企業稅務風險管理機制探索

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當前，我國企業"稅務門"事件層出不窮，其反映的深層次問題乃是我國企業稅務風險管理機制的不完善。立足于稅務風險的基本理論，對稅務風險管理機制展開研究，對于化解企業稅務風險具有重大意義。

1研究緣起：稅務風險的概念

作為企業經營風險的一種，我國當前無論是學術界還是實務界，對于稅務風險的概念始終沒有形成一個統一的概念。概括起來，目前對于稅務風險主要有兩個方面的認識：一方面，有的學者認為稅務風險就是沒有遵守稅收法律、法規的規定，在納稅過程中出現少納稅或為納稅的現象，從而受到稅收征管機關的各種處罰，因此導致的經濟和信譽損失等風險。另一方面，有的學者從稅負的角度指出，稅務風險在本質上就是由于對稅法的適用不當，從而導致企業增加的各種稅收負擔。事實上，稅務風險的產生不僅僅與稅收法律有關，與國家稅收政策也密切相關，特別是在我國實行中央與地方雙層稅收體制的背景之下，稅收政策對于企業的影響不亞于稅收法律。不僅如此，企業稅務風險的內涵不應僅僅是包含當前可能遭受的經濟損失，還應包括企業在聲譽方面可能面臨的損失，使得企業在未來某一段時間內可能遭受的損失。

2現狀反思：企業稅務風險管理機制建立的現實困境

（一）宏觀環境困境

企業稅務風險管理機制建立的宏觀環境困境主要包括兩個方面：一是稅收法律的健全程度。從目前我國經濟發展的態勢來看，我國正處于快速發展的時期，稅收法律變化較多，從而加大了企業對于稅收法律了解和掌握的難度。除此之外，我國現行的稅收法律體系中，立法層次偏低，正式頒行的法律少，多是以法規、規章、政策的形式頒行，每年財政部、稅務機關頒布的稅收法規和規章都達到千條之多，而各省頒布的稅收政策更多，如此多的法律、法規和政策，企業跨地區經營之時，對于當地稅收相關制度的把握也較為困難，在涉稅過程中，形成稅收風險的概率高。二是我國稅收征管過程中存在著博弈的力量。當前各類稅收中介機構在向企業提供涉稅服務的過程之中，存在著利用虛假發票、虛假賬本逃避稅收的行為，以在與國家稅收征管機關博弈的過程中獲得相應的經濟利益，這使得有些企業敢于進行違法操作，進而產生相應的稅務風險。

（二）企業自身困境

稅務風險管理機制建立的企業自身困境在于兩個方面，一方面，當前我國企業管理層對于稅務風險的認知有偏差，認為稅務風險就是財務風險，將稅務風險控制完全交給財務部門負責。因此，不難發現，在我國大多數企業基本沒有專門負責稅務風險管理的部門，只是由財務部門代為管理。

3路徑選擇：加強企業稅務風險管理機制建設的對策

（一）加強稅務風險管理機制的組織建設

針對當前我國企業缺乏專門的稅務管理機構的現狀，加強稅務風險管理組織建設是當務之急。企業可以立足于其從事的行業性質以及經營的規模，設置相應的組織機構，但需要打破傳統稅務風險管理機構設置缺失的狀況，將稅務風險管理部門作為一個常設機構進行設置，避免由財務管理人員兼職稅務風險管理工作的情形。一般而言，可以在企業經理層下面設置獨立的風險管理機構，直接對經理負責，并定期向企業董事會報告。而稅務風險管理機構就是企業風險管理機構的核心組成部分，其主要在管理層的指導下，負責各項稅務風險管理政策的制定與執行，加強稅務風險識別，編制稅務風險報告，將企業稅務風險控制在合理范圍之內。

（二）加強稅務機關涉稅服務機制建設

雖然我國稅收法律、法規、政策眾多，使得企業掌握相關的規定有難度，但如果能夠充分發揮政府稅收征管機關的涉稅服務作用，那無疑可以避免企業因為不懂相關的規定而產生稅務風險。建議在我國稅務機關在納稅大廳為企業專門設置相應的涉稅服務窗口，為企業提供稅收信息咨詢服務，以讓企業對當前稅收制度有一個充分的了解。與此同時，稅務機關還可以及時在相應的窗口公布稅收政策與信息，或在網絡上建立與企業的信息溝通機制，讓企業及時把握稅收政策動向。

（三）加強稅務風險管理人才隊伍建設

與國外相比，我國市場經濟的起步時間較晚，且發展的時間也不是很長，企業稅務風險管理時間也相對較晚。針對當前制約我國企業稅收風險管理的專業人才問題，需要加強相關人才的培養。一方面，可以在我國高等院校專門開設稅務風險管理專業，或在財會專業類設置時，將稅務風險管理課程放在重要位置，以解決學生僅僅只學習財會知識而沒有機會接觸稅務風險管理知識的問題，拓寬學生的知識面。與此同時，高校可以與企業合作，讓學生進入企業稅務風險管理崗實習，增強稅務風險管理的實踐能力。另一方面，國家應為稅務風險管理人才培養創造良好的條件，可以對我國注冊稅務師的考試辦法進行相應的完善，使得更多的稅務從業人員注重自身稅務風險管理能力的培養，并設置相應的考核機制，切實體現國家稅務風險管理人才培養的重視。

作者：劉躍玉 單位：仙桃職業學院