股權(quán)投資納稅籌劃精選(九篇)

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第1篇：股權(quán)投資納稅籌劃范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)吸收合并 納稅籌劃 案例分析

企業(yè)“吸收合并”是指合并方通過企業(yè)合并取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并后被合并方被注銷法人資格，其資產(chǎn)、負(fù)債在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債。企業(yè)吸收合并交易屬于企業(yè)重組的一種方式。“納稅籌劃”是指企業(yè)在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營、資本運(yùn)作等活動(dòng)的事前合理籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益，從而實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。企業(yè)吸收合并事項(xiàng)涉稅處理及稅務(wù)籌劃的法律依據(jù)主要包括：1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例；2、財(cái)稅[2009]59號(hào)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》；3、《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》；4、《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》；5、《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》；6、《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》。企業(yè)吸收合并的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，對(duì)適用條件的不同選擇，決定著該項(xiàng)業(yè)務(wù)適用哪種稅務(wù)處理方式，進(jìn)而決定了合并各方整體稅負(fù)的高低。企業(yè)合并適用特殊性稅務(wù)處理可享受遞延納稅待遇，可大大緩解納稅資金壓力，節(jié)約融資成本。這不僅有利于加快企業(yè)通過并購重組優(yōu)化資源配置的步伐，也進(jìn)一步拓展了企業(yè)納稅籌劃的空間。本文選取H省B礦業(yè)有限公司吸收合并業(yè)務(wù)為案例，對(duì)企業(yè)吸收合并業(yè)務(wù)的納稅籌劃合法合理性及節(jié)稅效應(yīng)進(jìn)行解析。

一、案例背景

A礦業(yè)有限公司是一家礦業(yè)開采和銷售公司，擁有B礦業(yè)有限公司66%的股份；B礦業(yè)有限公司另一小股東為C勘察有限公司。2015年7月，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，A礦業(yè)有限公司計(jì)劃于2015年12月31日前完成對(duì)控股子公司B礦業(yè)有限公司的吸收合并。

（一）A礦業(yè)有限公司股權(quán)構(gòu)成

A礦業(yè)有限公司實(shí)收資本3，200萬元，三方股東分別為：D有限公司占股63%（股本2016萬元）；E礦產(chǎn)有限公司占股35%（股本1，120萬元）；F設(shè)計(jì)有限公司占股2%（股本64萬元）。

（二）B礦業(yè)有限公司股權(quán)構(gòu)成

B礦業(yè)有限公司實(shí)收資本3，412.50萬元，兩方股東為：A礦業(yè)有限公司占股66%（股本2，252.25萬元），C勘察有限公司占股34%（股本1，160.25萬元）。

（三）吸收合并當(dāng)事各方

1.合并方：A礦業(yè)有限公司（簡(jiǎn)稱“A公司”）

2.被合并方：B礦業(yè)有限公司（簡(jiǎn)稱“B礦業(yè)”）

3.合并方股東：D有限公司 63%（簡(jiǎn)稱“D公司”）

E礦產(chǎn)有限公司 35%（簡(jiǎn)稱“E公司”）

F設(shè)計(jì)有限公司 2%（簡(jiǎn)稱“F公司”）

4.被合并方股東：A礦業(yè)有限公司 66%

C勘察有限公司 34%（簡(jiǎn)稱“C公司”）

經(jīng)過多輪協(xié)商，本次吸收合并業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方達(dá)成如下一致意見：

第一，大股東A公司以本公司16%的股權(quán)為支付對(duì)價(jià)，收購被合并方小股東C公司所擁有的B礦業(yè)34%的股權(quán)；

第二，B礦業(yè)并入A公司，注銷B礦業(yè)；

第三，C公司在合并日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓本次合并所取得的股權(quán)；

第四，報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)本次吸收合并所適用的稅務(wù)處理方式；

第五，2015年12月31日前完成吸收合并工作。

（四）吸收合并主導(dǎo)方

B礦業(yè)有限公司

二、納稅籌劃目的

第一，在合法合規(guī)前提下，吸收合并當(dāng)事各方綜合稅收負(fù)擔(dān)最低；

第二，本次吸收合并所涉企業(yè)所得稅可遞延納稅。

三、納稅籌劃可行性分析及籌劃方案比較

財(cái)稅[2009]59號(hào)文第五條規(guī)定了一般性稅務(wù)處理方式和特殊性稅務(wù)處理方式，后者實(shí)質(zhì)上是稅收遞延，企業(yè)要享受特殊稅務(wù)處理帶來的稅收遞延待遇，必須符合以下條件：

第一，具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

第二，被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例不低于50%；

第三，企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)；

第四，重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%；

第五，企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

上述59號(hào)文第六條第四款規(guī)定，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可選擇按以下規(guī)定處理：

第一，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；

第二，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼；

第三，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國債利率；

第四，被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

根據(jù)上述案例背景，A公司吸收合并控股子公司B礦業(yè)，目的在于整合集團(tuán)資源，提高礦產(chǎn)的運(yùn)營效率，打造礦產(chǎn)資源開發(fā)基地，具有合理商業(yè)目的。

B礦業(yè)的礦產(chǎn)并入A公司后，繼續(xù)從事原來的經(jīng)營活動(dòng)，滿足“經(jīng)營的連續(xù)性原則”。

B礦業(yè)100%股權(quán)被母公司收購，符合“被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例不低于50%”的規(guī)定。

C公司承諾在合并日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓本次合并所取得的A公司股權(quán)。

A公司吸收合并B礦業(yè)，只需向小股東C公司支付對(duì)價(jià)，且全部以A公司16%的股權(quán)支付，自身66%的股權(quán)不需要支付對(duì)價(jià)，符合“在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%”的規(guī)定。

綜上所述，A公司吸收合并B礦業(yè)事項(xiàng)符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文第五條關(guān)于適用特殊性稅務(wù)處理適用條件的規(guī)定，其企業(yè)所得稅處理可適用特殊性稅務(wù)處理方式，B礦業(yè)及其股東無需按照清算程序進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，B礦業(yè)也無需就交易中發(fā)生的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)確認(rèn)所得或損失。換言之，本次吸收合并業(yè)務(wù)未產(chǎn)生所得，企業(yè)所得稅可遞延納稅。

基于以上分析及稅收相關(guān)規(guī)定，可供選擇的納稅籌劃方案如下：

方案一：

1、A公司吸收合并控股子公司B礦業(yè)，以本公司16%的股權(quán)為支付代價(jià)，收購B礦業(yè)小股東C公司34%的股份；

2、A公司現(xiàn)股東之一E公司減持16%的股份；

3、B礦業(yè)注銷；

4、適用特殊稅務(wù)處理。

本方案優(yōu)點(diǎn)：操作相對(duì)簡(jiǎn)單。

A公司注冊(cè)資本總額不變，只增加股東及變更各股東所占股權(quán)比例，實(shí)施籌劃各步驟較簡(jiǎn)單。

本方案缺點(diǎn)：綜合稅收成本較高，節(jié)稅效應(yīng)不高。

方案要求E公司將減持A公司16%的股份轉(zhuǎn)讓給C公司，保留19%的股份。此項(xiàng)減持將產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，E公司將負(fù)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。按照當(dāng)事各方認(rèn)可的A公司市場(chǎng)價(jià)值2.7039億元及該公司2015年12月31日凈資產(chǎn)價(jià)值1.1684億元計(jì)算，E公司大約需繳納614萬元（=（27，039-11，684）×16%×25%）的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅（暫不考慮E公司2015年度應(yīng)納稅所得額其他扣除項(xiàng)目）。

本次吸收合并業(yè)務(wù)適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，B礦業(yè)未產(chǎn)生所得，企業(yè)所得稅可遞延納稅。

綜合利弊，本方案雖適用特殊納稅處理方式，企業(yè)所得稅得以遞延納稅，B礦業(yè)資產(chǎn)并入母公司A公司所涉流轉(zhuǎn)稅、契稅、土地增值稅等均暫免征稅，但A公司股東E公司需擔(dān)負(fù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅約614萬元，當(dāng)事各方的綜合稅負(fù)過高，為次優(yōu)方案，不建議采納。

方案二：

1、A公司定向增資16%的股份給B礦業(yè)小股東C公司（股權(quán)增資方式，以股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)），換取B礦業(yè)小股東C公司34%的股份；

2、D公司將原借給A公司的長(zhǎng)期借款人民幣1，480.60萬元以債轉(zhuǎn)股方式增資給A公司，以保持其63%的股權(quán)比例不變；

3、F公司增資人民幣53.89萬元以保持其2%的股權(quán)比例不變；

4、A公司注冊(cè)資本增資后，股東E公司所投資本金額不變，股權(quán)比例由35%被稀釋為19%；

5、B礦業(yè)注銷；

6、適用特殊性稅務(wù)處理。

本方案優(yōu)點(diǎn)：綜合稅收成本低，節(jié)稅效應(yīng)明顯。

如按本方案操作，首先，股東D公司對(duì)A公司的債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)（債務(wù)重組）屬于企業(yè)重組的一種方式，且同時(shí)滿足財(cái)稅[2009]59號(hào)文第五條關(guān)于適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的五個(gè)條件，可按該文第六條第（一）項(xiàng)第二款的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

其次，由于E公司對(duì)A公司不具有共同控制或重大影響，且A公司股權(quán)在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，E公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，故E公司采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資。A公司增資2，694.74萬元后，所有者權(quán)益增加，歸屬于股東E公司的份額為512萬元（2，694.74×19%），但其股權(quán)比例由35%被稀釋為19%，持股比例減少了16%，相當(dāng)于處置了45.715%的長(zhǎng)期股權(quán)投資，視同處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為512萬元（1，120×45.715%），二者相比，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加值為0元，故E公司本次股權(quán)比例被稀釋事項(xiàng)未出生收益，不產(chǎn)生所得，E公司無需因此業(yè)務(wù)繳納企業(yè)所得稅。

第三，A公司以股權(quán)增資方式定向增資給C公司換取B礦業(yè)34%的股份。

第四，F(xiàn)公司增資53.89萬元以保持其原股權(quán)比例不變。

實(shí)施上述操作后，各股東均不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)清償所得，當(dāng)事各方無需繳納企業(yè)所得稅。本次吸收合并業(yè)務(wù)適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，B礦業(yè)未產(chǎn)生所得，企業(yè)所得稅可遞延納稅。

本方案缺點(diǎn)：本方案實(shí)施各步驟較復(fù)雜，定向增資尤其是以股權(quán)方式定向增資的工作流程較復(fù)雜，審批部門多，手續(xù)繁瑣。

綜合利弊，本方案各步驟實(shí)施起來雖然較復(fù)雜，但當(dāng)事各方都不發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，吸收合并業(yè)務(wù)適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，企業(yè)所得稅得以遞延納稅，被合并方B礦業(yè)資產(chǎn)并入A公司所涉流轉(zhuǎn)稅、契稅、土地增值稅等均暫免征稅，當(dāng)事各方綜合稅負(fù)為零，為最優(yōu)方案，建議采納。

四、最優(yōu)方案操作步驟

根據(jù)上述分析比較結(jié)果，方案二的納稅籌劃操作可通過如下步驟實(shí)現(xiàn)：

第一，D公司將原借給A公司的長(zhǎng)期借款人民幣1，480.60萬元實(shí)施債轉(zhuǎn)股。該債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理，D公司對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

第二，F(xiàn)公司向A公司現(xiàn)金增資人民幣53.89萬元。

第三，C公司以B礦業(yè)34%股權(quán)為代價(jià)獲得A公司16%股權(quán)， C公司取得A公司16%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的B礦業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)1，160.25萬元確定。

第四，實(shí)現(xiàn)上述三項(xiàng)增資后，A公司注冊(cè)資本達(dá)到5，894.74萬元。

第五，B礦業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由A公司承繼。

第六，可由A公司彌補(bǔ)的B礦業(yè)虧損的限額=B礦業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年2015年末國家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國債利率。

第七，A公司接受被合并企業(yè)B礦業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以B礦業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

第八，當(dāng)事各方在吸收合并完成當(dāng)年申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和申報(bào)資料。

綜上B礦業(yè)吸收合并納稅籌劃案例分析，我們發(fā)現(xiàn)，合法合理的納稅籌劃可以降低企業(yè)吸收合并業(yè)務(wù)的稅收成本，實(shí)現(xiàn)吸收合并的最大效益，其要點(diǎn)在于：首先，參與合并各方需要充分協(xié)商，選擇最佳納稅籌劃方案使當(dāng)事各方綜合稅負(fù)最低，聘請(qǐng)納稅籌劃專家設(shè)計(jì)及幫助實(shí)施籌劃方案；其次，需要根據(jù)支付對(duì)價(jià)的方式和當(dāng)事各方的具體情況進(jìn)行所得稅和其他涉稅成本的測(cè)算；最后，依法籌劃，控制及防范納稅籌劃的政策和法律風(fēng)險(xiǎn)，避免顧此失彼，否則有悖籌劃的初衷。

參考文獻(xiàn)

[1]張遠(yuǎn)堂.公司投資并購重組節(jié)稅實(shí)務(wù).中國法制出版社，2011.

[2]蓋地.稅務(wù)籌劃學(xué)（第三版）.中國人民大學(xué)出版社，2013.

第2篇：股權(quán)投資納稅籌劃范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)政策；選擇；稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃亦稱稅收籌劃，是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的政策導(dǎo)向，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，通過對(duì)投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排，盡可能地降低納稅成本，取得最大經(jīng)濟(jì)利益的一種行為。利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是指在不違反國家現(xiàn)有稅收法規(guī)政策，對(duì)企業(yè)納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法、原則進(jìn)行事先確定和謀劃，對(duì)不同的會(huì)計(jì)政策下的納稅方案進(jìn)行比較，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策的可選擇空間進(jìn)行充分分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，權(quán)衡利弊，從中選擇一個(gè)納稅金額最少的方案作為最優(yōu)會(huì)計(jì)政策，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。在稅務(wù)籌劃中，常用的會(huì)計(jì)政策選擇包括固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法、成本費(fèi)用的攤銷方法、收入確認(rèn)和結(jié)算方式等。本文主要以固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法、費(fèi)用列支方法、及長(zhǎng)期股權(quán)投資方法、壞賬計(jì)提方法為例來進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃進(jìn)行分析，為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供參考。

一、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

折舊是產(chǎn)品制造成本的重要構(gòu)成部分，具有“稅收擋板”作用。目前企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法，在不同的折舊方法下各期的折舊額是不相等的，所以選擇不同的折舊方法就有不同的產(chǎn)品成本，進(jìn)而會(huì)影響企業(yè)的盈利及稅負(fù)。一般情況下，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要從以下幾個(gè)方面考慮。

1.固定資產(chǎn)折舊稅法規(guī)定。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。新《企業(yè)所得稅法》第11條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。第32條規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實(shí)行新稅法的當(dāng)年，對(duì)技術(shù)進(jìn)步等原因引起損耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第26條規(guī)定，對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。因此企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)不能超出法律規(guī)定的范圍。

2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)考慮的因素。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇應(yīng)該考慮通貨膨脹的影響。由于存在通貨膨脹，則企業(yè)按成本收回后的實(shí)際購買力已經(jīng)貶值，無法按當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，可以使企業(yè)加快投資的回收速度和固定資產(chǎn)的折舊速度，有利于前期的折舊成本而降低稅收額，而且對(duì)企業(yè)來說已提足折舊的固定資產(chǎn)仍可為企業(yè)服務(wù)，卻沒有占用資金，企業(yè)經(jīng)營有一個(gè)較為寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境。因此，企業(yè)選擇不同的折舊方法時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)因素。首先，貨幣的時(shí)間價(jià)值。由于貨幣時(shí)間價(jià)值具有客觀性，同一數(shù)量的貨幣在不同的時(shí)間其價(jià)值量各不相同的。因此，不同的折舊方法下的折舊金額的總“現(xiàn)值”是不相同的，從而使企業(yè)獲得不同時(shí)間價(jià)值的收益和承擔(dān)不同時(shí)間價(jià)值的稅負(fù)。考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的不同，企業(yè)應(yīng)該采用動(dòng)態(tài)方法進(jìn)行折舊稅務(wù)籌劃。先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算的各年折舊額按事先設(shè)定的折現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)，然后再計(jì)算出各種折舊方法下的各年折舊費(fèi)用的總現(xiàn)值和折舊抵稅額的總現(xiàn)值，最后對(duì)各種折舊方法下的折舊總現(xiàn)值和折舊抵稅總現(xiàn)值進(jìn)行比較，在不違背稅法規(guī)定的條件下，選擇折舊抵稅額最大的方案為最優(yōu)折舊方法。其次，必須考慮折舊年限的影響。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定了生產(chǎn)用房的折舊年限為30～40年；受腐蝕生產(chǎn)用房的折舊年限為20～25年等等。這樣，企業(yè)便可根據(jù)具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限。

在采用“直線法”計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊年限越長(zhǎng)，各期的進(jìn)入營業(yè)成本的折舊費(fèi)用就越少，應(yīng)納稅所得額就越高。反之，進(jìn)入營業(yè)成本的折舊費(fèi)用就越多，應(yīng)納稅所得額就越低。所以，固定資產(chǎn)折舊年限的選擇對(duì)折舊稅收籌劃的效果影響較大。一般情況下，在企業(yè)成長(zhǎng)的初期且享有減免稅優(yōu)惠政策的條件下，企業(yè)若延長(zhǎng)了應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)的營運(yùn)年限，就能夠?qū)?yīng)計(jì)提的折舊推遲到減免稅期滿后計(jì)入營業(yè)成本，從而降低應(yīng)納稅所得額。相反，對(duì)正處于企業(yè)生命周期的成熟階段且未享有任何稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，如果能縮短應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)的使用年限，就可以在較短的時(shí)間內(nèi)加速回收固定資產(chǎn)的投資成本，使企業(yè)前期成本增加、后期成本降低，前期利潤(rùn)向后轉(zhuǎn)移以獲得延期納稅的好處。

二、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

存貨既是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，也是成本的重要組成部份，存貨的計(jì)價(jià)方法會(huì)影響到企業(yè)總資產(chǎn)的額度，在負(fù)債總額不變時(shí)，存貨的計(jì)價(jià)方法會(huì)對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法。在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法納稅籌劃時(shí)，要關(guān)注以下幾方面的問題。

1.物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)。在通貨膨脹的條件下，物價(jià)水平會(huì)持續(xù)上升，企業(yè)若采用“后進(jìn)先出法”對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，就會(huì)降低庫存總成本，多計(jì)已銷售產(chǎn)品成本，使企業(yè)應(yīng)繳納所得稅額降低。相反，當(dāng)物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，若采用“先進(jìn)先出法”，同樣可以減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，以延期納稅。當(dāng)物價(jià)波動(dòng)幅度較大時(shí)，企業(yè)的存貨成本會(huì)隨著價(jià)格的波動(dòng)而變化，企業(yè)各期利潤(rùn)不均衡，造成企業(yè)各期應(yīng)繳納所得稅額的上下波動(dòng)。此時(shí)，企業(yè)可采用“加權(quán)平均”存貨計(jì)價(jià)法或“移動(dòng)加權(quán)平均”存貨計(jì)價(jià)法使庫存成本保持在均衡，以消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)“節(jié)稅”的不利影響。

2.稅率的變動(dòng)趨勢(shì)。如果未來稅率適度上調(diào)，則應(yīng)采取“先進(jìn)先出法”對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)以增強(qiáng)“節(jié)稅”效果。反之，如果未來稅率適度下調(diào)，則采用“后進(jìn)先出法”也可增強(qiáng)“節(jié)稅”效果。

3.稅率的性質(zhì)。不同性質(zhì)的稅率要選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法。在比例稅率條件下，計(jì)稅基數(shù)越大企業(yè)應(yīng)納所得稅額就越高，這時(shí)企業(yè)要注意物價(jià)變動(dòng)對(duì)存貨計(jì)價(jià)結(jié)果的影響。當(dāng)材料價(jià)格上漲時(shí)，應(yīng)采用“先進(jìn)先出法”；當(dāng)材料價(jià)格下跌時(shí)，應(yīng)采用“后進(jìn)先出法”；當(dāng)材料價(jià)格上下波動(dòng)時(shí)，要采用“加權(quán)平均法”或“移動(dòng)加權(quán)平均法”。在實(shí)行累進(jìn)稅率的情況下，采用“加權(quán)平均法”或“移動(dòng)平均法”對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期營業(yè)成本不會(huì)發(fā)生較大的變動(dòng)，各期應(yīng)納稅所得額較為均衡，可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。

三、費(fèi)用列支所得稅籌劃會(huì)計(jì)選擇

現(xiàn)行稅法和會(huì)計(jì)制度在費(fèi)用的列支和資產(chǎn)攤銷上允許企業(yè)選擇分?jǐn)偲谙藓头謹(jǐn)偡椒ǎ@就給企業(yè)留了稅務(wù)籌劃余地。采用不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǎ科谒謹(jǐn)偟某杀举M(fèi)用不同，相應(yīng)的稅前利潤(rùn)和應(yīng)納所得稅額也不同。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇對(duì)自己納稅有利的方法。

1.對(duì)于規(guī)定限額列支的費(fèi)用爭(zhēng)取充分列支。限額列支費(fèi)用有業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（不超過當(dāng)年銷售收入的15%）、公益性捐贈(zèng)支出（不超過年度利潤(rùn)總額的12%）等，會(huì)計(jì)應(yīng)準(zhǔn)確掌握這類科目的列支標(biāo)準(zhǔn)，要避免把不屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列入此類科目，也不要為了減少納稅將屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列人其他項(xiàng)目，以防造成偷逃稅款而被處罰。

2.在盈利年度和虧損年度的處理方法。在盈利年度應(yīng)選擇加速成本費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ǎl(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅作用，以獲得延遲納稅收益。在虧損年度，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇要考察虧損的稅前彌補(bǔ)情況。在虧損額不能或不能全部在未來年度得到稅前彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)選擇使本年度分?jǐn)傎M(fèi)用最少的方法。這樣可以使成本費(fèi)用攤?cè)胗蛱潛p能夠得到彌補(bǔ)的年度，充分發(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅作用。

3.在享受稅收優(yōu)惠政策的年度，應(yīng)選擇使優(yōu)惠期內(nèi)成本費(fèi)用分?jǐn)傤~最小的方法，以避免成本費(fèi)用抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消。

四、債券攤銷方法的會(huì)計(jì)選擇

從會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)的角度來看，不同的債券攤銷方法，不影響計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息總額，只影響各期利息費(fèi)用的攤銷額。企業(yè)在選擇債券攤銷方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的因素。

1.債券的發(fā)行價(jià)格。債券發(fā)行價(jià)格可分為溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行和平價(jià)發(fā)行。發(fā)行價(jià)格的高低主要是由債券的票面利率和發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率決定的。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要關(guān)注債券發(fā)行價(jià)格對(duì)納稅籌劃結(jié)果的影響。溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)應(yīng)采用“實(shí)際利率法”進(jìn)行攤銷，這樣可使前幾年的溢價(jià)攤銷額少于“直線法”下的攤銷額，且使前幾年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息大于“直線法”下的利息，因此企業(yè)前期應(yīng)納所得稅額低于后期應(yīng)納所得稅。由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值影響，采用“實(shí)際利率法”對(duì)債券的溢價(jià)進(jìn)行攤銷可使企業(yè)各年稅負(fù)的總現(xiàn)值比較低。債券在折價(jià)發(fā)行的情況下若采用“實(shí)際利率法”進(jìn)行攤銷會(huì)使前期的攤銷額少于“直線法”下的攤銷額，前幾年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息也小于“直線法”下的利息，使企業(yè)前期應(yīng)納所得稅多、后期應(yīng)納所得稅少。考慮貨幣時(shí)間價(jià)值影響，采用“直線法”對(duì)債券的折價(jià)金額進(jìn)行攤銷，也可以使企業(yè)各年稅負(fù)的總現(xiàn)值達(dá)到較低的水平。

2.債券的期限。債券的期限是由債券發(fā)行公司在發(fā)行債券前事先制定的，通常發(fā)行公司會(huì)根據(jù)未來資金使用時(shí)間的長(zhǎng)短、債券在資本市場(chǎng)上交易的難易程度、資本市場(chǎng)利率的變動(dòng)趨勢(shì)以及其他公司債券的期限、投資者對(duì)不同期限債券的投資偏好等而確定擬發(fā)行債券的期限。確定債券的發(fā)行期限，對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃有重大意義。一般情況，債券在溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行時(shí)，發(fā)行期限與攤銷額呈反方向變化，期限越長(zhǎng)，年攤銷額越小，反之期限越短，年攤銷額越大。

3.市場(chǎng)利率和利率變動(dòng)趨勢(shì)。在采用“實(shí)際利率法”進(jìn)行債券溢、折價(jià)攤銷時(shí)，市場(chǎng)利率的變動(dòng)對(duì)各期攤銷額有較大影響。市場(chǎng)利率提高，各期的利息費(fèi)用就增加，債券各期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額就會(huì)變大，反之溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額就變小。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注市場(chǎng)利率變動(dòng)對(duì)債券攤銷額的影響。在債券溢價(jià)發(fā)行的情況下，如果預(yù)期未來市場(chǎng)利率會(huì)下降，采用“實(shí)際利率法”計(jì)算債券溢價(jià)攤銷額會(huì)低于“直線法”下的攤銷額，使更多的利息費(fèi)從企業(yè)稅前利潤(rùn)中扣除，減少應(yīng)納所得稅額支出。

五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的會(huì)計(jì)選擇

企業(yè)在對(duì)外投資時(shí)，可根據(jù)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，制定不同的投資額方案，從而確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法。

1.被投資企業(yè)的虧損時(shí)。通常權(quán)益法和成本法的應(yīng)納所得稅總額相同，但在被投資企業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)虧損沖減投資企業(yè)利潤(rùn)遞延所得稅，獲得這部分資金的時(shí)間價(jià)值。

2.被投資企業(yè)的股利分配政策。股利分配政策決定了被投資企業(yè)分紅方式、發(fā)放股利方式、投資企業(yè)何時(shí)收到現(xiàn)金股利等。采用成本法，投資企業(yè)的投資收益已實(shí)現(xiàn)但未收回投資前，不作賬務(wù)處理，也不需要計(jì)入所得稅的計(jì)稅基數(shù)。采用權(quán)益法，無論投資收益是否收回，都應(yīng)作賬務(wù)處理，計(jì)算繳納所得稅。因此，被投資企業(yè)股利分配政策，也影響著投資企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇。

3.對(duì)被投資企業(yè)是否控股。現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，投資企業(yè)在向被投資企業(yè)注入資本取得股權(quán)后，是采用“成本法”或“權(quán)益法”進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)根據(jù)投資方在被投資企業(yè)總股本中所占的比重以及實(shí)際產(chǎn)生的影響程度來決定。當(dāng)投資企業(yè)在某一被投資企業(yè)的股權(quán)投資總成本低于該被投資企業(yè)總股本的25%且其所擁有的股權(quán)投資不足以對(duì)被投資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營政策產(chǎn)生重大影響時(shí)，應(yīng)采用“成本法”對(duì)股權(quán)投資進(jìn)行賬務(wù)處理。在這一條件約束下，當(dāng)投資企業(yè)股權(quán)投資成本占被投資企業(yè)總股本的25%及以上時(shí)，應(yīng)采用“權(quán)益法”對(duì)股權(quán)投資成本進(jìn)行核算，同時(shí)要對(duì)其從被投資方獲取的投資收益補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。相反，若投資方在被投資企業(yè)的股權(quán)投資份額未達(dá)到25%時(shí)，投資方就可以將納稅時(shí)間推遲。

六、壞賬計(jì)提方法的會(huì)計(jì)選擇

按照會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)要求，壞賬的處理方法通常可劃分為“直接轉(zhuǎn)銷法”和“備抵法”。“備抵法”下壞賬損失費(fèi)用可以先于“直接轉(zhuǎn)銷法”進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用中，增加了當(dāng)期稅前扣除金額，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收賬款納稅籌劃時(shí)應(yīng)考慮以下因素對(duì)壞賬處理方法的影響。

1.是否處于免稅期。對(duì)處于免稅期的企業(yè)無論是否盈利都不需要納稅，因此采用“備抵法”或采用“直接轉(zhuǎn)銷法”核算壞賬準(zhǔn)備對(duì)當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額都不會(huì)產(chǎn)生影響。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)更加關(guān)注免稅期過后不同的壞賬計(jì)提方法會(huì)對(duì)應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生的影響。

2.企業(yè)的經(jīng)營狀況。當(dāng)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營狀況較差或已經(jīng)處于虧損狀態(tài)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備更是加重了虧損程度，不能降低應(yīng)納所得稅額，采取何種壞賬計(jì)提方法對(duì)納稅籌劃沒有影響。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營狀況良好且處于非免稅期，采用“備抵法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金可以將應(yīng)納所得稅額向后遞延，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆無息貸款，使當(dāng)期的納稅現(xiàn)金流出減少到最低。

3.客戶的資信程度。企業(yè)壞賬損失的多少與當(dāng)期的應(yīng)收賬款的金額有直接聯(lián)系。銷售方把產(chǎn)品賒銷給購貨方前，應(yīng)首先對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行調(diào)查，客戶的信用程度決定產(chǎn)生壞賬的可能性的大小。銷貨方應(yīng)主動(dòng)采取防范措施，以適當(dāng)方法足額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。另外，企業(yè)還要考慮其產(chǎn)品在市場(chǎng)上的占有率以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營情況，合理確定賒銷期限、賒銷比例和現(xiàn)金折扣比例，選擇最佳的壞賬處理方法，確定最優(yōu)的“節(jié)稅”方案。

綜上所述，在不同會(huì)計(jì)政策的選擇中，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的方式很多。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)做到不能違背國家稅收法規(guī)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，努力節(jié)約稅收支付成本、追求企業(yè)利潤(rùn)最大化。

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第3篇：股權(quán)投資納稅籌劃范文

一、納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇

納稅籌劃又叫稅務(wù)籌劃，是納稅人或其人在法律許可的范圍內(nèi)，自覺地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，通過對(duì)籌資、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)及現(xiàn)金流量的最大化。 會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策選擇是根據(jù)特定主體的財(cái)務(wù)目標(biāo)，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、方法、程序，進(jìn)行定性、定量的比較分析，從而擬定會(huì)計(jì)政策的過程。會(huì)計(jì)政策及其選擇貫穿于由會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告諸環(huán)節(jié)所構(gòu)成的整個(gè)會(huì)計(jì)核算過程，屬于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要基礎(chǔ)。

納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策有著密切的關(guān)系，特別是企業(yè)所得稅的籌劃，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響非常明顯。可以說，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的過程，也是會(huì)計(jì)政策選擇的過程。不同會(huì)計(jì)政策選擇下的不同會(huì)計(jì)處理方法會(huì)形成稅負(fù)不同的納稅方案。從企業(yè)追求利益最大化的角度看，企業(yè)具有利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，而稅收契約的不完備性，使得這種選擇成為企業(yè)長(zhǎng)期、動(dòng)態(tài)的優(yōu)化過程。

我國會(huì)計(jì)政策和稅法規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)保持一致性的原則，不得隨意變更，同時(shí)也規(guī)定了必要的變更，企業(yè)將變更的內(nèi)容和理由在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明，就能獲得合法的納稅籌劃收益。所以，從納稅籌劃的角度選擇合理的會(huì)計(jì)處理方法，是每個(gè)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中面臨的具體問題。通過會(huì)計(jì)政策的選擇，能夠達(dá)到遞延納稅，獲取資金的時(shí)間價(jià)值的效果；能夠縮小應(yīng)納稅所得額，達(dá)到少納稅的目的；能夠充分享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。

二、會(huì)計(jì)政策選擇的空間

我國的會(huì)計(jì)政策分為兩類：一類是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策，如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬貨幣、會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成和格式等；另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策，如具體會(huì)計(jì)政策的選擇。

由于這些可選擇的會(huì)計(jì)政策以及企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，就為納稅籌劃提供了可執(zhí)行的空間。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行納稅籌劃，不能單純考慮自身利益的最大化，不僅要充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理的要求，也要顧及企業(yè)外部各方面的利益和要求。

三、會(huì)計(jì)政策選擇在納稅籌劃中運(yùn)用

會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃，是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則、方法的預(yù)先確定和謀劃，對(duì)不同會(huì)計(jì)政策選擇下的納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)決策活動(dòng)。

(一)存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)納稅籌劃的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，各種存貨發(fā)出時(shí)企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法確定其實(shí)際成本。稅法規(guī)定存貨的發(fā)出按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，可從上述方法中選擇合適的方法核算。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。

通常情況下，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。當(dāng)在持續(xù)通貨膨漲的情況下，企業(yè)適宜選擇后進(jìn)先出法，以便產(chǎn)生較低的凈收益，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；在持續(xù)通貨緊縮的情況下，則適宜選擇先進(jìn)先出法，這樣才能達(dá)到減輕所得稅負(fù)擔(dān)的目的。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，企業(yè)就可以通過選擇后進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；在物價(jià)波動(dòng)較大的情況下選擇加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，從而減少安排資金的難度。

(二)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f是成本的重要組成部分，有著稅收擋板的效用。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異，因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到各期成本和利潤(rùn)。這一差異為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。

1．折舊方法的選擇

在納稅籌劃中，企業(yè)在綜合考慮多種因素的基礎(chǔ)上，選擇對(duì)納稅籌劃最為有利的折舊政策。在非減免稅期間，應(yīng)選擇加速折舊方法，使固定資產(chǎn)折舊提前扣除，使所得稅的稅基遞延，把稅款推遲到后期繳納，從而取得遞延納稅的利益，這相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款；在減免稅期間，通過采用直線折舊法提取固定資產(chǎn)折舊，與加速折舊法相對(duì)而言，可以延緩折舊的提取，增加減免稅的所得，享受最大的優(yōu)惠。但在實(shí)際操作中，應(yīng)當(dāng)將用加速折舊獲得的時(shí)間價(jià)值與非加速折舊取得的減免稅利益進(jìn)行比較后，再對(duì)折舊方法進(jìn)行選擇，以保證稅后利益最大化。

2．折舊年限的選擇

現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和所得稅制度規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限有一定的幅度，企業(yè)可以在規(guī)定幅度內(nèi)確定具體折舊年限。在一般情況下，通過選擇法定最短的折舊年限計(jì)提折舊，提前提取折舊，可以獲得所得稅遞延納稅的利益。在減免稅期間，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過延長(zhǎng)折舊年限，推遲折舊的提取，增加減免稅的利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)減免稅利益的最大化。但是如果預(yù)測(cè)在減免稅期間贏利較少或無贏利，或虧損，會(huì)出現(xiàn)享受減免稅獲得的利益少于縮短折舊年限所獲得的遞延納稅的利益，或享受不到減免稅的利益，應(yīng)采用縮短折舊年限的納稅方案。

3．固定資產(chǎn)凈殘值率的選擇

固定資產(chǎn)經(jīng)過一定的消磨、損耗，最終會(huì)殘留一部分價(jià)值，這部分價(jià)值企業(yè)無法用計(jì)提折舊的方法補(bǔ)償。所以，在計(jì)提折舊時(shí)，要將這部分價(jià)值從原值中扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地確定預(yù)計(jì)凈殘值率。預(yù)計(jì)凈殘值率的大小會(huì)影響折舊額，從而影響納稅額。所以，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可在法律界定的范圍內(nèi)，適當(dāng)?shù)貙堉德氏陆?-2個(gè)百分點(diǎn)，了那么剔除的殘值減少，就可以增加計(jì)提的折舊額，這樣既合法，同時(shí)又達(dá)到了納稅籌劃的目的。

4．用攤銷方法對(duì)納稅籌劃的影響

對(duì)跨期攤銷費(fèi)用常用的方法有：平均分?jǐn)偡椒ā?shí)際費(fèi)

用攤銷方法和不規(guī)則攤銷方法。從企業(yè)納稅角度來看，對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇主要是考慮如何實(shí)現(xiàn)最小稅收支付及在費(fèi)用攤?cè)氤杀緯r(shí)如何實(shí)現(xiàn)最大攤?cè)搿?企業(yè)在選擇費(fèi)用攤銷方法時(shí)應(yīng)遵循以下原則：一是對(duì)于已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬； 二是對(duì)于一些可預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計(jì)入費(fèi)用；三是對(duì)于費(fèi)用、損失的攤銷期有彈性規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)選擇最短的攤銷年限，以獲得遞延納稅；四是對(duì)于限額列支的費(fèi)用，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取以限額的上限列支。

5．壞賬準(zhǔn)備的核算方法對(duì)納稅籌劃的影響

選擇對(duì)應(yīng)收賬款發(fā)生的壞賬有兩種處理方法：一是直接沖銷法，一是備抵法。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用備抵法處理壞賬。

(1)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的選擇

在備抵法下，壞賬損失的計(jì)提方法有三種，即應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。由于按三種方法計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額不同，使得期間費(fèi)用、應(yīng)稅所得、應(yīng)納稅額各不相同，這就為企業(yè)納稅籌劃提供了可選擇的空間。采用賬齡分析法時(shí)，如果采用銷貨百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，由于未能顧及年末應(yīng)收賬款余額中應(yīng)包含的壞賬數(shù)額，因而影響對(duì)應(yīng)收賬款可變現(xiàn)凈值的正確計(jì)量。此外，采用這種方法，不修正以前年度估計(jì)誤差，因而對(duì)估計(jì)壞賬采用的百分比的合理性要求比較高，需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況經(jīng)常修訂估計(jì)壞賬的百分比以適應(yīng)環(huán)境變化，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了較高的要求，因此，企業(yè)應(yīng)較多地選擇應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法。

(2)環(huán)賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的選擇

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的高低影響壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額的多少，進(jìn)而影響利潤(rùn)和稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇有利于自己的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。多提壞賬準(zhǔn)備自然會(huì)使企業(yè)納稅減少，但運(yùn)用此政策進(jìn)行籌劃時(shí)也必須注意多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備使稅負(fù)下降的同時(shí)，也會(huì)造成企業(yè)每股收益的減少以及股民對(duì)企業(yè)資金營運(yùn)能力的懷疑等負(fù)面影響。

6．股權(quán)投資方核算方法對(duì)納稅籌劃的影響

長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有收益的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。采用成本法還是權(quán)益法，取決于投資企業(yè)的投資額在被投資單位所有者權(quán)益中所占比重的大小和兩者的實(shí)際控制能力對(duì)比。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本的20％以上時(shí)，對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；反之，則采用成本法核算。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，可根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，通過投資額的控制，選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法。通常情況下，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業(yè)先虧損后盈利，則宜選用權(quán)益法。

利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)注意會(huì)計(jì)制度中對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇還有其他許多方面，會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃還可在收入結(jié)算方式的選擇、債券溢價(jià)攤銷方法和外幣報(bào)表折算方法等進(jìn)行選擇。

四、基于會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃應(yīng)注意的問題

對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇這樣一個(gè)復(fù)雜的綜合過程，企業(yè)應(yīng)全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段和發(fā)展前景，進(jìn)行綜合、全面的比較分析，選擇最優(yōu)化的會(huì)計(jì)政策組合，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

第一，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必須遵守國家規(guī)定的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利稅法。納稅籌劃不同于偷稅，企業(yè)不能為了少納稅而在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)違反會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定。

第二，會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)符合企業(yè)實(shí)際。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策，應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和政策為導(dǎo)向，充分考慮本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境。可以說，會(huì)計(jì)政策選擇中的納稅籌劃是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段。隨著時(shí)間的推移，各項(xiàng)法律可能會(huì)變更、企業(yè)的經(jīng)營狀況也可能發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，避免稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

第4篇：股權(quán)投資納稅籌劃范文

例:明星房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2005年1月有一幢自建的商品房準(zhǔn)備出售給金葉股份有限公司。該商品房開發(fā)成本及費(fèi)用為3600萬元,經(jīng)房地產(chǎn)估價(jià)機(jī)構(gòu)評(píng)估,價(jià)值為8000萬元。雙方約定按評(píng)估價(jià)8000萬元作為商品房出售成交的公允價(jià)格并簽訂銷售合同。明星公司銷售該商品房涉及的營業(yè)稅稅率為5%,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為4%,企業(yè)所得稅稅率為33%;印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）稅率為0.05%。金葉股份有限公司注冊(cè)資本為1.20億元，由四個(gè)法人股東出資組建，出資比例各占25%，金葉公司購買該商品房是自用，購買該商品房涉及的印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）稅率為0.05%，契稅稅率為4%。

一、明星公司銷售該商品房應(yīng)納稅計(jì)算如下：

1．應(yīng)繳納營業(yè)稅=8000×5%=400（萬元）

（注：根據(jù)財(cái)稅（2003）16號(hào)文件規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額計(jì)繳營業(yè)稅。按此文件規(guī)定,自建不動(dòng)產(chǎn)和外購不動(dòng)產(chǎn)在銷售納稅時(shí)是有區(qū)別的，外購不動(dòng)產(chǎn)在銷售時(shí)實(shí)行余額納稅，自建不動(dòng)產(chǎn)在銷售時(shí)沒有減除的規(guī)定，應(yīng)以購買者支付給納稅人的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為營業(yè)額計(jì)繳營業(yè)稅。本案例商品房為自建不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)按銷售價(jià)8000萬元作為營業(yè)額全額計(jì)繳營業(yè)稅）。

2．應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=400×7%=28（萬元）

3．應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=400×4%=16（萬元）

4．應(yīng)繳納印花稅=8000×0.05%=4（萬元）

5．應(yīng)繳納土地增值稅計(jì)算如下:

(1)扣除項(xiàng)目金額=3600+400+28+16+4=4048（萬元）

(2)增值額=8000-4048=3952（萬元）

(3)增值率=3952÷4048×100%=97.63%

應(yīng)繳納土地增值稅=3952÷40%-4048×5%=1378.4（萬元）

（注:增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%,未超過100%的,土地增值稅稅額=增值額×40%-扣除項(xiàng)目金額×5%）

6．應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(8000-3600-400-28-16-4-1378.4) ×33%

=2573.6×33%=849.288（萬元）

明星公司應(yīng)繳納稅收合計(jì)=400+28+16+4+1378.4+849.288=2675.688（萬元）

二、金葉公司應(yīng)納稅計(jì)算如下:

1．應(yīng)繳納印花稅=8000×0.05%=4（萬元）

2．應(yīng)繳納契稅=8000×4%=320（萬元）

金葉公司應(yīng)繳納稅收合計(jì)=4+320=324萬元

通過以上稅收計(jì)算過程可看出，明星公司銷售商品房的稅負(fù)較重，主要是因?yàn)橥恋卦鲋殿~較大，導(dǎo)致土地增值稅稅額較高，占總體稅負(fù)的51.52%。針對(duì)明星公司土地增值額較大的特點(diǎn),結(jié)合不動(dòng)產(chǎn)銷售所涉及營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅相關(guān)稅收文件的規(guī)定，我們可制定以下納稅籌劃方案，改變不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方式,爭(zhēng)取相關(guān)稅收的減免政策，達(dá)到降低企業(yè)總體稅負(fù)的目的。

不動(dòng)產(chǎn)銷售所涉及營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅相關(guān)稅收減免文件如下：

1．營業(yè)稅相關(guān)稅收文件：財(cái)稅（2002）191號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅，并對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。該通知從2003年1月1日起執(zhí)行。

2．土地增值稅相關(guān)稅收文件：財(cái)稅字（1995）48號(hào)

3．企業(yè)所得稅相關(guān)稅收文件：國稅發(fā)（2000）118號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》第三條規(guī)定， (一)企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。(二)上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。(三)被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn),可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。該文件第六條進(jìn)一步明確：“本通知所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。”

根據(jù)以上稅收文件規(guī)定，可制定納稅籌劃方案如下:

明星房地產(chǎn)開發(fā)有限公司與金葉股份有限公司簽訂投資協(xié)議, 明星公司將自建的商品房以8000萬元的公允價(jià)值投資給金葉公司,占金葉公司股份總額的40%。投資協(xié)議規(guī)定明星公司參與金葉公司利潤(rùn)分配，承擔(dān)金葉公司投資風(fēng)險(xiǎn)，并于2005年6月30日前辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。房屋產(chǎn)權(quán)過戶后，明星公司于2005年12月31日將8000萬元股份平均轉(zhuǎn)讓給金葉公司的原法人股東。

簽訂上述投資協(xié)議后，明星公司將自建的商品房以8000萬元的公允價(jià)值投資給金葉公司, 并于2005年12月31日將8000萬元股份平均轉(zhuǎn)讓給金葉公司的原法人股東時(shí)，根據(jù)財(cái)稅（2002）191號(hào)文件的規(guī)定不繳納營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加;根據(jù)財(cái)稅字（1995）48號(hào)文件的規(guī)定，不繳納土地增值稅。根據(jù)國稅發(fā)（2000）118號(hào)文件的規(guī)定，明星公司只需計(jì)算銷售非貨幣性資產(chǎn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=8000-3600=4400（萬元）。該資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅,明星公司本年應(yīng)納稅計(jì)算如下:

應(yīng)繳納印花稅=8000×0.05%=4（萬元）

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(4400-4) ×33%=1450.68（萬元）

明星公司應(yīng)繳納稅收合計(jì)=4+1450.68=1454.68（萬元）

金葉公司應(yīng)納稅計(jì)算如下:

應(yīng)繳納印花稅=8000×0.05%=4（萬元）

應(yīng)繳納契稅=8000×4%=320（萬元）

金葉公司應(yīng)繳納稅收合計(jì)=4+320=324（萬元）

經(jīng)納稅籌劃后，金葉公司應(yīng)納稅額不變，明星公司納稅籌劃前與籌劃后應(yīng)納稅對(duì)比如下:

通過以上對(duì)比可看出，明星公司納稅籌劃后減少稅收支出1221.008萬元, 而且按國稅發(fā)（2000）118號(hào)文件規(guī)定, 明星公司可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,按5年計(jì)算,每年繳納244.2016萬元(1221.008÷5=244.2016萬元)。如獲主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),2005年度可節(jié)約現(xiàn)金支出1210.4784萬元,節(jié)稅效益較為顯著。

在進(jìn)行此項(xiàng)納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意如下事項(xiàng):

1．明星公司在簽訂投資協(xié)議時(shí)必須注明參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn),方能享受免征營業(yè)稅的政策。

第5篇：股權(quán)投資納稅籌劃范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)納稅 籌劃 活動(dòng)

一、企業(yè)籌資活動(dòng)中的納稅籌劃

籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。某S企業(yè)屬于中小企業(yè)中一家機(jī)械制造企業(yè)，主要生產(chǎn)塑料加工機(jī)械生產(chǎn)線。通過對(duì)S中小企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)狀況和財(cái)稅情況的調(diào)查，尤其對(duì)納稅情況和賬務(wù)處理進(jìn)行了細(xì)致全面地分析，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：收入確認(rèn)不合理；可回收包裝物隨同銷售；忽視對(duì)籌投資決策的納稅籌劃。籌集資金是S中小企業(yè)開展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是企業(yè)進(jìn)行再生產(chǎn)擴(kuò)大規(guī)模的基礎(chǔ)前提。一般來說，企業(yè)籌資渠道主要有：股權(quán)籌資、財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸資金；企業(yè)自我積累；企業(yè)間拆借；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券和股票；商業(yè)信用、融資租賃等。從納稅籌劃角度來看，這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，例如在權(quán)益籌資方式下無法列支費(fèi)用支出而只能在凈利潤(rùn)中開支，不能達(dá)到抵稅的目的；在負(fù)債籌資方式下由于可稅前列支一定范圍的資金利息支出，可以降低企業(yè)的資金成本，使減稅效果能夠得到有效實(shí)現(xiàn)；另外，對(duì)于像S中小企業(yè)這樣的中型企業(yè)，由于受到企業(yè)自身財(cái)力的限制，進(jìn)行權(quán)益籌資不具有可行性，因此負(fù)債籌資就成為企業(yè)的主要途徑。但在負(fù)債籌資下何種方式最優(yōu)，就成為企業(yè)要面對(duì)的問題。以S中小企業(yè)近期準(zhǔn)備增加的一套新生產(chǎn)線為例，現(xiàn)金流出量表的計(jì)算可以看出，采用借入貸款購買設(shè)備的節(jié)稅額最大，融資租賃方式次之，自有資金購買方式的最小；而在現(xiàn)金流出量方面，貸款購買設(shè)備的方式現(xiàn)金流出量最小，自有資金購買方式次之，融資租賃方式的最大。因此在銀行貸款利率維持在7%或8%左右時(shí)，應(yīng)主要考慮采用貸款的方式購買設(shè)備。

二、企業(yè)投資活動(dòng)的納稅籌劃

還是以S中小企業(yè)為分析，S中小企業(yè)在進(jìn)行投資的過程中，常常需要面對(duì)的問題有，投資于哪一個(gè)項(xiàng)目才能賺取更多的利潤(rùn)，繳納較低的稅負(fù)；在進(jìn)行權(quán)益投資時(shí)，是進(jìn)行股權(quán)投資，還是進(jìn)行債券投資；購買債券的選擇上，是購買利率較高風(fēng)險(xiǎn)較大的企業(yè)債券，還是購買風(fēng)險(xiǎn)較低的國債。不同投資方案的選擇就決定了企業(yè)的不同納稅額度，因此需要企業(yè)根據(jù)納稅籌劃的原則合理的進(jìn)行投資方案的選擇。

1.固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃

S中小企業(yè)以往在選擇投資方案時(shí)，往往較多關(guān)注投資收益率對(duì)于企業(yè)稅后利潤(rùn)的影響，但實(shí)際上由于每個(gè)投資項(xiàng)目使用年限不同，加之受到機(jī)會(huì)成本的影響，其稅后利潤(rùn)總額也常與企業(yè)的預(yù)計(jì)不同。所以在考慮時(shí)不僅單純從計(jì)算利潤(rùn)出發(fā)，應(yīng)全盤綜合考慮。

2.債券投資的納稅籌劃

S中小企業(yè)進(jìn)行權(quán)益投資的范圍主要包括購買股東、企業(yè)債券、國家債券等，但是近期我國股票市場(chǎng)波動(dòng)劇烈，企業(yè)管理層出于謹(jǐn)慎考慮，把投資方向主要集中在風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低的證券和基金市場(chǎng)。可如果企業(yè)管理層充分考慮稅后收益的因素就會(huì)做出不一樣的選擇。以兩種長(zhǎng)期債券為例，一是某企業(yè)債券，利率為4.2%；另一種為2～3年期國債，利率為3.33%。表面上看起來企業(yè)債券利率明顯高于國家債券利率，但是由于企業(yè)債券要被征收25%的企業(yè)所得稅，因此企業(yè)債券計(jì)算后的稅后收益為3.15%，這時(shí)的企業(yè)債券的收益率要低于國債的免稅收益率。在這種情況下，應(yīng)選擇投資于國債更為合理。只有當(dāng)企業(yè)債券的利率大于4.97%時(shí)，其稅后收益才大于國債，這時(shí)管理層再應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行投資選擇。

三、企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的納稅籌劃

1.合理列支費(fèi)用

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政！稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在新所得稅法的背景下，原來的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)用等可以一并扣除。

2.合理確認(rèn)收入

S中小企業(yè)應(yīng)從貨物銷售之始就進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃，充分考慮由于訂立經(jīng)濟(jì)合同的時(shí)間的不同而產(chǎn)生的時(shí)間價(jià)值給企業(yè)納稅帶來的影響，在貨款收付時(shí)，如果購買方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回籠，應(yīng)盡可能在銷售貨物時(shí)采用分期收款方式，使企業(yè)向后推遲繳納稅款的時(shí)間；如果購買方的資金運(yùn)作情況比較好，在其他因素既定的情況下，在訂立銷售合同時(shí)其銷售方式可以采用直接收款等方式。在第一種情況下，公司既推遲了稅款的繳納時(shí)間，獲得了因延期納稅而產(chǎn)生的資金時(shí)間價(jià)值，又可以避免誤被稅收征管機(jī)構(gòu)認(rèn)定為偷稅而造成稅收成本增加的后果。此外為了推遲服務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間，降低稅收負(fù)擔(dān)，在銷售收入中應(yīng)把服務(wù)收入脫離出來。

本文從“籌資、投資、經(jīng)營”三個(gè)環(huán)節(jié)介紹了納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用。實(shí)踐證明，企業(yè)進(jìn)行合理科學(xué)的納稅籌劃，能提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和資源的優(yōu)化配置，最終達(dá)到提升中小企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：股權(quán)投資納稅籌劃范文

我國稅法體系沒有關(guān)于外資并購所涉及稅收問題的統(tǒng)一規(guī)范，但稅法對(duì)外資并購存在一般規(guī)制和特殊規(guī)制。外資并購可分為股權(quán)并購和資產(chǎn)并購兩類，該兩類交易涉及的稅種及稅收成本有著顯著區(qū)別。在外資并購境內(nèi)企業(yè)過程中，涉及的稅法問題主要影響或涉及并購中行業(yè)和地域等的選擇、籌資方式和支付方式的選擇、并購過程中涉及的各種稅收、并購后的稅務(wù)處理、外資并購后變更設(shè)立的企業(yè)身份的法律認(rèn)定及稅收優(yōu)惠等。外資并購的稅收籌劃包括但不限于并購目標(biāo)企業(yè)的籌劃、并購主體的籌劃、出資方式的籌劃、并購融資的籌劃、并購會(huì)計(jì)的籌劃以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃等。

主題詞：外資并購稅收籌劃

外資并購已成為當(dāng)代國際直接投資的主要形式，外資以并購境內(nèi)企業(yè)的方式進(jìn)入我國市場(chǎng)將逐漸成為外商在華投資的主流。外資并購中最主要的交易成本，即稅收成本往往關(guān)系到并購的成敗及/或交易框架的確定，對(duì)于專業(yè)的并購律師及公司法律師而言，外資并購的稅收籌劃問題不得不詳加研究。

筆者憑借自身財(cái)稅背景及長(zhǎng)期從事外資并購法律業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，試對(duì)外資并購涉及的稅收籌劃問題作一個(gè)簡(jiǎn)單的梳理和總結(jié)。

1.我國稅法對(duì)外資并購的規(guī)制

我國沒有統(tǒng)一的外資并購立法，也沒有關(guān)于外資并購所涉及稅收問題的統(tǒng)一規(guī)范，但已基本具備了外資并購應(yīng)遵循的相關(guān)稅法規(guī)定：《外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)有關(guān)稅收問題的通知》以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的一系列針對(duì)一般并購行為的稅收規(guī)章共同構(gòu)筑了外資并購稅收問題的主要法律規(guī)范。

外資并購有著與境內(nèi)企業(yè)之間并購相同的內(nèi)容，比如股權(quán)/資產(chǎn)交易過程中的流轉(zhuǎn)稅、并購所產(chǎn)生的所得稅、行為稅等。在境內(nèi)企業(yè)并購領(lǐng)域我國已經(jīng)建立了較為完善的稅法規(guī)制體系，在對(duì)外資并購沒有特殊規(guī)定的情況下適用于外資并購。在外資并購境內(nèi)企業(yè)過程中，涉及的稅法問題主要影響或涉及并購中行業(yè)和地域等的選擇、籌資方式和支付方式的選擇、并購過程中涉及的各種稅收、并購后的稅務(wù)處理、外資并購后變更設(shè)立的企業(yè)身份的法律認(rèn)定及稅收優(yōu)惠等。

以下主要從兩個(gè)層次論述外資并購中的稅法規(guī)制，分別是稅法對(duì)外資并購的一般規(guī)制和稅法對(duì)外資并購的特殊規(guī)制。

1.1稅法對(duì)外資并購的一般規(guī)制

1.1.1.股權(quán)并購稅收成本

1.1.1.1被并購方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）稅收成本：

(a)流轉(zhuǎn)稅：通常情況下，轉(zhuǎn)讓各類所有者權(quán)益，均不發(fā)生流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅及增值稅。

(b)所得稅：對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅，即將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；個(gè)人轉(zhuǎn)讓所有者權(quán)益所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目繳納個(gè)人所得稅，現(xiàn)行稅率為20%，值得注意的是，新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門另行制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)施行”。此外，如境外并購方以認(rèn)購增資的方式并購境內(nèi)企業(yè)，在此情況下被并購方（并購目標(biāo)企業(yè)）并無企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。

(c)印花稅：并購合同對(duì)應(yīng)的印花稅的稅率為萬分之五。

1.1.1.2并購方（股權(quán)受讓方）稅收成本：

在并購方為企業(yè)所得稅納稅主體的情況下，將涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的稅務(wù)處理。并購方并購股權(quán)的成本不得折舊或攤消，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，在轉(zhuǎn)讓、處置股權(quán)時(shí)從取得的財(cái)產(chǎn)收入中扣除以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

1.1.2資產(chǎn)并購稅收成本

1.1.2.1被并購方（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方）稅收成本

1.1.2.1.1有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅、消費(fèi)稅

(a)一般納稅人有償轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)中的非固定資產(chǎn)(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)按被并購資產(chǎn)適用的法定稅率（17%或13%）計(jì)算繳納增值稅。如被并購資產(chǎn)屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，還應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅。

(b)小規(guī)模納稅人有償轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)中的非固定資產(chǎn)(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)按法定征收率(現(xiàn)為3％)繳納增值稅。如被并購資產(chǎn)屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，還應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅。

(c)有償轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)中的已使用過的固定資產(chǎn)的，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號(hào)文）、《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）中的有關(guān)規(guī)定依法繳納增值稅。

1.1.2.1.2不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的營業(yè)稅和土地增值稅

(a)有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅。

(b)有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)(含視同銷售不動(dòng)產(chǎn))應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅。（被并購方以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，參與并購方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營業(yè)稅）。

(c)在被并購資產(chǎn)方不屬于外商投資企業(yè)的情況下，還應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的附加稅費(fèi)(城建稅和教育費(fèi)附加)。

(d)向并購方出讓土地使用權(quán)或房地產(chǎn)的增值部分應(yīng)繳納土地增值稅。

(e)轉(zhuǎn)讓處于海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)的以自用名義免稅進(jìn)口的設(shè)備，應(yīng)補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅。

(f)并購過程中產(chǎn)生的相關(guān)印花稅應(yīng)稅憑證(如貨物買賣合同、不動(dòng)產(chǎn)／無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等)應(yīng)按法定稅率繳納印花稅。

(g)除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得收益應(yīng)當(dāng)并入被并購方的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額一并繳納企業(yè)所得稅。

(h)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)處理。并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

1.1.2.2并購方（資產(chǎn)受讓方）稅收成本

(a)在外資選擇以在華外商投資企業(yè)為資產(chǎn)并購主體的情況下，主要涉及并購資產(chǎn)計(jì)價(jià)納稅處理。

(b)外國機(jī)構(gòu)投資者再轉(zhuǎn)讓并購資產(chǎn)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅和預(yù)提所得稅。

(c)外國個(gè)人投資者再轉(zhuǎn)讓并購資產(chǎn)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅和個(gè)人所得稅。

(d)并購過程中產(chǎn)生的相關(guān)印花稅應(yīng)稅憑證(如貨物買賣合同、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同等)應(yīng)按法定稅率繳納印花稅。

1.2稅法對(duì)外資并購的特殊規(guī)制

1.2.1稅法對(duì)并購目標(biāo)企業(yè)選擇的影響

為了引導(dǎo)外資的投向，我國《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》等法律法規(guī)對(duì)投資于不同行業(yè)、不同地域、經(jīng)營性質(zhì)不同的外商投資企業(yè)給予不同的稅收待遇。在并購過程中，在總的并購戰(zhàn)略下，從稅法的角度選擇那些能享有更多優(yōu)惠稅收的并購目標(biāo)無疑具有重要意義。

1.2.2并購后變更設(shè)立的企業(yè)稅收身份的認(rèn)定

納稅人是稅收法律關(guān)系的基本要素，納稅人的稅法身份決定著納稅人所適用的稅種、稅率和所能享受的稅收優(yōu)惠等。對(duì)于并購雙方而言，通過對(duì)納稅人身份的設(shè)定和改變，進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)也就可以達(dá)到降低稅負(fù)的效果。

我國對(duì)外商投資企業(yè)身份的認(rèn)定以外商投資企業(yè)中外資所占的比例為依據(jù)，一般以25％為標(biāo)準(zhǔn)。外資比例低于25％的公司也為外商投資企業(yè)，但在稅收待遇上，根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，其投資總額項(xiàng)下進(jìn)口自用設(shè)備、物品不享受稅收減免待遇，其它稅收不享受外商投資企業(yè)待遇。

2.外資并購中的稅收籌劃

2.1并購目標(biāo)企業(yè)的籌劃

目標(biāo)企業(yè)的選擇是并購決策的重要內(nèi)容，在選擇目標(biāo)企業(yè)時(shí)可以考慮以下與稅收相關(guān)的因素，以作出合理的有關(guān)納稅主體屬性、稅種、納稅環(huán)節(jié)、稅負(fù)的籌劃：

2.1.1目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)

目標(biāo)企業(yè)行業(yè)的不同將形成不同的并購類型、納稅主體屬性、納稅環(huán)節(jié)及稅種。如選擇橫向并購，由于并購后企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不變，一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)；若選擇縱向并購，對(duì)并購企業(yè)來說，由于原來向供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少，由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購還可能會(huì)改變其納稅主體屬性，增加其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)；并購企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)，則是混合并購，該等并購將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況，對(duì)并購企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。

2.1.2目標(biāo)企業(yè)類型

目標(biāo)企業(yè)按其性質(zhì)可分為外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)，我國稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的稅收區(qū)別對(duì)待，實(shí)行的稅種、稅率存在差別。例如，外資企業(yè)不適用城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，鼓勵(lì)類外資企業(yè)可享受投資總額內(nèi)進(jìn)口設(shè)備免稅等。

2.1.3目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

并購企業(yè)若有較高盈利水平，為改變其整體的納稅地位可選擇一家具有大量?jī)艚?jīng)營虧損的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行并購，通過盈利與虧損的相互抵消，進(jìn)行企業(yè)所得稅的整體籌劃。如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，并購企業(yè)還可以實(shí)現(xiàn)虧損的遞延，推遲所得稅的交納。

2.1.4目標(biāo)企業(yè)所在地

我國對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、中西部地區(qū)注冊(cè)經(jīng)營的企業(yè)實(shí)行一系列的稅收優(yōu)惠政策。并購企業(yè)可選擇能享受到這些優(yōu)惠措施的目標(biāo)企業(yè)作為并購對(duì)象，使并購后的納稅主體能取得此類稅收優(yōu)惠。

2.2并購主體的籌劃

出于外資并購所得稅整體稅負(fù)安排及企業(yè)集團(tuán)全球稅收籌劃的考慮，境外投資者通常會(huì)選擇在那些與中國簽署避免雙重征稅稅收協(xié)定/安排的國家或地區(qū)的關(guān)聯(lián)方作為并購主體。其實(shí)道理很簡(jiǎn)單，投資者不希望在分紅的環(huán)節(jié)上繳納太多的（預(yù)提）所得稅，而與中國簽署稅收協(xié)定/安排的國家或地區(qū)的企業(yè)從其所投資的中國企業(yè)取得的股息所得所適用的優(yōu)惠稅率可以讓境內(nèi)投資者節(jié)省不少稅收成本。

2.3出資方式的籌劃

外資并購按出資方式主要可分為以現(xiàn)金購買股票式并購、以現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購、以股票換取股票式并購以及其他出資方式的并購。不同的出資方式產(chǎn)生的稅收成本均是不同的。

2.4并購融資的籌劃

各國稅法一般都規(guī)定，企業(yè)因負(fù)債而產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以抵減當(dāng)期利潤(rùn)，從而減少應(yīng)納所得稅。因此并購企業(yè)在進(jìn)行并購所需資金的融資規(guī)劃時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)本身的財(cái)務(wù)杠桿程度，通過負(fù)債融資的方式籌集并購所需資金，提高整體負(fù)債水平，以獲得更大的利息節(jié)稅效應(yīng)。

2.5并購會(huì)計(jì)的籌劃

對(duì)企業(yè)并購行為，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都規(guī)定了兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法：權(quán)益合并法與購買法。從稅收的角度看，購買法可以起到減輕稅負(fù)的作用，因?yàn)樵诎l(fā)生并購行為后，反映購買價(jià)格的購買法會(huì)計(jì)處理方法使企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)額增加，可按市場(chǎng)價(jià)值為依據(jù)計(jì)提折舊，從而降低了所得稅稅負(fù)。

2.6股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃

鑒于資產(chǎn)并購涉及的稅種較多較為復(fù)雜，且外資并購實(shí)務(wù)中資產(chǎn)并購的數(shù)量并不多，因此以下簡(jiǎn)要介紹一下股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃（認(rèn)購增資式股權(quán)并購不涉及所得稅問題）。

對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行稅收籌劃，一個(gè)基本的問題是正確地劃分股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得及其不同的計(jì)稅方法。在相關(guān)的稅法規(guī)定中，投資企業(yè)的股息所得應(yīng)繳納的稅款可以抵扣被投資企業(yè)已經(jīng)繳納的稅款；而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得則是按轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的差額作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這種不同的計(jì)稅方法使股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為有了一定的籌劃空間。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅”。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2004]390號(hào)）規(guī)定：“1.企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票和股份）買賣中，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)及累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。2.企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得”。

因此，內(nèi)資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的企業(yè)所得稅，除非被并購方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）持有目標(biāo)企業(yè)95%以上的股權(quán)，被并購方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）應(yīng)分享的并購目標(biāo)企業(yè)留存收益（累計(jì)未分配利潤(rùn)及累計(jì)盈余公積）應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，并入被并購方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。但有一個(gè)可能的節(jié)稅辦法就是在外資并購前先由并購目標(biāo)企業(yè)對(duì)擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)方（企業(yè)）進(jìn)行分紅，在此方案下將降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的基數(shù)，從而降低被并購方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）的應(yīng)納稅額。

第7篇：股權(quán)投資納稅籌劃范文

摘 要 企業(yè)稅收籌劃是指納稅人根據(jù)稅法中的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的對(duì)策與安排。因此，稅收籌劃不同于逃稅、偷稅，是企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。本文根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，分別從房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)、建設(shè)和銷售階段提出所應(yīng)考慮的稅收籌劃，具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)企業(yè) 納稅籌劃 合理避稅

一、納稅籌劃和企業(yè)合理避稅

納稅籌劃是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識(shí)的提高而出現(xiàn)的，并且隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)竟?fàn)幹辛⒂诓粩≈兀仨殞?duì)籌資活動(dòng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌。合法或不違法地通過納稅籌劃避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅，規(guī)避或降低稅負(fù)、增加收益和擴(kuò)大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，防范、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)等高層次的活動(dòng)已成為納稅人的共同需求。納稅籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃才是成功的籌劃。

2006 年，對(duì)全國房地產(chǎn)企業(yè)是個(gè)新的考驗(yàn)，為控制房地產(chǎn)價(jià)格過高，投資過熱，國家密集下發(fā)宏觀調(diào)控政策，4月底的央行宣布加息；5月份的“國六條”出臺(tái)，隨后國 六條細(xì)則、限制外資炒樓，乃至剛剛出臺(tái)的強(qiáng)征個(gè)稅的108號(hào)文，一系列宏觀調(diào)控政策及配套細(xì)則的出現(xiàn)讓房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃更具有戰(zhàn)略意義。稅法規(guī)定：以無型資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)征稅。因?yàn)榉康禺a(chǎn)開發(fā)貸款金融政策有越來越收緊的趨勢(shì)，房地產(chǎn)企業(yè)土地費(fèi)用所占的比重已由過去的20%左右上升為30%左右。房地產(chǎn)開發(fā)前期投入很大，房地產(chǎn)開發(fā)貸款審批辦理時(shí)間較長(zhǎng)，且需房地產(chǎn)四證齊全才能辦理，投資如采用一方以土地作價(jià)入股，另一方以貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。即可避免前期繳納土地轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅付出大筆資金，為企業(yè)前期項(xiàng)目資金投入有了保障。企業(yè)所得稅籌劃方案：公司稅務(wù)籌劃部門應(yīng)深入掌握所得稅可以扣除的項(xiàng)目的比例，結(jié)合具體實(shí)際工作制定定額，控制相應(yīng)的費(fèi)用比例。例如：自2001年7月1日起，企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的 捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣除。企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量通過非營利性社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對(duì)公益性及少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新 建）的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是在年度應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)于扣除；超過部分不得扣除。公司的營銷策劃活動(dòng)可與一些損贈(zèng)活動(dòng)結(jié)合一起做。另外，對(duì)于企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)若超限額列支標(biāo)準(zhǔn)，則可考慮列支為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。如按經(jīng)銷金額比例，通過獨(dú)立中介機(jī)構(gòu)，支付經(jīng)銷商一定費(fèi)用，以加強(qiáng)促銷活動(dòng)，并取得經(jīng)銷商出具的發(fā)票，則該項(xiàng)支出得以傭金費(fèi)用列支，可達(dá)到節(jié)稅效果。因?yàn)榧{稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告費(fèi)支出），在不超過銷售收入5%范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可在銷售收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出。納稅人按照國家有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)上繳的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本失業(yè)保險(xiǎn)等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。最高標(biāo)準(zhǔn)分別按工資總額的20%、6%和2%計(jì)算扣除。企業(yè)可酌情提高為員工購買各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金份額，即為員工謀了福利，加強(qiáng)凝聚力，又可稅前合情合理的扣除該筆費(fèi)用。利用預(yù)繳企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃：企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。就有進(jìn)一步籌劃的空間。而計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所得額”是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算的，由于企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整計(jì)算出來，因此平時(shí)在預(yù)繳中不管是按照上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，還是按 納稅期的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。房地產(chǎn)企業(yè)出于多種需要的考慮，會(huì)在某一段時(shí)期多列支一些費(fèi)用，在另一段時(shí)期少列支一些 費(fèi)用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這種現(xiàn)象，稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。那么就出現(xiàn)如何使有限的資金，在企業(yè)內(nèi)能充分加以流動(dòng)，創(chuàng)造更多的價(jià)值，就在進(jìn)一步籌劃的空間。

二、我國房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃研究

1．利用增加扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行稅收籌劃。計(jì)算土地增值稅是以增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率，即增值率的大小按照相適用的稅率累進(jìn)計(jì)算征收的，增值率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款就越多。合理的增加扣除項(xiàng)目金額可以降低增值率，使其適用較低的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。稅法準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額減除的扣除項(xiàng)目包括五個(gè)部分：取得土地使用權(quán)所支付的金額；房地產(chǎn)開發(fā)成本；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目，主要是指對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付金額和開發(fā)成本之和，加計(jì)扣除20%。房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用即期間費(fèi)用是不以實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。除上述利息費(fèi)用外，房地產(chǎn)開發(fā)的銷售和管理費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。納稅人可以把期間費(fèi)用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目直接成本中去，但事后轉(zhuǎn)移是行不通的，是一種偷稅行為，這需要事前籌劃，進(jìn)行組織人事及行為準(zhǔn)則等方面的準(zhǔn)備。因?yàn)閷儆诠究偛咳藛T的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等都屬于期間費(fèi)用的開支范圍，它的實(shí)際發(fā)生數(shù)對(duì)土地增值稅的計(jì)算沒有任何意義，而屬于每一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的人員發(fā)生的這些方面的費(fèi)用都應(yīng)列入開發(fā)成本中，可以在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除。這就為稅收籌劃提供了一個(gè)方向，即在組織人事上把總部的一些人員下放或兼職于每一個(gè)具體房地產(chǎn)項(xiàng)目中去。例如，總部某領(lǐng)導(dǎo)兼某房地產(chǎn)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，在不影響總部工作的同時(shí)參加該項(xiàng)目的管理，那么此人的有關(guān)費(fèi)用于情于理都可以分?jǐn)傄徊糠值椒康禺a(chǎn)開發(fā)成本中去。期間費(fèi)用少了又不影響房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除，而房地產(chǎn)的開發(fā)成本增大了。也就是說房地產(chǎn)開發(fā)公司在不增加一分錢的開支情況下，可以增大增值稅允許扣除項(xiàng)目金額。

2．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用相關(guān)借款利息的籌劃實(shí)務(wù)。由于大部分房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)開發(fā)資金來自借貸，具有資金量大、借款期限長(zhǎng)、利息費(fèi)用多等特點(diǎn)，所以可利用合適的利息扣除方式對(duì)借款利息進(jìn)行稅收籌劃。）針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)完工之前的利息費(fèi)用，可以將完工之前的借款利息計(jì)人開發(fā)成本，并可作為計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（期間費(fèi)用）的扣除基數(shù)。特別是從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的企業(yè)，還可按照取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計(jì)20％的扣除，這樣可以大大增加扣除項(xiàng)目，降低增值額，從稅基和稅率兩方面減輕稅負(fù)。針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)完工之后的利息費(fèi)用支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算、分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的：允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10％以內(nèi)計(jì)算扣除。企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果購買房地產(chǎn)主要依靠負(fù)債籌資，利息費(fèi)用所占比例較高，可提供金融機(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除。反之，主要依靠權(quán)益資本籌資，利息費(fèi)用很少，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦ⅲ@樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化有利。

3．變房地產(chǎn)銷售為投資。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不繳營業(yè)稅，而且自2003年1月1日起，對(duì)于以不動(dòng)產(chǎn)投資入股后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為，不再繳納營業(yè)稅。這種規(guī)定為房地產(chǎn)企業(yè)開展稅收籌劃提供了空間。如果房地產(chǎn)的購買方 是具備一定條件的企業(yè)或公司，則可以考慮先以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，再向購買方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的房地產(chǎn)銷售方式。例如：甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2007年度商品房銷售收入為2億元，按稅法規(guī)定計(jì)算的可扣除項(xiàng)目金額為1.6億元，如果直接出售需要繳納土地增值稅1200萬元，繳納營業(yè)稅1000萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加100萬元。而如果甲企業(yè)與購買方乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲企業(yè)先以該房產(chǎn)向乙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，稍后再以20000萬元的價(jià)格向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，則可以合法地免除了1000萬元的營業(yè)稅和100萬元的城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加。同時(shí)，為了調(diào)動(dòng)購買方乙企業(yè)參與籌劃的積極性，甲企業(yè)可以作出一些讓步，給予乙企業(yè)一定的利益補(bǔ)償，但是其數(shù)額應(yīng)以甲企業(yè)節(jié)約的稅款1100萬元為限。

4．房地產(chǎn)企業(yè)利用建房方式的籌劃實(shí)務(wù)。大部分房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)傾向于自行建造并銷售房地產(chǎn)，但這種方式下籌劃空間較小。若利用代建、合建等方式則籌劃空間較大。第一，房地產(chǎn)的代建行為。這種方式指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成向客戶收取代建收入的行為。就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而 言，雖然取得了一定的收入，但始終沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬，為營業(yè)稅的征稅范圍，不是土地增值稅的征稅范疇。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以利用這種建房方式，減輕稅負(fù)，但前提是在開發(fā)之初就能確定最終用戶，實(shí)行定向開發(fā)，從而避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅。第二，合作建房方式。這種方式指根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（一）的通知》（國稅函[1995]156號(hào)）的規(guī)定，“合作建房”是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋的行為。建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，再按規(guī)定征收土地增值稅。企業(yè)可充分利用此項(xiàng)優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)共贏。案例：甲房地產(chǎn)開發(fā)公司在某市繁華地段擁有一塊土地，擬與乙公司合作建造辦公用房，資金由乙公司提供，建成后按比例分房。對(duì)乙公司來說，分得的辦公樓不含土地增值稅，會(huì)降低購置成本。即便將來處置，只就屬于自己的部分繳納土地增值稅。對(duì)甲公司而言，作為自用辦公用房，不繳納土地增值稅，可節(jié)約大量稅負(fù)，降低房地產(chǎn)成本，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，這樣就實(shí)現(xiàn)了房地產(chǎn)企業(yè)和購置方的雙贏。

5．房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)遵循成本收益原則。房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了獲得整體經(jīng)濟(jì)利益，而不是某一環(huán)節(jié)的稅收利益，各稅種之間是相互聯(lián)系、相互依存的，某一稅種的應(yīng)納稅額減少可能導(dǎo)致其他稅種稅額的增加。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行成本收益分析，以判斷經(jīng)濟(jì)上是否可行。以房地產(chǎn)企業(yè)增值稅籌劃為例，合理合法地控制、降低增值率對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)具有重要的意義。從計(jì)稅原理上講，控制、降低增值率有三個(gè)辦法：降低產(chǎn)品售價(jià)、增加可扣除項(xiàng)目與合并核算低增值率業(yè)務(wù)，同時(shí)這些做法造會(huì)成收入減少或者其他成本、稅負(fù)的上升，企業(yè)應(yīng)著眼于總體稅后凈收益最大化，對(duì)籌劃方案進(jìn)行綜合考量。甲房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一批普通住宅，銷售價(jià)格共計(jì)3100萬元，按稅法規(guī)定計(jì)算的可扣除項(xiàng)目金額為2500萬元。該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅計(jì)算如下：增值額=3100-2500=600，增值率=600/2500=24%，取第一檔稅率 30%，應(yīng)納土地增值稅額=600*30%=180，營業(yè)稅3100；如果該公司降低商品房售價(jià)，按3000萬元的價(jià)格銷售這批商品房，其他條件不變，則納稅情況為：增值額=3000-2500=500，增值率=500/2500=20%，此時(shí)企業(yè)免征土地增值稅，與籌劃前相比，企業(yè)收入減少100萬元，應(yīng)納稅額減少180萬元，所得稅前實(shí)際收益反而增加80萬元，稅收籌劃的效果顯著。假定其他條件不變，商品房?jī)r(jià)格仍為3100萬元，甲房地產(chǎn)開發(fā)公司增加商品房?jī)?nèi)部設(shè)施，使其可扣除項(xiàng)目增加為2600萬元，則應(yīng)納土地增值稅情況為：增值額=3100-2600=500，增值率=500/2600=19.23%，由于增值率小于20%，此時(shí)企業(yè)免征土地增值稅，與籌劃前相比，企業(yè)不僅提高了房屋質(zhì)量，還減少了凈支出，獲得了凈利益的增加。這種籌劃使商品房買賣雙方均受益。在增加可扣除項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注意稅法對(duì)可扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定。稅法規(guī)定，開發(fā)費(fèi)用的扣除比例不得超過取得土地使用權(quán)支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本總和的10%，而各省市在10%內(nèi)確定了不同的比例，納稅人要注意把握。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù).大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2005.

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[3]隋玉明,王雪玲.我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究.中國管理信息化.2009(08).

第8篇：股權(quán)投資納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；資金；敏感度

一、稅收籌劃的重要性

稅收本質(zhì)上是國家利用強(qiáng)制手段對(duì)企業(yè)收入進(jìn)行的再分配，他一方面為國家政府系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供保證，另一方面也為國家進(jìn)行公共建設(shè)、國防建設(shè)提供資金來源，人民生活安居樂業(yè)，企業(yè)在安全穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境中進(jìn)行生產(chǎn)，創(chuàng)造效益，都離不開國家稅收。政府從宏觀調(diào)控的角度，利用稅收手段，調(diào)整國家與企業(yè)間的利益分配，既要企業(yè)健康有序的發(fā)展，又要滿足國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，由此，各個(gè)稅種征收政策及各項(xiàng)稅收優(yōu)惠應(yīng)運(yùn)而生，并不斷發(fā)展與調(diào)整。在此過程中，企業(yè)并不是完全被動(dòng)的，而要主動(dòng)對(duì)稅收政策學(xué)習(xí)并掌握。稅收籌劃，顧名思義，是納稅的前期準(zhǔn)備與計(jì)劃。企業(yè)在學(xué)習(xí)稅收制度，了解稅收制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，合理籌劃。既要合法納稅，不少繳稅，又要合理納稅，享受國家給予的優(yōu)惠和幫助。在這里，許多人容易對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生誤解，認(rèn)為稅收籌劃是變相的偷稅、漏稅，這種理解是錯(cuò)誤的。國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)類別繁多，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式千變?nèi)f化，稅法不可能對(duì)各種情況一一更舉，全方位的制定詳細(xì)的政策要求，只能從總的方向和角度做出規(guī)范。企業(yè)要在詳細(xì)了解運(yùn)營性質(zhì)的基礎(chǔ)上，選擇適用企業(yè)的稅收政策。既為國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展貢獻(xiàn)力量，創(chuàng)造財(cái)富。又要為企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展提供積累。這才是稅收籌劃的重點(diǎn)。

二、稅收籌劃對(duì)企業(yè)的要求

稅收籌劃要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)國家的稅收政策有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)、理解和應(yīng)用的基本素質(zhì)，在日常工作中關(guān)注國家稅收政策的變化，形成對(duì)政策變化的敏感度，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，做到對(duì)稅收政策理解的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、前瞻性。如財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文的，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%等，國家在增值稅方面為企業(yè)減負(fù)，但在政策的銜接中，需要對(duì)前期未開票的業(yè)務(wù)在5月份報(bào)稅時(shí)進(jìn)行申報(bào)，后期才能開17%的發(fā)票，有許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)這一項(xiàng)的學(xué)習(xí)未領(lǐng)會(huì)，未進(jìn)行申報(bào)，在后期的業(yè)務(wù)中就面臨退票、罰款等一系列問題，遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的追責(zé)。

三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）融資過程中的稅收籌劃

權(quán)益籌資和負(fù)債籌資是企業(yè)兩種最重要的籌資方式，權(quán)益籌資資本成本高，但沒有定期支付利息的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以在不同發(fā)展階段，通過股利支付率的控制，最大限度的利用自有資金進(jìn)行投資，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，提高企業(yè)價(jià)值，但在股利支付過程中，需要權(quán)衡分配股利的方式，了解個(gè)人股東與企業(yè)股東在股息分紅方面是否有所得稅優(yōu)惠，是否免稅。如果以提高股價(jià)的方式使股東獲利，則要考慮在股票交易過程中是否有稅收優(yōu)惠政策。增加股東財(cái)富。通過EBIT-EPS無差別點(diǎn)分析，當(dāng)企業(yè)息稅前利潤(rùn)大于無差別點(diǎn)的息稅前利潤(rùn)時(shí)，運(yùn)用負(fù)債籌資可獲得較高的每股收益。企業(yè)的利息支出可以在稅前扣除，降低企業(yè)的資本成本。在企業(yè)通過非金融機(jī)構(gòu)籌資時(shí)，要注意稅收中對(duì)利率的控制，超過同期銀行利率的部分，是不允許稅前扣除的。營改增之后，非金融機(jī)構(gòu)之間的借款還涉及交納增值稅的問題，而與貸款相關(guān)的增值稅發(fā)票是不允許抵扣的，這都需要財(cái)務(wù)人員在納稅籌劃時(shí)考慮。

（二）投資過程中的稅收籌劃

如某公司2014年投資1000萬，持有被投資公司40%股權(quán)，后因公司經(jīng)營策略調(diào)整擬于2017年終止投資。有多種方案可供企業(yè)選擇，這時(shí)就面臨稅收籌劃的問題。（1）直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)。未分配利潤(rùn)、盈余公積對(duì)應(yīng)部分均未享受免稅待遇。（2）先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，未分配利潤(rùn)對(duì)應(yīng)部分享受免稅待遇，盈余公積對(duì)應(yīng)部分未享受免稅待遇。（3）先轉(zhuǎn)增資本再轉(zhuǎn)讓股權(quán)（留存盈余公積不得低于注冊(cè)資本的25%）。未分配利潤(rùn)和部分盈余公積對(duì)應(yīng)部分享受了免稅待遇。（4）撤資。未分配利潤(rùn)、盈余公積對(duì)應(yīng)部分均享受免稅待遇。由上例可以看出，企業(yè)從戰(zhàn)略的角度考慮投資時(shí)，除了進(jìn)行可行性研究以外，在進(jìn)行集體重大決策時(shí)，要考慮稅收在投資中的影響。

（三）經(jīng)營過程中的稅收籌劃

稅收籌劃影響公司經(jīng)營的方方面面，在公司經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，都可以從稅收籌劃的角度進(jìn)行策劃，如（1）公司的研發(fā)，如果核算分散到生產(chǎn)中，則不能享受國家的加計(jì)扣除政策，如果在研發(fā)項(xiàng)目下進(jìn)行歸集核算，則可以享受國家的加計(jì)扣除政策。（2）如公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不可避免地與其他公司或關(guān)聯(lián)公司涉及資金往來，其中關(guān)于借貸資金的界定及納稅就需要公司在前期考慮好，以何種方式進(jìn)行。如果不加考慮，就涉及增值稅、所得稅等等稅金的交納，在大額資金往來時(shí)，就會(huì)形成稅收負(fù)擔(dān)，而如果籌劃好，就可以集團(tuán)公司形式或投資等的形式，在稅收政策允許的范圍內(nèi)，避免這方面的稅收負(fù)擔(dān)。綜上，稅收籌劃在公司的各個(gè)層次、各個(gè)方面都有著不可忽視的作用，企業(yè)要從管理層重視稅收籌劃，并形成管理理念的組成部分，加強(qiáng)各相關(guān)專業(yè)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，必要的情況下可咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)，使公司在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠輕裝上陣，提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力，為國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

［1］奚衛(wèi)華.長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅會(huì)差異及納稅調(diào)整［J］.財(cái)會(huì)月刊（中文核心期刊）,2015（4）.

第9篇：股權(quán)投資納稅籌劃范文

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)公司 稅收籌劃 問題 具體方法

稅收籌劃指“納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益”。集團(tuán)公司是由多個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體組成，他們?cè)诋a(chǎn)權(quán)關(guān)系、契約等力量的作用下聯(lián)結(jié)成一個(gè)集團(tuán)。

一、集團(tuán)公司稅收籌劃的內(nèi)涵與意義

集團(tuán)公司稅收籌劃的內(nèi)涵可以概括為，集團(tuán)公司在稅收法律許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種方案可供選擇時(shí)，通過對(duì)其經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等事項(xiàng)的事先安排和策劃，以集團(tuán)公司稅收負(fù)擔(dān)最低或稅收利益最大化為目的的經(jīng)濟(jì)行為。集團(tuán)公司稅收籌劃是使集團(tuán)公司利益最大化的重要途徑、是其經(jīng)營管理水平提高的促進(jìn)力、是維護(hù)企業(yè)良好形象的重要保證、稅收籌劃作為一種合法行為，對(duì)促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展有著積極作用。

二、目前我國集團(tuán)公司稅收籌劃存在的問題

從我國目前稅收籌劃進(jìn)展的情況來看，雖然稅收籌劃已經(jīng)引起了各界的廣泛關(guān)注，并且在理論研究上得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，然而稅收籌劃在實(shí)踐中并未廣泛開展，集團(tuán)公司的稅收籌劃還處于一種有行無市的狀態(tài)。那么，到底是什么制約了稅收籌劃在實(shí)踐中的進(jìn)一步發(fā)展呢，主要有：稅收籌劃主體不明確、對(duì)稅收優(yōu)惠政策和操作的靈活程度不夠、對(duì)相關(guān)法律法規(guī)掌握程度不夠。

三、集團(tuán)公司稅收籌劃的具體方法

（一）合并、兼并收購虧損企業(yè)

通過低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組,而且也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。比如在合并收購的過程中，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)換支付方式既可以是現(xiàn)金支付，也可以是其他方式支付。利潤(rùn)高的企業(yè)通過合并有累計(jì)虧損的企業(yè)，可以將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)以沖抵虧損，從而使企業(yè)的稅負(fù)降低。

（二）分立或組建企業(yè)

集團(tuán)在分立或組建新企業(yè)時(shí)，對(duì)其組織形式的選擇擁有決策權(quán)，為了降低分立或組建公司的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算。企業(yè)分立中的稅收籌劃主要體現(xiàn)在:一是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額在一定數(shù)額以下的優(yōu)惠稅率。將一個(gè)適用高稅率的企業(yè)分立成兩個(gè)或兩個(gè)以上適用低稅率的企業(yè)，可以使其所得稅稅負(fù)大大降低。二是可以把企業(yè)的高新技術(shù)項(xiàng)目分立出來，將其注冊(cè)在享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，在享受減免稅期間將大大降低所得稅的稅負(fù)，并且可以長(zhǎng)期享受低稅率的優(yōu)惠。

（三）組織結(jié)構(gòu)調(diào)整或戰(zhàn)略重組

在一個(gè)擁有多個(gè)子公司的集團(tuán)公司內(nèi)部，若并存多個(gè)盈利、多個(gè)虧損子公司，勢(shì)必造成虧損無法彌補(bǔ)盈利多繳所得稅的現(xiàn)象。可對(duì)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，將子公司解散，組成分公司，從而實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅的目的。又或者集團(tuán)內(nèi)部有少量的子公司長(zhǎng)期虧損，多數(shù)子公司又長(zhǎng)期盈利，可將虧損公司與盈利公司重組合并，實(shí)現(xiàn)合并納稅。

（四）通過集團(tuán)公司間相互借款進(jìn)行稅收籌劃

這種使用債權(quán)債務(wù)進(jìn)行稅收籌劃又分兩種情形：一是集團(tuán)內(nèi)部盈虧企業(yè)間相互借款。可以由集團(tuán)公司內(nèi)部高盈利企業(yè)在發(fā)展過程中向虧損企業(yè)借款，向虧損企業(yè)支付的利息可與同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利息相同。反之，如果有虧損企業(yè)向盈利企業(yè)借款，應(yīng)盡量降低利率，甚至利率為0。二是集團(tuán)公司內(nèi)部所得稅稅率不同的企業(yè)間相互借款。可以由集團(tuán)公司內(nèi)部所得稅稅率高的企業(yè)向所得稅稅率低的企業(yè)借款。反之，如果企業(yè)所得稅稅率低的企業(yè)向稅率高的企業(yè)借款，應(yīng)盡量降低利率，甚至為0。

（五）通過對(duì)子公司的投資方式進(jìn)行稅收籌劃

集團(tuán)公司要進(jìn)行這方面的稅務(wù)籌劃必須對(duì)整個(gè)集團(tuán)的資金調(diào)動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，還必須符合國家法律的有關(guān)規(guī)定。如我國稅法規(guī)定，非金融機(jī)構(gòu)借款不能超過同期銀行貸款利息標(biāo)準(zhǔn)，超過部分在所得稅前不能扣除；集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部企業(yè)間借款超過本企業(yè)注冊(cè)資本50%以上的部分，其發(fā)生的借款利息不得在所得稅前扣除。集團(tuán)企業(yè)投資新的全資子公司時(shí)，可以將投資分為兩部分，一部分作為股權(quán)投資，另一部分作債權(quán)投資，具體比例可以采用股權(quán)投資2/3，債權(quán)1/3，使全部債權(quán)不超過同期銀行利息的部分全額在稅前扣除。以利息形式實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移,使集團(tuán)公司的整體稅負(fù)降低。

（六）利用集團(tuán)內(nèi)債務(wù)重組轉(zhuǎn)移利潤(rùn)進(jìn)行稅收籌劃

我國稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)讓步條款的債務(wù)重組，通過盈利企業(yè)將大量利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給虧損企業(yè)，減輕集團(tuán)公司的稅負(fù)。要注意，采用這種方法的前提是必須經(jīng)法院裁決同意或全體債權(quán)人同意。由于債務(wù)重組往往數(shù)額巨大，可給企業(yè)帶來巨大的節(jié)稅利益，所以企業(yè)應(yīng)積極推動(dòng)，創(chuàng)造條件。

（七）互惠定價(jià)籌劃策略

互惠定價(jià)亦稱轉(zhuǎn)移定價(jià)，是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)時(shí)所確定的集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。它不由市場(chǎng)供求決定，主要服從于集團(tuán)整體利潤(rùn)的要求。互惠定價(jià)本身可能蘊(yùn)含多重目的，為減輕稅負(fù)而采用的互惠定價(jià)，是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低集團(tuán)整體稅負(fù)的手段。

（八）合理選擇會(huì)計(jì)政策

主要是：（1）企業(yè)為減少增值稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)做到：①減少從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物。②企業(yè)進(jìn)、銷貨物要保持基本平衡，避免當(dāng)月銷貨過多而進(jìn)貨較少。③企業(yè)購買工具、器具時(shí)，盡可能作低值易耗品核算與管理，以增加增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。（2）企業(yè)繳納所得稅時(shí)，應(yīng)按以下會(huì)計(jì)政策選擇：①按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理確定收入總額。②完整計(jì)算準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。（3）利用折舊年限進(jìn)行納稅籌劃。①適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限進(jìn)行避稅。②縮短折舊年限產(chǎn)生的時(shí)間差進(jìn)行的策劃。對(duì)企業(yè)緩解資金供需矛盾是有好處的。

（九）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過各種途徑，將稅負(fù)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過程，其旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁基本上與稅法無關(guān)，只是利用商品購銷過程中價(jià)格的控制而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為并未侵害國家利益，也不構(gòu)成違法行為”。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁受到集團(tuán)公司的普遍青睞。在稅收轉(zhuǎn)嫁的問題上，較為常見的是：一部分稅收通過提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購買者；另一部分稅收則通過壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)，向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。