非常普遍的問題，對于我國市場經濟地發展有著很大的損害。財務造假的目的在于實現不良動氣或者是為獲得非法利益，是一種明知故犯的行為，是出于為個人或者小團體的私利，在財務和會計核算上進行造假的非法活動。為了能蒙混過關而對相關證件進行銷毀、對財務實施轉移并用虛假手法進行蒙騙的非法活動。可以得出，財務造假給國家、企業以及個人都帶來了非常不好的負面影響。所以，要保障國民經濟地健康、快速發展，就必須防范和識別財務造假。
二、財務造假的手段
（一）操縱交易。
操作交易在財務造假是比較常見的，也是最嚴重的造假。主要方式是第一出庫打白條，入賬的時候假借銷售的名目；二是對開發票，確認收入；三是虛開發票，確認收入。這些做法都是法律所禁止的。但造假的手法從表面上看沒有違反，但掩蓋不了違法的實質。而且這樣的造假是很普遍的。如上市公司在銷售的時候由子公司把貨物賣給第三方，價格和市場價一樣，收入賬記在子公司賬面上，然后再找一公司把貨物買回來。通過這種方法，使集團內部交易不受約束，還能確保公司財務報表中的收入和利潤，人為控制收入。
（二）資產重組，調節利潤。
實際上，資產重組的根本目的是企業為了優化資本結構而使用的一種戰略方式，但是近年來，很多企業都利用資產重組這一方式來對企業的財務進行非法處理，這就使得資產重組總會讓人們直接與做假賬聯系到一起。公司的經營存在著風險，一些企業面臨虧損的狀況時，想要扭虧為盈利的假象時想到的也是資產重組，他們主要通過不等價的資產置換來對自身的企業產生利潤，進而達到一種盈利的現象。現階段主要有三種資產重組調節利潤的方式，第一，是借助關聯交易來提升自己的利潤，主要是由還沒有商事的企業用優質的資產來換面臨危險的企業資產；第二是通過非上市的企業把盈利水平高的附屬企業以低價賣給上市公司；第三是上市公司把一些無用資產以高出市場的價格賣給非上市公司。
（三）隱瞞重大事項信息。
企業的許多重大決策如委托理財、比較大的訴訟、重要的關聯交易和抵押、擔保以及兼并收購、大股東占用資金數目過大等都必須全面及時地進行合法地向公眾和相關機關披露，否則其會計信息將會誤導公眾的投資行為。
例如東風印刷公司，這家以生產煙標為主業的公司因為其所處的行業前景和異常的財務狀況一直受到市場詬病。而其股東中有一家業務相同的公司，在招股書卻隱瞞了和東風印刷公司聯合經營的事，就涉嫌在重大事項上對公眾隱瞞。
數據顯示，東風印刷的主要業務和收入是煙標印刷，從2008年開始，到2011年上半年，總收入的90%以上都來自于煙標印刷，2010年及2011年上半年其業務收入更是達到了96.22%和95.91%。A股市場上，東風印刷的主要競爭對手有勁嘉股份（002191）以及借殼旭飛投資（000526）上市的永吉印務。招股說明書顯示，與同行業競爭對手相比，東風印刷有著超乎尋常的毛利率，2011年1-6月、2010年、2009年、2008年，東風印刷的毛利率高達51.13%、51.20%、53.24%、47.76%。而行業龍頭勁嘉股份的毛利只有40%左右，永吉印務也保持在45%左右。信息坯布不全面，只披露非重要事項，而對于需要重點說明的事項只是一筆帶過。特別是對企業不利的消息要么含糊其辭，或者干脆不提。當一些危及到企業正常經營和生存事情發生時，導致的財務危會對企業造成毀滅性地打擊，如果不及時披露給投資者，就會給投資者帶來重大的損失。
（四）制造非經常性損益項目。
非經常性損益是指公司的一些業務和經營業務無關，或者和經營業務有關系，但在性質、金額和發生的頻率上都有異常，產生了的結果對公司的正常盈利能力和收入、支出有很大的影響。非經常性損益是指在公司正常經營損益之外的或者一次性、偶發性損益，如在對資產進行處置時產生的損益，或者通過臨時性獲得的補貼收入以及在新股申購時凍結資金利息、合并價差攤入等。非經常性損益在利潤上屬于公司利潤總額的一個組成部分，但因為這種收益不是長期的，非常不穩定，所以對利潤的影響不大。但是，非經常性損益項目存在著特殊性質，公司管理可以從中獲得盈利機會，還要注意的是，許多非經常性損益本身并不存在。
三、財務造假的防范措施
（一）營造會計誠信環境。
會計誠信是會計、自己對社會所表達的自己在從業時要做到的一種基本承諾，即其反映客觀經濟活動時要采取客觀公正、不偏不倚的職業態度，同時，在其為企業服務時要做到誠實。誠信在會計行業是最基本的素質，提高會計誠信是為了減少、避免財務造假現象，為了實現這個目的，要把信用作為會計工作的基本職責和生命線，努力凈化社會環境。一是建立健全會計機構崗位責任制。針對不同業務規模的企業要求，明確該企業是否應當設立單獨的或者綜合的會計機構、是否為企業配備專職會計人員及委托設立專門的記賬機構標準。二是明確會計機構職責。重申會計機構職責的基本職能是建立健全內部財務管理制度、依法進行會計核算，實施會計監督等五項職責。三是規范會計人員配備。按照新修訂的《會計從業資格管理辦法》，將會計崗位分別確定為會計機構負責人（會計主管人員）；總賬會計；出納等十個崗位。明確了會計機構負責人（會計主管人員）的設置條件。四是細化會計行為執業規范、職業紀律和崗位交接要求。五是重申對企業會計機構和會計人員違規處理辦法。所以，當誠信成為社會的基本道德標準，就會讓會計人員樹立起抵御虛假的道德圍墻，從主觀上消除財務造假的動機，才能根本扭轉這種造假的現象。
（二）加大處罰力度，提高財務造假成本。
財務造假的危害的危害不僅局限在企業和投資者方面，對資本市場和監管機構以及整個行業、甚至對整個國家的經濟發展都有負面影響。第一，存在著對中小投資者不公平的現象。這個不公平可以拿很多價值來衡量，那個價值就是很多人的血汗錢。那說它（對造假者）怎么定罪都不過分，這是第一個；第二，是對這個行業會給出一個扭曲的信號，這個行業的上市公司和非上市公司會受到影響。所以，對于財務造假者的處罰必須加大力度，要讓造假者感到造假是得不償失的，這對于遏制財務造假有積極意義。從這方面看，應該第一要做到的是只要發現就嚴厲處罰，尤其對于直接責任者更是要加重處罰。只要發現終生都不要進入資本市場。當然有些不是企業的問題，比如說有些基金、老鼠倉等，像這種性質非常惡劣的行為，就是要一經發現，加大懲罰的力度，在法律框架的基礎上對其采用最嚴厲的處罰。
（三）健全企業內部會計控制制度。
1.制定完善的財務管理制度
要防止企業在財務上進行造假，就必須設立嚴格的管理制度，如在財產物資上貨幣資金的管理上進行嚴格地清查；對于各項財產物資在購入、收發、銷售、盤盈、盤虧、毀損、報廢等相關環節上必須實行嚴格的手續與管理制度；固定資產、低值易耗品、包裝物在使用、維護、修理上都要有明確的制度；貨幣資金的收付手續和牽制制度；定期和不定期的財產盤存制度。明確崗位責任制。要按照公司章程和內部崗位責任制，對公司中經營管理層、財務部門和各職能部門的財務管理職權范圍實行嚴格地劃分，明確責任，做到有章可循，有法可依，實現財務管理的高效、有序運行。財務管理基本業務程序制度。包括如何制定本行業的財務核算管理辦法，同時，對負債的審批、登記、歸還、計息的處理辦法，還有應收賬款的登記、核對、清理、保管制度，投資方案、投資項目是否可行性的分析程序、立項審批以及各項管理考核制度，成本費用如何計算與如何分攤才合理，費用開支審批程序如何確立等。
2.制定財務制度時應遵循一定的原則
首先是理論聯系實際原則。企業的規模和性質不同，生產規模、經營方式和組織形式也存在著許多區別，所以，企業的財務活動的內容和方式不會完全一致。因此，在制定企業內部財務制度時，要從企業實際出發，在大的原則上要遵循國家統一規定，又要在企業自身的生產經營特點和管理要求進行周全細致地考慮，力求實現可操作性，而不是照搬其他企業的財務制度。其次是全面性原則。企業的財務活動存在與企業的一切經營活動之中，所以，財務管理必須對全過程進行全面管理。企業在制定財務制度時必須對所有的財務活動進行規范，規定要明確，使的財務工作做到有章可循，建立一個相互補充、相互制約防止出現造假的有力的財務制度體系。
（四）強化注冊會計師審計獨立性。
會計師造假的方式是多樣的，但不是說面多造假就束手無策，而是有辦法應對的。但是強化注冊會計師審計的獨立性可能是解決所有問題的根本。我國大多數的注冊會計師都是沒有獨立性的，一旦沒有了獨立性，就會影響他們對事實的判斷和認定，從而就會導致他們違背道德而和管理層共同來對財務進行造假。假如是這樣的后果，會計師的審計不但是毫無意義，更重要的是他們對管理層起到了輔助的作用，這樣就會對社會構成不同程度的危害。慢慢的，注冊會計師就會被企業乃至企業所不信任。因此，會計事務所應該利用更完善的、更人性化的聘用和管理等辦法來加強注冊會計師的獨立性。此外，要保證注冊會計師的的獨立地位，對注冊會計師的職業素養尤其是道德素養要加強。道德的作用是有限的，只能起到在制度存在缺陷時的一種約束作用。如果說會計師造假都是有收買嫌疑的話。我們應該思考的是會計制度在設計上存在著問題而不是只追究會計師的個人品質。如果在制度設計上的缺陷無法克服，那么，會計師的職業道德也無法防止其造假。當然加強會計師職業道德是重要的，但對收買者道德的約束也是很重要的。
（五）提高會計人員的業務素質。
一要提高會計人員的業務素質。會計從業人員如果在業務上能力出眾，那么就會在工作中為企業所有者、主管經營者和債權人提供合法、有利的信息；反之，如果會計從業人員素質不高，對會計業務處理有難度，就應該陸路學習業務知識，培養自己的創新精神，讓自己成為一個合格的，綜合水平高的會計人才。隨著經濟全球化地發展，會計人員對全球經濟的洞察力要相應地加強，熟悉本國的會計法規準則是遠遠不夠的，還要加強對世界經濟法則地了解，增強接軌世界經濟的魄力。二要提高會計人員的職業道德和政治素質。職業道德教育是會計人員職業素質教育的首要任務。會計人員所具備的職業操守是其從事會計職業的基本要求，其道德準則要高于一般行業。其三，是將重任落實到高校當中，推薦高校在注重計算機專業知識以及運用的教學的同時，還需要加開會計等軟件使用的必修課，使高校成為培養電算化審計后備人才的搖籃。
四、總結
上市公司財務造假的手法花樣百出，財務造假行為的蔓延與發展也讓人防不勝防。但不管如何進行造假，最后都需要以披露信息以及財務報表的形式來實現造假的目的，所以，對于信息的披露和財務報表只要實現有效地監督，同時，加強全社會的監督力量，加大打擊力度，使造假企業付出巨大的代價，還要提高會計工作人員在會計工作中誠信意識和道德修養水平，才能讓財務信息更具真實性。
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第2篇：財務造假對企業的影響范文
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2015）17013302
1引言
上市公司財務造假事件屢禁不止、層出不窮，備受資本市場所痛斥！2012年，萬福生科財務造假事件被曝光，震驚國內外資本市場，一石激起千層浪，有關上市公司財務造假問題再次成為社會輿論和學術研究的焦點。現有不少研究聚焦財務造假問題，孫美野（2013）通過研究發現，企業主要通過操縱交易、資產重組、隱瞞重大事項等慣用手段來進行財務造假。許景瑤（2014）認為利用關聯交易、會計原則也是許多企業財務造假的常用手段，管理層為獲得高額薪酬或職位晉升是財務造假的主要原因。于化瀛（2014）利用事件研究法全面剖析了萬福生科財務造假的主要手段，即通過虛構客戶和合同等來虛增收入和利潤，以謀求創業板上市資格。
上市公司財務造假的手段主要有哪些？其財務造假的主要原因究竟是什么？本文是從在梳理現有研究的基礎上加以研究，以求得到更為完善的結論。
2上市公司財務造假的常用手段
上市公司財務造假的花樣雖不斷推陳出新，但概括起來，主要有以下五種慣用手段。
2.1虛構交易
在上市公司財眾多務造假手段中，虛構交易是最常用的伎倆，比如說通過偽造憑證以虛構收入。與其他調整收入的手段相比，這種財務造假手段的性質更為惡劣，欺騙性也是最強的，偽造交易是對法律法規的公然踐踏，給投資者帶來巨大的損失。在近年來發生的規模較大、影響深遠的上市公司財務造假案件中，使用這種手段的案件占了大多數。具體操縱手段主要有：偽造原始憑證，如原材料購進發票、原材料出入庫單、產品出入庫單等；偽造合同，包括材料購進合同和產品銷售合同等；虛構銷售發票單據、納稅單據、出口報關單等。例如，在“銀廣夏”財務造假案中，公司通過偽造購銷合同、出口報關單，虛構增值稅專用發票、偽造免稅文件和金融票據等手段來虛構主營業務收入，以虛構巨額利潤。
2.2隨意調整資產減值
通過隨意調整資產減值準備來調節利潤，是上市公司財務造假的常用手段。當資產的可回收金額低于其賬面價值，需要對資產計提減值準備。為了使企業更加穩健的確認當期收益，更真實公允的反映財務狀況，我國2007年實施的《企業會計準則》，可以允許企業對資產計提八項減值準備金，并賦予企業會計人員一定的職業判斷權。按照《企業會計準則》的規定，對于提取的減值準備，只要按照公司管理權限報董事會或股東會批準即可。
資產減值準備的計提比例，在很大程度上取決于企業管理層的主觀判斷，存在較大的操作空間，難以保證其準確性。因此，資產減值成為了許多上市公司調節利潤的新工具。上市公司為了操縱利潤，利用政策賦予的權利，不是根據公司資產的實際狀況，而是根據自身調節利潤的需要，按照有利的計提比例來提取減值準備，這種方式很難預。
2.3利用關聯企業造假
利用關聯企業進行造假，也是很多上市公司財務造假的慣用伎倆。很多上市公司都有關聯企業，如母公司、子公司、姊妹公司等。利用這一特殊的親密關系，上市公司可以更加容易的進行財務造假。
利用關聯企業進行造假的最主要途徑便是通過關聯交易。關聯交易，不僅能充分利用內部資源，提高上市公司的資本營運和能力和效率，還能在雙方協商價格的同時為規避稅負、轉移利潤提供了合法途徑。上市公司低價從關聯企業購入材料，降低成本，制成出產成品后再高價賣回，提高應收賬款，如此一來，為上市公司帶來了高額利潤。同樣，當上市公司當期業績非常好時，將產品以明顯低于市價的價格出售給關聯方，以減少當期利潤，進而達到人為的平滑利潤。
利用關聯企業進行造假的另一通道便是進行資產重組。資產重組指企業為了優化資產結構和產業結構采用資產置換的辦法對資產進行重新合理配置的過程。當企業的盈利狀況不太好時，便可以利用資產重組來調節利潤。在造假案件中，有不少上市公司憑借關聯關系將不良或閑置資產以高于賬面價值的價格轉讓給關聯方，關聯方將其優良資產轉讓給上市公司，使得上市公司的經營業績得到顯著提高。如“ST粵海發”財務造假案件中，“ST粵海發”就是通過與子公司的資產交換，不僅掩蓋了全部虧損，而且還獲利了2000多萬元。
2.4濫用會計估計和會計政策
會計估計變更或會計政策變更的濫用，也是上市公司進行財務造假的重要措施。會計估計是企業運用可利用的信息，對企業經營活動中的不確定事項做出判斷估計，如對固定資產凈殘值和使用年限、資產減值、壞賬比例的估計等。隨著估計的基礎發生變化，估計方法可能隨之需要變更。由于會計估計的可操作空間很大，靈活對其利用成為上市公司進行財務造假的重要途徑。
會計政策是指企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。在某些業務會計核算中，會計準則提供了可供選擇的會計政策，企業根據自身實際進行選擇，這給上市公司進行財務造假預留了空間。如對發出存貨的計價方法，企業可以選擇先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法、個別計價法中的任意一種方法。于是，某些上市公司以會計政策為借口，操縱應計項目的確認，制造虛假的業績，傳遞失真的會計信息以誤導社會公眾。
2.5隱瞞重大不利事項
隱瞞重大不利事項，也是上市公司財務造假一大手段。對企業不利的重大事項信息，上市公司常常會選擇隱瞞，拖延披露或不披露。如對重大訴訟、重大擔保及委托理財等事項的隱瞞。這些重大事項一旦被披露，上市公司的股價可能出現重大波動，投資者可能會遭受巨大的損失，直接影響著上市公司的聲譽和形象。
3上市公司財務造假的主要動因
上市公司財務造假的原因也多種多樣，一般來說，主要有以下三大主要原因。
3.1獲取新股發行或配股資格
對于未取得上市資格的企業來說，如能獲得上市資格并在資本市場上發行新股，這極大的提高了企業的融資能力和知名度，給企業帶來巨大的利益。當然，企業上市有許多門檻，要求企業的財務狀況和經營業績良好，如凈資產不少于5000萬元，最近三年連續盈利且累計凈利潤超過3000萬元等。為此，許多企業為了獲得上市資格，采用各種手段來包裝自己，有時甚至進行財務造假，以獲得上市資格，取得發行新股權。
對于已經取得上市資格的企業來說，當遇到資金比較緊張時，除了選擇債務籌資外，配股或增發股票也是其主要的融資渠道。當然，配股或增發股票也要滿足許多條件要求的，如相關證券法律規定，上市公司如果想要通過配股方式向股東募集資金，其近三年的凈資產收益率平均不低于6%等。上市公司為獲取配股資格，便在財務報表上大做文章。
3.2迎合會計信息使用者
由于內外部環境的不斷變化，許多上市公司的盈利狀況并不穩定，有時可能出現巨大波動，并不能與同行業水平同步。這給債權人或投資者帶來不安，使得公司缺乏吸引力。為了消除投資者的顧慮，吸引投資者，上市公司經常會人為的平滑利潤，以樹立起穩健發展的良好形象，便于以后籌集到更多的資金。
3.3滿足業績考核標準
為提高經營業績，大多上市公司為管理層制定了嚴格的業績考核標準。當企業實際的業績達不到預先制定的標準時，管理層有可能被降薪或降職甚至是被撤職。因此，當企業實際業績不佳時，管理層基于自身薪酬和晉升的考慮，“被迫”采用最簡單易行的辦法――財務造假。由此可見，管理層進行財務造假的一個重要動機是為了滿足業績考核標準。
第3篇：財務造假對企業的影響范文
目前,我國上市公司財務造假之所以時有發生,主要有如下原因:
1.我國上市公司的治理結構不健全,是上市公司財務造假的原因之一。在我國現有的近2000家上市公司中,改制上市的公司占了相當比重,但凡改制上市公司,都有一個“連體企業”——上市公司的主要關聯方:第一大股東(母公司)。在這種狀況下,上市公司大股東為了實現自己的某些目的,授意并操縱上市公司造假。
2.非法投機機構利誘上市公司的關鍵管理人員造假以實現自己謀取暴利的目的。在1998年、1999年度,由于股市行情火暴,吸引了大批資金參與股票炒作,一些大資金為了謀取暴利,聯合上市公司的關鍵管理人員編制虛假財務報告,欺騙中小投資者,2001年前后發生的財務造假大多始于那兩年。在2006年和2007年的牛市行情中,同樣催生了一些財務虛假的上市公司。
3.實施上市公司審計的會計師事務所管理不規范。會計師事務所是會計報表質量的重要把關者,他們在審計中的不客觀必然導致虛假報告的增加。事實上,由于事務所之間的惡性競爭,使得事務所有意無意的放縱上市公司,讓上市公司購買會計政策的行為屢屢得逞,虛假報告的出現就成為必然。
4.我國《企業會計準則》不夠完善為財務造假留下了空間。2007年頒布并實施的新會計準則在規定的完整性和謹慎性方面依然存在一定的問題,從而造成上市公司部分業務出現制度真空或者出現利潤操作空間,為造假者制造了寬松的環境。另外,相關法律對財務造假者的懲罰不重、執法不嚴,導致造假成本極低,也是財務造假的重要原因。
二、上市公司財務虛假的主要手段
1.虛增利潤,隱瞞虧損,這是盈利能力差的上市公司最主要的造假行手段。績差上市公司虛增利潤,其目的歸納起來主要有以下幾方面:為了達到證券法規定的再籌資條件;為了保持公司股票的流動性和上市公司的身份,使公司股票不至于被ST或暫停上市;為了配合股票投機機構炒作本公司的股票等。為了實現利潤虛增,公司常用的做法有:公司財務各崗位協調一致,編制虛假銷售憑證,虛增收入;利用關聯企業或友好企業,通過互相開銷售發票的方式虛增利潤;對于折舊、利息等不計提或少計提;對企業發生的資產減值損失視而不見;利用會計準則的缺陷進行利潤操縱等。
2.調節利潤,這是業績較好但不穩定的公司最主要的造假行為。均衡利潤是一種常見的會計造假,進行該類造假的上市公司一般是基于以下目的:為了保持良好的公司形象,使企業在一個較長的時期內呈穩步增長的態勢,以穩定股價或刺激股價上漲;為了避免因某一年度利潤驟降而使該年的凈資產收益率低于證券法或證監會規定的籌資條件。上市公司在調節利潤時,常用的方法有:提前或推遲確認收入;提前或延后確認費用;設置秘密準備等。
3.不謹慎使用資產,變相侵吞中小股東資產,侵犯中小股東利益。這種造假行為一般是在大股東的操縱下進行的,其目的是以上市公司為工具獲取低成本資金,其常見的做法有:在不考慮是否能收回的情況下向大股東提供資金,最終導致公司資金流失,留下虧損隱患;以不公允的價格進行交易,往往是一方面通過從大股東處高價購進原料,另一方面向大股東低價銷售產品或其他資產;通過引誘中小投資者配股而自己卻放棄配股的方式從中小投資者處獲取資金,然后又用該資金對所有投資者進行分配等。轉
三、上市公司財務虛假的治理
對于上述財務造假行為,筆者認為可以從以下方面加以治理:
1.完善上市機制,減少上市公司關聯交易,凈化會計環境
針對改制上市存在的缺點,應盡量的實行整體上市,這一方面可以避免“一股獨大”和股權分置問題,從而減少大股東對上市公司的控制、減少關聯企業、減少人為操縱會計信息的空間;另一方面又可以使一般部分整體狀況較差的公司被阻攔在股票市場之外,以減少會計造假的潛在可能性,從而凈化會計環境。
2.完善法規制度,加強報表唯一性管理。前面文中提到利用準則漏洞進行利潤調節,有鑒于此,應該逐步完善現行制度中存在的問題,減少財務造假的空間。另外,有些公司因為不同的目的而提供不同的報表:對稅務提交利潤虛減后的報表;對社會公眾提供利潤虛高后的報表。對此,我們可以借鑒其他一些國家的做法,加強報表惟一性管理:公司報表生成后,提交給一個專門的管理部門,以后所有需要該公司報表的主體都只能從該部門獲得報表,從而避免一個企業對不同的對象、基于不同的目的而提交不同的報表,以減少企業財務造假的動機。
3.提高造假成本,嚴格執行會計法。《公司法》、《刑法》、《會計法》等法律和規范都規定了對虛假財務報告的處置辦法,如了對個人和單位的行政處分、黨紀處分、經濟處罰、刑事裁判等。筆者認為,對于嚴重的財務造假應該加大刑事處罰力度,并且在處罰上要嚴格執法,加大查處力度,增加造假者的成本,使造假者覺得不合算、風險大,從利益上遏制住財務造假的蔓延。
4.提高注冊會計師的職業道德和業務素質,加強對會計師事務所的監管。提高注冊會計師的職業道德和業務素質,還需要進一步加強年檢、繼續教育等形式進行;同時中國注冊會計師協會要加強對注冊會計師的審計進行再監督,定期或不定期地對注冊會計師的審計進行抽查,以更好地督促注冊會計師嚴格按獨立審計準則規定的程序和方法執業。 新晨
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第4篇：財務造假對企業的影響范文
【關鍵詞】虛假財務報告 成因 識別 防范
一、虛假財務報告的成因
（一）利益驅動
目前，為了開拓市場、提高知名度以及滿足市場占有率等外部的考核排名，財務狀況不佳的企業有可能對本企業的財務報告進行一定的粉飾、包裝、造假。與此同時，一些面臨倒閉或財務狀況不佳的企業，為了獲得銀行等金融企業的貸款，對本企業的財務報告進行一定的修飾甚至造假。此外，急于上市的企業。為了滿足國家對申請上市公司制訂的連續三年盈利以及業內業績突出等基本的條件，也會對企業的財務進行造假。更有甚者，為了提高企業股票的價格，募集較多的資金，許多上市企業也會對其財務報告進行一定的修飾，以吸引更多股民的信任。最后，一些企業為了實現其稅收最低化的目的，也會對財務報告進行包裝，通過不計或者少計等方式達到少交稅金的目的。
（二）會計師事務所的外部監督功能失效
作為一種具有中介性和公證性特征以及外部監督功能的機構，我國很多會計師事務所不僅難以切實地發揮好自己外部監督本質職能，有的甚至還本著“收人錢財，替人消災”的理念，協助、幫助一些企業財務造假。
（三）監管不嚴、處罰力度不夠
我國目前防止和查處企業虛假財務報告的部門職能上不完善，相關的法制也不健全，使得一些企業和會計事務所鉆法律的漏洞。與此同時，我國在對企業財務報告監管的體制上還存在相關的監管和審計部門的職能不到位以及各部門的責任與權力相互矛盾等較為嚴重的問題，這也導致許多企業與事務所編制企業虛假財務報告的行為難以得到有效的查處和遏制。
二、虛假財務報告的識別
根據我國目前企業與會計事務所制造虛假財務報告的手段，對于虛假財務報告的識別一般可以通過不良資產剔除法、關聯交易剔除法等方法來實現。
（一）不良資產剔除法
虛假財務報告的識別所要剔除的不良資產不僅包括了待攤費用、開辦費以及長期待攤費等虛擬資產項目，而且還包括了企業可能產生潛虧的一些資產項目，如企業的存貨跌價、貨物積壓的損失等。
（二）關聯交易剔除法
虛假財務報告的識別的關聯交易剔除主要方法是要剔除企業的營業收入和利潤總額，而后對某一特定的企業盈利能力與關聯企業的依賴度進行分析，依據分析結果來判斷企業的盈利基礎是否扎實，其利潤的來源是否相對穩定。在分析時，如果被分析企業的利潤主要來源于其關聯的企業，會計信息的使用者就應當特別關注被分析企業關聯交易的定價政策，分析其在交易過程中是否存在不等價交換的方式，并以此制造企業虛假的財務報告。
（三）異常利潤剔除法
虛假財務報告的識別的異常利潤剔除法是指將企業收入中的其他業務利潤、補貼收入、投資收益以及營業外收入從企業的利潤總額中剔除，評價被分析企業的利潤來源的穩定程度。企業利用資產重組調節其利潤時，其利潤的提升主要通過這些項目體現出來，所以用此法來判斷企業財務報告的真實性特別有效。
（四）現金流量分析法
虛假財務報告的識別的現金流量分析法要將經營活動產生的現金凈流量，投資活動產生的現金凈流量分別與主營業務利潤，投資收益和凈利潤進行比較分析，并以此來判斷企業的主營業務利潤投資收益和凈利潤的質量。
三、虛假財務報告的防范對策
（一）完善公司治理結構
企業內部需要健全的內部制度不僅包括了企業實物保全、組織規劃以及文件記錄等控制制度，還包括了業務處理的程序、會計人員素質、會計憑證以及賬簿及報告等控制制度。為了確保企業內部各項控制制度能夠更加有效地完善和發揮，企業必須要定期對自身內部各個控制制度的執行情況進行相應的檢查與考核，建立較為合理、完善的內部控制評價制度。公司還應該建立暢通、對稱的信息溝通系統，以此來提高企業內部的控制效果。對于已經上市的公司來說，確保董事的獨立性對于企業虛假財務的監督至關重要。
（二）建立健全內部監控機制
發揮社會輿論的監督作用，包括發揮媒體作用，宣傳誠信思想；建立舉報制度，引導全社會參與支持會計打假。要做到將虛假財務報告信息全部對社會公布，讓社會輿論參與監督，對制造虛假財務報告企業和潛伏的造假者起到警示和威懾作用。同時，還要在社會中培養以誠信為核心的道德規范，建立規范的社會信用體系和失信的懲罰機制，為社會信用水平提高提供制度保障。
政府方面，財政部門應加強與審計、銀行監管、證券監管、保險監管等部門的溝通協調，建立信息共享制度，且與國家工商總局、人民銀行、國家稅務總局等部門，共同研究建立企業財務報表單一來源制度，從源頭上杜絕企業編制虛假財務報表的問題。
（三）完善社會輿論監督，建立公開披露制度
誠信對于企業和個人都十分重要，通過公開披露，可以借助社會輿論對那些制造虛假財務報告的企業與個人進行“名譽的處罰”。這種“名譽的處罰”的處罰，不僅會對虛假財務報告的制造企業與個人起到嚴重的懲罰作用，還會對對潛在的造假企業與造假者起到重要的警示作用。為了規范財務報告，遏制財務造假，我國制定并頒布了《會計法》、《公司法》以及《企業會計準則》等相關的法律和規范性條例，并以此來約束企業與財會的行為。
（四）提高會計的職業道德和業務素質
第5篇：財務造假對企業的影響范文
關鍵詞：會計；造假；產權；監管；防治
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01
會計是企業進行財務管理的一項重要手段，會計工作水平的高低對企業的穩步發展有著極大的影響作用。在實際的工作中，會計人員所提供的會計信息是企業決策者做出重要發展戰略方案的主要依據。為此，保證企業會計信息的真實性和準確性是非常有必要的。但事實上，企業會計造假問題時有發生，造成這一現象的原因是多方面的，但從根本來講，利益的驅動是會計造價問題產生的根源。以下本文中筆者通過自身的工作體會，以及對會計造價問題的研究，對其防治對策進行了探討。
一、會計造價問題的產生原因
1.1產權不明晰。目前在我國的企業發展進程中，很多企業都面臨這產權不明晰的問題，對于國有企業來講，其經營者與產權所有者并沒有太大的關系，而對于民營企業來講，市場經濟制度給其一種不安全感，覺得產權可能隨時被剝奪。產權不夠明晰，很難使企業的會計建立在誠信基礎上。再加上短期經濟利益的驅動，企業會計造假就顯得很理所當然，這也是造成會計造假現象嚴重的主要因素。
1.2“委托——”契約中缺乏獨立存在的委托人。所謂委托關系，應包括委托方、方兩方：一方是資產的實際所有人即委托人；另一方為資產的實際經營者即人。委托方獨立地位如何決定著信息不對稱情形下會計誠信的實際履行程度。若委托人能明確其存在，意味著委托方有可能對會計產生足夠的影響，會計誠信的實現會比較現實；相反，一旦找不到確定的委托人，就意味著委托方不可能對會計產生作用，此時會計誠信就失去了實現的動力和必要，于是會計造假會層出不窮。
1.3企業會計工作的獨立性較差。目前在我國的大多數企業中，財務會計并不是一個相對獨立的部門，而是企業領導層的下屬部門。當企業領導提出要求進行會計造價時，會計人員很難堅持自己的職業立場，因而會計部門成為了企業領導為了經濟利益而操控企業財務的工具。另外，企業內部控制和審計工作不到位，且審計工作往往是由會計人員兼職，這樣內部監督控制的約束力就完全不能體現，使得會計造價很難被及時發現和制止。
1.4政府監管不力，社會監管不能充分發揮職能作用。受政府多種會計政策不斷變動的影響，使得會計很難有一個固定的準則作為工作依據。且政府對市場經濟的過多干預也使得企業對市場的預期難以確定，增大了信用危機，促使了會計造假問題的增多。而社會中的一些監管部門在對會計進行審計時，往往是按照注冊會計師的鑒定意見為依據進行會計信息判斷，客觀性相對較差。
二、會計造假問題的防治對策
2.1明晰產權。產權制度的基本功能是給人們提供一個追求長期利益的穩定預期和重復博奕的前提或規則。講求信用就是人們為獲得長遠利益而約束自己的日常行為，使之符合特定環境下的社會道德規范。由此可見，清晰的產權是保證人們考慮長遠利益的前提，在此前提現實存在的條件下，信用便得以建立和維護；否則沒有清晰的產權作基礎，也就不會有人為獲得長遠利益而恪守信用，信用就無從談起。
2.2明確委托人的獨立地位。在會計行業中，會計成為維系投資者與經營者、企業與市場之間關系的基礎。在這種委托關系中，委托方若處于信息劣勢，則可通過現代會計制度用真實可靠的會計信息有效保護委托人利益；但若委托方未能獨立明確其地位，會計造假就會成災，由于委托方不明確又會導致會計信用缺失的受害主體不確定，從而會進一步加劇會計信用缺失。為此，明確委托人的獨立地位十分重要。
2.3嚴格內控。加強會計基礎工作。合理配備會計崗位人員，實現會計崗位之間的內部牽制，加強內部控制的實施；規范會計核算資料所需原始憑證的合法性和有效性，同時對會計賬簿、報表的合法有效性進行規范，以保證各單位依法設置賬簿、編制會計報表；明確崗位責任制，嚴格執行內部審計制度，設置內部審計機構，加大對各類會計基礎資料的監審力度，保證賬證、賬賬、賬表相符，保證其真實性、合法性。實行管理參與制，以有效監督經理層的日常經營活動，防止會計舞弊行為。
2.4完善公司治理結構。將企業所有權與經營權徹底分離，并建立起決策權、監督權、掛靠權等分離的企業法人治理結構。出資人與經營者之間形成一種委托關系，有利于強化財務約束力，真正發揮股東會、董事會、監事會三者不同的職能作用，從而形成互相監督、互相約束的體系。完善業績評價機制。考慮增加一些涉及企業持續經營能力等的非財務會計指標，使人所得利益與企業目標約束掛鉤。
2.5改進并逐步完善利益分配及激勵機制。利益分配與考核激勵機制不夠健全、不盡合理是誘發會計造假的經濟根源，只有改進和完善利益分配及激勵機制，才能從根本上防止會計信息造假。建立起利益分配均衡機制，理順國家、地方、企業及職工之間的利益分配關系，兼顧各方利益。改進現行績效考核制，完善相應的激勵機制。對領導干部及管理人員的考評除看數字外，更要與定性考核結合進行。
2.6規范政府行為，讓政府成為講信用的表率。最大限度地減少政府審批；清理政府部門幾乎不受限制的制定利己不利人的法律和政策的權力；禁止政府直接參與市場交易活動；保持政策穩定性等。只有政府率先守信，政府政策才能真正有效，管制也才能恰到好處，產權才能得以保護，整個社會才會形成講信用的風尚。
2.7實施誠信工程，建立誠信檔案。加緊建立和實施注冊會計師、企業單位和會計人員的誠信檔案管理及考評制度，對違反誠信的單位、事務所和個人要記錄在案，以便于公民隨時查詢，從而增強單位和個人的執業危機感及誠信意識。
三、結語
總之，作為當前會計工作中最大的問題，會計造假問題是會計誠信缺失的重要體現。而要解決這一誠信問題，防止會計造假現象的發生，并不單單靠政府或企業一己之力能夠實現的。這必須要在全社會的共同努力下才能達到。要求政府把握對市場干預的分寸，建立健全的會計政策與法律法律，增強企業對會計誠信重要性的認識，提高會計人員的職業素質，只有采取多方面的控制措施，才能真正防治會計造假問題。
參考文獻：
第6篇：財務造假對企業的影響范文
一、監管對上市公司影響的博弈分析
監管部門與上市公司是一種監督與被監督的關系，他們之間的監督博弈實質上是猜謎博弈的一種衍生形式。在這個博弈中，上市公司的純戰略選擇是報表造假或不造假，監管部門的純戰略選擇是檢查或不檢查。假設監管機構的監管成本為C，上市公司造假給社會造成的預期損失為E（E
在當前經濟環境下，監管部門不可能完全只選擇監管，也不可能只選擇不監管，而往往有個監管概率問題，上市公司造假也是以某一可能性存在，所以該問題應該對其混合戰略納什均衡求解。
當我們用X1表示監管機構實施監管的概率，X2表示上市公司造假違規操作的概率，V1表示監管機構的期望收益，V2表示上市公司的期望收益。給定X2，監管機構選擇監管（X1=1） 和不監管（X1=0）的期望收益分別為:
V1（l，X2）=（F-C-E）×X2+（-C）（1-X2）=（F-C）×X2-C
V1（0，X2）=-E×X2+0×（1-X2）=-E×X2
V1（l，X2）=V1（0，X2）
可以得出，上市公司造假違規操作的概率X2= C/F。
給定X1，上市公司選擇造假（X2=1） 和不造假（X2=0）的期望收益分別為：
V2 （X1，1）=X1（R′-F-L）+（l-X1）R′=-（F+L）X1+R′
V2（X1，0）=X1R+（l-X1）R=R
V2（X1，1）=V2（X1 ，0）
可以得出，監管機構實施監管的概率：X1=（R′-R）/F+L
可以看出，會計監管機構以X1的概率實施監管，該概率隨著造假后上市公司的收益與不造假上市公司的收益兩者的差距的增加而增加，也隨造假后公司市場形象損失的增大而增大；上市公司以X2的概率選擇造假，該概率隨監管成本增大而變大，與懲罰完全負相關。如果上市公司造假的概率小于X2，監管機構的最優選擇是不監管；反之，則要監管。如果監管機構實施監管的概率小于X1，上市公司從事造假行為；反之，則不造假。由此得出監管機構實施有效監管的概率應為：X1> （R′-R）/F+L。
對于處在轉型期的我國市場經濟而言，上市公司造假造成的危害非常不利于市場的健康成長，也不利于國民經濟的有效發展。但由于外部效應、信息不對稱和追求額外經濟利益等原因，上市公司造假具有一定的必然性，由于對造假處罰較輕（多以警告、罰款等），結果使許多上市公司選擇了會計造假。正由于上市公司具有極強的造假動機，監管部門更應該從動機方面制止和遏制上市公司，以減少公司財務報表造假的可能性。
二、有效監管下對投資者投資效用的博弈分析
在金融市場，對于眾多林立的公司，作為投資者，都需要通過公司的財務報表來獲知企業的財務經營狀況，而作為公司的管理者，為了吸引投資者的目光，就極可能有財務報表造假的行為，從而不利于投資者正確判斷企業真實狀況，這就需要監管部門進行監管，保護投資者利益。以下，先假設在沒有監管情況下的投資者和公司管理當局的博弈。
假定每個參與人的目的都是為了使他的期望效用最大化，每個參與人都會慎重考慮其他參與人可能的行動；公司有不誠實呈報財務報告的內在動機；公司管理當局有報表不造假和報表造假兩種戰略可供選擇；投資者也有購買和不購買公司的股票兩種戰略選擇，則投資者與管理當局之間非合作博弈如下：（表2）
表2中各組數據代表投資人和管理當局分別在不同情況下所得效用水平。可以看出，如果管理當局選擇不造假，投資者選擇購買，那么投資者的效用是A，而管理當局所得的效用是B，由于投資者能準確判斷公司價值，有充分的選擇權，所得效用水平就比管理當局所得效用水平高（A>B）；投資者選擇不購買，那么投資者的效用是X，而管理當局在投資者選擇不購買股票的情況下所得的效用是B-D（B>D>0）。同理，投資者所得的效用水平比管理當局所得的效用水平高（X>B-D）。
C為造假的成本包括：財務人員額外工資、賄賂審計師的支出、所得稅方面的支出等。F表示偽造報表引起的高股價、再股權融資給購買者帶來的損失，其代表的金額遠遠大于C。
如果管理當局選擇造假，投資者選擇購買，那么投資者的效用是A-F，而管理當局所得的效用是B+F-C，而造假都是改善報表比率以吸引投資者的眼光，投資者所得的效用水平增加部分（F）全部來自投資者減少的效用部分，管理當局所得的效用水平高于投資者，且B+F-C>B；投資者選擇不購買，那么投資者的效用是X，而管理當局所得的效用是B-C，投資者所得的效用水平就比管理當局所得的效用水平高。
從而，在這種情況下，由于A-F
這時，如果各方參與者達成一項具有約束力的協議，也就是該博弈中存在“監管”一方，監管方會對表報造假的行為進行嚴懲，從而降低管理當局選擇造假的效用水平，使得均衡狀態為在已知投資者購買的前提下，假定管理當局也選擇報表不造假戰略。（表3）
G表示監管查出造假事實后對公司和管理層等的經濟懲罰，如處以罰金和社會性懲罰，諸如聲譽的嚴重破壞。要達到預期的均衡狀態就是，在純策略中，則要做到B+F-C-G>B，即F>C+G；在混合策略中，設投資者的購買概率為Y1，則公司不造假效用=Y1×B+（1-Y1）×（B-D）=造假效用=Y1×（B+F-C-G）+（1-Y1）×（B-C-G），則Y1=（G+C-D）/（F-D）。設公司在有監管的情況下造假的概率為Y2，則投資者的購買效用=A×（1-Y2）+（A-F）×Y2=不購買效用=X，則Y2=（A-X）/F。
根據投資者的購買概率Y1=（G+C-D）/（F-D），可以得知購買概率隨監管后懲罰的增大而增大。公司在有監管的情況下造假的概率為Y2=（A-X）/F，即概率完全和造假帶來的經濟等利益F負相關。
一旦發現管理當局有報表造假行為，造假下所得效用水平就減少為很低時，這樣我們將重新得到一個新的均衡點，此時，公司真實呈報財務信息，而投資者據此購買公司股票，博弈達到納什均衡，社會效用水平達到最大化。
三、結論和建議
從以上分析可以看出，在現實情況下，會計監管機構以一定概率實施監管，該概率隨著造假后上市公司的收益與不造假上市公司的收益兩者的差距的增加而增加，也隨造假后公司市場形象損失的增大而增大，上市公司也以一定的概率選擇造假，該概率隨監管成本增大而變大，與懲罰完全負相關。
第7篇：財務造假對企業的影響范文
關鍵詞：財務造假；關聯交易；會計政策與估計；治理措施
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-02
近幾年來，隨著市場競爭的日益激烈，各國上市公司的財務造假現象屢見不鮮。導致上市公司財務造假的動因很多，就我國而言，主要有三類：市場經濟下追求利潤最大化的利益機制，上市公司內部治理結構缺陷帶來的內控制度近乎失效，以及上市公司外部審計、評估組織的缺位或失職。本文通過對我國上市公司會計造假現象這一備受關注的社會問題的研究，試圖增強投資者識別虛假報表的能力，規范我國上市公司的融資行為，凈化國內股市交易，營造一個健康穩定的國內投資環境。
一、上市公司財務造假的危害
1.股票價值被嚴重扭曲。一般情況下，廣大投資者是通過上市公司對外公布的財務會計報告來衡量公司業績的優劣。而相當一部分的上市公司為了營造公司業績優良的假象，通過財務造假，人為地將財務狀況編好，誘使投資者積極購買其股票，造成股價的不斷上漲，使公司的股票價值被嚴重扭曲。投資者根據失真的財務信息作出的錯誤決策很可能造成投資上的重大損失，投資熱情被嚴重傷害。
2.公司有關人員深受其苦。財務舞弊一旦曝光，上市公司的高管人員將被定為證券市場的禁入者，甚至承擔民事或刑事責任。普通員工也會受到經濟上的沉重打擊。
3.相關機構受到牽連。從為造假公司提供貸款的銀行與其他金融機構、提供商業信用的供應商，到證券承銷商、會計師事務所、律師事務所，都將被其牽連，遭到經濟上或聲譽上的損失。
4.國民經濟運行受到嚴重危害。造假的上市公司通過造假在股市上大量融資的同時，那些有實力、講誠信的上市公司卻可能因得不到市場資金的及時支持而制約發展。這種不合理的資源配置，常此以往，不僅股市上的誠信會蕩然無存，還會對國民經濟的運行構成嚴重威脅。
二、我國上市公司財務造假的主要常見手段
1.利用關聯交易造假
關聯交易具有兩面性：一方面它有利于充分利用集團的內部資源，降低交易成本，提高集團的資本運營能力和上市公司的營運效率；另一方面，由于價格由雙方協商確定，它又為規避稅負、轉移利潤，支付、取得公司控制權，形成市場壟斷提供了“市場”這一外衣下的合法途徑。不當關聯交易主要有兩種表現形式。
（1）關聯交易非關聯化。此類交易的主要手法有二：一類是關聯方通過出讓股權或中止受讓相關股份，將持股權降低到20%以下，從而從名義上解除關聯方關系，相應地關聯交易非關聯化。另一類采用的是上市公司將資產以高價出售給非關聯方，再由其關聯企業選擇適當時機以同樣的高價從非關聯方贖回資產，或者通過其他業務途徑用以彌補非關聯方的損失。
（2）關聯交易不公允。不公允的關聯交易又分為非經常性的關聯交易和經常性的關聯交易。
非經常性的關聯交易，如委托或合作投資、托管經營、收取資金占用費等，由于發生頻率低，相關的信息披露也較為詳盡，是否公允有可能通過公開信息識別。目前非公允交易風險較大的在于，日常購銷、資產置換、資產租賃等其他業務往來的經常性關聯交易。相對于非經常性的關聯交易，這種交易信息披露較少，是否公允也難從公開信息中得到確認，因此規模可能更大，影響也更大。
通過不公允的關聯交易，上市公司賬面上的收益要么是現金沒有回籠，要么是粉飾性質的其他收益。一旦現金無法回籠或其他收益突然斷收，很容易造成公司業績的急轉直下，令投資者防不勝防。
2.濫用不當的會計政策和會計估計造假
（1）選用不當的股權投資核算方法。
（2）選用不當的合并政策。
（3）改變存貨的計算方法。
（4）利用對各項準備的計提。
3.濫用會計準則造假
（1）不按規定確認收入。這類的造假手法主要有以下幾種：或提前確認收入或制造收入事項，提前開具銷貨發票，在未來存在巨大不確定性因素時仍確認收入，濫用完工百分比法確認收入；或利用應收賬款虛構主營業務收入，調整主營業務的入賬時間，利用非主營業務利潤調整利潤總額。
（2）不按規定確認成本費用。假確認費用，將費用轉為成本推遲確認，將收益性支出作為資本支出處理，將應由本期確認的費用遞延到以后各年確認，該轉銷的資產損失不在當期轉銷，該在當期預提的費用不預提，等等。
以資本性支出和收益性支出為例。會計上將支出按收益期的不同，劃分為收益性支出和資本性支出。收益性支出，如廣告費和研發費等，直接進入當期損益。資本性支出，如在長期資產投入使用之前支付的利息費用，則形成長期資產。
4.不按會計制度規定披露重大會計信息
上市公司往往隱瞞或拖延披露對企業不利的或有事項會計信息，導致投資者對企業的財務狀況和發展前景作出錯誤判斷。這些或有事項包括：重大訴訟案、補稅、借款的限制條款、關聯交易、或有負債、轉讓等等。
5.利用政府、銀行的“扶持”，進行隱蔽性造假
（1）稅收優惠、財政補貼和減免利息。上市公司按既定條件享受稅收優惠，不屬于人為操縱。但為了扶持上市公司，許多地方政府實施稅收先征后返的政策，使得許多上市公司的實際稅率低于15%。而且有時對上市公司進行財政補貼的金額往往巨大，又缺乏正當理由，這兩項無疑幫助企業“創造”了業績。
（2）給予土地價值方面的優惠。理論上，土地價值的評估應基于購買者的持有用途、企業是否持續經營、資產的獲例能力等，采用收益還原法、市場比較法或成本逼近法等進行估價。實際中，地方政府往往處于扶持的考慮，統一采用成本法評估土地價值，以使企業以接近成本的價格購買到土地的使用權。
三、針對我國上市公司財務造假的治理措施
1.上市公司財務造假的事前控制
（1）提高上市公司經營績效，建立有效的公司治理結構。由于基礎薄弱、經營者的管理積極性和管理水平的有限，我國上市公司普遍運行質量不高。為了滿足配股增發條件，避免被ST或退市等目的的需要，在股權高度集中形成“一股獨大”的上市公司內，大股東對公司經營管理者者施加壓力的后果就是授意會計人員有目的地粉飾財務報表。因此，要做好事前控制預防財務造假，就要把注意力集中在通過新產品、新技術的開發與利用來提高公司的經營績效上。盈利狀況良好了，虛增利潤的冒險行為自然沒有發生的必要。同時還要改良上市公司的治理結構，如建立以多家法人共同持股為主的股權結構，建立經理人市場的競爭與接管機制[1]。按照新《公司法》的規定，協調好股東會、董事會、經理及監事會的關系，確保四方能獨立地各司其職、各負其責。
（2）注重上市公司財會人員的職業道德建設。上市公司往往不乏業務素質高的財會人員，財務造假也通常是由這些高素質的財會人員的故意行為，這是職業道德素質低下的表現。政府部門應制定一些規章，如硬性規定上市公司的財會人員每年應參與的職業道德素質后續培養不得少于的時間數。并結合強化激勵的理論，對遵守職業道德的財會人員進行獎勵。
（3）積極吸取他國先進經驗，完善我國上市公司會計信息披露制度。相對于一些發達國家，如日本，我國上市公司的財務披露是比較詳盡的，但多出的大都是非報表使用者所需的、內容繁雜凌亂的表外信息，而對實質有用的關鍵信息披露不足[2]。
我國上市公司的會計信息披露，在對投資者利益保護、投資者普遍關注的關鍵財務信息上的強制性要求還不夠，應通過對會計準則、制度、證券業行規的不斷完善，制定出與國際趨同又符合我國市場經濟環境的上市公司會計信息披露制度。
2.上市公司財務造假的事中控制
應大力加強“三位一體”的上市公司財會監督機制。“三位一體”指的是由政府監督、社會監督和公司內部監督組成的監督體系。
（1）提高政府監督的效率。包括財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管在內的政府部門，由于進行機構改革之后，沒有足夠的人手對各公司的財會資料進行強有利的監督，造成上市公司虛假信息的泛濫。因此這些政府部門應樹立依法行政的觀念，充分利用行政資源，切實履行法律法規賦予的監督職責。
（2）加強社會監督是重中之重。社會監督是指以會計師事務所和注冊會計師為主的審計。處于買方市場中的一些事務所為能在激烈的同業競爭中保住業務，遷就甚至勾結上市公司，為其造假出謀劃策，以獲取高額回報。當年銀廣廈粉飾業績的問題是由新聞記者最先予以發現，而作為履行會計報表審計的深圳中天勤會計師事務所不能及時識破的原因就在于此[3]。因此可以逐步采取由獨立董事審計委員會聘任的方式及強制輪換注冊會計師的制度[4]，使會計師事務所及注冊會計師按照獨立審計準則的規定進行審計，嚴格遵守職業道德準則和質量控制準則。
（3）重視內部監督的完善。內部監督沒做好，外部監督對假、錯賬的審計必須花費更多的人力、物力、財力。因此，首先通過財務控制、財務檢查、財務分析、財務考核的程序和方法，確保財務工作的正常有序和信息質量的可靠。其次應按照不相容職務分離的原則，建立嚴密可行的內部控制制度，相互制約，相互監督，把財務造假盡可能消滅在萌芽狀態。最后，要把內控的對象由低層、中層轉向高管控制[5]。這不僅因為他們是內控的首要責任主體，還因為他們擁有的絕對權力。
3.上市公司財務造假的事后控制
從以前公布的上市公司造假案的處理結果看，對責任機構和責任人員的明顯處罰不力，導致造假者造假的機會收益遠遠大于敗露成本，也是上市公司財務造假頻發的一大原因。故應加大對主要責任人的處罰力度：董事長作為公司負責人應負有最大的法律責任；總經理、總會計師、財務機構負責人作為主要負責人承擔主要的法律責任；其他配合人員則依其在造假過程中的作用大小承擔相應的法律責任，達到全面追究財務造假相關人員法律責任的效果。
參考文獻：
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[3]鄭朝暉.上市公司財務造假案[J].中國審計信息與方法，2001（12）：28-29.
第8篇：財務造假對企業的影響范文
（一）會計記賬中出現實際成本費用、收入不實等現象在生產和制造等企業的實際生產和加工過程中，殘次品的出現在所難免，雖然殘次品可以通過變賣銷售出去，但往往會將殘次品計入企業成本中，而將變賣所得的大量資金計入帳外。某些國有企業中，將將工程進行時使用的辦公用品或交通費用計入成本，而將完工后對于大量良好工具的變賣所得計入帳外，是一種國有資產流失的表現。實際生產生活中，會計人員在記錄過程中經常為方便而不遵循規定的會計核算方法，這樣會對實際生產造成影響。例如，記錄原材料方面的信息時選擇采取加權平均方法還是先進先出方法，就會明顯造成所產生的原材料成本不同。另外，我們還會發現，會計實際工作中存在少計提或者不計提這就等手段降低成本。總之，會計工作中的成本費用記錄的不真是引起會計信息失真的原因。
（二）存在假賬簿現象在現代大部分企業中，賬簿作假現象不難見到，常見的賬簿作假主要有原始憑證作假、制作記賬憑證不合規，不按照國家規定設置賬戶等，甚者存在根本不設置賬簿的現象。部分企業會另設賬簿應對主管單位，稅務局等重要部門的核查。這些假記賬的現象使企業的會計信息失真。
（三）存在財務報表作假現象財務報表是企業遵照會計制度，通過編制報表，對外提供財務報告。會計正是利用會計制度的缺陷和報表編制技巧對財務報表進行作假，使得呈獻給外界的財務報告不真實。一般，會計信息的使用者是通過解讀財務報表來獲得會計信息的，所以這種作假方式，對社會的危害是極大的。
（四）存在憑證造假現象會計憑證是全部會計信息的提供依據；是處理賬務過程中，填制及審核憑證的根本，因此憑證造假會導致企業一系列會計信息相繼失真。一般情況下，除了會計信息的主體使用者以外，一般沒有人審查核對會計憑證，因此并不容易發覺憑證造假現象。所以這種造假的成功率很高。常見的憑證造假方法有：不依照實際填寫憑證，篡改或偽造原始憑證，用收據代替發票、打白條，發票使用不符合規定等等。目前的市場經濟環境下，這種方式的造假是的會計信息失真，嚴重損害了國家、企業和公眾的利益，并且嚴重影響了我國的正常的經濟建設有序進行。
二、有效治理會計信息失真現象的方法
（一）健全會計準則和會計制度會計工作是會計人員根據企業特定的發展環境，運用相關專業知識，合理全面、規范的分析、估計和判斷企業財務信息，從而反應和指導企業發展的職業化工作。如果要避免出現錯誤，可以對會計準則和會計制度進行完善，使得會計信息的提供與工程進行過程相契合。會計人員在實際工作過程中，既要考慮企業實際工作的需要，又要將相關理論知識與企業現狀結合，做出合理、規范的操作。對于這一對策地實施，我們可以通過以下環節進行：學習成功企業的財務處理的經驗，聽取學術界，政府，社會等各方面給予的意見。使得會計準則更加公平。隨著經濟的發展和社會的進步，會計準則和制度的漏洞會日益凸顯，從而我們需要盡快對其進行完善。
（二）改革現行的會計從業者管理制度要改革現行的會計從業者的管理制度，就要從改變會計人員隸屬于企業的實際情況入手，逐漸實現會計人員市場化，實現會計人員為社會服務，而不再是單純的某個企業。此外，還要計劃推行會計委派制度。會計委派制度是將所有符合會計工作資質的人員歸屬國家統一管理，從而對包括企事業單位的會計師、會計部門負責人和主管會計的人員等從全局概念上進行委派的一種制度。在目前的市場經濟狀況下，我們推行會計委派制度，即以國家為所有者身份，改變會計隸屬于企業的現狀，是國家對企業、單位的會計師、財務部門負責人等人員進行委派。因為，在現行的狀況下，要使得會計人員做到對企業和國際的公平公正，還收到了很多方面的制約。會計委派制度可以從根本上改變會計人員的地位和身份隸屬，成為制約企業的執法官。會計信息真實性的提高，不僅有利于企業的長遠發展，而且對國家相關法律法規、政策制度的完善健全、有效貫徹和執行、維持企業和國家的經濟秩序大有裨益。
（三）完善對企業的監督和懲罰制度對企業的監督，是指企業內部監督和外部監督。企業內部監督是指對企業內部的會計人員審核和會計事務進行內部監督。通過制約和管理會計人員和會計事務，減少他們在工作上的絕對獨立性，從而提高企業財務工作的公開性和公正性。外部監督，說的是除企業本身之外，財政，審計等部門對會計人員的監督管理。企業監督的外部監督方式更具有獨立性，應該得到更多的重視和探索實施。作為企業本身，應該嚴格遵循國家的法制法規，規范內部的經濟管理活動，提高會計管理的質量，公正公平地進行企業的財務管理。另外，依據法律，對會計信息失真的行為進行嚴懲。在企業管理過程中應該有嚴格的管理制度：為了加強財務會計相關法律法規的權威性和公正性，不論是企業單位還是事業單位，不論是集體還是個人，對于所有違反法律法規的行為堅決追究其全部責任；對于會計信息惡意造假的人員，根據造假情況，完善立法、嚴格執法，依法追究其相關責任，加強法制法規在會計共多方面的權威性。加大懲罰力度是對企業財務方面監督最有力的措施。
（四）提高會計人員的職業素質會計人員承擔著企業的財務管理的重任，是企業的管理者。基于會計人員這一重要的角色，所以提高會計人員的職業道德素質更有意義。會計人員應該做到：嚴格遵守行業資格制度，選擇滿足條件的會計人員。提高行業從業門檻和相關審核制度，配合行業培訓和資格復查，只有符合相關要求才有資格從事財務管理方面的工作。為此，我們應該建立更加完善且統一的從業資格確認制度。會計人員一旦從事了財務或會計方面的工作，就應該做到依法辦事，愛崗敬業，不做假賬，維護企業，社會，國家的根本利益為道德基準，并且按照統一的會計法做到自律，自重。并且，要做到不斷學習，努力完善個人的專業水平，并不斷提高職業道德修養。
三、結語
第9篇：財務造假對企業的影響范文
一是會計監督的內涵。會計監督是指會計機構和會計人員憑借經授權的特殊地位和職權，依照特定主體制定的合法制度，對特定主體經濟活動過程及其資金運動進行綜合、全面、連續、及時的監督，以確保各項經濟活動的合規性、合理性，保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。
二是會計監督的現狀。目前會計工作中存在許多不容忽視的問題，特別是會計監督職能日益弱化，會計作假已經到了非常嚴重的程度。虛假的會計報表直接影響國家稅收、導致各項經濟指標失真，最終使國家經濟政策與實際相偏離，進而直接影響國家宏觀經濟政策的制定，嚴重干擾市場經濟秩序，同時也嚴重危害投資者和會計人員。強化會計監督也是企業內控的基本目標。
(二)我國會計監督職能弱化的原因
一是會計監督職能客體多樣化。《會計法》第五條規定：“會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督”。會計監督的客體是單位的經濟活動，在計劃經濟條件下所有財產都是國家的，產權關系單一，利益格局固定，使得會計監督很容易進行。而隨著我國市場經濟的發展，出現了大量的非公有制經濟體，產權關系的變化導致了利益格局的調整，利益關系和個人收入結構的多元化，資本結構也變得復雜了，如合資、外商獨資、股份制等，經營方式也增多了，如合營、租賃、承包等。由于利益原因的驅使，會計監督的客體日漸多樣化，而相關管理措施的滯后，直接導致了會計監督的弱化。
二是會計監督主體受客體的支配。《會計法》第四章第二十七、二十八、二十九條規定，指出單位內部會計監督的主體是會計機構、會計人員，對象是本單位的各項經濟活動，手段是對本單位會計核算的全過程實時監督。會計人員的主要監督任務是：在單位負責人的領導下，通過對記賬憑證和財務收支的審核、會計賬簿的登記、財務報告的編制等提供合法、真實、準確、完整的會計信息，確保財務會計活動的合法性。但存在的最大的矛盾是，會計人員和審計人員是受單位負責人領導和支配，他們之間是雇傭和被雇傭、領導與被領導的關系，所以不可能監督單位負責人，甚至在會在其指示下作假，在該背景下，具有會計監督職責和身份的會計人員的地位日見尷尬，在查處的企業經濟犯罪案件中，會計人員均未能實施有效的會計監督。
三是監督部門權限不對稱，監督不力。會計監督職能弱化的根本原因是會計監督者地位下降，成為被監督者的雇員，而被監督者領導著會計監督者，可以對其發號施令，甚至兩者聯手進行會計造假，這大大增加了查處會計造假的難度，因此要有效杜絕會計造假，從根本上防止問題的出現，就必須改變會計監督主體和客體的關系，增加主體的獨立性，讓主體不再受客休的，隨接支配，這樣才能真正發揮會計監督主體的監督作用，而將目前發展迅速的企業財務外包在一定程度上能提高主體的獨立性。一方面是企業財務外包。近年財務外包在跨國企業的發展非常迅速，它們將記賬、報銷、發票對賬等繁雜的“勞動密集型”財務工作外包給東亞、東南亞國家的一些國際外包公司，取得了較高的收益。另一方面是企業財務會計職能“外部化”。針對財務外包存在的不足，結合我國目前缺乏獨立性強的會計公司的實際情況，業界有學者提出企業財務會計職能的“外部化”，這種“外部化”具有財務外包所有的優勢，而且可以從源頭上解決我國嚴重的會計造假問題。財務會計職能“外部化”基本理念是將企業的全部會計核算職能交予政府部門指定的專業承包商，即會計公司來替代執行，由其完成企業會計信息的生產和披露過程。同時企業通過政府部門向會計公司支付相應的費用。與日前企業財務外包相比，“外部化”是帶有一定強制性的會計外包，執行會計核算的會計公司不是企業自行選聘，而是由政府部門予以指定。這樣才能在客觀上解除企業管理當局對會計工作的控制，創建會計信息產生的獨立環境，從而解決會計造假的難題。財務會計職能“外部化”在本質上是一科，防止會汁舞弊現象的制度設計，而且執行“外部化”，可為企業減少對會計工作的投人，企業主可將有限的資源真正用于與企業的生產、經營、資本運背等直接相關的經濟活動中去。所以“外部化”作為防范會計造假的手段，能夠給企業帶來一定的經濟利益和良好的綜合管理效果果。
首先，企業與會計公司的關系不同。財務外包是企業把財務業務直接委托給會計公司，企業是會計公司的顧客，在國內由于法制不健全、誠信體系缺失、市場競爭激勵等原因，會計公司在委托公司的要求下做假賬的現象還是比較普遍，不能杜絕造假現象。部分會計公司出于自身的利益，爭搶業務，往往過分地順從被審企業的要求，審驗質量差，簽證可信度低，起不到應有的公證、監督作用，有的會計師在利益的驅動下甚至為企業出具虛假的審計報告，這無異于為企業內部經營者的會計作假打開方便之門，嚴重影響了會計公司社會監督作用的發揮。而在財務會計職能“外部化”中，雖然會計公司的直接服務對象是財務會計職能“外部化”的各個企業，但其并不接受企業的直接委托，而是由第三方權威機構(如政府等有關機構)進行委托。這種會計核算委托方式能真正割斷企業與會計公司的利益依附關系，因而從理論的角度上來說能從根本上解決會計造假問題。其次，包含的內容不同。財務會計職能“外部化”的對象是所有的會汁核算程序，而不是由企業選擇部分核算程序進行外包，其最大的特點是把這種財務外包方式作為一種制度，且承接外包業務的機構不是由企業選聘，而是根據一定的法規、制度統一歸口分配，因而是屬于一種強制性的財務“外部化”管理。，最后，造假的難度不同。隨著會計公司所接納財務會計職能“外部化”客戶的增多，就越難以同各企業做假賬，因此會計做假的概率就會相對減低。對會計公司而言，造價風險損失會遠遠大于風險收益，其造假得到的賄金遠不夠補償損失。與財務外包相比，會計職能“外部化”大大加大了造假的難度，“外部化”能得到社會公眾和政府部門的認可，具有現實的可操作性。
四是企業財務會計職能“外部化”的優點。成功的企業財務會計職能“外部化”最大的好處是可以幫助企業降低成本，節約資金。實行財務外包和請一個專職會計的作用基本是相同的，但是公司聘請一個專職會計，除了必要的薪水、社保，還得考慮相應的辦公設備、管理成本，而實行企業財務會計職能“外部化”就省錢多。目前，我國數量眾多的中小公司聘用職業水平與職業道德俱佳的財務人員還存在一定困難，在此情形下，借助于專業的會計公司是一個不錯的選擇。會計公司的意見和服務會更加專業。作為專業財務機構，他們獲得的相關財務和稅務信息是比較快捷的，這樣，反映給企業也就更加迅速準確。企業財務會計職能“外部化”還可保障企業財務管理的相對穩定性。在現實中，企業的財會人員有時說走就走，職業道德不好的還可能造成公司財務信息的泄露，而進行財務外包則保證了系統的穩定運行。
