會計核算案例分析精選(九篇)

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第1篇：會計核算案例分析范文

[關鍵詞] 金融資產；固定收益證券；債券

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）20- 0004- 01

金融資產是以信用為基礎的所有權憑證，其收益來源于其所代表的生產經營資產的業績，金融資產不構成社會的實際財富。金融資產同其他資產一樣，具有“收益性”和“風險性”（預期回報的不確定性），在財務管理上金融資產按照其收益的特征不同可以劃分為固定收益證劵、權益證券和衍生證劵。本文將通過綜合案例探討固定收益證劵（以債券投資為例）在會計核算中的對比分析。

1 債券投資會計核算的分類

《企業會計準則——金融工具確認和計量》中規定：不準備長期持有，準備立即出售或在近期出售，屬于短期獲利方式的債券投資劃分為“交易性金融資產”， 到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產屬于“持有至到期投資”，其他的債券投資劃分為“可供出售金融資產”。本文針對債券投資的案例，分別劃分為以上3種金融資產進行會計核算。

[案例] 2011年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 088.98萬元（其中包括已到付息期但尚未領取的利息10萬元），另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為2011年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年l2月31日支付當年利息。該債券2011年12月31日的公允價值為2 100萬元。

針對本案例的會計核算解析如下（金額以萬元計）。

2 若將該債券劃分為交易性金融資產，并于2012年3月15日以2 250萬元對外出售，款項已經收到

（1）2011年1月1日初始取得：借：交易性經融資產——成本 2 078.98，應收利息10，投資收益10；貸：銀行存款2 098.88。（2）2011年12月31日的公允價值為2 100萬元，借：交易性經融資產——公允價值變動21.02；貸：公允價值變動損益21.02。（3）2012年3月15日以2 250萬元對外出售，借：銀行存款2 250；貸：交易性經融資產——成本2 078.98，——公允價值變動21.02，投資收益150。同時，借：公允價值變動損益21.02；貸：投資收益21.02。

3 若將該債券劃分為持有至到期投資，編制2011年1月1日到2016年1月1日的會計分錄

（1）2011年1月1日初始取得：借：持有至到期投資——成本2 000，——利息調整88.98，應收利息10；貸：銀行存款 2 098.98。（2）2011年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益83.56，持有至到期投資——利息調整16.44。（3）2012年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益82.9，持有至到期投資——利息調整17.1。（4）2013年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益82.3，持有至到期投資——利息調整17.77。（5）2014年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益81.51，持有至到期投資——利息調整18.49。（6）2015年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益80.77，持有至到期投資——利息調整19.18。（7）2016年1月1日，債券到期，收回債券本金。借：銀行存款2 100；貸：持有至到期投資——成本2 000，——應計利息100。

4 若將該債券劃分為可供出售金融資產，并于2012年5月20日以1 950萬元對外出售，款項已經收到

（1）2011年1月1日初始取得：借：可供出售金融資產——成本2 000，——利息調整88.98，應收利息10；貸：銀行存款2 098.98。（2）2011年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益83.56，可供出售金融資產——利息調整16.44。（3）2011年12月31日的公允價值為2 100萬元，賬面價值為2 072.54（2 088.98-16.44）萬元。借：可供出售資產——公允價值變動27.46；貸：資本公積——其他資本公積27.46。（4）2012年5月20日以1 950萬元對外出售。借：銀行存款1 950， 投資收益150；貸：可供出售金融資產——成本 2 000，——利息調整72.54（88.98-16.44），——公允價值變動27.46。同時，借：資本公積——其他資本公積27.46；貸：投資收益27.46。

通過案例分析，清晰明了地呈現了債券投資劃分為不同類型的金融資產進行會計核算。通過案例的形式對債券投資會計核算進行對比分析，使得債券投資的會計處理淺顯易懂。

主要參考文獻

[1]中國注冊會計師協會.財務成本管理[M].北京：中國財政經濟出版社，2012：13.

第2篇：會計核算案例分析范文

【關鍵詞】高級財務會計；案例教學法；教學模式

一、高級財務會計案例教學的必要性和可行性

高級財務會計是會計學專業（本科）的一門必修課程，是在中級財務會計課程基礎上，為進一步提高學生會計理論水平和應用能力而設置的一門專業課。設置該課程的目的在于使學生掌握高級財務會計的基本理論和實務，奠定會計理論基礎，提高其應用能力和職業判斷能力。因此從高級財務會計培養目標來看，定位不僅應為會計學專業的專業課、必修課，還應將其作為學生已有會計知識的進一步的升華課和應用課。而要達到這一目標僅僅依靠傳統的灌輸式教學顯然難以取得成效。

案例教學法最早起源于國外MBA教育實踐之中，是在學生學習和把握了一定理論知識的基礎上，通過剖析案例，讓學生把所學的理論知識運用于實踐活動中，以提高學生發現、分析和解決實際問題的能力的一種教學方法。這種教學方法具有很強的針對性、較高的綜合性、高度的啟發性、模擬的實戰性和有效的互動性等特點。一方面，這些特點恰好能滿足高級財務會計教學內容的復雜、多樣、可研究等要求。比如所得稅會計的核算問題，要求學生至少應同時具備會計和稅收兩個學科的知識，既掌握所得稅會計準則的相關規定，準確計算出會計利潤及遞延所得稅，又要掌握現行企業所得稅法有關應納稅所得額的計算方法，從而最終準確確定利潤表中的所得稅費用。另外一方面，學生的知識儲備和就業需求使該課程案例教學實施具備條件。高級財務會計一般是在學生系統學習完基礎會計、中級財務會計、成本會計、財務管理等相關專業主干課程后開設的，學生已具備學習高級財務會計必要的知識儲備，如財務管理中的年金、現值等知識就為學習租賃會計計算最低租賃付款額并進行案例分析打下了基礎。學生在學習完財務會計的相關基礎課程后，需要對已有的財務會計的相關知識加以綜合運用，并對中級財務會計課程沒有涉及的一些特殊領域、特殊業務和特殊階段的會計核算有所涉獵，這樣為接下來的求職就業打下良好的基礎，但是這時大多數學生又對傳統的灌輸式教學產生了審美疲勞，因此適時采用既生動活潑又能收獲新老知識感悟的案例式教學無疑是最大程度上滿足了當下學生的訴求。

二、高級財務會計案例教學具體的教學模式

1.高級財務會計教學案例的幾種類型

（1）導入式案例。即在高級財務會計教學每一章的開頭都安排一個導入式的案例，以便激發學生對本章知識的關注和興趣，理解其在整個市場經濟中的角色和作用。如在講述外幣會計之前，可以導入一個我國匯率制度改革或人民幣升值的背景案例，使學生對外匯和匯率在經濟生活中的重要性有所認識，為接下來講述外幣交易的賬務處理打下基礎。

（2）核算型案例。高級財務會計是中級財務會計的進一步延伸和補充，因此論述特殊業務、特定階段和特定領域的會計業務核算是其主要內容。核算型案例在高級財務會計案例教學的基礎地位不言而喻，只有通過核算型案例掌握了賬務處理，才能為分析、討論打下基礎。如在講述股份支付內容時，只有通過舉例分別把以權益結算的股份支付和現金結算的股份支付的賬務處理弄懂，才能比較分析出二者的區別聯系，從而進一步討論其適用性。

（3）綜合分析型案例。這種類型的案例是高級財務會計案例教學中最重要的一個環節、也是學生分析問題、解決問題能力快速提升的一個環節，它所涉及的理論不僅包括高級財務會計，可能還來自于中級財務會計、財務管理、資本經營的前期已學的相關課程。如講述完企業合并和合并財務報表的內容后，就可以提供給學生一個“美國在線與時代華納合并的財務思考”這一綜合分析案例，不但可以加深對企業合并的認識，還可以通過分析討論如何計算企業價值這一命題。

2.高級財務會計案例教學具體教學模式

以上三種高級財務會計教學案例各有各自的特點和作用，那么采用什么教學手段和方法來實現，以達到提高學生應用能力的中心目標是高級財務會計案例教學研究的重點（1）對于導入式案例，應以教師為主體進行設計，一般要求選擇來源于現實的、經典的、耳熟能詳的案例，既可以是成功的案例，也可以是失敗的案例，或者是有爭議的案例，引導學生對于新內容的學習興趣。編寫時講求簡明扼要、提綱挈領，并適當輔之以視頻或音頻加深印象。導入過程中最好能邊分析邊設問，使學生帶著好奇和疑問進入到理論知識的學習中。

（2）對于核算型案例，還是應該以書本的虛擬企業的核算例題為主體，輔之以課外的實體企業的案例。在選擇書本的虛擬企業核算例題時教師除了常規的理論講解外，重點需要幫助學生理解關鍵步驟賬務處理的原因及相似例題賬務處理的區別和聯系，這種例題討論分析的空間不大；對于課外的實體企業核算的案例，教師要有意識的選取一些有爭議的，背景較復雜的開放型核算案例，當然這種類型的案例不宜過多，否則會混淆學生已有的確定性的賬務處理過程，畢竟大多數會計核算還是屬于確定性的問題。

第3篇：會計核算案例分析范文

關鍵詞：銀行會計 特殊性 優化

一、引言

金融會計是企業會計的一個分支，其中商業銀行作為我國目前金融體系的重要支柱，是按照有關法律、行政法規和結算辦法的規定，根據業務往來幫助交易雙方或多方組織并及時辦理支付結算的清算中介。目前我國已經不再采用專門的金融企業會計準則，而是與一般企業通用新的《企業會計準則》，但財政部根據金融企業的特殊性制定了新的金融企業會計制度。商業銀行會計課程以《金融企業會計制度》為指導，以我國商業銀行業務流程為核算對象，其中包含了業務活動中各環節的賬務處理和風險控制點。這門課程是在會計學原理和財務會計等專業基礎課完成之后的專業課，會計核算的基本理論和方法與一般企業沒有太大差別，因此在授課的過程中，需要以商業銀行的基本業務特征為出發點進行講授，強調會計核算的特殊性以及對其重點難點進行解析。

二、銀行會計與一般企業會計核算的區別分析

商業銀行會計基本核算方法與市場經濟其他部門的會計核算方法原理相同，然而從商業銀行的業務核算流程來看，這些基本核算方法的具體運用存在較大差異，與一般企業相比有很多特殊性。

（一）會計科目設置存在差別。一般企業會計都通用會計準則中的標準化一級科目，而商業銀行則由于其業務的特殊性，各個總行會制定更加詳細和具體的科目名稱。例如根據賬戶資金的性質，一般企業會計科目分為資產類、負債類、權益類和收入支出損益類五種，而銀行會計由于會計主體所處交易地位的不同，增加了多個資產負債共同類科目，包括聯行往來賬科目、轄內往來科目等，這些賬戶日常交易頻繁且資金量大，是根據其期末借貸方余額來判斷其科目屬性。學生在剛開始接觸這門課程時感覺非常不習慣，科目難記也容易混淆。

（二）商業銀行會計的會計憑證設置和填制具有特殊性。關于會計憑證的種類及編制方法上，銀行會計中設有專門的借方憑證和貸方憑證，分為現金借貸憑證、轉賬借貸憑證、特種轉賬借貸憑證和表外科目借貸憑證四大類，共八張憑證，由于每筆賬務至少涉及兩個會計科目，在編制過程中，需要根據會計科目，分別編制轉賬借方憑證和轉賬貸方憑證，也就是說，在一般企業會計中，一筆賬務可以體現在一張會計憑證上，而在銀行會計中，一筆賬務至少要體現在兩個或兩個以上會計憑證上，并且對同一筆經濟業務的憑證，無論編制幾張都需要編列同一憑證順序。

（三）關于“存款”賬戶的資金性質問題分析。在所有商業企業里，銀行存款屬于資產性質賬戶，資金數量增加記入借方，減少記入貸方，余額在借方，這既適用于一般企業也適用于商業銀行，然而在銀行會計中，除了自有資金外，很大一部分負債來自于儲戶存款，即活期存款和定期存款等，這類存款賬戶屬于負債性質，資金增加記入貸方，體現商業銀行對儲戶承擔的負債業務，將來需要支付本金及存款利息，其資金記入方向與一般企業正好相反。但是由于學生在初學時不熟悉商業銀行業務，經常會發生將“銀行存款”科目與“活期存款”等科目相混淆的情況。

（四）賬務組織和賬務處理程序方面特殊性分析。一般企業會計當日營業結束，軋平當日賬務后，會計憑證按照時間順序專夾保管即可，而銀行會計則設置了“科目日結單”，用來匯總當天發生的所有科目憑證發生額和筆數，以此為依據登記總賬，并要求將所有科目憑證附在相應科目日結單后面。這里需要跟學生特別強調的是，現金科目日結單的編制方法，因為專門已經有了現金收付憑證，所以在編制會計憑證時只需要填制一張與現金科目相對應的賬戶憑證，而現金科目不再單獨編制憑證，所以該憑證只能附在非現金科目日結單后面，而現金科目日結單后面不再另附憑證。

（五）會計業務流程方面特殊性分析。一般企業會計只需將目標企業作為唯一的會計主體，授課時只需要講述其在某一筆業務處理過程中需要選擇的會計科目及記賬方向，而在商業銀行會計授課過程中，經常會發生一筆業務需要為幾個會計主體記賬的情況，例如在資金清算業務中，既有同一系統內不同地區的商業銀行記賬行為，也可以有同一地區兩個商業銀行之間的資金往來記賬問題，如果再涉及到跨區域、跨行之間的資金流轉，則會涉及到商業銀行與人民銀行之間的往來賬，不同交易角色的銀行使用的會計科目不同，記賬方向也會根據其角色的不同而不同。所以可能會遇到三個或者更多銀行的會計分錄及憑證錄入。

三、學生學習過程中的普遍問題分析

（一）教材選擇問題。沒有哪一本教材可以做到面面俱到，所以在授課過程中會出現很多教材上沒有而講課過程中出現的，有些學生仍然是在應試教育的影響下，熱衷于記筆記，從而導致不思考，沒時間在課堂上領會授課內容，導致課堂上的效率較低。

（二）新的概念多，易混淆。商業銀行業務復雜，會計主體多，概念多。例如商業銀行會計賬簿按其提供會計核算資料的詳細程度不同分為總賬、日記賬、分戶賬、余額表和登記簿。分戶賬按其賬頁格式的不同，分為甲種賬、乙種賬、丙種賬和丁種賬四種。這些內容都與一般企業會計不同，所以學生需要用較長的時間理解并記憶。

（三）案例分析的需求量大。教材上的內容理論化程度較高，例題相對較少，學生普遍反映需要通過案例分析加強知識點的理解。例如在支付結算原則中，其中一項為“誰的錢進誰的賬，由誰支配”，看起來這一知識點很簡單，學生也認為比較空洞，缺乏指導性，但實務中會出現交易中發生企業間互相負債的情況，或者銀行貸款不能及時收回的情況，這時就有可能出現為收回資金而違反支付原則的情況，即截留有關資金，如果能夠以實際發生的案例進行講解，就會加深學生對這一原則的理解。

四、優化《銀行會計》課程教學對策分析

（一）體驗式授課方式。目前教材上關于商業銀行會計核算的講解有些抽象，對于沒有接觸過社會實踐的大學生來說，會感覺有些枯燥和難以接受。較好的體驗式授課是能夠給學生提供銀行業務流程的相關視頻，或者為了能夠使學生更清晰地理解各類資金清算的賬務處理過程，可以通過角色扮演的方式，簡單明確若干會計主體，在不同結算環節親身實踐其會計核算。

（二）利用流程圖的方式授課。流程圖法的特點是直觀、明確，特別是在銀行支付結算業務部分，包括銀行票據，三種支付方式等，講授的過程中，通過流程圖標注出各個交易方，以箭頭線路方向表示業務傳遞的過程，按照交易步驟分別講授不同會計主體的會計科目選擇、會計分錄編制以及會計憑證的填制等。

（三）增加實踐教學環節。實踐教學對于學生理解和記憶知識點有著很強的推動作用，既可以是模擬的習題，也可以是實務過程中發生的真實交易，或者是借助于電算化手段采取上機實訓的方式，經驗表明，通過增加實際操作環節的練習，學生的學習能達到事半功倍的效果。J

參考文獻：

1.謝暉穎.銀行會計實踐性教學改革探析[J].閩西職業技術學院學報，2013，（3）：19-22.

2.朱靜平，段進.問題式教學法在銀行會計教學中的應用[J].金融教學與研究，2011，（1）：72-73.

3.鄭軍玲.商業銀行會計操作風險問題探討[J].企業研究，2014，（10）：94-95.

4.張麗娟.完善金融會計教學與提高學生操作能力的思考[J].哈爾濱金融高等專科學校學報，2007，（12）：59-60.

5.李斌等.基層人民銀行會計核算風險及防范措施研究――基于湖南省人民銀行會計核算差錯案例的分析[J].金融經濟，2013，（6）：173-175.

第4篇：會計核算案例分析范文

【關鍵詞】 資產；確認；后續計量

在會計核算與處理中，會計要素特別是資產這一要素確認與計量的判斷是會計核算的主要基礎。在日常會計核算時，如果資產這一要素的確認不準確，則會影響到負債或損益的確認。

一、關于資產定義的變化

分析《企業會計準則――基本準則》1993版與2006版中對資產這一要素的定義變化，我們可以看出準則對該要素的定義發生了重大的調整。

1993年版的《企業會計準則――基本準則》中對資產的定義為：“資產是企業擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利”，強調的重點是“擁有或控制”與“以貨幣計量”這兩個要點，強調企業對資產的權利，重視交易歷史形成的結果。

2006版的《企業會計準則――基本準則》中對資產的定義調整為“資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源”，強調“擁有或控制”與“預期會給企業帶來經濟利益”等要點，除了交易歷史形成的結果外，還強調未來能否給企業帶來經濟利益，即增加了對未來利益獲取能力的判斷。至于準則定義中未列示“以貨幣計量”，可能是考慮到某些事項無法以貨幣計量的特例，如生物資產中需要以名義價格計量的情況。

二、關于具體案例的會計實務處理分析與探討

（一）案例“高爾夫俱樂部會員資格證支出能確認為資產嗎”

1.案例背景：目前由于國民經濟的高速發展，相應的各種休閑或交際型活動也大量出現，如高爾夫俱樂部。在我們接觸到的實際案例中，許多企業的高級管理人員為了自己消遣及與客戶應酬，購買了高爾夫俱樂部會員資格證，支付了一定的費用，可能高達數十萬元。該會員資格證一般不規定有效使用年限并可以轉讓、或繼承。每次消費時可能需要另行支付費用，也可能支付低于未購買俱樂部會員資格證的消費者費用水平的費用。

2.案例分析：該筆購買高爾夫俱樂部會員資格證的支出是確認為一項資產進行分年攤銷，還是確認為費用，實務中存在較大的分歧，即存在一個資產確認問題。

資產確認時，應當依據具體會計準則的規定，當具體會計準則未作出規定的（含《企業會計制度》），就應當依據基本準則中對會計要素確認的規定進行會計處理。上述問題在具體會計準則中是未作出相應規定的，所以我們從基本準則中對資產要素確認的規定上分析是否應將其確認為一項資產。

2006版《企業會計準則》中資產的定義的要點是三個，一是過去的交易或事項，二是擁有與控制，三是“預期會給企業帶來經濟利益”。該筆支出如果確認為資產，是滿足第一、二個資產確認要點的，但不滿足第三個要點。該筆支出能否預期會給企業帶來經濟利益呢？這是問題的焦點。有人認為，該俱樂部會員資格可以轉讓這也是一種會給企業帶來經濟利益的情況，所以可以確認為一項資產。但筆者認為，預期會給企業帶來經濟利益應當是指在將該筆支出記錄到會計賬簿與財務報表列報時，企業管理層如何對該筆支出所產生結果的判斷，即管理層的“認定”（包括如何使用該項資產，該項資產以何種方式為企業帶來經濟利益），如果管理層在支出該筆購買俱樂部會員資格證時目的就是為了在其未來增值轉讓以獲取其增值收益而不是為了自身消費的，則表明管理層“認定”為以出售該項資產的方式為企業帶來經濟利益，可以確認為一項資產。如果管理層購買俱樂部會員資格證時目的僅為消費，則表明管理層“認定”為不需要處置該項資產為企業帶來經濟利益，應當確認為一項費用。如果管理層購買時主要為了消費，兼有在其增值后出售的（包括不需要時），則表明管理層“認定”為以自身消費為主，不是以出售該項資產的方式為企業帶來經濟利益，管理層出售的意圖是不確定的（包括出售時間的不確定），因此，不能依此作為資產確認時的條件，也應當確認為一項費用。

筆者認為，確認資產這一會計要素時主要判斷該項支出是否符合以下兩個條件：其一是“擁有與控制”，擁有表明企業對某項資產的權利是完整的，包括占有、使用、收益與處分；控制表明企業對某項資產具有決定其相關方（被控制方）的經濟利益的權利；其二是“預期會給企業帶來經濟利益”，預期應當是在資產確認時就有充分證據表明管理層運用該項資產給企業帶來經濟利益意圖，包括時間、方式等很可能會給企業帶來可以確定的經濟利益。只要不符合這兩個要點中的一個的，則應當確認為費用。

（二）案例“銀杏樹能列為固定資產嗎”

1. 案例背景：某企業是機械制造業企業，購買了4棵銀杏樹，共計130萬元。企業將該4棵銀杏樹列為固定資產，按10年計提折舊。

2. 案例分析：這一問題同樣是資產確認問題，但與上述高爾夫俱樂部會員資格證確認的不同之處在于固定資產確認是可以依據《固定資產準則》進行的。

類似的問題還涉及購買字畫支出、古董收藏支出等。實務中對這類支出是確認為一項資產還是確認為費用也存在較大的分歧。

這一案例中對4棵銀杏樹是否能確認為固定資產存在不同看法的雙方對4棵銀杏樹符合固定資產確認條件中的兩個條件是不存在較大爭議的，即具有實物形態，使用年限超過一年（對“使用”的理解也存在不同的看法，在這里暫不討論）；對是否符合為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的這一條件則存在較大爭議。

依據固定資產確認的經濟意義而言，企業擁有固定資產目的是取得勞動手段，為企業產品生產、勞務作業提供工具，銀杏樹等資產（非會計意義上所說的資產）是否屬于勞動工具需要分析其在企業產品生產過程中所發揮的作用。目前會計準則及其他相關文件中都未從會計核算方面對“生產”給出相關的定義，所以要分析銀杏樹是否在生產過程中發揮作用需要確定“生產”的含義。國家稅務總局在“關于《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第七十二條有關項目解釋的通知” （國家稅務總局[1994]財稅字第051號）中規定：“凡未改變原商品的形態、性能、成分的，均屬于從事商品銷售業務，不應確定其為生產性外商投資企業”。國家稅務總局的這一規定是從稅務征管的角度來看待“生產”的實質性要素的，其角度雖與會計準則不同，但并不妨礙將其作為本案例中作為分析的基礎。從前述規定可以看出，在機械制造業企業中，銀杏樹顯然是不可能在機械產品的形態、性能的形成過程中發揮作用的。

從持有固定資產為“經營管理”所需的角度分析，我們同樣遇到了會計準則及相關文件中未有對“經營管理”給出相關定義的困難。按照管理科學中對管理的一般含義，經營管理是一種活動過程，包含決策、計劃、組織與實施、協調等功能。企業持有固定資產為“經營管理”所需，則應當在經營管理過程中的一個或數個功能中體現其實際作用，否則對經營管理過程不是必須的，不能作為固定資產確認。顯然，上述銀杏樹是不可能在企業經營管理功能中發揮作用的。

從以上對“生產商品、提供勞務、經營管理所需”的分析過程中可以看出，判斷某項資產（非會計意義）是否應當作為“固定資產”（會計意義）予以確認時，應當分析其在企業業務活動中是否對直接形成業務成果或在業務成果形成過程中發揮了必要的作用或功能，而不是看價值是否足夠高、存在時間是否長等外在因素。

從對本案例中銀杏樹的分析，筆者認為銀杏樹不能確認為資產，應當確認為一項當期費用。

對某些企業購買的古董、字畫等收藏品是否能確認為資產的問題，也應當按照是否符合資產的定義來分析判斷。

如果一般企業購買此類物品目的在于獲取未來增值收益，應當確認為資產，進行會計處理時可以自行增設“其他長期資產”科目予以核算（見《企業會計準則應用指南》附錄 P 155），財務報表列報時，記入“其他非流動資產”。對于其他長期資產的后續計量，《企業會計準則》中未予規定，依據資產的持有目的是獲取其增值收益而不是在生產（業務）、經營管理活動中予以使用并發揮其作用這一點上分析，筆者認為不應分期攤銷，但應當定期作減值測試。

如果在以經營古董、字畫等收藏品為主業的企業中，則應當將其確認為存貨；如果古董、字畫等收藏品對企業經營業務發揮作用的（如高星級酒店）可以確認為固定資產。此時其后續計量應當按照存貨或固定資產準則規定進行后續計量。

（三）案例“一條高速公路能否采取兩種折舊方法”

1.案例背景：某公司有高速公路一條。其折舊方法為，路面價值采用車流量法，路基價值采用平均年限法。這一案例涉及的是固定資產的后續計量問題。

2.案例分析：2006版《企業會計準則第4號―― 固定資產》規定：“固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產（五條）。”

筆者認為，確定同一資產中各組成部分的不同使用壽命并采用不同折舊方法的基礎是區分固定資產的物理空間，只有清晰區分固定資產各組成部分的物理空間，才能確定其提供經濟利益的方式，從而確定不同的資產價值并判斷各自不同的功能與折舊方式，或確認為不同的資產。例如，土地使用權與房屋建筑物的物理空間是可清晰劃分的，土地使用權與房屋建筑物各自的功能是獨立的，各自價值是可以分別確定的。

在本案例中，高速公路的組成部分為路基與路面兩個部分。從公路的橫截面分析，路基結構與路面材料結構是不同的，路基主要由泥土與較大的石塊組成，路面由瀝青或水泥與配比適度的石子（包括粒度與混合比例）組成，物理空間是可以清晰區分的；從功能分析，路基功能主要為承重，路面及車輛的壓力垂直于路基，路基損壞較少（除非地震、滑坡等地質災害發生），路面功能主要是承受摩擦力的，車輛行駛時對路面的作用力是平行于路面的（當然也有承重功能），由于車輛的頻繁摩擦，路面磨損較快，高速公路的路基與路面對車輛通過公路的行為提供了不同的服務方式；從使用壽命分析，路基的使用壽命顯然高于路面的使用壽命。再看折舊計算，從折舊計算的基礎之一即賬面原值角度分析，當路面建造完工并經養護后需要經建造監理方的鑒定后才能敷設路面，路基與路面建造之間需要間隔一定的時間，因此一般情況下，路基與路面的賬面價值是可以區分的。所以，從物理空間、使用壽命、提供經濟利益的方式、賬面價值的確定等方面分析，路基與路面均可清晰區分，各自形成核算基礎，符合采用不同的折舊方式的規定，路基適用按使用壽命采用平均年限法計提折舊，路面則適用車輛量法。

筆者認為，在分別確認不同固定資產時，應當考慮資產是否符合物理空間清晰、功能或作用、價值確定、提供經濟利益的方式等要素明顯不同等條件。只有符合這些條件，才能確認為不同的資產，適用不同的折舊方法，使財務信息使用者清晰了解資產及其后續計量情況。

（四）案例“收購小型發電機組的支出能否計入大型發電機組的建造成本”

1.案例背景：某股份企業（非發電企業）為了建造大型發電機組，從其他發電企業購買了國家規定應當關停的小型發電機組。購買時給予出售企業的款項中包括資產價值與職工安置補償款。購買后按規定對小型發電機組進行了報廢處理，從而獲得大型機組的建造許可。按照相關政策規定，此項購買小機組的行為是合法的。

2.案例分析：對該項購買小型發電機組的支出是作為當期損益核算還是作為大機組的建造成本核算，存在不同意見。

認為該項支出應當構成大機組建造成本的會計人員認為，該筆支出所購買的小機組按照相關政策應當淘汰，其行為同時是建造大發電機組的前提條件，如果不淘汰小發電機組，則不能建造大型發電機組。這一政策性規定表明：取得一項該等資產（即任何一項大發電機組）的必要支出中包含原為非發電企業購買小發電機組并予以清理小發電機組的相關支出。

認為該項支出應當作為當期費用支出的會計人員認為，購買小發電機組后應當將其作為固定資產清理進行處理，清理支出應當作為當期損益進行核算。因為小發電機組與大發電機組雖然功能相同，但小發電機組購買或清理支出并不構成會計核算中的“必要支出”的普遍意義。所以應當作為當期損益。

筆者認為，國家宏觀調控政策中：“建造大發電機組必須淘汰小發電機組”這一規定在任何企業建造（取得）大發電機組資產實體時都是一項前提條件。這一前提條件規定了對不同的企業（即發電企業與非發電企業）取得相同資產（即大機組）的相同的法律環境，但不同企業從不同來源取得資產的成本是不同的，即原發電企業淘汰其原有的小發電機組屬于固定資產清理，清理結果計入當期損益；但對購買小發電機組后建造大發電機組的企業而言應當屬于大發電機組的建造成本。

會計準則中所說的“必要支出”應當理解為：會計主體在其所處的經濟法律環境內的眾多規定中的最基本規律。在具體會計核算時，應當視具體企業、具體資產、具體取得來源及具體法律法規的規定分析判斷是否屬于“必要支出”，而不應當機械地運用“普遍意義”作為會計處理時的判斷依據。

【主要參考文獻】

第5篇：會計核算案例分析范文

關鍵詞：

  實質重于形式原則在會計核算中應用的相當廣泛。它涉及財務會計運行的每一環節。是現行企業會計準則相對于企業會計制度的一個重大突破，新會計準則在原有原則的基礎上，明確提出了實質重于形式原則。近年來，財政部會計司在對上市公司的某些重大案例判斷時，也多次運用了實質重于形式的原則。實質重于形式原則要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據下面簡要探討以下實質重于形式原則在會計上的運用。

一、實質重于形式原則的重要意義

《企業會計準則》規定：“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據” 。實質重于形式原則也是一項重要的國際慣例。《國際會計準則》關于實質重于形式原則的規定是：“信息如果要想忠實反映它所擬反映的交易或其他事項，那么就必須根據它們的實質和經濟現實，而不是僅僅根據它們的法律形式進行核算和反映”。可見，實質重于形式原則強調的是經濟業務的實質和經濟現實，在外在形式與其相背離的情況下，會計人員應當具備更好的專業判斷能力，應以實質和經濟現實作為核算和反映的依據，以保證會計信息的可靠性。實質重于形式原則是和謹慎性原則相輔相成的，并且是對權責發生制原則、一貫性原則的補充。

二、“實質重于形式原則”在會計核算中的運用及案例分析

由于改革開放的不斷深入和市場經濟的快速發展，我國經濟與國際經濟交往加深，國際貿易和國際資本市場的不斷擴大，企業形式呈現出多樣化發展，對會計準則國際化提出了必然要求。企業發生的交易或事項在多數情況下其經濟實質和法律形式是一致的，但在有些情況下也出現不一致的現象。這樣“實質重于形式原則”作為會計核算應堅持的基本原則，第一次被寫進我國的會計核算法規文件中，正式確立了它較高的法律地位。

在會計核算中，長期股權投資應當分別不同情況采用成本法或權益法來對期末賬面余額進行核算。

在企業會計準則—期股權投資中規定：“下列長期股權投資應當按照本準則規定，采用成本法核算：（一）投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。（二）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。”“因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當按權益法核算。”

控制，是指有權決定一個企業的財務和經濟政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。通常情況下，投資企業直接擁有被投資單位50%以上的表決權資本或投資企業直接擁有被投資單位50%或以下的表決權資本，但具有實質控制權的，應采用成本法。當投資企業直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。雖然投資企業直接擁有被投資單位20%以下的表決權資本，但實質上能對被投資單位施加重大影響的應采用權益法。

可見，制度所規定的持股比例只是形式上的標準，而是否具有控制權和重大影響才是經濟業務的實質內容。在對長期股權投資選擇核算方法時，不但要看是否擁有被投資單位20％或以上表決權資本，而且更要看是否對對方具有控制、共同控制或重大影響。若投資企業占被投資企業有表決權的資本總額不到20％。但卻能對被投資企業進行實質上的控制，則應采用權益法進行核算。如果不具有共同控制或重大影響，或者是控制或影響能力受到限制，即使投資達到20％或以上，也應采用成本法核算。

（二）收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。銷售商品收入同時滿足下列條件時，才能加以確認：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經濟利益很可能流入企業；（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。企業在運用以上五項條件進行商品銷售收入確認時，應當分析每項交易的實質。只有交易全部符合這五項條件，才能確認收入。否則不能確認收入。

（三）、融資租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。在會計核算中，企業以融資租賃的形式租入固定資產，雖然從法律形式上來講企業并不擁有其所有權，但是由于租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命，租賃期結束時承租企業有優先購買的選擇權，在租賃期內承租企業有權支配資產并從中受益，所以會計核算上將融資租賃的固定資產視為企業的資產。企業與出租人簽定的租賃合同應否認定為融資租賃合同，不在于租賃合同的形式，而應視出租人是否將租賃資產的風險和報酬轉移給了承租人而定。如果實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為融資租賃。如果實質上并沒有轉移與資產所有權有關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為經營租賃。

三、在具體運用“實質重于形式原則”時應注意的問題

第一、不能過分強調實質重于形式原則。運用實質重于形式原則選擇的會計處理方法與其他會計原則發生沖突時，會計人員的職業判斷應以能夠客觀、公允、全面地反映企業的生產經營情況，并力求向會計報表的使用者提供更加相關可靠的會計信息為標準。不要過分注重實質而放棄形式。在會計核算的一般原則中，處于主導地位的原則是客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性等原則，而實質重于形式、謹慎性和重要性這三個原則是對其他原則的補充和修正。因此，實質重于形式原則不應被過分強調。

第6篇：會計核算案例分析范文

目前大多數會計學教材是按“會計基本理論+會計要素的確認和計量+會計報表的編制和分析”的結構編寫的。首先在會計基本理論部分介紹會計的職能、會計對象、會計假設、會計要素和會計科目、復式記賬原理、會計憑證和賬簿等內容；然后按六大要素展開來講解會計確認和計量；最后介紹會計報表的編制和分析。這種編寫方式的好處是比較完整，專業性很強，所有的會計要素項目的核算都全部予以介紹。但通過多年的教學實踐發現，在這種教學流程下，學生入門比較困難，學生在學習過程中依靠單純的記憶，對于概念和理論的理解不夠透徹，對知識的運用能力不強。

二、改進非會計專業《會計學》的教學內容應注意的要點

（一）應強調信息的生成過程和學生對會計報表的認識和分析考慮到《會計學》的學習要求和非會計專業學生作為會計知識初學者的情況，《會計學》的教學結構不應該按六大類要素的結構來講解會計核算，而應該按制造業的經濟業務核算流程來講解會計業務的核算，在此基礎之上，強調學生對會計報表的認識和分析。

（二）加強過程和流程教學在學生的學習過程中，學生往往弄不清楚分錄、“T”字賬與會計憑證和會計賬簿有何關系。因此，在教學過程中，可以將教學中的會計流程和實際操作中的會計循環分別講解，學生能夠更好地了解企業會計信息生成的過程和結果。

（三）力求體現會計的實用性、趣味性許多學生認為會計枯燥、乏味，不愿意學習會計相關課程。為了便于學生理解和引起學生興趣，可以在每章的教學過程中設置學習目標、關鍵概念、引導案例、課后閱讀和課后習題。在涉及經濟業務的核算中，提供企業實際發生的各業務過程中完整的例子。教學內容與實際案例相結合，學生更容易理解和掌握會計知識。

三、非會計專業《會計學》的教學內容體系

基于現行非會計專業《會計學》教學存在的問題和非會計專業的教學目標，立足于改進非會計專業《會計學》的教學內容應注意的要點，對現行的《會計學》教學內容可以按圖1的內容進行設計。

（一）總論從會計的重要性和有用性出發，介紹會計的本質、職能、目標和會計對象、會計假設等。對初學者來說，學習目的在于懂得什么是會計，了解會計的基礎理論和基本方法，從而理解做好會計工作對于加強經濟管理的重要意義。

（二）復式記賬的基本理論和方法通過案例分析、課堂討論等方式引出會計報表和會計要素，推導出會計等式等內容；根據會計等式、會計科目和賬戶，講解復式記賬的基本原理和基本方法；最后，按照會計工作流程進行教學講解。先根據經濟業務做會計分錄，再進行“T”字賬登記，最后進行試算平衡。這樣講解有兩個好處：第一，可以把前面講過的復式記賬的基本理論進行邏輯上的梳理。第二，與后面的會計實際工作流程（取得或填制原始憑證（發生經濟業務）編制記賬憑證（分錄）登記會計賬簿（登記“T”字賬）編制試算平衡表編制財務會計報告）相比較和對應。

（三）制造企業主要經濟業務的核算引導學生回憶、聯想制造業企業流程，幫助學生構建制造業企業涉及的相關經濟業務并進行賬務處理。與按六大要素展開來講解會計核算相比較，按經濟業務流程來講解會計的核算更符合前后邏輯一致的關系。在此基礎之上，學生更容易理解報表的形成、報表之間、報表項目之間的勾稽關系。

（四）會計循環會計循環是在經濟業務事項發生時，從填制和審核會計憑證開始，到登記賬簿，直至編制財務會計報告，即完成一個會計期間會計核算工作的過程。對非會計專業的學生來講，主要是認識會計憑證和會計賬簿，學生能更好地了解企業會計信息生成的過程和結果。對本課程的教師來講，這部分內容不能講得太細，但又不能講得太少，而且還有課時的限制。在有限的時間里要完成該部分的教學需要“實物+多媒體輔助教學+學生實踐”。教師利用實物和多媒體工具演示具體的憑證和賬簿等資料，使學生從直觀上感受會計工作的載體。在學生認識憑證和賬簿等資料后，用多媒體工具向學生演示實際操作：填制記賬憑證、登記會計賬簿和編制試算平衡表。教師的講解和演示應配合學生的實際操作，雖然非會計專業的學生將來大部分不會從事會計工作，但是，實際操作是他們認識和感受企業會計信息生成過程和結果的重要方法。

學生實際操作內容可用前面“會計流程”部分的案例，還可以讓學生將賬簿上的發生額余額與“T”字賬的發生額、余額進行對比。通過本部分的學習，學生能更好地理解分錄“、T”字賬與會計憑證和會計賬簿之間的關系，更好地理解憑證、賬簿作為信息生成載體的重要性，更好地理解企業會計信息生成的過程和結果。

第7篇：會計核算案例分析范文

關鍵詞：名義價格公允價值實際利率法未確認融資費用未確認融資收益

2006年2月15日財政部了新的會計準則體系，要求2007年1月1日開始在上市公司中執行，鼓勵其他企業使用，這對于改善我國企業會計信息的質量，實現與國際慣例接軌起到了很大的促進作用。對于銷售時延期收款以及采購貨物時延期付款,新準則更多體現了資金時間價值這一現代財務管理的理念,特別是對于涉及金額較大,涉及時間較長的延期收付款購銷業務更應該考慮這一理念，因而不可避免會帶來會計處理與現行稅法的差異,因此無論是稅務機關還是納稅人將來都應該認真對待此問題,防止企業多交所得稅或少交所得稅。

根據《企業新會計準則》和《企業會計準則應用指南——會計賬戶和主要賬務處理》（征求意見稿）規定，企業采用遞延方式分期收款或延期收款、實質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務等經營活動產生的長期應收款，滿足收入確認條件的，按應收合同或協議價款，借記“長期應收款”賬戶，按應收合同或協議價款的公允價值，貸記“主營業務收入”等賬戶，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶，按其差額，貸記“未實現融資收益”賬戶；對于未實現融資收益，按期采用實際利率法計算確定利息收入，借記“未實現融資收益”賬戶，貸記“財務費用”賬戶。

購入材料、固定資產、無形資產等資產超過正常信用條件延期或分期支付價款（如分期付款購買固定資產），實質上具有融資性質的，應按所購材料、固定資產、無形資產購買價款的現值，借記原材料、固定資產、在建工程或無形資產賬戶，按應支付的金額，貸記“長期應付款”賬戶，按其差額，借記“未確認融資費用”賬戶；然后采用實際利率法計算確定當期的利息費用，借記“財務費用”、“在建工程”、“研發支出”等賬戶，貸記“未確認融資費用”賬戶。

由于我國現行會計處理方法在此方面不涉及未確認融資費用、未確認融資收益及其攤銷問題，因此新準則與現行會計處理方法存在較大差異。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當天；所得稅方面盡管稅法沒有對應的規定，但基本上也是參照此規定執行，因而新準則的做法又會與稅法產生差異，并且該差異貫穿業務的全過程，必須認真對待。

下面結合案例分析在延期收款銷售與延期付款購買、分期收款銷售與分期付款購買兩種情況下，對購銷雙方的核算方法進行新舊比較，并探討新準則對將來稅收可能產生的影響。

一、延期收款銷售與延期付款采購會計處理新舊比較

現行《收入》準則和《企業會計制度》規定，收入應按企業與購貨方簽訂的合同或協議金額或雙方接受的金額確定，即計量采用名義金額；新《收入》會計準則則要求計量采用公允價值，規定收入應按其已收或應收對價的公允價值來計量。如收入的名義金額與其公允價值（通常為現值）差額較小，可按名義金額講量；如收入的名義金額與其公允價值（通常為現值）差額較大，應按公允價值計量。

對于延期收款銷售與延期付款采購業務，目前采取的會計處理方法是：購買方按照收到的發票賬單通過“應付賬款”賬戶核算，銷售方通過“應收賬款”賬戶核算；而按照新的會計準則規定，如果延期時間較長，涉及金額較高，對于購買方應通過“長期應付款”賬戶核算，銷售方應通過“長期應收款”賬戶核算，對于在核算過程中出現的未確認融資費用和未確認融資收益，應采用實際利率法按期進行攤銷，因此新準則下購銷雙方會計處理方法均會涉及與稅法的差異。

案例1：2007年1月3日光明公司從長江公司購買材料，考慮到光明公司由于手頭資金很緊張，但是信譽很好，雙方簽定購銷合同，購買價格為400000元，增值稅稅率為17%，2008年6月30日償還物資款。2007年1月3日長江公司發出了材料，并按400000元的價格開具了增值稅專用發票，當日該材料的市場價格只有360000元，即如光明公司當日能及時付清款項，則材料的價格為360000元，多支付的40000元是由于長江公司資金被占用應獲取的利息。

長江公司銷售業務：

現行做法：

1．2007年1月3日銷售時：

借：應收賬款—光明公司468000

貸：主營業務收入400000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）68000

2．2008年6月30日收到貨款時：

借：銀行存款468000

貸：應收賬款—光明公司468000

稅務分析：會計處理方法與現行稅法無差異。

按照新會計準則的做法：

1．2007年1月3日銷售時：

借：長期應收款—光明公司468000

貸：主營業務收入360000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）68000

未確認融資收益40000

稅務分析：按照現行稅法規定，應確認的收入應為400000，而會計核算只確認了360000，因此在計算應納稅所得額時應納稅調增40000元。

2．按期按實際利率法攤銷未確認融資收益，假設按半年攤銷一次。

P=F*（P/F，i,n）

360000=400000（P/F，i,3）

復利現值系數（P/F，i,3）=0.90

查復利現值系數表，再采用內插值法求得：i=3.6%

表一：未確認融資收益攤銷表

時間未收本金A

當期未確認融資收益攤銷額

B=A*3.6%

銷售日360,0000

2007年6月30日360,00012，960

2007年12月31日372,96013，426

2008年6月30日386,38613，614

總額40，000

（1）2007年6月30日攤銷未確認融資收益

借：未確認融資收益12960

貸：財務費用12960

（2）2007年12月31日攤銷未確認融資收益

借：未確認融資收益13426

貸：財務費用13426

稅務分析：2007年度攤銷未確認融資收益，共沖財務費用26383元，稅法沒有未確認融資收益及其攤銷概念，因此本年度根據公司核算利潤計算應納稅所得額時需納稅調減26383元。

（3）2008年6月30日攤銷未確認融資收益

借：未確認融資收益13614

貸：財務費用13614

稅務分析：2008年度公司攤銷未確認融資收益，共沖財務費用13614元，稅法沒有未確認融資收益及其攤銷概念，因此本年度根據公司核算利潤計算應納稅所得額時需納稅調減13614元。

3．2008年6月30日收到款項

借：銀行存款468000

貸：長期應收款—光明公司468000

光明公司采購業務：

現行做法：

2007年1月3日購買時：

借：物資采購400000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）68000

貸：應付賬款—長江公司468000

2008年6月30日付款時：

借：應付賬款—長江公司468000

貸：銀行存款468000

稅務分析：會計處理方法與現行稅法無差異。

按照新會計準則的做法：

1．采購材料時：

借：材料采購360000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）68000

未確認融資費用40000

貸：長期應付款—長江公司468000

稅務分析：會計核算確定的購進材料的賬面成本為360000元，而稅法認定的該材料的成本為400000元，在將來該材料消耗或出售時該差異還有轉回，消除差異。

2．假設光明公司按半年按實際利率法攤銷一次未確認融資費用，可參照表一相關數據。

（1）2007年6月30日，攤銷未確認融資費用

借：財務費用12960

貸：未確認融資費用12960

（2）2007年12月31日攤銷未確認融資費用

借：財務費用13426

貸：未確認融資費用13426

稅務分析：2007年度光明公司攤銷未確認融資費用計入財務費用金額為26383元，稅法沒有未確認融資費用及其攤銷概念，因此本年度根據公司核算利潤計算應納稅所得額時需納稅調增26383元。

（3）2008年6月30日攤銷未確認融資費用

借：財務費用13614

貸：未確認融資費用13614

稅務分析：2008年度光明公司攤銷未確認融資費用計入財務費用金額為13614元，稅法沒有未確認融資費用及其攤銷概念，因此本年度根據公司核算利潤計算應納稅所得額時需納稅調增13614元。

3．2008年6月30日償還全部款項

借：長期應付款—長江公司468000

貸：銀行存款468000

二、分期收款銷售與分期付款采購新舊會計處理比較

案例2：東方股份有限公司與大地股份有限公司簽定協議，向大地股份有限公司銷售大型設備一套，并約定采用分期收款方式，從銷售當年末開始分5年平均分期收款，每年20萬元，合計100萬元。假定大地股份有限公司在銷售成立日支付貨款，只需要支付80萬元即可。假設東方股份有限公司在每年末按總收入20%的比例開具增值稅專用發票，增值稅稅率為17%，大型設備的成本為60萬元。

東方股份有限公司：

按照現行會計核算辦法：

1．發出商品時：

借：分期收款發出商品600000

貸：庫存商品600000

2．按合同約定收款日收到第一期款：

借：銀行存款234000

貸：主營業務收入200000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）34000

3．按照配比性原則，按相應比例同時結轉銷售商品成本

借：主營業務成本120000

貸：分期收款發出商品120000

稅務分析：會計處理與現行稅法規定無差異。

第二年至第五年末具體的會計處理方法與第一年確認收入、結轉成本相同，在此不再重復。

按照新會計準則的會計處理方法：

1．發出商品時：

應收金額的公允價值可以認定為80萬元，與名義金額100萬元差額較

大，應采用公允價值計量。

借：長期應收款—大地股份有限公司10000000

貸：主營業務收入800000

未確認融資收益200000

同時根據配比性原則一次性結轉銷售商品的成本：

借：主營業務成本600000

貸：庫存商品600000

注：由于主營業務收入一次性確認，因此取消了通過“分期收款發出商品”賬戶核算的方法，將銷售商品成本一次性結轉。

稅務分析：按照現行稅法規定，在發出商品當日由于沒有確認收入，因此不形成應納稅所得額，而會計核算時產生了200000元的利潤，因此在公司核算利潤的基礎上需納稅調減200000元計算應納稅所得額。

2．按期按實際利率法攤銷未確認融資收益

（1）計算求得名義價格折現為當前售價（公允價值）的利率：

P=A*（P/A，i，n）

80=20*（P/A，i，5）

（P/A，i，5）=4

查該年金現值系數表，再運用內插值法求得i=7.93%。

每年末按期按實際利率法攤銷未確認融資收益，如表二所示：

表二、未確認融資收益攤銷表

日期未收本金

A當期未確認融資收益攤銷額

B=A*7.93%

銷售日800,0000

第1年末800,00063，400

第2年末663,40052，600

第3年末516,00041，000

第4年末357,00028，300

第5年末185,30014，700

總額200,000

（2）第一年末按合同規定收到款項：

借：銀行存款234000

貸：長期應收款—大地股份有限公司200000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）34000

（3）按照實際利率法攤銷未確認融資收益：

借：未確認融資收益63400

貸；財務費用63400

稅務分析：按照現行稅法規定，第一年年末盡管會計處理時已經不再考慮收入，但是稅法要按照總收入的20%確認收入，同時按20%的比例結轉銷售成本，即考慮（1000000-600000）*20%=80000元計入應納稅所得額；同時由于稅法沒有未確認融資收益及攤銷概念，因此第一年年末未確認融資收益攤銷沖減財務費用增加的利潤63400元，在計算應納稅所得額時需納稅調減。

第二年至第五年末年末按期按規定比例收到相應款項，同時按實際利率法攤銷未確認融資收益以及稅務分析方法同第一年年末，在此不再重復。

大地股份有限公司：

現行會計核算方法：

1．購買固定資產時：

借：固定資產10000000

貸：應付賬款—東方股份有限公司1000000

2．每年末分期付款：

借：應付賬款—東方股份有限公司200000

固定資產34000

貸：銀行存款234000

稅務分析：會計處理與稅法不存在差異。

按照新會計準則進行核算：

1．購買固定資產時：

借：固定資產800000

未確認融資費用200000

貸：長期應付款—東方股份有限公司1000000

稅務分析：公司固定資產的入賬成本為800000元，而稅法認定的該固定資產的成本為1000000元，因此該差異在公司將來固定資產計提折舊時還需要轉回，進行所得稅納稅調整。

2．年末按規定比例支付相應款項，同時按實際利率法攤銷未確認融資費用，具體每年攤銷的金額可參照表二：

（1）第一年年末按規定比例支付相應款項：

借：長期應付款—東方股份有限公司200000

固定資產34000

貸；銀行存款234000

（2）第一年年末按實際利率法攤銷未確認融資費用（注：若固定資產未達到預定可使用狀態則未確認融資費用攤入在建工程，達到預定可使用狀態則攤入財務費用，假設本案例中大地股份有限公司買回固定資產后立即投入使用）：

借：財務費用63400

貸：未確認融資費用63400

稅務分析：按照現行稅法，由于沒有未確認融資費用及其攤銷的概念，因此會計核算未確認融資費用年末攤銷增加的財務費用減少的利潤63400元，在計算應納稅所得額時需納稅調增。

第二年至第五年末年末按期按規定比例支付相應款項，同時按實際利率法攤銷未確認融資費用以及稅務分析方法同第一年年末，在此不再重復。

從上述兩個案例分析可以看出，在新會計準則下延期收款銷售與延期付款銷售的會計核算方法增加了會計核算的難度與工作量，特別是需要計算實際利率，同時要按實際利率法對由于延期收付款產生的未確認融資收益和未確認融資費用進行按期攤銷，對于一般會計人員由于素質不高而感到難以接受與理解，同時又加大了會計處理與稅務處理的差異，當然在具體處理時可以充分體現重要性原則，對于實際金額不高，名義價格與實際價格差異不大的，也可以按照現行的會計處理方法進行，但是對于實際金額高，名義價格與實際價格差異大的業務應該嚴格按照新準則的要求進行核算，以提高企業會計信息的質量，實現會計信息與國際慣例的接軌。

參考文獻：

1．財政部.《企業會計制度》經濟科學出版社.2001.

第8篇：會計核算案例分析范文

成本上升已經成為中國經濟發展面臨的主要挑戰，包括人才成本與資源消耗成本等，面對成本上升壓力，企業加強成本會計核算創新的研究，有著必要性。資源消耗會計是成本會計創新方法，融合了作業成本法以及彈性邊際成本法，可以彌補作業成本法的不足之處，對企業成本管理與決策，有著極大的幫助。

關鍵詞：

成本上升；成本會計創新；資源消耗會計；成本管理

隨著互聯網的發展，使得財務發生了改變。企業推行互聯網+模式，需要不斷地創新，轉變管理模式，這些和企業管理會計之間，存在著緊密的聯系，而傳統的成本會計核算模式顯然不再適應，對此進行成本會計創新，有著必要性，會促使管理會計的地位不斷地提升。

1成本會計創新的必要性

從2017中國經濟前景信息調查數據結果中，可以體現出中國經濟所面臨的挑戰，接近23%的受訪者，均認為成本上升是最主要的挑戰。成本上升是企業發展所面臨的挑戰，企業需要采取系列措施，來控制預算。成本會計創新是必然趨勢，互聯網+財務的發展，加之經濟環境的變化，促使企業要加快成本會計創新，來適應經濟新常態的發展。

2資源消耗會計的應用優勢

2.1提高E/I產能利用率

企業運營過程中，資源未被充分利用是常態，即E/I產能，也就是剩余/閑置生產能力。應用資源消耗會計（RCA），可以實現資源量化處理，在供給資源中，刨除以使用資源，剩余的部分為E/I產能，運用RCA可以確定E/I產能，明確責任主體，進而找到相關負責層。就實際應用功能來看，不僅可以實現生產產能管理，也可以實現剩余資源管理。引入供給的產能，可以準確的展現資源利用實際情況，為管理者提供準確的產能會計信息，以此提高經營管理效率，確保生產決策的科學性[1]。

2.2提升成本管理效率

資源消耗會計的應用，可以根據各部門的資源需求情況，以及資源庫成本習性，以貨幣化形式，進行作業與產出描述，進而分析出完成生產目標，所需要的資源，通過量化分析，形成成本模型，能夠為預算編制，提供基礎數據支持，包括資源數量以及價值等。除此之外，資源消耗會計的應用，通過非貨幣量化指標，來定義成本模型，進而準確的反映資源利用情況，可以體現出特殊作業需要消耗的資源，以此為企業成本管理，提供更為可靠的數據信息。

2.3提高決策的科學性

資源消耗會計的應用，有利于確保企業業務外包決策的科學性以及合理性，可以確定外包的最佳時間點，以實現資源利用最大化，提高資源利用率，將企業資源，重點應用在推動核心業務開展上。譬如：應用資源消耗會計，按照業務流程進行劃分，可以將成本劃分為固定成本以及變動成本，采取分別核算的方法，為企業經營者，提供成本信息，為業務外包決策，提供基礎數據信息，可以達到降低成本的目的，同時可以避免造成產能過剩問題。除此之外，還可以推動成本會計創新發展[2]。

3資源消耗會計的核算特點

3.1核算對象

資源消耗會計是新型成本會計法，是對作業成本法的進一步延伸以及改進。RCA核算對象主要是資源，此核算方法認為企業存在資源未被充分利用的資源，因此其核算對象不僅包括作業資源，也包括資源自身所消耗的資源，也就是資源交互消耗過程中所產生的成本。

3.2核算方法

應用RCA進行成本核算，需要按照資源動因，來劃分資源集中點。而資源動因則需要按照資源與生產、資源與資源之間的因果關系，來最終確定，即包括資源直接分配動因，也包括資源交互分配動因。經過劃分后的資源集中點，可以作為成本中心的具體單位，分為多個單位，單位發生的資源消耗，集結于此產生數量，被稱作是資源產出量。接著將單位的資源消耗分配，給計入到劃分的具體生產中，再計入到生產的產品成本中。基于此，資源消耗會計核算流程為資源集中點-生產-產品，集中點與資源分化依據分別為資源動因與成本動因。在資源分配過程中，資源集中點-生產分配環節采取的是非貨幣量化指標，生產-產品分配環節采取的是貨幣指標以及量化指標，實現了量化計量與貨幣計算分離。資源消耗和成本核算存在緊密聯系，成本核算的基礎是資源消耗，而資源消耗的貨幣體現是成本核算。

3.3資源消耗成本核算案例分析

某生產企業生產作業中所消耗的成本，包括作業資源，也包括資源自身所消耗的資源，對此在進行成本核算的過程中，采取RCA核算法，核算有色金屬生產成本，將資源消耗生產中心，作為第一集結點，將資源交互消耗生產中心，作為第二集結點，將各生產中心成本資源消耗成本，給分配到已經完成和正在完成資源消耗生產環節，最后把各生產中心已經完成的資源消耗生產成本進行相加運算，來獲取有色金屬產品生產的月成本。其產成品以及在生產產品成本中心費用分配表以及單位成本表，如表1所示。就實際成本核算應用來看，資源消耗會計下，進行成本計劃與控制等，屬于全面的成本管理系統，有著應用優勢。

4結束語

成本會計創新是必然趨勢，資源消耗會計是成本會計的創新與發展，在實際應用中發揮著積極的作用，對提升企業成本核算與決策科學性，有著積極的作用。

參考文獻

[1]鞠文舉，牛勝芹.淺析企業的資源消耗與成本會計消耗的研究[J].知識經濟，2015（07）：118.

第9篇：會計核算案例分析范文

【關鍵詞】能力培養 會計學科 實踐教學

一、能力培養與創新創業教育

在我國，創新創業教育還處于起步、摸索階段。我國高校開展創新創業教育存在著急功近利、目標不明確、定位不合理的狀況，導致創新創業教育的效果不理想。我國高校創新創業教育的總體目標應是培養大學生的良好素質，使之適應變化發展的社會需求。圍繞這一總體目標，會計學科創新教育可以分解為如下三個具體目標：第一是培養會計學科學生創新創業意識和良好的心理品質；第二是鍛煉、提高會計學科學生的綜合能力；第三是進一步緩解會計學科學生就業的壓力。只有目標明確、定位合理，才能引導會計學科創新創業教育健康發展，收到良好的教育效果。

二、人才培養創新能力的必要性

高等院校的會計專業是目前的熱門專業，報考人數不斷增加、入取分數段也在不斷提高，但在人才市場上反映出來的卻是高素質的會計學科人才難求。它說明了高等院校會計專業的學生培養結果與社會的實際需求存在著較大的脫節，用人單位要求畢業生不僅具備一般知識和專業知識，而且對學生的實踐能力和創新能力的要求也越來越高，而目前高校會計專業教學和人才培養模式還存在著重理論、輕實踐，導致會計專業學生實踐能力的缺失，學生的實際工作能力和適應社會的能力差，滿足不了社會對會計專業的需要。教育的責任是通過傳道、授業、解惑來激發學生的求知欲和想象力；同時通過教育的實踐，增強和培植學生的創造力和想象力，使高校學生能夠綜合運用已有的理論知識和方法去發現新問題、提出新思想，通過實踐取得有實際意義的創新性成果。

實踐教學對于提高會計專業學生的認知能力、綜合運用能力、創新能力、社會適應能力的培養起著舉足輕重的作用。實踐教學體系的定位和科學構建直接影響著學生各種能力的提升以及專業綜合素質水平的高低。現代社會對會計學相關專業學生的跨學科綜合能力和創新能力提出了更高的要求，因此如何準確定位會計實踐教學，構建科學、合理的實踐教學體系是高校會計及相關專業教學改革的當務之急。

三、現行會計實踐教學體系與社會需求的矛盾

（一）在思想上“重硬件配置、輕實踐教學體系設計”。

在實驗室建設方面，經費投入基本是用于購買實驗設備和器材，實驗桌椅等，但是對于實踐教學模式、實驗課程項目開發和設計投入研究經費太少。實踐教學方法和手段依然是沿用十幾年前的模式。

（二）實踐教學體系建立的指導思想落后。

在實踐教學目標上各專業主導思想落后于實際需求，沒有形成以市場調研為基礎的學生培養目標定位機制。對學生的培養仍以專業理論知識為導向，沒有將專業教育、技能培養與創新能力培養、素質教育融合在一起。

（三）實踐教學內容缺乏綜合性。

各專業的實踐教學內容分別立足于本專業，沒有從學科建設和發展高度進行合理整合和優化。各專業基礎課程、專業課程以及實驗項目的設計更多地從各專業出發，缺乏從整個會計學科高度根據學生能力培養的需求進行合理整合。

四、會計學科創新實踐教學策略

（一）會計核算能力培養策略。

審核和填寫會計憑證、登記會計賬簿、編制報表等會計核算能力是會計人員的基礎能力，這也是學校會計專業的主攻能力，毫無疑問，會計核算能力將成為會計教師會計學科實踐能力中必不可少的基本能力。

1.創造實踐情境

會計學科教師在會計教學過程中巧妙地創造實踐情境，營造出實踐的氣氛，讓學生在實踐情境中學習，也成為教師教學活動開展過程中的首要環節，成為實踐教學活動的前奏。

2.以模擬教學培養核算能力

在示范教學過程中，要讓學生參與進來，跟隨著教師的示范模擬，以掌握技能。在會計學科實踐教學過程中，讓學生把這些知識和技能內化到自己的知識體系中，如在上述的參與性實踐中對記賬憑證的填寫教學中，學生在教師的引導下完成了記賬憑證的登記工作，此時，教師應該為學生搭建自主實踐的平臺，讓其開展自主實踐。

（二）財務問題解決能力培養策略分析。

案例教學精髓不在于讓學生強記、死記硬背所學理論知識，而在于迫使他們開動腦筋思考，承擔案例中決策人的責任，識別問題，提出目標和決策標準，找出各種可行性方案，并作出判斷、決策和制訂實施方案，從而不斷提高分析和解決財務實際問題的能力。

1.運用情景進行問題質疑

在案例教學過程中，創設分析和解決財務問題過程中的情境原型，讓學生身臨其境地參與到問題的解決過程中去，調動參與問題的積極性，發揮學生的思維活躍性。

2.運用反思消化提升

反思這一過程在案例這一實踐教學過程中的作用非常明顯，它能幫助學生在分析過程中“豁然開朗”，少走彎路；在案例分析結束后總結反思，能提高學生財務問題分析和解決能力。

3.運用項目培養能力

有效實施財務問題分析和解決策略，能促進學生在實踐過程中不斷提高財務問題分析和解決能力。案例的采編策略。案例分析和解決的最高境界在于自己能根據相關知識背景采集和整合案例。作為未來的會計教師不僅要學會分析案例，采編案例也是一項基本功。以競賽項目為媒介，參與商業計劃項目的開發策略。財務會計學科可以以創業計劃競賽為媒介，為學生提供若干個“創業項目”，讓其通過項目分析，解決如何籌資、投資、資金營運和利潤分配等財務問題的袂策活動來提高其實踐能力。

參考文獻：

[1]耿方芳，胡慧娟.淺談高等職業院校會計學科教學的改進[J].商業文化（上半月），2011（07） .