財務舞弊審計精選(九篇)

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第1篇：財務舞弊審計范文

舞弊就是被審計單位的領導層、第三方或者職員運用欺騙方式獲取非法或者不當利益的一種行為。財務舞弊的主體是企業或者上市公司；財務舞弊具有故意性、信息失真性、欺騙性、目的性及危害性，結合舞弊審計實踐，財務舞弊又呈現動態性、隱蔽性和復雜性的新特點；上市公司或企業的財務報告是財務舞弊的對象；財務信息失真是由財務舞弊導致的，從而將影響決策者的決策。

2新會計準則

新會計準則是用來規范當前市場經濟條件下財務會計信息生產以及傳輸的權威標準，對于增強我國會計核算規則的順應性，提高財務信息的透明化程度，有著重要的意義。“實質性趨同”是新時期頒布的新會計準則和國際會計慣例實現的。

3上市公司財務舞弊的主要危害

在借鑒國際會計準則的基礎上孕育而生的新會計準則，較好地實現了準則的特點———趨同性。但是，任何準則的完善都是有弊端和缺陷的，不可能是盡善盡美的。對于上市公司的財務舞弊情況，新會計準則在一定程度上有抑制作用，但是這也會給財務舞弊提供機會，擴展了一些新的舞弊空間。

3.1限制上市公司的發展財務舞弊在管理層方面會導致相關管理事務不能被正確決策，在財務信息方面則是破壞了它的準確性，而且公司的運營風險也隨之增大。同時，財務舞弊通過所獲得的短期利潤會助長管理層的惰性，在一定程度上使管理層喪失工作斗志，相關員工沒有工作的熱情，上市公司內部的激勵體制也直接受到了影響。

3.2降低了證券市場的資源配置功能證券市場就是資金融通的重要場所之一。在資本市場上，評定投資的回報率以及安全性需要投資者通過上市公司披露的財務信息情況而定。可見，作為證券市場運行的關鍵因素之一，財務報告是至關重要的。證券市場規則的破壞是由財務舞弊所生成的財務報告引發的，會導致市場的波動，促使其應有價值與股價之間出現不合理的偏離。長此以往，證券市場該有的資源配置功能必將弱化，將危及證券市場的有序進行、正常發展。

3.3降低了會計行業的整體信用會計從業人員公正的形象會被上市公司財務舞弊的現象削弱，會計信息的公信力會被損害，會計行業的健康發展則會被其影響。如果在上市公司內部有財務舞弊，將會被看作短視行為，是不顧會計人員職業操守的行為。短期提高經濟效益則是運用非正常手段，一方面上市公司長期健康發展會受到影響，另一方面社會一定會對會計行業產生信任危機。可見，會計行業的大忌是財務舞弊。

4審計上市公司財務預防舞弊的基本對策和措施

4.1優化上市公司高級管理層評價機制，建立上市公司管理層期權激勵體系上市公司之所以出現財務舞弊大多與業績評價有直接相關，特別是高級管理層的個人切身利益與業績高低呈現高度的正相關，一些高級管理人員為了實現個人利益，做出關聯交易、虛假投資、虛構業務等舞弊類事件也就成為一種必然。在新會計準則中，對上市公司高級管理層評價做出了定性的規范，指明了評價機制的優化和完善方向———要盡可能對高級管理層進行多種層次和多個角度的評價，要在評價機制中添加非財務的考核指標，要倡導高級管理層的利益與上市公司的長遠發展做到良好契合，這樣才能更為準確地對高級管理層進行全面而真實的評價，制止個別高級管理人員為了短期利益而進行財務舞弊的行為，將上市公司財務工作納入到新會計準則的有效調節之下。市場經濟鼓勵個人通過自身高附加值、專業性的勞動來實現自身利益和收益的提升，管理層是上市公司的中樞和核心，上市公司管理層績效的高低直接決定著上市公司的現實運行與長久發展，作為上市公司應該建立起針對管理層的激勵體系，以收入的增加、福利的提高來確保上市公司管理層的積極性和績效。上市公司可以利用股票這一手段對管理層進行激勵，當前較為常見的做法是對上市公司管理層進行股票類的期權激勵方法，即上市公司對管理層做出股票期權的承諾，這樣上市公司管理層可以通過對期權股票的獲得來取得自身的利益，而上市公司可以在管理層更為出色的工作下得到快速發展。由于這種激勵體系的關鍵在期權，這就會大大降低上市公司管理層的短時行為，同時也可以對上市公司管理層的財務舞弊現象起到根本上的遏制作用，這一做法不但符合市場經濟的規律，同時也能夠實現上市公司和管理層的共贏。

4.2加大對上市公司財務舞弊的處罰力度規范和處罰是保證上市公司財務工作正常開展的兩個重要途徑，規范是從日常的角度對上市公司財務進行控制，而處罰則是對上市公司財務舞弊的單位和個人進行必要的處理，處罰具有懲戒的作用。在新會計準則條件下，更應該加大對上市公司財務舞弊的處罰力度，要在整個社會范圍內形成對上市公司財務舞弊的高壓態勢，利用經濟制裁、刑事處罰和資格取締等措施，讓舞弊者付出慘痛的代價，以強制的手段制止上市公司財務舞弊問題的產生。應該根據新會計準則的精神，加大對上市公司財務舞弊的處罰金額，可以利用《會計法》中對處罰的規定，采用按比例處罰的方法，增加上市公司財務舞弊的違法成本，這有利于實現對舞弊的警示作用。同時，可以根據《會計法》的精神對上市公司財務舞弊的人員處以相關資格和資質的降低和取消處理，這對于上市公司財務人員和管理人員來講無疑具有重大的震懾作用。此外，要建立起整個社會對上市公司財務舞弊的正確輿論環境，通過輿論監督和環境誘導幫助上市公司財務人員建立起自覺抵制舞弊的思想，從內在與外部兩個環境建設中，做到對上市公司財務舞弊的防范。

4.3加強對上市公司財務相關人員素質培訓無論是上市公司財務的實際工作，還是新會計準則的執行都需要上市公司財務和管理人員具有專業的能力和素質，要根據會計工作的實際需要、實際情況，在結合上市公司財務工作特點的基礎上，對上市公司財務相關人員展開教育與培訓，建立固定的教育結構和特定的教育模式，聘請專業的講師，不光培訓專業的能力，更要培訓專業的財務素質和職業道德，建立考察機制，嚴格篩選，強化上市公司財務和管理人員的素質。從建立規范的制度開始，打好基石，使財務人員風氣清廉，為杜絕財務舞弊現象打下堅實的基礎。特別對于上市公司財務舞弊高發人群要做好職業道德和誠信思維的建設，以牢固的職業道德底線和過硬的財務專項素質來預防上市公司財務舞弊的發生。

5結語

第2篇：財務舞弊審計范文

關鍵詞：上市公司；財務報表舞弊；審計對策

這些年來，隨著市場經濟的迅猛發展，財務報表舞弊問題也越發嚴重，特別是上市公司的財務報表舞弊問題，已經引起社會的高度關注。其實不光是我國，世界發達國家的企業也存在財務舞弊問題，在美國，經濟界認為財務舞弊者造成的危害比還嚴重。在我國，財務舞弊案不僅會損害債權人、投資者的合法利益，同時也會給國民經濟秩序帶來巨大傷害。對上市公司財務報表加強審計是當務之急。

一、上市公司財務報表舞弊的手段

毋庸置疑，上市公司財務舞弊會產生巨大的損失。上市公司一般通過以下一些手段實施財務報表舞弊：

（一）資產負債表項目舞弊

這種舞弊又可以劃分為多種類型，一是資產舞弊，包括現金舞弊、應收項目舞弊和虛擬資產掛賬。現金舞弊是最常見的舞弊方式，也是最容易被忽略的，恰恰能造成巨大的損失；應收項目舞弊是指上市公司隨意操作公司存貨的數量，將合格產品當作廢棄品予以處理，或者通過西虛假發票來虛增存貨；虛擬資產掛賬是公司繼續將沒有實際價值的資產掛在賬上，以此達到虛增資產和利潤的目的。二是負債舞弊，上市公司在流動負債上動歪腦筋，比如公司采購物品時，物品已入庫，但沒收到購物發票，這時候應該將未付款項計入應付賬款科目，但是一些上市公司故意不計入應付賬款，以此達到財務舞弊目的。

（二）損益表項目舞弊

這種舞弊手段分為兩種方式，一是收入舞弊，即通過虛構銷售活動來達到舞弊目的，具體操作方式是填寫虛假出庫單、虛假發票，虛構銷售對象，讓投資者誤認為自己公司有很好的收益。二是成本費用舞弊，一些上市公司利用成本結轉和計量的復雜性，提前或延遲確認費用，以此達到舞弊目的，比如將本該由下次分攤的材料成本提前到本期核算，這種以領代耗原材料核算的做法可以掩飾上市公司的舞弊目的。

（三）現金流量表舞弊

上市公司在形成會計盈余的過程中，不少會計假設現金流量和會計原則并不會參與其中，因此公司高層難以通過采取改變會計方法的形式來變化現金流量，但公司還是能通過經濟業務和結算過程來對現金流量情況進行人為操控，甚至可以人為增加現金流量凈額，給投資人造成假象。

綜上所述不難發現，上市公司實施財務報表舞弊的方式有很多種，他們為了謀取一己私利，不惜傷害別人的利益，這種行為是必須嚴厲禁止的。要防范上市公司財務報表舞弊案例，對其加強嚴格的審計刻不容緩。

二、上市公司財務報表舞弊的審計對策

要對上市公司財務報表舞弊進行審計，要從以下幾點入手：

（一）優化審計程序

首先，準確識別上市公司財務報表舞弊的跡象。能否對上市公司財務報表舞弊的跡象進行準確的職業判斷，直接關系到上市公司財務報表舞弊審計的成果。其次，對上市公司財務報表的重大錯報風險進行準確評估，要借助不同的財務數據以及其他相關數據的內在聯系，科學評價上市公司的財務信息。再次，邀請富有實踐經驗和專業才能的審計專家組成審計小組，促使他們根據實際情況適當調整上市公司的審計程序、時間和范圍，以此防范財務報表出現重大錯報風險。第四，嚴格實施審計過程，特別是要加強風險再評估，適當修整審計計劃，進一步擴大審計測試范圍，得出合理的審計意見。

（二）優化內控制度

人類社會要想獲得可持續發展，離不開行之有效的管理活動。“無規矩，無方圓”，大到國家的社會、經濟、文化生活，小到企業的生產經營、市場營銷，都離不開有效控制，如果沒有制定科學有效的內部控制制度，就好似一個城市沒有護城河，敵軍可以隨意掠奪。有鑒于此，加強內部控制至關重要。上市公司尤其要加強內部控制制度。首先，上市公司要優化自己的治理結構，防止出現“內部人控制”和監事會形同虛設的問題，具體而言，上市公司要充分發揮審計委員會的功能，要強化對注冊會計師反映的會計信息問題的監管力度，還要防范審計師與公司高層的不法勾當行為，防止他們侵蝕公司利益。其次，上市公司還要自我評估自己的內部控制情況，要定期或不定期的評估公司內控體系，及時發現問題，防止財務報表舞弊現象的發生。

（三）完善公司外部治理機制

首先，上市公司要優化信息披露制度，要杜絕不充分、不及時信息披露現象，尤其要杜絕虛假披露行為，要不斷規范信息披露準則和規則體系，尤其是要加強自愿性披露，包括公司背景信息披露，公司面臨的風險及相應措施披露，以及社會責任、人力資源、環境保護信息等。其次，為便于公司會計報告更加直觀地反映社會責任資產、負債以及社會責任權益的分布情況，讓公司各利益相關者更全面系統地獲取對其有用的信息，上市公司應借鑒國際上的先進做法，并結合我國現階段的現實國情，編制獨立的公司社會責任會計報告。

三、結束語

上市公司財務報表舞弊行為造成的經濟損失不言而喻，雖然我國對這個話題已經有了不少研究，但對其認識依舊處于探索階段，論成果不夠多，也不夠先進，所以無法有效地指導實踐操作。在此背景下，實業界應該加強對上市公司財務報表舞弊的研究，并采取合適的審計對策，形成理論體系，為實踐操作提供參考。只有這樣，才能促進上市公司為我國社會主義經濟建設做出應有的積極貢獻。

參考文獻：

[1]張大翠.基于舞弊行為的審計策略與方法研究[D].碩士學位論文.蘇州.蘇州大學，2008：30 -32.

第3篇：財務舞弊審計范文

（一）上市公司審計報告的易獲取性

中國證券監督管理委員會公布的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號———年度報告的內容與格式（2012年修訂）》中，第七條規定，年度報告中的財務報告應當經具有證券期貨相關業務資格的會計師事務所審計，審計報告應當由該所兩名注冊會計師簽字。第九條規定，公司應當在每個會計年度結束之日起4個月內將年度報告全文刊登在中國證監會指定網站上。因此，會計鑒定人員可以在資產負債表出日和財務報告報出日之間通過證監會指定的網站或者中國注冊會計師協會網站獲取有關的上市公司審計報告。

（二）會計鑒定人員職業判斷的專業性

會計鑒定人員是在訴訟活動中，接受指派或委托，對訴訟活動中涉及的與財務有關的專門性問題進行鑒別判斷，出具鑒定意見的專門性人員。每一名合格的會計鑒定人員都對“紅旗標志”及舞弊信號有一定的敏感性，通過對上市公司被審計報告的研究和分析，運用相應的司法會計檢驗手段和鑒定方法，可以有效預防被審計單位財務舞弊事件的發生。

二、會計鑒定人員利用非標準審計報告發現潛在財務舞弊事項的有效性

（一）非標準審計報告中列示了需要特別注意的事項

非標準意見審計報告不僅重點指出了需要注意的問題，還潛在說明了被審計單位的異常現象。因此，會計鑒定人員可以根據非標準審計報告中提及的不確定事項以及注冊會計師描述的被審計單位所處困境進行研究和討論，選擇可能發生財務舞弊的上市公司，通過進一步對其披露的年度報告和相關資料的深入分析，判斷被審計單位發生財務舞弊的可能性。

（二）審計報告具有一定的可靠性和公信力

審計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。注冊會計師及所屬的會計師事務所對其所作出的審計報告承擔出具虛假審計報告的法律責任。在此種風險下，為了避免承擔法律責任，陷入訴訟活動的泥潭，注冊會計師在審計過程中會盡量做如實報道，客觀真實地反映被審計單位的財務信息。

三、有關上市公司審計報告現狀

（一）有關2008、2009、2010、2011年審計報告的定量分析

以2008、2009、2010、2011年上市公司非標準審計報告為對象，以分析非標準審計報告所占比例及產生的原因。經調查，2008年會計師事務所共出具1624份審計報告，其中非標準意見審計報告110份，占總審計報告數6.77%。2009年會計師事務所共出具1777份審計報告，其中非標準意見審計報告119份，占總審計報告數6.71%。2010年會計師事務所共出具2129份審計報告，其中非標準意見審計報告128份，占總審計報告數5.54%。2011年會計師事務所共出具2362份審計報告，其中非標準意見審計報告115份，占總審計報告數4.87%。由此可知，雖然上市公司的規模和數量不斷壯大，但出具非標準意見審計報告的比例在逐年降低。尤其是出具無法表示意見的審計報告所占審計報告總數的比例下降尤為明顯，由2009年占總審計報告的1.05%降低至11年的0.17%。針對此種情況，筆者將對出具非標準意見審計報告涉及的原因進行分析，以期獲得合理解釋。

（二）非標準審計報告涉及的原因分析

1.持續經營存在重大不確定性

從注冊會計師協會的上市公司審計報告來看，大部分出具帶強調事項段的無保留意見的原因都來源于公司持續經營存在重大不確定性。2008年共75份帶強調事項段的無保留意見審計報告，其中以持續經營存在重大不確定性為理由的共有34份，占45.33%。2009年共87份帶強調事項段的無保留意見審計報告，其中以持續經營存在重大不確定性為理由的審計報告高達68份，占總數的78.16%。同樣，2010年因持續經營存在問題而發表帶強調事項段的無保留意見審計報告共72份，占非標準意見審計報告的83.72%。2011年因持續經營存在問題而發表帶強調事項段的無保留意見審計報告共59份，占非標準意見審計報告的64.13%。實踐中注冊會計師往往通過強調事項段來代替意見段等以較輕的審計意見來報告，從而較好地維護與被審計單位之間的關系。但是，實際上這是注冊會計師的不負責任，以模糊的托辭出具帶強調事項段的無保留意見，降低被審計單位財務報告和經營活動的危險性，不僅削弱了注冊會計師的獨立性和客觀性，還造成了利益相關者對審計報告的不信任。目前公眾已經習慣于將持續經營審計意見作為一家公司經營失敗的早期預警信號，許多實證結果均表明，審計師的持續經營審計意見與破產的可能性顯著相關。

2.審計范圍受限制

根據《獨立審計具體準則第1號———會計報表審計》的規定，審計范圍一般應限于約定的會計報表報告期內的有關事項，但凡與被審計單位的會計報表有關和影響注冊會計師做出專業判斷的所有方面，均屬于會計報表審計的范圍。當注冊會計師的審計范圍受到限制時，其可以根據限制情況及重要性水平進行判斷，從而出具保留意見或是無法表示意見。從2008至2011年這四年的審計報告來看，2008年度只有ST華光、*ST帝賢B和中國嘉陵三家上市公司由于審計范圍受限及持續經營能力存在重大不確定性被出具了保留意見的審計報告。2009年共有10家上市公司被出具保留意見審計報告，主要原因在于注冊會計師無法實施函證等必要的審計程序，以獲取充分、適當的審計證據，判斷某些事項對財務報表或公司經營產生的重大影響。2010年會計師事務所一共出具了25份保留意見審計報告和7份無法表示意見審計報告，其中17份保留意見審計報告和全部無法表示意見審計報告均是源于審計范圍受限，導致注冊會計師無法實施必要的審計程序，從而難以對重要事項提供合理保證。2011年會計師事務所一共出具了19份保留意見審計報告和4份無法表示意見審計報告，其中13份保留意見審計報告均是因無法獲取有關特定事項的充分、適當的審計證據以確定其對財務報表的影響。

3.不確定事項

由于企業的經營活動是不斷運行的，在注冊會計師進行審計的過程中難免會遇到一些難以確定的事項，如果這些事項是重大的，有可能對財務報表和投資人的決策產生重要影響的，那么注冊會計師就不能為被審計單位的財務狀況提供合理的保證。在此種情況下，注冊會計師將秉著職業審慎的態度出具帶強調事項段的無保留意見、保留意見或者是無法表示意見。通過分析2009至2011年注冊會計師出具的審計報告，我們可以看出產生的不確定事項主要集中在訴訟事項結果存在不確定性，監管行動的未來結果存在不確定性，合同結果存在不確定性以及稽查結果存在不確定性等。對不確定事項的判斷，需要注冊會計師運用專業知識和經驗進行判斷。

四、非標準意見審計報告和財務舞弊之間的內在聯系

第4篇：財務舞弊審計范文

一、非上市公司財務報告舞弊的主要類型

根據期望影響的財務報告結果，可以將企業財務報告舞弊行為分為三大類：(1)虛假利潤表類舞弊一以粉飾利潤表為主要目的，直接導致利潤表存在重大錯報，并間接導致資產負債表虛假；(2)虛假資產負債表類舞弊一以粉飾資產負債表為主要目的，直接導致資產負債表存在重大錯報，但不一定影響利潤表{(3)虛假表外披露類舞弊―一般以隱瞞重大事項為目的，一般僅直接導致會計報表附注存在虛假內容，但不直接影響財務報表的數據。

本文研究發現，對于非上市公司而言，其舞弊類型存在如下特征(如表1所示)：(1)就總體來說，虛假利潤表類舞弊是最主要的類型，有87％的舞弊企業存在虛假利潤表類舞弊行為；其次是虛假表外披露類舞弊行為，約有31％的舞弊企業對外作了虛假陳述或披露；只有約有15％的舞弊企業存在虛假資產負債表類舞弊行為。(2)從舞弊行為種類與公司規模的關系看，舞弊大、中型公司的虛假表外披露類舞弊行為比例和虛假資產負債表類舞弊行為行為明顯高于小公司；其虛假利潤表類舞弊行為比例則明顯低于小公司。(3)從舞弊行為的發展趨勢看，虛假利潤表類舞弊行為呈現出上升趨勢；虛假資產負債表類舞弊行為呈現下出降趨勢；虛假表外披露類舞弊行為則基本保持不變。(4)小公司財務舞弊的案例明顯多于大公司。(5)舞弊非上市大中型公司一般同時存在多種類型的舞弊一約有一半的舞弊非上市大中型公司同時存在兩種或兩種以上類型的舞弊行為，主要表現為虛假利潤表類舞弊和虛假表外披露類舞弊的同時存在。

二、非上市公司財務報告舞弊的主要手段

我國注冊會計師審計準則指出的財務報告舞弊手段主要包括：(1)編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；(2)濫用或隨意變更會計政策；(3)不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先作出的判斷；(4)故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內發生的交易或事項；(5)隱瞞可能影響財務報告金額的事實；(6)構造復雜的交易以歪曲財務狀況或經營成果；(7)篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款。在實務中，企業財務報告舞弊的手段要更加具體和隱蔽些。

一是虛減利潤或虛增利潤。通常虛減利潤的情況明顯多于虛增利潤的情況；企業規模越小越傾向于虛減利潤(見表2)。虛減利潤的手段依次為虛列費用、少列營業收入、推遲確認營業收入、營業外收入不入賬、多計提資產減值準備、提前確認費用、利用關聯方交易轉移利潤、不恰當地變更會計政策、虛構營業外支出(如虛構工程報廢)、虛構投資損失等。虛增利潤的手段則依次為虛構銷售業務、少計主要的期間費用、少計提資產減值準備、提前確認收入、虛構營業外收入(如虛構收回已沖銷的應收款項)、虛構投資收益、損失不入賬、推遲確認成本費用、不恰當地變更會計政策等。

二是虛增資產或虛減負債同時虛增所有者權益。虛增資產同時直接虛增所有者權益、資產(或負債)內部各項目之間進行轉換、虛減負債同時直接虛增所有者權益、將負債增加虛構為資產減少、虛減資產同時虛減負債、虛減負債同時虛增利潤、虛增資產同時虛增利潤(見表3)。

虛增資產同時直接虛增所有者權益的手段主要是虛增實收股本、不記錄已支付的股利。資產(或負債)內部各項目之間進行轉換的手段主要有虛構固定資產或無形資產購買、將資產損失記錄為對外投資、虛構收回應收款項。虛減負債同時直接虛增所有者權益的主要手段是將借款記錄為股東權益。將負債增加虛構為資產減少的手段主要是將借款業務記錄為收回應收款項。虛減資產同時虛減負債的手段主要是虛構清償負債。虛減負債同時虛增利潤一般與虛假利潤表相聯系，只是這一舞弊的主要目的在于粉飾資產負責表不是利潤表。

三是虛假表外披露類舞弊行為。虛假披露或隱瞞關聯方交易、隱瞞股權或資產質押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對外擔保、隱瞞其他重大事項(見表4)。

三、非上市公司財務報告舞弊的主要目的

總的來說，經濟利益是最常見的財務報告舞弊動機，是舞弊者最強大的內在驅動力――舞弊者舞弊旨在獲得直接的或間接的、現實的或潛在的經濟利益。具體地說，如表5所示，常見的非上市公司財務報告舞弊的主要目的依次是：(1)少交稅。其主要舞弊手段依次為虛列費用、少列營業收入、推遲確認營業收入、營業外收入不入賬、多計提資產減值準備、提前確認費用、利用關聯方交易轉移利潤、不恰當地變更會計政策、將收入直接記人權益類項目、隱瞞關聯方交易等。(2)粉飾財務報告以為獲取資金提供方便。其主要舞弊手段依次為虛構銷售業務、少計成本費用、少計提資產減值準備、提前確認收入、虛構投資收益、損失不入賬、推遲確認成本費用、不恰當地變更會計政策、將借款業務記錄為收回應收款項、虛構在建工程、虛構固定資產或無形資產購買、將資產損失記錄為對外投資、虛構收回應收款項、隱瞞股權或資產質押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對外擔保。(3)為了表現經營者業績。其舞弊手段幾乎包括所有的舞弊手段。(4)為了獲得某種資質。(5)其他目的。

從表5還可以看出以下3個規律：(1)“少交稅”目的隨著公司規模的擴大而減少，但“表現經營者業績”目的隨著公司規模的擴大而明顯增加；“為了獲取資金”目的則是中型公司財務報告舞弊的主要目的。(2)舞弊目的數量隨著公司規模的擴大而減少，舞弊目的綜合性隨著公司規模的擴大而減弱。(3)中小企業往往受資質認定限制，許多中小企業期望采用財務報告舞弊來達到獲得某種資質認定的財務要求。

第5篇：財務舞弊審計范文

工程項目財務審計在工程建設中具有非常重要的作用，通過依法執行而展開的工程項目財務審計工作確保了工程投入的準確性、真實性。本文結合筆者多年的工程項目工作經驗，分析工程項目財務審計的主要特點，淺談工程項目財務審計的必要性。

關鍵詞：

工程項目；財務審計；特點；必要性

一、工程項目財務審計的特點

工程項目財務審計是基于同時掌握財務審計能力與工程項目建設相關專業知識的審計工作者而展開的經濟活動，審計工作者依據國家相關法律法規，以第三方公正的角度進行工作，因此它具有公正、合法、真實、準確等性質。而從另一個角度看，真實有效的財務審計管理，同時是滿足國家經濟建設的需要并有效提高工程效益的有力手段。

二、工程項目財務審計的必要性

(一)工程項目財務審計的真實性和準確性是項目評估的重要依據

工程項目的可行性是基于真實、準確的數據背景下分析研究所得出的，沒有準確真實的數據支持的可行性分析報告只是一個空談，不具有科學有效性。因此，通過工程項目財務審計的方式對可行性報告進行審查是十分必要的，它為工程項目的可行性分析提供有力的保障，是工程項目投資風險的重要規避措施。在實際的可行性報告審核過程中，應當注意以下幾個方面的要點。工程項目建立依據的審查。一般包括工程項目的建立背景、工程概況、項目市場前景、投資金額、方式，以及財務分析等方面。工程項目可行性分析。項目可行性分析是在項目建立依據審查的基礎展開的，通過項目建立依據的真實準確性審查，分析項目是否具備建設前景，項目建設是否存在競爭對手以及當前環境是否滿足工程建設要求等，著重分析工程目標前景與投資的關系，尤其需要考慮工程目標是否存在競爭，以及工程的競爭力和工程風險的預測。工程項目的規模分析。項目規模分析應包括經濟投入成本預測，項目目標收益預測，效益指標分析，工程風險說明，財務指標分析結果，以及階段性經濟投入預測等。可行性研究報告審核結論。工程項目可行性分析專家通過上述3項的審核結果，就工程可行性給出審核結論，并提出相應意見。工程項目可行性報告是工程建設開展的第一步，是必須經過有效的科學手段驗證才可以作為有效的工程建設參考依據供企業高層決策使用。工程項目財務審計的真實性和準確性是體現在工程項目財務審計工作的整個流程之中的，它是工程的實際投入和產出的真實表現，是工程財務管理必不可少的手段。

(二)工程項目財務審計有效的反映了工程的經濟性、效益性

工程項目的經濟性和效益性是工程建設的核心內容，任何的項目都是建立在其為國家社會能夠帶來經濟效益的基礎之上，因此工程項目財務審計能夠真實有效反映工程經濟效益性的這一特性的重要性不言而喻。工程項目財務審計在工程的各階段都具有不可或缺的重要性，具體體現在如下幾點。在工程項目施工之前，通過結合工程設計資料以及國家建設相關法律法規進行工程預算，通過預算審計的方式，將工程的造價控制在設計所需的概預算范圍內至關重要，是項目前期準備工作中的重要一環。通過預算審計、風險評估等方式將工程投資控制在一定范圍內，制定階段性工程資金投入計劃，通過有計劃的資金投入，可以減少不必要資金浪費，規避資金無計劃投入帶來的資金周轉不周等情況，有效提高資金的使用效率。在工程項目的實施階段，實時的工程項目動態投資審計則有效監控了工程的投入情況和工程實施進度。在工程的實施階段，各種的突況產生的停工，設計變更造成的工程變更，以及應業主要求產生的工程變更等都會使工程的投資預算發生變動，通過審計將這些施工過程中發生的變更收集并記錄下來，是工程最終經濟評估的真實、有效性得以保證的不可或缺的依據；同時通過階段性的工程審核，對階段性的工程進度分析以及經濟指標分析，可以實時的掌控工程進度，并針對當前工期進度、和經濟指標實現動態調整，確保工程的按時完工和資金投入動態平衡，總投資可控。工程竣工前，結合工程預算、工程變更以及工程建設過程中的發生一系列經濟活動，審核工程的最終造價。竣工決算的審計包括工程竣工圖紙的現場復核，竣工圖紙工程量審核，工程變更簽證審核，以及工程合同項目單價外的項目單價審核、材料價格動態調差等，基于工程合同、有效的工程變更以及相關國家法律法規所得出的工程最終造價是真實、準確、有效的，確保了工程項目投資的資金使用效率，是工程項目經濟效益的直觀體現，是工程項目財務管理必不可少的重要環節。

(三)工程項目財務審計是依法進行的，是企業財務管理的必要手段

工程項目財務審計的基礎是國家的法律法規，相應的法律法規對工程項目財務審計是一種約束也是一種規范，財務審計的真實、準確、有效也是通過法律法規的方式實現的。國家法律法規對財務審計過程起著主導作用，財務審計的主要工作任務則是依據法律法規對企業的相關經濟活動進行監督和審核。在法律法規的約束下，經濟活動應當符合以下內容：一、國家頒布的相關法律、法規以及各項方針政策、規章制度等，例如《中華人民共和國審計法》。二、國家及地方各級政府、事業單位等編制的預算計劃，以及工程項目招標、評標、定標、合同簽訂等規范要求。三、滿足國家現行行業規范，定額指標等。

工程項目財務審計是需要由獲得國家相關職業任職資格的人員編制執行的，是需要相關審計工作人員承擔相應責任的，因此它具有法律的普遍約束效力，是可以真實反映工作財務投資狀況的財務管理手段。財務審計工作的成果上報給審計單位的高層領導決策、評價，并采用復審的方式，進一步確保工程項目財務的真實性，準確性和有效性，可以有效的降低工程項目的不必要資金投入、降低成本、提高效益。

三、結束語

總而言之，工程項目財務審計使工程項目建設財務管理中不可或缺的重要環節，通過合法有效的財務審計工作，可以有效保障工程項目投資的效益；是提高企業財務管理效率，促進企業經濟和社會經濟發展的必要手段。

作者：國慶斌 單位：菏澤市公路管理局工程三處

第6篇：財務舞弊審計范文

一、企業集團財務管理的模式選擇

企業集團財務管理必須以市場為導向，以資本為紐帶，以現代企業制度為保證，合理配置企業集團資產，發揮集團優勢，提高資本的運營效率。企業集團公司對集團內成員單位的財務管理模式可分為“集權式”、“分權式”和“集團總部指導下的分散管理”三種。

（一）“集權式”財務管理模式

采用本模式的企業集團，財權絕大部分集中于母公司，母公司對子公司采取嚴格控制和統一管理。集權式的特點：財務管理決策權高度集中于母公司，子公司只享有少部分的財務決策權，其人財物及銷統一由母公司控制，子公司的資本籌集、投資、資產重組、貸款、利潤分配、費用開支、工資及獎金分配、財務人員任免等重大財務事項都由母公司統一管理。母公司通常下達生產經營任務，并以直接管理的方式控制子公司生產經營活動。在某種程度上，子公司只相當于母公司的一個直屬分廠或分公司，投資功能完全集中于母公司。

集權式企業集團財務管理的優點：（1）便于指揮和安排統一的財務政策，降低行政管理成本；（2）有利于母公司發揮財務調控功能，完成集團統一財務目標；（3）有利于發揮母公司財務專家的作用，降低了公司財務風險和經營風險；（4）有利于統一調劑集團資金，保證資金頭寸，降低資金成本。集權式企業集團的財務管理的缺陷：（1）財務管理權限高度集中于母公司，容易挫傷子公司經營者的積極性，抑制子公司的靈活性和創造性；（2）高度集權雖能降低或規避子公司某些風險，但決策壓力集中于母公司，一旦決策失誤，將產生巨大損失。

（二）“分權式”財務管理模式

采用本模式的企業集團，子公司擁有充分的財務管理決策權，而母公司對子公司的管理以間接管理為主。分權式的特點主要表現為：在財權上，子公司在資本融入及投出和運用，財務收支費用開支，財務人員選聘和解聘，職工工資福利及獎金等方面均有充分的決策權，并根據市場環境和公司自身情況做出更大的財務決策；在管理上，母公司不采用指令性計劃方式來干預子公司生產經營活動，而是以間接管理為主；在業務上，鼓勵子公司積極參與競爭，搶占市場份額；在利益上，母公司往往把利益傾向于子公司，以增強其實力。

財務管理權限集中與分散互為反正，由此產生的利弊也大致相反。分權式企業集團財務管理的優點；（1）子公司有充分的積極性，決策快捷，易于捕捉商業機會，增加創利機會；（2）減輕母公司的決策壓力，減少母公司直接干預的負面效應。分權式企業集團財務管理的缺陷：（1）難以統一指揮和協調，有的子公司因追求自身利益而忽視甚至損害公司整體利益；（2）弱化母公司財務調控功能，不能及時發現子公司面臨的風險和重大問題；（3）難以有效約束經營者，從而造成子公司“內部控制人”問題，挫傷廣大職工積極性。

（三）集團總部指導下的分散管理

絕對的集權和絕對的分權是沒有的，集團總部指導下的分散管理模式強調分權基礎上的集權，是一種集資金籌集、運用、回收與分配于一體，參與市場競爭，自下而上的多層決策的集權模式。此模式既能發揮集團母公司財務調控功能，激發子公司的積極性和創造性，又能有效控制經營者及子公司風險，有利于克服過分集權或分權的缺陷，有利于綜合集權與分權的優勢，是很多企業集團追求的相對理想模式。

（四）選擇集團財務管理模式應考慮的主要因素

三種財務模式各有千秋，企業集團應依據自身狀況權衡利弊。一般而言，企業集團選擇財務管理模式時應主要考慮股權集中度、子公司性質、集團規模、母公司經營者風格等因素。

二、企業集團財務管理模式選擇的現實構想

針對一個具體的企業集團不同財務管理內容，對其財務管理的集權分散程度應加以權衡，進行選擇，為解決企業集團財務管理模式選擇以及企業集團運行過程中存在的問題尋找一個突破口。

（一）強有力的集權

1、現金管理。資金是企業的血液，資金流轉的起點和終點都是現金，其他資產都是資金在流轉中的轉化形式。因此，現金管理是財務管理的中心，如何把母子公司分散的現金集中起來，降低現金的持有水平，保證集團重點項目的資金需要是集團財務管理面臨的重要問題，對子公司財務的集中管理強化現金管理提供了條件。必須加強：

（1）銀行賬戶管理。針對目前企業集團出現的子公司私自在銀行開戶截留現金的問題，母公司應加強對子公司開戶的控制，子公司在銀行開戶須經母公司審批，所開賬戶必須由母公司財務部門統一管理。

（2）現金預測。為了使現金管理變被動為主動，克服短期行為，母公司應通過整體預測，對集團以現有資金能做多大的經營規模，需要多大的融資規模可尋求的資金來源等有一個清楚的認識。對于財務部門而言，則要隨時掌握每一個時期和時點可以運用和必須支付的現金。

（3）籌資管理。母公司在現金預測基礎上，研究集團資金來源的構成方式，選擇最佳的籌資方式。子公司所須資金不得擅自向外籌集，而須在集團內部籌集，并由母公司財務部門負責此項業務，為了提高資金使用效率還可以借助價值規律，實現集團內部資金的有償使用即子公司向母公司借款時支付利息。

2、預算管理。母公司對子公司的財務集權管理還體現在，母公司對制定用于指導各子公司的預算擁有最終決定權。母公司根據集團發展規劃，提出一定的總目標，據以編制公司的長期規劃和年度計劃，并將各項指標分解下達給各子公司。子公司根據母公司下達的各項指標和單位具體情況編制年度預算，上報母公司審批。母公司成立專門的預算管理委員會，審查和平衡各子公司的預算，并匯總編制集團預算。經批準后的預算下達給各子公司，據以指導其經營活動。預算執行過程中，母公司應根據實際情況隨時調整偏差，保證預算的完成。

（二）集權與分權的適當結合

1、投資管理。集團的投資規模和投資方向在很大程度上影響到集團公司的發展方向，因此集團投資管理傾向予采用集中管理。在母公司對子公司資金加以集中管理之后，投資管理可以適當分權，即子公司有權制定一定金額以下的投資項目，但一般占集團投資很小的一部分。有的集團是根據子公司等級來劃分投資權限，超過規定限額的投資項目要向母公司提出申請。母公司應建立健全子公司對外投資立項、審批、控制、檢查和監督制度，并重視對投資項目的跟蹤管理，防止出現只投資不管理的現象，規范子公司投資行為。

2、利潤分配。母公司作為企業集團的主體，其利潤分配是集團分配的核心內容。母公司可以控股方式形成，對應的是按股份分紅的利潤分配方式。對母公司而言，子公司所增利潤要按一定的比例留在母公司，以便滿足集團的長遠發展需要，同時也要保證子公司和職工的利益得到逐步增加，這是集團凝聚力的動力源泉。對于子公司的工資，資金的分配應實行總量控制，建立健全對子公司工資、獎金分配的檢查和控制制度。子公司要嚴格按照母公司規定的工資獎金計提原則，在計提工資金額范圍內自主分配。

第7篇：財務舞弊審計范文

[關鍵詞] 舞弊審計準則 舞弊審計實務 改進完善

2006年中國財政部頒布了《中國注冊會計師審計準則第l141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》。新的舞弊審計準則在結構上體現了很強的國際趨同;在內容上更加細化,提供了更加詳細的操作指南;采用現代風險導向審計模式,建立起新的審計風險模型:審計風險=重大錯報風險x檢查風險;新準則強調審計重心的前移,強調對舞弊導致的重大錯報風險的識別、評估和應對;強調保持充分的職業懷疑態度;增加了項目組討論的程序。。獨立的舞弊審計準則的制定提高了業界對舞弊的重視,增強了注冊會計師發現舞弊的能力。但是,與以美國為代表的很多國家的以及國際審計準則相比,我國的舞弊審計準則仍然顯得不夠成熟,舞弊審計實務中還存在很多問題:

一、缺少“紅旗標志”

國內外審計學術界和職業界將舞弊風險因素視為壓力、機會、態度或舞弊行為合理化這三個環境特征統領下的可能導致舞弊行為發生的情形,總結出一大批認為能夠顯示財務報表舞弊跡象的標志,即“紅旗標志”。“紅旗標志”可以提高獨立審計師對管理層產生舞弊動機的職業關注,提高其對財務報表舞弊風險領域的警覺。要求注冊會計師充分關注紅旗標志,已在審計學術界和職業界基本上取得了共識,而且在多個國家的舞弊審計準則中也均為注冊會計師提供“紅旗標志”。而我國的舞弊審計準則只提出了舞弊風險因素的概念,但沒有給出具體的例子。考慮到由于我國處在經濟轉型期間,經濟生活中出現的舞弊風險因素例子和國外較為成熟的市場經濟體制有所不同,而且由于我國的研究力量稍顯薄弱,未來得及在準則中獨自提煉成章節,因此,我國的審計準則中沒有“紅旗標志”。

二、風險導向審計模式有可能導致舞弊審計中的風險評估出現目標定位偏差

風險導向審計模式雖然變革了審計方法及其傳統的審計理念,但同時也給部分執業審計師形成了審計觀念的紊亂,使部分會計師事務所全力規避風險進而唯利是圖。這是因為,按照風險導向審計模式的判斷邏輯,如果被審計單位經營失敗的風險較低,即使被審計單位財務報表存在錯報的可能性,注冊會計師卷入訴訟的機率也不會太高,審計失敗的可能性比較小,在這種情況下,實施大規模費時費力、代價高昂的實質性測試顯然是不符合成本效益原則的,這就必然形成會計師事務所將大量的精力用于研究客戶的行業風險和經營風險,而對審計意見進行直接支持的實質性測試越來越少。世界各國的風險導向審計中都可能出現這種情況。比如,施樂公司按虛構的毛利率調節各子公司的銷售成本,萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調節利潤等等。這些會計舞弊手法,手段并不十分高明,如果會計師事務所嚴格按照審計準則所要求的審計范圍、審計程序實施完整的實質性測試,可能很多的財務舞弊案件都可以被及時發現或者得到有效制止。舞弊審計中的風險評估目標要定位于何處易存在舞弊,而不是僅僅節約成本和降低民事賠償風險。

三、缺乏對審計師的免責規定

舞弊審計準則的每一次重大變化都是人們期望縮小公眾期望差但同時也是審計師責任不斷加大的過程,這是一個總的變化趨勢。我國的新舞弊審計準則同樣也提高了審計師的舞弊審計責任。但是,如果審計師嚴格按照舞弊審計準則從業,則美國的審計師可能免于受到法律的責難,而我國的審計師則可能受到法律的處罰。因為國外審計準則明確說明“審計師在嚴格按照舞弊審計準則執業的情形下,能夠免除其因被審計單位舞弊導致的、審計師可能由此被追究的‘未勤勉盡責’的審計法律責任”。而我國審計準則中對此沒有做出規定,審計訴訟中法院往往根據審計結果來確定審計師的法律責任,這無疑加大了審計師的責任。

四、對發現舞弊跡象后如何應對缺乏詳細指導

美國AICPA在2002年10月的新準則《審計準則第99號―財務報表審計中對舞弊的關注》(SASNo.99) 為CPA發現舞弊跡象時應如何做出恰當反應提供了詳細的例子,這為審計人員提供了有益的指導。但我國舞弊準則中關于如何證實舞弊的存在卻未加詳細的解釋。

五、我國財務報告舞弊審計實務相對滯后

目前,世界上著名的四大會計公司都不同程度地實施了風險導向審計。而我國大多數的會計師事務所開展審計工作仍然處于制度基礎審計模式,注冊會計師對審計風險的重視程度不夠,即使對舞弊導致的重大錯報風險予以識別和評估,深度和廣度也遠遠達不到要求。另外,風險評估程序對審計人員素質的要求較高,先期建立積累信息的基礎工作不到位,獲取關于被審單位內外環境信息的難度較大,導致我國財務報告舞弊審計實務相對滯后。

綜上所述,我國舞弊審計準則還存在很多問題,而以美國為代表的一些國家以及國際審計組織對財務報告舞弊審計研究的時間比較長,舞弊審計準則比較完善,是我國制定和完善舞弊審計準則的參照。另外,各國包括我國財務報告舞弊審計實務中也仍然存在很多問題,我們從近來世界會計舞弊案頻繁發生的事實可知該問題未能得到很好的解決,這就需要人們繼續努力來改進舞弊審計實務。

參考文獻:

[1]李雪:審計理論研究.2005(6)

[2]中國注冊會計師協會 . 審計 . 經濟科學出版社,2009

[3]陳毓圭:風險導向審計的由來與發展. 《會計研究》2004(4)

第8篇：財務舞弊審計范文

關鍵詞：反洗錢 舞弊審計 風險

年來，世界各國的洗錢犯罪日趨嚴重，反洗錢斗爭變得越來越重要。匯豐銀行和渣打銀行接連因協助“洗黑錢”以及未遵守反洗錢法而被美國政府處以巨額罰款并責令整改。德意志銀行（簡稱“德銀”）因其潛在的洗錢賄賂行為被紐約銀行業監管機構指控。德銀被指控在貸款60億美元給其俄羅斯客戶時涉嫌了洗錢行為。結果，德銀聘用的來自于德勤會計公司的舞弊審計人員，也連帶受到了反洗錢監管機構的調查。顯然，在這次事件中，德勤的舞弊審計師們沒有對德銀的洗錢風險保持應有的關注，沒有很好地履行反洗錢的職責。

舞弊審計的調查對象是各種與舞弊相關的行為，這其中就包括了潛在的洗錢犯罪。履行好反洗錢的職責可以有效地防范舞弊審計業務失敗風險并且維護委托人的利益。因此，在舞弊審計中該如何履行好反洗錢職責成為亟待解決的問題，只有履行好反洗錢職責才能更好地開展舞弊審計工作。

一、舞弊審計與反洗錢問題的提出

（一）我國洗錢犯罪的現狀

洗錢是一個隱瞞犯罪所得的真實來源及其所有權，允許犯罪者對于犯罪所得保持控制，最終為這些犯罪所得的來源提供合法外衣的過程。當前，我國許多企業選擇開立離岸公司作為洗錢的“中轉站”。多米尼克、瓦努阿圖、巴哈馬等地區都是著名的離岸金融中心。目前，在離岸金融中心注冊的中國離岸公司已有數萬家，其中不乏一些知名大公司和企業。這些公司往往選擇在離岸金融中心注冊一個離岸公司，然后通過種種虛假的交易或者投資將企業的境內非法所得轉移至境外的離岸公司賬戶，進而通過一系列資金的運作達到洗錢的目的。自20世紀80年代以來，我國大約有4 000名腐敗犯罪分子外逃，500多億美元的資金被卷走，這些資金一般都是通過離岸公司向外轉移的。

此外，我國很多民營企業通過“地下錢莊”進行洗錢活動。“地下錢莊”在我國屬于非法金融機構。通過“地下錢莊”洗錢的通常操作手法是，換匯企業在境內將人民幣匯入“地下錢莊”，“地下錢莊”則通過其境外合伙人將外匯轉入換匯企業指定的海外賬戶。目前，“地下錢莊”已經成為資本外逃的一個主要渠道。

在我國，洗錢犯罪人員越來越多地包含專業領域的人士，尤其是那些非金融機構的人員，例如會計師、律師等。這些人員往往會被唆使參與到洗錢犯罪中。當前，雖然我國《反洗錢法》規定了特定非金融機構應當履行反洗錢義務，但是當非金融機構的專業人員參與洗錢犯罪時法律責任的判定仍然缺少依據，而且我國許多非金融機構的行業反洗錢規則仍存在空白，再加上這些專業人士很清楚存在哪些漏洞可鉆、哪些手法隱蔽，導致了專業人士協同或參與洗錢的情況屢見不鮮。

（二）舞弊調查揭示洗錢犯罪線索

舞弊審計是一項將舞弊調查的結果和搜集到的證據以審計報告的形式呈遞給委托人的工作。舞弊審計旨在調查和識別各種類型的舞弊和參與舞弊的人員，搜集證據用于訴訟目的并幫助委托人量化損失，最終提供建議以防止舞弊的再次發生。

洗錢也是一種舞弊。我們不可否認，公司的高級管理人員參與洗錢會給公司帶來現金流和利潤的“增加”，從而體現出更好的財務狀況和更低的財務風險。在很多情況下，當上市公司前兩年都經歷了虧損時，第三年中通過洗錢的方式帶來“利潤”的增加可以實現“扭虧為盈”，從而繼續保持公司的上市資格，欺騙股票市場上的投資者。因此，針對于洗錢犯罪的舞弊審計的目標是識別該洗錢犯罪發生的原因，發生多久以及它是如何被隱藏的，調查和識別參與實施洗錢犯罪的人員，以期確定洗錢犯罪的規模，并搜集證據來量化由于該洗錢犯罪給委托人造成的經濟損失和參與洗錢犯罪的人員，最終為委托對象的管理層提供關于如何在將來有效地防范洗錢風險的建議。雖然舞弊審計不是完全為了揭發潛在的洗錢行為，但是如果在舞弊審計的過程中發現和懷疑存在洗錢行為，應當及時報告給有關的部門。

二、舞弊審計履行反洗錢職責的局限性

在舞弊審計中，履行好反洗錢的職責存在困難，主要原因有以下四個：

（一）委托對象內部參與洗錢活動的犯罪人員有明顯的動機來隱藏洗錢犯罪的蛛絲馬跡

顯然，蓄意的隱藏會給舞弊審計師的舞弊調查過程帶來很大困難。對于洗錢犯罪線索的隱藏是洗錢者精心設計和準備的，用一般的舞弊調查手段難以發現這些洗錢犯罪。因此舞弊審計人員通常需要額外設計更加具有針對性的調查程序，比如去稅務局查詢審計對象是否有逃稅漏稅的記錄，和稅務局的企業調查組成員交流來證實近期去審計對象公司的調查拜訪記錄等，從而幫助識別是否存在洗錢犯罪。

（二）委托對象的所有者或者高級管理人員通常會參與到洗錢當中

委托對象的所有者或者高級管理人員極有可能會操縱公司的財務報表和會計記錄。存在這樣的情況，即舞弊審計業務的委托人員和委托客戶公司的高層都已經參與到洗錢的犯罪中，這時候用傳統的舞弊調查方法，比如對于會計記錄和財務報表進行分析性復核，是不能幫助發現潛在的洗錢犯罪的。因為分析性復核的對象都是經過操縱的。所以，舞弊審計人員如果沒有豐富的經驗，就很難想出并采取其他的途徑來調查洗錢犯罪。

（三）與常見的舞弊行為相比，洗錢會更加難以被發現

洗錢包含了現金流流出企業的過程。現金流流入企業的舞弊通常更容易被發現，而涉及到現金流流出企業的洗錢犯罪很可能無法被識別。洗錢者往往會采用轉移洗錢犯罪所得方式來隱瞞其真實來源，比如通過層層交易轉移犯罪資金至海外的賬戶。這個犯罪所得轉出企業的過程會給舞弊審計人員的調查帶來很大困難，因為舞弊審計人員由于自身技術條件的限制，無法追蹤查詢到犯罪資金的轉移去向。如果和司法部門進行合作，很可能會出現協調和授權方面的問題，最終導致反洗錢工作面臨失敗。

（四）洗錢通常與犯罪活動相關

那些參與到洗錢活動中的人很可能會受到恐嚇威脅而不得不繼續參與到洗錢的活動中。舞弊審計人員需要明白他們面對的很可能是一群參與洗錢犯罪的人員，而不僅僅是單個犯罪的個體。所以舞弊調查人員要先厘清委托客戶公司的組織架構和上下級關系，進而從公司組織架構的上級開始進行反洗錢的調查。如果采用從下級往上級的調查方式，不利于節省時間成本，降低了洗錢調查工作的效率。因為下級的員工很可能被迫參與到洗錢活動當中，因此不得不提供關于洗錢活動“不存在”的證據，導致洗錢調查搜集到的證據失真，給調查洗錢犯罪帶來困難。

三、反洗錢盡職受限的主要根源

在我國，舞弊審計履行反洗錢職責存在局限性，根源在于法律法規和行業規范不夠完善。筆者現將我國對于特定非金融機構反洗錢義務的要求與國外的相關要求進行對比（見下表）。

不難看出，我國在與反洗錢有關的法律法規的制訂方面仍然有所欠缺，沒有強調特定非金融機構反洗錢的法律責任，缺少針對非金融機構的法律文件。在注冊會計師行業規范的制訂方面也不夠完善。注冊會計師在從事舞弊審計業務時，因為缺少相關的法律法規的要求和行業規范的指引，不會積極主動地履行反洗錢的義務。即使想要履行反洗錢義務，也會發現因缺少指南、經驗和依據而充滿困難。

所以中注協應當主動參與到國務院反洗錢行政主管部門的工作中來，提供寶貴的行業建議，幫助國務院反洗錢行政主管部門制訂出更切實可行的反洗錢法律法規。同時中注協也應當盡快編制會計師行業反洗錢工作的指導文件。

四、舞弊審計強化反洗錢的對策

（一）在審計業務的客戶接受程序中加強洗錢調查

審計客戶是否參與了洗錢活動是一個重要的考慮事項。所以在客戶接受程序中，審計團隊可以要求同一事務所的舞弊審計部門對于審計客戶是否參與洗錢活動進行反洗錢調查。這里的反洗錢調查主要會采取“了解你的客戶” 原則（簡稱KYC原則）。采用這個KYC原則可以確保審計團隊遵守了與反洗錢有關的法律法規。

舞弊審計人員采用KYC原則主要調查三個事項：一是業務的經濟模式;二是客戶企業的商業模式;三是客戶資金的來源。簡單來說，就是目標審計客戶的主要經濟活動有哪些，企業利潤主要來自于哪一類經濟活動，日常盈利模式是什么，目前所持有的資金來源是什么。如果能夠深入了解這些方面，并經過舞弊審計人員仔細的檢查，那么由洗錢帶來的審計業務失敗風險就可以大大降低，同時舞弊審計調查的作用也能得到充分的體現。在這個原則指導下，具體的反洗錢審計程序可以是：（1）與被審計對象的管理層進行交流，檢查有效身份證件、股權認購書等書面證明材料，從而了解被審計對象的治理層結構和所有權情況。（2）檢查被審計對象的商業計劃書，以及董事會的會議紀要，來證實是否有針對現金密集型行業的重大投資決定或者向海外子公司轉移大筆資金的情況。（3）與被審計對象的雇員進行交流，了解被審計對象的日常經營活動、是否有影響正常經營活動的重大案件發生，以及近期是否受到稅務部門的調查。

（二）在審計業務進行的過程中關注洗錢線索

舞弊審計人員也可以參與到其他審計團隊的工作中，來提供反洗錢方面的幫助，這可以幫助分擔審計團隊的工作壓力，使他們有更多的精力去關注與財務報表有關的重大錯報事項。舞弊審計人員應當協助并提醒負責年報審計的注冊會計師關注以下往往與洗錢有關聯的行為：（1）企業在短期內多次向同一家海外子公司支付大額資金，且該筆大額資金接近國家規定的大額交易上限;（2）在企業經營狀況面臨困難時，突然獲得大額資金從而提前償還債務;（3）企業多次受到稅務部門的調查;（4）日常經營活動中資金收付量較小的公司賬戶，在短時間內多次發生大量的資金收付;（5）企業多次為員工（有時是根本不存在的員工）進行投保后，在短期內又要求辦理退保。

同時，舞弊審計人員應當對于所有復雜的、不正常的大額交易和所有不尋常的沒有明顯經濟或合法目的的交易形式加以特別關注。例如為一些沒有明顯的商業或經濟實質的服務付費，這很可能是洗錢犯罪所得的轉移;或者在客戶的銀行賬戶中有一筆不尋常的大額現金存款，并且沒有支持性的文件來證明這筆資金的來源，因此這筆現金很有可能是洗錢犯罪所得。這些交易和交易形式通常暗示著潛在的洗錢犯罪活動。因此需要對來源不明的現金存款，詢問管理層該筆資金的來源情況，并獲得相關的書面證明材料，例如銀行對賬單，來證實管理層的解釋。

需要強調的是，對于大額資金的關注很重要。因為在賬目中，一筆大額的現金存款往往會高于審計人員設定的重要性水平，因此大額的現金存款通常會作為優先審查的對象，也是分析洗錢線索的切入點。并且，一筆不尋常的大額資金往往意味著洗錢犯罪人員還沒有來得及將其進行分拆和轉移，因此這也是進行追蹤調查該筆資金來源的良好時機。

舞弊審計人員應當設計檢查程序來盡可能地檢查這些交易的背景和目的，識別潛在的洗錢犯罪。檢查發現的事項和線索應當用書面形式記錄下來，用于報告或者幫助審計團隊做出準確的審計判斷。

（三）在審計業務的完成階段報告洗錢行為

舞弊審計師應當將識別的或懷疑的洗錢犯罪活動記錄在審計報告中呈遞給委托人，這是舞弊審計業務的要求。舞弊審計師還應當參考審計工作底稿的保存要求，對客戶的身份記錄和交易記錄進行保存;同時也要提醒委托人，保存自己的客戶身份和交易記錄至少五年，作為反洗錢調查的證據。

此外，舞弊審計師也應當考慮其他的與反洗錢有關的報告要求。對于客戶的洗錢活動，不論是已經識別的還是懷疑可能存在的，都要及時向事務所內部的反洗錢報告員進行報告。如果隱瞞不報或者延遲報告，都會使得舞弊審計人員承擔法律責任。一些國家已經設立了專門的反洗錢社會機構，例如英國的SOCA。在我國，國務院反洗錢行政主管部門負責全國的反洗錢監督管理工作。因此，舞弊審計人員對于識別的或者懷疑的洗錢犯罪活動，尤其是上市公司或者央企、國企中的洗錢犯罪活動，要及時向國務院反洗錢行政主管部門進行報告，避免進一步的經濟利益損失。但是，不論向誰報告，舞弊審計人員都要注意反洗錢報告的標準格式。事務所內部和國務院反洗錢行政主管部門都應該設計標準的披露格式，主要包括參與洗錢活動的人員的名單和職位，洗錢犯罪所得的金額，懷疑存在洗錢活動的支持性的證據等。

以可疑的大額資金收付交易為例，具體的要素內容包括：資金收付交易對象的身份證件文件、類型和號碼;資金收付交易發生的時間;資金收付交易的發生方式，渠道和載體;資金收付交易中所涉資金的金額、幣種;支付資金的賬戶的賬號;收取資金的賬戶的賬號。

五、結束語

在舞弊審計工作中，職業會計師作為非金融機構的專業人員，在發現或者懷疑存在洗錢行為的情況下，必須履行反洗錢的義務。當前國內外一系列法律法規及行業規則都要求職業會計師在反洗錢中承擔義務。但是從事舞弊審計工作的職業會計師在進行舞弊調查和證據搜集的工作中，出于種種原因，想要履行好反洗錢的職責存在困難。但是這并不意味著舞弊審計師就束手無策。履行反洗錢的義務，既要求舞弊審計師在工作中對于潛在的洗錢犯罪行為始終保持應有的職業關注和謹慎態度，還要求舞弊審計師對于可能存在洗錢犯罪的交易和事項，實施一系列的程序進行檢查，從而主動參與到反洗錢的工作中來，并及時進行報告，防止進一步的損失。因此舞弊審計與反洗錢這兩者是緊密聯系的，履行好反洗錢義務才能更好地開展舞弊審計工作。X

參考文獻：

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第9篇：財務舞弊審計范文

[關鍵詞]分子印跡技術；沉淀聚合法；表面印跡法；人參皂苷Rg1

[收稿日期]2013-04-15

[基金項目]國家自然科學基金面上項目（81173657，81260690，20962012）；江西省科技支撐計劃項目（20111BBG70004-2）；江西省教育廳科學技術研究重點項目（GJJ13618，GJJ12518）

[通信作者]尹小英，教授，主要從事藥物分析研究，Tel：（010）68933254，E-mail：

[作者簡介]劉慶山，碩士生導師，主要從事藥理學與民族創新藥物研究，Tel：（010）68933254，E-mail：人參皂苷Rg1主要存在于人參、三七等中藥材中，具有調節免疫、神經保護、心腦血管保護、促神經干細胞增殖等活性[1-3]。從上述大宗藥材中提取，若采用常規分離技術，如柱色譜等，則操作復雜周期長，消耗大量化學試劑，造成環境污染，需要進一步研究成本更低、環境更友好的分離提取技術。分子印跡聚合物（molecularly imprinted polymers， MIP）對目標分子具有特異的選擇吸附性，其理論基礎是諾貝爾獎獲得者Pauling提出的利用抗原鑄造抗體的空間結合位點理論[4-5]。制備分子印跡聚合物的常用方法有沉淀聚合法、本體聚合法、懸浮聚合法、溶脹聚合法和表面印跡法等，其中沉淀聚合法是提出較早的一種聚合方法，由于其操作簡單而應用較廣泛，而表面印跡法則更多地應用于生物大分子印跡聚合物的制備。國內文獻對人參皂苷Rg1作為模板制備MIP鮮有研究，可能是由于Rg1相對分子質量較大，極性較大，選擇的致孔劑極性亦較大，易影響聚合物制備過程中模板分子與功能單體之間氫鍵的形成，從而導致MIP制備難度較大。本研究探索人參皂苷Rg1 MIP的適宜制備方法，也為相對分子質量較大、極性較強的活性分子MIP的制備提供重要實驗依據，具有一定的推廣價值。

1材料

UV-2550型紫外-可見分光光度計（日本島津公司）；Agilent 1200型高效液相色譜儀（美國Agilent公司）；Quanta 200F掃描電鏡（美國FEI公司）；HJ-5型多功能攪拌器（常州國華電器有限公司）；KQ-500B型超聲波清洗器（昆山市超聲儀器系統有限公司）；HH-2型數顯恒溫水浴鍋（國華電器有限公司）；ZYQ-211型恒溫振蕩器（黑龍江東拓儀器制造有限公司）。

人參皂苷Rg1（純度98%，20111221）購自江蘇澤朗醫藥科技有限公司；α-甲基丙烯酸（MAA，分析純）購自國藥集團化學試劑有限公司；乙二醇二甲基丙烯酸酯（EDMA，分析純）購于日本東京化成工業株式會社（TCI）；偶氮二異丁腈（AIBN，化學純）購自上海試四赫維生化有限公司；3-氨丙基三乙氧基硅烷（ATPS， 純度97%）和溴化鉀（化學純）購自上海阿拉丁試劑有限公司；硅膠（200～300目）購于青島海洋化工有限公司。乙腈為色譜純，甲醇、冰醋酸、甲苯及其他試劑均為分析純，均購自上海星可生化有限公司。

2方法與結果

2.1人參皂苷Rg1的MIP的制備[6-10]

2.1.1沉淀聚合法人參皂苷Rg1，功能單體MAA，交聯劑EDMA以1∶5∶5的摩爾比例加入盛有丙酮150 mL的圓底燒瓶中，加熱超聲溶解；加入引發劑AIBN 10 mg溶解后，60 ℃水浴通氮氣15 min，密封，60 ℃水浴聚合24 h；反應合成的聚合物經干燥后，用甲醇-冰醋酸（9∶1）以索氏提取的方式進行洗脫，洗去模板分子以及未聚合的功能單體和交聯劑，直至紫外檢測無以上物質的紫外吸收；再用甲醇洗去殘留的冰醋酸，即得到人參皂苷Rg1的分子印跡聚合物，經60 ℃真空干燥后，備用。空白印跡聚合物（non-imprinted polymers， NIP）的合成除了不加入模板分子人參皂苷Rg1外，其余步驟等同于MIP的制備。

2.1.2表面印跡法將硅膠20 g于6 mol?L-1的鹽酸溶液200 mL中，室溫下磁力攪拌12 h，靜置過夜；抽濾后純水洗至中性，110 ℃干燥8 h，即得到活化的硅膠。稱取20 g活化硅膠于250 mL三口燒瓶中，加入甲苯250 mL，ATPS 50 mL，100 ℃磁力攪拌24 h；抽濾后依次用甲苯、丙酮、甲醇洗3次，洗去殘留的ATPS，100 ℃干燥5 h，得到氨化的硅膠。稱取氨化硅膠12 g于500 mL三口燒瓶中，加入二氯甲烷200 mL，室溫下磁力攪拌10 min，加入MAA 20 mL，在氮氣保護下磁力攪拌24 h；抽濾后依次用甲苯、乙醚、丙酮、甲醇洗3次，80 ℃干燥5 h，得到功能單體化的硅膠。稱取Rg1 1.5 mmol溶于乙醇15 mL中，加入到盛有乙腈170 mL的三口燒瓶中，然后依次加入MAA 7.5 mol，EDMA 12 mol，AIBN 40 mg和功能化硅膠5.25 g，在氮氣保護下60 ℃磁力攪拌24 h。反應合成的聚合物經干燥后，用甲醇-冰醋酸（9∶1）以索氏提取的方式進行洗脫，洗去模板分子以及未聚合的功能單體和交聯劑，直至紫外檢測無以上物質的紫外吸收；再用甲醇洗去殘留的冰醋酸，即得到人參皂苷Rg1的MIP，經60 ℃真空干燥后，備用。NIP的合成除了不加入模板分子人參皂苷Rg1外，其余步驟等同于MIP的制備。

2.2靜態吸附試驗

將上述試驗合成的2種人參皂苷Rg1 MIP和NIP依次精密稱取30.0 mg各6份，分別置于10 mL量瓶中，分別依次加入不同質量濃度（10～40 mg?L-1） 的人參皂苷Rg1-乙腈溶液和（0.25～1.5 mg）的金絲桃苷混合溶液3 mL，密閉，于恒溫震蕩器上震蕩吸附12 h，靜置，吸取上清液，用HPLC檢測溶液中模板分子人參皂苷Rg1和金絲桃苷的濃度變化。由于人參皂苷Rg1 MIP對金絲桃苷無吸附，故僅根據吸附前后溶液中模板分子人參皂苷Rg1的濃度變化計算分子印跡聚合物的吸附量，并進行Scatchard分析。結果見圖1，2。

A. 沉淀聚合法；B. 表面印跡法；a.MIP；b.NIP（圖2同）。

圖1不同方法制備MIP和NIP的等溫吸附曲線

Fig.1Binding isotherm curve of ginsenoside Rg1 MIP and NIP by different methods polymerization

等溫吸附曲線由MIP（或NIP）的吸附量對人參皂苷Rg1-乙腈-水溶液的平衡濃度作圖而得。MIP（或NIP）對模板分子的吸附量（Q）可以用以下公式[7]計算：Q=（C0-CS）V/m。Q為靜態平衡吸附量（mg?g-1）；C0為底物的起始質量濃度（mg?L-1）；Cs為吸附平衡時底物的質量濃度（mg?L-1）；V為底物溶液的體積（L）；m為MIPs的使用量（g）。

從圖1可以看出，用2種方法制備的人參皂苷Rg1等溫吸附曲線中，曲線a均顯著大于b，表明MIP的吸附性能明顯高于其相應的NIP；當橫坐標中人參皂苷Rg1濃度相等時，MIP的吸附曲線

圖2不同方法制備的人參皂苷Rg1 MIP的Scatchard圖

Fig.2Scatchard curve of ginsenoside Rg1 MIP by different methods

a的Q值明顯高于MIP的吸附曲線a中相應位置的Q值，這表明表面印跡法制備的MIP比沉淀聚合法制備的MIP吸附能力要強。

為了更加直觀精確的評價2種方法制備的MIP的吸附性能，對人參皂苷Rg1 MIP與目標分子的結合量采用Scatchard方程進行分析，所用方程[7]為Q/C=（Qmax-Q）/Kd。其中，Qmax為聚合物對目標分子吸附的最大表觀結合位點數（mg?g-1）；C為目標分子的平衡質量濃度（mg?L-1）；Kd為聚合物-目標分子復合物的解離常數（g?L-1）。根據實驗數據，可以計算出MIP的Scatchard方程，分別為Q/C=-3.497Q+97.168（沉淀聚合法），Q/C=-0.985 6Q+0.012（表面印跡法），Q/C=-0.106 1Q+4.965 2（表面印跡法）。

圖2為2種方法制備的MIP的Scatchard曲線圖，從圖2（A）可以看出MIPs的Scatchard曲線呈較好的線性，說明在MIP內形成了1個特異性結合位點；而圖2（B）中有2條線性較好的曲線，說明MIP的內部形成了2個對目標分子有特異性結合的位點。

根據Scatchard曲線的斜率（-1/Kd）和截距（Qmax/ Kd），可以計算出沉淀聚合法制備的MIP的Kd=0.286 g?L-1，Qmax=27.74 mg?g-1；表面印跡法制備的MIP的Kd=9.43 g?L-1，Qmax =46.80 mg?g-1和Kd=1.01 g?L-1，Qmax=0.012 mg?g-1。因此可以看出表面印跡法制備的MIP對目標分子Rg1的吸附能力遠遠高于沉淀聚合法制備的MIP。利用表面電鏡技術對該方法獲得的材料掃描，發現其形貌成規則球形，粒徑在5 μm左右，呈單分散分布，符合分離材料的要求，見圖3。

圖3人參皂苷Rg1 MIP的電鏡掃描圖（×6 000）

Fig.3SEM of ginsenoside Rg1 molecularly imprinted polymers（×6 000）

2.3動力學結合試驗

為研究2種不同聚合法制備的人參皂苷Rg1 MIP與目標成分的結合動力學性質，精密稱取聚合物50 mg，與30 μmol?L-1的人參皂苷Rg1的乙腈溶液5 mL混合，在不同的時間分別測定人參皂苷Rg1在聚合物上的結合量。

為研究上述2種MIP的結合動力學性質，測定了50.0 mg表面印跡人參皂苷Rg1 MIP和沉淀聚合人參皂苷Rg1 MIP在各個不同時間對模板分子的吸附量，見圖4，表面印跡人參皂苷Rg1 MIP 在前30 min 的吸附速率很快，吸附量已經占到總吸附量的50%，在120 min 左右吸附可以趨于飽和，達到吸附平衡；沉淀聚合人參皂苷Rg1 MIP對目標成分的吸附速率要稍慢些，整個吸附過程對目標成分的吸附量要明顯低于表面印跡MIP，該聚合物在260 min左右仍未達到平衡。由于表面印跡MIP的結合空穴在微球顆粒的表面，目標成分與其結合的傳質阻力小，傳質速率快；而沉淀聚合法制備的MIP的結合位點分布在整個微球顆粒內部和表面，目標成分與顆粒內部位點的結合空間阻力較大，故傳質速率慢，因而相比之下，后者表觀的總吸附速率也要慢且吸附量要小。

圖4表面印跡人參皂苷Rg1 MIP和沉淀聚合人參皂苷Rg1 MIP的動力學結合曲線

Fig.4Curves of binding dynamics of ginsenoside Rg1 MIP by surface imprinted polymerization and ginsenoside Rg1 MIP by precipitation polymerization

3討論與結論

本實驗以人參皂苷Rg1為模板，分別采用沉淀聚合法和表面印跡法制備了人參皂苷Rg1的分子印跡聚合物，并對這2種聚合物進行了靜態吸附試驗，結果表明采用2種方法都能夠合成對模板分子人參皂苷Rg1有吸附性的分子印跡聚合物，但采用表面印跡法制備的聚合物對模板分子人參皂苷Rg1的選擇吸附性要明顯高于沉淀聚合法制備的聚合物。沉淀聚合法制備MIP是將模板分子、功能單體、交聯劑和引發劑按一定配比溶解在致孔劑中，在適當條件下引發聚合得到了粒徑大小均勻、球狀的高分子聚合物。表面分子印跡法制備MIP是通過在活化后基體表面引發聚合反應而獲得的表面印跡聚合物。2種制備方法所得MIP在性能上存在著很大差異，采用前者制備的MIP通常印跡位點分布不均一，其中一部分處于粒子表面孔壁上，模板分子與其傳質速率快；而另一些位點包埋在聚合物顆粒內部，則模板分子與其接近受到較大位阻，傳質速率慢。當模板分子較大時，所占據的空間較大，故印跡后表層的位點個數減少，同時由于大分子直徑大通過聚合物網狀結構到達內部結合位點位阻遠高于小分子，故印跡位點的利用率大大降低，影響吸附性能。而表面分子印跡聚合物幾乎把所有結合位點局限在具有良好可接近的表面，從而有利于模板分子的被吸附和洗脫，因此該法特別適合大分子的印跡。再者，由于模板分子人參皂苷Rg1是極性分子，采用沉淀聚合法制備過程中因致孔劑大的極性嚴重影響模板分子與功能單體之間的氫鍵作用力，導致結合位點分子間作用力減弱，后續得到的印跡聚合物的吸附性能減弱。故對與人參皂苷Rg1印跡來說，采用沉淀聚合法易產生結合位點少且結合位點氫鍵作用力減弱雙重不利因素影響，導致MIP吸附性能遠低于后者方法所得MIP。

綜上所述，對于極性較強大分子人參皂苷Rg1的印跡來說，采用表面印跡法能夠制備具有更好吸附性能和選擇性的聚合物，而對于小分子弱極性的分子進行印跡時則選擇沉淀聚合法操作更簡單，吸附性能更優。

本研究采用表面分子印跡法制備得到高吸附性能人參皂苷Rg1 MIP，將其運用于人參皂苷Rg1及結構類似活性成分的分離，可以大大提高提取效率，減少化學溶劑的消耗，降低制備成本，利于環境保護。該印跡材料具有良好的球形外形和適宜的粒徑，將在靶向色譜柱制備方面有很好的應用前景。同時，本研究為其他強極性活性分子的分子印跡聚合物的制備提供了實驗依據和方法參考，具有重要意義。

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