綠色稅收體系建設(shè)推進(jìn)路徑

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（一）健全綠色稅收法規(guī)體系，綠化改造現(xiàn)行稅收政策

目前綠色稅收體系主要包括八大稅種，其中由于耕地占用稅綠色稅收中占比低，環(huán)保稅又屬于新征收稅種，不進(jìn)行具體分析。

1.資源稅改革。一是擴(kuò)大征稅范圍。新資源稅法規(guī)定水資源試點(diǎn)征收資源稅，在此基礎(chǔ)上應(yīng)將森林資源、草原資源等納入資源稅試點(diǎn)征收范圍。二是完善責(zé)任追究與處罰規(guī)定。新資源稅應(yīng)當(dāng)增加資源稅違法行為處罰規(guī)定。三是進(jìn)一步明確稅率。新資源稅法規(guī)定了各資源浮動(dòng)稅率的上下限，給予地方政府較大權(quán)利，同時(shí)應(yīng)根據(jù)地方實(shí)際對(duì)不同地區(qū)稅率的上下限進(jìn)行區(qū)別規(guī)定。

2.城市維護(hù)建設(shè)稅改革。一是適當(dāng)提高城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率。在現(xiàn)行稅率基礎(chǔ)上，為了更好地為生態(tài)環(huán)境保護(hù)提供資金保障，可以根據(jù)東西部地區(qū)發(fā)展程度，實(shí)行差別稅率。二是建議改變現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅附加稅的性質(zhì)，使其擁有獨(dú)立的稅基，擴(kuò)大征收范圍，增加收入規(guī)模，以保證城市基礎(chǔ)設(shè)施及環(huán)保設(shè)施資金的投入。

3.土地增值稅改革。根據(jù)各地房地產(chǎn)發(fā)展現(xiàn)狀，適當(dāng)提高土地增值稅率。土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，因而適當(dāng)提高土地增值稅率，一方面能夠加強(qiáng)國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控，另一方面有利于增加綠色稅收，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供資金保障。

4.消費(fèi)稅改革。一是改革征稅范圍，逐步擴(kuò)大污染產(chǎn)品的消費(fèi)稅征收范圍。例如，將污染性的電子產(chǎn)品、排放二氧化碳與二氧化硫的消費(fèi)品等選擇性地納入消費(fèi)稅征收范圍，并對(duì)低污染、無(wú)污染的相關(guān)產(chǎn)品予以免稅或減稅。二是對(duì)環(huán)保類產(chǎn)品實(shí)行價(jià)外稅，改變納稅環(huán)節(jié)。現(xiàn)行消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)者在不明確了解自己所承擔(dān)的相應(yīng)稅負(fù)的情況下，難以有效發(fā)揮綠色消費(fèi)稅的負(fù)向引導(dǎo)作用。為有效發(fā)揮綠色消費(fèi)稅的作用，可以對(duì)綠色消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。

5.車(chē)輛購(gòu)置稅改革。一是適當(dāng)提高相應(yīng)稅率，對(duì)節(jié)能環(huán)保機(jī)動(dòng)車(chē)實(shí)行稅收減免。隨著購(gòu)車(chē)人數(shù)的不斷增加，應(yīng)適當(dāng)提高車(chē)輛購(gòu)置稅稅率。同時(shí)對(duì)節(jié)能環(huán)保的車(chē)輛依然給予減免稅優(yōu)惠，以鼓勵(lì)車(chē)輛使用者從購(gòu)置時(shí)便選用小排量或者節(jié)能環(huán)保車(chē)。

6.車(chē)船稅改革。車(chē)船稅按照車(chē)輛百千米的碳排放標(biāo)準(zhǔn)制定多級(jí)稅率，同時(shí)對(duì)相同排量、不同價(jià)格的車(chē)輛征收不同的稅額。現(xiàn)行車(chē)船稅的固定稅額是按照車(chē)船的噸位數(shù)來(lái)收取，與其二氧化碳排放量無(wú)直接關(guān)系，不足以起到限制車(chē)輛燃料消耗和保護(hù)環(huán)境的作用。

（二）合理擴(kuò)大綠色稅收征稅范圍和規(guī)模，完善綠色稅收獎(jiǎng)懲機(jī)制

1.擴(kuò)大綠色稅收征稅范圍和規(guī)模。在國(guó)家層面制定法律法規(guī)對(duì)非稅收入的征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行較為明晰和更為狹窄的界定，提高非稅收入的合理性和剛性；適度提高環(huán)保稅稅率或擴(kuò)大征收范圍，讓企業(yè)減污成本低于稅收成本，發(fā)揮環(huán)保稅在綠色稅收中的主體作用，倒逼企業(yè)實(shí)現(xiàn)減污；擴(kuò)大資源稅征稅范圍，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上將森林資源、草原資源等納入資源稅試點(diǎn)征收范圍，還可以探索將土地增值稅耕地占用稅等土地相關(guān)綠色稅收納入資源稅范疇；根據(jù)東西部地區(qū)發(fā)展程度，對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行差別稅率，也可探索改變現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅附加稅的性質(zhì)，使其擁有獨(dú)立的稅基，擴(kuò)大征收規(guī)模，更好地發(fā)揮綠色稅收調(diào)節(jié)作用。

2.完善綠色稅收獎(jiǎng)懲機(jī)制。完善正向激勵(lì)的綠色稅收政策。環(huán)境保護(hù)型與資源節(jié)約型企業(yè)、個(gè)人應(yīng)實(shí)行稅收減免與財(cái)政補(bǔ)貼。例如，對(duì)污染治理、生態(tài)保護(hù)、資源循環(huán)利用、綠色創(chuàng)新等行為實(shí)行稅收減免、稅前扣除、加速計(jì)提折舊、財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)政策，完善負(fù)向懲戒的綠色稅收政策。對(duì)浪費(fèi)資源、破壞環(huán)境行為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)與法律處罰。例如對(duì)破壞環(huán)境、浪費(fèi)資源的行為，在提高相應(yīng)稅率的同時(shí)，對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、法律、行政處罰，提高其違法成本。

（三）完善綠色稅收配套機(jī)制，實(shí)現(xiàn)綠色稅收專款專用

1.加快稅收配套改革。一是完善我國(guó)綠色稅收法規(guī)體系。針對(duì)我國(guó)部分資源短缺、環(huán)境污染嚴(yán)重的現(xiàn)狀，不斷完善綠色稅收法規(guī)體系，使綠色稅收征管有法可依。二是完善稅收征管信息系統(tǒng)建設(shè)。目前，國(guó)地稅合并有利于綠色稅收征管，同時(shí)也對(duì)稅務(wù)部門(mén)征管工作提出了更高要求。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)完善現(xiàn)有信息系統(tǒng)，專門(mén)建立綠色稅收征管模塊，在加強(qiáng)綠色稅收監(jiān)管的同時(shí)，便于對(duì)綠色稅收具體收入情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

2.綠色稅收收入應(yīng)實(shí)行專款專用。綠色稅收是一種專門(mén)性、目的性很強(qiáng)的稅收，應(yīng)當(dāng)實(shí)行專款專用，用于特定的環(huán)保項(xiàng)目或人群，有利于提高政府地方綠色稅收征管的積極性，綠色稅收收入作為專用基金，實(shí)行專款專用，將其收入用于環(huán)境保護(hù)和資源有效利用方面。

作者：郭紅霞 單位：中國(guó)人民銀行錫林郭勒盟中心支行