預算管理及會計改革的關聯(lián)性
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一、現(xiàn)行預算會計制度中有哪些缺陷
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展,各項政府職能的變化,原有的預算會計收付實現(xiàn)制已經(jīng)越來越不能夠滿足市場的需要,出現(xiàn)了諸多方面的弊端:首先,現(xiàn)行的預算會計管理制度并不能夠客觀、全面反映政府現(xiàn)有資產(chǎn)狀況,特別是在固定資產(chǎn)的管理方面,固定資產(chǎn)有效期內(nèi)并不對其進行折舊核算和成本核算;其次,現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制并不能夠真實的反映政府的負債情況,以收付實現(xiàn)制為基礎的預算會計財務報告無法反映政府尚未用現(xiàn)金支出部分的負債情況,只能反映出實際已經(jīng)支出部分的現(xiàn)金流量;第三,現(xiàn)行的會計收付實現(xiàn)制無法真實的反映政府的收支情況,使得財務報告失真。我們使用的收付實現(xiàn)制是以收到款項的時間為依據(jù)進行記賬的,這樣就會導致財務報告與實際支出不同步,從而出現(xiàn)誤差。例如,政府采購需要一批設備,合同要求貨物送到后支付部分款項,在使用期內(nèi)沒有問題后才支付剩余款項,這樣就會出現(xiàn)實際貨物已在使用,但是貨款未清的情況,在收付實現(xiàn)制預算會計中,財務報告只體現(xiàn)已付的款項,未清的貨款無法體現(xiàn)。以上這些問題都迫切的要求我們對現(xiàn)行的預算會計制度進行改革。
因為預算管理制度的改革,為了能夠更好的適應政府采購、國庫單一賬戶、部門預算等方面改革的需要,導致我國現(xiàn)行預算會計制度中的一些核算方法和核算內(nèi)容等需要重新制定。
1、會計核算基礎的選擇。我國現(xiàn)行會計核算的基礎為收付實現(xiàn)制,在不斷發(fā)展的經(jīng)濟形勢下,單一的收付實現(xiàn)制已不能夠滿足市場的需求。目前在國外的許多國家都已經(jīng)由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制,在英國、澳大利亞、新西蘭等國家的政府會計核算基礎已完全采用權責發(fā)生制,而在加拿大、美國也已基本采用權責發(fā)生制。從有效地實現(xiàn)對財政的管理方面來說,引入權責發(fā)生制能夠有利于發(fā)揮政府的整體資源效益,從而有效的降低政府的資金運作風險,同時可持續(xù)發(fā)展政府的財政資源;它還能滿足政府預算管理業(yè)務的潛在需要,包括資產(chǎn)負債信息等。
2、實現(xiàn)國庫單一賬戶制度。現(xiàn)行財政總預算會計收到財政收入,由總預算會計逐級向下的會計核算都將要發(fā)生非常大的變化,它將直接導致相關行政單位的現(xiàn)行會計基礎受到挑戰(zhàn),即現(xiàn)行預算管理制度將發(fā)生變化。如果是在現(xiàn)行制度下的話,不僅要做一筆收入款項還要做一筆支出款項,實際上就與收付實現(xiàn)制原則不相符。
3、政府采購資金運動是在政府采購制度展開以后,需要預算會計的一項非常重要的新的核算內(nèi)容。在現(xiàn)行制度下,行政、事業(yè)單位的不少采購項目中不僅有財政預算資金,還有有其他的一些項目資金。如果把這些采購資金集中到財政部門,由財政部門統(tǒng)一支付的話,就會產(chǎn)生資金由預算單位六點到財政部門。如果按現(xiàn)行的預算會計制度來處理的話,當出現(xiàn)采購和支付跨年度時,對預算單位來說,會出較為嚴重的帳實不符,無法真實、準確地反映預算單位的經(jīng)濟狀況。
三、我國預算會計改革方向
1、構建政府會計體系,增加政府會計信息的透明度什么是政府會計？政府會計是以政府和相關機構為主,以其財務活動為核心,對政府的相關財務收支及交易情況等一系列的財務狀況進行記錄并報告的一種專門的會計。在結合了新的會計環(huán)境對政府會計信息的需求后,有針對性的推動預算會計改革。現(xiàn)行的預算會計制度在滿足政府對于預算管理需求的同時忽略了事業(yè)單位它作為一個獨立的會計主體所應要反映的信息。所以,預算會計的改革方向在于構建一個適用于績效管理與評價的政府成本會計系統(tǒng),以應對新形勢下不斷發(fā)展的市場經(jīng)濟。
2、以非營利性會計機構為基礎構建新的會計體系非營利性機構它有幾個非常明顯的特點:沒有營利動機;無法給予機構資金贊助人的直接的財務利益;機構的權益不得交換或者是出售。非營利性是與營利性相對應的,通常我們所說的非營利性機構包括政府機關、學校、醫(yī)院、交通部門等,它們的劃分是以非營利性為標準的。由此我們可以得出:從非營利性的機構類型入手,構建一個包括各級政府、機關事業(yè)單位在內(nèi)的政府會計體系,重新確立適合我國的政府會計目標,并且樹立一個會計信息受托責任性以及決策有用性目標。
3、由收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制轉(zhuǎn)變是經(jīng)濟發(fā)展的必然結果在中國加入WTO以后,全球的經(jīng)濟一體化進程越來越快,政府會計逐步趨同是經(jīng)濟發(fā)展的必然結果。從國外的一些經(jīng)驗來看,政府會計制度由收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制轉(zhuǎn)變是改革的必然趨勢。在我國特殊的國情下,推進政府會計改革制度是提高我國政府對財政方面管理的一個基礎性環(huán)節(jié),它能夠更好更方便快捷的提供財務報告。相較于收付實現(xiàn)制,權責發(fā)生制的好處是非常明顯的,不管是基于外部受托責任的需要,還是基于內(nèi)部管理的需要。因此向權責發(fā)生制轉(zhuǎn)變是預算會計改革的必然的發(fā)展方向。
目前我國的新企業(yè)會計準則已經(jīng)越來越趨同于國際財務報告準則,在這種情形下,從很大成都市提高了我國經(jīng)濟、財政的透明度。它不僅能夠很好的消除外國投資者對于會計準則不同而產(chǎn)生的顧慮之憂,進一步加強其投資中國市場的信心。其次,這種趨同也大大的提高了我國企業(yè)會計信息在全球相關產(chǎn)業(yè)中的可比性,從另一個方面推動了中國企業(yè)“走出去”,進一步推進中國全面對外開放的進程。
