商業銀行管理會計工具的運用

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財務會計和管理會計是現代會計理論和實踐的兩大分支，財務會計是單純從財務角度編制傳統的財務報告，內容主要是會計科目構成項，衡量標準主要是財務指標、以法定財、稅報表的形式報送企業財務部門和外部財、稅機關，對企業而言，主要是回答“花了什么錢？做了什么事？”的問題；管理會計是將范圍擴展到企業運營的角度編制多維度盈利分析報表，主要內容是成本要素、成本活動、多維盈利分析和關鍵績效指標分析，衡量標準中引入了非財務視角和指標、以內部管理報告的形式報告企業管理層和決策層，主要回答“企業的投入產出是否匹配？未來能帶來什么？”的問題。當前，面對銀行業日趨激烈的同業競爭形勢，商業銀行單純以速度增長和規模擴張為主要盈利模式的發展方式已不能持續。在新形勢下，要實現可持續發展，商業銀行必須堅持速度、規模、質量和效益的綜合協調發展，這就迫切要求商業銀行創新管理理念、提高管理水平。因此，強化管理會計工具的應用，提高財務戰略管理能力已經成為國內外商業銀行提高核心競爭力、取得同業競爭優勢和實現價值最大化的必然選擇。國內外商業銀行管理會計應用的內容不盡相同，應用情況的差異體現了銀行管理水平的差異，其中以價值為核心的多維度盈利性管理是現代商業銀行管理會計工具應用的重要主題。

一、管理會計的定義

美國全國會計師聯合會對管理會計有如下定義：“管理會計是為管理當局用于企業的計劃、評價和控制，保證適當使用各項資源并承擔經營責任，而進行確認、計量、累計、分析、解釋和傳遞財務信息等的過程”。在我國，“管理會計是會計與管理的直接結合，它利用財務會計資料和其他非貨幣性資料，采用會計的、統計的、數學的方法，實現對企業經營情況的多維度評價，并對企業未來的經營管理進行預測和決策，確定目標、編制預算，并在執行過程中加以控制和考核，目的是調動各方經營主體的積極性，實現經濟價值的最大化。”從以上可以看出，無論國內還是國外如何描述，管理會計都被認為是管理與會計相結合的企業內部會計，它與財務會計、稅務會計等外部會計有所區別，主要為企業管理者提供戰略、戰術、日常業務運營決策、支持服務和績效管理等，目的就是為了實現企業價值最大化的目標。

二、商業銀行運用管理會計工具的必要性

（一）管理會計工具的應用是適應商業銀行經營戰略轉型的需要。經濟金融環境的不斷變化、資本監管的剛性約束、客戶服務需求的明顯提升以及股東要求的必要回報，在客觀上迫切要求商業銀行進行經營戰略轉型和結構調整。隨著轉型的進一步推進，商業銀行正在形成多維度的經營體系，在各層級機構中，不斷涌現以特定客戶群體或特定業務范圍為經營職責的經營主體（比如中小企業部、財富中心、大客戶部、票據中心和各類業務團隊等），迫切需要對這類新興的經營主體進行計劃制定、貢獻度分析評價，但商業銀行的總賬系統或其他財務會計系統無法完整、及時、快捷地提供這些信息。在目前越來越依賴多維營銷實現最終收益的情況下，為了建立有效的激勵機制，迫切需要滿足各方面對客戶、產品、渠道等各維度績效評價的需求，進而進行多邊考核。因此，商業銀行需要運用管理會計工具，完善條線、產品、客戶貢獻度和解決各種經營主體盈利數據的計量問題，實現科學合理的計劃指引和績效考核。

（二）管理會計工具的運用是適應商業銀行“以客戶為中心”經營機制的需要。客戶是商業銀行一切價值的來源，各類客戶群體在所受宏觀經濟政策、行業、區域、規模、發展階段等特征上存在很大差異，必然導致其風險、金融需求和對銀行貢獻度的巨大差異，因此，商業銀行必須有針對性地開展客戶營銷、定價、產品覆蓋等經營管理活動。但商業銀行原有客戶盈利性相關數據均散落于相對獨立的系統中，收支數據殘缺不全，基本依賴人工進行匯總統計，結果的準確性和及時性比較差，極大地制約了商業銀行客戶經營能力的提升。因此，需要通過管理會計工具，應用客戶盈利性分析結果，實施細分的市場策略，開展精準化、差別化的客戶營銷；需要應用客戶及產品的盈利性分析功能，實施客戶綜合定價策略；需要應用產品盈利和覆蓋度分析功能，制定產品經營策略，選擇重點產品，抓好產品的組合服務；綜合應用管理會計工具，盡快實現商業銀行系統化、科學化、精細化、標準化、多維度的業績計量，切實提升客戶和產品精細化、差異化經營水平。

（三）管理會計工具的運用是提高商業銀行經營管理決策水平的需要。商業銀行決策的根本在于保證投入產出的效率，這就必須在精細化上下功夫，從而發現和選擇商業機會。而要發現和選擇商業機會，就要增強對客戶、產品、渠道的分析研究能力，在算細賬、算準賬、算清賬的基礎上，把有限的資源投到最賺錢的地方，才真正能夠全面提升商業銀行整體的投入產出效率。這就要求商業銀行應用管理會計工具，分析客戶和產品的盈利性，識別不同客戶、產品和渠道對商業銀行的差別貢獻。當前，如個人住房貸款等敏感產品的效益判斷、自助設備等新興渠道的貢獻度衡量，超大型集團等重點客戶的盈利分析等，都是商業銀行轉型過程中高度關注的問題，都需要財會部門給出公允、專業的分析和判斷，并在此基礎上確定相關的經營策略。再譬如我們需要得知在許多大集團客戶中，哪些客戶是真正產生貢獻的，哪些客戶的貢獻率較高，以此來確定相關資源的安排。沒有可靠的分析，就不會有正確的決策。因此，依靠管理會計系統可靠的數據和系統支持，使用管理會計工具進行認真的分析和評價，為業務部門和管理層提供專業的支持服務，從而提高商業銀行的經營管理決策水平。

三、商業銀行管理會計工具的應用條件

（一）隨著商業銀行的科技投入的不斷增加，軟、硬件水平不斷提高，商業銀行核心業務處理系統形成了相對統一、規范和穩定的總賬、存貸款賬戶余額生成、賬戶利息收支核算、交易流水生成等規則；同時，商業銀行也普遍建立了數據倉庫系統，該系統又積累了賬戶級、交易流水級的加工數據，存儲了大量明細可用數據，這些海量的交易明細數據為管理會計工具的應用提供了最基本的數據支持。

（二）大部分商業銀行均建立了基于“機構+責任中心+自然科目”級別的經費成本核算體系，即企業資源規劃系統（ERP系統），ERP系統根據成本實際支出和受益情況，依據“誰使用、誰受益、誰負擔”的原則，將費用、成本和資產直接認定到責任主體，或依據一定的管理參數公平、合理、科學地分解分攤到相關責任主體。而且有些起步比較早的商業銀行的成本分攤已經能夠細化到業務條線、產品維度甚至是客戶維度，這種多維度成本分解系統為管理會計工具的應用提供了一定業務基礎。

（三）隨著商業銀行的內部資金轉移定價系統（FTP系統）的建設，為每一項產品、甚至每一筆交易都相對準確地匹配了轉移價格，這為清晰、客觀地核算某項產品、某個客戶為銀行創造的利潤貢獻提供了數據；同時商業銀行經濟資本計量系統通過對單個客戶的違約概率、違約損失率和風險暴露角度等來準確計量其經濟資本的占用，這些系統的不斷完善為管理會計工具的應用也提供了相應業務基礎。在具體實施的技術和方法實現上，管理會計系統就是將商業銀行各相關業務系統的數據進行集成，以機構、條線、部門、產品和客戶為基礎，通過從核心業務系統中直接提取前臺業務交易明細，并對ERP系統、資金轉移定價系統、信貸信息管理系統、產品定價管理系統、客戶管理系統、經濟資本計量系統等后臺外圍關聯業務數據的加工和集成，通過數據的深度挖掘，實現多維度績效指標的計量。

四、商業銀行應用管理會計工具應注意的問題

（一）管理會計工具的有效運用取決于管理層對管理會計工具作用的清晰認識和持續推動。作為商業銀行內部自發的管理行為，由于在歷史發展、市場定位、經營理念和內部組織架構等方面各商業銀行存在較大差異，因此，在管理會計工具的運用方面沒有統一的執行標準，也正因如此，管理會計工具能否得到有效運用首先取決于商業銀行管理層自身的意愿。特別是有些管理會計工具的運用需要投入較大的人力、物力、財力，而且實施的過程較長，效果有時候不能立刻顯現；有些還需要對現有的業務流程進行重新整合和再造，短期內會在一定程度上影響商業銀行的經營，甚至可能產生一定的風險。因此，只有依靠管理層的清晰認識、高度重視和持續推動的堅定決心，才可能順利推進這些工具的應用。同時，管理會計工具的有效應用也是一個循序漸進的過程，有些工具的應用需要大量的歷史數據積累，如經濟資本的計量就需要幾年的數據積累，因此很難一蹴而就，需要充分發揮商業銀行自身的主觀能動性，在實踐中不斷探索、總結經驗、穩步推進。

（二）實施管理會計工具的應用應具有一定的系統性和前瞻性，需要考慮商業銀行的發展趨勢和未來管理會計結果在相關領域的應用。特別是在目前商業銀行轉型過程中，組織架構、經營模式持續調整，責任體系的劃分和職責定位尚不清晰，未來情況比較復雜，較難預測，因此，應用管理會計工具，在架構設計、系統設計、邏輯流程、技術支持和數據接口等方面要有前瞻性的思考，要充分考慮未來的各種可能性。

（三）在管理會計工具應用過程中，收入分成和成本分攤方法的科學性有待于進一步提升。在目前商業銀行向流程銀行轉型的過程中，某些具有利潤實現職能的部門作為流程中的一環，職責可以清晰的界定，但由于種類繁多的產品或服務均要從該流程中經過，如何對某種產品或服務在各個環節產生的收入進行分成在一定程度上依賴于內部博弈（如信貸審批部門和貸款營銷部門的績效分割）和職業判斷；同時對產品或服務成本費用的分攤也是采用傳統的、常規的、初級的方法，由于缺乏明確的標準，這在很大程度上也需要職業判斷。當然，收入分成和成本分攤工作本身即是科學，也是藝術，沒有絕對的對或錯，只有是否合理，能否適應或者在多大程度上適應商業銀行的管理需要。相信隨著作業成本法和標準成本法在商業銀行應用的進一步深入，收入分成和成本分攤方法的準確性和科學性將得到進一步增強。

（四）隨著經營戰略轉型的進一步推進和新產品的不斷涌現，在管理會計工具的應用過程中，商業銀行應建立起統一的產品和客戶的劃分標準，明晰業務條線的管理定位，確定業務條線和產品的對應關系，并保持相對固定。同時，由于管理會計系統實施的主要障礙是支持盈利性分析的源系統數據缺失、數據質量差、標準不統一，因此，商業銀行要以核心業務系統和數據倉庫系統數據作為統一的基礎數據來源，實現數據的統一加工、制作、和變更，同時制訂全行的統一基礎業績指標執行標準，建立全行各維度績效數據勾稽關系、收入分成、成本分攤以及數據還原機制，確保指標口徑統一、數據可比和總分核對一致，全面提高數據質量和公信力。