加速企業科技進步的會計制度建設研究

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摘要：進入知識經濟以后，科技創新成為經濟社會發展的源泉，原有的政策制度已不能滿足科技的飛速發展，不利于激勵企業進行科技創新活動。為了建立適應時展的、全面的財會制度體系，應該從現有的政策制度出發，分析優缺點，彌補財會制度中滯后的部分，從而制定出適合我國國情的財會制度以促進企業科技進步。

關鍵詞：科技進步；會計制度

一、我國高新技術產業相關會計制度存在的問題

1.制度建設存在空白

2006年2月頒布了新會計準則，其中包括一項基本準則和38項具體準則，并從2007年開始實行全行業的會計制度。社會經濟的飛速發展，信息技術和互聯網的普及，各種新興行業不斷涌現，開始對在工業經濟發展起來的會計制度產生巨大的沖擊，帶來各種各樣新的問題。例如，產品成本的核算，作為企業會計核算的重點環節，我國卻至今沒有出臺獨立系統的成本會計準則，成本核算的規定分散在多個具體準則中，十分零散，而且在成本核算范圍、核算方法以及信息披露方面跟國際會計準則存在較大的差異。由于與國際趨同的成本會計準則尚未制定，導致我國高新技術企業在拓展海外市場時，經常遭受反傾銷調查。現在，我國大多數企業采用的是制造成本法，其中產品成本包括直接材料、直接人工和制造費用，期間費用如銷售費用、管理費用等則計入當期損益。而反傾銷調查機構認可的產品成本范圍更廣，涵蓋了生產成本、銷售費用、管理費用和一般費用等諸多內容。如果在應對反傾銷調查時不能提供完整、準確的成本核算資料，就不能及時地采取應對措施，降低了勝訴的機會，有的企業甚至會直接放棄應訴，導致企業失去海外市場，嚴重制約了我國高新技術企業“走出去”戰略的實施。

2.制度內容尚待完善

會計制度發展到現在，內容已經涉及到各行各業的方方面面，不可避免地也存在一些被忽視的地方。僅就涉及到企業科技進步的會計制度內容來說，新會計準則中關于無形資產部分，就有需要完善的地方，比如研發費支出的總范圍的規范和研發支出與開發支出的劃分標準。這些問題在企業經濟活動的實際操作中會產生一些障礙。缺乏對研發費總范圍的規范可能導致企業在經濟活動中只把較少的物資資源作為企業的全部資產，忽視對技術、人才投入的計量，導致市場對高新技術產業產生錯誤的價值估計。固定資產是高新技術企業重要的生產資料，在高新技術企業的資產中占絕大部分。固定資產折舊的方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。按照規定，生產部門固定資產折舊費計入“制造費用”，非生產部門固定資產折舊費計入“管理費用”、“銷售費用”或“其他業務成本”。這些規定也存在一定的缺陷：第一，按歷史成本為固定資產計提折舊的方法，沒有考慮到貨幣的時間價值，隨著科技水平的提高，高新技術企業的機器設備等固定資產的價值隨之增加，之前計提折舊積累的資金無法滿足固定資產的更新換代，導致企業的研發活動難以為繼，生產規模逐漸縮小。第二，在高新技術產業，企業的自動化程度較高，產品的成本結構產生了很大變化，直接人工成本的比例大幅減少，而折舊費用的比例大幅增加，如果僅僅把折舊費作為成本費用的明細科目而不單獨設立會計科目進行核算，不符合會計信息的重要性原則，也不利于對會計信息的進一步分析。第三，固定資產計提折舊的對象不合理，根據規定房屋和建筑物都需要計提固定資產折舊，但是隨著房價的上漲，很多房屋、建筑物的原值遠低于現在的公允價值，對房屋、建筑物計提折舊導致賬實不符，會影響會計信息的真實性，而且計提的折舊額被計入成本和費用，使得產品的成本提高，會削弱產品和企業的競爭力。

3.制度執行存在問題

除了會計制度建設存在空白和制度內容尚待完善之外，在企業的實際操作中，會計制度的執行也存在問題。以跟科技創新企業密切相關的《企業會計準則第6號一無形資產》為例，準則規定“企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出；研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，開發階段的支出，滿足一定條件的，才能確認為無形資產。這一規定相對于以前一刀切的費用化處理方式，能夠有效地提高會計信息的相關性和可靠性，從準則規定上看似很完備，但企業研發費的會計處理中很難將研究支出與開發支出區分開。高新技術企業的科技創新活動包括研究活動和開發活動這兩個方面，研究階段和開發階段可能有相互交錯的成分，如果在科技成果轉換之前確認研發項目能否給企業帶來預期的經濟效益，區分的標準具有模糊性和主觀性，那么這種方法很容易被用作調節利潤的手段。

二、改進我國財會制度的對策

1.不斷完善會計配套制度的內容體系

針對會計制度建設中存在的空白，應該關注經濟環境的變化，強化會計實踐研究，針對經濟發展中新的會計問題不斷完善會計制度，確保會計制度調整的可行性和及時性。會計核算方面，針對會計制度中存在的空白，應當結合我國的具體國情和企業的實際發展狀況，抓緊研究和制定成本核算等會計準則，使企業在進行成本核算和其他會計業務處理時有章可循有據可依，用高質量的會計信息指導企業的科技創新活動。會計信息披露方面，高新技術產業中，科技創新的信息不對稱，我國企業和科研機構在科技創新中一度處于獨立發展狀態，社會分工的細化導致信息不對稱，科研機構不了解企業的運作和產品的生產，而企業的管理層不了解科研成果，無法把握核心技術。這種信息不對稱很可能就會導致逆向選擇和道德風險。針對企業在科技創新中的這些特征，會計提供的經濟信息和會計核算控制在一定程度上能夠有效分散風險，信息的披露可以減少信息不對稱，同時會計在內部融資和外部融資都發揮著重要的作用。通過信息披露制度的完善，例如對信息供給和需求以及信息披露的時間、內容、方法進行研究，從而促進企業科技創新活動的開展。會計分配與激勵方面，完善的權益分享制度，不僅能保障科技研發人員相應的經濟權益，也能為企業留住人才，增強企業科技創新能力。在會計分配和激勵制度的改進中，應當根據高新技術企業的特點，允許和鼓勵資本、技術、人才、管理等生產要素參與分配，在產品研發完成后的銷售階段，應當準許企業按銷售收入的一定比率提取研發基金用于企業科技創新研究的推廣活動，讓國家的優惠政策真正為企業所用。

2.不斷完善會計核算體系會計核算體系

包括會計核算、分析、檢查、預測、決策和控制的方法。在企業的會計核算過程中，成本費用和產品成本的計算方法不同會導致企業的產品成本出現很大的偏差。高質量的成本信息不僅是企業進行科學決策的依據，也是國家進行宏觀調控的要求。我國現行的會計準則中對成本核算制度存在的空白給企業的具體執行造成了很大的困難。為了提高研發費用會計核算的可操作性，對于普通的企業研發支出較少，可以依據重要性原則，直接將其作為當期損益處理；而對主要是研究、開發活動的企業，如軟件開發、電子信息類企業，可將研究、開發費用全部予以資本化；對于一般高新技術企業，由于這些企業對需要進行大量的研究、開發活動且研究、開發階段投入較大，應該從兩個角度進行處理：如果開發活動獲得成功，那么則應該把開發前期進行的研究及開發階段的全部成本予以資本化，并在報表中列示出本期轉回的以前期間確認為費用的資產金額，來保證報表不致受誤解；如果開發沒有達到預期的效果，則應當把研究、開發成本計入當期費用，并在報表中進行披露。針對高新技術企業固定資產折舊中出現的新情況，建議采取如下對策：一是在折舊方法上，保持與稅法的協同，增加一次扣除法，將價值較低的一般設備和單位價值在規定之下的研發設備一次性計入成本費用，不再分年計提折舊；二是對研發設備強制采取加速折舊方法，降低科技企業研發設備的價值貶值風險；三是對科技企業的設備可以采用現值法計提折舊，最大限度滿足企業固定資產更新改造的資金需求。

3.在會計準則層面提供操作指引

在國家的會計制度建設中，會計準則主要是對會計問題的原則性規定。而在企業的實際經濟活動中，由于各方對會計準則內容的理解角度不同，采取的操作方法也大相徑庭，導致財務信息的可比性大大降低。為了提高企業經濟信息質量，有必要在企業準則層面為企業提供操作指引，完善會計準則的相關內容。以企業的研發費為例，根據企業研發費與會計實踐的研究，對研發費用和開發費用做出具體的劃分標準，為研發費的會計科目設置、核算、信息披露做出相應的操作指南。對于可能對企業科技創新產生較大影響的準則內容，如固定資產、所得稅、政府補助、股份支付等也應當結合企業的具體實踐情況，不斷細化準則內容，并根據經濟社會的發展制定出操作性指引。提高企業的自主創新能力，調整產業結構，實現產業結構優化升級，既需要科技、人才、市場、生產鏈等多方面的支持，也需要財會制度與時俱進，以完善的財會制度及時掌握企業的經濟動態，加強企業各部門的協作和監督，從而節約生產、銷售、管理成本，提高企業經濟效益，使企業在競爭中立于不敗之地。

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作者：唐曉 單位：山東省建筑材料工業協會