新稅制下建筑施工企業稅務籌劃探析

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摘要：新稅制改革，不僅為施工建筑企業創造了諸多機遇，同時，還提出了更多挑戰，導致企業想要更好的發展，必須進行適當轉型。基于此，建筑施工企業必須做好企業稅務籌劃工作，以促進企業的發展。文章以建筑施工企業的稅務籌劃為研究切入點，對新稅制背景下的建筑施工企業通過進行合理的稅收籌劃降低企業稅收負擔，提高企業效益為目的，從建筑施工企業生產經營管理、財務核算和發票管理等角度出發，制定科學、合理的稅收籌劃優化策略，以使企業在發展過程中，能夠更好地開展收稅籌劃工作。

關鍵詞：新稅制改革；建筑施工企業；稅務籌劃

一、引言

“營改增”稅制改革全面實施后，近幾年國家對增值稅政策進行了幾次大的調整，并出臺了大規模減稅降費政策。這對企業稅負產生重大的影響，如何實施稅收籌劃是當前企業重視的很大問題。建筑施工企業作為推動社會經濟發展的重要企業，在新稅制改革中，要積極加強稅務籌劃工作，以不斷加強建筑企業的財務管理，進而促使其健康發展。稅務籌劃是在新稅制背景下，企業在遵循國家法律和稅法的前提下，對其生產經營活動進行籌劃、安排等，進而對企業的經濟行為進行調整，確保其符合國家相關規定的同時，減少納稅金額，以使其獲得更高的利益，進而全面提升企業的競爭力。

二、新稅制背景下建筑施工企業生產

經營業務階段的稅收籌劃建筑施工企業的施工周期長、業務復雜、上下游關聯關系廣，整個經營期存在稅收籌劃的空間，下面分別對企業簽訂合同階段，分包業務階段和供應商選擇方面提出稅收籌劃的方案。

（一）合同簽訂階段稅收籌劃

1.合同類型和計稅方式的選擇

簽訂合同時要注意標注甲供材，清包工類型。所謂的甲供工程，指的是一個工程當中，全部或部分材料、設備、動力由工程發包方自行采購的。其中，對于清包工來說，屬于施工企業，無采購權利，對增值稅計算時，主要有兩種方案，一種為一般計稅方案，另一種為簡易計稅方案。通常情況下，企業應采用一般計稅方式計算繳納增值稅，現行稅率政策允許企業根據自身情況選擇使用簡易計稅方式。對此，用“甲供材料”模糊界定來籌劃稅收。由于甲供材工程對部分材料或設備沒有精確的比例確定，所以很多工程項目都被認定為甲供工程，因而選擇簡易計稅方案，選擇合適的計稅方式，降低企業稅負。

2.稅率調整變化的稅收籌劃

“營改增”全面實施后，我國先后兩次降低增值稅稅率。增值稅稅率的調整可能影響企業已簽合同的履行情況，企業與客戶和分包方簽訂合同工程結算方式的不同，接下來就增值稅稅率變動對企業利潤和應納稅額產生的影響進行分析。第一，客戶和供應商均按現行含稅價結算，與客戶結算時因增值稅率-銷項稅率降低，確認的收入金額增加1%/（1+9%）=0.92%，而供應商提供的材料，設備稅率下調3%，進項稅額減少、成本增加、企業利潤減少，因銷項稅降低比例較少，遠遠低于進項稅降低比率，使得增值稅額顯著增加。第二，在客戶方面，以現行含稅價為主，而在供應商方面，則以新稅率為主。這種情況下企業確認收入金額增加0.92%，工程成本不變，企業利潤相應增加，對于傾銷稅來說，降低比率為營業收入的0.92%，而對于進項稅來說，降低比率高于成本的1%，導致增值稅顯著提升。第三，不論是客戶還是供應商，全都以新稅率為主，這時，收入與成本保持固定，相應對利潤沒有影響，在銷項稅方面，降低比率為營業收入的1%，而在進項稅方面，降低比率為成本的1%，因而增值稅也會顯著提升。

3.確保“四流合一”

所謂的“四流合一”，指的是在一份合同內，同流、業務流、發票流、資金流完全相同，簽訂合同時合同上業務內容與開具的發票內容、稅率、稅目要一致，合同相對方名稱與發票上的名稱和銀行賬戶信息要一致。對于相應的發票來說，完全滿足上述要求，則能夠抵扣進項稅。對于虛開的發票來說，均不滿足上述要求，簽訂合同時這些規定標注在條款里。

（二）選擇供應商

選擇供應商很重要，為了提高稅收籌劃工作的質量，企業需要建立完善的供應商信息庫，通過官方網站里調查企業背景，要選擇有資質的，經營狀況良好，內部控制制度規范，信用好的供應商。企業的增值稅稅負與進項稅額有關，因此從供應商自采購階段開始，逐漸對稅務籌劃予以改進。

（三）工程分包的稅務籌劃

專業工程分包，建筑施工企業在施工全過程中，一般對工程項目一部分開展工程分包。選擇分包單位要求必須是一般納稅人2019年年底人事部公布農民工工資支付條例，建設單位或者施工總承包單位將工程分包給個人或者沒有資質的單位，導致拖欠農民工工資的，由建設單位或者施工總承包單位來清償。施工單位允許掛靠單位和個人以施工單位的名義對外承攬建設工程，導致拖欠農民工工資的，由施工單位清償。對此企業選擇分包商必須全面考慮，避免拖欠民工工資帶來的損失。

三、新稅制背景下建筑施工企業納稅申報環節的增值稅稅務籌劃

（一）納稅義務發生時間稅務籌劃

企業增值稅最大的問題就是納稅義務發生時間把握的問題。按照稅法規定應稅行為和收款應同時成立納稅義務才發生，對于收款又有兩個標準，一個是實際收款，另一個是按照合同約定的應收款，這兩個采用孰早原則來納稅。業主與施工企業進行了工程進度計量，且業主已經支付部分工程進度款，企業收到業主工程進度款的當天必須向業主開具增值稅發票，如果沒有開具發票，必須按照未開票收入申報增值稅。企業收到業主工程結算款一部分，業主拖欠施工企業剩余工程款，企業的增值稅納稅義務時間如何確定？從以下兩個方面來判斷：首先，在合同內，存在具體約定內容，以約定內容為主，支付一定數額的資金，而對于其他款項來說，需要在工程結束，且驗收達到標準后，再予以支付。納稅義務發生時間為今后工程驗收合格后的當天。其次，在合同內，若約定工程進度結算的時間，則針對該約定，支付相應的資金，若合同內沒有需要在工程結束，且驗收達到標準后，再予以支付剩余款項的約定，納稅義務發生時間為施工企業與業主工程進度審批單簽訂之日。

（二）建筑施工企業預繳階段的稅收籌劃

企業按照總局公告2017年第11號規定，建筑企業如果在跨越地區行政區提供建筑服務，建筑企業以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額按照2%預征率計算預繳增值稅。這里扣除支付的分包款必須取得符合稅法規定的合法有效憑證，否則不得扣除。一般情況下，企業與業主工程結算后才與分包商結算，當期不能及時取得分包商發票，導致計算預繳稅款時不能扣除分包款。對此，企業應加強分包業務的管理，爭取發票與業務要同步做到與分包商計價工程量相匹配，盡量保證對業主計價批復或者開具發票時點與對分包商計價時點，取得分包發票時點在同一月份。

（三）增值稅留底稅額納稅籌劃

隨著深化增值稅改革，又出臺了財稅（2019）年39號公告，規定了自2019年4月1日起，試行增值稅期末留底稅額退稅制度。企業有留抵稅額的情況下，需要好好規劃期末（這里期末指的留抵稅前六個月的第一個月）的留抵稅額。未取得的進項發票可以計入后期，取得發票后，注意調配各期的留抵稅額，保持連續六個月有增量留抵稅額，并且第六個月的增量不低于50萬。在實際工作中，可以利用專票認證時間的調節空間盡量將進項稅額合理分配至不同月份使其滿足留抵退稅的條件。該企業取得退還的留抵稅額后，應相應調減當期留抵稅額。

四、新稅制背景下建筑施工企業發票管理的稅務籌劃

首先，企業應該加強增值稅發票的管理，隨著金三系統的上線，金稅三期的大數據，只要大數據系統把企業納稅人識別號作為出發點，對同一個稅號下的進項發票與銷項發票追蹤，虛開發票和假發票等問題都可以清楚地識別。這就需要企業建立起一個完整、規范的增值稅發票管理制度。其次，企業要加強發票規范性審核，杜絕不合規發票入賬，堅決拒收備注欄信息未填寫，或者填寫不規范，不全面的發票，堅決拒收建筑服務項目的名稱和內容填寫不合規的分包發票。最后，企業要加強電子發票的管理。對電子發票新的規定上明確有些電子發票無需紙質票據，僅用電子票據匯總單等報銷。自2020年5月6日起，通行費電子票據將一次匯總、不用打印，可以直接報銷。對于電子發票為了避免出現單位或個人重復報銷、修改信息、出現財務造假要進行電子發票臺長登記。通過編制EX-CEL表格，并且該表格有辨別錄入重復發票提示功能。企業收取的電子發票信息都錄入該表格里，發票代碼、發票號碼、金額、稅額要錄進去，如果遇到重復錄入的發票，表格里提醒“該發票號重復”這樣我們辨別出此張發票重復打印的，重復報銷的發票。

五、結語

新稅制改革與我國新時代的經濟發展是相適應的，并在此基礎上促進了建筑施工企業內部的結構改革，進一步促進了企業的發展。但就目前而言，企業在新稅制的背景下，反而出現了稅負上升的現象。基于這一現狀，企業非常有必要對新的財稅問題和近期的優惠減免政策進行深入的研究，必須分析導致企業稅負上升的原因，并通過有效的稅務籌劃工作，不斷降低企業的稅負，以提升經濟效益。同時，企業可以通過培訓等途徑，加強財務工作人員對專業知識的學習，進而不斷提升其專業技能和業務水平。還要積極組織財務管理人員對新稅制相關政策進行學習，使其充分了解現行的稅務政策，并逐漸轉變觀念和核算方式，進而在此基礎上積極做好企業的稅務籌劃工作，減緩企業稅收壓力，使其創造更多效益。

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作者:古麗扎爾·吐爾遜 瑪衣拉·吐爾遜 單位:新疆維吾爾自治區交通規劃勘察設計研究院 新疆大學