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摘要:伴隨著高速公路行業(yè)的快速發(fā)展,針對高速公路運營企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理具有重要的意義。當(dāng)前,高速公路運營企業(yè)面臨稅會差異、稅務(wù)籌劃不當(dāng)、無法享受稅收優(yōu)惠政策等方面的稅務(wù)風(fēng)險。本文通過分析稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因,探討高速公路運營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的方法。
關(guān)鍵詞:高速公路運營企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險;內(nèi)部控制
截至2019年底,我國高速公路的總里程達(dá)到14.96萬公里,居世界第一位。加強高速公路運營企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理,可以維持高速公路運營企業(yè)信譽,避免不必要的經(jīng)濟損失,提高財務(wù)管理水平。本文結(jié)合高速公路運營企業(yè)稅務(wù)工作實務(wù),分析和探討高速公路運營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的方法。
一、稅務(wù)風(fēng)險的界定
關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險,目前沒有一個統(tǒng)一的定義,有的認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險是由于采用隱藏收入、多列成本等手段少交稅款,最終被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致被處罰的風(fēng)險。有的認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險是稅務(wù)籌劃失敗,企業(yè)因此付出的代價。本文認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)所做出的稅務(wù)決定、實施的稅務(wù)活動等導(dǎo)致企業(yè)各種有形、無形損失的可能性,包括遭受法律制裁、財務(wù)損失或者聲譽損害等[1]。
二、高速公路運營企業(yè)稅務(wù)事務(wù)的特點
(一)稅款計算簡單《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定:開工日期在2016年4月30日前的高速公路,可以選擇適用簡易計稅方法,減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。所以現(xiàn)階段絕大多數(shù)高速公路運營企業(yè)的車輛通行費收入執(zhí)行的是簡易計稅的方法,雖然高速公路運營企業(yè)還有租金、代收費、水電費收入等其他業(yè)務(wù)收入,有些業(yè)務(wù)可能使用一般計稅方法計稅,但總體上來說,相對房地產(chǎn)業(yè)、制造業(yè)等行業(yè),高速公路運營企業(yè)的稅款計算比較簡單。
(二)申報繳納繁雜雖然高速公路運營企業(yè)稅款計算簡單,但是申報繳納繁雜。由于一條高速公路長幾十公里甚至上百公里,跨越多個行政區(qū)域,我國目前的稅收管理實行屬地征管,高速公路運營企業(yè)需要分別到各個行政區(qū)域稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款。各個行政區(qū)域之間有的稅費還存在標(biāo)準(zhǔn)不一致的問題,比如地方教育附加、土地使用稅等,導(dǎo)致納稅申報、稅款繳納過程非常繁雜。
(三)企業(yè)所得稅是稅務(wù)風(fēng)險關(guān)注的重點目前,我國高速公路的投資主體仍然是以國有企業(yè)為主,在全國聯(lián)網(wǎng)收費的環(huán)境下,高速公路的車輛通行費收入都是匯總到收費結(jié)算中心,然后再由收費結(jié)算中心拆分到各高速公路路段公司。所以,高速公路運營企業(yè)車輛通行費收入的流轉(zhuǎn)稅納稅方面比較規(guī)范。企業(yè)所得稅方面,由于稅法規(guī)定與會計處理存在較多差異,相對容易發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。
(四)稅收檢查、稽核存在重復(fù)現(xiàn)象如前所述,一條高速公路跨越多個行政區(qū)域,各個行政區(qū)域內(nèi)的稅務(wù)機關(guān)分別對本轄區(qū)事務(wù)進行稅收征管。但由于缺乏一個協(xié)調(diào)各個轄區(qū)稅務(wù)事項的總稅務(wù)機關(guān),各個行政區(qū)域內(nèi)的稅務(wù)機關(guān)為了各自的稅源,容易出現(xiàn)稅收檢查、稅收稽核重復(fù)的現(xiàn)象。
三、高速公路運營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的種類
(一)假發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險高速公路運營企業(yè)主要的成本支出是各項土建、機電養(yǎng)護費用,由于供應(yīng)商主要通過招投標(biāo)的方式確定,且有的工程項目由于原材料、資質(zhì)的特殊性,供應(yīng)商相對穩(wěn)定,產(chǎn)生假發(fā)票的風(fēng)險相對較小。假發(fā)票的風(fēng)險主要來自餐費、住宿費、會議費、車輛停車費等日常營運費用,這些費用項目金額小,但相關(guān)的發(fā)票數(shù)量多,需要花費大量的時間、精力進行甄別。
(二)稅會差異帶來的風(fēng)險我國的所得稅法稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)與會計準(zhǔn)則存在種種差異,如果不熟悉這些差異,容易帶來稅務(wù)風(fēng)險。例如由于實行“三班倒”的工作模式,高速公路運營企業(yè)一般都為員工提供食宿,內(nèi)部設(shè)有職工宿舍、食堂等福利部門,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號),在稅務(wù)上職工食堂維修費用以及職工食堂工作人員的工資性費用,應(yīng)該列入職工福利費。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除”。高速公路運營企業(yè)如果沒有嚴(yán)格按照規(guī)定將職工食堂工作人員的工資性費用列入職工福利費,并對超出工資總額14%的職工福利費作納稅調(diào)整,就會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
(三)無法享受稅收優(yōu)惠政策如果企業(yè)未能及時掌握稅收優(yōu)惠政策,或者對稅收優(yōu)惠政策的理解不夠深入,將導(dǎo)致企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策時面臨障礙。例如:某高速公路運營企業(yè)與市政府簽訂合作協(xié)議建設(shè)一項工程,該項目所需資金由市政府解決,采用專項資金補助的方式撥付給高速公路運營企業(yè)。工程實施過程中,高速公路運營企業(yè)未嚴(yán)格對該專項補助以及以該補助發(fā)生的支出單獨核算,并且在未取得財政部門撥付專項資金批復(fù)文件的情況下,在所得稅匯算清繳時將這筆收入進行了扣除,結(jié)果被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為不符合《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)的規(guī)定,當(dāng)年需補交稅款[2]。
(四)稅務(wù)籌劃帶來的稅務(wù)風(fēng)險近年來,稅務(wù)籌劃得到了高速公路運營企業(yè)的重視。它可以降低企業(yè)的稅負(fù),取得一定的經(jīng)濟效益,但是由于部分企業(yè)在納稅籌劃過程中過于追求企業(yè)利益最大化,加大了一些稅務(wù)籌劃項目隱含的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)籌劃是一項系統(tǒng)的工程,其中涉及的許多具體措施、方法都是由企業(yè)自己決定,最終的納稅方案是否符合法律規(guī)定,需要稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可[3]。如果稅務(wù)籌劃人員缺乏對稅收政策精神的深度理解,很容易導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗,使企業(yè)遭受更大的經(jīng)濟損失。
四、高速公路運營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因
(一)無稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)和崗位2009年的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》指出,企業(yè)可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理機構(gòu)和崗位。但現(xiàn)階段即使是一些高速公路集團公司也沒有設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu),更不用說高速公路運營企業(yè)。企業(yè)內(nèi)負(fù)責(zé)稅務(wù)的人員還兼任其他的會計工作,沒有足夠的時間與精力去學(xué)習(xí)研究復(fù)雜的涉稅事項。另外崗位的職責(zé)和權(quán)限不清晰,難以發(fā)揮制約與監(jiān)督的責(zé)任。
(二)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機制不夠完善稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)的內(nèi)部控制息息相關(guān),由于高速公路運營企業(yè)的內(nèi)控機制建設(shè)不完善,沒有在關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點實施風(fēng)險控制,或者雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度,但內(nèi)控的建立主要是以財務(wù)報表目標(biāo)為導(dǎo)向,未重視稅務(wù)合規(guī)方面,就會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生,比如出現(xiàn)假發(fā)票之類的問題。
(三)對稅務(wù)政策理解不透徹稅務(wù)工作涉及各項復(fù)雜的法律法規(guī)規(guī)定,需要一定的專業(yè)知識,而且稅法經(jīng)常變化,如果相關(guān)人員沒有及時更新自己的知識體系,對稅務(wù)政策沒有理解透徹,就很容易發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。比如上面說到的某高速公路運營企業(yè)在專項用途財政性資金的處理上,就是因為對稅務(wù)政策理解不透,導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)年多交了稅金。
五、高速公路運營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范措施
(一)樹立稅務(wù)風(fēng)險防范意識首先要提高管理層人員的稅務(wù)風(fēng)險意識,目前高速公路營運企業(yè)管理層人員對稅收的復(fù)雜性和技術(shù)性質(zhì)缺乏了解,稅務(wù)方面的風(fēng)險防范意識相對薄弱。只有管理層人員重視稅務(wù)風(fēng)險防范工作,才能更好地領(lǐng)導(dǎo)其他員工進行防范工作,稅務(wù)風(fēng)險才能更好地得以控制。其次企業(yè)要加強稅務(wù)工作規(guī)范制度的建立,使各項稅務(wù)工作有章可循。再次要在企業(yè)內(nèi)部加強稅務(wù)風(fēng)險宣傳工作,讓各個業(yè)務(wù)部門明白稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性,進而為稅務(wù)風(fēng)險控制工作順利開展提供良好條件。
(二)健全對外來發(fā)票審核的內(nèi)控制度加強各項內(nèi)部控制是防范假發(fā)票的基本前提。高速公路運營企業(yè)應(yīng)建立健全發(fā)票管理的內(nèi)部控制制度,并執(zhí)行到位。一是輔導(dǎo)相關(guān)人員掌握發(fā)票管理方面的知識,掌握甄別假發(fā)票的方法和技巧,業(yè)務(wù)人員通過網(wǎng)絡(luò)、APP進行發(fā)票真?zhèn)尾樵儯皶r發(fā)現(xiàn)假發(fā)票;二是嚴(yán)格按照內(nèi)控制度規(guī)定的流程,認(rèn)真審核每一筆報銷的發(fā)票和相關(guān)手續(xù)、單據(jù)及其他附件,確保內(nèi)控程序、手續(xù)執(zhí)行到位;三是充分利用科技手段,爭取對入賬的每一張發(fā)票都進行真?zhèn)悟炞C,徹底杜絕假發(fā)票。
(三)提升稅務(wù)人員綜合素質(zhì)當(dāng)前,我國財務(wù)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則基本完善,稅收制度也逐漸健全,但財務(wù)會計與稅法規(guī)定之間的差異將長期存在。這就要求稅務(wù)人員須同時具備財會、稅務(wù)方面的知識。企業(yè)應(yīng)加強對稅務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)的重視,定期組織教育培訓(xùn),確保其掌握最新的財務(wù)、稅務(wù)法律規(guī)定。比如:安排稅務(wù)人員參加專項知識培訓(xùn)、參加相關(guān)專業(yè)考試等。
(四)定期進行稅務(wù)自查高速公路運營企業(yè)應(yīng)不定期地進行內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險自查。內(nèi)部自查的方式可以多種多樣,比如企業(yè)內(nèi)部成立自查小組,定期(每半年或者一年)對企業(yè)的納稅工作、稅務(wù)風(fēng)險點進行自查,以達(dá)到提前發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點的目的。也可以聘請具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機構(gòu),從第三方的角度對公司的稅務(wù)風(fēng)險進行全面梳理,找出企業(yè)忽略的稅務(wù)風(fēng)險點。進行稅務(wù)風(fēng)險自查后需要形成自查報告,報告中應(yīng)當(dāng)對企業(yè)所涉稅種的結(jié)構(gòu)和變動情況進行分析,對企業(yè)各個業(yè)務(wù)節(jié)點、納稅環(huán)節(jié)、稅收籌劃等方面的風(fēng)險點進行分析,并提出有針對性的應(yīng)對措施和管理建議。
(五)加強業(yè)財融合高速公路運營企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險控制的關(guān)口前移,從源頭上進行風(fēng)險的控制。比如在項目的立項之初,財務(wù)部就應(yīng)該系統(tǒng)分析項目的財務(wù)、稅務(wù)成本及風(fēng)險,從財務(wù)的角度提供可行性分析。在項目執(zhí)行過程中,財務(wù)部要積極參與項目的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),包括招投標(biāo)、施工、結(jié)算等,掌握各項業(yè)務(wù)的具體情況,并提出針對性的建議,以達(dá)到在過程中控制風(fēng)險的目的。高速公路運營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制存在于各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各個階段,它是一個動態(tài)的、變化的過程,高速公路運營企業(yè)通過上述幾種方式,可以有效地將稅務(wù)風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi),保證企業(yè)的健康發(fā)展。
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作者:鄧博文 單位:廣東虎門大橋有限公司
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