中小企業財務報表的真實性

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中小企業貸款主要為流動資金貸款，具備一定的短期償債能力是發放貸款的前提，對短期償債能力我們主要需要通過企業財務報表來判斷分析，但只有真實的報表才能客觀反映企業的財務狀況，因此對財務報表真實性核實是防控中小企業信貸客戶風險的首要環節。筆者在信貸經營中發現，一些信貸客戶，尤其是中小民營企業客戶報表有一些水分、進行一些粉飾都是常態，而我們進行報表審核的關鍵是要發現虛假的報表、嚴重失實的報表、甚至是惡意騙貸的報表。本文分析了核實企業財務報表的一些經驗。

一、對報表進行初步分析

拿到企業報表之后，首先結合行業整體狀況與企業規模大小進行初步分析，形成對報表真實性的初步判斷。1.結合行業進行分析。企業無法脫離行業而存在，行業地位、行業競爭局面、行業收入增長水平、行業平均銷售利潤率、行業負債水平等指標會體現在每一個行業內的企業中，如果企業報表體現的各類財務指標明顯偏離一個行業的平均指標，此時就需要我們進行認真核實。經濟的周期性變化會影響一個行業的整體經營狀況，如果一個行業在經濟下行期間增長乏力，幾乎行業內所有企業都會受到不同程度的影響，如此通過行業內的對比，能夠很好地發現一些企業報表的明顯造假行為。一家企業無論是在管理、資源、技術、成本等方面，沒有確定的優勢可以支持其財務指標與行業內其他企業的不同，就應當初步判斷企業報表的真實性存在一定問題。2.結合企業規模進行分析。一家企業的規模和財務報表數額是正相關關系，行業內地位不同、規模不同，企業資產總額和銷售收入是有明確界限的，企業的投入、用工、收入、盈利也有明顯差距。因此，根據貸款申報材料，我們首先應該判斷企業的規模大小，可以根據企業占地、廠房面積、設備情況、用工情況，對企業的規模形成一個直觀的認識，之后再根據工作經驗或通過行業對比核實企業的財務報表。如果與直觀感受差距很大，就要求進一步認真核實企業的財務數據。由于企業的規模無法造假，因此根據企業的規模初步分析判斷企業報表的真實性是非常有效的方式方法。

二、現場調查形成基本判斷

現場調查是核實企業報表真實性的關鍵環節，對于通過初步判斷對報表真實性有一定疑問的客戶，進行現場調查時可以通過以下幾個方面的分析，基本判斷企業報表的真實性。1.結合廠容廠貌進行分析。首先，要分析企業的廠容廠貌。廠容廠貌能夠直觀反映出企業的管理能力、財務實力、員工責任心與工作積極性。一家收入逐年增長、利潤逐年增加的企業，員工待遇也會提高，不用核查企業的工資支出情況，我們從員工的表情與工作態度中就能夠感受的到，他們會自信、會熱情、會有責任心，這些最終也能夠體現在廠容廠貌中;一家運行良好的企業，我們可以從辦公樓、從廠區、從材料堆放、從工作現場、從設備保養、從倉庫庫存、從運輸車輛等等方面都能夠感受的到，而現場感受到的是一家逐漸破敗的企業，表面上報表卻蒸蒸日上，對報表的真實性必須要引起懷疑。廠容廠貌體現了企業管理的細節，細節決定命運對企業的經營道理相同，注重細節的企業對財務數據的管理會更詳實、更客觀，否則則相反。2.結合管理人員素質進行分析。經營管理能力對于企業發展的重要性不言而喻，管理能力體現在采購、成本、技術、銷售之中，體現在企業發展規劃、戰略布局之中，管理還體現在考核、用人、規范制度之中，我們通過以上方面能夠分析判斷企業的經營管理能力。家族式管理容易出現“一言堂”，企業對報表的調整會很隨意，而職業經理人管理制度情況下，一些職業經理人素質雖然很高，但會出現為了業績出現粉飾報表的情況。在具體工作中發現，從上到下分工明確、管理規范的企業，報表真實性往往較好，因為誠信是企業管理的基礎;而現場調查中看到的經營管理相對混亂的企業，管理層往往會相對缺乏誠信，報表的真實性要大打折扣。3.結合財務管理能力進行分析。財務管理是企業管理的重要部分，企業越發展，對財務管理水平的要求會越來越高，人員配備會不斷增加，對財務人員素質的要求也會逐步提升。銀行與企業的財務人員打交道最多，在具體工作中感受到，會和銀行算賬的企業財務人員素質往往較高，他們提供的報表真實性要更好;而面對銀行尊敬有加，甚至是一味奉迎，而對財務數據掌握不清，或前后矛盾，或回答問題謹小慎微，這樣的財務人員往往更讓人放心不下。因此，與企業溝通時不能只聽高層講戰略規劃，要注意觀察企業的財務整體管理水平，包括人員配備、素質能力、工作責任心等方面，而對于有疑問報表的要具體詢問財務人員，搜集財務數據憑證，從企業財務經營管理角度入手，能夠較好地核實財務報表的真實性。4.結合企業與股東的發展歷程進行分析。企業成長是一個漸進的過程，一定要了解、掌握企業的發展歷程，包括企業股東的成長歷程也非常重要。股東為企業帶來資金、經驗、管理等能力，一家經營良好的企業，主要股東往往不會頻繁更替。企業在發展中不斷沉淀下來包括土地、廠房、設備、未分配利潤等資產，還包括管理層、銷售渠道、市場、研發能力等經營能力的積累，從企業的財務報表中我們應該發現和感受到這一積累過程。企業的發展不應該形成空中樓閣，總資產、注冊資金、資本公積、未分配利潤等財務數據，應當與企業的發展或股東的發展歷程相一致，否則就要質疑企業報表的真實性。

三、賬實結合重點核查

通過以上兩個環節、多方面的分析判斷，我們能夠基本判斷核實企業財務報表的真實性，對于有明顯疑問的報表，需要進行深入調查，通過賬實結合、重點核查確定報表的真偽。1.損益表結合企業銷售進行核實。銷售是企業經營最后的環節也是最重要的環節，企業的生存能力與市場競爭力，最終需要產品的銷售來體現出來，結合企業的銷售狀況來核實企業的損益表，對最終判斷企業報表真偽至關重要。要分析企業的銷售模式、人員配備、回款政策、銷售策略、市場占比、區域競爭格局、主要銷售對象等信息，對比分析報表中銷售收入增長水平、銷售費用情況、銷售利潤等科目，并結合應收賬款與應收票據變化情況來分析;企業銀行貸款需求增加，除了要了解企業產能擴張、銷量增長情況，還需要分析客戶銷售團隊的變化，沒有良好的銷售團隊是無法取得良好銷售業績的，銷售團隊建設狀況能夠側面反映報表中收入增長的客觀性;同時銷售收入的增長不僅是報表數字的增長，一定要結合行業市場狀況、產品產量、價格變化進行分析核實，對有明顯疑問的企業，就有必要進一步核實產品出入庫信息。2.資產負債表結合重要科目進行核實。工作中發現，企業資產負債表作假主要通過幾個重要科目，如有必要我們需要對這些科目進行重點核實。企業為了增加總資產，會調整資產方，包括固定資產原價科目、存貨科目、對外投資科目;相應調整增加負債與所有者權益方，包括實收資本、資本公積、未分配利潤、其他應付款科目;同時，企業為了配合損益表的作假，資產負債表中應收賬款、其他應收、應付賬款、應付票據等科目也會增加。當對報表重要科目數據產生懷疑后，具體核實時對于資產科目可以要求企業提供土地、設備的付款憑證、發票、注資憑證等;要在現場觀察企業存貨、原材料情況，掌握企業的產能、產量，了解產品市場價格情況，核實企業的訂貨合同情況、出入庫憑證、發票等;對于核實銷售收入困難的，可以要求企業提供一定期間的銀行和個人賬戶流水，核實企業稅費、水電費等信息。3.核實報表要層層推進抓住重點。具體工作中信貸客戶尤其是中小企業信貸客戶數量眾多，以上方法能夠讓我們層層推進，首先直觀感受水分較大的報表，并根據需要和流程進行一步步重點核實，最終發現那些虛假的報表、嚴重失實的報表、甚至是惡意騙貸的報表;另外工作中要甄別出需要重點進行財務報表核實的客戶，主要包括以下客戶:經濟下行周期中受周期影響較大的行業客戶、新營銷客戶、已有客戶增加授信額度的、總行政策信貸退出的客戶、提出展期或期限調整的客戶、銀行存款過低或大幅減少短期支付能力減弱的客戶，應收應付增加等營運周轉能力明顯下降的客戶、行業市場競爭激烈的客戶、受環保等政策影響較大的客戶等等。綜上所述:其實水分很大的報表是經不起核實的，報表的數字作假簡單，而企業的規模、生產經營、管理、銷售等方面都是很難偽造的。在具體信貸工作中，通過以上方法核實財務報表真實性，能夠幫助我們提高工作效率減少無效勞動，審慎選擇企業提前發現風險，對于報表嚴重失實的客戶能夠盡早采取相關措施，有效防范客戶信貸風險。

作者:賀英 單位:中國建設銀行股份有限公司聊城分行