增值稅稅收政策精選(九篇)
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第1篇：增值稅稅收政策范文
銷舊貨增值稅政策的三大變化
第一，取消了納稅人銷售自己使用過符合條件的固定資產增值稅減免優惠，擴大了征收范圍。
增值稅轉型之前，增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產可以享受免征增值稅優惠的政策依據有：原增值稅暫行條例規定單位和個人經營者銷售自己使用過的物品可以免繳增值稅。在《關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》(財稅[1994]26號)第十條對增值稅一般納稅人銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產暫免征收增值稅的規定中，“使用過的其他屬于貨物的固定資產”符合國家稅務總局印發的《增值稅問題解答之一》(國稅函發[1995]288號)第十條規定的三個條件：一是屬于企業固定資產目錄所列貨物；二是企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；三是銷售價格不超過其原值的貨物。
此外，《財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]第29號)有關舊貨和舊機動車的增值稅政策明確：納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車和游艇，售價超過原值的，按4％的征收率減半征收增值稅，售價未超過原值的免征增值稅。
此次公布的相關政策取消了納稅人銷售自己使用過的固定資產暫免征收增值稅稅的規定。
第二，取消了統一的稅負和單一的稅額式減免形式，征稅方式復雜化。
增值稅轉型前，財稅[2002]29號文統一了銷售舊貨的稅負。根據規定，無論是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，銷售舊貨除免征增值稅外，均采用稅額式減免形式，即先按4％的征收率計算出應納稅款，然后再減半。
但增值稅轉型后，取消了前述統一的稅負和單一的稅額式減免形式，采取不同的納稅人性質和舊貨屬性采用不同的形式。
增值稅轉型后，2009年1月1日，納稅人銷售舊貨根據自己使用過的，還是屬于二次流通領域的不同屬性，以及納稅人的性質采取不同的征收方式。存在適用稅率征收和簡易辦法征收兩種方式以及稅額減免、稅率減免和未享受減免三種形式。例如，表一中可見，納稅人銷售二次流通領域的舊貨，不論一般納稅人還是小規模納稅人，都按簡易辦法依4％征收率減半征收，屬于稅額式減免形式；而小規模納稅人自己使用過的2009年1月1日后購進的固定資產減按2％征收率征收，如果按適用稅率小規模納稅人應按3％的稅率征收，優惠了1個稅率，因此屬于稅率減免的優惠；一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日后購進的固定資產，按適用稅率征收，未獲得任何減免；又如，小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3％的征收率征收增值稅，也未獲得任何減免。
筆者認為增值稅轉型后對納稅人銷售舊貨的征收方式，又出現復雜化，不利于納稅人的掌握和理解，可能會出現實務中不易操作的現象。
第三，取消了對舊機動車經營單位銷售舊機動車做出的專門規定。
增值稅轉型后，對舊機動車經營單位不再做專門規定，舊機動車經營單位經營的舊機動車納入特指概念的“舊貨”范疇，是進入二次流通領域的具有部分適用價值的貨物。但仍按簡易辦法依照4％的征收率減半征收增值稅。
實例解析
[實例一]某企業為擴大增值稅抵扣范圍試點外的增值稅一般納稅人，目前處于半停閉狀態，企業決定縮小生產規模度過危機，2009年3月10日擬將閑置在生產車間的一批已使用過的機器設備以400萬元價格出售。該批設備購入含稅價格為526.50萬元。銷售自己使用過的固定資產涉及的增值稅事項在增值稅轉型前后會有怎樣的變化呢?
1、若在轉型之前，機器設備屬于企業固定資產目錄所列貨物，已被列入固定資產管理并確已使用過，銷售價格不超過其原值可享受免征增值稅7.69萬元(400÷(1+4％)×4％÷2=7.69)優惠。
2、若在轉型之后，無論銷售價格是否超過其原值均不能享受免征增值稅的優惠。但會因為購入時點不同，而納稅方式不同：
假設購入時間在2009年1月1日前，按照財稅[2008]170號文第四條規定2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的按照4％征收率減半征收增值稅。應納增值稅=7.69萬元。可見，雖然銷售價格不超過其原值，但不能享受免征增值稅的優惠。
假設購入時間在2009年1月1日以后，按照財稅[2008]170號文的規定計算繳納增值稅，如果屬于銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。購入機器設備526.50萬元為含稅銷售價格，換算成不含稅銷售價格為450萬元(526.50÷(1+17％)=450)，則該批設備的入賬價值為450萬元。如果企業也按400萬元出售(含稅價格)雖然銷售價格不超過其原值，同樣不能享受免征增值稅而是必須按新規定計算繳納增值稅，而按照適用稅率征收增值稅58.12萬元(400+(1+17)×17％=58.12)。
[實例二]假設實例一中的其他條件不變，但該納稅人為小規模納稅人，其銷售自己適用的固定資產該如何計算應交增值稅稅呢?
如果發生在轉型前，其處理和一般納稅人一樣。如果在轉型后，按財稅[2009]9號文規定：小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2％征收率征收增值稅。根據國稅函[2009]90號文計算公式，應征收稅增值稅7.77萬元(400+(1+3％)=388.35；388.35×2％=7.77)。
以上案例只是有關納稅人銷售自己使用過的固定資產應征增值稅問題在增值稅稅轉型前后的變化情況。其他如納稅人銷售自己的除固定資產以外的物品，銷售屬于二次流通領域的物品等應征增值稅問題也都有不小的變化，如何應征增值稅已都總結在表一中。
第2篇：增值稅稅收政策范文
[關鍵詞]營改增；財政收入；財稅體制
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.075
[中圖分類號]F812.4 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）02-0-02
“營改增”政策的實施對地方財政收入產生了較大的影響，只有對財政體制進行調整和改革才能保證地方財政收入的穩定性，才能促使地方產業結構得到進一步的優化，才能為地方經濟持續、穩定地增長提供強有力的支持。雖然“營改增”實施的短期效果與長期效果不盡相同，但仍對利益主體的行為模式進行充分考慮，促使其得到一定的改進和優化。下面針對“營改增”政策的實施對地方財政收入的影響進行分析，并基于“營改增”政策的實施情況探討財稅體制改革的有效策略。
1 “營改增”政策的實施現狀
“營改增”政策的實施引發了稅收的變動，導致地方物價也發生了大幅度的變動。這種情況不僅影響了地方財政收入，還對地方企業的經營發展和個人消費水平都具有特定的影響。就目前來看，“營改增”政策中大多數的規定都具有臨時性，其措施也不夠穩定，與規范性、秩序性較強的消費型增值稅的制度具有較大差距，其完善還需要多方的努力和支持，且應當盡快完善配套的法律法規。
2 “營改增”政策的實施對地方財政收入的影響
2.1 短時間內地方財政收入明顯降低
由于地方財政收入主要包括稅收收入和非稅收收入兩個部分，稅收收入占據地方財政收入的比重較大，而根據“營改增”政策可知，收入預算的級次依然依照過去營業稅的級次入庫。然而由于營業稅在地方稅收中占據比重較大，是其重要組成部分，在“營改增”政策減稅效應的影響下，降低了地方財政稅收。同時，在“營改增”政策實施后，城市維護建設稅、教育費附加等附加稅費的征收將減少，使地方財政收入明顯降低。長此以往，若是上級政府未支持結構性減稅轉移支付補助，那么將影響地方財力的穩定發展。
2.2 長時間內地方財政收入顯著提升
“營改增”政策的實施有利于地方經濟結構的調整，助力地方經濟的轉型，促使其產業得到升級，促進技術得到創新和優化，大大提高經濟增長的內生動力。同時，“營改增”政策也為生產和流通的專業化創造了重要前提，促使地方服務業比重的提升，為現代服務業的進一步發展提供了特定支持，推動了各種產業的有機融合，加快了地方經濟發展的步伐。
除此之外，“營改增”政策的實施對地方企業的發展也產生了一定的影響。在地方企業稅收成本方面具有積極作用，明顯節約了稅收成本，促使其外購材料、設備及服務發生的進項稅得到了充分抵扣，大大減少了稅負，特別是對大規模投入生產的企業，其減稅的效果更為顯著。從我國稅收發展來看，“營改增”政策的實施能有效改善稅基，是促進我國稅收持續穩定發展的重要措施，為我國的綜合發展提供財力支持。
3 地方財政體制應對“營改增”政策的改革策略
3.1 建立健全地方稅種體系，填補地方財政收入
營業稅始終是地方財政收入的關鍵部分，在“營改增”政策實施后，建立健全稅種體系是當前地方政府的首要工作。在“營改增”政策實施初期，我國稅制體系中的房產稅、資源稅、船舶噸稅等財產稅種所帶來的財政收入約有7 000億元人民幣，約占當年國內財政稅收的7個百分點。根據經濟合作與發展組織提供的相關資料可知，發達國家財產稅收占地方稅收的比重較大，如美國約占80%，英國占93%，相較于發達國家，我國財產稅稅收入水平較低，不符合我國經濟發展的形勢。在結構性減稅方針的指導下，加強地方財產稅征收，并將其作為主體稅種具有一定的可行性，主要原因是當前房產稅等財產稅的呼聲越來越高，其征收條件也越來越成熟。針對國內房地產行業發展過快，資金投入與流動性過大，金融風險不斷加大等問題，地方政府應當完善房產稅征收機制，并將環境稅納入到地方稅制體系中。
3.2 完善財政轉移支付制度，促進中央與地方財政達到平衡
我國幅員遼闊，大力發展社會主義市場經濟不僅需要宏觀調控相關的扶持政策，還要充分調動地方政府和社會各行各業的動能性和創造性，促使我國加快改革建設的節奏。“營改增”政策是結構性減稅方針的重要內容，其實施過程中應充分考慮中央和地方對政策落實的影響，對中央和地方的事權與財權進行重新分配，明確各自的權利范圍。自我國稅收制度改革以來，中央始終占據全國稅收總額的一半，擁有絕對的控制權，符合社會主義體制國家的特點。然而，這種情況導致國內一些經濟發展水平較差的地區財力較為匱乏，其在行使事權時難以為公共服務項目的實施提供足夠的財力支持，而地方又需要完善自身的公共服務項目，導致其過于依賴財政轉移支付。在這樣的形勢下，地方財政轉移支付缺乏規范性和秩序性，使財政政策發生扭曲，進而影響地方財政轉移支付制度的落實。另外，這種財政轉移支付行為隨意發生的情況也導致地方企業納稅意識的下降，對稅務征收產生消極情緒，使地方經濟發展受到阻礙。因此，應當對試點地區的實際情況進行充分考慮，根據中央和地方的事權對財權進行具體分配，適當調高地方稅收比重，調低中央稅收比重，助力地方經濟快速的發展。
3.3 建立完善的縱向轉移支付制度，縮小地區經濟發展差距
就目前我國各地區經濟發展的情況來看，我國各地區經濟發展存在不平衡的問題，使稅收情況也存在較大的差異。由于經濟發展水平影響地方稅收，所以保證地方經濟發展，促進地方經濟發展達到平衡的狀態是推動國家整體實力增強的重要前提。以經濟發展水平相差甚遠的廣東省和自治區為例，廣東省的經濟發展水平較高，其地方稅收情況較為良好，而自治區的經濟發展水平較低，其稅收狀況較差。在這樣的情況下，若是貿然實施結構性減稅政策將擴大區域經濟發展的差距，導致我國貧困差距加大。因此，在結構性減稅政策實施前，應采取有效措施保證區域經濟平衡發展，基于區域經濟發展情況完善縱向轉移支付制度，借助靜態分析對中央與地方共享稅收的比重加以推算，進而確定轉移支付額度，促使財政轉移支付資金的應用效率得到提高，以此來補充“營改增”政策實施造成的地方財政稅收收入的缺口，促進財稅體制改革工作的深化開展。同時，為了促進地方財政向均衡化的方向發展，應善于運用稅收杠桿制度和財政補貼制度，加強財政政策的落實。首先，應當考慮地區發展的特點和情況，在經濟發展較差的地區實施增值稅優惠政策，設立優惠稅率，適當實施免稅政策。其次，加大對經濟發展水平較低地區的財政轉移支付，促使其經濟結構和產業結構得到優化調整。
3.4 優化稅收征管機構，促進國稅部門與地稅部門合署辦公
在優化稅收征管機構方面，首先可以建立納稅人信息管理機構，搭建統一、共享的網上報稅平臺，促使稅收信息資源能夠共同分享。這樣不僅能有效處理國稅、地稅人員供需的矛盾，還能夠降低稅收成本，促使稅收效率得到顯著提升，助力其監管工作的高效開展。因此，只需要將納稅人的報稅信息提交到信息管理機構，在完成其信息真實性的審核后，就可以自動形成相應的報表，讓納稅人可以根據表格項目完成內容填寫工作。其次，實現國稅部門與地稅部門合署辦公能大大簡化行政審批程序，提高納稅人稅務行政注冊效率和繳稅效率。最后，應當加強宏觀調控，促使國稅機構掌握準確的地方稅收狀況，對其實施頂層設計，促使其符合經濟發展的節奏，為我國經濟持續、穩定的發展奠定堅實的基礎。
4 結 語
“營改增”政策的實施有效地減少了重復征稅，在一定程度上表現了減稅的效應。同時，還起到了完善稅基的作用，促使地方經濟得到了進一步的增長，使經濟結構得到更好的調節。因此，地方政府應當調整和完善分稅制財政管理體制，提高地方稅收分成的比重。另外，還應當保證一定的彈性，不應運用統一的方式對待政策實施。地方政府應當充分借助“營改增”實施的契機，加快地方產業結構的升級，促使戰略新興產業與現代服務業共同發展，以此來涵養稅基，提高財政收入的穩定性。并且因為“營改增”政策前期實施的主要試點是生產業，所以要充分考慮其發展的特點，將抵扣鏈條形成后，促進產業鏈中的行業都可以得到一定的效益，進而促進產生分工的發展，促使其得到有效融合。
主要參考文獻
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第3篇：增值稅稅收政策范文
關鍵詞：食品生產企業；稅收政策
比較我國食品生產企業稅收政策概述
（一）增值稅；我國食品加工業涉及的增值稅稅收政策存在以下幾點不足：一是對稅收優惠政策中作為食品生產企業原材料的農副產品的范圍界定不明確。二是食品初加工和深加工采用不同的稅率，由此形成的差異化稅負不利于企業生產的精深化發展。三是對涉及農產品加工的龍頭食品生產企業的稅收優惠力度不足，產業結構升級緩慢。四是小規模納稅人和一般納稅人的稅負差異不利于其自身的壯大和發展；五是企業由于使用農產品收購憑證所造成的稅款抵扣問題。（二）消費稅；目前，國家為了充分利用資源和保護環境，鼓勵使用乙醇汽油，具體措施是通過支持農民種植紅薯并加工提煉乙醇用于汽油生產，這部分食品加工企業在積極響應國家政策的同時，仍需繳納5%的酒精類產品消費稅，對此國家尚未進行調整。（三）企業所得稅；我國食品加工業涉及的企業所得稅的稅收政策存在以下幾點不足：一是對于龍頭食品生產企業的稅收優惠政策存在范圍和主題上的限制。二是龍頭食品生產企業的所得稅稅率存在不均的現象。三是關于食品生產企業允許彌補虧損和稅前扣除的稅收優惠力度不夠。外國食品生產企業的稅收政策概述由于世界各國國情的不同，其稅收制度也存在著很大的差異，部分國家及地區稅收政策的具體規定如表1所示。通過對部分國家及地區稅收政策的對比發現，當國家在激活某些弱勢群體時，整個經濟也會隨之發生較大的變化，那么該國政府稅務部門將會為了減少財務壓力而給予更加優惠的稅收政策，以此來促進該產業的發展。
案例分析
為了更加直觀地表現中外食品生產企業稅收政策的差別，筆者將通過一個涉及中國、日本兩國稅收政策的具體案例來分析說明。案例主要介紹了中日兩國的食品生產企業計算采購、生產、銷售的簡單循環中產生的稅收的差別，通過對比向讀者呈現兩國稅收政策的差異，并分析我國稅收政策的優勢和不足。案例：某食品生產企業A購入一批原材料，不含稅價款為40000元，A企業計劃將該批原材料全部投入生產，生產過程中產生了各類費用，總計10000元。當月，A企業將生產的貨物全部銷售，并取得100000元的收入（不含稅）。根據上述案例，計算中日兩國的增值稅、企業所得稅（注：中國的增值稅相當于日本的消費稅、中國的企業所得稅相當于日本的法人稅）。（一）中國假設A企業在采購原材料時取得了增值稅專用發票，那么：應納增值稅=（100000-40000）*17%=10200（元）應納地方教育費附加=10200*2%=204（元）應納教育費附加=10200*3%=306（元）應納城市維護建設稅=10200*7%=714（元）應納企業所得稅=（100000-40000-10000-204-306-714）*25%=12194（元）企業的稅負率=（10200+204+306+714+12194）/100000*100%=23.62%假設A企業在采購原材料時取得了農產品專用發票，那么：應納增值稅=100000*17%-40000*13%=8500-2600=11800（元）應納地方教育費附加=11800*2%=236（元）應納教育費附加=11800*3%=354（元）應納城市維護建設稅=11800*7%=826（元）應納企業所得稅=（100000-40000-10000-236-354-826）*25%=12146（元）企業的稅負率=（11800+236+354+826+12146）/100000*100%=25.36%假設A企業在采購原材料時取得了小規模納稅人增值稅專用發票，那么：應納增值稅=100000*17%-40000*3%=15800（元）應納地方教育費附加=15800*2%=316（元）應納教育費附加=15800*3%=474（元）應納城市維護建設稅=15800*7%=1106（元）應納企業所得稅=（100000-40000-10000-316-474-1106）*25%=12026（元）企業的稅負率=（15800+316+474+1106+12026）/100000*100%=29.72%假設A企業在采購原材料時取得了上述三類以外的發票，那么：應納增值稅=100000*17%=17000（元）應納地方教育費附加=17000*2%=340（元）應納教育費附加=17000*3%=510（元）應納城市維護建設稅=17000*7%=1190（元）應納企業所得稅=（100000-40000*（1+17%）-10000-340-510-1190）*25%=10290（元）企業的稅負率=（17000+10800+340+510+1190）/100000*100%=29.84%假設采購的原材料未取得發票，那么：應納增值稅=100000*17%=17000（元）應納地方教育費附加=17000*2%=340（元）應納教育費附加=17000*3%=510（元）應納城市維護建設稅=17000*7%=1190（元）應納企業所得稅=（100000-10000-340-510-1190）*25%=21990（元）企業的稅負率=（17000+340+510+1190+21990）/100000*100%=41.03%（二）日本應納消費稅=（100000-40000）*5%=3000（元）應納法人稅=（100000-40000-10000）*35.64%=17820（元）企業的稅負率=（3000+17820）/100000*100%=20.82%通過上述的案例可以看出，我國食品生產企業取得的發票類型較多，企業的財務人員要根據企業的發票種類和對應稅率來計算應繳納的稅額。日本的食品生產企業擁有自行設置票據的權利，發票種類少，計算難度大大降低。在稅率方面，我國的稅率分類較細，如增值稅專用發票就分為3%的小規模稅率、13%的低稅率以及17%的一般稅率。日本則采用5%的單一稅率形式，其中包含了1%的地方稅和4%的國稅。此外，我國的食品生產企業需要將國稅和地稅的計算分離開來，企業的增值稅需要上繳國稅，而企業所得稅則要根據企業的性質和成立時間來分別上繳國稅或是地稅，營改增之后，仍存在部分企業需要通過地稅局來上繳企業所得稅。在日本，食品生產企業需要上繳國稅和地方稅相對較為簡單和明確。不僅如此，我國食品生產企業則需要計算稅上稅，如教育費附加、城市維護建設稅等，該類稅種在日本并不存在。
我國食品生產企業稅收政策的改進建議
（一）適當減少發票種類；如果能夠適當統一全國的發票種類，不僅可以減少虛假發票產生的機會，提高食品生產企業的風險規避能力，也為企業財務人員減少了不小的工作量，合理優化了企業的人力資源。最為關鍵的是，有利于避免國家稅收收入的大量流失。（二）合理縮減稅收種類；每個稅種的存在都要消耗企業的辦公資源和人員，這種資源浪費會隨著稅收種類的增多而擴大。如果能夠實現稅收種類的合理縮減，將會減少企業的計算負擔和錯誤，進而控制由于違法操作而產生的稅收風險。縮減稅收種類也會降低國家對稅收的管理成本和征納成本以及對違規行為的防范成本。（三）盡量避免稅上稅；稅上稅的制度本身存在較大風險，任何一個稅目出現計算錯誤，都將會引起連鎖反應。而考慮到我國消費稅、增值稅的征收機關不同，一旦附加稅計算出錯，將會嚴重影響到稅務機關的核查工作，牽動國稅和地稅的聯合執法行為，給企業帶來極大的壓力。
參考文獻：
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第4篇：增值稅稅收政策范文
【關鍵詞】中小企業 增值稅籌劃 問題及對策
隨著我國稅收制度的不斷完善，中小企業被推向了在全面稅收約束下的市場競爭環境中，企業作為獨立法人所追求的目標主要是如何最大限度地、合理合法地滿足自身的經濟利益。于是，越來越多的中小企業尋求通過合法的途徑增加自身利益。而稅收籌劃是實現企業主要經營目標的重要途徑之一，是企業納稅人的基本權利，也是企業納稅人適應目前經濟社會逐步依法治理的環境要求。
稅收籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內，在納稅義務發生之前，通過投資、經營、理財等進行周密籌劃，實現納稅最小化、企業價值最大化的一種經濟行為。稅收籌劃是一門年輕、開放、尚處于成長期的新學科。稅收具有強制性，企業必須依法納稅，稅收構成了企業的必要成本。同時，稅收又不同于一般的營運成本，它是企業必須無償支出的、不能為企業帶來任何直接收益的一種凈支出，對企業經營成本有直接的影響，因而在市場經濟條件下，稅收決策已逐漸成為企業經營決策中的重要部分，依法納稅并能動地利用稅收杠桿，已成為企業經營理財的行為規范和出發點。
一 稅收籌劃的概念
由于人們對稅收籌劃在內容界定上的不同，稅收籌劃有廣義與狹義之分。廣義的稅收籌劃是節稅、避稅、稅負轉嫁的綜合體；狹義的稅收籌劃僅指節稅。本文中所述的稅收籌劃是廣義的稅收籌劃。對“稅收籌劃”概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出權威或很全面的解釋，但我們可以從專家學者們的論述中加以概括。稅收籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內，在納稅義務發生之前，通過投資、經營、理財等進行周密籌劃，實現納稅最小化、企業價值最大化的一種經濟行為。
二 增值稅籌劃存在的問題
稅收籌劃在我國經歷了一個曲折的發展過程。改革開放后，特別是近幾年從理論上和實踐中都有了很大的發展。但是中小企業普遍對增值稅籌劃沒有足夠的重視和理性的認識。目前在增值稅籌劃方面普遍存在四個方面的問題。
1.財務人員綜合素質較低
稅收籌劃是一種高層次的財務管理活動，是事先的規劃，必須具備會計、財務等專業知識，全面了解、熟悉企業整個投資、經營、籌資活動，從而制定出不同的納稅方案，進行優化、比較、選擇，做出最后最有利的決策。中小企業財務人員大多專業素質較低，對稅收政策法規理解不透徹，不能熟練應用稅收政策法規；溝通力欠缺，缺少與其他業務部門的溝通，對稅收籌劃理論生搬硬套，不能結合企業自身的特點實際分析；缺乏對適時稅收政策的應用，導致公司稅收籌劃收效甚微。
2.管理層對增值稅稅收籌劃認識不足
企業管理層對增值稅認識有誤區，認為增值稅是價外稅，企業只是代收代繳客戶的增值稅。對增值稅稅收籌劃理論、規律和籌劃方法也缺乏重視，沒有一個科學的理論指導，導致增值稅籌劃經常走向歧路，知道其目的但用錯了手段，滑向了“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收籌劃應是“陽光”下的籌劃，增值稅的籌劃也是這樣。
3.對增值稅稅收籌劃的風險認識不足
增值稅稅收籌劃是綜合性、事先籌劃的管理活動，只能在法律許可的范圍內進行，但是增值稅稅收法律制度總是變化，而且增值稅法律制度中許多是部門的規范性政策文件。許多時候企業內部做出的稅收籌劃是否合法還比較難以界定。而且，由于企業自身的生產經營狀況發生變化，或者由于企業增值稅籌劃的方案選擇不當，或者實施不到位而使事先做出增值稅籌劃方案的失敗。如果企業沒有對增值稅的風險高度防范意識，不及時對籌劃方案進行檢查，那么所做出的籌劃很難做到涉稅“零風險”。
4.缺乏全面籌劃體系
企業通常在進行增值稅籌劃時，只看到某一籌劃方案能夠為企業節約多少稅，而忽視了實施該方案會對企業生產經管帶來其他方面的影響。增值稅稅收籌劃作為企業經營管理的一部分，其目的當然不能僅滿足于企業增值稅納稅總成本的最小化，更重要的還要看其是否有助于實現企業價值最大化。因此，進行增值稅稅收籌劃時要全面考慮，綜合考慮，全面權衡，有時能降低增值稅的納稅成本，卻不一定能增加經濟效益。
三 對增值稅籌劃的建議
稅收是調控經濟的重要杠桿，對經濟的發展和穩定有著不可替代的作用，對于企業的生存與發展更是起到決定性的作用。新稅法的頒布，經濟條件的變化，促使稅收籌劃的策略不斷調整。稅收籌劃曾一度與偷稅、漏稅混為一談，直到近期才得到了系統的論述。
中小企業由于內部治理結構普遍不規范，財務水平較低，在現有的稅收環境下，對于如何在依法納稅的前提下爭取和維護自身合法利益掌握并不充分，分不清違偷稅和合法避稅的界限，不熟悉稅收籌劃的途徑與方法，經常在不知不覺中放棄減少稅收支出的機會，或是盲目行動導致無謂的利益損失。因此，企業的稅收籌劃并不容易。具體的措施應該有以方面。
1.通過定期培訓提高財務人員的素質
伴隨著我國市場經濟不斷快速發展的腳步，國家稅收法制化建設一刻沒有停息過，為了更好地理解現行稅收政策，把握新修訂出臺的各種稅收法律、法規，企業應當根據實際情況對會計人員進行定期培訓，從而提高財務人員的綜合素質。同時，這也是讓會計人員了解并熟悉新出臺的稅收政策的最有效途徑，并且樹立起會計人員節稅的意識。稅收籌劃不僅是企業的事，而且也與員工的自身利益有關，每個會計人員都有義務和責任為企業更好地進行稅收籌劃出一份力量。
2.建立稅收籌劃的科學認識
企業管理層必須建立起稅收籌劃的科學認識。稅收籌劃首先必須遵守稅收法律、法規和政策。只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則有可能受到相應的懲罰并承擔法律責任，給企業帶來更大的損失。稅收籌劃的合法性還要求企業依法取得并保存會計憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進行納稅申報，及時足額地繳納稅款。這樣就不會出現任何關于稅收方面的處罰，而且這也是稅收籌劃的一種形式。
3.研究稅收政策，降低籌劃風險
企業稅收籌劃是必須利用國家的稅收政策進行合理避稅和節稅的，所以及時知道國家新出臺的稅收政策并正確解讀十分重要。若對稅收政策不了解、不熟悉，甚至錯誤地理解，不僅不能幫助企業進行合理避稅和節稅，反而還有可能導致企業偏離本來的目標，加重稅負。
首先，研究掌握法律規定和充分領會立法精神，準確把握納稅政策內涵。納稅籌劃必須堅持合法性原則，全面、準確地把握政策的規定是規避納稅籌劃風險的關鍵。其次，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當地稅務機關的認可。最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。納稅籌劃是一門綜合性學科，涉及納稅、會計、財務、企業管理、經營管理等多方面，專業性較強，需要專業技能較高的專家來操作。因此，對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的納稅籌劃業務，最好還是聘請納稅籌劃專業人士（如注冊稅務師）來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。所以，只有準確理解和把握稅收政策的內涵實質，才能更好地發揮稅收的杠桿作用，提高企業的競爭力。
4.構建全面稅收籌劃體系
企業在經營過程中存在著許多跨業經營。兼營行為是指企業除主營業務外，還從事其他業務。可分為兩種情況：一種是同一種稅但稅率不同，此時應按各自適用的稅率分別計算應納稅額；另一種是不同稅種稅率不同，此時應分別計算，如果未分別核算則采用稅率從高的原則，一并征收增值稅。而在兼營中通過不同的計算方法所需要納稅的額度是不同的，企業應當全面衡量各種計算方法對比下的各種稅收的納稅額度，而不應該只是計算增值稅的多少，這樣才能整體上起到節稅的效果。在進行籌劃時，主要是對比一下增值稅和營業稅稅負的高低，然后選擇低稅負的稅種。一般情況下，企業認為增值稅稅負肯定高于營業稅稅負，但實際上未必如此。不同的計算方法會有不同的稅負。企業應根據自身情況合理選擇納稅方法。若企業對兼營業務要分開核算，則應及時向稅務機關申請，否則就會被要求按高稅率的增值稅一并增收，從而沒有達到節稅的效果。
四 結束語
關于企業稅收籌劃的研究任重而道遠，特別是增值稅的稅收籌劃領域。因為增值稅的政策會隨著經濟和社會環境的變化在不斷地動態更新和調整，所以對它的研究也將沒有終點，而且還可以延伸到對其他稅種的稅收籌劃研究。本文還有許多不足，缺乏實證分析，有些論點的提出還需要進一步豐富和充實，這些都有待以后不斷完善。
參考文獻
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第5篇：增值稅稅收政策范文
關鍵詞：營改增；稅務風險；稅務風險管理
一、引言
營改增作為當前財稅體制改革的重頭戲，在給納稅人帶來結構性減稅紅利的同時，也帶來了各種涉稅風險。主要包括兩方面：一是應納稅款未納稅或少納稅；二是對相關政策解讀不準確帶來的多納稅款。這些稅務風險貫穿于整個生產經營活動，因此積極開展對“營改增”涉稅風險的識別、評估、應對，以及構建涉稅務風險管理體系十分有必要。
二、稅務風險
稅務風險包括很多種，本文主要從稅收政策風險、稅務會計核算風險、增值稅專用發票管理風險，以及增值稅申報時間引發的稅務風險這四個方面進行闡述（如圖1所示）。其中稅務會計核算風險中將從虛增虛抵進項稅額和隱瞞銷售收入帶來的偷稅風險兩方面仔細展開。
1.稅收政策的風險
稅收政策風險是指納稅人面臨營改增試點政策的調整變化時造成理解有誤或各級稅務機關在操作時未按相關政策或法定程序辦理所導致損失的涉稅風險。可以歸為兩類：一般稅收政策風險和稅收優惠政策風險，稅收優惠政策風險主要關注免征增值稅和即征即退增值稅。這些優惠措施的執行一定要嚴格按照稅務機關的規定，否則會帶來一定的稅務政策風險。例如：納稅人提供應稅服務享受免征增值稅優惠政策的，不得開具專用發票；納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物、接受應稅服務的進項稅額不得抵扣。
2.稅務會計核算風險
從會計核算角度看，原營業稅納稅人繳納稅款計入“應交稅費――應交營業稅”科目，同時在“營業稅金及附加”科目中核算。營改增后則應計入“應交稅費――應交增值稅――銷項/進項稅額”科目。而進項稅額和銷項稅額是稅法上增值稅重點核算的兩方面，如核算不當，容易導致漏繳、多繳、錯繳稅款和會計信息失真風險。
（1）虛增虛抵進項稅額風險
隨著營改增的不斷深化，虛增虛抵抵進項稅額的現象越來越多，其所面臨的稅務風險也在增加。主要體現在三方面：一是從高選用抵扣率。現行的增值稅率有3%、6%、11%、13%、17%多檔稅率，容易造成虛增抵扣進項稅額及試點地區和非試點地區之間抵扣稅額的差異。二是違規操作抵扣。在實務中，應按照稅法的規定，對于取得增值稅扣稅憑證，但不得作為進項稅額抵扣的六種基本情況嚴格執行。三是增值稅扣稅憑證不符合法律法規的。稅法上規定有下列兩種情形之一者，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準確稅務資料的；（2）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。
（2）隱瞞銷售收入的偷稅風險
與虛增虛抵進項稅額相對應的，就是在銷售收入中做文章，一些企業為了利潤最大化，往往采取不計或少計收入的手段，來達到逃避繳納稅收的目的。這種收入一般不反映在企業賬面上，而是通過現金或個人銀行卡交易結算。這種通過隱瞞銷售收入的偷稅行為給國家帶來的稅收損失是無法估量的。
3.增值稅專用發票管理風險
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，原來繳納營業稅未涉及增值稅，這類納稅人在“營改增”成為增值稅一般納稅人后，可能存在發票管理風險。具體表現為以下幾方面：一是增值稅專用發票的開具不規范導致的風險。開具增值稅專用發票時，要填寫納稅人開戶銀行、賬號、稅務登記證號等重要信息，遺漏或者填寫要素不全，將導致開票方無法抄、報稅的風險。二是不按規定取得合規增值稅專用發票的風險。如進項稅發票認證超過180天，則不抵扣進項稅額，或者對政策了解不深入，僅取得普通發票或者收據，從而錯過了抵扣稅款的機會。三是虛開增值稅專用發票的騙稅風險。營改增后，代開發票等現象愈來愈嚴重，企業希望通過獲取更多增值稅發票來抵扣，從而達到少繳稅款的目的。因此，增值稅專發票帶來的稅務風險，需要我們高度關注。
4.增值稅申報時間引發的稅務風險
申報時間引發的稅務風險有兩種，一種是提前納稅風險，還有一種是推遲納稅風險。例如：營改增實施前后，交通運輸業由營業稅3%的稅率調整為增值稅11%的稅率，部分現代服務業由營業稅5%的稅率調整為增值稅6%的稅率。如果籌劃個當，可以擬運用這個時間差和稅率差，實現節稅。在稅法中也有明確規定，經稅務機關核準，可以延期申報繳納稅款，但是最長不得超過三個月。如果不能通過批準緩交則必須按時申報，逾期繳納稅款按日加收萬分之五的滯納金。此時企業將面臨補稅風險及罰款的風險而稅法。
三、稅務風險管理建議
1.全面把握各項營改增稅收政策，降低稅務風險
完善稅收政策是各項稅務工作有序開展的前提。全面把握各項營改增稅收政策對應深入剖析、解讀相關優惠稅收政策，使企業最大限度地享受政策優惠，降低企業稅負。同時，在新舊制度交替之時，營改增企業應密切關注財稅部門的相關政策動態，及時核對企業自身信息，對涉及本行業、本單位的營業稅優惠政策進行完整地清理與備案。而稅務管理部門，應高度重視營改增工作，定期組織相關培訓、及時宣傳相關政策，增強企業員工對營改增各項稅收政策的理解與認識。
2.完善增值稅抵扣鏈條，保證稅務會計信息真實可靠
隨著增值稅抵扣范圍的不斷擴大，增值稅的稅收中性效應將得到充分發揮，抵扣鏈條也更加完整。根據增值稅應納稅收額=當期銷項稅額-當期進項稅額的公式，可知應從銷項稅額和進項稅額兩方面入手，保證稅務會計信息的真實可靠。在進項稅抵扣過程中，首先確認是否為合法的增值稅專用扣稅憑證，在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規定的非增值稅專用發票（如農產品收購發票、農產品銷售發票）進項抵扣。其次要符合稅法上可抵扣增值稅范圍的規定。再者是簡化稅率，現行的增值稅有多檔稅率，這種稅率差所帶來的稅負差異甚大，易給一些不法分子制造機會，竄法律的空子。因此簡并增值稅稅率是下一步稅制改革所要思考的問題之一。
3.加強增值稅專用發票管理，防范稅務違法風險
加強增值稅專用發票管理是稅務風險管理的重要環節，對增值稅稅務會計核算也起著重要作用。我們可以從以下幾方面考慮： 首先，應該加強對增值稅專用發票的認識，了解增值稅專用發票開具要求，納稅人開戶銀行、賬號及稅務登記證號等重要信息要準確無誤地反映出來。 其次，要獲取符合法律規定的扣稅憑證，并且在指定的時間內交給稅務主管機關，然后給予認證。再者，對于納稅人虛開增值稅專用發票，的騙稅行為應該按照《中華人民共和國稅收管理法》及《中華人民共和國發票管理辦法》的相關規定對于當事人進行處罰。對未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開的金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。除此之外，還應該了解增值稅專用發票的開票限額、范圍，懂得處理開具專用發票后發生銷售退回、銷售折讓、開票有誤等情況，了解需要開具紅字專用發票的情況。
4.合理籌劃納稅申報時間，提高稅收征管效率
在實際操作中，無論是提前納稅申報還是適當推遲納稅申報，都應在遵照稅法相關規定的前提下適當結合企業自身發展需要而執行。由于增值稅是對增值額納稅，而實務中銷項稅額與進項稅額難以做到同步，因此，應盡早收齊本期可抵扣的進項稅額抵扣憑證。同時，開具增值稅專用發票的時限要與納稅義務發生時間相對應。
5.加快稅務專業化人才培養，建立稅務風險管理體系
稅務專業化人才的培養是營改增后加快建立稅務風險管理體系的有效途徑。當前，不論是在企業還是在稅務管理部門，都缺少一批稅務專業化的人才。因此，加快專業化人才隊伍建設迫在眉睫。一方面企業和稅務管理部門可以從自身隊伍中發掘業務精英，重點培養；另一方面從高校、事務所等其他部門廣納賢士。
除了從上述幾點建議，還可以從信息化著手。信息化平臺的實現，是建立稅務風險管理體系強有力的支撐。在全國范圍內實行統一稅收征管軟件，并稅收征管或監控軟件與工商、銀行、海關、財政等系統進行聯結，做到資源共享，全面監控。同時將信息化廣泛應用于申報納稅、所得稅年終匯算清繳、稅務審計、稅收法規的存儲檢索、稅收咨詢服務等工作，最終建立一套完善全面的風險管理體系。
四、小結
營改增是我國稅制改革的又一壯舉，雖然改革的過程中會遇到阻力，但是我堅信隨著營改增不斷的推進，市場機制的不斷完善，定會構建出一套與之相適應的完善的稅務風險管理體系。
參考文獻：
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第6篇：增值稅稅收政策范文
【關鍵詞】小微企業 稅收優惠政策
小微企業作為富有活力的市場經濟主體，在擴大就業、繁榮經濟、增加稅收中發揮了重要作用。數據顯示，在我國小微企業有3800多萬戶，占企業總數的99%，它們提供了80%的城鄉就業崗位，最終產品和服務占國內生產總值的60%，上繳稅收占全國企業的50%①。但是在國際金融危機和國內經濟增速放緩的雙重壓力下，我國小微企業面臨著諸多生存和發展困境，需要政府從稅收政策上給力小微企業。近年來，我國出臺了許多扶持小微企業的稅收優惠政策，通過結構性減稅政策，減輕小微企業的稅收負擔，更好促進小微企業的健康發展。
一、現行促進小微企業發展的稅收優惠政策應用分析
目前，我國沒有制定出一套專門地針對小微企業的稅收政策，在中小企業的稅收政策中包含著一些小微企業的稅收規定，但是這些稅收政策缺乏系統性、穩定性和適用性，小微企業經營者運用和執行過程中有困難，有些稅收政策可能會加大小微企業的納稅成本，違背稅收優惠政策的初衷。下面將從增值稅、營業稅和所得稅三大重要稅種分析稅收優惠政策。
（一）增值稅稅收政策應用分析
1.增值稅小規模納稅人稅負偏高。與增值稅一般納稅人17%或13%的稅率相比，小規模納稅人減按3%的征收率計征增值稅看似很優惠，但是由于小微企業實行簡易辦法征稅，不能抵扣進項稅額，在進項稅額比重較大的情況下，其稅負實際上還是超過一般納稅人。
2.增值稅起征點偏低。目前，增值稅銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元，并且僅限于個人（包括個體工商戶和其他個人）。從當前個體工商戶的經營狀況和盈利水平來看，這一起征點偏低，并且主要受益者是個體工商戶，尚有大量的小微企業不符合優惠條件。
（二）營業稅稅收政策應用分析
1.營業稅起征點偏低。營業稅起征點存在與增值稅起征點一樣的問題，在當前的經濟發展水平下，個體工商戶每月20000元的銷售額，扣除進貨等各項成本費用之后，當月的利潤所剩不多，營業稅納稅人的稅負并未因過低的營業稅起征點而降低。不僅僅是起征點偏低，并且僅有個人享受此項政策，許多小微企業享受不到優惠政策，這樣就形成了稅負不公平。
2.營業稅重復征稅。繳納營業稅的企業不是增值稅一般納稅人，其在購進過程中繳納的進項稅額就計入購進成本當中無法抵扣。此外，營業稅規定對納稅人營業額全額征稅，那么就存在重復征稅問題。
（三）所得稅稅收政策應用分析
1.所得稅率優惠政策條件苛刻。現行企業分類劃分中的小型微型企業與企業所得稅中的小型微利企業概念不一致，小微企業必須同時滿足行業、資產總額、從業人數等條件才能享受20%的優惠稅率，然而大部分小微企業不同時具備這些條件，無法享受稅率優惠。
2.核定征收無法享受稅收優惠。小微企業受生產經營規模、內部管理、財務核算水平等因素影響，主管稅務機關往往按核定的征收率征收所得稅，小微企業無法享受減半征收和低稅率優惠政策，這樣會加重小微企業的稅收負擔。
3.減半征收所得稅優惠力度不夠。自2012年到2015年，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業減半征收所得稅，若按月計算，每月最多優惠500元（60000×20%÷2÷12），若將此項優惠額與工資、薪金所得中每月減除3500元的費用相比，優惠差距明顯。
4.企業所得稅與個人所得稅存在重復征稅。除了個人獨資企業、合伙企業和個體工商戶取得的利息、股息、紅利所得只繳納個人所得稅外，其他類型的小微企業取得的利息、股息、紅利所得，既要繳納企業所得稅，又要繳納個人所得稅，這構成了企業所得稅與個人所得稅在該部分所得額上的重復征稅。
5.間接優惠政策匱乏。國際上通用的稅收優惠方式主要是投資抵免、再投資退稅、延期納稅、加速折舊、虧損結轉等間接優惠方式，而我國費用列支要求嚴格。如企業所得稅對加速計提折舊的條件限制較多，研發費用加計扣除、投資抵免等適用范圍相對狹隘，導致企業可以稅前列支的費用較少，所得稅優惠作用十分有限。
二、促進小微企業發展的稅收優惠政策建議
結合小微企業自身發展的特點，并聯系我國小微企業在應用稅收優惠政策中的實際情況，針對現實存在的問題，筆者將從增值稅、營業稅、企業所得稅三個方面提出合理化建議：
（一）完善增值稅稅收優惠政策
1.繼續降低增值稅稅負。小微企業適用較低稅率可以減輕稅負、降低成本，使其產品更具市場競爭力，拓寬銷售渠道。降低小規模納稅人的征收率，將現行3%的征收率降為2%。
2.擴大增值稅起征點的使用范圍并進一步提高起征點。可以將增值稅起征點的適用范圍由個體工商戶擴大到所有小微企業，并將目前增值稅銷售貨物的月起征點提高到20000～50000元，可能是比較適當的。
（二）調整營業稅稅收優惠政策
1.繼續降低營業稅稅負。建議降低小微企業應稅勞務的營業稅稅率，將中小型服務企業營業稅稅率降至3%，并將營業稅的起征點改為免征額，可以將企業按期納稅的免征額規定為10000～30000元/月，將按此納稅的免征額規定為800元/次。
2.要擴大營業稅改增值稅范圍。上海等地開展“營改增”試點以來，多數服務業小微企業按5%繳納營業稅，營業稅改征增值稅后，按3%繳納增值稅。這一改革使相關服務業稅負降低效果較為明顯，建議從營業稅改增值稅入手降低小微企業的稅負。
（三）優化所得稅稅收優惠政策
1.放寬小微企業口徑標準，擴大小微企業的范圍。既然國家的稅收扶持主要通過企業所得稅來實施，建議國家對小微企業有關標準進行修訂，擴大小微企業標準口徑，且與企業所得稅法口徑一致，建議國家明確按《中小企業劃型標準》規定的小型企業和微型企業范圍來實施年所得額6萬元以下企業所得稅優惠政策，讓更多企業能夠享受小微企業的稅收優惠。
2.簡化和放寬所得稅優惠政策的適用條件。可以放寬小型微利企業認定條件，將同時滿足三個條件改為同時滿足其中兩個條件即可。改進小微企業所得稅征收管理辦法，逐步擴大查賬征收范圍。將適用核定征收所得稅的小微企業，按照核定后的應納稅所得額適用稅收優惠政策。
3.加大所得稅優惠力度，進一步擴大所得稅優惠范圍。可以將現行所得稅率20%降為15%。考慮將年所得額6萬元以下所得稅全免，將適用標準由現在的年應納稅所得額6萬元提高至10萬元甚至更高一些，在此基礎上，研究采用超額累進的計算方式，并明確適用于所有小微企業。
4.避免重復征稅。建議允許對除個人獨資企業、合伙企業及個體工商戶之外的其他小微企業投資者從投資企業獲得的股息、紅利等權益性投資收益免征個人所得稅，或者對企業按規定支付給股東的股息和紅利允許稅前列支，使個人所得稅和企業所得稅之間實現公平合理的銜接，避免重復征稅。
5.給予小微企業繳稅選擇權。為營造公平的稅收競爭環境，在企業所得稅和個人所得稅的繳納方面，賦予小微企業繳稅選擇權，允許小微企業合理選擇納稅方式，自主決定繳納個人所得稅或是企業所得稅，選擇以后不得變更，以體現對小微企業的扶持。
6.綜合采用多種稅收優惠形式。綜合運用稅率優惠、稅基優惠和稅額優惠三種形式，從不同角度對小微企業進行政策扶持。比如可以放寬小微企業費用列支標準，增加廣告費、業務招待費、捐贈支出等費用在稅前列支的比例。擴大固定資產加速折舊范圍，提高研究開發費用的加計扣除比例等。
注釋
①數據來源：藺紅.稅收政策持續給力 小微企業增添活力[J].中國稅務報，2012-4-20。
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第7篇：增值稅稅收政策范文
【關鍵詞】 營改增 技術服務業 稅負影響
稅收政策作為國家的宏觀財政手段對國家財政大局和經濟有著不可言喻的重要性。國內各類型經濟產業是稅收政策的直接作用對象。因此對經濟企業和工商行業等不同產業的劃分和稅收制度尤為突出。隨著以服務行業為代表的第三產業發展和崛起，原本的稅收制度呈現多種問題，不能滿足其要求。服務行業自興起以來依據自身資源消耗低，經濟附加值大的特點迅速導向市場。為協調第三產業在傳統經濟模式下的融合性和連帶性，“營增改”應運而生。
一、我國服務行業的發展現狀和分析
隨著人類文明的進步、社會和諧的安定、生活與市場的負責化和經濟科學的發展等諸多因素，服務行業為人提供便捷、解答和維護，為社會經濟產業化便于接軌人民生活的宗旨早在二戰期間就已經初現端倪。現代服務行業的確定是由美國社會學家丹尼爾提出來的。他指出服務行業在工業發展模式中最直接的表象是交通運輸業和商品零售業。服務行業的出現和發展使各經濟產業無不通過人性化的吸納和融合來大范圍提升企業價值和經濟營銷模式。這一現象導致市場規模的模糊和混亂。對行業之間的確立關系被服務行業的介入而打破。執行傳統的以企業營業稅為稅收對象導致經濟性產業和服務性產業出現雙重稅收，這對服務行業的發展造成巨大阻礙。盡快給服務行業找一個“安身立命”的市場并合理控制各企業之間產業鏈的調整和延伸，進而完成服務型行業的華麗轉型。所以面對服務行業躋身各產業鏈的同時有效的規劃市場服務類別并針對其市場經濟轉型和服務型經濟的發展完善落實稅收政策的改革是十分必要的。
根據世界貿易組織的國際服務貿易分類表顯示：現代服務行業可分為商業服務、通信服務、建筑有關工程服務、教育服務、環境服務、銷售服務、金融服務、旅游服務、健康和社會服務、交通運輸服務、娛樂文化服務等諸多類型。由于服務行業的發展迅速和其本身具有復雜化和多變化，致使現在理論界都不能統一的為服務行業有一個明確的概念分析。而通過服務行業在人民生活和產業工作的融入中的行業規整確定了服務行業典型的三大支柱，分別為生產、科技型服務、新興。中國雖然發展成為世界貿易大國，但是服務行業的起步還是相對發達國家較晚。中國服務業的發展應該優先借鑒國外成功的服務發展模式，取其精華、因地制宜、推陳出新。盡快確立服務行業規章制度，通過完善的服務體系運用制度化，科學化的管理手段創造具有中國特色的服務行業。
二、實施“營增改”稅收政策的試點分析
“營增改”的宗旨就是通過現代服務行業的結構性減稅來解決市場行業重復征稅的問題。這對企業化的結構調整和轉型升級有長遠的影響。2012年“營增改”稅收模式率先在上海市的交通運輸和現代服務業作為試點研究分析。根據國民經濟和社會發展統計數據發現上海市在2011年的國民生產總值是14900.93億元，其中以交通運輸和現代服務行業為代表的第三產業貢獻值比例占58.05%。第三產業的發展和建設已經成為上海經濟發展和未來產業發展的焦點。因此國家稅務局和財政部于2012年1月1日將上海作為“營增改”稅收政策試點研究進行稅收政策的改革，一年期間上海市的試點企業擴展到15.9萬家，市場經濟企業和納稅人的稅收相對減少了166億元，“營增改”的推行減輕了90%的企業稅收負擔。同年八月份國家稅務局將北京、天津、廣東等八個省份納入新型稅收政策試點范圍中，兩年后“營增改”推行全國。在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔稅率。雖然在“營增改”稅收模式下國家財政局的稅收值明顯下降，但相對于我國經濟市場轉型服務經濟的發展來說。“營增改”對我國現代服務行業的優先發展和經濟水平是利大于弊。當然還需要分析試點地區稅收政策實施的優劣并綜合國家和區域特點來進一步對新型稅收政策進行考驗和修正。
國家稅務總局為緩解試點地區產業稅收轉變的過度影響將傳統稅收模式中納稅人的營業稅減免政策調整為增值稅免稅或者即征即退方式，非試點地區一般納稅人可憑借增值稅專用發票抵扣進項稅額，而原本試點地區的營業稅收入依然歸屬于試點地區。通過傳統營業稅和新型增值稅的雙向計算和抵扣有效的鏈接了原本稅收模式進項稅額抵扣鏈。緩解了地方經濟企業轉型服務經濟中稅收模式的阻礙和壓力，同時保持了中央和地方現行財政體制的基本穩定。本次“營增改”稅收模式改革仍采用納稅人分類管理模式。以應稅服務中增值稅銷售額為500萬為界限分為一般納稅人和小規模納稅人。
三、數據分析“營增改”前后服務行業的稅負影響
1、對小規模納稅人的稅負影響
“營增改”后小規模納稅人的稅收計算為：應納增值稅額=營業收入÷（1+3%）×3%。雖然在“營增改”后小規模納稅人征收率沿用傳統稅收仍為3%，但是相比于之前的納稅方式以營業收入全額乘以百分之五的稅率來看，小規模納稅人收益比較明顯。況且“營增改”后小規模納稅人的營業收入包括了含稅銷售額，這使應納稅額進一步降低。
例證分析：假設某家小型服務公司的年營業額為200萬元。在“營增改”錢應納稅額=100×5%=5萬元；“營增改”后應納稅額=100÷（1+3%）×3%=2.91萬元。經過分析計算比較“營增改”前后納稅額的比率為（5-2.91）÷5=0.418。由此可見運用增值稅納稅模式小規模納稅額明顯降低。
2、對一般納稅人的稅負影響
改征增值稅后一般納稅人有原本繳納5%營業稅改為繳納6%增值稅，企業購進的固定資產和按照進項稅額進行稅收抵扣，購進企業營運設備，加大固體成本額等成為了一般納稅人稅收籌劃的最佳選擇。增值稅的計稅對象由傳統納稅的營業總額改成營業增值計稅。這里的營業收入總額也是包括含稅銷售額的。具體稅收計算方式為：
銷項稅額=營業收入÷（1+6%）×6%
進項稅額=經濟成本÷6%
應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額
例證分析：假設有家大型技術服務企業其年營業額假定為1000萬元，并且單從營業銷售額（不考慮企業固定資本的進項稅額抵扣）來計算比較“營增改”前后該企業所承擔稅額的比率和企業營業總額。
那么該企業在“營增改”前改年度的營業繳納稅額=1000×5%=50萬元；附加稅費（城建稅7%、教育費3%）=50×（7%+3%）=5萬元。所以該年度本企業的稅收總額為50+5=55萬元；營業總額=1000-55=945萬元。
改征增值稅后本年度企業應繳納的增值稅=1000÷（1+6%）×6%=943.40×6%=56.60萬元，由于這里的營業銷售額包含稅銷售額，所以附加稅可在所得稅前抵扣。最終企業應納稅所得額=56.60×（7%+3%）=5.66萬元，出去應繳納的增值稅和附加稅后改企業的凈營業額=943.40-5.66=937.74萬元。
通過數據分析發現：改征增值稅后實際稅流轉率為0.66%，正是應為實際稅率小于名義稅率，即0.66%
四、軟件技術服務行業“營增改”稅收問題和措施
通過數據的計算分析可以知道當企業進項稅額和營業稅額的比率小于0.66%時企業的稅負是呈現一個增長的趨勢，就是說“營增改”政策也有可能加重部分行業的稅負。軟件開發服務行業就是“營增改”中稅負不減反增的服務行業之一。由于營業稅和增值稅都是屬于流轉稅，軟件開發服務業固定資產相對不足、技術成本大都是人力知識成本，這是導致軟件服務業稅負增加的主要原因。在對上海服務行業的試點政策統計中發現，“營增改”后稅負下降的服務業占比為90%，但其中有35.6%的企業反映“營增改”后稅負水平升高或者基本不變。其中有形租賃業和公共運輸業相比之下稅負增長嚴重制約了其發展，上海政府積極出臺了相關財政扶持政策。通過實行特別行業稅收即征即退、先征后退或者建議征稅的方式來緩解“營增改”稅負的過渡期。
“營增改”稅負不減反增的反常現象并不是意外，這種稅負變化是長期發展可持續、可控制的。增值稅和營業稅并存的雙軌稅制正處在發展探索階段，“十二五”計劃以來我為實現軟件服務行業的健康發展，財政部和稅務局制定實施了18號文和70號文，不斷加強稅收政策方面的優惠制度和扶持力度，在“企業據實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”的影響下盡可能的減輕稅負對軟件服務業的影響。軟件服務業也要積極響應國家政策和法規，及時務實的向國家反饋市場經濟稅負變化和影響，在國家的制度方針下考慮企業發展，尋求新的發展機遇。同時“營增改”中對服務行業的進項抵扣范圍也應該適當的擴大，增強增值稅抵扣鏈條的完整性和科學性。解決企業增值稅務的正規發票是當下解決軟件服務業稅負問題的可行措施。
五、結語
“營增改”的實施降低了現代技術服務業的流轉稅負，進而提高經濟企業的盈利能力，發展運營能力和資金流轉能力。為實現經濟和服務之間更加融洽的轉型和升級提供政策上的助力。然我國服務行業中改收增值稅的政策稅務模式仍處于初級階段，在實際過程中要注意規避風險，設計融資方式，進而探索出一條適用經濟市場發展和服務行業高水準的稅務稅收多極化途徑。
【參考文獻】
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第8篇：增值稅稅收政策范文
關鍵詞：文化產業 減輕稅負 間接優惠
一、我國文化產業的發展現狀
（一）產業發展現狀及前景
據統計局的相關數據，2007―2010年文化產業國內生產總值從1631.3億元增長到2495.8億元，年增長速度從17.85%下降至11.87%，而文化產業占第三產業的比重均徘徊在1.45%附近，占國內生產總值則在0.6%附近。與美國文化產業占GDP的比重25%相比，我國的文化產業還處于初級階段（文杰，2012）。2007―2010年我國文化產業實現的稅收收入分別為143.64億元、201.66億元、218.96億元、261.64億元。①稅收收入實現了連年較快的增長，但無論是文化產業占第三產業還是GDP的比重變化都非常微小，反映出我國文化產業的稅收負擔在不斷增加。稅收政策沒有能給文化產業帶來扶持，反而在一定程度上阻礙了其發展。如果要實現推動文化產業成為國民經濟支柱產業的目標，應在稅收方面給予及時的、有力的扶持，從增值稅、營業稅、個稅和企業所得稅方面進行減免，將會對文化產業的發展產生較大和較長久的影響。
（二）現行的稅收支持政策
2003年開始，隨著我國文化體制的改革不斷深化，國家稅務總局和有關部門出臺了多方面的稅收扶持政策，涉及增值稅、營業稅、企業所得稅、房產稅等方面。現行的稅收支持文化產業發展的稅收政策大致分為長期有效的稅收優惠政策和短期的稅收優惠政策。長期有效的稅收優惠政策見表1，短期有效的、目前仍在實施的稅收優惠政策集中在《財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2009]31號）、《財政部 國家稅務總局關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業的若干稅收優惠政策的通知》（財稅[2011]92號）、《財政部 國家稅務總局關于繼續執行宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》（財稅[2011]92號）中。
二、稅收支持政策存在的不足
（一）稅收扶持產業的范圍過窄、重點欠突出
按國家統計局設管司2012年7月31日的文化及相關產業分類（2012）規定，我國的文化產業現分為五個層次，僅僅第四個層次就有120個小類，比2004年制定的84個國民經濟行業小類已經多出許多小類，產業涉及的行業和范圍都更加廣泛。然而，從我國目前的稅收支持政策來看，扶持的力度主要集中在新聞出版、廣播影視和文化藝術企業，營業稅改征增值稅的行業范圍也僅限于文化創意產業，缺乏對文化出租服務、樂器的制造、視聽設備的制造、專業化設計服務、衛星傳輸服務等的稅收激勵措施，覆蓋的范圍十分有限，沒有能像高新技術產業一樣能夠實施普惠制的稅收待遇。新的文化業態隨著時代不斷涌現而納入文化產業范圍，必然也會有部分文化產業被逐出該范圍，如現已被逐出分類的旅行社和休閑健身活動行業小類。為推動文化產業的全面發展，必然要出臺稅收政策來對處于起步的文化產業進行扶持，才能實現文化產業的均衡發展和全面繁榮。
（二）文化產業的稅收負擔較重
1.增值稅稅率過高
營業稅存在著重復征稅的硬傷，制約了文化產業的發展，但稅收中性的增值稅的稅率相對其他國家而言，處于比較高的水平。如荷蘭增值稅的標準稅率為17.5%，對藝術品、書籍、報紙、雜志、博物館、劇院、體育場、游樂場、動物園、馬戲團等入場費適用6%的低稅率；比利時設21%、12%、6%和1%多檔增值稅稅率，對報紙和某些周刊適用零稅率，對書籍、雜志、各種演出適用6%稅率；盧森堡設15%、12%、6%、3%多檔增值稅稅率，對影劇院門票、書籍、報紙、版權適用3%稅率，對新的藝術作品、廣告服務實施12%稅率；德國增值稅的標準稅率為16%，文化產業適用7%的低稅率甚至免稅。這些歐盟國家對文化產業實施的優惠稅率都遠低于我國13%的優惠稅率，我國的增值稅稅率過高，一定程度上制約了出版業、藝術品產業等文化產業的發展。
2.個人所得稅對文化產業工作者的激勵力度不大
文化工作者是文化產業的重要人力資源，他們的積極性能否被調動，直接影響著文化產業的發展。目前我國僅對個人的稿酬所得，按應納個人所得稅額減征30%，其他稅收優惠寥寥無幾，這極不利于激勵他們進行文化創造和創新。對于個人從事文化表演、廣告、影視、文藝演出等獨立勞動所得按勞務報酬征稅，因此，導演、演員等的應納稅所得額超過50000元以上要加征十成，稅收負擔非常重。如果可以按著作權法，表演權、創作權被列入特許權中，就可以按特許權使用費計征個人所得稅，即超過4000元收入減除20%的費用，相當于只計16%的個稅。②
（三）稅收優惠政策缺乏存續性
1994年稅制改革以來，國家出臺的文化稅收政策數量不少，但大多執行期限非常短，存續性不足。如《財政部 海關總署 國家稅務總局關于文化體制改革試點中支持文化產業發展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2005]2號），對經國務院批準成立的電影制片廠或經電影放映單位收取的電影發行收入免征營業稅，這對電影企業支持力度很大，惠及全國的文化企業，減免稅收成效顯著。但執行的期限非常短暫，從2004年1月1日起至2008年12月31日，相對于一個文化產業10年以上的發展周期而言，顯然是不足的。文化產業尚屬于幼稚產業的階段時，要成長為朝陽產業、國民經濟的支柱產業，需要政策保護，需要稅收扶持，所以臨時性的優惠政策一旦在成長的關鍵時期內終止，也會減緩成長的速度，甚至會使經營現狀產生下滑的趨勢。
（四）鼓勵文化對外交流的政策力度不強
我國文化產品和服務的出口退稅率不斷降低，如電影音像制品的出口退稅率從17%降至13%，圖書報刊從17%降至13%再降至11%，這不利于鼓勵文化產業對外發展和文化產品走出國門。文化產品不能享受零稅率，使得其在國外流通的過程中承擔著國內的稅負，在激烈的海外文化市場競爭中處于不利的地位。我國有很多的優秀的傳統文化，也不乏優秀的文化產品，要擴大在國外市場的影響力，提升中國的軟實力，就需要鼓勵文化產業走出國門，面向世界。
三、完善文化產業稅收政策的路徑探析
（一）不同層次的文化產業采取有差別的稅收優惠
文化產業的業態和分類繁多，不同的業態發展的情況也不盡相同。如當前新聞出版、廣播影視發展態勢良好，而新興的軟件設計服務、數字動漫制作和游戲設計制作尚處于萌芽階段，需要更多的政策扶持。所以，為了適應文化及相關產業按新分類標準分類，可以考慮對不同類別，實施如下的稅收優惠：對新聞出版發行、廣播電視電影、文化創作表演、文化遺產保護等給予較低的稅率優惠；對于景區游覽、娛樂休閑給予適當的優惠；而對于工藝美術品生產、文化用品生產則可以按普通稅率征收。對于新增的文化業態如數字動漫制作和游戲設計制作，其他電信服務中的增值電信服務（文化部分）、軟件設計服務（包括多媒體軟件和動漫游戲軟件開發）、具有文化內涵的特色產品的生產尤其要在稅收政策上傾斜，扶持它們的成長和發展，我國的文化產業才能做大做強。
（二）減輕文化產業的稅收負擔
1.間接稅收優惠
美國對文化產業的間接稅收優惠非常豐富，我國也可“為我所用”，采取再投資退稅、即征即退、先征后退、投資抵免、加速折舊等方式，如對個人和企業投資文化產業可按投資額的20%給予稅收抵免；對能產生較大社會效益和經濟效益的文化產業如電視影視制作、圖書和報刊、文化創意等產業按高新技術企業對待，給予15%的所得稅優惠稅率，準許其稅前扣除加速折舊的部分和壞賬準備金、風險準備金。借鑒法國專款專用的模式，我國的文化建設費對需要扶持的文化產業也實行一定額度的返還，推動中小型文化企業的發展。
2.適當降低文化產業的增值稅稅率
參照國際發達國家對文化產品實施標準稅率50%左右的優惠稅率的做法，對現行采用13%稅率的圖書、報紙、雜志適用8%左右的稅率。對為少年兒童和老年人出版發行的報紙、期刊、中小學的學生課本、少數民族文字出版物、盲文圖書和盲文期刊等實施增值稅100%先征后退。對現在進行的營業稅改征增值稅改革中，對文化創意產業實行6%增值稅稅率，應適時由文化創意產業鋪開至其他文化產業。
3.提高個人和企業對文化捐贈的積極性
可采取個人對文化產業特定項目的捐贈支出，由現行通過規定的社會團體和國家機關捐贈，扣除應納所得額的30%提高到100%，并允許直接捐贈；相應地，企業的捐贈也可參照個人，從會計利潤的12%的限額提高到據實扣除。
（三）及時將實行良好的臨時性優惠政策納入法規
我國出臺的稅收政策文件數量非常多，其中不乏實行效果良好的稅收政策，如《財政部 海關總署 國家稅務總局關于文化體制改革試點中支持文化產業發展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2005]2號），減稅效果顯著。國家通過稅收優惠政策的試行，達到預期的減稅目標。結合當前我國要進行結構性減稅，調整產業結構，對新興的綠色產業予以減稅，既然在試行中臨時性的優惠政策可以為文化企業的納稅人實實在在地減輕稅收負擔，就可以考慮研究將臨時性的政策寫入法規，延長對文化企業的稅收優惠，在企業的關鍵成長周期中給予扶持和幫助，實現經濟結構的調整，為把文化產業建設成國民經濟的支柱產業提供強有力的政策支持。
（四）制定有利于文化貿易“走出去”的稅收政策
對公益性文化機構或企業等進口國內不能生產的自用產品，免征進口關稅；支持文化產品和服務出口，如圖書、報紙、期刊、音像制品、電影等出口退稅率重新提高至17%，真正實現出口零稅率，賦予文化產品在國外市場中享有與其他普通商品平等的競爭地位。一個國家擁有優秀而豐富的歷史文化，是寶貴的文化遺產，不僅應該繼承發揚，還要在繼承中不斷創新，面向世界，推廣開來，讓文化產品和服務在海外市場穩占一席之地，讓世界了解中國，提高我國文化的軟實力，從而提升綜合國力。另外，可酌情對“走出去”的文化企業實施稅收抵免、出口退稅等優惠政策，打造具有國際競爭力的外向型文化企業，并鼓勵它們走出國門，提升我國在國際的文化影響力。
參考文獻：
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第9篇：增值稅稅收政策范文
【論文摘要】 現有稅收政策存在高新技術產業增值稅負擔較重、稅收返還優惠手續復雜、稅收優惠過度集中于所得稅等問題,稅收政策對高新技術產業資源配置的優化作用有待進一步加強。結合我國高新技術產業發展現狀,筆者認為,應增加高新技術產業在增值稅轉型中的優惠幅度、優化高新技術產業自主創新所得稅措施、完善稅務機關稅收征管制度、營造高新技術產業發展的良好稅收政策環境。
《國家中長期科學和技術發展規劃綱要(2006—2020年)》指出:要深入實施促進企業成為技術創新主體的有關財稅、金融、政府采購等政策。在搭建創新平臺上,稅收政策是其中重要的政策之一。
一、我國高新技術產業發展及企業創新能力現狀
我國高新技術產業得到了較快發展,2002—2006年5年來高新技術產業規模年平均增長速度高達27%,高新技術產業總產值占制造業的比重達到16%。2006年規模以上的高技術產業企業實現工業總產值41 322億元,是2002年的2.7倍。①2006年,我國財政用于科學研究的支出(包括科技三項費用、科學支出、科研基建費、其他科研事業費)達到1 688.5億元,占2006年中央財政支出構成的4.2%②。高新技術產業發展還體現在企業創新意識的不斷提高、科研成果轉化環境不斷優化、社會中介機構發展迅速、產學研合作機制不斷完善,財稅政策、資本市場和人才培養方面的積極推動。
與發達國家相比,我國高新技術產業發展的差距體現在:1.創新能力較差。有資料顯示:我國科技創新能力在世界49個主要國家中位居28位,處于中等偏下水平;對外技術依存度在50%以上,而發達國家低于30%,美國、日本則在5%以下。③2.企業多沒有核心知識產權。2006年國家知識產權局公布資料顯示,我國國內擁有自主知識產權核心技術的企業僅為萬分之三,99%的企業沒有申請專利,60%的企業沒有自己的商標。3.高新技術產業發展不平衡。高新技術開發區主要集中在沿海地區,內地高新技術產業在制造業總產值中的比重及經濟增長的貢獻率依然偏低。4.企業的創新意識薄弱。不肯在自主創新上下功夫,對攻克和掌握核心技術更是缺乏緊迫感。
技術創新需要占用的資金時間長、投入多、風險大。因此,由政府和企業共同承擔發育市場的前期風險,運用行政手段實現社會資源的合理配置。通過稅收政策的支持,能直接增加科技投入,降低企業研發風險與成本,激勵企業增加研發投資。企業在獲得利益之后,又會吸引大量社會資本向高新產業轉移,不但為國家創造豐富的稅源,同時也為政府制定更多的稅收優惠政策奠定物質基礎,最終形成“稅收優惠政策——創新——獲得利潤——投資增加——稅收增加——稅收優惠放大——創新放大——科技投入放大——稅收收入放大”的良性循環。
二、我國高新技術產業發展的現行稅收政策分析
近年來,我國的稅收政策逐漸加大了對高新技術企業的傾斜力度,主要表現在以下幾方面。
(一)有關增值稅方面的稅收政策
1.2001年6月24日至2010年底,一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品,按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。規定所退稅款由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產,不征收企業所得稅。2.自2006年1月1日至2008年12月31日,對列名的數控機床企業生產銷售的數控機床產品、鍛壓企業生產銷售的商品鍛件、模具企業生產銷售的模具產品,實行先按規定征收增值稅再依據實際繳納增值稅額退還50%、35%、50%的辦法。退還的稅款專項將用于企業的技術改造、環境保護、節能降耗和數控機床產品的研究開發。3.2009年1月1日增值稅全面轉型,從事高新技術產業為主的一般納稅人都屬于執行消費型增值稅的范圍。4.對科研機構和學校,不以盈利為目的,在合理數量范圍內進口國內不能生產的科學研究和教學用品,直接用于科學研究和教學的,免征進口環節增值稅和消費稅。
(二)有關關稅方面的稅收政策
1.從1998年1月1日起,對國家鼓勵的投資項目和外商投資項目,在投資總額內進口的自用設備免除關稅和進口環節增值稅,符合規定的項目,按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件,也免征進口關稅和進口環節增值稅。2.對科研機構和學校,不以盈利為目的,在合理數量范圍內進口國內不能生產的科學研究和教學用品,直接用于科學研究和教學的,免征進口關稅。
(三)有關企業所得稅方面的稅收政策
1.企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。2.企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。軟件生產企業的職工培訓費用可據實扣除。3.由于技術進步,產品更新換代較快的固定資產可以加速折舊。4.創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。5.對國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。6.居民企業在一個納稅年度內,技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。
(四)營業稅及其他稅種有關稅
1.科研單位的技術轉讓收入免征營業稅。2.對單位和個人(包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人)從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入,免征營業稅。3.對學校從事技術開發、技術轉讓和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入,免征營業稅。4.自2008年1月1日至2010年12月31日,對符合條件的國家大學科技園、科技企業孵化器自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業使用的房產、土地,免征房產稅和城鎮土地使用稅;對其向孵化企業出租場地、房屋以及提供孵化服務的收入,免征營業稅。
三、促進高新技術產業發展的現行稅收政策分析
(一)高新技術產業增值稅負擔依然較重
這與高新技術產業特征和我國“生產型”增值稅法有關。高新技術產業直接消耗的原材料少,投資在技術引進、設備升級、研究開發和技術推廣方面的費用多。這些都不屬于生產型增值稅進項稅額抵扣范圍。根據深圳市2008年上半年重點稅源企業增值稅應繳比率調查結果顯示,信息傳輸、計算機服務和軟件行業的重點稅源企業增值稅稅負為13.83%,科研技術服務增值稅稅負為11.58%,同期重點監控企業的整體稅負僅為2.55%④,高新技術產業增值稅負擔明顯偏高。盡管我國在東北和中部六省老工業基地進行了擴大增值稅抵扣范圍試點,但只是針對老工業基地的部分行業,沒有惠及大量高新技術企業、中小型企業。
(二)稅收返還等優惠手續復雜
高新技術企業辦理先征后返,需要經過科技局、貿工局、國稅局、地稅局、財政局五家聯合認定,審核環節多,增加了企業的退稅難度。即使是軟件行業的即征即退,也需要國稅、財政部門較長時間的審核和上報。而且規定對新辦企業的免抵退退稅款要一年之后才允許退還,退還的稅款是否專項用于企業的技術改造、環境保護、節能降耗和數控機床產品的研究開發缺乏后續監督和管理。
(三)稅收優惠過于集中的所得稅
2008年實施的企業所得稅建立了“產業優惠為主,區域優惠為輔”的新稅收優惠體系,特別是增加了對創投企業投資于中小高新技術企業的優惠。但我國的稅制結構以流轉稅為主體,所得稅的優惠只有在企業獲得利潤之后才能體現,而高新技術產業生產在經歷開發、實驗、規模生產這漫長的過程中,優惠是缺位的。對高新技術企業而言,最需要資金的階段沒有得到政策支持,可謂好鋼沒有用在刀刃上。同時,所得稅優惠政策中的如國家重點扶持高新技術企業認定標準,誰來認定、中小高新技術企業怎樣界定等具體操作問題還沒有得到很好的解決。
(四)稅收優惠惠及企業的面較窄
企業自主創新能力的培養不僅僅靠生產企業自身,還需要學校輸送人才、社會各界投入資金、科技中介機構服務和科研機構的支持,而現行的稅收優惠政策只在財稅[2007]120號《關于國家大學科技園有關稅收政策問題的通知》和財稅[2007]121號《關于科技企業孵化器有關稅收政策問題的通知》中對國家大學科技園、科技企業孵化器有房產稅、城鎮土地使用稅、營業稅的優惠,所得稅中只涉及到創投企業,其他如高新技術研究開發機構、產業合作研究所、研究開發基金會都缺少優惠關懷。其他稅種中稅收優惠也不配套,如個人所得稅中對高新技術產業的科技工作者、經營管理有功人員的薪酬及股權分配尚無激勵措施。
四、完善促進高新技術產業發展稅收政策的思考
(一)增加高新技術產業在增值稅轉型中的優惠幅度
2009年全面增值稅轉型之際,應進行部分改革,突出對高新技術產業的扶持力度,如將特許權使用費、技術推廣費、技術轉讓費納入增值稅抵扣范圍,比照交通運輸費、農產品,允許按照一定比例扣除;適當將高新技術企業認定一般納稅人的年銷售金額標準降低。如效果好再推廣到其他行業,讓增值稅真正做到全覆蓋、全鏈條、全抵扣。這樣,高新技術產業無疑是最大的受惠者。
(二)優化高新技術產業自主創新所得稅激勵措施
1.突出對高新技術項目、產品、環節的優惠。新企業所得稅中對實行15%低稅率的高新技術企業要求必須有核心自主知識產權。但企業自主創新能力的培養是一個長期的過程,所得稅應著重突出對高新技術項目、產品、環節的優惠,這樣不僅惠及中小型高新技術企業,而且能通過某一項目、某種主打產品拉動整個企業的成長。2.允許提取技術研究開發費。高新技術企業可按銷售額的3%至5%提取技術開發費并允許部分重點扶持產品增加提取比例,這比研發費的加計扣除更容易操作。3.科研培訓費用可以據實扣除。新企業所得稅提高了職工教育經費的提取比例,但一項研究成果需要轉化為生產力必須花費高額的培訓費用,將這些費用攤入職工教育經費是不合理的。4.在稅前建立科技開發準備金制度,允許企業特別是目前生產規模不大但有科技發展前途的中小企業,按其銷售收入的一定比例提取科技開發風險準備金。5.個人所得稅方面可對高新技術企業員工、創新型人才的工資薪金所得提高扣除標準,對科研成果獎勵所得給予減免,對與研究開發掛鉤的分成收入有所優惠。
(三)完善稅務機關的稅收征管制度
高新技術產業稅收優惠政策需要建立一個優惠評估考核機制和分析制度。對企業創新成果需要科技部門聯合稅務部門定期進行驗收、鑒定,對返還的稅款沒有用于研究開發的,責令退還優惠并做偷稅處理。定期對優惠政策稅收效應進行評價分析,并在此基礎上建立完善高新技術產業稅收政策制度體系。在納稅服務上要注重對企業進行優惠政策的宣傳和解釋,讓企業能主動申請優惠、享受優惠、利用優惠,同時簡化申請形式和程序,減少辦稅成本。
(四)營造促進高新技術產業發展良好的經濟環境
企業主要通過市場配置資源,政府運用手段調節配置資源。“先征后返”是一項有效的政策工具,在實際操作中應該加強部門之間的相互協調,科技部門要及時將認定高新技術企業的名單傳遞到國地稅,稅務要在限定時間內,審核應返還金額,財政據此返還稅款。對返還稅款的用途,稅務部門要提醒企業分別核算,作為下次返還稅款的條件。應加快出口退稅速度,稅務部門可專為高新技術企業設立退稅通道,并在指標上予以優先保證。
【參考文獻】
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