稅法差異論文精選(九篇)

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第1篇：稅法差異論文范文

論文關(guān)鍵詞：不同目標導致的差異―淺析財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離

 

會計目標是指會計所要達到(實現(xiàn))的境地或標準。會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。

財務(wù)會計目標分成兩個流派：受托責任派與決策有用派。受托責任派認為，會計目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，它以歷史的客觀的信息為主，強調(diào)的是信息的真實性和可靠性，所認定的兩權(quán)分離所有者和經(jīng)營者都十分明確，沒有模糊缺位的現(xiàn)象，相應(yīng)的財務(wù)報表應(yīng)以反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及其評價為重心。決策有用派認為，會計目標就是向信息使用者提供對他們進行決策有用的信息，因此更強調(diào)信息的相關(guān)性、有用性，它所認定的兩權(quán)分離是通過資本市場進行的，委托方與受托方不是直接進行溝通交流，相應(yīng)的財務(wù)報表的重心是企業(yè)未來現(xiàn)金流動的金額、時間分布及其不確定性。

稅務(wù)會計的目標則是向信息使用者即各級稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等提供有關(guān)信息，以便使他們進行稅款征收、監(jiān)督與檢查、經(jīng)營決策、投資決策、融資決策等相關(guān)會計活動。稅務(wù)會計目標可分為基本目標和高層目標。基本目標是遵守或不違反稅法，即實現(xiàn)稅收遵從(正確計稅、納稅、退稅等)，從而降低遵從成本、實現(xiàn)涉稅零風險。高層目標是向稅務(wù)會計信息使用者提供有助于其進行稅務(wù)決策、實現(xiàn)最大涉稅利益的會計信息。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別

（一）核算對象不同

企業(yè)財務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程；稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟事項，即與計稅有關(guān)的資金活動。

（二）核算依據(jù)不同

財務(wù)會計核算的依據(jù)是企業(yè)會計制度和會計準則，而稅務(wù)會計核算的依據(jù)是國家稅法。

（三）核算原則不同

財務(wù)會計遵循權(quán)責發(fā)生制和配比原則，為使報表公允地反映某一會計期間企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費用進行合理的估計；而稅法則主要是遵循收付實現(xiàn)制原則，為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業(yè)估計收益和費用。此外，稅務(wù)會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更重視可以預見的事項，而財務(wù)會計則可以有所不同，在特定時候，財務(wù)會計可以考慮幣值不穩(wěn)的因素，如在物價變動情況下，企業(yè)通過會計計價方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價變動影響的計量模式。

（四）計算損益程序不同

稅收法規(guī)中包括了修正一般收益概念的社會福利、公共政策和權(quán)益條款，強調(diào)應(yīng)稅所得與會計所得的不同。各國所得稅稅法都明確規(guī)定法定收入項目、稅法允許扣除項目及金額的確認原則和方法。企業(yè)按稅法規(guī)定確定兩者金額后，其差額即為應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)會計以此為法定依據(jù)，但在實際計算時，是在“會計所得”的基礎(chǔ)上調(diào)整為應(yīng)稅所得。當財務(wù)會計的核算結(jié)果與稅務(wù)會計不一致時，財務(wù)會計的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會計的核算，使之符合稅法的要求。

三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的必然性

由于財務(wù)會計與稅務(wù)會計存在目標差異，造成二者蘊含的會計信息和信息使用者也有差異，顯然，不同的會計信息使用者由于自身利益的驅(qū)使就要求財務(wù)會計和稅務(wù)會計做出不同的工作目標取向。而且，隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，稅法、稅制越來越健全、越來越復雜，為適應(yīng)納稅人需要，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離成為必然。

（一）體制改革要求財務(wù)會計和稅務(wù)會計相分離

財務(wù)會計信息質(zhì)量只有在兩者分立的基礎(chǔ)上才能得以保障。因為在傳統(tǒng)體制下，會計制度中的某些規(guī)定呆板，其中一個主要原因是為了遵循稅法的要求，由于企業(yè)在進行會計核算時要同時遵循稅法的規(guī)定，使得在企業(yè)費用等問題上經(jīng)常出現(xiàn)所謂的“合理不合法”的會計事項，有時難以真實、公允地反映納稅人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。另外，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)銷售方式的增加，企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算應(yīng)有更大的靈活性，而在財務(wù)、稅務(wù)會計合一的會計制度中，稅法對銷售確認的時間、銷售額實現(xiàn)等內(nèi)容的會計處理具有嚴格的要求，使得企業(yè)會計核算缺乏應(yīng)有的靈活性，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟的客觀需要。因此，只有二者分離才能既保證稅法的公平和剛性又保證財務(wù)會計能更好地體現(xiàn)會計、財務(wù)管理的職能免費論文下載。

（二）會計信息質(zhì)量要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離

稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟政策和經(jīng)濟發(fā)展水平來制定的。而財務(wù)會計體現(xiàn)的是投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要，因為其是根據(jù)會計準則和會計制度來進行核算的畢業(yè)論文怎么寫，主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。鑒于我國多元投資主體出現(xiàn)、多種經(jīng)濟成分并存的現(xiàn)狀，要使會計核算真實、客觀、公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就必須分離財務(wù)會計與稅務(wù)會計。

（三）政府和出資人取得收益的行為差異要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離

隨著改革開放的進一步深化，出資人愈益表現(xiàn)為多元化，非政府出資者的比重愈益提高，這時政府稅收與出資人（非政府出資者）投資收益的對立就愈益明顯。

（四）國有企業(yè)改革要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離

建立現(xiàn)代企業(yè)制度，將會使企業(yè)的經(jīng)營和企業(yè)的會計核算存在較大的靈活性。這必然要求稅法予以嚴格約束，才能使各種稅金的計算繳納得以正確、及時的完成。對此，只能承認財務(wù)準則和稅法的差異，走稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的路。

（五）健全我國稅制的需要要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離

稅制改革使中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系。在財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收人水平的要求和各項復雜的計稅工作，不可能在企業(yè)會計準則和制度中一一體現(xiàn)。因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會計，以適應(yīng)依法、合理、準確納稅的需要。

（六）改革開放和與國際接軌的需要要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離

我國實行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護我國經(jīng)濟權(quán)益和企業(yè)利益，進一步擴大我國在國際間的經(jīng)濟往來，建立獨立的稅務(wù)會計也是十分必要的。

四、財務(wù)會計和稅務(wù)會計分離的現(xiàn)實意義

財務(wù)會計和稅務(wù)會計的具有十分重要的意義。

（一）有利于企業(yè)制定決策和稅務(wù)部門的監(jiān)督

財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，可以為企業(yè)經(jīng)營管理者和投資者提供稅務(wù)方面的經(jīng)濟信息，促進企業(yè)經(jīng)營管理決策和經(jīng)濟效益的提高。同時，可以向國家稅收征管機關(guān)及時準確提供企業(yè)納稅情況，使稅務(wù)部門全面、準確地反映和監(jiān)督企業(yè)依法納稅情況。

（二）有利于企業(yè)合理進行納稅籌劃及國家稅制的完善

財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離，使得稅務(wù)會計獨立出來，可以促進廣大會計人員充分利用自己的經(jīng)驗和對稅收法規(guī)的熟練掌握，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不違法的前提下對企業(yè)的納稅行為進行有效的籌劃，盡量使企業(yè)的實際稅負最小化，從而提高企業(yè)的競爭力。而政府則要在促進社會經(jīng)濟文化發(fā)展的基礎(chǔ)上，獲得盡可能多的稅收收入，稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)實踐中針對發(fā)現(xiàn)的漏洞和問題，及時采取補救措施，使國家稅制不斷完善。

（三）有利于保證稅法的科學性和嚴肅性

由于稅法和會計準則某些規(guī)定的不一致性，很難做到財務(wù)會計和有關(guān)稅收的處理結(jié)果嚴格符合稅法的規(guī)定，從而影響稅收征管工作。二者分離后，稅務(wù)會計可以專門研究如何保證納稅活動按照稅法來進行、如何處理納稅人和稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，從而有條件保障稅法的嚴肅性。

（四）有利于會計準則向國際慣例靠攏和財務(wù)會計的規(guī)范化

財務(wù)會計須符合公認準則要求，以真實的反映納稅人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這就要求不能受隨經(jīng)濟形勢變化而變化的稅法制約，不能隨稅法的變動而變動，但是又不能不按稅法的要求來計算和繳納稅款。解決這一矛盾的方法，只有使二者相分離，這樣我國的財務(wù)人員才有可能不受稅法的制約，縮小與國際會計準則的差異，而真正的按照事實、公允的要求提供會計信息。

（五）有利于豐富會計理論和方法，完善會計學科體系

。財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離，可以使稅務(wù)會計逐漸形成關(guān)于納稅活動的會計理論和會計方法，同時也可以使財務(wù)會計逐漸走出“財政決定財務(wù)、財務(wù)決定會計”的舊模式，從而逐漸形成相對獨立和健全、穩(wěn)定的財務(wù)會計和稅務(wù)會計學科體系。

綜上所述，財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離具有客觀必然性和現(xiàn)實可能性。我國正全面貫徹實行新的會計制度和新的稅制,此時更應(yīng)該正視財務(wù)會計和稅務(wù)會計的差異。我們可以借鑒外國的技術(shù)方法和理論經(jīng)驗，將我國的稅務(wù)會計早日從財務(wù)會計中分離出來，構(gòu)建符合中國國情的稅務(wù)會計模式，使兩者各自服務(wù)于自身的目標，更好地發(fā)揮各自應(yīng)有的作用，為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。

參考文獻：蓋地.稅務(wù)與稅收會計[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2001:17-18.

第2篇：稅法差異論文范文

論文關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)，會計處理，稅務(wù)處理

 

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)[1]。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn)，為此，財政部也專門制定了《企業(yè)會計準則第4號-固定資產(chǎn)》來規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)的核算，2008年1月1日實施的新《企業(yè)所得稅法》及其《企業(yè)所得稅法實施條例》也對固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理作了明確的規(guī)定，但由于二者的立足點不同，使得會計和稅務(wù)處理上產(chǎn)生了差異，為了進一步探討二者之間的差異，為財務(wù)提供真實的會計信息，本文對固定資產(chǎn)的確認、計量和處置方面的差異進行系統(tǒng)的分析會計處理，先總結(jié)如下。

一、固定資產(chǎn)的確認

《企業(yè)會計準則第4號-固定資產(chǎn)》中指出固定資產(chǎn)是指滿足為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)且使用壽命超過一個會計年度，同時應(yīng)當滿足下列條件：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。此外，準則中還規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準則規(guī)定的確認條件的，才能夠計入固定資產(chǎn)成本，不符合準則規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期的損益。《企業(yè)所得稅法》則規(guī)定固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個納稅年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，同時明確的指出單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的雖然不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品都應(yīng)當作為固定資產(chǎn)[2]。

兩者的區(qū)別在于，稅法對固定資產(chǎn)的確認和界定標準較為明確、具體，但會計準則則較為模糊。

二、固定資產(chǎn)的計量

1.固定資產(chǎn)的初始計量 在會計處理上，固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量，其中包括以下情況：①企業(yè)外購的固定資產(chǎn)的成本包括購買的實際價格，相關(guān)稅費，還包括使該項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所支出的運輸費、安裝費和專業(yè)人員的服務(wù)費等；②自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)當按照建造該項資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出計量；③投資者投入的固定資產(chǎn)按照合同約定的價值確定，但資產(chǎn)不公允的部分除外；④企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當考慮棄置費用，企業(yè)必須預計該筆支出并計入資產(chǎn)的初始價值[3]。

在稅務(wù)處理上，針對以上四種情況作出了明確的規(guī)定：①外購的固定資產(chǎn)，按購買價款和相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)，而運輸費、安裝費則作為當期損益；②自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)；③作為投資的固定資產(chǎn)應(yīng)當按照簽訂的合同中的價格與市場價格中孰低價格入賬，包括在簽訂合同中發(fā)生的相關(guān)費用；④稅法明確規(guī)定除特殊行業(yè)的棄置費用允許在稅前扣除外，一般企業(yè)則不允許預計棄置費用在稅前扣除。

2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 在會計處理上，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等，符合固定資產(chǎn)的確認條件的都應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除，若不符合固定資產(chǎn)確認條件的會計處理，則計入當期損益。而在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)的大修理支出；④其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出[4]。固定資產(chǎn)的改建支出是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，應(yīng)當增加該固定資產(chǎn)原值，其中延長固定資產(chǎn)使用年限的，還應(yīng)當適當延長折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計算折舊。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指符合以下條件的支出：發(fā)生的支出達到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)一定比例以上：發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長一定年限以上；發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實質(zhì)性改進或市場售價明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低：其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實質(zhì)性改進，能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的增加。可見，稅法與會計準則關(guān)于修理費用的處理是不同的小論文。

三、固定資產(chǎn)的處置

在會計處理上，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當予以終止確認：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益[5]。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當計入當期損益。對投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)核算應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值及應(yīng)繳納的相關(guān)稅費作為取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定確認為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，扣除該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用。企業(yè)固定資產(chǎn)對外投資、債務(wù)重組、分配股利和捐贈等，都要視同銷售。企業(yè)所得稅規(guī)定的處理固定資產(chǎn)損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失[6]。此外，對外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失會計處理，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

四、總結(jié)

除此之外，企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的同定資產(chǎn)，由于會計準則與稅法的規(guī)定不同，也會使同定資產(chǎn)的會計處理與稅務(wù)處理產(chǎn)生差異[7]。在實際工作中，對于一項固定資產(chǎn)而言，上述情形可能單獨存在，也可能同時發(fā)生。財務(wù)人員必須根據(jù)實際情況認真分析，正確地進行納稅調(diào)整，準確地計算出企業(yè)各期的所得稅費用和應(yīng)交所得稅[8]。綜上所述，由于財務(wù)會計和稅務(wù)會計分屬不同的領(lǐng)域、基于不同的目的、服務(wù)于不同的對象，因此兩者在固定資產(chǎn)的核算處理上存在差異是必然的。在會計核算中，我們應(yīng)根據(jù)差異的性質(zhì)將其劃分為永久性差異和時間性差異，采用一定的方法對應(yīng)納稅所得額作出相應(yīng)調(diào)整，從而使財務(wù)會計核算既能客觀、真實地提供財務(wù)信息，又能使稅法制度得到全面的貫徹執(zhí)行，確保稅收任務(wù)的完成。

【參考文獻】

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第3篇：稅法差異論文范文

【論文關(guān)鍵詞】會計準則；稅法；關(guān)聯(lián)方

在會計規(guī)范的發(fā)展初期，會計與稅法幾乎不存在差異，會計基本是是按照稅法的要求進行規(guī)范。但是，隨著經(jīng)濟發(fā)展，會計與稅法的不同作用越來越明顯，也使得會計與稅法的分離成為不可避免的趨勢。本文以關(guān)聯(lián)方及其交易為例，分析關(guān)聯(lián)方定義、關(guān)聯(lián)方交易的會計和稅務(wù)處理方面，現(xiàn)行會計準則與稅法的規(guī)定存在的較大差異，這對會計與稅務(wù)的實務(wù)工作者具有重要意義。

一、關(guān)聯(lián)方定義的比較

我國2006年的企業(yè)會計準則，明確提出了關(guān)聯(lián)方認定的基本標準，即：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨鲜芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙模瑯?gòu)成關(guān)聯(lián)方。在很多情況下，兩方或多方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，需視具體情況而定。會計準則對關(guān)聯(lián)方的認定提出了三條標準，即“控制”、“共同控制”、“重大影響”。控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。共同控制是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。當一方擁有有另一方20%或以上至50%表決權(quán)資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。在關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容上，會計準則涉及的關(guān)聯(lián)方有：該企業(yè)的母公司；該企業(yè)的子公司；與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；對該企業(yè)實施共同控制的投資方；對該企業(yè)施加重大影響的投資方；該企業(yè)的合營企業(yè)；該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)；該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員；該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員；該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

我國的企業(yè)所得稅稅法并沒有專門定義關(guān)聯(lián)方，僅以舉例的形式來說明關(guān)聯(lián)企業(yè)，即：關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或間接地同為第三者擁有或者控制；其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。可以看出，與會計準則使用的關(guān)聯(lián)方概念不同，稅法使用的是關(guān)聯(lián)企業(yè)概念，沒有將個人以及事業(yè)單位、社會團體涵蓋在內(nèi)，范圍偏窄，不利于稅收監(jiān)管。

與會計準則更強調(diào)實質(zhì)重于形式不同，稅法在界定控制、共同控制和重大影響時，主要以持股比例進行確定，且持股比例的標準與會計準則的數(shù)量標準略有差異。稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)方，是指相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%或以上的；直接或間接地同為第三者擁有或者控制股份達到25%或以上的；企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或者企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)擔保；企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)理事是由另一企業(yè)所委派的；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供特許權(quán)力才能正常進行；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進原材料、零配件等由另一企業(yè)控制或供應(yīng)；企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品由另一企業(yè)控制；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制的其他利益上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，包括家屬、親屬關(guān)系等。從關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容上看，會計準則與稅法有以下方面的差異：稅法所指的股份是否包括非表決權(quán)股份沒有明確說明；對于控制股份沒有達到25%但實際上具有重大影響的企業(yè)是否應(yīng)視為關(guān)聯(lián)企業(yè)，稅法沒有解釋；會計準則規(guī)定當一方擁有另一方20%或以上的表決權(quán)資本時一般對被投資企業(yè)具有重大影響，可認定為關(guān)聯(lián)方，而稅法認為應(yīng)該擁有25%或以上，才視為關(guān)聯(lián)企業(yè)；會計準則沒有把借貸資金比例當作認定關(guān)聯(lián)方的標準，而稅法有此規(guī)定；會計準則和稅法均未考慮潛在關(guān)聯(lián)方。

二、關(guān)聯(lián)方交易類型的比較

我國2006年的企業(yè)會計準則發(fā)講解指出，凡是關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，不論是否收取價款，均認定為關(guān)聯(lián)方交易。會計準則認定的關(guān)聯(lián)方類型通常包括以下各項：購買或銷售商品；購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；提供或接受勞務(wù)；擔保；提供資金（貸款或股權(quán)投資）；；研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；許可協(xié)議；代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算；關(guān)鍵管理人員薪酬。稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的類型及其內(nèi)容主要包括：有形財產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具、商品（產(chǎn)品）等有形財產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、商標、牌號、專利和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保、有價證券的買賣及各類計息預付款和延期付款等業(yè)務(wù)；提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、、科研、法律、會計事務(wù)等服務(wù)的提供等。

通過比較，可以發(fā)現(xiàn)會計準則與稅法在關(guān)聯(lián)方交易及認定方面存在以下差異：稅法將關(guān)聯(lián)方交易確定為關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，將非業(yè)務(wù)往來排除在關(guān)聯(lián)方交易之外，而對于什么是業(yè)務(wù)往來，卻沒有明確；會計準則將關(guān)鍵管理人員的報酬作為關(guān)聯(lián)交易的一種類型，而稅法未將此列為關(guān)聯(lián)交易；稅法更多地關(guān)注企業(yè)之問是否按照公平交易價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來，這對于稅收監(jiān)管具有及其重要的意義，而這一點是會計準則所不具備的；會計準則在認定關(guān)聯(lián)方交易時，考慮到了實質(zhì)重于形式原則和重要性原則，稅法卻沒有提及實質(zhì)重于形式原則，而這一原則也應(yīng)是稅收監(jiān)管中應(yīng)該把握的一個重要原則。

三、關(guān)聯(lián)方交易定價的比較

我國2006年的企業(yè)會計準則沒有專門提到關(guān)聯(lián)方交易的定價問題，但根據(jù)財政部的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分；一律不得確認為當期利潤，應(yīng)當作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價”明細科目進行核算，這部分差價不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損。稅法對關(guān)聯(lián)方交易定價做出如下規(guī)定，納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，主管稅務(wù)機關(guān)審核、批準后，與納稅人預先約定有關(guān)定價事項，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。

通過比較分析，會計準則與稅法在關(guān)聯(lián)方交易定價上主要存在以下差異。對關(guān)聯(lián)方之間承擔債務(wù)和費用問題，會計上將關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔的債務(wù)（非債務(wù)重組）計入營業(yè)外支出；被承擔方應(yīng)按承擔方實際為其承擔的債務(wù)計人資本公積。將關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔的費用計入營業(yè)外支出，被承擔方按承擔方實際支付的款項，計入資本公積；而稅法是將承擔債務(wù)和費用的一方發(fā)生的費用視為與取得收入無關(guān)的其他各項支出看待，不得在稅前扣除，將被承擔債務(wù)和費用的一方所被支付的費用和債務(wù)視為獲得的捐贈收入，應(yīng)計繳所得稅。此外，稅法還規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的應(yīng)收款項不得提取壞賬準備，也不得確認為壞賬（法院已宣判企業(yè)破產(chǎn)的債權(quán)損失除外）；而會計制度規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間只是不能全額計提壞賬準備。可以部分計提壞賬準備，如發(fā)生損失也可以列支。

四、關(guān)聯(lián)方披露的比較

我國2006年的企業(yè)會計準則對于企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易披露的問題區(qū)分母子公司和其它關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當存在母子關(guān)系時，企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：母公司和子公司的名稱；母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化、母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。對于非母子關(guān)系的關(guān)聯(lián)方，當企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，會計準則還要求在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素，交易要素至少包括：交易的金額；未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準備金額；定價政策。會計準則還規(guī)定關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當分別關(guān)聯(lián)以及交易類型予以披露。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財務(wù)報表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對財務(wù)報表影響的情況下，可以合并披露。

相對而言，企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定要簡單很多。稅法規(guī)定，納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標準等資料。稅務(wù)機關(guān)據(jù)此判斷企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易是否基于市場價格進行，并分析是否需要按照一定的方法進行重新調(diào)整。

通過比較發(fā)現(xiàn)，會計準則對關(guān)聯(lián)方披露的信息非常豐富，且貫徹了重要性原則，而稅法不管金額大小、關(guān)聯(lián)方類型，均要求披露。

第4篇：稅法差異論文范文

【關(guān)鍵詞】會計準則 稅收 企業(yè)所得稅

一、會計與稅務(wù)的適當、適度分離

在高度集中的計劃經(jīng)濟管理體制的條件下兩者合一，順應(yīng)了宏觀管理體制的要求，發(fā)揮了一定的歷史作用。但是在今天，“財稅合一”的會計制度卻難以適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，會計和稅收完全融合的弊端是會導致會計規(guī)則屈從于稅收法規(guī)，或者弱化稅收的剛性約束，最終破壞或喪失會計制約與保護財務(wù)會計及其信息之效用。采用分離的態(tài)勢，從整體上看，不僅滿足了國家征稅的要求，也滿足了市場經(jīng)濟條件下企業(yè)投資者、銀行等對企業(yè)財務(wù)報表信息的要求，為我國與國際會計準則的接軌與協(xié)調(diào)提供條件。分離不僅有利于我國會計準則與國際慣例接軌，提高會計信息質(zhì)量，還有利于真實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，既不影響國家稅收，又可避免因虛增的會計信息給企業(yè)決策帶來負面影響。更利于會計改革，為微觀管理者、宏觀管理者及股東提供真實、可靠的信息，而不是為稅收改革服務(wù)。

二、會計與所得稅互相借助、良性互動

會計準則對稅法目標影響的實現(xiàn)。稅法主要的目標就是把應(yīng)該征的稅征上來，保證國家財政收入。但能否征上來，或能否征足、征準確，與會計準則所要求的會計核算關(guān)系較大。稅法法規(guī)中規(guī)定的稅收核算總是建立在企業(yè)會計資料基礎(chǔ)上的，它是在企業(yè)會計核算資料的基礎(chǔ)上進行相應(yīng)的調(diào)整后得到應(yīng)稅收益，因此離開會計核算資料，稅務(wù)活動就無法進行，繼而也就難以實現(xiàn)稅法所想要得到的法律效應(yīng)，不能使稅法的目標得以實現(xiàn)。企業(yè)的會計核算資料只有嚴格按照會計準則的要求執(zhí)行，企業(yè)最終形成的報表結(jié)果才能真實反映企業(yè)的經(jīng)營活動狀況和經(jīng)營結(jié)果。稅法也就可以依據(jù)這種真實的會計資料去征稅，達到公平稅負的目的，如果企業(yè)不按照會計準則的要求去進行會計核算，那么得出的報表結(jié)果，就不可能真實正確，如果稅法依據(jù)這種錯誤、虛假的會計資料去征收稅負，那么也就不可能達到公平稅負的目的，從而對稅法的嚴肅性產(chǎn)生負面影響。同時企業(yè)的會計核算資料只有依據(jù)稅法的要求，正確計算稅負金額，才能正確真實反映出企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)成果。

會計是現(xiàn)代所得稅得以推行的主要支撐點。現(xiàn)代所得稅借助于會計的基本理論和方法得以推行后，對會計產(chǎn)生了巨大影響，而會計對所得稅的影響不大。但由于所得稅的核心觀念“所得”是由會計理論的核心概念“收益”直接演化而來的，因此，可以推論，一旦會計理論研究取得重大進展，必然又會對所得稅理論產(chǎn)生重大影響。現(xiàn)代所得稅信賴于會計理論已是不爭的事實，會計理論是現(xiàn)代所得稅理論的基礎(chǔ)。

稅務(wù)當局在制定稅收政策中的會計政策時，應(yīng)該正確運用它對會計的重要影響，主動吸收會計理論與實務(wù)界的意見，制定符合會計理論的會計政策，并注意保持會計政策的完整性和連貫性。

美國和其他國家，企業(yè)收益的征稅對于會計理論的影響是很大的，但在性質(zhì)上主要還是間接的。稅法本身對會計思想起倡導作用。盡管營業(yè)收入條例的確曾加速了優(yōu)良會計思想的采用，從而導致了對公認會計程序和概念更為重要的分析，同時，它們卻也成為檢驗和承認完善理論的絆腳石。會計應(yīng)該有意識地擺脫盲目追求稅法的做法，要努力建立統(tǒng)一的所得稅會計理論、方法體系去解決稅收對會計提出的新問題；同時，也應(yīng)積極、主動地去影響稅法，使其充分考慮會計的合理要求。會計還應(yīng)有意識地利用稅法的巨大影響，把合理的會計概念、原則、方法借助稅法去推廣，以加快會計理論和實務(wù)的建設(shè)；同時，稅務(wù)當局也應(yīng)該積極支持會計界，廢除不合理的會計方法，推廣合理的會計方法，有效地實現(xiàn)會計目標。

會計與所得稅應(yīng)該互相借鑒、互相學習，各自不斷發(fā)展自己，不斷完善自己，形成一種良性互動關(guān)系，達到雙贏目標。

三、盡可能減少會計制度與稅法制度的差異的必要性

由于會計制度與稅收政策是不同部門制定的，如果各方面溝通協(xié)調(diào)不夠，可能會造成許多不必要的差異，特別是在中國這種經(jīng)濟環(huán)境變化快、會計制度和稅收法規(guī)變化快、會計制度法律化的社會。

從這些年我國實際情況看，隨著差異的擴大，納稅人既要貫徹執(zhí)行新會計制度規(guī)定，又要不折不扣地依法納稅，兩者差異的擴大正日益增加納稅人財務(wù)核算成本。甚至有些差異復雜難懂，操作繁瑣，納稅調(diào)整困難，一些納稅人沒能準確理解差異和對其做準確的納稅調(diào)整，造成無意識違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象。

盡管稅法和會計的差異是不可避免的，從當前我國財會人員實際水平和稅務(wù)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，必須認真考慮降低企業(yè)財務(wù)核算成本和征納雙方遵從稅法的成本。在政策設(shè)計制定中，遵循成本效益原則與重要性原則，只要對所得稅收入影響不大，或者只要不對政策執(zhí)行和所得稅征管有大的妨礙，就盡可能將所得稅政策與會計政策協(xié)調(diào)一致。會計制度與稅收法規(guī)的區(qū)別在于確認收益實現(xiàn)和費用扣減的時間，以及費用的可扣減性。為了正確地體現(xiàn)會計與稅法的目標、降低征納雙方遵從稅法的成本，降低財務(wù)核算成本，就要對會計制度和稅法進行適時地協(xié)調(diào)。在實踐方面，近年來財政部和國家稅務(wù)總局對兩者的協(xié)調(diào)已經(jīng)做了大量的工作。財政部與國家稅務(wù)總局的職能部門和科研機構(gòu)己對兩者的差異與協(xié)調(diào)進行了溝通合作和系統(tǒng)研究，并已取得相當?shù)某晒６悇?wù)法規(guī)在制度層面上應(yīng)當積極謀求與會計制度的協(xié)調(diào)，會計制度也需要關(guān)注監(jiān)管部門的信息需求。會計制度與稅收制度之間的差異與協(xié)調(diào)是一個不斷博弈的過程，對于我國這樣一個以大陸法系為主、會計制度體系建設(shè)依靠政府力量推行、稅會趨向于分離模式的國家，國際上還沒有一個完全的模式可以套用，因此，如何在現(xiàn)階段對會計制度及稅收制度進行完善與優(yōu)化，如何對稅收制度與會計制度進行合理有效的協(xié)調(diào)，都是理論界不斷探索的領(lǐng)域。

由于稅法的相對滯后，因新會計準則的相關(guān)規(guī)定而產(chǎn)生的差異，尤其是一些影響不重大的、無所謂的差異，需要稅法予以協(xié)調(diào)，由于論文寫作時間的限制，新的企業(yè)所得稅法雖然已經(jīng)頒布，但是相應(yīng)的實施細則還沒有出臺，可能國家很快就會出臺相應(yīng)的稅法政策用以協(xié)調(diào)新會計準則。本文雖然是針對會計和稅收改革，研究兩者的新的所得稅差異，但是由于資料有限，某些差異本文沒有涉及到。例如對所得稅的會計處理方法徹底改變，新會計準則規(guī)定由原來的應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法二者選擇其一，改變?yōu)閲H通行的資產(chǎn)負債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法的改變，無疑會對稅收、企業(yè)納稅，產(chǎn)生深遠的影響。

參考文獻：

[1]李勝強.淺談新會計準則與稅法在所得稅問題上的差異及協(xié)調(diào)[J].會計師，2007， (11) .

第5篇：稅法差異論文范文

所得稅費用，由當期所得稅費用和遞延所得費用兩部分構(gòu)成，計算所得稅費用時應(yīng)對其分別進行確認和計量。

一、當期所得稅費用的確認和計量

（一）當期所得稅的計算

當期所得稅費用和當期應(yīng)交所得稅在正常情況下應(yīng)該相等，其金額可按以下順序算出：

1.納稅調(diào)整后所得＝會計利潤－計入損益的不征稅收入或免稅收入±按照會計準則計入損益但按稅法不計入應(yīng)稅所得的收入或不得在稅前扣除的成本費用±按會計準則計入損益的收入與按稅法規(guī)定計入應(yīng)稅所得的收入之間的差額±按會計準則計入損益的成本費用與按稅法規(guī)定可以在稅前扣除的成本費用的差額±其他需要作為納稅調(diào)整的因素

2.應(yīng)納稅所得額＝納稅調(diào)整后所得－彌補以前年度虧損－加計扣除額±其他調(diào)整金額

3.當期所得稅費用＝當期應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（二）當期所得稅費用確認和計量的基本特點

分析以上當期所得稅費用的計算公式，筆者認為其具有如下特點：

1.采用了利潤表債務(wù)法。新準則規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，但在計算當期所得稅費用即當期應(yīng)交所得稅時，采用的卻是利潤表債務(wù)法。利潤表債務(wù)法強調(diào)的是應(yīng)稅所得與會計利潤之間的差異。因此，采用以上公式計算當期所得稅費用，著眼點應(yīng)在會計上的損益與稅法上的收入、扣除項目的差異，而不論這些差異是永久的或者是暫時的。

2.計算公式中既包含了對永久性差異的認定和調(diào)整，也包含對時間性差異的認定和轉(zhuǎn)回。比如企業(yè)因取得屬免稅的持股收益，或因按稅法規(guī)定對研究開發(fā)費用加計扣除而調(diào)減應(yīng)稅所得，或者因業(yè)務(wù)招待費調(diào)增應(yīng)稅所得，都屬傳統(tǒng)意義的永久性差異，而因資產(chǎn)、負債的公允價值計量而導致調(diào)整應(yīng)稅所得，因計提資產(chǎn)減值準備而應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得，則屬于新準則下的暫時性差異。

3.當期所得稅費用的確認與確認、轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債（以下統(tǒng)稱遞延稅款）無直接關(guān)聯(lián)。遞延稅款確認或轉(zhuǎn)回的原因在于暫時性差異的產(chǎn)生和轉(zhuǎn)回，但其著眼于資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差額，有時甚至不涉及到會計利潤或應(yīng)稅所得的差異。遞延稅款確認或轉(zhuǎn)回時，與其相對應(yīng)的是所得稅費用，但卻是遞延所得稅費用而不是當期所得稅費用。

4.當期所得稅費用計入損益時發(fā)生額都在借方，不可能在貸方，前已述及。當期所得稅費用，與當期應(yīng)交所得稅金額相等。按稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)稅所得計算結(jié)果為正數(shù)時，應(yīng)按應(yīng)稅所得和適用稅率計算當期所得稅費用和當期應(yīng)交所得稅；為負數(shù)時，為可以在以后年度用稅前利潤彌補的虧損，但不再計算當期所得稅費用。因此，當期所得稅費用要么為正數(shù)（借方），要么為零。

二、遞延所得稅費用的確認和計量

（一）遞延所得稅費用的性質(zhì)和分類

“遞延所得稅費用”與“當期所得稅費用”一樣在新準則下都是“所得稅費用”科目的明細科目，“遞延所得稅費用”的核算內(nèi)容是確認、轉(zhuǎn)回遞延稅款而影響所得稅費用的金額，但“遞延所得稅費用”作為一個損益項目，不像當期所得稅費用確認時發(fā)生額一定在借方，遞延所得稅費用確認時發(fā)生額有時在借方，有時在貸方，在借方時仍習慣的稱為遞延所得稅費用，而在貸方時則稱為所得稅收益。

（二）遞延所得稅費用與遞延稅款及暫時性差異的關(guān)系

遞延所得稅費用，有時也稱為遞延所得稅，但其與遞延稅款涵義很不相同，不能將遞延所得稅稱為遞延稅款，因為遞延所得稅是一個費用項目名稱，是動態(tài)信息指標，而遞延稅款是資產(chǎn)或負債項目，是一個靜態(tài)信息指標。但是，遞延所得稅的發(fā)生卻與遞延稅款的確認和轉(zhuǎn)回存在直接關(guān)系，正常情況下，除將確認或轉(zhuǎn)回遞延稅款導致的利得或損失計入所有者權(quán)益（資本公積）的事項外，凡確認遞延所得稅負債或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，都會確認遞延所得稅費用，而確認遞延所得稅資產(chǎn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債，則會確認遞延所得稅收益。在簡單會計分錄上，遞延所得稅與遞延稅款則是相互對應(yīng)、金額相等。

遞延所得稅費用與暫時性差異也存在密切關(guān)系，凡確認遞延所得稅費用（收益），除特殊情況外，都源于暫時性差異的產(chǎn)生和差異變化或消失，但是，并不是所有暫時性差異的產(chǎn)生和差異變化或消失都會導致遞延所得稅的確認，因為遞延所得稅是相對于遞延稅款確認和轉(zhuǎn)回而確認的。準則規(guī)定，暫時性差異產(chǎn)生后，只有符合確認條件才能確認遞延稅款，不符合確認條件或者“符合不確認特征”的，則不確認遞延稅款，也就自然不確認遞延所得稅費用或收益。（三）遞延所得稅的合并確認和統(tǒng)一計量

實際操作時，并不是對所屬期間發(fā)生的暫時性差異每一項都進行逐筆認定，更不逐筆確認遞延稅款和遞延所得稅，而是采用遞延所得稅合并確認、統(tǒng)一計量的方法處理。具體步驟為：（1）確定每項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)；（2）依據(jù)資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額，確定本期末暫時性差異的合計數(shù)；（3）按照準則規(guī)定對暫時性差異合計數(shù)進行適當調(diào)整；（4）再根據(jù)調(diào)整后的暫時性差異合計和預計或適用稅率計算的所得稅金額，作為期末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債期末應(yīng)有余額；（5）根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應(yīng)有余額與賬面現(xiàn)有余額的差額，確認或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。對于與其相對應(yīng)的遞延所得稅，則向按其抵銷后的凈額確認遞延所得稅費用或遞延所得稅收益，甚至還有將遞延所得稅費用（或收益）與當期所得稅費用合并確認和計量的做法。但新準則《會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)范中，仍要求將“遞延所得稅費用”與“當期所得稅費用”分別進行確認和計量。

（四）遞延所得稅確認和計量中的特殊情況

以上“遞延所得稅合并確認和統(tǒng)一計量”（3）中提到對按資產(chǎn)、負債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)計算的暫時性差異合計數(shù)進行“適當調(diào)整”，調(diào)整內(nèi)容應(yīng)包括：

1.對于存在暫時性差異，但不符合準則中確認遞延稅款的條件或符合準則中不確認遞延稅款特征的暫時性差異，比如應(yīng)加扣（按150%攤銷）的無形資產(chǎn)，確認無形資產(chǎn)時雖然存在暫時性差異，因為其發(fā)生時既不是企業(yè)合并，也不影響會計利潤或應(yīng)稅所得，因此符合不確認遞延稅款的特征，不能確認遞延稅款，于是遞延所得稅收益也不予確認，調(diào)整時應(yīng)從暫時性差異合計中剔除。

2.對于很可能在以后一定期限（5年）內(nèi)獲得足夠應(yīng)稅所得彌補的虧損額，盡管確認時不存在資產(chǎn)、負債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的暫時性差異，但準則規(guī)定應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，同時確認遞延所得稅收益，因此調(diào)整時應(yīng)將很可能獲得彌補的虧損加計到可抵扣暫時性差異的合計數(shù)中。

三、所得稅費用的計算和列報

企業(yè)在計算當期所得稅費用（即當期應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅費用的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和（或差）（指所得稅費用轉(zhuǎn)入本年利潤的凈額），確認為利潤表的“所得稅費用”項目的金額，用公式表示：

第6篇：稅法差異論文范文

（一）固定資產(chǎn)定義的比較

（1）企業(yè)會計制度的規(guī)定

企業(yè)會計制度的規(guī)定“固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。”

（2）稅法對固定資產(chǎn)定義的規(guī)定及差異比較

《企業(yè)所得稅暫行條例》第二十九條規(guī)定：“納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。

比較定義可以看出，企業(yè)會計制度與稅法對固定資產(chǎn)的定義本質(zhì)上基本是一致的。至于所說的“不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品”主要是指企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，這些雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，也應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。

（二）取得固定資產(chǎn)確認的比較

（1）企業(yè)會計制度的規(guī)定

企業(yè)會計制度的規(guī)定“固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的成本作為入賬的價值，取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的增值稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。”

（2）稅法對固定資產(chǎn)確認的規(guī)定及差異比較

稅法沒有對固定資產(chǎn)的確認作出理論性的規(guī)定，主要采取了列舉法的定義方式，基本可以總結(jié)“固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的實際成本作為入賬的價值，取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)前所必要的支出。”這與企業(yè)會計制度的規(guī)定是不完全一樣的。兩者的差異是少了一個“可”字，也就是說，會計制度從謹慎性原則出發(fā)，如果固定資產(chǎn)不能達到可使用的狀態(tài)，不能生產(chǎn)合格的產(chǎn)品或發(fā)揮正常的作用就不能確認為固定資產(chǎn)，在這之前發(fā)生的費用都作為固定資產(chǎn)的原值。稅法則從國家的角度出發(fā)，不能承擔企業(yè)經(jīng)營風險，不承認謹慎性原則，不管該固定資產(chǎn)是否能生產(chǎn)合格的產(chǎn)品或發(fā)揮正常的作用，只要可以使用就確認為固定資產(chǎn)。例如，企業(yè)固定資產(chǎn)試生產(chǎn)費用，根據(jù)上述原則會計上不作為收入而作為固定資產(chǎn)原值的一部分。但稅法則確認為收入，不作為固定資產(chǎn)原值處理。固定資產(chǎn)取得時的成本具體差異情況如下：

1，購置、自行建造的固定資產(chǎn)，稅法和會計制度的差異如上所述主要是對固定資產(chǎn)試生產(chǎn)的處理不同。反之，購置或自制的不需要經(jīng)過調(diào)試過程即可使用的固定資產(chǎn)稅法和會計制度的規(guī)定是一致的。

另外，企業(yè)會計制度規(guī)定“外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。”但是《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》財稅字[1995]第81號文件規(guī)定“企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。”所以這部分增值稅應(yīng)作為收入交納企業(yè)所得稅，這也是一個重要的差異。

2，投資者投入的固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定必須按合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。也就是說稅法對于投資獲得的固定資產(chǎn)的價值要求其合理性，必須符合其實際價值，不能完全按投資雙方確認的價值為標準，這與企業(yè)會計制度完全按投資者確認價值作為接受投資的固定資產(chǎn)的原值是不一樣的，這主要是防止關(guān)聯(lián)企業(yè)弄虛作假。

3,融資租入的固定資產(chǎn)，稅法按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。企業(yè)會計制度則規(guī)定“按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。（也包括各種直接采購費用）”兩者的差異還是比較大的。會計制度考慮計價的合理性，而稅法則考慮的更多的是在目前我國會計實務(wù)和企業(yè)管理實踐中考慮折現(xiàn)因素的情況還不多見，稅法應(yīng)該具有可操作性。

例如，A公司融資租賃設(shè)備一臺，租期5年，合同價值400萬，其他采購費用省略不計，每年支付該設(shè)備租賃款80萬，該設(shè)備5年付款的現(xiàn)值320萬。

按企業(yè)會計制度規(guī)定該設(shè)備原值＝320萬

按稅法規(guī)定該設(shè)備原值＝400萬4，企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，稅法對這種取得的固定資產(chǎn)尚沒有明確規(guī)范，一般應(yīng)比照購入的固定資產(chǎn)處理，即以取得的實際成本作為固定資產(chǎn)原值。這與企業(yè)會計制度按換入固定資產(chǎn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為原值是不一樣的。

例如，B公司欠A公司貨款40萬，現(xiàn)將設(shè)備一臺作價40萬償還欠款，該設(shè)備市價50萬，其他采購費用省略不計。

按企業(yè)會計制度規(guī)定該設(shè)備原值＝40萬

按稅法規(guī)定該設(shè)備原值＝50萬

5，以非貨幣易換入的固定資產(chǎn)，稅法對這種取得的固定資產(chǎn)尚沒有明確規(guī)范，一般應(yīng)比照購入的固定資產(chǎn)處理，即以取得的實際成本作為固定資產(chǎn)原值。這與企業(yè)會計制度按換入換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為原值是不一樣的。

例如，B公司與A公司商定用設(shè)備一臺換A公司的40萬的產(chǎn)品，該設(shè)備市價50萬，其他采購費用省略不計。

按企業(yè)會計制度規(guī)定該設(shè)備原值＝40萬

按稅法規(guī)定該設(shè)備原值＝50萬

6，接受捐贈的固定資產(chǎn)，會計制度和稅法的規(guī)定基本一致，按接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定。

7，盤盈的固定資產(chǎn)，會計制度和稅法的規(guī)定基本一致，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。也就是按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為原值。

例如，A公司盤盈設(shè)備一臺，該設(shè)備市價50萬，成新率70%，其他采購費用省略不計。

該設(shè)備原值＝50X70％＝35萬

8，經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，稅法對這種取得的固定資產(chǎn)尚沒有明確規(guī)范，一般應(yīng)比照購入的固定資產(chǎn)處理，即以取得的實際成本作為固定資產(chǎn)原值。這與會計制度按調(diào)出單位的原來賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用作為原值是不一樣的，要注意做納稅調(diào)整。

另外值得注意的是，會計制度規(guī)定對已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。稅法則不承認暫估的固定資產(chǎn)價值，需要做納稅調(diào)整。還有根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，利息費用可以資本化作為固定資產(chǎn)的原值，而稅法則不允許這樣做。

（三）固定資產(chǎn)改良支出的規(guī)定及差異比較

固定資產(chǎn)改良支出是指固定資產(chǎn)的改造、改建、擴建等支出，這種支出有使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低等作用。關(guān)于固定資產(chǎn)改良支出稅法和會計制度基本是一致的,都是按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。

此外，稅法規(guī)定企業(yè)融資租賃租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改良支出減改良過程中發(fā)生的變價收入后的差額計入固定資產(chǎn)的成本。

第7篇：稅法差異論文范文

關(guān)鍵詞：會計制度稅收制度關(guān)聯(lián)差異

會計是稅收的微觀基礎(chǔ)，稅收從法律與制度層面影響會計發(fā)展。稅收法規(guī)的權(quán)威性要求會計制度不同程度地遵從稅法，即在會計制度的安排和會計實務(wù)的處理中，要充分體現(xiàn)稅收法規(guī)要求，優(yōu)先滿足國家作為宏觀經(jīng)濟管理部門對會計信息的需要，根據(jù)會計制度確定的收入和利潤直接作為計稅依據(jù)，基本不允許會計與稅收的背離，這種形式下稅收制度對會計制度的發(fā)展產(chǎn)生著重大影響，國家主導了會計信息的提供和使用，這體現(xiàn)了會計制度對稅收制度的內(nèi)在遵從。稅收制度與會計制度又要相對獨立發(fā)展，稅收法規(guī)不影響會計信息的生成和提供，不影響會計信息的獨立、公允和完整，僅在納稅事項發(fā)生差異時，根據(jù)稅法規(guī)定作相應(yīng)的納稅調(diào)整論文下載。

研究會計制度與稅收制度關(guān)聯(lián)及差異的意義

首先，有利于減少會計改革與稅制改革中的制度變遷成本，鞏固改革成果。在我國三十余年的改革進程中，制度變遷多屬于自上而下的人為選擇，往往單項制度安排雖然高效，但與其他制度安排沖突而導致制度結(jié)構(gòu)低效。會計制度和稅收準則作為經(jīng)濟制度結(jié)構(gòu)中的重要組成，同樣存在制度摩擦，因此加強稅收制度與會計準則的耦合，才能減少稅收征納雙方的制度變遷成本，充分發(fā)揮制度的應(yīng)有功能。

其次，有利于減少差異帶來的效率低下和稅收流失。在會計制度與稅收法規(guī)制定和實施過程中，由于兩種制度差異的存在，可能會造成同一納稅人的同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)受不同制度管轄，企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)相互牽制降低稅收征管效率。為避免效率損失，會計制度與稅收法規(guī)在實踐中應(yīng)該相對協(xié)調(diào)。另外，一些納稅人傾向于利用差異帶來的漏洞少納或者不納稅，造成稅款流失，這更加強了會計制度與稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的必要性。

再次，有利于提高會計信息質(zhì)量。稅收制度相對于會計準則而言，具有強制性和高度的法律權(quán)威性，能夠保證在編制的納稅申報表中提供更真實的財務(wù)信息。在企業(yè)納稅真實的前提下，只有認清會計制度與稅收法規(guī)之間的差異并采取適當?shù)霓k法進行調(diào)節(jié)，會計信息質(zhì)量才會得到保障。

最后，有利于提高社會效益。在實務(wù)中正確處理二者的差異，減少會計核算成本和稅收運行成本，可以達到社會效益的最大化。

我國會計制度與稅收制度差異現(xiàn)狀

（一）收入類項目的差異分析

企業(yè)會計制度從實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，不考慮收入的風險問題，不考慮納稅人潛在的負債的可能性。由于會計制度與所得稅法規(guī)出發(fā)點不同，目標和角度不同，造成二者對收入的確認產(chǎn)生較大的差異。

會計準則中對收入的定義是指企業(yè)在日常經(jīng)濟活動中形成的、導致本期內(nèi)所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。稅收制度中未對收入給出一個一般性的定義，而是針對各具體稅種分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的內(nèi)涵，在稅收制度中與應(yīng)稅收入相關(guān)的概念有“銷售額”、“營業(yè)額”、“收入總額”等多種表述方法。概括地講，應(yīng)稅收入的范圍要比會計收入寬。一般來說，會計與稅收在收入確認上的差異主要表現(xiàn)在：商品銷售收入、勞務(wù)收入、折扣與折讓、建造合同收入、視同銷售業(yè)務(wù)、銷售回購業(yè)務(wù)、非貨幣易收益、在建工程試運行收入、無法支付的款項、資產(chǎn)評估增值、補貼收入及技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等幾個方面。

（二）成本費用類項目的差異分析

在對稅收制度與會計制度協(xié)調(diào)時，必須把握好差異程度，既不能片面強調(diào)縮小差異，簡化會計核算工作，便于稅收征管，而忽視會計信息失真可能給投資者決策帶來的影響，也不能一味強調(diào)擴大差異，而導致企業(yè)會計核算更加靈活，忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象，給稅務(wù)部門征管增加難度，進而影響財政收入和提高稅收額外負擔及征稅成本。在政策設(shè)計與制定中，要遵循成本效益原則，只要對稅收收入影響不大，或者只要不對政策執(zhí)行和稅收征管有大的妨礙，就盡可能將稅收制度與會計制度相協(xié)調(diào)一致；對不能消除或雖能消除但不符合成本效益原則差異部分，通過在會計制度中明確稅收的會計處理規(guī)定來如實、充分地反映相關(guān)會計信息，供企業(yè)財務(wù)報告使用者決策所需。

會計制度建立的主要目的是規(guī)范會計行為，給經(jīng)濟主體經(jīng)營管理者、所有者、債權(quán)人以及潛在的投資者等提供準確的會計信息、有用的會計資料，以資本保全為基礎(chǔ)，對成本、費用加以確認；稅收制度則是為了確定納稅人一定期間的納稅凈所得，確保國家的財政收入，因此稅收制度根據(jù)公平合理和保護稅基的要求對成本、費用加以扣除。目的和原則不同致使二者在成本、費用扣除上存在一定的差異。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.營業(yè)成本的差異。營業(yè)成本的差異主要表現(xiàn)在：銷售成本、固定資產(chǎn)成本的差異（以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計價的差異、以非貨幣易方式換入固定資產(chǎn)計價的差異、固定資產(chǎn)折舊的差異、固定資產(chǎn)維修支出的差異）等等。

2.管理費用的差異。管理費用的差異主要表現(xiàn)在：壞帳及壞帳損失、存貨跌價損失、技術(shù)開發(fā)費、總機構(gòu)管理費、業(yè)務(wù)招待費、無形資產(chǎn)及開辦費攤銷等。

3.銷售費用的差異。銷售費用的差異主要表現(xiàn)在：廣告費用支出、業(yè)務(wù)招待費支出、傭金支出、保險費支出等。

4.財務(wù)費用的差異。財務(wù)費用的差異主要表現(xiàn)在：借款費用資本化、非金融部門借款利息處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費用處理、投資利息處理等。

5.資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出的差異。資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出的差異主要表現(xiàn)在：資產(chǎn)減值準備、營業(yè)外支出項目（非廣告性贊助支出、罰款、捐贈支出、資產(chǎn)盈虧和毀損以及其他項目等）。

（三）資產(chǎn)處理的差異分析

會計準則中對資產(chǎn)的定義是指過去的交易、事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益。稅收制度上沒有對資產(chǎn)給出一般性定義，而是對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)項目分別給出定義。資產(chǎn)的基本概念原則上與會計準則給出的概念相同。在新會計準則引入公允價值計量屬性以后，資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會計準則有了顯著的區(qū)別。會計制度和稅收制度對資產(chǎn)處理的差別涉及資產(chǎn)確認、計價、價值轉(zhuǎn)移和資產(chǎn)的處置等幾個環(huán)節(jié)。

會計制度與稅收制度協(xié)調(diào)思路

（一）會計制度要加強會計信息的披露

會計制度除了加強業(yè)務(wù)處理的規(guī)范，還有必要加強會計信息的披露，以便會計信息得到充分、全面的揭示。一些企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理中不能完全體現(xiàn)出來的事項，通過會計信息的披露，便于會計報表使用者的理解，也便于稅務(wù)機關(guān)查核。這是對稅收征管的支持，同樣也是企業(yè)發(fā)展的必要。

（二）盡可能縮小會計政策的選擇范圍

眾所周知，不同會計政策的選擇和調(diào)整直接關(guān)系到一個企業(yè)的經(jīng)濟利益。企業(yè)組織和所有制形式的差別、發(fā)展階段的不同、企業(yè)管理人員對企業(yè)會計政策的了解程度不同、企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平的參差不齊以及其價值或利益取向不同等等因素都會誘導他們對會計政策的選擇千差萬別。這種對會計政策靈活的選擇一方面必然導致會計信息質(zhì)量良莠不齊，甚至對信息使用者產(chǎn)生誤導，另一方面必然產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整問題，違背了成本與效率原則。因此，在倡導稅收制度在會計政策選擇上做出讓步的同時，會計核算制度也應(yīng)盡量縮小會計政策的選擇范圍。例如：會計核算制度可以在稅收制度適當縮短折舊年限和允許有限采用某幾種加速折舊方法的前提下，主動與稅收制度保持一致，以簡化所得稅核算。又如企業(yè)可以直接用稅收制度規(guī)定的各種準備計提的條件和比例規(guī)范會計核算，以使得二者的讓步達到二者利益的平衡點，共同促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。

（三）稅收法規(guī)應(yīng)放寬對企業(yè)會計方法選擇的限制

隨著市場競爭的日益激烈和技術(shù)進步的加快，企業(yè)的固定資產(chǎn)在實物形式上的磨損和技術(shù)上的無形磨損都迅速的增加，會計制度在折舊年限和折舊方法上給予了更多的選擇性，從企業(yè)的角度，出于對資本保全的觀點，更傾向于縮短折舊年限和采用加速折舊的方法。作為稅收制度限制企業(yè)會計政策的選擇，其目的在于防止企業(yè)利用會計政策的選擇達到偷漏或延遲納稅的目的。但是，目前稅收制度對于企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定過死。這些規(guī)定是與“涵養(yǎng)稅源”的觀念相違背的，不利于企業(yè)的技術(shù)進步和增強競爭力，同時也增加了會計工作的難度。稅收制度目前應(yīng)降低對折舊年限的規(guī)定，如機器設(shè)備應(yīng)規(guī)定5年折舊年限并允許企業(yè)采用加速折舊方法。為防止企業(yè)利用會計政策的變更而達到調(diào)節(jié)納稅的目的，可以規(guī)定當企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，必須報請稅務(wù)機關(guān)批準或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

對于時間性差異，從會計的角度看，資產(chǎn)、費用的攤銷時間問題，屬于會計估計的范疇，取決于相關(guān)的行業(yè)會計政策的指導及會計人員的職業(yè)判斷。對企業(yè)而言，資產(chǎn)一旦形成，費用一旦發(fā)生，資產(chǎn)和費用就成為沉沒成本，企業(yè)更關(guān)心的是資產(chǎn)所能帶來的產(chǎn)出效益，資產(chǎn)的折舊所能影響的只有企業(yè)損益表中的利潤。鑒于稅收的強制性特征，無論企業(yè)選擇何種折舊年限，其某一會計期間繳納的所得稅必須是按稅法規(guī)定調(diào)整計算的，也就是說折舊年限的不同不影響企業(yè)的現(xiàn)金流。會計制度中較為重要的一種理論是實質(zhì)重于形式，從這一理論出發(fā)，僅時間性差異引起的會計與稅法的不同完全可以解決。稅法在充分考慮企業(yè)實際和國情的情況下，制定出比較合理的資產(chǎn)的折舊方法和年限，會計制度與稅收制度保持一致，既便于會計人員理解和執(zhí)行，也可以減少年終納稅調(diào)整的工作量。對于費用性質(zhì)的資產(chǎn)，如開辦費，新準則之所以要求在企業(yè)開始營業(yè)的當月一次計入損益，目的是遵循會計的謹慎性原則，減少企業(yè)資產(chǎn)中的泡沫部分，使企業(yè)會計報表提供的信息能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。取消稅法與會計的時間性差異后，會計按稅法的規(guī)定對費用性資產(chǎn)進行攤銷，如開辦費按開業(yè)后的5年攤銷，應(yīng)在年報附注中注明資產(chǎn)負債表中的長期待攤費的費用性質(zhì)，提醒報表使用者企業(yè)可用資產(chǎn)應(yīng)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)總額減去費用性質(zhì)的資產(chǎn)。

永久性差異產(chǎn)生于會計和稅法在計算收入、費用、損失時的口徑不同，這種差異在本期發(fā)生后，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異直接影響著企業(yè)某一會計期間的所得稅金額，企業(yè)賬務(wù)處理按會計準則，年終按稅法進行調(diào)整繳納所得稅。從理論上講，對于永久性差異主要是通過納稅調(diào)整的方式進行稅會協(xié)調(diào)，相對來說從會計制度和稅收制度本身的協(xié)調(diào)不是太多。但筆者認為，可以盡量減少永久性差異的事項，以減少納稅調(diào)整事項，減輕征納雙方人員的工作量。

綜上，會計制度與稅收制度的差異與協(xié)作是一個不斷博弈的過程，二者的協(xié)作一般要以其中一種規(guī)范為主要參照，從而做出合理的調(diào)整。具體協(xié)作過程中，可以根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及其差異情況采取不同的標準和協(xié)作方式。總之會計制度體系的制定與實施，遠非僅為會計界“份內(nèi)”的事。宏觀經(jīng)濟管理部門若欲充分發(fā)揮監(jiān)管職能，對會計制度的合理運用是至關(guān)重要的。稅務(wù)法規(guī)在制度層面上應(yīng)當積極謀求與會計制度的協(xié)調(diào)，會計制度也需要關(guān)注監(jiān)管部門的信息需求。

參考文獻：

1.張杰.新企業(yè)所得稅法下會計準則與稅收制度的關(guān)系探析.山東商業(yè)會計，2009（4）

2.范偉紅.完善我國公益捐贈會計處理與稅收制度的若干思考.經(jīng)濟研究參考，2010（24）

第8篇：稅法差異論文范文

【論文關(guān)鍵詞】會計稅收政府補助處理

【論文摘要】財政部新《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》,與國際會計準則趨同,規(guī)范了政府補助的會計核算與披露。國務(wù)院新頒布的《中華人民共和國所得稅法實施條例》從收入的確認原則,對政府補助應(yīng)納所得稅進行了規(guī)定。筆者主要針對會計與稅收在政府補助處理方面的差異進行分析。

1政府補助的形式

政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn),主要形式如下。

1.1財政撥款

財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金,通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。比如,財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造的專項資金,鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵資金,撥付糧食企業(yè)的糧食定額補貼,撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等。

1.2財政貼息

財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展,對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。寫作秘書 1.3稅收返還

稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款,屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠,政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn),不屬于政府補助。

1.4無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)

例如固定資產(chǎn)、行政劃撥土地使用權(quán)等。

2政府補助的確認差異

在會計處理上,政府補助同時滿足下列條件,才能予以確認:①企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件。②企業(yè)能夠收到政府補助。

在稅務(wù)處理上,應(yīng)在企業(yè)實際收到政府補助時再計入收入總額,即應(yīng)按收付實現(xiàn)制確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)能夠收到政府補助,但尚未收到政府補助時,在稅收上不能確認收入的實現(xiàn)。

2.1與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。

在會計處理上,企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,不能直接確認為當期損益,應(yīng)當確認為遞延收益,自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起,在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分次計入以后各期的損益(營業(yè)外收入)。但是,按照名義金額計量的政府補助,直接計入當期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的,應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益(營業(yè)外收入)。

在稅務(wù)處理上,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,都應(yīng)在實際取得時計入收入總額。當會計上將收到的政府補助確認為遞延收益,在當期計算應(yīng)納稅所得額時,要進行納稅調(diào)增處理;自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起,在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分次計入以后各期的損益(營業(yè)外收入),在當期計算應(yīng)納稅所得額時,進行納稅調(diào)減處理;相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損,將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益(營業(yè)外收入)的,在計算當期應(yīng)納稅所得額時,進行納稅調(diào)減處理。

2.2與收益相關(guān)的政府補助

與收益相關(guān)的政府補助,是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。

在會計處理上,與收益相關(guān)的政府補助,用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的,取得時確認為遞延收益,在確認相關(guān)費用的期間計入當期損益(營業(yè)外收入);用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費用或損失的,取得時直接計汝當期損益(營業(yè)外收入)。

在稅務(wù)處理上,與收益相關(guān)的政府補助,除國務(wù)院、財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外都應(yīng)在實際取得時計入收入總額。當會計上將與收益相關(guān)的政府補助,用于補償企業(yè)以后的相關(guān)費用或損失,取得時確認為遞延收益,在當期計算應(yīng)納稅所得額時,要進行納稅調(diào)增處理;當確認相關(guān)費用的期間計入當期損益(營業(yè)外收入)后,在當期計算應(yīng)納稅所得額時,進行納稅調(diào)減處理。當會計上將與收益相關(guān)的政府補助,用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費用或損失,取得時直接計入當期損益(營業(yè)外收入)的,在當期計算應(yīng)納稅所得額時,也應(yīng)計入收入總額。2.3返還的政府補助

在會計處理上,已確認需要返還的政府補助,存在相關(guān)遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益的賬面余額,超出部分計入當期損益;不存在相關(guān)遞延收益的,直接計入當期損益。

在稅務(wù)處理上,已計入收入總額的政府補助需要返還的,無論存在相關(guān)遞延收益,或不存在相關(guān)遞延收益,在當期計算應(yīng)納稅所得額時,均按照實際返還額進行納稅調(diào)減處理。

3政府補助的計量差異

在會計處理上,政府補助為貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當按照收到或應(yīng)收的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的,按照名義金額計量。

在稅務(wù)處理上,新條例第13條規(guī)定,企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當按照公允價值確定收入額。公允價值,是指按照市場價格確定的價值,但是稅法沒有名義金額計量的規(guī)定。

3.1貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助

在會計處理上,企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的,例如通過銀行轉(zhuǎn)帳等方式撥付的補助,通常按照實際收到的金額計量;存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的,如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等,可以按照應(yīng)收的金額計量。

在稅務(wù)處理上,企業(yè)所得稅法第6條稱企業(yè)取得的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)取得的現(xiàn)金形式的補貼收入,基本同會計金額計量。

3.2非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助

在會計處理上,政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的,按照公允價值計量;公允價值不能取得的,按照名義金額計量。

在稅務(wù)處理上,企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當按照公允價值確定收入額。企業(yè)取得非貨幣形式的補貼收入,基本同會計公允價值計量。

參考文獻:

[1]財政部.企業(yè)會計準則案例講解[M].上海:立信會計出版社,2007.

第9篇：稅法差異論文范文

【摘要】新準則最值得我們思考的是會計理念的轉(zhuǎn)變：由收入費用觀到資產(chǎn)負債觀。筆者試圖從幾個方面闡述新會計準則的資產(chǎn)負債觀，進而提出在新形勢下企業(yè)如何盡快融入到這種變化中，以適應(yīng)經(jīng)濟全球化的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】會計準則；資產(chǎn)負債觀；所得稅會計

一、資產(chǎn)負債觀的基本概念

（一）資產(chǎn)負債觀的定義

資產(chǎn)負債觀是指以資產(chǎn)、負債的概念為基礎(chǔ)和核心，定義利潤及其構(gòu)成要素，企業(yè)中所有存量的變動是其增加經(jīng)營活動成果的最好且惟一的證據(jù)。它把會計看成一種計量資產(chǎn)和負債的手段，其目的是通過定期和經(jīng)常地估價來計量各項資產(chǎn)和負債的價值乃至整個企業(yè)的價值，因此認為企業(yè)凈資產(chǎn)的保持和增值是衡量企業(yè)的主要指標，并通過資產(chǎn)負債表加以反映，損益表的確定僅是計價過程的一個副產(chǎn)品。資產(chǎn)負債觀以資產(chǎn)負債表為重心，強調(diào)全面收益，收益由凈資產(chǎn)的期初期末余額之差產(chǎn)生。

資產(chǎn)負債觀認為收益的本質(zhì)是某期間凈資產(chǎn)的增加，不考慮交易或非交易，只要引起凈資產(chǎn)變動就確認收益（所有者的投資及對其分配利潤除外）。它不主張采用歷史成本，要求資產(chǎn)和負債采用現(xiàn)行價值或公允價值來計量，強調(diào)財務(wù)會計理論與實務(wù)應(yīng)當著眼于資產(chǎn)和負債的定義、確認和計量。資產(chǎn)負債觀為經(jīng)濟實質(zhì)提供了最有力的概述，是準則制定過程中最合適的基礎(chǔ)。

（二）資產(chǎn)負債觀在國際會計準則中的應(yīng)用

在FASB和IASC中都把“未來經(jīng)濟利益流入”的資產(chǎn)特征（或“未來經(jīng)濟利益流出”的負債特征）作為資產(chǎn)（或負債）的原始確認和決算確認的依據(jù)，那些不符合資產(chǎn)和負債定義的事項則不作為資產(chǎn)和負債進行確認；另外不僅將部分存量的公允價值計入資產(chǎn)負債表，還將不能視作已實現(xiàn)的收益，或計入所有者權(quán)益部分，或作為其他全面收益項目計入全面收益表之中，待該收益實現(xiàn)時再將其轉(zhuǎn)入利潤表。

具體體現(xiàn)在：IAS39將金融資產(chǎn)分為買賣目的的金融資產(chǎn)、到期持有投資、貸款或應(yīng)收債權(quán)、可供出售的金融資產(chǎn)四個類別。對買賣目的的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)，當有可靠和可計量的公允價值時，用公允價值進行計價。公允價值變動形成的利得或損失，計入發(fā)生期間的利潤或所有者權(quán)益中。在選擇計入所有者權(quán)益的處理方法時，規(guī)定存量的計價差額直接計入所有者權(quán)益。

（三）資產(chǎn)負債觀在我國的應(yīng)用

在我國，資產(chǎn)負債觀典型的體現(xiàn)是《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》中對于所得稅的會計處理。原《企業(yè)會計制度》對于所得稅的核算方法，既有應(yīng)付稅款法，又有納稅影響會計法，但不論哪種方法，都是收入費用觀的具體體現(xiàn)。而《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》則統(tǒng)一規(guī)定：對于所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，要求企業(yè)取得資產(chǎn)和負債時，應(yīng)當確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值存在差異的，應(yīng)當確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

所得稅準則這一核算方法的改變，正是資產(chǎn)負債觀的典型體現(xiàn)。此外，新企業(yè)會計準則中，公允價值在長期股權(quán)投資、企業(yè)合并、債務(wù)重組、金融工具確認與計量方面的大量使用以及有關(guān)研發(fā)費用的處理規(guī)定都是資產(chǎn)負債觀的具體體現(xiàn)。

二、資產(chǎn)負債觀在所得稅會計中的具體表現(xiàn)

（一）資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)

資產(chǎn)負債表債務(wù)法在所得稅的會計核算方面貫徹了資產(chǎn)、負債的界定，體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀的涵義。從資產(chǎn)負債角度考慮，資產(chǎn)的賬面價值代表的是某項資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的總額，而其計稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的，說明該項資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟利益，應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)。反之，一項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額會增加企業(yè)與未來期間應(yīng)納所得額，對企業(yè)形成經(jīng)濟利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認為遞延所得稅負債。由此可以看出，資產(chǎn)負債表債務(wù)法更加注重交易和事項的實質(zhì)，關(guān)注交易和事項的發(fā)生引起資產(chǎn)或負債的變化，強調(diào)必須嚴格按照資產(chǎn)及負債的定義反映有關(guān)交易或事項的所得稅影響。

（二）暫時性差異的理解

所得稅會計準則引入計稅基礎(chǔ)來計量會計與稅收背離的差異，使得暫時性差異比收益表債務(wù)法下的時間性差異范圍更加寬泛。這是因為，時間性差異反映企業(yè)會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差額，而利潤雖然是所有者權(quán)益的組成部分，但并非全部；暫時性差異反映資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，而資產(chǎn)和負債構(gòu)成所有者權(quán)益的全部。因此，引入計稅基礎(chǔ)，可以計量會計與稅收背離的所有差異。即：暫時性差異=所有時間性差異+其他暫時性差異（其他直接計入資本公積或企業(yè)合并的交易和事項產(chǎn)生的差異）。在計算暫時性差異的時候，則需要確認資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。比如，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。這種確認的標準完全遵循了資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)，體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀中以資產(chǎn)、負債的概念為基礎(chǔ)和核心的特點。

（三）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的確認

根據(jù)資產(chǎn)負債觀的理念，會計準則首先規(guī)范和重在規(guī)范所得稅會計的主角，即遞延所得稅資產(chǎn)或負債的確認及計量。原來的遞延法或收益表債務(wù)法下的“遞延稅款”項目，主要起到差額平衡作用，而資產(chǎn)負債表債務(wù)法下的“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”，在本質(zhì)上與其他資產(chǎn)或負債無異，反映未來能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益流入或發(fā)生的經(jīng)濟利益流出，即未來與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金量。發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異，引起企業(yè)承擔所得稅義務(wù)增加，導致未來經(jīng)濟利益流出，應(yīng)確認一項負債即遞延所得稅負債；發(fā)生可抵扣暫時性差異，引起企業(yè)未來納稅義務(wù)減少，導致未來經(jīng)濟利益流出的減少可視同未來經(jīng)濟利益流入的增加，形成一項所得稅利益，應(yīng)確認一項資產(chǎn)即遞延所得稅資產(chǎn)。

所得稅會計中，還將“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”作為一項資產(chǎn)或負債分別列示在財務(wù)報表中，嚴格地遵循了資產(chǎn)負債觀的宗旨；在處理所得稅稅率變動的問題上，為了能真實反映遞延所得稅資產(chǎn)或負債的金額，還規(guī)定了應(yīng)按照已知未來的稅率來計量，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負債的賬面價值，并根據(jù)資產(chǎn)或負債的增減變動，確定對變動當期所得稅費用的影響。

（四）所得稅費用的計算過程

資產(chǎn)負債表債務(wù)法的基本核算程序如下：

1.確定資產(chǎn)、負債的賬面價值；

2.確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)；

3.比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異；

4.根據(jù)暫時性差異和適用稅率確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債；

5.根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)或負債的增減變化及按稅法規(guī)定本期應(yīng)交所得稅額，確定所得稅費用。

由上面不難看出，所得稅費用的計量取決于有關(guān)資產(chǎn)或負債的增減變化，而且，由于資產(chǎn)、負債的賬面價值在報告期內(nèi)隨時可能發(fā)生增減變動，其與計稅基礎(chǔ)之間的差異也會隨之相應(yīng)變化，因此，確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債的時點一般在資產(chǎn)負債表日。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核算程序清晰地體現(xiàn)資產(chǎn)負債觀的理念，先確認所得稅資產(chǎn)或負債，后確認所得稅費用。在所得稅資產(chǎn)或負債得到可靠、完整反映的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)所得稅資產(chǎn)或負債的增減變化確認及導出所得稅費用。

（五）所得稅殊問題的會計處理

在核算所得稅會計中，某些可抵扣項目，允許抵減未來的應(yīng)納稅所得額或直接抵減未來的應(yīng)交所得稅額，從而形成可抵扣暫時性差異，它們的特點是確認為資產(chǎn)，但卻有計稅基礎(chǔ)。實質(zhì)上，它們是企業(yè)獲得的所得稅利益，即企業(yè)整體所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益未來流入時可在稅前列支或直接抵減應(yīng)交所得稅的金額，是一項隱性資產(chǎn)。此類特殊的可抵扣暫時性差異，其實是資產(chǎn)零賬面價值與計稅基礎(chǔ)比較的結(jié)果，該項目計稅基礎(chǔ)所反映的將來可從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即為暫時性差異。

除此之外，在處理企業(yè)合并時產(chǎn)生的暫時性差異和計入權(quán)益的交易事項產(chǎn)生的暫時性差異的時候，也是本著資產(chǎn)負債的計稅基礎(chǔ)的基本定義來確認計量的，嚴格地體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀的基本特征。

三、結(jié)束語