中小企業增值稅納稅籌劃

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0引言

伴隨著社會主義經濟的不斷發展，在中國的國民經濟中，增值稅正慢慢發揮其重要的作用。其不僅是中小企業一大塊稅收支出，還是國家財政收入的重要來源，所以在中小企業經濟活動中的影響愈發重大。對于許多中小企業來說繳納比重較大的增值稅經常讓他們很為難，那么是否能通過對涉稅活動的合理安排減少甚至減免增值稅的稅收支出呢？為了降低中小企業的增值稅稅負，中小企業往往通過合適的手段、積極的行為來維護自身的利益。

1中小企業增值稅納稅籌劃必要性

我國稅務專家唐騰翔在《稅收籌劃》中說到：稅收籌劃是指在法律規定許可的范圍內，通過經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅的稅收利益。我國的納稅籌劃正處于初探階段，特別是中小企業的納稅籌劃積極性不高，沒有形成一套完備的理論體系。不僅如此，企業對納稅的觀念較為落后，以及某些稅收執法人員道德素質的缺乏及徇私舞弊等也是納稅籌劃的制約因素。中小企業在我國經濟發展中發揮著重要的作用。因此，對中小企業的增值稅進行合理的籌劃符合現代企業的發展趨勢。

2中小企業增值稅納稅籌劃案例分析

2.1巧選供應人類型降低增值稅負擔

假設選擇小規模納稅人進價為X（普通發票），選擇增值稅一般納稅人進價為Y（增值稅專用發票），增值稅專用發票抵扣進項稅，以及7%的城建稅和3%的教育費附加（一共10%）。令二者相等，得到等式：Y-Y/1.17*17%*(1+10%)=X，Y=1.19X。也就是說，如果選擇小規模納稅人進價為X，選擇增值稅一般納稅人進價為1.19X，那么雙方增值稅稅負是相等的；如果Y>1.19，則選擇增值稅一般納稅人所承受的增值稅稅負較輕。經分析，能大致求出兩者進價零界點，對于選擇供應商類型有一定的參考。增值稅納稅籌劃——以中小企業為例李林惠林財莆田學院商學院福建莆田351100YS企業屬于增值稅一般納稅人,生產購進原材料，方案一：從一般納稅人企業進貨，進價為20元每件（不含稅，下同），開具增值稅專用發票（17%）；方案二：從小規模納稅人企業進貨，進價為16元每件，只能開具普通發票。2014年，YS企業從一般納稅人那里購進原材料20萬件，共計價款20*20=400萬元，可抵扣的增值稅進項稅額為400*17%=68萬元，所以最終只需支付的款項為400-68=332元。如果該企業從小規模納稅人那里購進原材料，購貨的成本就等于購貨的總價款，為20*16=320萬元，所需支付貨款比從一般增值稅那里購貨要高出332-320=12萬元。因此，選擇增值稅一般納稅人或者小規模納稅人，最終要根據購進貨物的價格而定。但購貨價格不是唯一的因素，還要同其他因素綜合考慮，例如運輸價格、信用程度等等，只有綜合考慮這些因素，才不會顧此失彼，最終達到最大盈利的效果。

2.2巧用市場定價自主權進行籌劃

增值稅有關法規沒有對企業市場定價的幅度作出具體規劃，因此企業享有充分的市場定價自主權，這就使得關聯企業之間能夠通過轉移價格及利潤的方式進行增值稅的納稅籌劃，以利用通貨膨脹和時間價值因素，相對降低自己的稅負。甲、乙、丙為同一集團旗下的三個關聯企業，均為獨立核算，相互之間存在購銷關系。乙企業接受甲企業生產的產品，作為其生產的原材料，乙企業則把80%自產產品提供丙企業使用。2014年度，甲企業的進項稅為35000元。已知：甲乙丙三個企業的生產數量分別為900,900,700；市價分別為600,700,800，轉移價格分別為500,600,800（.增值稅稅率17%）由以上數據可得：甲企業應納增值稅稅額為900*600（/1+17%）*17%-35000=43461.54元；乙企業應納增值稅稅額為900*700（/1+17%）*17%-（35000+43461.54）=13076.92元；丙企業應納增值稅稅額為700*800（/1+17%）*17%-（35000+43461.54+13076.92）*80%=8136.75元。合計應繳納64675.21元。如果三個企業采取轉移價格的方式進行籌劃，轉移價格如上所示，則應納增值稅情況為：甲企業應納增值稅稅額900*500（/1+17%）*17%-35000=30384.62元；乙企業應納增值稅稅額為（720*600+180*700）（/1+17%）*17%-（35000+30384.62）=15692.3元；丙企業應納增值稅稅額為700*800（/1+17%）*17%-700*600（/1+17%）*17%=20341.88元。合計應繳納66418.8元。由于三個企業在生產上具有連續性，這就使得本應由甲企業當期應納的稅款相對減少了43461.54-30384.62=13076.92元，這筆稅款通過乙企業，至第二期繳納。這就使得乙企業第二期和丙企業第三期納稅額分別增加了2615.38元和12205.13元。但是，如果將各期的納稅額差額折合為現值，稅收負擔下降值為：[13076.92-2615.38（/1+2%）^3-12205.13（/1+2%）^6]=-191.42元。雖然籌劃前后稅負差距不大，但是企業通過貨幣的時間價值，依然能起到節稅的目的。

2.3巧用起征點進行納稅籌劃

根據目前所熟知的增值稅政策，納稅人的銷售額，凡是低于增值稅起征點的，免征增值稅。增值稅起征點只對個人適用（包括個體戶）。增值稅起征點的幅度規定如下：①銷售貨物的起征點為月銷售額2000-5000元；②銷售應稅勞務的起征點為1500-3000元；按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150-200元。

3制約中小企業增值稅納稅籌劃的因素及改善建議

3.1制約因素

1）、稅收執法環境的不規范

2）、稅收籌劃開展時間較短3、管理人員知識結構

3.2改善建議

針對提出的三種制約因素，有必要采取措施來進行全方位的改善。從企業角度來說，我國的增值稅納稅籌劃起步較晚，許多企業的納稅意識還不夠強烈，所以不能徹底的降低企業的稅負。這就需要企業考慮自身的利益，認清納稅籌劃的優勢，強化企業管理者和員工的納稅意識，通過了解會計的法律法規，掌握會計制度，從而進行合理的納稅籌劃。從國家角度來說，會計政策在制定時，將其分為了兩種政策：強制性政策與可選擇的政策。在我國，制定的法律法規具有雙重作用，一方面可以規范和監督市場上的經濟活動；另一方面，國家通過這些法律，法規在經濟活動中發揮的實際作用大小也會對相關規定進行一定的改革,直至能夠更好地發揮它們的作用。

4結束語

在以中小企業為例的增值稅納稅籌劃中，我們了解了稅收籌劃的現狀及其影響因素等等。增值稅納稅籌劃，為中小企業節約了成本，將在我國有很好的發展前景。稅收籌劃在籌資、投資等活動中的重要作用越來越被認可。所以，本文運用所學過的知識，探討了增值稅納稅籌劃對企業發展的深刻意義。同時，在企業財務管理中，增值稅納稅籌劃又是其重中之重，能為企業獲取更大的利益。

作者：李林惠 林財 單位：莆田學院商學院