稅收和財政的關(guān)系精選(九篇)
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第1篇：稅收和財政的關(guān)系范文
綜觀我國近十年來的財政體制改革脈絡(luò)，大致可以分為兩個階段的改革進(jìn)程：第一階段是1994年實施的分稅制財政體制改革，其目的是構(gòu)建與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的政府與企業(yè)、個人之間的分配關(guān)系和中央與地方的分配關(guān)系；第二階段是1998年開始推行的財政支出管理改革，其目的是轉(zhuǎn)變財政職能，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，逐步建立公共財政體制框架。這兩個階段的改革都獲得了很大成功，取得了積極成效。
（一）分稅制財政體制改革的成效分析
1994年實施的分稅制財政體制改革，其主要任務(wù)有兩個：一是按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)和簡化稅制的原則，改革工商稅收制度；二是把地方財政包干制改革為能夠調(diào)動中央和地方兩個積極性的分稅制，建立中央和地方兩個稅收體系。
在中央和地方實行分稅制的財政體制，首先要建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求相適應(yīng)的稅收制度。改革之前，我國的稅收制度帶有濃厚的計劃經(jīng)濟(jì)色彩，稅種較多、稅率難定、重復(fù)征稅、隨意減免等問題十分突出，已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。1994年的分稅制改革，首先是簡化稅種，從過去的三十多個簡化到18個稅種；其次是改產(chǎn)品稅為增值稅。產(chǎn)品稅是按一個個產(chǎn)品大類來征稅的，其缺陷是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新產(chǎn)品層出不窮，確定產(chǎn)品的稅種和稅率十分困難，并且有產(chǎn)品就要征稅，無法解決重復(fù)征稅的問題。增值稅適用于所有的生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)節(jié)，稅種單一，稅率簡單，且前一道產(chǎn)品所開的增值稅發(fā)票，到后一道產(chǎn)品出售時，可以憑發(fā)票扣除以前交的稅款，有效解決了重復(fù)征稅問題。工商稅制改革后，我國形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主的復(fù)合稅制，基本適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
工商稅制確立后，我國按稅種確立了中央和地方的收入體系。基本內(nèi)容是關(guān)稅、消費稅、中央企業(yè)所得稅歸中央；營業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅、個人所得稅、農(nóng)業(yè)稅等歸地方；增值稅實行中央和地方分享，分享比例是中央得75％，地方得25％。整個分稅制改革，采取漸進(jìn)的辦法，即以1993年為基數(shù)，基數(shù)內(nèi)的收入全額返還地方。同時，增值稅和消費稅實行增量三七分成，即全國增值稅和消費稅每增長1％，中央對地方的稅收返還增長0.3％。2001年又實施了所得稅收入中央和地方分享的改革。對2002年的所得稅增量，中央和地方各分享50％；對2003年的增量，中央分享60％，地方分享40％。自此，我國建立了中央和地方的分稅制財政體制。
經(jīng)過實踐的檢驗，我國1994年開始的分稅制財政體制改革取得了很大成績。一是按照市場經(jīng)濟(jì)的要求，規(guī)范了國家與企業(yè)、個人的分配關(guān)系，建立了財政收入的穩(wěn)定增長機制。這一改革的成功實施，結(jié)束了我國長期實行的以減稅讓利和財政退讓為主要特征的財政支持改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式，逐步增強了財政的宏觀調(diào)控能力和政府配置資源的能力。1978年至1994年，我國財政收入占gdp的比重，從31.2％一路下降到11.2％，財政不斷積弱，各級財政都不同程度地出現(xiàn)了明顯的或者隱形的赤字，財政困難已影響到改革、發(fā)展和穩(wěn)定的大局。改革后，1994年至2001年我國財政收入增加了2.14倍，年均增長17.8％，財政收入占gdp的比重由11.2％提高到17.1％。財政收入的快速增長和財政實力的不斷增強，為我國1998年開始實施的積極政策提供了能力。二是建立了中央和地方財政收入均快速增長的雙贏的財政體制，調(diào)動了中央和地方兩個積極性。從1994年到2001年，中央財政收入從2906億元增加到8583億元，增加了1.95倍，地方財政收入從2312億元增加到7803億元，增加了2.37倍。同時，中央財政收入占全國財政收入的比重，也從1994年以前的最高38％左右提高到近年來的50％左右，增強了中央財政的宏觀調(diào)控能力。
近年來，根據(jù)形勢發(fā)展的需要，我國對稅制和分稅制財政體制又進(jìn)行了一些改革。一是農(nóng)村稅費改革。改革的主要內(nèi)容是：三取消、兩調(diào)整、一改革，即取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費等向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費和政府性基金、集資；取消屠宰稅；取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動積累工和義務(wù)工；調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策；調(diào)整農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策；改革村提留征收使用辦法。先期試點的地方改革表明，這項改革規(guī)范了農(nóng)村的分配關(guān)系，減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，農(nóng)民人均減負(fù)率一般在30％左右，農(nóng)村“三亂”問題得到有效遏制，對促進(jìn)農(nóng)村社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。二是進(jìn)一步調(diào)整稅制。如對存款利息所得征收個人所得稅，減半或暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，連續(xù)多次調(diào)整出口退稅率，使我國出口貨物的平均退稅率由原來的8％左右提高到15％左右，等等。稅收制度的調(diào)整和完善，進(jìn)一步增強了財政的宏觀調(diào)控能力。
（二）公共財政體制建設(shè)的進(jìn)展分析
1998年以后，財政改革的重點轉(zhuǎn)向財政支出體制，目標(biāo)是逐步建立公共財政體制框架。在推進(jìn)公共財政體制建設(shè)方面，主要進(jìn)行了以下幾個方面的改革：一是推行部門預(yù)算；二是實行國庫集中支付；三是推進(jìn)政府采購改革；四是實行“收支兩條線”管理。
實行部門預(yù)算，增強了預(yù)算的完整性、統(tǒng)一性，部門的各種財政性資金（包括預(yù)算內(nèi)外資金）全部在一本預(yù)算中編制，所有收支項目都在預(yù)算中反映出來。部門預(yù)算經(jīng)過人大批準(zhǔn)后，對該部門的收支項目安排就具有法律效力，從預(yù)算執(zhí)行到資金使用的全過程都必須接受法律監(jiān)督。從2000年開始，我國中央和省兩級逐步推行了部門預(yù)算，有些市、縣也開始編制部門預(yù)算。
實行國庫集中收付，是將所有的財政資金納入國庫單一賬戶，所有的財政支出由國庫直接支付，取消各部門和單位在銀行設(shè)立的收支賬戶。實行國庫集中收付后，財政部門加強了對各部門和單位的收支活動的全程監(jiān)督。2002年，中央在38個部門實行了國庫集中支付的試點，許多地方也積極進(jìn)行了改革探索。與此同時，編制政府采購預(yù)算和實行政府采購資金財政直接撥付制度，支持了部門預(yù)算和國庫管理制度的改革。
實行政府集中采購，克服了過去分散采購的許多弊端，如采購資金的分配和使用脫節(jié)，無法有效進(jìn)行監(jiān)督；采購效益不高，采購的產(chǎn)品和服務(wù)往往價高質(zhì)次；采購過程不透明、不公開，容易滋生腐敗，等等。1999年實行政府集中采購以來，采購規(guī)模快速增長，當(dāng)年采購規(guī)模約130億元，2002年已突破1000億元，每年政府采購的資金節(jié)約率都在11％左右。2002年，人大審議通過了《中華人民共和國政府采購法》，標(biāo)志著我國政府采購工作步入法制化軌道。
實行“收支兩條線”管理，從收入方面，防止了部門和單位亂收、濫罰及坐收坐支；從支出方面，執(zhí)收單位上繳收入不再與其支出安排掛鉤，有利于執(zhí)收單位公正執(zhí)法。近年來，這項改革不斷向前推進(jìn)，中央和地方普遍加大了改革力度。
與此同時，按照建立公共財政的要求，我國各級財政逐步減少了在一般競爭性領(lǐng)域的支出，加大了教、科、文、衛(wèi)、社保等滿足社會公共需要方面的重點支出，財政支出結(jié)構(gòu)逐步向公共支出轉(zhuǎn)變。總之，經(jīng)過近五年的財政支出管理改革，優(yōu)化了支出結(jié)構(gòu)，增加了財政支出管理的科學(xué)性，初步建立了公共財政的基本框架。
二、今后我國財政改革的側(cè)重點和趨勢分析
過去的財政改革取得了很大成績，有力地支持了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，但由于改革的漸進(jìn)性，新的財政制度、機制、管理等方面不可避免地會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、不適應(yīng)、不規(guī)范等問題。結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢，今后必須在以下方面繼續(xù)深化財政改革：
（一）按照建立公共財政的要求，繼續(xù)深化財政預(yù)算管理改革
經(jīng)過1998年以來的財政支出體制改革，我國雖建立了公共財政的基本框架，但離建立與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相適應(yīng)的公共財政體制仍有較大距離。公共財政體制的主要內(nèi)容，可以分為三個層次進(jìn)行考察和分析：一是財政的主要職能和基本定位。公共財政是與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的，其主要職能是滿足社會公共需要，彌補市場機制的缺陷。財政收入主要來源于對全體公民一視同仁的規(guī)范的稅收。二是財政的運行機制。也就是財政收入的組織機制和財政支出的安排機制，目前的運行機制主要是財政的預(yù)算管理。三是科學(xué)的方法和有效的監(jiān)督。如預(yù)算的科學(xué)編制方法、稅收征管的方法和手段、國庫集中支付、政府集中采購等。在這三個層次中，預(yù)算管理是核心。首先，財政的職能要通過預(yù)算的安排體現(xiàn)出來，即通過預(yù)算得以實現(xiàn)；其次，科學(xué)、細(xì)化、規(guī)范的預(yù)算管理，是國庫集中支付和政府集中采購正常運行的基礎(chǔ)；再次，預(yù)算是財政監(jiān)督的依據(jù)，具有法律效力。如果預(yù)算不規(guī)范，不僅財政部門很難進(jìn)行全程監(jiān)督，也不可能形成社會其他有效監(jiān)督機制。因此，建立公共財政體制，必須要不斷深化預(yù)算管理改革。我國在部門預(yù)算、國庫集中收付和政府集中采購等方面已進(jìn)行了有效的探索和改革，初步建立了公共財政的基本框架，這使我國建立公共財政體制的改革進(jìn)入了核心和攻堅的階段，即深化預(yù)算改革階段。
財政預(yù)算規(guī)定了政府向社會提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，以及需要全體社會成員擔(dān)負(fù)的成本即稅收數(shù)量。那么，每年提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的規(guī)模以及社會負(fù)擔(dān)的成本由誰來決定，提供公共產(chǎn)品與服務(wù)的結(jié)構(gòu)和類型又由誰來選擇，即財政預(yù)算管理中的公共性問題如何解決。因此，今后財政預(yù)算管理改革的一個重要任務(wù)，就是在預(yù)算管理中引入公共決策和選擇機制。比如在人大設(shè)立預(yù)算編制和審查委員會，專司預(yù)算的編制、審查和監(jiān)督工作；在預(yù)算編制過程中，建立廣泛征求意見的機制；增加預(yù)算的透明度，擴(kuò)大預(yù)算編制和執(zhí)行的社會監(jiān)督，構(gòu)建納稅人的意見反饋機制等。
財政支出預(yù)算是國庫集中收付、政府集中采購以及加強財政監(jiān)督的依據(jù)，也是提高財政支出效益的關(guān)鍵，因此，必須要細(xì)化預(yù)算的編制。目前的預(yù)算主要有三部分，一是固定部分，即人員工資和共用經(jīng)費部分；二是活的部分，即專項經(jīng)費部分；三是轉(zhuǎn)移支付部分，即上級政府對下級政府的補助。對于固定部分，關(guān)鍵是要引入績效預(yù)算的辦法，即財政供給與單位取得的成效掛鉤，成效越大，財政支持越大，改變過去財政養(yǎng)人、養(yǎng)懶的做法，提高財政資金的使用效益和引導(dǎo)作用。對于專項經(jīng)費的預(yù)算，一定要細(xì)化到項目，把經(jīng)費和項目掛鉤，加強對項目資金使用的管理和監(jiān)督。對于轉(zhuǎn)移支付支出，要按照提供公共產(chǎn)品和服務(wù)均等化的原則，規(guī)范轉(zhuǎn)移支付，減少隨意性。總之，要盡量利用現(xiàn)代化的技術(shù)手段和方法，不斷細(xì)化預(yù)算編制，使預(yù)算盡可能的規(guī)范、合理和透明。
（二）按照財權(quán)、事權(quán)對等的原則，繼續(xù)完善分稅制財政體制
分稅制財政體制運行以來，逐漸暴露出來的不協(xié)調(diào)、不匹配的問題，突出表現(xiàn)在基層財政越來越困難。
目前，我國的財政體制是五級財政，即國家、省（市、自治區(qū)）、市、縣（市、區(qū)）和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）。1994年的分稅制財政體制改革，明確劃分了中央和省（市、自治區(qū)）的收入范圍，省以下的體制是各地仿照分稅制體制自主安排的。在中央提出逐步提高中央財政收入占全國財政收入比重的背景下，省以下的體制安排自然帶有層層集中財力的傾向。近年來的情況顯示，現(xiàn)在分稅制財政體制運行的結(jié)果是，財力逐步向上集中，但事權(quán)仍在基層，甚至呈擴(kuò)大的趨勢。尤其是許多該財政承擔(dān)的支出，如農(nóng)村義務(wù)教育、農(nóng)村社會保障、醫(yī)療衛(wèi)生等，過去基本由農(nóng)民自己承擔(dān)，農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重已影響了農(nóng)村社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和農(nóng)村的稅費改革，這部分支出開始回歸財政，基層財政的事權(quán)反而在擴(kuò)大。因此，在這兩個反方向因素的共同作用下，縣、鄉(xiāng)財政困難的矛盾開始激化。2001年全國拖欠工資的縣、鄉(xiāng)占全國縣、鄉(xiāng)總數(shù)的18.7％和27.1％，縣級財政支出中工資支出高達(dá)61％。絕大部分縣、鄉(xiāng)的財政是捉襟見肘，僅僅能夠應(yīng)付“保工資、保運轉(zhuǎn)”的支出，用于建設(shè)的財力非常有限，各方面的支出欠賬越來越多。目前，在基層財政困難的倒逼機制作用下，中央財政加大了對基層財政的轉(zhuǎn)移支付，以維持基層政府的正常運轉(zhuǎn)。但基層財政困難的程度，是隨著政府職能轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)形勢變化而逐步顯現(xiàn)的，因此轉(zhuǎn)移支付較多采用的是一事一辦的專項轉(zhuǎn)移支付，不僅轉(zhuǎn)移支付很不規(guī)范，基層財政預(yù)算難以安排，而且增加了基層財政對上級財政的依賴，出現(xiàn)“你給錢我才辦事”的被動局面。
分稅制財政體制能夠成功運行的一個基本要求，是各級政府有自己的主體收入，用自己的財力辦自己的事情。否則，地方政府就會逐步增強對上級政府的依賴。依賴不斷增強和上移的必然結(jié)果，是分稅制財政體制逐步轉(zhuǎn)化和變質(zhì)為高度集中的財政體制，分稅制財政體制自然消亡，地方增收節(jié)支的積極性轉(zhuǎn)化為“跑上”的積極性。因此，完善分稅制財政體制，解決基層財政的實際困難，核心是確立一級財政，就要使這級財政有能夠基本滿足自己需要的自主財力，在輔之少量的轉(zhuǎn)移支付財力的情況下，做到自己的事情自己辦。目前，我國的五級財政體制存在不合理的問題：一是財政層次過多，影響了各級財政主體收入體系的形成。二是財政層次過多，影響了各級財政的事權(quán)劃分和職責(zé)的確立。總之，目前我國的財政層次過多，是影響分稅制財政體制正常運行和導(dǎo)致基層財政困難的主要原因之一。從目前的情況來看，建議取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，實行鄉(xiāng)財縣管；取消市級（地級市）財政對縣級財政的管理，實行省級財政直接管理縣級財政。這樣一來，全國的財政級次變?yōu)槿墸粗醒搿⑹。ㄊ小⒆灾螀^(qū)）和縣（地級市、縣級市）三級，增強各級財政的調(diào)控能力。
各級政府的事權(quán)和財權(quán)相對稱，是分稅制財政體制正常運行的又一基本要求。從現(xiàn)在的發(fā)展趨勢看，一是中央財政的職責(zé)重大，如保持國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，發(fā)展高等教育、尖端科技和高新產(chǎn)業(yè)，全國性的環(huán)境保護(hù)，江河湖泊的治理，等等，中央財政必須要有強大的財政調(diào)控能力。目前的分稅制財政體制，逐步提高了中央財政收入占全國財政收入的比重，符合中央財政的財權(quán)和事權(quán)相對稱原則。另一個是縣級財政的職責(zé)重大。我國長期實行的是城鄉(xiāng)分離的社會經(jīng)濟(jì)體制，“二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”非常明顯。結(jié)果是隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財政向公共財政轉(zhuǎn)變時，財政供給的公共產(chǎn)品主要是面向城市居民，農(nóng)村居民享受到的很少。因此，我國今后要實現(xiàn)城鄉(xiāng)社會經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，在有九億多農(nóng)民的廣大農(nóng)村，財政在供給公共產(chǎn)品方面要彌補歷史的欠賬和滿足新的公共需求，如提供基礎(chǔ)教育包括今后發(fā)展的高中階段教育，提供農(nóng)村社會保障，提高農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生條件，等等，基層財政的任務(wù)是非常巨大的，時代賦予基層財政的責(zé)任和壓力也是空前的。所以，完善目前的分稅制財政體制，要增加縣級財政的主體稅種，擴(kuò)大稅收分享中縣級財政分享的比例，同時要加大對中西部地區(qū)基層財政的轉(zhuǎn)移支付力度，逐步大幅度增強縣級財政的實力。
（三）按照公共財政和城鄉(xiāng)一體原則，繼續(xù)改革農(nóng)村財稅制度
目前，我國實行的農(nóng)村稅費改革，其主要目標(biāo)是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，規(guī)范農(nóng)村分配關(guān)系，遏制農(nóng)村“三亂”現(xiàn)象的發(fā)生。從試點情況看，農(nóng)村稅費改革確實實現(xiàn)了上述目標(biāo)，減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，安徽省農(nóng)民平均減負(fù)在25％以上，有效遏制了農(nóng)村“三亂”現(xiàn)象。但是，現(xiàn)在實行的農(nóng)村稅費改革，并沒有根本改變我國1958年左右形成的農(nóng)村稅收體系，農(nóng)村仍然實行有別于城市的稅收制度。
從稅收負(fù)擔(dān)看，目前農(nóng)村居民普遍相對高于城市居民。如對城市居民普遍征收的個人所得稅，起征點是月均800元，假如一家三口僅一個人工作（這種情況是比較少的），也就是說城市居民人均收入在3300元以下是不需要交稅的，但農(nóng)民現(xiàn)在的人均純收入基本都在3000元以下，卻普遍都要交稅。許多工商稅都有起征點和免征額，如增值稅、營業(yè)稅等，但農(nóng)業(yè)稅沒有，無論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本多大，也無論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的凈收入是多少，都需要繳納固定比例的農(nóng)業(yè)稅。目前，許多農(nóng)民的人均純收入還不如城市居民的“低保”水平，尤其在很多貧困地區(qū)，但在城市享受照顧，而在農(nóng)村確要納稅。因此，相對城市居民來說，農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)是重的，也是不公平的，在稅制上設(shè)置了城市和農(nóng)村的差別待遇。
從實現(xiàn)我國城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展和建立公共財政體制的目標(biāo)出發(fā)，必須繼續(xù)深化我國的農(nóng)村稅收制度改革。長遠(yuǎn)的目標(biāo)，應(yīng)是逐步建立城鄉(xiāng)基本協(xié)調(diào)的稅收制度，將農(nóng)業(yè)稅改為體現(xiàn)農(nóng)民純收益的具有和城市個人所得稅有大致相同的起征點和免征額的新型收益稅。當(dāng)前，“三農(nóng)”問題已是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的突出問題，農(nóng)民收入增長緩慢，農(nóng)村市場恢復(fù)乏力，已嚴(yán)重影響了國內(nèi)有效需求的擴(kuò)張。目前，增加農(nóng)民收入，已是“三農(nóng)”問題中的核心問題。為此，在農(nóng)村新的稅制改革到位以前，建議目前免除一切農(nóng)業(yè)稅。現(xiàn)在我國財政收入增長形勢較好，而農(nóng)業(yè)稅占全國財政收入的比重已下降到3.7％左右，并且農(nóng)業(yè)稅的征收成本很高，免除農(nóng)業(yè)稅對財政經(jīng)濟(jì)形勢沒有多大的影響，但對于目前廣大農(nóng)民的休養(yǎng)生息和增加農(nóng)民收入是非常關(guān)鍵的。
在我國現(xiàn)行的財政支出政策體系中，財政與農(nóng)民的關(guān)系，主導(dǎo)的觀念是財政支農(nóng)。這是帶有濃厚計劃經(jīng)濟(jì)時期特征的觀念，是改革開放20多年后的今天仍能保留下來的為數(shù)不多的早已過時的觀念。
第2篇：稅收和財政的關(guān)系范文
一、綠色財政概述
目前學(xué)術(shù)界對于綠色財政的概念尚未形成統(tǒng)一認(rèn)識，但一般而言，綠色財政是指政府機關(guān)在市場經(jīng)濟(jì)的指引之下，將自身置身于社會管理者的角度來對整個社會方面的需求給予財政方面的協(xié)助，以促進(jìn)社會公共活動的順利進(jìn)行。事實上，提出綠色財政理念的主要目的在于將環(huán)保、健康、可持續(xù)發(fā)展等與人類生存與生活息息相關(guān)的全新概念引入到財政建設(shè)當(dāng)中來。因此，綠色概念可使政府的財政工作更為健康，從而得到社會大眾的全面支持，最終促進(jìn)社會和諧進(jìn)步。綠色財政需要從多個角度來進(jìn)行考慮，首先就是時間方面，這需要體現(xiàn)出財政工作需要既考慮當(dāng)下，又考慮未來；其次是空間方面，這也即促使國家經(jīng)濟(jì)的增長需要充分意識到環(huán)保的作用；最后是需求方面，也即綠色財政需要綜合滿足現(xiàn)實與未來多個層次的需求情況（李景華，2007）。
綠色財政的理念涵蓋了收入、支出、轉(zhuǎn)移支付、采購及管理等多個內(nèi)容。就綠色收入而言，這代表著政府機關(guān)必須確保自身行政職能的實現(xiàn)，并將實現(xiàn)職能與為社會大眾提供更為科學(xué)、健康、環(huán)保的綠色產(chǎn)品與服務(wù)相結(jié)合，從而獲取綠色資金的支持；就綠色支出而言，其是與綠色收入想貫通的，即指自身所提供的社會化產(chǎn)品與服務(wù)需要具備綠色的理念；就綠色轉(zhuǎn)移支付而言，也即指政府機構(gòu)務(wù)必將生態(tài)建設(shè)工作深入進(jìn)行，政府必須采取一定的手段，將相當(dāng)一部分款項用于經(jīng)濟(jì)社會的生態(tài)建設(shè)當(dāng)中來；就綠色采購而言，是指政府所購買的商品與服務(wù)也要與綠色理念相融合，從而對企業(yè)進(jìn)行綠色生產(chǎn)也起到一定的促進(jìn)作用；就綠色管理而言，主要表現(xiàn)于政府將環(huán)保理念與財政管理相結(jié)合，從而確保將綠色深入到行政管理工作當(dāng)中，而這也要求政府機構(gòu)實施的強化相關(guān)的管理手段與方法。
二、綠色財政的作用
綠色財政無論對于宏觀經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，還是微觀企業(yè)運營而言都具有非常重要的作用，因此，對其加強重視勢在必行。總體來說，綠色財政的作用可歸納為如下幾個方面。
第一，綠色財政有助于我國工業(yè)生產(chǎn)趨于綠色化。工業(yè)的綠色化要求工業(yè)制造必須將節(jié)約資源及保護(hù)環(huán)境量大理念融入到工業(yè)生產(chǎn)當(dāng)中。就我國現(xiàn)實情況而言，盡管工業(yè)產(chǎn)值在國內(nèi)生產(chǎn)總值中所占的比例較大，并且有有相當(dāng)一部分工業(yè)產(chǎn)業(yè)已躍居國際先進(jìn)水平，但這些工業(yè)產(chǎn)業(yè)對環(huán)境所帶來的污染也十分嚴(yán)重，各種污染物的排放量較大，對環(huán)境造成了極大的危害，難以稱作為綠色工業(yè)。事實上，綠色工業(yè)現(xiàn)已成為國際經(jīng)濟(jì)社會最為重視的發(fā)展方向，被稱作是第四次的工業(yè)革命。因此，國家相關(guān)部門有必要從財政手段入手，對綠色工業(yè)進(jìn)行支持與倡導(dǎo)，從而確保工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型，保障綠色產(chǎn)品的生產(chǎn)，帶動綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
第二，綠色財政有助于我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)趨于綠色化。與綠色工業(yè)類同，節(jié)約資源與保護(hù)環(huán)境同樣是綠色農(nóng)業(yè)所必須關(guān)注的方面。目前我國農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)比較落后，不少地方的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)存在著過度使用化肥、農(nóng)藥等現(xiàn)象，這使得土地資源的流失、空氣與水資源的污染，不利于可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)。因此，政府機關(guān)有必要從財政、價格、技術(shù)、融資等多個角度對農(nóng)業(yè)進(jìn)行一定程度的管理，從而確保農(nóng)業(yè)的綠色化實現(xiàn)。
第三，綠色財政有助于我國建筑業(yè)與運輸業(yè)趨于綠色化。就建筑業(yè)而言，綠色財政能夠保障為社會大眾提供更為安全、健康的居住環(huán)境與社交環(huán)境，從而構(gòu)建綠色城市；就綠色交通而言，綠色財政能夠大大降低交通運輸業(yè)所產(chǎn)生的污染物，優(yōu)化環(huán)境，而這將以新能源戰(zhàn)略與鐵路建設(shè)為主要的突破口。
三、構(gòu)建綠色財政體系的思路及措施
面對綠色財政的巨大作用，政府機關(guān)有必要加強這一體系的建設(shè)，但如下方面必須得到有關(guān)部門的重視，也即綠色財政體系的構(gòu)建務(wù)必考慮如下思路。
首先，綠色財政體系的建設(shè)必須要清晰所要開展的路線類型，也即對于稅收路線的一種選擇。基本而言，目前我國綠色稅收可選擇的路線包括著融入型稅收與獨立型稅收兩種類型，前者是指將環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展的理念融入到現(xiàn)有的稅收框架之中，后者是指將綠色財政所涉及到的稅收與現(xiàn)有的稅收框架相分離，即設(shè)計一些新的稅種。實際上，無論采用何種稅收方式，都不可避免的會面對制度層面的沖突問題，實際上這也是一種政府機關(guān)參與的制度創(chuàng)業(yè)行為（項國鵬，胡玉和，遲考勛，2011），有必要綜合考慮多方面的利益關(guān)系。
其次，必須要清晰理解環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系。政府機關(guān)在進(jìn)行綠色財政體系的設(shè)立過程中，務(wù)必要分清是否有必要將環(huán)保法規(guī)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展法規(guī)相分離，還是將兩者進(jìn)行結(jié)合，形成一個統(tǒng)一的法規(guī)。其實，無論是哪種方式，新的法規(guī)指標(biāo)確立不可避免。
最后，政府機關(guān)有必要將財政政策與綠色化的概念進(jìn)行有效的結(jié)合。因為長期以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在著“先發(fā)展、后治理”的狀況，因此政府財政政策實際上多是一種后續(xù)的綠色觀念。在綠色財政體系的構(gòu)建過程中，有必要將綠色觀念深入到財政政策中，強化政策效果。
在遵循以上構(gòu)建思路的前提下，政府機關(guān)有必要從如下幾個方面入手，構(gòu)建綠色財政體系，從而將綠色的概念深入到社會生活的各個方面。
首先，構(gòu)建完善的綠色預(yù)算體系。預(yù)算體系包括著多個方面的內(nèi)容，如公共財政、社會保障等方面的預(yù)算，然而對于綠色預(yù)算體系則尚無明確規(guī)定，因此有必要將這部分預(yù)算從傳統(tǒng)的預(yù)算體系中分離出來，從而有針對性的開展相關(guān)編制工作。其次，構(gòu)建綠色稅收體系，稅收作為對國家經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效管理的最主要方式，對于綠色財政的實現(xiàn)將作用極大。因此，首先構(gòu)建出將為完善綠色稅收體系能夠從基礎(chǔ)上促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的行為趨于綠色化。第三，構(gòu)建綠色轉(zhuǎn)移支付體系。轉(zhuǎn)移支付是政府為保障政府財政收入更為合理的使用而采取的有效手段。實際上，稅收的作用在于基礎(chǔ)性的保障，更多的綠色工作需要企事業(yè)單位自身去實現(xiàn)，然而轉(zhuǎn)移支付則更能直接的確保政府的支出用到綠色消費當(dāng)中，從而切實提升綠色財政的效力。
參考文獻(xiàn)
[1]李景華.試論綠色財政與可持續(xù)發(fā)展[J].山西能源與節(jié)能，2007（2）.
第3篇：稅收和財政的關(guān)系范文
本文認(rèn)為，“土地財政”指的是：在我國現(xiàn)有的特別的體制條件下（分稅制），我國地方財政過度地依賴土地所帶來的相關(guān)稅費和融資收入的非正常現(xiàn)象。“土地財政”在客觀上緩解了地方政府的財政困難，推動了我國城市基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和公共產(chǎn)品的提供，這些積極的效應(yīng)是必須肯定的；然而，客觀上看，“土地財政”不免有些寅吃卯糧的味道，從長期看是不可持續(xù)的。“土地財政”的持續(xù)存在不利于地方財政收入的穩(wěn)定增長，導(dǎo)致了房價的暴漲，損害了老百姓的利益，其引發(fā)的財政、金融和社會風(fēng)險也不容忽視。因此，我們必須對“土地財政”高度重視，認(rèn)真研究，采用科學(xué)的方法，堅定地逐步擺脫土地財政的藩籬。
關(guān)鍵詞：土地財政；土地流轉(zhuǎn)；房價暴漲；分稅制改革
中圖分類號：F812 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-0000-02
一、土地財政的定義與表現(xiàn)形式
1.土地財政的定義
針對土地財政的定義這一問題，許多專家曾經(jīng)給出過自己的看法。例如，邵繪春先生就認(rèn)為：土地財政是當(dāng)前一些地方政府用來緩解財政收入不足和籌集城市建設(shè)發(fā)展資金的重要手段，也是地方政府積極主導(dǎo)推進(jìn)城市化和城市外延擴(kuò)張的主要目的。李中先生曾談到：近年來，在地方政府層面不同程度地存在財政收入依賴土地使用權(quán)出讓金及土地相關(guān)稅費的現(xiàn)象。我們把這種現(xiàn)象稱為土地財政。
2.土地財政的表現(xiàn)形式
（1）土地出讓金收入：土地財政的最主要表現(xiàn)形式就是以土地出讓的方式獲取高額的土地出讓金收入，這種方式已經(jīng)成為了分稅制以來地方政府預(yù)算外收入的主要組成部分。
（2）與土地運作相關(guān)聯(lián)的稅收收入：這是土地財政的另一個表現(xiàn)形式，屬于政府的預(yù)算內(nèi)收入。具體地說，土地類稅費可以分為以下三個部分：與土地有直接關(guān)系的稅收收入（如土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅）；與土地有間接關(guān)系的稅收收入（如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅以及由房地產(chǎn)業(yè)所創(chuàng)造的稅收）；政府部門與土地有關(guān)的收費項目。
二、土地財政的產(chǎn)生原因
1.94年分稅制改革后，地方政府處于的財力與事權(quán)的不匹配狀態(tài)，是土地財政產(chǎn)生的根本原因
1994年進(jìn)行的分稅制改革，將我國的稅收分為了三大類：中央稅、地方稅和共享稅。其中，稅源穩(wěn)定、稅基廣泛、容易征收的稅種，大部分劃歸了中央。相較之下，地方稅源則顯得比較分散，征管難度較大，征收成本也比較高。在這種情況下，地方政府出現(xiàn)了財政收入來源減少，相對收入持續(xù)下降的尷尬局面。然而，在財力受到削弱的背景下，由于各種原因依然出現(xiàn)了大量的基本公共服務(wù)被下放的情況，地方政府被迫承擔(dān)起了與其財力不相匹配的事權(quán)。
通過對近15年的中央和地方財政報表進(jìn)行研究，我們有了一個驚人的發(fā)現(xiàn)：地方政府僅僅能獲得我國財政總收入中的50%左右，卻要負(fù)擔(dān)接近80%的財政支出！面對這驚人的高達(dá)30%的財政收支缺口，地方政府只好以各種各樣的方式進(jìn)行“創(chuàng)收”，即借助各種各樣的計劃外收入來補充。歸地方完全所有的土地出讓金，首當(dāng)其沖地成為了“創(chuàng)收”的主力軍，也就是情理之中的事情了。
2.我國現(xiàn)行的政績考核制度和土地管理中存在的各個缺陷，是土地財政產(chǎn)生的直接原因
在我國，目前客觀的存在著“以GDP論英雄”的情況，GDP儼然已經(jīng)成為了評價一個地方政府官員施政成績的最重要標(biāo)準(zhǔn)。這種過于簡單粗暴的政績考核量化指標(biāo)，直接誘導(dǎo)了地方政府對GDP的盲目追求，有時甚至到了癡狂的程度。在政績的誘導(dǎo)下，地方政府往往會把大量的資源投入到那些能夠快速地拉動經(jīng)濟(jì)總量增長的項目上。舉例來說，地方政府會把大量的資金用于基礎(chǔ)建設(shè)之上，以期能夠更好地對外招商引資；又比如說，地方政府會不斷地進(jìn)行土地的開發(fā)，以優(yōu)惠的土地政策來吸引各個投資者投資本地。然而，資金的數(shù)量是有限的，僧多粥少，大量地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)上的投資，民生方面的投資就必然相應(yīng)減少，而民眾對政府的意見，也就不斷地在積累。地方政府面臨著發(fā)展社會和發(fā)展經(jīng)濟(jì)的雙重壓力，成為了名副其實的“夾芯板”。在這種情況下，地方政府為擺脫自身困境，很自然地走上了土地財政這條“康莊大道”。
三、土地財政的利弊
（一）土地財政的益處
必須承認(rèn)，土地財政的出現(xiàn)，是有其特定的歷史背景和客觀原因的。同時，我們也必須看到，土地財政為我國社會的平穩(wěn)運行和經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是起到了一定的積極作用。一方面，在94分稅制改革后地方政府的財政困難時期里，土地財政確確實實地緩解了財政困難，維持了地方政府的正常運作，維持了整個地方的正常運行。如果沒有土地財政，很難想象地方政府要怎樣去負(fù)擔(dān)那數(shù)額龐大的市政建設(shè)、社會保障等地方財政開支。另一方面，地方政府通過將農(nóng)村耕地變?yōu)槌鞘杏玫鼗驅(qū)Τ鞘袃?nèi)土地進(jìn)行拆遷改建的方式，盤活了當(dāng)?shù)氐耐恋刭Y源，推動了地方城鎮(zhèn)化進(jìn)程，客觀上促進(jìn)了當(dāng)?shù)氐纳鐣?jīng)濟(jì)發(fā)展。從這兩點看，土地財政對于地方的穩(wěn)定和發(fā)展，是有其積極意義的。
（二）土地財政的弊端
然而，土地財政除了上述之優(yōu)點外，還存在著許多不可忽視的弊端，這些弊端的存在使得我國的土地財政業(yè)已成為一個令人頭疼的問題。
1.財政收入難以持續(xù)：我認(rèn)為，土地財政對經(jīng)濟(jì)周期是有較高的依存度的，經(jīng)濟(jì)周期對土地財政的影響十分明顯。經(jīng)濟(jì)周期假若大幅震蕩，則土地財政亦會出現(xiàn)大幅震蕩，從而導(dǎo)致財政收入的大幅震蕩，2008年國際金融危機對我國經(jīng)濟(jì)和財政收入的沖擊就是上述說法的一個證明。同時，由于土地本身的有限性特點，“賣地”這種行為本身就是不具備持續(xù)的可能的，因此，以“賣地”收入作為主要財源的財政模式也是不可能永遠(yuǎn)持續(xù)下去的。這種過度依賴房地產(chǎn)業(yè)的稅收模式不僅會導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)發(fā)展的失衡，更是潛伏著財政收入結(jié)構(gòu)失衡的危機。
2.推高了房價，老百姓買房困難：我國的房價，牽動著全體中國人民的心，應(yīng)該說，高房價，已經(jīng)成為了許多中國年輕人頭頂上的達(dá)摩克利斯之劍。地方政府的土地財政政策導(dǎo)致了土地出讓價格的不斷上漲，而開發(fā)商又把這高昂的土地成本轉(zhuǎn)嫁給了廣大買房者，房價就是在這種循環(huán)中節(jié)節(jié)攀升，經(jīng)歷數(shù)漲，以至走到了今天這樣令人瞠目結(jié)舌的價格。從這個角度來說，地方政府對高房價是難辭其咎的。
3.土地浪費嚴(yán)重，大量農(nóng)民失業(yè)：理論上來說，大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和土地利用開發(fā)，極快地推進(jìn)了我國的城市化進(jìn)程，應(yīng)該是受到廣大人民歡迎的。然而，在實際的拆建和征用土地的過程中，卻出現(xiàn)了大量不容忽視的問題。其一，由于地方政府和老百姓交流不當(dāng)，拆遷協(xié)議工作做得不到位，各地的強拆事件層出不窮，出現(xiàn)了大量的釘子戶。其二，征用農(nóng)村集體土地的同時，帶來了大量的農(nóng)民失業(yè)問題，給社會創(chuàng)造了一定的隱患。
4.增加了地方政府的財政、金融風(fēng)險：我們可以看到，我國許多地方的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金，都是通過土地財政而來的（主要是政府抵押土地向銀行借來的貸款，究其本質(zhì)，這是以政府的信用為支撐的）。為了所謂的政績，每屆政府上臺都有強烈的沖動去大搞建設(shè)，隨著時間的推移，地方政府的債務(wù)越滾越大，必定使地方政府財政漸漸不堪重負(fù)直至失去控制。
5.不利于國家的持續(xù)健康協(xié)調(diào)發(fā)展：土地，是一種極其珍貴，也極其特別的資源，他的特殊之處，在于他的有限性和不可再生性。他的有限性決定了他對于我們而言，并不是一個可持續(xù)的財源，這樣的財源，我們絕不能對它產(chǎn)生依賴，否則必會對我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生很大危害。
四、土地財政的解決辦法
為了我國經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)健康地發(fā)展，我們必須下定決心逐步擺脫土地財政的藩籬。在當(dāng)今世界，不會存在任何一個大國能夠長期地通過土地財政來保障和支撐政府支出并提供公共物品的。我認(rèn)為，唯有通過產(chǎn)業(yè)振興，實業(yè)興邦，方能真正提高政府的財政收入，才會真正讓我國屹立在世界民族之林。我們的地方政府必須逐步擺脫對土地財政的依賴，積極尋找新的合理的稅收增長點，這才是我國經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展的必由之路。
最后，本文提出幾條針對土地財政的應(yīng)對之道：
1.中央應(yīng)該進(jìn)行合理的財稅制度改革，從根本上降低地方政府對土地財政的依賴。
2.制定嚴(yán)格的土地管理制度，防范政府土地抵押行為中的金融風(fēng)險。
3.加強對土地的規(guī)劃管理，保證城市的后續(xù)發(fā)展。
4.改變土地的供應(yīng)結(jié)構(gòu)。
5.完善當(dāng)前與土地相關(guān)的各項稅收的稅制，全力建成科學(xué)合理的土地稅收體系。
6.嘗試建立國有土地收益資金制度。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳志勇，陳莉莉.“土地財政”：緣由與出路.財政研究，2010，1.
[2]昌忠澤.土地財政隱藏的風(fēng)險及相關(guān)的對策建議.財稅研究，2011，1.
第4篇：稅收和財政的關(guān)系范文
關(guān)鍵詞：納稅人權(quán)利；民主財政；公共財政
中圖分類號：F81文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）06-0020-02
引言
改革開放以來，中國政府明確提出要建立公共財政體制，即政府的主要職能是彌補市場缺陷，生產(chǎn)和提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，對公共領(lǐng)域的資源進(jìn)行有效配置。然而實踐表明，中國的公共財政體制至今仍不完善，尤其在公共服務(wù)領(lǐng)域的效率方面仍有不足。究其原因，是由于民主財政的建設(shè)相對滯后。公共財政的實質(zhì)是民主財政，是一種按照民眾的意愿，通過民主的程序，運用民主的方式來理政府之財?shù)闹贫取Ｋ哂幸韵氯齻€特點：一是財政收入主要來自于稅收；二是財政支出主要用于滿足公共需要；三是公眾有較多的財政參與度[1]。其中，公眾的財政參與度最為關(guān)鍵，是衡量民主財政機制完善與否的重要尺度。
制度有其需求方和供給方，制度的形成是由需求方推動還是由供給方推動會產(chǎn)生不同的結(jié)果。民主財政作為一種制度安排，其需求方是納稅群體，供給方是國家或政府，二者都是民主財政的主體。民主財政的建立與完善與否，關(guān)鍵就看政府和納稅人在財政制度變遷過程中是否發(fā)揮出應(yīng)有的作用，而納稅人的作用更為重要。英國之所以能夠最早建立起完善的民主財政制度，正是由于強烈的納稅人權(quán)利意識以及政府對納稅人權(quán)利的有效保護(hù)。納稅群體為了自覺維護(hù)自身的權(quán)利與利益，通過民主機制建立和完善民主財政制度，形成限制政府權(quán)力、維護(hù)納稅人公共利益的長效機制。
一、納稅人權(quán)利意識缺失階段
在中國漫長的封建制時代，自然經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，民眾過的是自給自足的生活，儒家思想推崇“家天下”的禮制和封建宗法制度，重在強調(diào)個人對社會及他人所承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)，人民成為君王這個封建大家長的子民，而非公民。封建思想造就了民眾的草民意識、臣民觀念和小農(nóng)意識，培養(yǎng)不出獨立的公民意識，更不用說權(quán)利意識和民主意識了。這就形成了百姓納稅后自給自足、管民相安無事的供養(yǎng)性財政，完全是為統(tǒng)治階級服務(wù)的。
建國后，社會主義制度的確立結(jié)束了中國長達(dá)二千一百多年的封建統(tǒng)治。雖然“人民當(dāng)家做主”的時代已經(jīng)到來，但是在單一的所有制結(jié)構(gòu)和高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府確立了統(tǒng)收統(tǒng)支的財政體制。這種體制下，財政權(quán)力高度集中，企業(yè)沒有任何自和決策權(quán)，銷等各個環(huán)節(jié)都依賴于政府的指令性計劃，具有名副其實的行政性特點。在“國家分配論”的影響下，國家的財政稅收具有強制性、無償性，國家或政府被看做財政的唯一主體，個體利益被統(tǒng)一于國家和集體利益之中，并強調(diào)“個人利益要服從國家和集體利益”。這種環(huán)境下，國家利益吞沒了納稅人的個體權(quán)利，國家優(yōu)先于納稅人，雙方之間的關(guān)系就是命令與服從的關(guān)系。稅收政策和財政政策完全是按照政府的意愿、根據(jù)國家的需要、憑借政治權(quán)力強制貫徹的，財政制度改革也迫于政府自身的財政壓力，并非納稅人的要求。因此在改革開放以前，傳統(tǒng)封建思想使得納稅人不具備權(quán)利意識，政府在主觀上也沒有考慮到納稅人權(quán)利保護(hù)的問題，在這一階段中國納稅人的權(quán)利保護(hù)處于缺失狀態(tài)，民主財政自然無從談起。
二、政府自覺保護(hù)納稅人權(quán)利階段
市場化改革以后，為了建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，中國明確提出建立公共財政體制，在此期間，理論界掀起了一次關(guān)于如何構(gòu)建社會主義公共財政體制的爭論，過去的“國家分配論”逐漸讓位于“公共財政論”，而“納稅人權(quán)利”成為不可回避的問題。在公共財政體制下，政府與納稅人實際上是契約關(guān)系，政府和納稅人均是財政的主體，“納稅人有享受公共物品的權(quán)利和依法納稅的義務(wù)，政府享有依法征稅的權(quán)力和提供公共物品的義務(wù)”[2]。納稅人通過納稅從政府那里“購買”公共服務(wù)，政府收的稅用在哪、怎么用，也應(yīng)該通過民主程序按照民眾的意愿實施。因此，建立民主財政機制基本形成共識。
此后，“納稅人權(quán)利”這一概念逐漸出現(xiàn)在中國社會經(jīng)濟(jì)政治生活中，政府也開始自覺地、有意識地主動保護(hù)納稅人權(quán)利，最明顯的就是在立法層面確立納稅人主體地位，明確保護(hù)納稅人權(quán)利。1992年9月4日頒布的《稅收征管法》在第1條就明確指出：“為了加強稅收征收管理，保障國家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，制定本法。”“這是‘保護(hù)納稅人的合法權(quán)益’的字眼第一次出現(xiàn)在中國的稅收法律中，它奏響了中國自覺保護(hù)納稅人權(quán)利的第一聲。”[3] 隨后的一系列立法過程中，例如《國家賠償法》、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》等，都進(jìn)一步推動了中國依法治稅和依法行政，使得納稅人權(quán)利的保護(hù)得到更高的重視，對納稅人的權(quán)利保護(hù)方面有了質(zhì)的飛躍。
這段時期關(guān)于納稅人權(quán)利的保護(hù)，主要依靠政府自覺主動地、通過立法過程進(jìn)行確認(rèn)，還有理論界的學(xué)者對納稅人權(quán)利保護(hù)的推動，但納稅人自身對納稅人權(quán)利的訴求和主張顯得并不強烈。這一方面是由于過去計劃經(jīng)濟(jì)時期傳統(tǒng)思想的影響，納稅人意識沒有培養(yǎng)起來，比如很少有民眾關(guān)心甚至質(zhì)疑政府將稅收用在了何處，依然認(rèn)為納稅只是自己的一項義務(wù)。另一方面中國在納稅人保護(hù)的體制方面還不完善，例如政府信息的透明度不高、納稅人缺乏有效的民意表達(dá)渠道，以及納稅人實質(zhì)上的權(quán)利如知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)等依然不明確和不完整等，導(dǎo)致對納稅人形式上保護(hù)多，實質(zhì)上保護(hù)少；政府信息的結(jié)果公開多，過程公開少；政策制度過程中納稅人被動接受的多，主動參與的少。因此，中國此時納稅人權(quán)利的行使與保護(hù)還處于初級階段，形式大于實質(zhì)，離民主財政還有差距。
三、納稅人與政府互動階段
以2007年3月16日《物權(quán)法》的頒布為標(biāo)志，中國納稅人權(quán)利的保護(hù)進(jìn)入了一個新的階段，由于《物權(quán)法》的宣傳以及互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用，納稅人的權(quán)利意識和公民意識空前增強，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：第一，納稅人主動利用法律手段保護(hù)自己的權(quán)利，例如在征地拆遷過程中，越來越多的納稅人不再認(rèn)為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須以犧牲個人利益為代價，反而有權(quán)要求政府對自己的合法利益損失予以補償；第二，納稅人主動要求政府在制定政策的過程中充分考慮民意，例如在關(guān)系民生的政策制定過程中必須召開聽證會，越來越多的納稅人意識到充分合理自主地表達(dá)意見是自己的一項權(quán)利，應(yīng)該積極行使自己的權(quán)利；第三，納稅人逐漸敢于對政府提出意見甚至提出質(zhì)疑，尤其是通過互聯(lián)網(wǎng)渠道，不少納稅人敢于主動質(zhì)疑政府某項政策的有效性，勇于揭發(fā)在政策實施過程中的腐敗、不公等現(xiàn)象，推動了政府的政務(wù)公開。這些分別促進(jìn)了民主財政機制三方面的實質(zhì)性發(fā)展，一是納稅人權(quán)利得到實質(zhì)性保護(hù)，二是民眾偏好表達(dá)機制的建立，三是民主監(jiān)督機制的健全，由過去的人大監(jiān)督發(fā)展到全民監(jiān)督。
從這一時期看，民眾的權(quán)利意識和民主意識發(fā)展非常迅速，對民主財政機制的推動非常明顯，對政府形成了較大的改革壓力，政府在政策的制度過程中必須更加重視納稅人的意見，必須加快健全民主財政機制。這進(jìn)一步證實了在財政制度變遷過程中，由制度的需求方即納稅人推動比政府推動更有利于民主財政的建立。
通過以上分析，我們發(fā)現(xiàn)中國民主財政建設(shè)過程中，從納稅人權(quán)利保護(hù)的角度大致可以分為三個階段：第一階段，市場化改革以前的計劃經(jīng)濟(jì)時期，納稅人自身缺乏權(quán)利意識，政府在主觀上也沒有注意到保護(hù)納稅人權(quán)利的問題，民主財政機制處于空白階段；第二階段，市場化改革初期到《物權(quán)法》頒布以前，表現(xiàn)為政府開始自覺主動地通過立法保護(hù)納稅人權(quán)利，但納稅人自身權(quán)利意識依然不足，沒有行使納稅人權(quán)利的意愿，但立法層面為民主財政機制的建立奠定了法律基礎(chǔ)，形式上的民主財政機制基本形成；第三階段，以《物權(quán)法》的頒布為轉(zhuǎn)折點，納稅人權(quán)利意識和民主意識迅速增強，形成納稅人與政府的互動局面，共同推動民主財政機制的建立。
四、對進(jìn)一步健全民主財政機制的政策建議
1.培養(yǎng)正確的納稅人權(quán)利意識和公共意識。中國尚處在納稅人權(quán)利意識發(fā)展的初級階段，納稅人的權(quán)利意識和公共意識還不成熟，這時公民往往容易覺得政府欠自己太多，只看到自己付出的，看不到自己得到的，因此外部性不可避免。雖然納稅人通過行使權(quán)利對政府的財政收支進(jìn)行監(jiān)督，有利于在政府政策的制定過程中保護(hù)自己的利益，有利于提高政府的透明度，有效遏制腐敗現(xiàn)象，但是如果利用不好納稅人的監(jiān)督權(quán)利，反而會降低政府的政策效率。“阿羅不可能定理”指出，如果眾多的社會成員具有不同的偏好，而社會又有多種備選方案，那么在民主的制度下不可能得到令所有人都滿意的結(jié)果。
2.推動戶籍制度改革，使納稅人能夠用腳投票。納稅人行使權(quán)利最有效的方式就是用腳投票，如果對當(dāng)?shù)卣墓卜?wù)不滿意，就選擇離開，前往公共服務(wù)更好的城市定居，這樣才能真正給政府形成壓力，政府唯有以人為本，致力于提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，才能避免人才流失和經(jīng)濟(jì)下滑。然而戶籍制度與太多公共服務(wù)的享用掛鉤，是人口自由流動的最大障礙，從而限制了人們作為納稅人用腳投票的權(quán)利，移居其他城市的高成本使得許多納稅人被迫放棄選擇城市，只能被動地接受當(dāng)?shù)卣峁┑墓卜?wù)。因此，只有進(jìn)一步推動戶籍改革，廢除戶籍對人口流動的阻礙，才能真正還納稅人用腳投票的權(quán)利，實現(xiàn)民主財政。
3.完善公共支出效率評價體系。公共領(lǐng)域是市場失靈的領(lǐng)域，提供公共產(chǎn)品的各公共部門之間不存在競爭，衡量公共部門的產(chǎn)出又相當(dāng)困難，因此“政府缺乏降低成本的內(nèi)在壓力，并且普遍具有預(yù)算規(guī)模最大化的傾向”[4]。公共支出模式容易存在浪費嚴(yán)重、效率低的問題。只有建立完善的公共支出效率評價體系，為納稅人監(jiān)督政府財政效率提供標(biāo)準(zhǔn)，才能保障民主財政機制的有效運行，提高財政效率。
參考文獻(xiàn)：
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[2]劉蓉.從稅收法律制度的視角看政府與納稅人的關(guān)系[J].稅務(wù)研究，2009，(4).
第5篇：稅收和財政的關(guān)系范文
一、區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財政問題
區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化是兩個或兩個以上的經(jīng)濟(jì)體,為了達(dá)到最佳配置生產(chǎn)要素的目的,以政府的名義通過談判協(xié)商實現(xiàn)成員之間互利互惠及經(jīng)濟(jì)整合的制度性安排。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的不斷興起,其背后隱含著多種因素,有著眾多的目標(biāo),既有促進(jìn)貿(mào)易、收入和投資的需要,又有實現(xiàn)增長和發(fā)展的要求;既有獲取市場準(zhǔn)入適應(yīng)區(qū)域與全球化的意圖,也有出于安全和民主的考慮。這種以政府為主體的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為,同時也是我們所討論的財政問題。可見,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財政問題,是和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化相伴而生并由區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的主體———政府的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為決定的。
遺憾的是,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論模型中卻很少直接關(guān)注財政問題。以被視為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論核心的關(guān)稅同盟理論及其發(fā)展為例,維納(Viner1Jacob)及其后繼者們從貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)、貿(mào)易轉(zhuǎn)移效應(yīng)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、競爭效應(yīng)、技術(shù)創(chuàng)新效應(yīng)和投資效應(yīng)等不同層面和角度,分析了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化對成員體、非成員體乃至整個世界的生產(chǎn)、消費、資源配置、收入分配、國際貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)增長等國民經(jīng)濟(jì)的各個方面的利益或損害。雖然該理論是從關(guān)稅及其效應(yīng)分析這一財政問題出發(fā),而且后來約翰遜、庫珀和馬塞爾等人在1965年也直接將“公共產(chǎn)品”引入關(guān)稅同盟的福利效應(yīng)分析,并得出了關(guān)稅同盟更能滿足成員體政府對各種保護(hù)主義傾向的商業(yè)政策以及對工業(yè)化目標(biāo)的偏好的結(jié)論(田青,2005),但總體看來,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論模型基本上是在國際貿(mào)易和國際經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論分析框架下的闡述,很少直接關(guān)注到區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府經(jīng)濟(jì)活動及其對區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的影響,也沒有對區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化這一政府主導(dǎo)的利益追求和制度保障機制作出全面的闡述,并在一定程度上成為了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的制約。
總之,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財政問題,是由區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化本身所具有的政府主導(dǎo)性和政府經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為性這一特征決定的,是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化產(chǎn)生和發(fā)展過程中的客觀存在,但卻不被區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化理論所關(guān)注的重要現(xiàn)實問題。它不僅涉及到區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財政效應(yīng)這一基本問題的分析,更重要的是對區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為的系統(tǒng)闡述,是對區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各國財稅制度協(xié)調(diào)及發(fā)展的研究。也就是說,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財政問題的提出和解決,不僅直接影響著參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各國政府的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為本身,而且還關(guān)系著區(qū)域經(jīng)濟(jì)體各成員國之間乃至非成員國之間的財政利益和財政關(guān)系的協(xié)調(diào);同時,將財政問題作為重要的變量引入?yún)^(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論和實踐,還可以更好地從政府經(jīng)濟(jì)活動的角度闡明區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的政府主導(dǎo)性及其機制,不僅有助于豐富和發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論,而且將直接推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、國際財政的理論體系和分析框架
一般而言,國際財政是伴隨著國際經(jīng)濟(jì)活動的擴(kuò)展和國家間經(jīng)濟(jì)依賴的日益加強而在財政關(guān)系領(lǐng)域形成的一種國際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,是財政和國際經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。關(guān)于國際財政的定義(董勤發(fā),1997),理論界至少有兩種不同的觀點:一種觀點是從世界或全球角度來看的財政,即世界財政或全球財政,是以世界性的公共權(quán)力機構(gòu)或世界政府為后盾的;另一種觀點是把國際財政看成是國際經(jīng)濟(jì)中的財政,是國家財政在國際經(jīng)濟(jì)中的延伸或變種,是國際經(jīng)濟(jì)中的國家財政活動,是不同國家的財政通過國際經(jīng)濟(jì)交往而相互聯(lián)系在一起所形成的國與國之間的財政關(guān)系。與國家財政相比,國際財政具有一般財政的普遍性特征,但又有其自身固有的特殊性,即國際性、整體性、復(fù)雜性和協(xié)調(diào)性等特點(林品章,1995)。雖然在歐盟的財源籌集方式、國際稅收合作組織研究以及聯(lián)合國發(fā)展計劃署于1999年提出的對電子郵件開征“比特稅”等中,我們可以看到一些世界財政或全球財政的影子,但在現(xiàn)代國家占據(jù)主導(dǎo)地位的時代,不存在也不可能存在一個超國家的全球權(quán)力機構(gòu)或世界政府,國際財政就只能是國際環(huán)境下財政的作用問題。它主要表現(xiàn)為對國際經(jīng)濟(jì)活動中的國家財稅制度協(xié)調(diào)和財政利益分配,是國家參與國際經(jīng)濟(jì)活動的一種資源配置方式,其本質(zhì)是國家間的財政關(guān)系。
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中,國家財政存在的客觀前提在于國民經(jīng)濟(jì)中的市場失靈。同樣,國際財政的產(chǎn)生和存在,也有其深刻的理論和現(xiàn)實基礎(chǔ)。首先,國際財政作為國際經(jīng)濟(jì)活動中財政問題的國際化,其基礎(chǔ)是市場經(jīng)濟(jì);而由市場經(jīng)濟(jì)的市場性和開放性決定的國際市場失靈,就直接成為了國際財政存在的理論基礎(chǔ)(董勤發(fā),1997)。其次,基于不同的經(jīng)濟(jì)社會條件和利益目標(biāo)追求,各國政府財稅制度和政策安排往往存在著巨大的差異,并直接構(gòu)成為各國政府參與國際經(jīng)濟(jì)活動的嚴(yán)重阻礙,因此,尋求和實現(xiàn)各國政府間的財政協(xié)調(diào)和合作,是國際財政存在的現(xiàn)實基礎(chǔ)。
從國際財政產(chǎn)生和存在的理論和現(xiàn)實基礎(chǔ)的角度出發(fā),國際財政存在的意義就是矯正國際市場的失靈和實現(xiàn)各國財政的協(xié)調(diào)和合作。同時,又由于當(dāng)前并沒有一個真正有效的世界權(quán)力機構(gòu),也就不可能有一個制定、頒布和執(zhí)行國際課稅和支出方案的“國際財政當(dāng)局”,更不可能形成一個有效的世界范圍內(nèi)的全球財政制度。因此,國際財政只能采取多國財政合作的存在形式。根據(jù)合作的程度,國際上多國財政的合作方式大致分為財政協(xié)調(diào)(FiscalCoordina2tion)、財政同盟(FiscalUnion)和財政一體化(FiscalIntegration)。這三種基本合作方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。其中,財政協(xié)調(diào)是以既有國家為基礎(chǔ)的國際財政合作形式,是國際財政合作最初也是最重要的形式,它強調(diào)財政合作的自愿性和協(xié)商性,如現(xiàn)有的各種國際稅收協(xié)定等;財政同盟更多地以部分國家的讓渡為前提,它強調(diào)財政合作的一致性和強制性,往往是區(qū)域經(jīng)濟(jì)共同體中較高級的合作形式,如歐盟內(nèi)部廢除關(guān)稅、統(tǒng)一增值稅等;財政一體化則以國家財政的完全讓渡或消失為條件,實行超國家財政干預(yù),它是最高級的財政合作形式,但由于其缺乏現(xiàn)實性,所以更多地成為了一種理想化的財政合作形式。而根據(jù)不同的國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和程度,國際財政研究在存在形式上又有著不同的側(cè)重點。一般而言,國際財政協(xié)調(diào)是當(dāng)前國際財政最重要的存在形式也是研究的核心內(nèi)容,國際財政研究的理論體系也主要是圍繞著國際財政協(xié)調(diào)來展開。
三、國際區(qū)域財政研究的基本框架
伴隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化而產(chǎn)生的財政問題,是國際經(jīng)濟(jì)活動中政府經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為研究的范疇。而通過對國際財政的理論體系和框架的分析,我們找到了研究區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財政問題的理論基礎(chǔ)和分析框架。也就是說,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財政問題實質(zhì)上就成了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國際財政問題。因此,從區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財政問題和國際財政的理論體系相結(jié)合的角度,我們可以構(gòu)建區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國際財政研究框架。
區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國際財政研究框架,本質(zhì)上就是要詮釋區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府主導(dǎo)性和政府經(jīng)濟(jì)活動性的運行機制及意義,通過推進(jìn)和實現(xiàn)區(qū)域內(nèi)外各經(jīng)濟(jì)體的財政協(xié)調(diào)和財政合作,促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展和福利水平的提高。因此,循著從國家財政到國際財政的思路,借鑒馬斯格雷夫等人對國際財政的理論體系的闡述,通過在傳統(tǒng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論中引入政府及其經(jīng)濟(jì)活動———財政這一變量,一種解決區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國際財政研究的新視角和分析方法———國際區(qū)域財政研究的基本框架浮出了水面,②它大致由國際區(qū)域財政導(dǎo)論、國際區(qū)域財政支出、國際區(qū)域財政收入和國際區(qū)域財政政策等四部分構(gòu)成。
國際區(qū)域財政導(dǎo)論主要闡述國際區(qū)域財政的含義、產(chǎn)生、研究范圍及方法等內(nèi)容。借鑒國際財政的定義,我們可以給國際區(qū)域財政做出這樣的界定:它是指區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化過程中的財政問題,是國家財政在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的延伸和發(fā)展。換言之,國際區(qū)域財政就是國際財政在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的具體存在和表現(xiàn)形式,是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的國家和國家間的財政關(guān)系,是我們從區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的主體———政府經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為層面的一種視角和分析框架。國際區(qū)域財政的存在,也有著其深刻的理論和現(xiàn)實基礎(chǔ)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化,本質(zhì)上是建立在市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的一種資源配置方式和制度安排,而由市場經(jīng)濟(jì)的市場性和開放性導(dǎo)致的市場失靈即國際區(qū)域市場失靈,就成為了國際區(qū)域財政產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。由于各國政府財稅制度和政策安排的巨大差異而形成的參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各經(jīng)濟(jì)體不斷尋求財政協(xié)調(diào)與合作的努力,現(xiàn)實地演繹了國際區(qū)域財政的存在。總體看來,國際區(qū)域財政研究的性質(zhì)依然是財政學(xué)和國際經(jīng)濟(jì)學(xué)的有機結(jié)合,研究范圍也包含著財政協(xié)調(diào)、財政同盟和財政一體化三種形式,且它們不同程度地在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中存在。在研究方法上,國際區(qū)域財政也應(yīng)遵循國際財政學(xué)的研究方法(董勤發(fā),1997),即國家主義分析方法與世界主義分析方法的有機結(jié)合。
國際區(qū)域財政支出主要探討國際區(qū)域財政支出的形式及其效應(yīng)。具體而言,國際投資和國際援助是其存在的基本表現(xiàn),前者類似于國家財政中的政府投資,后者則更多地具有政府轉(zhuǎn)移支出的性質(zhì)或類似于政府間轉(zhuǎn)移支付制度的意義。國際投資的基本理論和效應(yīng)分析,是國際經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要研究內(nèi)容之一。綜合國際經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的國際投資和國家財政中的政府投資,我們可以得到一個基本的分析區(qū)域財政支出中國際投資的框架。從現(xiàn)實來看,國際投資制度主要由各國家的投資制度、雙邊層次投資制度、區(qū)域?qū)哟蔚暮投噙厡哟蔚耐顿Y制度構(gòu)成,且它們都不同程度地存在著缺陷并成為國際投資的阻礙,因此,要從制定更權(quán)威的、高度自由化的投資制度和高標(biāo)準(zhǔn)的國際投資保護(hù)制度及公正高效的爭端解決制度等幾個方面來進(jìn)行創(chuàng)新(柳劍平等,2005)。作為國際經(jīng)濟(jì)合作的一種重要方式,國際援助在傳統(tǒng)的國家財政和國際經(jīng)濟(jì)活動中的基本作用(鄖文聚,2000),主要是緩和國際政治經(jīng)濟(jì)矛盾和促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的協(xié)調(diào),更多地是作為一種短期性、政治性和經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性的支出形式而存在。目前,除歐盟法中的國家援助為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國家援助制度提供了基本法律框架外,國際援助特有的規(guī)律和運行規(guī)則總體上與作為國際區(qū)域財政支出形式的內(nèi)容和要求是不相適應(yīng)的。因此,要實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中各經(jīng)濟(jì)體之間收入的公平分配和促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展,必須著力構(gòu)建一個能有效協(xié)調(diào)區(qū)域財政關(guān)系的經(jīng)常化、制度化的國際援助制度。
國際區(qū)域財政收入主要研究國際稅收、國際債務(wù)和區(qū)域國際組織的會費籌集等問題及其經(jīng)濟(jì)影響。國際稅收是國際財政大廈相對獨立的體系和重要支撐,同樣也是國際區(qū)域財政收入中最主要的內(nèi)容。國際稅收的研究,不僅表現(xiàn)在早期對國際稅收學(xué)科理論體系的建立和完善,而且反映在當(dāng)前對國際稅收競爭、國際稅收協(xié)調(diào)、國際稅收合作與國際稅收組織、貿(mào)易與稅收摩擦、反吸收調(diào)查等領(lǐng)域的深入研究和擴(kuò)展。由于受區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化不同發(fā)展水平和存在形式的制約,國際區(qū)域財政中的國際稅收除國際稅收協(xié)調(diào)這個核心以外,還涉及到國際稅收同盟和一體化等表現(xiàn)形式,這在歐盟的統(tǒng)一關(guān)稅、統(tǒng)一增值稅和“自有財源”中可以得到初步的例證。也就是說,國際區(qū)域財政研究的國際稅收,必須密切關(guān)注和分析研究區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化下國際稅收的各種具體形式和效應(yīng)。關(guān)于國際債務(wù)的理論研究,我們可以在國際金融研究和國家財政的債務(wù)分析中找到較為完整的內(nèi)容和體系。如何從現(xiàn)有的理論體系和框架出發(fā),立足于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展,探討區(qū)域國際債務(wù)的規(guī)模及效應(yīng)和債務(wù)監(jiān)控體系,構(gòu)建一個與之相適應(yīng)的高效的國際債務(wù)運行機制和風(fēng)險防范體系,就成為了國際區(qū)域財政框架中的國際債務(wù)研究的主要內(nèi)容。此外,為了避免如聯(lián)合國財政危機中的會費問題的尷尬,還應(yīng)該積極研究關(guān)于區(qū)域國際組織的會費籌集方式,使區(qū)域國際組織能夠高效正常運轉(zhuǎn),確保其對區(qū)域社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的組織作用的發(fā)揮。
第6篇：稅收和財政的關(guān)系范文
財政是政府的分配活動，是政府從收入的取得、錢款的保管、支出的安排、錢款的撥付和使用直至最終報賬等一系列過程的總和。所謂財政監(jiān)督，就是依據(jù)既定的法律法規(guī)制度，對政府整個收支活動過程的每個環(huán)節(jié)和項目，甚至每一文錢所進(jìn)行的監(jiān)督，其實質(zhì)是對政府權(quán)力的約束與規(guī)范，使政府只能在法律規(guī)章制度允許的范圍內(nèi)開展財政活動。財政監(jiān)督是財政管理活動的一個重要組成部分。財政活動是由政府所有的科層（包括附屬于各級政府的企事業(yè)單位和其他機構(gòu)，下同）以及其官員具體進(jìn)行的，因而財政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是對于政府所有科層及其官員收支活動的監(jiān)督，而不僅限于對財政部門活動的監(jiān)督。
在市場經(jīng)濟(jì)下，任何社會活動和經(jīng)濟(jì)活動都需要監(jiān)督，而財政活動又由于自身特點，更需要監(jiān)督。
財政監(jiān)督不同于企業(yè)財務(wù)監(jiān)督。企業(yè)（包括私人，下同）的活動是經(jīng)濟(jì)主體追求自身個體利益的行為。對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督來自兩個方面：一方面為了確保無數(shù)獨立的企業(yè)活動形成有機統(tǒng)一體，需要政府制訂相應(yīng)的法律制度去約束企業(yè)的財務(wù)活動，由此產(chǎn)生的是企業(yè)財務(wù)的外部監(jiān)督，這是社會通過政府對企業(yè)的規(guī)范；另一方面為了確保企業(yè)內(nèi)部活動的規(guī)范有序，企業(yè)的所有者和經(jīng)營者也必須制訂相應(yīng)的規(guī)章制度，去約束和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各組成部分與人員的財務(wù)活動，由此產(chǎn)生的是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督，這是企業(yè)的自我規(guī)范。
政府的活動是政權(quán)組織服務(wù)于社會公共利益的行為。對于政府財務(wù)活動的監(jiān)督與企業(yè)財務(wù)監(jiān)督有其相似之處：一方面，社會公眾必須通過人代會制訂相應(yīng)的法律法規(guī)，去約束政府的財政活動，由此產(chǎn)生的是財政的外部監(jiān)督，這是社會對政府的規(guī)范；另一方面，為了確保由各科層組織所組成的政府活動有機統(tǒng)一和規(guī)范有序，中央政府或上級政府及其財政部門，還需要制訂相應(yīng)的規(guī)章制度，以約束和規(guī)范政府各科層組織及其官員的收支行為，由此產(chǎn)生的是財政的內(nèi)部監(jiān)督，這是政府的自我規(guī)范。
財政監(jiān)督根本不同于企業(yè)財務(wù)監(jiān)督，它們的主要差別有：
1.約束經(jīng)濟(jì)權(quán)利與約束政治權(quán)力的差別。這是兩者外部監(jiān)督的差別。企業(yè)財務(wù)外部監(jiān)督的根本點，在于它是政治權(quán)力對于經(jīng)濟(jì)權(quán)利的約束和規(guī)范。這是政治權(quán)力如何約束他人的問題。企業(yè)只是經(jīng)濟(jì)組織，只擁有經(jīng)濟(jì)權(quán)利。政府是憑借政治權(quán)力對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的，這是政治權(quán)力對于經(jīng)濟(jì)權(quán)利的約束和規(guī)范。一旦建立了為市場所認(rèn)可的法律制度，政治權(quán)力對于經(jīng)濟(jì)權(quán)利的約束和監(jiān)督是相對有力的，也能夠得到相對有效的執(zhí)行。盡管經(jīng)濟(jì)組織為了自身利益的最大化，也可能弄虛作假、巧取豪奪等，但畢竟受到法律的規(guī)范和約束，而基本上只能通過市場交換來實現(xiàn)自己的目的，甚至弄虛作假和強取豪奪等也建立于經(jīng)濟(jì)權(quán)利的運用之上。此時政府對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督，是“革”他人的“命”，其執(zhí)法也相對容易下手。
相反，政府財政外部監(jiān)督的根本點，在于它是政治權(quán)力對于政治權(quán)力的約束和規(guī)范。政府是政權(quán)組織，它本身就擁有政治權(quán)力。對于社會公眾和人代會依靠法律權(quán)威對自己活動的監(jiān)督，政府及其官員總會情不自禁地以自己擁有的政治權(quán)力進(jìn)行對抗。一旦政府權(quán)力強于法律權(quán)威，則政府將一方面不尊重人代會和社會公眾，另一方面對企業(yè)則予取予與，濫用自己手中的權(quán)力以盡可能地搜刮社會財力，嚴(yán)重危害市場以至根本否定市場。此時社會要想以法律約束和規(guī)范政府行為，其遇到的抵制是強有力的，監(jiān)督可能是軟弱無力的。
2.監(jiān)督競爭主體與監(jiān)督壟斷主體的差別。市場經(jīng)濟(jì)是由無數(shù)的企業(yè)進(jìn)行的，企業(yè)相互之間存在著平等的競爭關(guān)系，每個企業(yè)的活動都受到其他企業(yè)的制約，都必須服從自動形成的市場規(guī)則的約束與規(guī)范。政府對于企業(yè)及其財務(wù)的監(jiān)督，只要從彌補市場失效的角度，形成統(tǒng)一的正式法律制度以規(guī)范企業(yè)行為就行了；主要的和基本的監(jiān)督活動，實際上通過企業(yè)之間的相互約束與限制，以非正式制度的方式，通過市場的自動約束機制解決了。所以，監(jiān)督企業(yè)財務(wù)活動來說相對容易。
政府則不同。一個國家只能有一個政府，并不存在幾個政府相互競爭和制約。政府內(nèi)部結(jié)構(gòu)是垂直的寶塔式結(jié)構(gòu)，它的各科層組織及其官員都擁有一定的政府權(quán)力，都承擔(dān)著部分政府職責(zé)，都從事一定的具體行政工作，它們相互之間是上下級的行政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，而不是平等競爭的關(guān)系，社會從外部以法律形式約束政府權(quán)力有著巨大的難度，需要付出更大的努力。
3.法律監(jiān)督有無延伸至內(nèi)部監(jiān)督的差別。由于企業(yè)是獨立自主的市場主體，因而企業(yè)能夠獨立自主地確定自身內(nèi)部的監(jiān)督制度和機構(gòu)，采用自己認(rèn)為適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督方式方法，只要它們不與既定法律法規(guī)相抵觸就行了。這是企業(yè)所有者能夠獨立自主地?fù)碛泻椭淦髽I(yè)活動的具體體現(xiàn)，是經(jīng)濟(jì)權(quán)利自我實現(xiàn)的基本內(nèi)容之一。
政府則不同。它是整個國家政權(quán)機構(gòu)的組成部分，必須受到整個權(quán)力構(gòu)架的約束與規(guī)范。我國的憲法規(guī)定人代會是權(quán)力機構(gòu)，而政府只是權(quán)力機構(gòu)的執(zhí)行機構(gòu)。為此，財政的內(nèi)部監(jiān)督，是在外部監(jiān)督的約束下進(jìn)行的，具有社會公眾和人代會從外部對財政的監(jiān)督向政府內(nèi)部延伸的實質(zhì)。這是整個國家的政治權(quán)力必須形成有機統(tǒng)一體在財政監(jiān)督上的具體體現(xiàn)。
（二）
不同的經(jīng)濟(jì)體制有著不同的財政類型，形成不同的財政監(jiān)督內(nèi)容與范圍。
計劃經(jīng)濟(jì)下不能說不存在財政的外部監(jiān)督，如此時的憲法也規(guī)定了人代會是國家權(quán)力機構(gòu)，而政府只是其執(zhí)行機構(gòu)等，絕對地說此時的社會公眾和人代會不具備監(jiān)督財政活動的能力顯然是不確切的。但就具體實踐來看，此時的政治權(quán)力格局中畢竟政府居于主導(dǎo)和決定地位，整個政治生活幾乎只圍繞著政府運轉(zhuǎn)。在這種背景下，財政的外部監(jiān)督更多只是名義上和形式上，真正存在并實際發(fā)揮作用的只有內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督只是內(nèi)部監(jiān)督的陪襯。換言之，此時的政府幾乎是只依靠自我監(jiān)督來完成財政的監(jiān)督。
財政監(jiān)督的這種狀況，是由計劃經(jīng)濟(jì)決定的。作為國營企業(yè)，企業(yè)是國家的所有物，企業(yè)活動所取得的收益，都屬于所有者即屬于國家。此時財政收入幾乎全部來自國營經(jīng)濟(jì)，其實質(zhì)就是國家集中原本就屬于自己的財務(wù)，財政支出則是國家在安排使用自己的財力。在這種背景下，企業(yè)和個人對國家財政活動是無權(quán)說三道四的。此時政府無須對繳款人負(fù)責(zé)，繳款人也無權(quán)決定和監(jiān)督政府的財政活動。所以，盡管社會公眾擁有法律上的主人身份，但實際上是無法監(jiān)督政府及其財政活動的。此時有能力監(jiān)督財政活動的只有國家自己。由于國家權(quán)力格局中政府居于主導(dǎo)的和決定的地位，又使得此時的財政監(jiān)督只是政府的自我約束，是不受社會公眾和人代會監(jiān)督的。
這樣，計劃經(jīng)濟(jì)時期的財政經(jīng)濟(jì)活動是否能正常運轉(zhuǎn)，與政府是否能自我約束、自我克制直接相關(guān)聯(lián)。當(dāng)政府能自我約束和監(jiān)督時，其財政活動取之有度、用之有法，財政經(jīng)濟(jì)活動就相對正常和平穩(wěn)發(fā)展；反之，社會經(jīng)濟(jì)就難以正常發(fā)展，嚴(yán)重者還出現(xiàn)災(zāi)難性后果。和“”時期政府的為所欲為使國民經(jīng)濟(jì)崩潰，其中財政的過度集中和無序使用財力是直接的和關(guān)鍵性的原因之一。其后政府被迫進(jìn)行的自我調(diào)整之所以能夠很快扭轉(zhuǎn)局面而走上正軌，很大程度上得益于政府對財政活動的自我約束和規(guī)范。
市場化改革否定了這種性質(zhì)的財政監(jiān)督。改革使得企業(yè)和個人擺脫了行政附屬物狀態(tài)，成為獨立自主的市場主體。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的這種變化，根本改變了財政活動是政府集中和使用自己財力的狀況，而逐漸顯示出財政的公共性質(zhì)，即此時的財政收入來自社會公眾，來自納稅人；財政支出是政府在替社會公眾、替納稅人用錢，因而必須按照他們的意愿行事。因此，所有的財政活動都必須對社會公眾、對納稅人負(fù)責(zé)，都必須由他們來決定和監(jiān)督。正是這種變化，使得此時的財政轉(zhuǎn)變成為社會公眾的財政，即公共財政。
這種變化也就是財政監(jiān)督模式的變化：首先，是社會公眾和人代會對財政監(jiān)督，即外部監(jiān)督的逐步形成，并且其約束力度隨著改革的推進(jìn)而不斷增強；其次，由于改革導(dǎo)致了政府職能、運行方式、制度構(gòu)架等的不斷變革與更新，也引起了財政內(nèi)部監(jiān)督的相應(yīng)變化，形成了外部監(jiān)督約束下的財政內(nèi)部監(jiān)督的新機制。于是，一個嶄新的財政監(jiān)督模式逐步形成。相對于舊的模式，新的財政監(jiān)督的最大特點，就是財政成為社會公眾約束政府活動，監(jiān)督政府權(quán)力的關(guān)鍵性直接手段。它由財政的公共性所決定，反過來也具體體現(xiàn)了財政的公共性。市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，市場化社會是法治社會。市場化改革正逐步將財政活動置于法律的有效約束之下，其中包括財政監(jiān)督。然而，目前我國正處于體制轉(zhuǎn)軌時期，法治社會也遠(yuǎn)未建成，它表現(xiàn)在財政上就是社會公眾和人代會以及法律還難以有效約束和監(jiān)督財政活動，財政的法律建設(shè)還很不完善，財政監(jiān)督主要還是政府的自我監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。這種狀況，是由市場化改革艱巨性所決定的，也是財政制度公共化改革還沒到位的具體體現(xiàn)之一。
計劃經(jīng)濟(jì)是依靠中央政府的高度集權(quán)來維系的，相應(yīng)地，財政的內(nèi)部監(jiān)督也是以中央（上級）政府的集權(quán)和行政監(jiān)督為基本特征的。它依靠中央政府對地方政府，上級政府對下級政府，各級政府對本級所屬各部門各單位，上級主管部門對下級部門和單位，財政部門對同級兄弟部門和單位以及各級政府對本級財政部門的行政監(jiān)督等等，來構(gòu)成統(tǒng)一的財政監(jiān)督體系。此時行政權(quán)力是構(gòu)成財政監(jiān)督威懾力的基本依據(jù)，監(jiān)督是依靠行政權(quán)威和行政命令來貫徹的。
市場化改革強有力地影響著財政的內(nèi)部監(jiān)督：一是改革的分權(quán)性質(zhì)，使得地方政府、部門和單位的自大大增強，僅僅依靠高度集中統(tǒng)一的中央和上級的行政權(quán)威進(jìn)行財政監(jiān)督的傳統(tǒng)模式，已難以為繼；一是財政的外部監(jiān)督正在逐步形成，各級政府的自我監(jiān)督活動日益被置于社會公眾和法律的約束與規(guī)范下，隨心所欲的程度正逐步減弱。
這種背景下的財政內(nèi)部監(jiān)督，關(guān)鍵是形成各級政府各自的自我約束力。此時中央政府的監(jiān)督當(dāng)然還需要，但更多的應(yīng)當(dāng)依靠地方各級政府去監(jiān)督。否則在分權(quán)狀態(tài)下，中央政府仍然要監(jiān)督數(shù)以萬計的科層組織的活動，顯然是不現(xiàn)實的。為此，應(yīng)當(dāng)加強財政法制建設(shè)，提高財政法治化程度，通過憲法和財政法律，來約束與規(guī)范各級政府的自我監(jiān)督活動。財政監(jiān)督的根本出路在于法律監(jiān)督制度的真正形成。
20余年的改革，我國財政的內(nèi)部監(jiān)督已發(fā)生了重大變化：一方面，法律對財政的監(jiān)督力度逐步加強，法律對財政內(nèi)部監(jiān)督的根本約束正在形成，財政的制度化建設(shè)也逐步得到法律的規(guī)范和加強，財政內(nèi)部監(jiān)督正在從人治狀態(tài)向法治狀態(tài)轉(zhuǎn)化。傳統(tǒng)的單純依靠行政權(quán)力進(jìn)行的財政內(nèi)部監(jiān)督，也逐步轉(zhuǎn)到依據(jù)法律和制度的監(jiān)督上來了。隨著政府預(yù)算的逐步透明化，社會公眾、社會輿論和人代會越來越多地參與到財政監(jiān)督上來，越來越多地決定著財政活動，財政的內(nèi)部監(jiān)督也更為公共化了。另一方面，由于分稅分級的財政體制逐步形成，各級財政活動的約束和監(jiān)督將更多地由本級的人代會來進(jìn)行，從而各級財政受到上級財政的監(jiān)督將會有所弱化。這樣，都表明在我國建立法律對財政內(nèi)部監(jiān)督是完全可能的。
總之，我國財政監(jiān)督模式的改革，其根本點在于：立足于財政的內(nèi)部監(jiān)督，按照市場化改革要求變革財政內(nèi)部監(jiān)督，同時將改革重心放在財政的外部監(jiān)督上，全力推進(jìn)財政法制建設(shè)，使整個財政監(jiān)督法治化。
（三）
企業(yè)活動是市場的活動，其目的是市場利潤的最大化。為此，企業(yè)必須通過市場交往，依靠經(jīng)濟(jì)方式去獲得盡可能多的利潤。對企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的基本點，就在于尋求市場收益的激勵與其約束之間的均衡點，以確保企業(yè)通過合法正常的市場交往和自身的努力，去追求自身經(jīng)濟(jì)收益的最大化。政府活動則是非市場活動，其目的是權(quán)力和政績的最大化。對于官員來說，工資等貨幣收益盡管是重要的激勵因素，但職位的升遷，權(quán)力的擴(kuò)大，聲譽的提高，鮮花、掌聲和人們的擁戴等，都是政府及其官員所追逐的，更高層次的還追求青史留名，等等。所有這些都不是通過市場活動，而是通過更多權(quán)力的攫取來實現(xiàn)的。由于政府的每一項活動都需要相應(yīng)的財力，因而政府的各科層組織及其官員，也追求自身支配的公共財力的最大化。但這不是靠市場運營，而是更多政治權(quán)力的獲得，和已有權(quán)力不受限制的使用。
這樣，企業(yè)監(jiān)督的實質(zhì)是確保企業(yè)必須通過正當(dāng)?shù)氖袌龌顒硬拍塬@取利潤。相反，財政監(jiān)督的實質(zhì)則是約束和控制政府權(quán)力，因而公共財政監(jiān)督的最佳化，就是尋求公共財力支配權(quán)的授予與約束之間的均衡點，以確保政府及其官員不能濫用權(quán)力去危害正常和正當(dāng)?shù)氖袌龌顒樱帜軌蛴行У胤?wù)于市場，確保整個社會福利函數(shù)的最大化。然而，我國財政監(jiān)督的這一均衡點至今尚未達(dá)成。觸目驚心極度紊亂的政府分配秩序就是其典型表現(xiàn)。
我國有著數(shù)千年的官本位傳統(tǒng)，計劃經(jīng)濟(jì)又賦予了政府及其官員前所未有的權(quán)力，使得政府權(quán)力幾乎到了為所欲為的地步。20余年改革使得市場和資本因素有了長足進(jìn)展，但未能根本改變這種狀況。分權(quán)化改革在某種程度上放松了政府權(quán)力的約束和控制，經(jīng)濟(jì)規(guī)模的急劇擴(kuò)張，又大幅度地放大了原有的政府權(quán)力失控狀態(tài)，使政府各科層組織及其官員獲得前所未有的財政財力；新的市場誘惑與刺激，使他們逐利動機大為膨脹更加自行其是。與此同時，改革否定了傳統(tǒng)的制衡與協(xié)調(diào)體系，卻沒有相應(yīng)地形成由社會公眾、人代會和社會輿論約束政府行為的能力。進(jìn)一步看，至今為止整個改革仍然是由政府主導(dǎo)，而不是由市場推進(jìn)，這又加劇了社會監(jiān)督政府及其財政活動的困難度。這些都使得傳統(tǒng)政府的無限權(quán)力狀態(tài)繼續(xù)存在。這就是目前財政監(jiān)督嚴(yán)重困難、軟弱無力的癥結(jié)所在。
然而，要想真正建立起市場經(jīng)濟(jì)，市場和資本對于政府的約束和規(guī)范又是須臾不可或缺的。政府是市場的直接對立物，因為政府不是按等價交換的市場方式進(jìn)行活動的，政府活動的領(lǐng)域不是市場領(lǐng)域。所以，如果市場不能有效約束和規(guī)范政府活動于市場允許的范圍與限度內(nèi)，市場經(jīng)濟(jì)就是一句空話。
財政的公共化改革，恰好提供了最佳的手段和方式。財政是政府的直接經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，沒有財政提供的資源和要素，政府就難以存在，就寸步難行。任何一項政府活動都直接間接地反映到財政上來，都或多或少地耗費一定的財力，財政的一收一支也就直接與政府的一舉一動相聯(lián)系，社會公眾就可以通過監(jiān)督政府的收支，而約束和規(guī)范政府的行為。財政的這種外部監(jiān)督，是市場經(jīng)濟(jì)下所特有的，它直接體現(xiàn)了社會公眾對政府及其財政活動的監(jiān)督，是此時的財政之所以是公共財政的直接體現(xiàn)。通過監(jiān)督財政活動，市場和社會也就直接約束和規(guī)范了政府的行為，從而確保了政府活動不僅不能侵犯和危害市場活動，反而只能為市場提供其所需要的服務(wù)而支持和促進(jìn)市場的發(fā)展，也將使得改革從政府主導(dǎo)轉(zhuǎn)到市場主導(dǎo)上來，確保市場經(jīng)濟(jì)在我國的最終建立。
總之，在市場經(jīng)濟(jì)下之所以需要財政監(jiān)督尤其是外部監(jiān)督，就在于如果沒有公共財政監(jiān)督，就沒有正常的政府活動，從而也就沒有真正的市場經(jīng)濟(jì)。
（四）
20余年的改革開放，使得我國的財政監(jiān)督有了很大的變化，其主要有：則政監(jiān)督職能逐步從對企業(yè)財務(wù)檢查為主轉(zhuǎn)向?qū)ω斦罩ПO(jiān)督檢查為主，從事后監(jiān)督為主向事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合，財政監(jiān)督機構(gòu)從始于1962年的財政駐廠員機構(gòu)到如今中央與地方相結(jié)合的財政監(jiān)督體系；財政監(jiān)督工作方式也從稅收財務(wù)物價大檢查、清理檢查“小金庫”、清理預(yù)算外資金等到近年來的日常監(jiān)督檢查。不過，這些變化盡管很大，但仍未使我國則政監(jiān)督根本擺脫傳統(tǒng)模式，與公共財政監(jiān)督仍有很大距離，亟需進(jìn)行根本性的改革。
為此，目前我國的財政監(jiān)督方式應(yīng)當(dāng)有—個根本性的改革，這就是應(yīng)當(dāng)以強化法律對財政的監(jiān)督為核心，以形成社會公眾和人代會對政府財政活動的監(jiān)督為基本內(nèi)容，著重抓好以下的工作：
1.抓好政府預(yù)算的監(jiān)督。政府預(yù)算是公共財政賴以形成和存在的基本制度，因而政府預(yù)算監(jiān)督也就是公共財政監(jiān)督的核心和基本內(nèi)容。政府預(yù)算直接規(guī)定著政府的年度收支活動，政府的一收一支都必須在年度預(yù)算中確立，都必須獲得年度預(yù)算的認(rèn)可。正是通過年復(fù)一年政府預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、審計和決算，社會公眾以法律的權(quán)威約束和規(guī)范了政府行為。為此，對于政府預(yù)算的監(jiān)督，就是對于財政活動的監(jiān)督。社會公眾、人代會、社會輿論、政府各機構(gòu)尤其是審計部門等，都必須加強對政府預(yù)算編制和執(zhí)行的監(jiān)督，財政部門更要通過加強自身的內(nèi)部監(jiān)督來做到這點。因此，財政監(jiān)督的要點應(yīng)放在檢查政府各科層組織與官員是否嚴(yán)格遵循了政府預(yù)算的有關(guān)程序，是否依據(jù)已確立的政府預(yù)算進(jìn)行活動上面。
2.抓好預(yù)算外和基金的監(jiān)督。預(yù)算外是依據(jù)有關(guān)制度規(guī)定形成的，但又沒有納入政府預(yù)算的政府財力。在體制轉(zhuǎn)軌時期因其特殊的歷史作用而急劇膨脹起來，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立，其副作用也開始嚴(yán)重起來，對公共財政的構(gòu)建形成了直接的否定。為此，政府預(yù)算制度改革，其中主要是部門預(yù)算改革正逐步取消預(yù)算外范疇。但在目前尚難以一步到位，一時還難以真正的和完全的取消預(yù)算外。在這種背景下，對于政府的預(yù)算外和基金收支的監(jiān)督，就應(yīng)當(dāng)側(cè)重于依據(jù)已有的法律制度行事，既要檢查預(yù)算外和基金活動中違反財經(jīng)法規(guī)制度的行為，更要阻止政府各科層組織和官員情不自禁地擴(kuò)大預(yù)算外和基金的范圍與規(guī)模的行徑，配合政府預(yù)算制度的改革，盡快從根本上取消預(yù)算外范疇，同時更要否定制度外范疇的存在，將政府財力基本上都納入政府預(yù)算。
3.抓好依法課稅的監(jiān)督。就歷史上看，公共財政直接起源于依法課稅，即議會通過法律對政府的課稅行為的約束。依法課稅并不是簡單的稅收如何征納的問題，而是關(guān)系到稅收的課征是由政府決定，還是由社會公眾決定的根本問題。只有當(dāng)稅收必須由議會或人代會批準(zhǔn)才能征收時，政府必須依據(jù)社會公眾的根本意愿安排使用財政支出之時，才能避免政府對市場的根本危害。然而，半個世紀(jì)以來，我國稅收的決定權(quán)都在政府手中，人代會或者只能同意政府的稅法提案，或者政府干脆避開人代會以稅收暫行條例的方式執(zhí)行。至今為止，各級稅務(wù)部門的課稅活動，除了稅收立法和稅收暫行條例以外，還依據(jù)上級政府的稅收計劃任務(wù)來進(jìn)行。一旦稅收計劃與稅法發(fā)生沖突時，人們往往依據(jù)的是稅收計劃，而不是依據(jù)稅法課稅，或收過頭稅，或該收不收。于是，企業(yè)和私人不依法納稅與政府不依法課稅的現(xiàn)象并存，都極為嚴(yán)重。為此，我國目前財政監(jiān)督的—個重要內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)是依法課稅，是對于政府亂收稅的督察和禁止。
4.抓好政府收費的監(jiān)督。政府收費是公共財政收入的補充形式，但并不是可有可無的，而是稅收所無法替代的財政收入形式。然而，近年來我國的亂收費現(xiàn)象越演越烈，苛捐雜費多如牛毛。更為嚴(yán)重的是，盡管政府已下大決心和花大力氣進(jìn)行稅費改革，但困難重重歷數(shù)年而無根本進(jìn)展。應(yīng)當(dāng)說，亂收費是亂收稅的派生物，只有能夠亂收稅，才能夠亂收費，它們都是社會公眾無力根本制約和控制政府行為的產(chǎn)物，是財政尚未真正“公共化”的具體體現(xiàn)。為此，我國目前財政監(jiān)督的重要內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)抓好政府收費的監(jiān)督。
5.抓好財政其他活動的監(jiān)督。就我國目前的財政監(jiān)督來看，上述數(shù)項應(yīng)當(dāng)是其主要的和基本的內(nèi)容，但財政活動并不僅僅只有上述幾個方面，對于其他方面的財政監(jiān)督同樣是不可或缺的。諸如對于政府債務(wù)的舉措、管理、使用和償還等的監(jiān)督，對于財政資金向國庫的繳納、劃分、留解、退付、保管、調(diào)度和撥付等的監(jiān)督，對于國有資產(chǎn)（本）的運營、處理、收益、股權(quán)等的監(jiān)督，政府各科層組織和官員執(zhí)行財務(wù)制度、財稅制度、法律制度等的監(jiān)督，等等，都是財政監(jiān)督的重要內(nèi)容，也是應(yīng)當(dāng)注意抓好的。
【參考文獻(xiàn)】
第7篇：稅收和財政的關(guān)系范文
1994年以來，為建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，我國積極推進(jìn)財政體制改革，在建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的分稅制財政體制和公共財政基本框架兩方面取得了重大進(jìn)展，基本構(gòu)建了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的財政體制框架，有力地支持了我國的改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)。但與此同時，由于改革的漸進(jìn)性和不完善性，以及我國改革開放的深化和經(jīng)濟(jì)形勢的變化，財政體制運行中的不適應(yīng)、不配套、不協(xié)調(diào)等矛盾開始激化和暴露出來，需要繼續(xù)深化財政體制和管理方面的改革，以適應(yīng)當(dāng)前財經(jīng)形勢發(fā)展的需要。
一、我國財政體制改革的基本回顧
綜觀我國近十年來的財政體制改革脈絡(luò)，大致可以分為兩個階段的改革進(jìn)程：第一階段是1994年實施的分稅制財政體制改革，其目的是構(gòu)建與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的政府與企業(yè)、個人之間的分配關(guān)系和中央與地方的分配關(guān)系；第二階段是1998年開始推行的財政支出管理改革，其目的是轉(zhuǎn)變財政職能，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，逐步建立公共財政體制框架。這兩個階段的改革都獲得了很大成功，取得了積極成效。
（一）分稅制財政體制改革的成效分析
1994年實施的分稅制財政體制改革，其主要任務(wù)有兩個：一是按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)和簡化稅制的原則，改革工商稅收制度；二是把地方財政包干制改革為能夠調(diào)動中央和地方兩個積極性的分稅制，建立中央和地方兩個稅收體系。
在中央和地方實行分稅制的財政體制，首先要建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求相適應(yīng)的稅收制度。改革之前，我國的稅收制度帶有濃厚的計劃經(jīng)濟(jì)色彩，稅種較多、稅率難定、重復(fù)征稅、隨意減免等問題十分突出，已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。1994年的分稅制改革，首先是簡化稅種，從過去的三十多個簡化到18個稅種；其次是改產(chǎn)品稅為增值稅。產(chǎn)品稅是按一個個產(chǎn)品大類來征稅的，其缺陷是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新產(chǎn)品層出不窮，確定產(chǎn)品的稅種和稅率十分困難，并且有產(chǎn)品就要征稅，無法解決重復(fù)征稅的問題。增值稅適用于所有的生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)節(jié)，稅種單一，稅率簡單，且前一道產(chǎn)品所開的增值稅發(fā)票，到后一道產(chǎn)品出售時，可以憑發(fā)票扣除以前交的稅款，有效解決了重復(fù)征稅問題。工商稅制改革后，我國形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主的復(fù)合稅制，基本適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
工商稅制確立后，我國按稅種確立了中央和地方的收入體系。基本內(nèi)容是關(guān)稅、消費稅、中央企業(yè)所得稅歸中央；營業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅、個人所得稅、農(nóng)業(yè)稅等歸地方；增值稅實行中央和地方分享，分享比例是中央得75％，地方得25％。整個分稅制改革，采取漸進(jìn)的辦法，即以1993年為基數(shù)，基數(shù)內(nèi)的收入全額返還地方。同時，增值稅和消費稅實行增量三七分成，即全國增值稅和消費稅每增長1％，中央對地方的稅收返還增長0.3％。2001年又實施了所得稅收入中央和地方分享的改革。對2002年的所得稅增量，中央和地方各分享50％；對2003年的增量，中央分享60％，地方分享40％。自此，我國建立了中央和地方的分稅制財政體制。
經(jīng)過實踐的檢驗，我國1994年開始的分稅制財政體制改革取得了很大成績。一是按照市場經(jīng)濟(jì)的要求，規(guī)范了國家與企業(yè)、個人的分配關(guān)系，建立了財政收入的穩(wěn)定增長機制。這一改革的成功實施，結(jié)束了我國長期實行的以減稅讓利和財政退讓為主要特征的財政支持改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式，逐步增強了財政的宏觀調(diào)控能力和政府配置資源的能力。1978年至1994年，我國財政收入占GDP的比重，從31.2％一路下降到11.2％，財政不斷積弱，各級財政都不同程度地出現(xiàn)了明顯的或者隱形的赤字，財政困難已影響到改革、發(fā)展和穩(wěn)定的大局。改革后，1994年至2001年我國財政收入增加了2.14倍，年均增長17.8％，財政收入占GDP的比重由11.2％提高到17.1％。財政收入的快速增長和財政實力的不斷增強，為我國1998年開始實施的積極政策提供了能力。二是建立了中央和地方財政收入均快速增長的雙贏的財政體制，調(diào)動了中央和地方兩個積極性。從1994年到2001年，中央財政收入從2906億元增加到8583億元，增加了1.95倍，地方財政收入從2312億元增加到7803億元，增加了2.37倍。同時，中央財政收入占全國財政收入的比重，也從1994年以前的最高38％左右提高到近年來的50％左右，增強了中央財政的宏觀調(diào)控能力。
近年來，根據(jù)形勢發(fā)展的需要，我國對稅制和分稅制財政體制又進(jìn)行了一些改革。一是農(nóng)村稅費改革。改革的主要內(nèi)容是：三取消、兩調(diào)整、一改革，即取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費等向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費和政府性基金、集資；取消屠宰稅；取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動積累工和義務(wù)工；調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策；調(diào)整農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策；改革村提留征收使用辦法。先期試點的地方改革表明，這項改革規(guī)范了農(nóng)村的分配關(guān)系，減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，農(nóng)民人均減負(fù)率一般在30％左右，農(nóng)村“三亂”問題得到有效遏制，對促進(jìn)農(nóng)村社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。二是進(jìn)一步調(diào)整稅制。如對存款利息所得征收個人所得稅，減半或暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，連續(xù)多次調(diào)整出口退稅率，使我國出口貨物的平均退稅率由原來的8％左右提高到15％左右，等等。稅收制度的調(diào)整和完善，進(jìn)一步增強了財政的宏觀調(diào)控能力。
（二）公共財政體制建設(shè)的進(jìn)展分析
1998年以后，財政改革的重點轉(zhuǎn)向財政支出體制，目標(biāo)是逐步建立公共財政體制框架。在推進(jìn)公共財政體制建設(shè)方面，主要進(jìn)行了以下幾個方面的改革：一是推行部門預(yù)算；二是實行國庫集中支付；三是推進(jìn)政府采購改革；四是實行“收支兩條線”管理。
實行部門預(yù)算，增強了預(yù)算的完整性、統(tǒng)一性，部門的各種財政性資金（包括預(yù)算內(nèi)外資金）全部在一本預(yù)算中編制，所有收支項目都在預(yù)算中反映出來。部門預(yù)算經(jīng)過人大批準(zhǔn)后，對該部門的收支項目安排就具有法律效力，從預(yù)算執(zhí)行到資金使用的全過程都必須接受法律監(jiān)督。從2000年開始，我國中央和省兩級逐步推行了部門預(yù)算，有些市、縣也開始編制部門預(yù)算。
實行國庫集中收付，是將所有的財政資金納入國庫單一賬戶，所有的財政支出由國庫直接支付，取消各部門和單位在銀行設(shè)立的收支賬戶。實行國庫集中收付后，財政部門加強了對各部門和單位的收支活動的全程監(jiān)督。2002年，中央在38個部門實行了國庫集中支付的試點，許多地方也積極進(jìn)行了改革探索。與此同時，編制政府采購預(yù)算和實行政府采購資金財政直接撥付制度，支持了部門預(yù)算和國庫管理制度的改革。
實行政府集中采購，克服了過去分散采購的許多弊端，如采購資金的分配和使用脫節(jié)，無法有效進(jìn)行監(jiān)督；采購效益不高，采購的產(chǎn)品和服務(wù)往往價高質(zhì)次；采購過程不透明、不公開，容易滋生腐敗，等等。1999年實行政府集中采購以來，采購規(guī)模快速增長，當(dāng)年采購規(guī)模約130億元，2002年已突破1000億元，每年政府采購的資金節(jié)約率都在11％左右。2002年，人大審議通過了《中華人民共和國政府采購法》，標(biāo)志著我國政府采購工作步入法制化軌道。
實行“收支兩條線”管理，從收入方面，防止了部門和單位亂收、濫罰及坐收坐支；從支出方面，執(zhí)收單位上繳收入不再與其支出安排掛鉤，有利于執(zhí)收單位公正執(zhí)法。近年來，這項改革不斷向前推進(jìn)，中央和地方普遍加大了改革力度。
與此同時，按照建立公共財政的要求，我國各級財政逐步減少了在一般競爭性領(lǐng)域的支出，加大了教、科、文、衛(wèi)、社保等滿足社會公共需要方面的重點支出，財政支出結(jié)構(gòu)逐步向公共支出轉(zhuǎn)變。總之，經(jīng)過近五年的財政支出管理改革，優(yōu)化了支出結(jié)構(gòu)，增加了財政支出管理的科學(xué)性，初步建立了公共財政的基本框架。
二、今后我國財政改革的側(cè)重點和趨勢分析
過去的財政改革取得了很大成績，有力地支持了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，但由于改革的漸進(jìn)性，新的財政制度、機制、管理等方面不可避免地會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、不適應(yīng)、不規(guī)范等問題。結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢，今后必須在以下方面繼續(xù)深化財政改革：
（一）按照建立公共財政的要求，繼續(xù)深化財政預(yù)算管理改革
經(jīng)過1998年以來的財政支出體制改革，我國雖建立了公共財政的基本框架，但離建立與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相適應(yīng)的公共財政體制仍有較大距離。公共財政體制的主要內(nèi)容，可以分為三個層次進(jìn)行考察和分析：一是財政的主要職能和基本定位。公共財政是與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的，其主要職能是滿足社會公共需要，彌補市場機制的缺陷。財政收入主要來源于對全體公民一視同仁的規(guī)范的稅收。二是財政的運行機制。也就是財政收入的組織機制和財政支出的安排機制，目前的運行機制主要是財政的預(yù)算管理。三是科學(xué)的方法和有效的監(jiān)督。如預(yù)算的科學(xué)編制方法、稅收征管的方法和手段、國庫集中支付、政府集中采購等。在這三個層次中，預(yù)算管理是核心。首先，財政的職能要通過預(yù)算的安排體現(xiàn)出來，即通過預(yù)算得以實現(xiàn)；其次，科學(xué)、細(xì)化、規(guī)范的預(yù)算管理，是國庫集中支付和政府集中采購正常運行的基礎(chǔ)；再次，預(yù)算是財政監(jiān)督的依據(jù)，具有法律效力。如果預(yù)算不規(guī)范，不僅財政部門很難進(jìn)行全程監(jiān)督，也不可能形成社會其他有效監(jiān)督機制。因此，建立公共財政體制，必須要不斷深化預(yù)算管理改革。我國在部門預(yù)算、國庫集中收付和政府集中采購等方面已進(jìn)行了有效的探索和改革，初步建立了公共財政的基本框架，這使我國建立公共財政體制的改革進(jìn)入了核心和攻堅的階段，即深化預(yù)算改革階段。
財政預(yù)算規(guī)定了政府向社會提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，以及需要全體社會成員擔(dān)負(fù)的成本即稅收數(shù)量。那么，每年提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的規(guī)模以及社會負(fù)擔(dān)的成本由誰來決定，提供公共產(chǎn)品與服務(wù)的結(jié)構(gòu)和類型又由誰來選擇，即財政預(yù)算管理中的公共性問題如何解決。因此，今后財政預(yù)算管理改革的一個重要任務(wù)，就是在預(yù)算管理中引入公共決策和選擇機制。比如在人大設(shè)立預(yù)算編制和審查委員會，專司預(yù)算的編制、審查和監(jiān)督工作；在預(yù)算編制過程中，建立廣泛征求意見的機制；增加預(yù)算的透明度，擴(kuò)大預(yù)算編制和執(zhí)行的社會監(jiān)督，構(gòu)建納稅人的意見反饋機制等。
財政支出預(yù)算是國庫集中收付、政府集中采購以及加強財政監(jiān)督的依據(jù)，也是提高財政支出效益的關(guān)鍵，因此，必須要細(xì)化預(yù)算的編制。目前的預(yù)算主要有三部分，一是固定部分，即人員工資和共用經(jīng)費部分；二是活的部分，即專項經(jīng)費部分；三是轉(zhuǎn)移支付部分，即上級政府對下級政府的補助。對于固定部分，關(guān)鍵是要引入績效預(yù)算的辦法，即財政供給與單位取得的成效掛鉤，成效越大，財政支持越大，改變過去財政養(yǎng)人、養(yǎng)懶的做法，提高財政資金的使用效益和引導(dǎo)作用。對于專項經(jīng)費的預(yù)算，一定要細(xì)化到項目，把經(jīng)費和項目掛鉤，加強對項目資金使用的管理和監(jiān)督。對于轉(zhuǎn)移支付支出，要按照提供公共產(chǎn)品和服務(wù)均等化的原則，規(guī)范轉(zhuǎn)移支付，減少隨意性。總之，要盡量利用現(xiàn)代化的技術(shù)手段和方法，不斷細(xì)化預(yù)算編制，使預(yù)算盡可能的規(guī)范、合理和透明。
（二）按照財權(quán)、事權(quán)對等的原則，繼續(xù)完善分稅制財政體制
分稅制財政體制運行以來，逐漸暴露出來的不協(xié)調(diào)、不匹配的問題，突出表現(xiàn)在基層財政越來越困難。
目前，我國的財政體制是五級財政，即國家、省（市、自治區(qū)）、市、縣（市、區(qū)）和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）。1994年的分稅制財政體制改革，明確劃分了中央和省（市、自治區(qū)）的收入范圍，省以下的體制是各地仿照分稅制體制自主安排的。在中央提出逐步提高中央財政收入占全國財政收入比重的背景下，省以下的體制安排自然帶有層層集中財力的傾向。近年來的情況顯示，現(xiàn)在分稅制財政體制運行的結(jié)果是，財力逐步向上集中，但事權(quán)仍在基層，甚至呈擴(kuò)大的趨勢。尤其是許多該財政承擔(dān)的支出，如農(nóng)村義務(wù)教育、農(nóng)村社會保障、醫(yī)療衛(wèi)生等，過去基本由農(nóng)民自己承擔(dān)，農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重已影響了農(nóng)村社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和農(nóng)村的稅費改革，這部分支出開始回歸財政，基層財政的事權(quán)反而在擴(kuò)大。因此，在這兩個反方向因素的共同作用下，縣、鄉(xiāng)財政困難的矛盾開始激化。2001年全國拖欠工資的縣、鄉(xiāng)占全國縣、鄉(xiāng)總數(shù)的18.7％和27.1％，縣級財政支出中工資支出高達(dá)61％。絕大部分縣、鄉(xiāng)的財政是捉襟見肘，僅僅能夠應(yīng)付“保工資、保運轉(zhuǎn)”的支出，用于建設(shè)的財力非常有限，各方面的支出欠賬越來越多。目前，在基層財政困難的倒逼機制作用下，中央財政加大了對基層財政的轉(zhuǎn)移支付，以維持基層政府的正常運轉(zhuǎn)。但基層財政困難的程度，是隨著政府職能轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)形勢變化而逐步顯現(xiàn)的，因此轉(zhuǎn)移支付較多采用的是一事一辦的專項轉(zhuǎn)移支付，不僅轉(zhuǎn)移支付很不規(guī)范，基層財政預(yù)算難以安排，而且增加了基層財政對上級財政的依賴，出現(xiàn)“你給錢我才辦事”的被動局面。
分稅制財政體制能夠成功運行的一個基本要求，是各級政府有自己的主體收入，用自己的財力辦自己的事情。否則，地方政府就會逐步增強對上級政府的依賴。依賴不斷增強和上移的必然結(jié)果，是分稅制財政體制逐步轉(zhuǎn)化和變質(zhì)為高度集中的財政體制，分稅制財政體制自然消亡，地方增收節(jié)支的積極性轉(zhuǎn)化為“跑上”的積極性。因此，完善分稅制財政體制，解決基層財政的實際困難，核心是確立一級財政，就要使這級財政有能夠基本滿足自己需要的自主財力，在輔之少量的轉(zhuǎn)移支付財力的情況下，做到自己的事情自己辦。目前，我國的五級財政體制存在不合理的問題：一是財政層次過多，影響了各級財政主體收入體系的形成。二是財政層次過多，影響了各級財政的事權(quán)劃分和職責(zé)的確立。總之，目前我國的財政層次過多，是影響分稅制財政體制正常運行和導(dǎo)致基層財政困難的主要原因之一。從目前的情況來看，建議取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，實行鄉(xiāng)財縣管；取消市級（地級市）財政對縣級財政的管理，實行省級財政直接管理縣級財政。這樣一來，全國的財政級次變?yōu)槿墸粗醒搿⑹。ㄊ小⒆灾螀^(qū)）和縣（地級市、縣級市）三級，增強各級財政的調(diào)控能力。
各級政府的事權(quán)和財權(quán)相對稱，是分稅制財政體制正常運行的又一基本要求。從現(xiàn)在的發(fā)展趨勢看，一是中央財政的職責(zé)重大，如保持國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，發(fā)展高等教育、尖端科技和高新產(chǎn)業(yè)，全國性的環(huán)境保護(hù)，江河湖泊的治理，等等，中央財政必須要有強大的財政調(diào)控能力。目前的分稅制財政體制，逐步提高了中央財政收入占全國財政收入的比重，符合中央財政的財權(quán)和事權(quán)相對稱原則。另一個是縣級財政的職責(zé)重大。我國長期實行的是城鄉(xiāng)分離的社會經(jīng)濟(jì)體制，“二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”非常明顯。結(jié)果是隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財政向公共財政轉(zhuǎn)變時，財政供給的公共產(chǎn)品主要是面向城市居民，農(nóng)村居民享受到的很少。因此，我國今后要實現(xiàn)城鄉(xiāng)社會經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，在有九億多農(nóng)民的廣大農(nóng)村，財政在供給公共產(chǎn)品方面要彌補歷史的欠賬和滿足新的公共需求，如提供基礎(chǔ)教育包括今后發(fā)展的高中階段教育，提供農(nóng)村社會保障，提高農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生條件，等等，基層財政的任務(wù)是非常巨大的，時代賦予基層財政的責(zé)任和壓力也是空前的。所以，完善目前的分稅制財政體制，要增加縣級財政的主體稅種，擴(kuò)大稅收分享中縣級財政分享的比例，同時要加大對中西部地區(qū)基層財政的轉(zhuǎn)移支付力度，逐步大幅度增強縣級財政的實力。
（三）按照公共財政和城鄉(xiāng)一體原則，繼續(xù)改革農(nóng)村財稅制度
目前，我國實行的農(nóng)村稅費改革，其主要目標(biāo)是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，規(guī)范農(nóng)村分配關(guān)系，遏制農(nóng)村“三亂”現(xiàn)象的發(fā)生。從試點情況看，農(nóng)村稅費改革確實實現(xiàn)了上述目標(biāo)，減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，安徽省農(nóng)民平均減負(fù)在25％以上，有效遏制了農(nóng)村“三亂”現(xiàn)象。但是，現(xiàn)在實行的農(nóng)村稅費改革，并沒有根本改變我國1958年左右形成的農(nóng)村稅收體系，農(nóng)村仍然實行有別于城市的稅收制度。
從稅收負(fù)擔(dān)看，目前農(nóng)村居民普遍相對高于城市居民。如對城市居民普遍征收的個人所得稅，起征點是月均800元，假如一家三口僅一個人工作（這種情況是比較少的），也就是說城市居民人均收入在3300元以下是不需要交稅的，但農(nóng)民現(xiàn)在的人均純收入基本都在3000元以下，卻普遍都要交稅。許多工商稅都有起征點和免征額，如增值稅、營業(yè)稅等，但農(nóng)業(yè)稅沒有，無論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本多大，也無論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的凈收入是多少，都需要繳納固定比例的農(nóng)業(yè)稅。目前，許多農(nóng)民的人均純收入還不如城市居民的“低保”水平，尤其在很多貧困地區(qū)，但在城市享受照顧，而在農(nóng)村確要納稅。因此，相對城市居民來說，農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)是重的，也是不公平的，在稅制上設(shè)置了城市和農(nóng)村的差別待遇。
從實現(xiàn)我國城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展和建立公共財政體制的目標(biāo)出發(fā)，必須繼續(xù)深化我國的農(nóng)村稅收制度改革。長遠(yuǎn)的目標(biāo)，應(yīng)是逐步建立城鄉(xiāng)基本協(xié)調(diào)的稅收制度，將農(nóng)業(yè)稅改為體現(xiàn)農(nóng)民純收益的具有和城市個人所得稅有大致相同的起征點和免征額的新型收益稅。當(dāng)前，“三農(nóng)”問題已是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的突出問題，農(nóng)民收入增長緩慢，農(nóng)村市場恢復(fù)乏力，已嚴(yán)重影響了國內(nèi)有效需求的擴(kuò)張。目前，增加農(nóng)民收入，已是“三農(nóng)”問題中的核心問題。為此，在農(nóng)村新的稅制改革到位以前，建議目前免除一切農(nóng)業(yè)稅。現(xiàn)在我國財政收入增長形勢較好，而農(nóng)業(yè)稅占全國財政收入的比重已下降到3.7％左右，并且農(nóng)業(yè)稅的征收成本很高，免除農(nóng)業(yè)稅對財政經(jīng)濟(jì)形勢沒有多大的影響，但對于目前廣大農(nóng)民的休養(yǎng)生息和增加農(nóng)民收入是非常關(guān)鍵的。
在我國現(xiàn)行的財政支出政策體系中，財政與農(nóng)民的關(guān)系，主導(dǎo)的觀念是財政支農(nóng)。這是帶有濃厚計劃經(jīng)濟(jì)時期特征的觀念，是改革開放20多年后的今天仍能保留下來的為數(shù)不多的早已過時的觀念。
第8篇：稅收和財政的關(guān)系范文
關(guān)鍵詞:財政政策;經(jīng)濟(jì)增長;探討
一 財政與財政政策要研究財政政策,首先要搞清什么是財政。但是,目前學(xué)術(shù)界對于財政的定義還存在一定分歧,受到較多關(guān)注的包括再分配論、政府收支論和公共財政論。再分配論認(rèn)為財政是社會再生產(chǎn)分配環(huán)節(jié)的一個特殊組成部分,在社會再生產(chǎn)過程中,財政處于社會再生產(chǎn)的分配環(huán)節(jié),而且和同處于分配環(huán)節(jié)的信貸分配、工資分配、價格分配和企業(yè)財務(wù)分配等相比,有其特殊性,它不是一般的社會產(chǎn)品分配,它是國家為了實現(xiàn)其職能需要,憑借政治權(quán)力及財產(chǎn)權(quán)力,參與一部分社會產(chǎn)品或國民收入分配和再分配的活動,包括組織收支活動、調(diào)節(jié)控制活動和監(jiān)督管理活動等(劉邦馳,汪叔九,2001)。政府收支論認(rèn)為財政是政府集中一部分國民生產(chǎn)總值或國民收入來滿足公共需要,進(jìn)行資源配置和收入分配的收支活動,并通過收支活動調(diào)節(jié)社會總需求與總供給的平衡,以達(dá)到優(yōu)化配置、公平分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展的目標(biāo)。
公共財政論認(rèn)為財政是以國家為主體,通過政府的收支活動,集中一部分社會資源,用于履行政府職能和滿足社會公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(蘇明,2001)。應(yīng)該說,前兩種關(guān)于財政的定義各有所側(cè)重,前者突出了財政的社會分配和政府職能,后者強調(diào)了政府的活動。而公共財政論則簡單明了地指出現(xiàn)代財政的公共性,為建立公共財政奠定了理論基礎(chǔ)。明確了財政概念,就可以對財政政策加以研究。財政政策是指以特定的財政理論為依據(jù),運用各種財政工具,為達(dá)到一定財政目標(biāo)而采取的財政措施的總和。簡言之,財政政策是體系化了的財政措施,它的目的就是實現(xiàn)財政職能。同時,它也是國家根據(jù)一定時期政治經(jīng)濟(jì)形勢和任務(wù)制定的指導(dǎo)財政分配活動和處理各種財政分配關(guān)系的基本準(zhǔn)則,是客觀存在的財政分配關(guān)系在國家意志上的反映。它是國家經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分,其制定和實施的過程也是國家實施財政宏觀調(diào)控的過程。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下,財政政策又是國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)、實現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的主要手段。財政政策是隨著社會生產(chǎn)方式的變革而不斷發(fā)展的。奴隸制社會和封建制社會由于受自給自足的自然經(jīng)濟(jì)制約,國家不可能大規(guī)模組織社會經(jīng)濟(jì)生活,奴隸主和地主階級的財政政策主要是為鞏固其統(tǒng)治地位的政治職能服務(wù)。自由資本主義時期的資產(chǎn)階級國家,一般都實行簡政輕稅、預(yù)算平衡的財政政策,以利于資本主義發(fā)展。國家壟斷資本主義時期,生產(chǎn)社會化與資本主義私有制的矛盾日益激化,財政政策不僅為實現(xiàn)國家政治職能服務(wù),而且成為政府干預(yù)和調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)生活的重要工具。
財政政策按其構(gòu)成體系可以分為國家預(yù)算政策、財政支出政策、稅收政策、國債政策、投資政策、補貼政策和出口政策等七大政策。由于研究數(shù)據(jù)和技術(shù)方法的限制,本文主要是研究前三種財政政策對經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)效應(yīng)。
二 三種主要財政政策工具對經(jīng)濟(jì)增長促進(jìn)效應(yīng)的分析(一)國家預(yù)算政策對經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)的分析國家預(yù)算政策包括財政赤字政策、財政盈余政策和預(yù)算收支平衡政策三種形式,筆者主要討論財政赤字政策對經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)效應(yīng)。它對經(jīng)濟(jì)的影響主要表現(xiàn)在三個方面。
1、財政赤字影響貨幣供給財政赤字對經(jīng)濟(jì)的影響和赤字規(guī)模大小有關(guān),但更主要的還是取決于赤字的彌補方式,即向銀行透支或借款來彌補財政赤字。出現(xiàn)財政赤字意味著財政收進(jìn)的貨幣滿足不了必需的開支,其中有一種彌補辦法就是向銀行借款。可見,財政向銀行借款會增加中央銀行的準(zhǔn)備金,從而增加基礎(chǔ)貨幣,但財政借款是否會引起貨幣供給過度,則不能肯定。很多人用“財政有赤字,銀行發(fā)票子”這句話來形容財政赤字與貨幣供給的關(guān)系,而事實上,赤字與貨幣發(fā)行并不一定存在這樣的因果關(guān)系,財政赤字對貨幣供給的影響雖可能與赤字規(guī)模的大小有關(guān),但更主要的還取決于赤字的彌補形式。
2、財政赤字?jǐn)U大總需求的效應(yīng)凱恩斯主義所奉行的財政政策是運用政府支出和稅收來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。在經(jīng)濟(jì)蕭條期,總需求小于總供給,經(jīng)濟(jì)中存在失業(yè),政府通過擴(kuò)張性的財政政策刺激總需求,以實現(xiàn)充分就業(yè)。增加政府支出、減少政府稅收的擴(kuò)張性財政政策必然出現(xiàn)財政赤字,因此,赤字就成為財政政策中擴(kuò)大需求的一項手段。財政有赤字,必然擴(kuò)大總需求,但其擴(kuò)大總需求的效應(yīng)有兩種,如前分析,一是財政赤字可以作為新的需求疊加在原總需求水平之上,使總需求擴(kuò)張;二是通過不同的彌補方式,財政赤字只是替代其他部門需求而構(gòu)成總需求的一部分。它僅僅改變總需求結(jié)構(gòu),并不直接增加總需求規(guī)模。完全以國債收入彌補的“軟赤字”,只要不超出適度債務(wù)規(guī)模,其擴(kuò)張效應(yīng)一般可被控制為良性的,即可以有意用作反經(jīng)濟(jì)周期的安排,在經(jīng)濟(jì)蕭條階段刺激需求,“熨平”周期波動,一般不致引起嚴(yán)重的通貨膨脹,這對我國的經(jīng)濟(jì)是有現(xiàn)實意義的;第三,財政赤字與發(fā)行國債。發(fā)行國債是世界各國彌補財政赤字的普遍做法而且被認(rèn)為是一種最可靠的彌補途徑。但是,債務(wù)作為彌補財政赤字的來源,會隨著財政赤字的增長而增長。另一方面,債務(wù)是要還本付息的,債務(wù)的增加也會反過來加大財政赤字。
第9篇：稅收和財政的關(guān)系范文
關(guān)鍵詞：土地財政；房地產(chǎn)價格；影響；對策建議
中圖分類號：F12 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2017年3月3日、
一、引言
1998年住房制度改革以來，我國房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)入快速發(fā)展階段，由于房地產(chǎn)業(yè)上、下游產(chǎn)業(yè)多產(chǎn)業(yè)涉及面廣，已經(jīng)成為促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)快速、穩(wěn)定增長的重要產(chǎn)業(yè)。同時，伴隨著房地產(chǎn)投資、消費的過快增長，住房價格日漸攀升，飛漲的房價已成為整個社會關(guān)注的焦點，并可能成為社會和諧進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的隱患。
在探討房價為何高速攀升的問題上，很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家都致力于分析房價上漲的因素。一是基本面因素，主要是在供求框架下考慮房地產(chǎn)市場的特點。Pollakowski（1990）利用美國的土地價格與住宅價格數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)驗分析得出，土地供給限制對地價與房價具有推動作用，且隨著這一制度的執(zhí)行，房價與地價的上漲效果明顯。樓江和李靜（2010）提出近年來住房價格過快上漲原因有城市化、城市改造、心理預(yù)期、擁有型消費觀和成本因素。倪慧穎（2013）主要從供求兩個方面的影響因素進(jìn)行擴(kuò)展，得到了自己對我國房價居高不下的結(jié)論，并提到了土地財政對房價的影響；二是投機和金融因素，包括預(yù)期房地產(chǎn)價格上漲的投資、外資的流入和商業(yè)銀行信貸等。周京奎（2005）研究14城市的截面數(shù)據(jù)，認(rèn)為房地產(chǎn)價格受利率和可支配收入的影響很小，房地產(chǎn)價格的上升主要是由投機來推動的，而且整體投機度非常高。廖湘岳和戴紅菊（2010）認(rèn)為房地產(chǎn)行業(yè)的高利潤率使得商業(yè)銀行對房地產(chǎn)業(yè)的信貸資金投入持續(xù)增加，商業(yè)信貸是推動房屋銷售價格持續(xù)走高的重要原因。雷根強、錢日帆（2014）則從中國地級市面板數(shù)據(jù)的研究中發(fā)現(xiàn)地方政府財政對土地出讓金的依賴會導(dǎo)致房地產(chǎn)投資的增加；三是政策面因素，主要考慮政府的宏觀調(diào)控政策。楊建榮和孫斌藝（2004）利用博弈論方法對政府、開發(fā)商和消費者進(jìn)行分析，認(rèn)為預(yù)期不準(zhǔn)導(dǎo)致房價不均衡，提出政策因素決定房地產(chǎn)業(yè)的基本走向。余華義（2010）利用面板數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)房價和基本面缺乏穩(wěn)定的對應(yīng)關(guān)系，而與房地產(chǎn)政策有密切聯(lián)系，認(rèn)為2002年的房地產(chǎn)宏觀調(diào)控以及其他干預(yù)政策是導(dǎo)致房價持續(xù)上升的原因。
上述三個因素應(yīng)該說都對房地產(chǎn)價格起到重要的影響作用，這些研究的結(jié)論雖結(jié)論不盡相同，但是它們都具有一些共性，即都指出了土地財政是催生現(xiàn)在房地產(chǎn)問題的一個不可忽視的因素。其邏輯在于：土地是地方政府的重要國有資產(chǎn)，因而地方政府可以依靠出讓土地使用權(quán)的收入來維持地方財政支出。一旦地方政府過于依靠土地出讓金收入來獲得各項資金，那么會引發(fā)諸多問題。雖然基本面的解釋能力變?nèi)酰腔久嬉蛩厝匀皇歉驹颍驗橹挥蓄A(yù)期到基本面的變化方向，才會有投機和金融因素的出現(xiàn)，然后才會有政策因素的影響。
二、土地財政的概念及形成原因分析
（一）土地財政的定義與內(nèi)涵。土地財政是指一些地方政府依靠出讓土地使用權(quán)的收入來維持地方財政支出。當(dāng)按照計劃經(jīng)濟(jì)模式補償被征地農(nóng)民并禁止集體土地直接進(jìn)入國有土地市場之后，地方政府以土地所有者身份完全壟斷經(jīng)營存量和新增國有土地，成為土地經(jīng)營的一級開發(fā)盈利主體，土地經(jīng)營收入成為地方政府非稅收入的主要來源，也成為籌集地方政府建設(shè)資金的主要手段。可以看到，土地財政的產(chǎn)生直接源于土地制度的變遷，更深層次的原因在于土地相關(guān)的制度供給與制度目標(biāo)的矛盾。
邵繪春（2007）等認(rèn)為“土地財政”是指地方財政主要依靠土地的運作來增加收入，土地是政府增加財政收入的重要來源。高聚輝等（2006）認(rèn)為土地財政主要包括四個方面的內(nèi)容：一是出讓土地獲得土地出讓金收入，這是之前地方政府財政預(yù)算外收入最主要的來源；二是通過低價出讓工業(yè)用地，以此來招商引資，帶動地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展；三是進(jìn)行城市改建、擴(kuò)建，促進(jìn)房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展，增加地方稅收收入；四是以土地為抵押作為融資媒介獲得銀行貸款，以此來進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施投資和市政建設(shè)。
（二）土地財政的形成原因。1994年的分稅制改革，極大地壓縮了地方政府的稅收分成比例，卻將當(dāng)時規(guī)模還很少的土地收益，劃給了地方政府，奠定了地方政府走向土地財政的制度基礎(chǔ)。1999年以后地方政府財政收支缺口一直較大，很多地方政府掙扎于財政赤字。為改善自身的財政狀況，地方政府追求財源的行為發(fā)生變化，預(yù)算內(nèi)收入重心轉(zhuǎn)向地方獨享稅，預(yù)算外收入以追求土地出讓金為主。隨后房地產(chǎn)的市場化改革以及工業(yè)化、城市化進(jìn)程的加快為地方政府賣地增收提供了條件，繼而造就了“征地―賣地―收稅收費―抵押―再征地”的土地財政模式。
三、土地財政對房地產(chǎn)價格的影響機理分析
（一）地方政府土地財政收支行為對房價的影響機理分析。地方政府過度倚重土地出讓收入，對房地產(chǎn)市場產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。首先，土地出讓收入作為開發(fā)商的一項成本，而以利潤最大化為目標(biāo)的開發(fā)商往往將增加的成本轉(zhuǎn)嫁給普通購房者，從而提高了房價；其次，土地出讓過程中，帶來了土地及相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收的增加，如耕地占用稅、土地增值稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，按照分稅制的制度設(shè)計，這五種稅在分稅制之后均為地方政府獨享稅收；最后，土地出讓與開發(fā)推動了建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時也帶來了以營業(yè)稅和所得稅為主的預(yù)算內(nèi)財政收入增長。
由于受到政治集權(quán)、戶籍以及選舉體制等制度因素的限制，我國地方政府的財政支出行為更多的是服務(wù)于自己的目標(biāo)。作為一個理性經(jīng)濟(jì)人，在財政分權(quán)和政治集權(quán)緊密結(jié)合的治理模式下，為了實現(xiàn)自身利益最大化，地方政府更會偏向能帶來短期快速增長的財政支出。一方面經(jīng)濟(jì)快速增長使得地方政府官員可以在激烈的政治晉升錦標(biāo)賽中獲勝，從而獲得政治上的晉升；另一方面經(jīng)濟(jì)增長越快，地方政府從經(jīng)濟(jì)發(fā)展中抽取的財政收入就越多，從而有足夠的財政資源投入生產(chǎn)性公共支出中，參與下一輪的晉升競爭。財政上的分權(quán)和政治上的集權(quán)共同激勵著地方政府財政支出偏向生產(chǎn)性支出的土地財政收入配置方式，一方面會帶來城市基礎(chǔ)設(shè)施的極大改善，提升了房地產(chǎn)商品的品質(zhì)，從而帶來了土地和房屋的價格提升；另一方面公共支出的結(jié)構(gòu)偏向改變了開發(fā)商和購房者的房價預(yù)期，因為隨著政府財政支出結(jié)構(gòu)偏向程度的加劇，兩類公共產(chǎn)品的住房價值資本化水平會出現(xiàn)差異，其中基礎(chǔ)設(shè)施類產(chǎn)品的資本化效應(yīng)會呈現(xiàn)規(guī)模遞減趨勢，而公共服務(wù)類產(chǎn)品的資本化效應(yīng)會呈現(xiàn)出不斷增加趨勢，使得開發(fā)商和購房者產(chǎn)生不同的房價預(yù)期。開發(fā)商和購房者房價預(yù)期的不同，使得二者會采取不同的市場行為，開發(fā)商會調(diào)整房地產(chǎn)商品的供給數(shù)量和結(jié)構(gòu)，以實現(xiàn)跨期套利，從而影響房價水平；購房者也會根據(jù)預(yù)期而調(diào)整個人需求的數(shù)量和結(jié)構(gòu)，從而影響房價水平。
（二）土地財政對房地產(chǎn)價格的具體影響因素分析。根據(jù)相關(guān)學(xué)者的研究，大多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為土地財政對房地產(chǎn)市場的影響體現(xiàn)在以下三個方面：土地價格、土地供應(yīng)量、土地供應(yīng)方式與結(jié)構(gòu)。
1、土地價格。許多學(xué)者都認(rèn)為以土地出讓金收入為主的土地財政行為加大了土地成本，從而推高住宅開發(fā)成本、抬高房價。如趙斌（2010）、丁軍（2010）等的研究結(jié)果均認(rèn)為地方政府為使“土地財政”收益最大化而采取的抬高土地出讓價和人為限制土地供應(yīng)量等方式造成土地市場的稀缺，從而推高房價。
2、土地供應(yīng)量。在正常情況下，如果房地產(chǎn)市場暫時不景氣，開發(fā)商資金鏈比較緊張，房地產(chǎn)開發(fā)商對土地這種生產(chǎn)要素的需求也開始下降，那么地價也自然會跟著下降。但地方政府在土地財政的利益驅(qū)使下，不愿降低地價出讓土地，也不愿意看到很多地塊因開發(fā)商的報價普遍低于底價而流標(biāo)，因此地方政府會選擇減少土地供應(yīng)量，這使得本來可以通過市場機制來調(diào)節(jié)的土地供應(yīng)量被扭曲了。正是通過這種手段，地方政府能夠把土地出讓的價格維持在一個較高的水平以保證其最大收益。
3、土地供應(yīng)方式與結(jié)構(gòu)。在近年來保障房用地優(yōu)先供應(yīng)的政策背景下，土地供應(yīng)結(jié)構(gòu)發(fā)生大的偏差的可能性較小。但由于保障房的供應(yīng)結(jié)構(gòu)等問題，保障房不僅對房地產(chǎn)市場的穩(wěn)定產(chǎn)生作用較小，而且容易形成尋租行為。
綜上所述，土地財政必然推動房價上漲，從土地財政影響房地產(chǎn)市場的三種途徑不難發(fā)現(xiàn)，能夠決定未來房價的并非是當(dāng)前的地價、供應(yīng)量和供應(yīng)方式與結(jié)構(gòu)，而是由這些因素引起的理性預(yù)期變化影響了人的購買行為。
四、建議
（一）合理劃分中央和地方政府的事權(quán)、財權(quán)，轉(zhuǎn)變政績考核觀念，改革財政體制。合理劃分中央與地方的事權(quán)與財權(quán)，削弱地方政府推進(jìn)土地財政的動力，才能夠從根源上解決土地財政問題。通過提高地方的財政收入分成比例，增加地方的可支配財政收入，同時完善轉(zhuǎn)移支付制度。如果想要遏制中國房地產(chǎn)市場價格飛漲的情形，就必須解除地方政府的財政束縛。但是，要適當(dāng)?shù)貙ω斦路诺男袨檫M(jìn)行制度約束和行為監(jiān)督，防止發(fā)生尋租行為。另外，中央政府同時還必須改革行政考核的激勵機制，放棄以GDP為中心的思路，引導(dǎo)地方政府真正關(guān)注民主，真正為穩(wěn)住房價做點實事。
（二）改變土地供應(yīng)模式和土地制度。土地是房地產(chǎn)發(fā)展中不可替代的要素投入，是一種稀缺的資源。由于住宅和商業(yè)用地具有很強的區(qū)域性，且住宅對土地的需求彈性很小，為杜絕房地產(chǎn)開發(fā)商肆意抬高房價牟取暴利，我們可以讓許多污染比較嚴(yán)重、消耗能源多的工礦企業(yè)搬遷至郊區(qū)甚至偏遠(yuǎn)地區(qū)，騰出廢棄的土地再利用，將這些土地重新合理整治后加以利用，補充城市發(fā)展建設(shè)中土地不足的問題。另一方面，在完善農(nóng)村集體土地入市流程和規(guī)則的前提下，充分利用農(nóng)村集體土地的資源，為房地產(chǎn)的健康發(fā)展提供足夠的土地保證。
（三）改革土地招拍掛制度。在當(dāng)前多數(shù)地區(qū)依靠土地財政帶動經(jīng)濟(jì)增長的現(xiàn)實狀況下，地方政府將難以通過降低土地財政依賴程度來降低房價。土地價格作為土地財政的一項重要指標(biāo)，盡管其顯著影響房價，但通過土地價格來實現(xiàn)房價下降的方式對于地方官員來說動力不足。目前，我國地方政府僅以“價高者得”的單一指標(biāo)評價方式來選擇購地者不利于房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。筆者建議，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)合理的土地招拍掛評價體系，從土地價格在土地財政依賴與房價之間的調(diào)查作用的視角來促進(jìn)房價的合理回歸。
（四）積極推動研究開征物業(yè)稅，從保有和轉(zhuǎn)讓兩個環(huán)節(jié)均衡調(diào)節(jié)土地增值收益，推動房地產(chǎn)市場協(xié)調(diào)穩(wěn)健發(fā)展。整合現(xiàn)有的土地使用稅、房產(chǎn)稅等，合并物業(yè)稅以形成穩(wěn)定的稅收收入。加大土地增值稅清繳力度，完善征收管理，進(jìn)一步落實土地“漲價歸功”，壯大土地稅收收入。
（五）重視預(yù)期管理和收益管理。由于政府的政策會改變投資者買房的預(yù)期，因此政府要明確表明自己對房地產(chǎn)市場發(fā)展目標(biāo)的態(tài)度、自己會對房地產(chǎn)市場進(jìn)行調(diào)控的依據(jù)和手段。同時，政府也要研究公眾對房地產(chǎn)的預(yù)期，從而更好地制定引導(dǎo)民眾預(yù)期，穩(wěn)定房價的手段。
另外，由于土地財政的核心就是為了獲取收益，地方政府天然上的利益沖突使得它無法切斷與土地財政的聯(lián)系，為此需要從收益角度調(diào)整政府行為，使之更好地取之于民、用之于民。
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